Aktier och andelar. Då ett aktiebolag eller handelsbolag säljer aktier eller handelsbolagsandelar är den beskattning som eventuellt ska ske beroende av en mängd faktorer. För det första måste du titta på vad det är som sålts. Är det aktier* eller handelsbolagsandelar? Om det är aktier, vilken karaktär har de (d.v.s. är de lager- aktier, näringsbetingade aktier eller kapital- placeringsaktier)? Vem är det som säljer? Är det ett aktie- eller handelsbolag? Om säljaren är ett handelsbolag, vilka är delägare i detta? Om försälj- ningen resulterar i en förlust finns dessutom en mängd bestämmelser kring kvittning och kvote- ring av förlusten som man måste känna till för att beskattningen ska bli rätt. I det här avsnittet beskriver vi bestämmelserna kortfattat. Förslagsvis utgår du ifrån den konkreta situation du har för handen. Vem är säljare och vad är det som har sålts? Med hjälp av rubrikerna letar du dig fram till vilka regler som gäller för den försäljning företaget gjort. Inledningsvis måste vi dock börja med att redogöra för den skattemässiga indelning av aktier som sker och som är grundläggande för beskattningen vid företags försäljning av aktier och handelsbolags- andelar.
Aktier och andelar. Aktier och andelar värderas till verkligt värde. Aktier och andelar som är officiellt noterade värderas med hjälp av senaste officiella köpkurs, i lokal valuta. Onoterade aktier och andelar utgörs främst av investeringsfonder. Verkligt värde för så kallade fond i fond-innehav tas fram genom att de underliggande tillgångarna i respektive fond marknadsvärderas och kurssätts. Dessa underliggande innehav är oftast noterade om det avser hedgefond i fonder och de underliggande tillgångarna värderas enligt principerna för noterade tillgångar (senaste officiella köpkurs). Värdering av fond i fond sker av extern part utsedd av fond i fond-förvaltaren. Värdering av innehav i Private Equity-fonder sker av respektive förvaltare enligt IPEVCs (International Private Equity and Venture Capital association) regelverk. Enligt dessa principer sker värdering från anskaffningsvärde enbart om det är uppenbart att anskaffningsvärdet inte speglar det verkliga värdet.
Aktier och andelar. Värdering av fond i fondinnehav sker av extern part utsedd av fond i fondförvaltaren. KPA Pensionsförsäkring AB (publ) saknar därför tillräcklig information för att kunna redovisa effekten av ändrade antaganden. För fastighetsfonder finns en osäkerhet i värderingen på grund av värdet av de underliggande fastigheterna. Även för dessa innehav saknas information för att kunna göra en adekvat beräkning av effekten av ändrade antaganden. Aktier och Tkr andelar Obligationer och andra räntebärande värdepapper Övriga finansiella placerings- tillgångar Totalt Koncern 2010 Öppningsbalans 2010-01-01 330 983 Totalt redovisade vinster och förluster redovisat i årets resultat 1) 15 505 - - - - 330 983 15 505 redovisat direkt i övrigt totalresultat - - - - Anskaffningsvärde förvärv 191 365 - - 191 365 Försäljningslikvid försäljning 53 241 - - 53 241 Utgående balans 2010-12-31 591 094 - - 591 094 Vinster och förluster redovisade i årets resultat för tillgångar som ingår i den utgående balansen 2010-12-311) 15 505 - - 15 505
Aktier och andelar. Värdering av fond i fondinnehav sker av extern part utsedd av fond i fondförvaltaren. KPA Pensionsförsäkring AB (publ) saknar därför tillräcklig information för att kunna redovisa effekten av ändrade antaganden. För fastighetsfonder finns en osäkerhet i värderingen på grund av värdet av de underliggande fastigheterna. Även för dessa innehav saknas information för att kunna göra en adekvat beräkning av effekten av ändrade antaganden. Moderbolag Periodiseringsfond, tax 2006 - 2 700 Periodiseringsfond, tax 2007 340 340 Periodiseringsfond, tax 2008 600 600 Periodiseringsfond, tax 2009 780 780 Periodiseringsfond, tax 2010 390 390 Periodiseringsfond, tax 2011 1 992 1 992 Periodiseringsfond, tax 2012 8 600 - Obeskattade reserver 12 702 6 802 Not 23. Livförsäkringsavsättning 2011 Koncern 2010 2011 Moderbolag 2010 Ingående balans 36 923 317 34 464 168 36 923 317 34 464 168 Premiernas påverkan på avsättning 3 334 243 2 960 183 3 334 243 2 960 183 Utbetalningar -1 508 164 -1 259 911 -1 508 164 -1 259 911 Riskresultat -3 968 5 948 -3 968 5 948 Uppräkning med diskonteringsränta 1 583 995 1 377 243 1 583 995 1 377 243 Effekt av ändrad diskonteringsränta 13 953 761 -685 762 13 953 761 -685 762 Tilldelad återbäring 0 0 0 0 Avgiftsbelastning -225 155 -170 577 -225 155 -170 577 Avkastningsskatt -195 785 -180 201 -195 785 -180 201 Effekt av (övriga) förändrade aktuariella antaganden 270 263 -94 637 270 263 -94 637 Tekniska ändringar som påverkar reserven -131 792 226 968 -131 792 226 968 Andra förändringar -2 764 279 896 -2 764 279 896 Utgående balans 53 997 950 36 923 317 53 997 950 36 923 317 Total förändring 17 074 634 2 459 149 17 074 634 2 459 149 Vid beräkning av livförsäkringsavsättningar har följande beräkningsantaganden använts: KPA Pensionsförsäkring AB (publ) har valt marknadsräntor som genomsnittet av statsobligationsräntan och räntan på säkerställda obligationer i enlighet med FFFS 2011:22. Räntekurvan per 2011-12-31: År Ränta 0 1,44 % 5 1,98 % 10 2,50 % 15 2,66 % 20 2,69 % 25 2,68 % 30 2,67 % KPA Pensionsförsäkring AB tillämpar köns- och generationsberoende dödlighetsantagande vid beräkning av livförsäkringsavsättning.
Aktier och andelar. Totalt >>NOT 29 Öppningsbalans 2012-01-01 182,9 182,9 Totalt redovisade vinster och förluster: redovisat i årets resultat -0,5 -0,5 redovisat direkt i eget kapital – – Anskaffningsvärde förvärv 77,5 77,5 Försäljningslikvid försäljning -2,8 -2,8 Förflyttning ut från nivå 3 – – Förflyttning in till nivå 3 – – 67 Utgående balans 2012-12-31 257,1 257,1 -0,5 -0,5 Vinster och förluster redovisade i årets resultat för tillgångar som ingår i den utgående balansen 2012-12-31 Öppningsbalans 2013-01-01 257,1 257,1 Totalt redovisade vinster och förluster: redovisat i årets resultat 7,1 7,1 redovisat direkt i eget kapital – – Anskaffningsvärde förvärv 246,6 246,6 Försäljningslikvid försäljning -8,6 -8,6 Förflyttning ut från nivå 3 – – Förflyttning in till nivå 3 – – Utgående balans 2013-12-31 502,2 502,2 Vinster och förluster redovisade i årets resultat för tillgångar som ingår i den utgående balansen 2013-12-31 7,1 7,1 Kvittning av finansiella tillgångar och skulder, Mkr Koncernen och moderbolaget 2013 2012 Bruttobelopp Finansiella tillgångar 11 693,6 – Finansiella skulder -11 693,0 – Xxxxxx som kvittas 11 693,0 – Nettobelopp som redovisas i balansräkningen 0,6 – De finansiella tillgångar och skulder som kvittas avser köp- och återköpsavtal samt omvända köp- och återköpsavtal. Kvittningsrätten baseras på att de har samma löptid och är mot samma motpart. NOT 31 Förväntade återvinningstidpunkter för tillgångar och skulder, Mkr Koncernen Tillgångar 2013 Högst 1 år Längre än 1 år Total Immateriella tillgångar 13,1 76,5 89,6 Placeringstillgångar 21 443,5 502,2 21 945,7 Återförsäkrares andel av försäkringstekniska avsättningar Ej intjänade premier och kvardröjande risker 16,2 – 16,2 Fordringar Fordringar avseende direkt försäkring 447,8 – 447,8
Aktier och andelar. Under aktier och andelar redovisas exempelvis aktier i aktiebolag, optionsbevis, andelsbevis i andels- lag, garantikapitalandelar i ömsesidiga försäkringsbolag, andelar i placeringsfonder, telefonandelsbevis och överförbara anslutningsavgifter.
Aktier och andelar. Finansmarknadsinstrument Inteckningslånefordringar Övriga lånefordringar Insättningar Övriga placeringar 2) Väderginsdifferenser sammanlagt (skillnaden mellan gängse värde och bokvärde) I den återstående anskaffningsutgiften för finansmarknads- instrument ingår skillnaden (+/-) mellan det nominella värdet och anskaffningspriset periodiserad som ränteintäkter eller som en minskning av dessa I bokföringsvärdet ingår uppskrivningar: Uppskrivningar av placeringstillgångar
Aktier och andelar. Aktier värderas till verkligt värde. Med verkligt värde avses för- säljningsvärdet på balansdagen. För aktier noterade på en auk- toriserad börs eller marknadsplats avses med försäljningsvärdet normalt senaste betalkurs på balansdagen eller om sådan sak- nas senast noterade köpkurs. Inom aktier och andelar finns det som benämns Alternativa Investeringar. Dessa består av andelar i fonder som köper, utvecklar och säljer onoterade bolag (så kal- lat private equity) samt hedgefonder. Värderingsunderlag erhålls från respektive fond och värdering av dessa tillgångar följer riktlinjer från European Private Equity och Venture Capi- tal Association.
Aktier och andelar. Immateriella anläggningstillgångar Materiella anläggningstillgångar Övriga tillgångar
Aktier och andelar. Bostadsrätt i BRF Knutsgården, Lund -800 -500 Värde kapitalförsäkring 5 659 5 740 Lager av utländsk valuta 402 962 371 328 Lager av utländsk valuta är värderat till verkligt värde per balansdagen. Xxxxxxxxxxxxxx 00 000 Fordran valutakunder 113 - Fordran valutaleverantörer 93 31