Argumenti u korist potpisivanja ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja između Hrvatske i Sjedinjenih Američkih Država
Argumenti u korist potpisivanja ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja između Hrvatske i Sjedinjenih Američkih Država
Zagreb, travanj 2018.
1
Sadržaj
3
Argumenti u korist ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja
4
Poticanje ulaganja iz Hrvatske u SAD 4
Standard SAD-a u odnosima s prijateljskim državama 4
Jednak tretman svih članica EU-a 4
Administrativno i financijsko rasterećenje 4
Poticanje trgovinskih i investicijskih veza 5
Primjer učinka ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja
6
8
8
Uvod
Ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja (u daljnjem tekstu: ugovori o dvostrukom oporezivanju) međunarodni su ugovori sklopljeni između država, a glavna im je svrha smanjiti ili ukloniti dvostruko oporezivanje xxxxxxx xxxx su rezidenti svake od tih država ostvarili u drugoj državi.
Ugovori o dvostrukom oporezivanju imaju za cilj spriječiti izbjegavanje ili utaju poreza, ali njihov stvarni utjecaj nadilazi tu svrhu: oni također pomažu u promicanju i poticanju jačanja gospodarske suradnje pomažući pri uklanjanju mogućih zapreka trgovini i ulaganjima prouzročenih preklapanjem poreznih nadležnosti. Ti se ciljevi prvenstveno postižu kroz dogovor da se, u naznačenim situacijama, ograniče prava na oporezivanje dohotka rezidenata jedne države stečenog na teritoriju druge države. Smanjene porezne stope i izuzeća variraju ovisno o državi i određenim stavkama xxxxxxx, u skladu s uvjetima svakog ugovora o dvostrukom oporezivanju. Cilj sprječavanja izbjegavanja i utaje poreza općenito se postiže dogovorom između država koje su ugovorne strane ugovora o dvostrukom oporezivanju i o razmjeni informacija vezanih uz oporezivanje.
Sjedinjene Američke Države (SAD) imaju ugovore o dvostrukom oporezivanju s nizom država1. Takvi su ugovori složeni, potrebno je vrijeme za njihovo sklapanje i sklapaju se na najvišoj razini vlasti. U SAD-u to je obveza Ministarstva financija SAD-a. Međutim, unatoč njihovoj složenosti i dugotrajnosti postupka sklapanja ugovora o dvostrukom oporezivanju, oni su gotovo standard u odnosima SAD-a s prijateljskim državama.
Unatoč dosadašnjim brojnim pokušajima pokretanja pregovaračkog procesa za potpisivanje ugovora o dvostrukom oporezivanju sa SAD-om koji dolaze iz Hrvatske, takvog ugovora trenutno nema. U ovom stajalištu AmCham želi predstaviti niz argumenata u korist ponovnog pokretanja zahtjeva za otvaranjem pregovaračkog postupka za sklapanje ugovora o dvostrukom oporezivanju između Hrvatske i SAD-a.
1 Primjerice, na internetskoj stranici Porezne uprave SAD-a (IRS) nalazi se popis ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja sa 66 država na xxx 16. ožujka 2018.: xxxxx://xxx.xxx.xxx/xxx/xxx-xxx/Xxx_Xxxxxx_Xxxxx_0.xxx
Argumenti u korist ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja
Poticanje ulaganja iz Hrvatske u SAD
Trenutačna vlada SAD-a usredotočena je na povećanje izvoza (što je olakšano trenutnom niskom vrijednošću dolara usprkos rastućim cijenama nafte) i aktivno nastoji privući ulaganja. Ugovor o dvostrukom oporezivanju imao bi značajnu ulogu u poticanju ulaganja iz Hrvatske u SAD u skladu s politikom SAD-a te bi hrvatskim investitorima omogućio pravedniji pristup tržištu SAD-a. Ugovor o dvostrukom oporezivanju bio bi logičan prvi korak za privlačenje ulaganja iz Hrvatske.
Standard SAD-a u odnosima s prijateljskim državama
Može se reći da ugovor o dvostrukom oporezivanju predstavlja standard SAD-u odnosima s „prijateljskim“, partnerskim državama. Uzimajući u obzir dobre političke odnose između Hrvatske i SAD-a, nepostojanje ugovora o dvostrukom oporezivanju gotovo je iznenađujuće.
Jednak tretman svih članica EU-a
Europska unija (EU) xxxxx xx trgovinski partner SAD-a. Hrvatska je trenutačno jedina država članica EU koja nije potpisala ugovor o dvostrukom oporezivanju sa SAD-om.
Ugovor o dvostrukom oporezivanju osigurao bi mnogo veću transparentnost u poslovanju između Hrvatske i SAD-a. Trenutačno nepostojanje ugovora o dvostrukom oporezivanju u načelu prisiljava poduzeća (i fizičke osobe) da strukturiraju svoje investicije u SAD-u/Hrvatskoj kroz društva-kćeri registrirana u drugim zemljama, što smanjuje transparentnost. „Pozitivno i atraktivno porezno okruženje“ na obje strane, u kombinaciji s ugovorom o dvostrukom oporezivanju, bilo bi na korist objema zemljama.
Administrativno i financijsko rasterećenje
Osim negativnog utjecaja na razinu transparentnosti, nepostojanje ugovora o dvostrukom oporezivanju koji potiče izravne bilateralne poslovne odnose i investicije između dviju zemalja stvara dodatno administrativno i financijsko opterećenje hrvatskim i američkim društvima koja strukturiraju svoja ulaganja u SAD-u/Hrvatskoj kroz društva-kćeri registrirana u drugim zemljama. Takve će strukture u skoroj budućnosti vjerojatno postati xxx složenije i skuplje, uzmemo li u obzir nove EU i globalne uredbe koje od društava zahtijevaju da osiguraju „sadržaj“
poslovanja, s konačnim ciljem obeshrabrenja društava da organiziraju poslovanje u određenoj zemlji samo za potrebe poslovanja drugdje.
Može se tvrditi da izostanak ugovora o dvostrukom oporezivanju također predstavlja važnu prepreku učinkovitom prijenosu znanja između Hrvatske i SAD-a zbog troškova poreza po odbitku na pružanje određenih usluga i autorskih naknada te troškova oporezivanja rada. Postojanje ugovora o dvostrukom oporezivanju omogućilo bi američkim društvima izravno privlačenje hrvatskog znanja i obrnuto. Ovo je ključno pitanje za mala i srednja poduzeća, a naročito za poduzeća u IT sektoru.
Poticanje trgovinskih i investicijskih veza
Hrvatska društva koja osnivaju društva-kćeri u SAD-u podliježu saveznom i državnom porezu na dobit, a plaćanje dividende hrvatskom društvu podliježe porezu po odbitku po stopi od 30%. S obzirom na to da xx xxxxx poreza na dobit u Hrvatskoj 12% ili 18%, kumulativna xxxxx poreza SAD-a vrlo je obeshrabrujuća za hrvatska društva koja posluju u SAD-u. Ovo posebno utječe na velika društva, koja su prisiljena poslovati u SAD-u putem distributera ili putem društava-kćeri registriranih u drugim zemljama. To negativno utječe na poslovanje i ulaganja koja bi se mogla dovesti u SAD.
Nepostojanje ugovora o dvostrukom oporezivanju značajno utječe na državljane SAD-a xxxx xxxx u Hrvatskoj i obrnuto. Problem je dvojak: mogućnost dvostrukog oporezivanja/oporezivanja po višoj stopi i obveza ispunjavanja različitih administrativnih zahtjeva - kao što je ispunjavanje i podnošenje porezne dokumentacije u obje zemlje.
Nepostojanje ugovora o dvostrukom oporezivanju također značajno utječe na državljane SAD-a koji odlaze u mirovinu i primaju američke mirovine u Hrvatskoj i obrnuto.
Konačno, državljani SAD-a koji na raspolaganju imaju xxxx ili kuću u Hrvatskoj i/ili u Hrvatskoj provode značajan dio vremena godišnje izloženi su mogućnosti da ih Hrvatska tretira kao porezne rezidente, što dodatno komplicira njihovu situaciju čak i ako ne ostvaruju prihode u Hrvatskoj, jer su istovremeno podložni oporezivanju u SAD-u na temelju državljanstva. Ovo bi se, također, moglo jednostavno razriješiti uz postojanje ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja.
Primjer učinka ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja
U nastavku je xxx primjer učinka ugovora o dvostrukom oporezivanju, uz sljedeće pretpostavke:
• Hrvatsko društvo je u 100%-tnom vlasništvu američkog društva;
• Hrvatsko društvo plaća porez na dobit u Hrvatskoj po stopi od 18%;
• U svrhu jednostavnosti, pri izračunu xxxx xxxxx u obzir parafiskalna davanja i eventualni drugi primjenjivi porezi;
• Hrvatsko društvo vrši tri isplate godišnje prema matičnom društvu u SAD-u:
x Xxxxxx i autorske naknade
▪ u slučaju nepostojanja ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja xxxxxx i autorske naknade podložne su oporezivanju porezom po odbitku po stopi od 15%, što plaća hrvatsko društvo, a samo xx xxxx iznos nakon oporezivanja može isplatiti matičnom društvu u SAD-u;
o Dividende
▪ u slučaju nepostojanja ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja dividende su podložne oporezivanju porezom po odbitku po stopi od 12%, što plaća hrvatsko društvo, a samo xx xxxx iznos nakon oporezivanja može isplatiti matičnom društvu u SAD-u.
U sva tri slučaja, u najboljoj varijanti, ugovorom o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja eliminiralo bi se plaćanje poreza po odbitku xx xxxxxx, autorske naknade i dividende, pri čemu bi se puni iznos mogao uplatiti američkom matičnom društvu: što bi činilo značajnu razliku u priljevu sredstava matičnom društvu u SAD-u.
Tablica 1.: Ilustracija učinka ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja između SAD-a i Hrvatske, na primjeru hrvatskog društva-kćeri matičnog društva u SAD-u (izvor: KPMG Croatia)
Hrvatsko društvo s ograničenom odgovornošću | Bez ugovora o dvostrukom oporezivanju | S ugovorom o dvostrukom oporezivanju |
USD '000 | USD '000 | |
Prihodi | 1.000,00 | 1.000,00 |
Razni troškovi | -500,00 | -500,00 |
Xxxxxx matičnom društvu u SAD-u | -85,00 | -100,00 |
Hrvatski porez po odbitku xx xxxxxx matičnom društvu u SAD-u, po stopi od 15% | -15,00 | 0,00 |
Autorske naknade matičnom društvu u SAD-u | -85,00 | -100,00 |
Hrvatski porez po odbitku na autorske naknade matičnom društvu u SAD-u, po stopi od 15% | -15,00 | 0,00 |
Xxxx dobit prije oporezivanja | 300,00 | 300,00 |
Hrvatski porez na dobit | -54,00 | -54,00 |
Xxxx dobit nakon oporezivanja | 246,00 | 246,00 |
Dividende matičnom društvu u SAD-u | -216,48 | -246,00 |
Hrvatski porez po odbitku na dividende matičnom društvu po stopi od 12% | -29,52 | 0,00 |
Neto iznos | 0,00 | 0,00 |
Plaćen hrvatski porez na dobit | -54,00 | -54,00 |
Plaćen hrvatski porez po odbitku | -59,52 | 0,00 |
Ukupan iznos plaćenog poreza u Hrvatskoj | -113,52 | -54,00 |
U skladu s najboljom globalnom i europskom praksom u gospodarskim i političkim odnosima te radi uklanjanja administrativnih i poreznih zapreka u bilateralnim trgovinskim odnosima između Hrvatske i SAD-a, predlažemo pokretanje pregovora o potpisivanju ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja između Hrvatske i SAD-a.
Primjena predložene preporuke rezultirala bi sveukupnim padom administrativnog i poreznog opterećenja kod bilateralnih ulaganja i trgovine, čime bi se osiguralo da Hrvatska i SAD postanu povoljnije zemlje za ulaganja.
Također, sklapanje ugovora o dvostrukom oporezivanju osiguralo bi da hrvatska društva, građani i investitori ne budu u nepovoljnom položaju u SAD-u i obrnuto u odnosu na društva, građane i investitore trećih zemalja.
Primjenom ove preporuke Hrvatska i SAD povećat će transparentnost i smanjiti administrativne i financijske terete prema hrvatskim i američkim društvima i građanima.
Za dodatne informacije molimo kontaktirajte: Američka gospodarska xxxxxx u Hrvatskoj Xxxxxx Xxxx Xxxxxxx,
Izvršna direktorica T: 01 4836 777