BREXIT BEZ DOHODY
IFA ČR, Praha, 12. března 2019
BREXIT BEZ DOHODY
vybrané otázky / dopady
Brexit bez dohody
UK třetí zemí
UK členským státem
30.3.2019
29. 3. 2019
vystoupení
00:00
SEČ 24:00
Intra-EU pořízení zboží / dovoz
→Intra-EU dodání / pořízení zboží se změní na vývoz / dovoz
• nejasné řešení pro zboží „na cestě“ z UK
do členského státu EU-27
• pokyn výboru pro DPH (draft)
– k čl.63, 68 a 70 směrnice o DPH
– k intra-EU pořízení zboží, jehož odeslání nebo přeprava z UK do členského státu EU-27 byla zahájena před vystoupením z EU se nepřihlédne, pokud po vystoupení z EU došlo k dovozu zboží podle čl. 30 směrnice .
Zpětný dovoz
→ Vrácení zboží / zpětný dovoz
Čl. 143(1)(e) směrnice o DPH (čl. 203 celního kodexu)
1. Členské státy osvobodí od daně tato plnění:
e) zpětný dovoz zboží v tom stavu, v jakém bylo vyvezeno, osobou,
která zboží vyvezla, vztahuje–li se na něj osvobození od cla;
• § 71 odst. 6 zákona o DPH (ve znění po novele 2019)
• pokyn výboru pro DPH (draft)
– zpětný dovoz by se měl vztahovat i na situace, kdy zboží bylo odesláno nebo přepraveno z členského státu EU-27 do UK před datem vystoupení a vrací se po datu vystoupení;
– způsob prokázání alternativními prostředky (neexistuje původní vývozní celní prohlášení)
Vracení DPH z jiného státu - pravidla
→ Rozdílná pravidla pro vracení DPH zaplacené v jiném státě:
– v rámci členských států EU – podle směrnice 2008/9
• žádost se podává elektronicky prostřednictvím portálu ve státě usazení,
• předává se členskému státu vracení,
– ve třetí zemi – podle třinácté směrnice (86/560)
• žádost se podává ve státě vracení, podle jeho pravidel,
• podle principu vzájemnosti (volitelné).
Vracení DPH po brexitu
• Pokyn výboru pro DPH (draft) - po vystoupení UK:
– Nebude se postupovat podle směrnice 2008/9/EC, nebude možné používat elektronický portál k podávání žádostí o vrácení.
– Nebude probíhat výměna informací mezi členskými státy EU-27 a UK podle unijních právních předpisů (výměna informací jen podle Úmluvy OECD).
– Žádost o informace týkající se žádosti o vrácení DPH v UK
bude adresována přímo žadateli / plátci.
Vracení DPH zaplacené do brexitu
– Žádosti o vrácení DPH zaplacené v UK nepodané nebo nepostoupené do data brexitu se podávají přímo UK (podle třinácté směrnice nebo UK legislativy).
– V případě DPH zaplacené v UK do brexitu:
• neuplatní se ustanovení o reciprocitě, daňovém zástupci, popř. jiných specifických podmínkách;
• lze požadovat předložení originálů dokladů;
• platí směrnice 2008/9/EC pro procesní lhůty (podání žádosti i vrácení), informace, které mají být poskytnuty.
• Doporučení: podat žádosti co nejdříve (zohlednit 15 dnů na předání žádostí).
Zvláštní režim MOSS (digitální služby)
• Nedojde ke změně pravidel pro stanovení místa plnění.
• Na poskytnutí digitálních služeb do UK se nebude vztahovat zvláštní režim jednoho správního místa – MOSS.
• Odpojení od IT systémů – údaje z DAP (vč. oprav), ani platby nebudou předávány, s výjimkou údajů za I. čtvrtletí 2019.
• Daňové subjekty ze třetích zemí registrované do MOSS v UK se budou muset přeregistrovat do non-EU MOSS do některého členského státu.
Informační zdroje
Webové stránky Komise: Brexit preparedness
xxxxx://xx.xxxxxx.xx/xxxx/xxxxxx/xxxxxx-xxxxxxxxxxxx_xx
• Odkazy na národní webové stránky:
• National Brexit information in Member States - Czech Republic
– Ministry of Trade and Industry's toolbox
LEGISLATIVNÍ NÁVRHY
V OBLASTI DPH V EU
Opatření ke zlepšení systému DPH u intra-EU dodání zboží Xxxxxxx návrhů k e-commerce
Další projednávané návrhy
Opatření ke zlepšení systému DPH
u intra-EU dodání zboží
Balíček předpisů (tzv. “quick fixes“) ze dne 4. prosince 2018, publikovány v Úř. věst. L 311, 7.12.2018:
o Směrnice Rady (EU) 2018/1910, kterou se mění směrnice 2006/112/ES, pokud jde o harmonizaci a zjednodušení určitých pravidel v systému daně z přidané hodnoty pro obchod mezi členskými státy |
o Prováděcí nařízení Rady (EU) 2018/1912, kterým se mění prováděcí nařízení (EU) č. 282/2011, pokud jde o některá osvobození od daně pro plnění uvnitř Společenství |
o Nařízení Rady (EU) 2018/1909, kterým se mění nařízení (EU) č. 904/2010, pokud jde o výměnu informací pro účely kontroly správného uplatňování režimu call-off stock Účinnost od 1. 1. 2020. |
Opatření ke zlepšení systému DPH
u intra-EU dodání zboží (2)
Opatření:
1. dodatečné hmotněprávní podmínky pro osvobození od daně při dodání zboží do jiného členského státu, zejména podmínka DIČ pořizovatele a standardizace důkazů pro prokázání dodání zboží do jiného členského státu ,
2. harmonizace pravidel pro přeshraniční sklady zboží (typu call-off stock),
3. harmonizovaná pravidla pro uplatňování DPH u transakcí v řetězci – pro přiřazení přepravy.
• V rámci návrhu zákona, kterým se mění některé zákony v oblasti daní v souvislosti s implementací předpisů Evropské unie, část II.
• Aktuálně ve vnějším připomínkovém řízení.
• Promítnutí zejména do ustanovení:
– definice „přemístění zboží“ v obecných pojmech - § 4
– nová pravidla pro stanovení místa plnění pro dodání zboží v řetězci - § 7režim skladu (call-off stock) – nový
§ 18
– podmínky pro osvobození při dodání zboží do jiného členského státu - § 64
(3) Pokud je totéž zboží předmětem po sobě jdoucích dodání v řetězci, v rámci kterých je toto zboží odesláno nebo přepraveno z jednoho členského státu do členského státu od něj odlišného od prvního dodavatele přímo poslední osobě v tomto řetězci, pro kterou se dodání tohoto zboží uskutečňuje, platí, že k odeslání nebo přepravě tohoto zboží došlo pouze při jeho dodání
a) prostředníkovi, nebo
b) prostředníkem, pokud tento prostředník sdělil svému dodavateli své daňové identifikační číslo pro účely daně z přidané hodnoty, které mu bylo přiděleno členským státem zahájení odeslání nebo přepravy zboží.
(4) Pro účely odstavce 3 se prostředníkem rozumí dodavatel v rámci po sobě jdoucích dodání v řetězci, který
a) není prvním dodavatelem v rámci těchto dodání a
b) zboží odesílá nebo přepravuje sám, nebo jím zmocněná třetí
osoba.
• Jednoznačné přiřazení přepravy určitému dodání v řetězci = určení dodání zboží do jiného členského státu osvobozeného od daně.
• Základní podmínky pro použití pravidla:
– po sobě jdoucí dodání zboží v řetězci – zapojení minimálně 3 osob,
– jediná přeprava od prvního dodavatele zákazníkovi,
– mezi členskými státy.
• Osoba prostředníka = dodavatel - přepravce.
• Nevztahuje se na případy, kdy přepravcem je první dodavatel nebo sám zákazník.
Dodání zboží v řetězci – schéma 1
A
B
C
ČS 1 ČS 2 ČS 3
přeprava
Dodání zboží v řetězci – schéma 2
výchozí pravidlo - § 7(3)(a)
A
B=P
C
ČS 1 ČS 2 ČS 3
přeprava
Dodání zboží v řetězci – schéma 3
§ 7(3)(b) – B předloží DIČ ČS 1
ČS 1 ČS 2
A
B=P
C
přeprava
A
B
C
D
Dodání zboží v řetězci – schéma 4
E-commerce – nové návrhy
• S účinností od 1. 1. 2021 dojde ke změnám v oblasti DPH u e- commerce:
– zrušení stávajícího osvobození od DPH při dovozu malých zásilek a zavedení variantních zjednodušených postupů pro výběr DPH;
– nová role platforem při výběru DPH.
• Základní rámcová pravidla byla schválena v rámci směrnice Rady (EU) 2017/2455, ze dne 5. prosince 2017.
• Dne 12. 3. 2019 Rada ECOFIN schválí balíček souvisejících návrhů na změny
– směrnice 2006/112/ES,
– prováděcího nařízení 282/2011.
Nová role platforem při výběru DPH
• Elektronická rozhraní
– platformy,
– elektronická tržiště,
– portál nebo podobný prostředek
• …jejichž prostřednictvím se bude uskutečňovat dodání zboží, budou v pozici fiktivního dodavatele (s povinností přiznat DPH) v případech:
– dovozu zboží s hodnotou nižší nebo rovnou 150 EUR,
– prodeje zboží EU na dálku, pokud původním dodavatelem zboží je osoba neusazená v EU.
• Koncept „usnadňuje“.
Platforma jako fiktivní dodavatel
B2B
bez přepravy
osvobozené
Prodej
Zákazník
Původní dodavatel
Elektronické rozhraní
B2C
s přepravou
správce daně
Reforma sazeb DPH
• Název: Návrh směrnice Rady, kterou se mění směrnice 2006/112/ES, pokud jde o sazby daně z přidané hodnoty.
• Dokument Rady 5335/18 z 18. 1. 2018.
• Obsah:
– možnost aplikace dvou snížených sazeb v rozmezí 5 - 15 %, dále sazby pod 5 % a sazby 0 %;
– dosavadní seznam zboží a služeb, u kterých lze uplatňovat snížené sazby, nahradí seznam zboží a služeb, u kterých bude povinnost uplatňovat základní sazbu;
– povinnost pro členské státy zajistit, že vážená průměrná sazba je alespoň 12 %
• Stav projednání: projednává se (ve II. pol. 2018 bez jednání).
Zjednodušení pro malé podniky
• Název: Návrh směrnice Rady, kterou se mění směrnice 2006/112/ES, o společném systému daně z přidané hodnoty, pokud jde o zvláštní režim pro malé podniky.
• Dokument Rady 5334/18 z 18. 1. 2018.
• Obsah - úprava zvláštního režimu pro malé podniky:
– nastavení maximálního EU limitu pro registraci,
– rozšíření režimu na všechny podniky usazené v EU, tj. české podniky by mohly uplatňovat osvobození v jiných členských státech, pokud jejich obrat je pod limity.
• Stav projednání: projednává se, dokončení možné v 2019.
Konečný systém DPH
• Název: Návrh směrnice Rady, kterou se mění směrnice 2006/112/ES, pokud jde o zavedení podrobných technických opatření pro uplatňování konečného systému DPH pro zdanění obchodu mezi členskými státy.
• Dokument Rady 9462/18 z 29. 5. 2018.
• Obsah: rozpracovaná opatření v souvislosti s principy tzv. konečného systému DPH u dodání zboží uvnitř Unie:
– jediné plnění s místem plnění ve státě ukončení přepravy,
– povinnost odvodu daně dodavatelem, s výjimkou případů dodání certifikované osobě,
– rozšíření zjednodušeného režimu jednoho správního místa
(OSS).
• Stav projednání: projednávají se principy, bez odhadu dokončení.
Děkuji za pozornost.