METODICKÁ POMŮCKA PRO SME/SMP

METODICKÁ POMŮCKA PRO SME/SMP

Bod	Kontrolní otázka	Odkaz na požadavek konkrétního předpisu	Upřesňující komentář	Vzorový formulář/Odkaz na příklad	Odkaz na články z časopisu Auditor
1.	Uzavřel jsem řádně smlouvu o provedení auditu?				Auditorské standardy a typy zakázek_2012_6_Jindřišková Auditorské zakázky a související předpisy_2011_3_Pelák Článek v časopise Auditor 5/2015 Smlouva o dílo a 6/2015 Smlouva o kontrolní činnosti Dotazy a odpovědi z oblasti metodiky auditu - Stanovení povinnosti ověření účetní závěrky auditorem od 1. ledna 2016_2015_9 Novela zákona vyžaduje úpravy smluv o povinném auditu_2015_7_Pelák Smlouva o auditu (1. část) 2017_1_Pelák Smlouva o auditu (2. část) 2017_2_Pelák Smlouvy_2017_8_Rückerová, Staněk Proč legitimovat klienta_2013_8_Staněk Xxxx a Xxxxx_xxxxx špinavých peněz_2018_8 Praní peněz: rizika, dopady, opatření_2020_1_Bábová Opatření proti legalizaci výnosů z trestné činnosti aneb jak předcházet praní špinavých peněz_2020_1_ Xxxxxxxxxx Účetní závěrka, prohlášení vedení a smlouva o provedení auditu - podepisování_2011_9_Ivanco_ Xxxxxxx Určení auditora nejvyšším orgánem účetní jednotky_2012_8_Gebauerová
1.a	Je zakázka jednoznačně určena?		Typ ověřovaných informací, typ ověřovací zakázky, použitý rámec účetnictví, dle jakých mezinárodních předpisů budu postupovat apod.	příklad 1.a;
1.b	Jsem řádně určeným auditorem v případě povinného auditu?	Požadavek zákona o auditorech, konkrétně §17 Určení auditora a smlouva o povinném auditu	Je vhodné mít předmětný dokument, nejčastěji to bude rozhodnutí valné hromady o jmenování auditora, založen ve spise.
1.c	Mám smlouvu uzavřenou v písemné podobě a obsahuje veškeré náležitosti?	Požadavek ISA 210, odstavec 10.	Smlouva o povinném auditu musí být uzavřena až po jmenování auditora.	příloha č. 1 standardu ISA 210
1.d	Jsem povinen provést identifikaci? A pokud ano, provedl jsem ji?‌‌	Požadavek zákona č. 253/2008 Sb., o některých opatřeních proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a financování terorismu, §7 a násl.		Metodická pomůcka „Postup auditorů při zamezování legalizace výnosů z trestné činnosti a financování terorismu“ + příloha stanovisko FAU listopad 2017
1.e	Odpovídá cena za provedení auditu zákonu o auditorech respektive EK? Započítal jsem veškeré očekávané činnosti, např. účast na inventurách, komunikaci se zahraničními vlastníky, seznámení se s odvětvovými specifiky atd.)?	Požadavek zákona o auditorech, §16.	Mám v ceně zakalkulovány veškeré očekávané náklady, např. cestovní náklady, náklady na práci experta apod.	Rovněž otázka č. 16e týkající se strategie auditu (sestavení rozpočtu).
2.	Mám ve spise založeny důkazní informace o tom, jak jsem posuzoval možný výskyt specifických událostí, které by ovlivňovaly riziko zakázky?	Rámec, odst. 22., 71-75., ISQC 1.26. a násl.,		Příručka KAČR, formulář 110 – PŘIJETÍ ZAKÁZKY (vhodný pro SME) nebo formulář 111A nebo 111B – VYHODNOCENÍ RIZIK (vhodný pro komplikovanější zakázky) Rovněž ukázkově vyplněný formulář 110 – PŘIJETÍ ZAKÁZKY Viz případová studie, příručka SME II, str. 00, xxx. 42	Xxxx a Xxxxx_Xxxxxxxxx zakázky_2020_9 Několik postřehů k posouzení rizika ověřovací zakázky_2020_1 _Stirský
2.a	Mohu přijmout zakázku?	Rámec, odst. 22.
2.b	Reagoval jsem na přirozená rizika zakázky?	Rámec, odst. 71-75
2.c	Mohu i nadále pokračovat ve vztahu s klientem poté, co jsem posoudil všechny relevantní aspekty této zakázky?	Požadavek ISA 220, odstavec 12-13., požadavky ISQC 1.26 a násl.
3.	Jsem nezávislý?	§§ 14, 14a, 14b ZoA, EK, ISQC 1.24., ISA 220.24.			Etický kodex_2017_4_Šobotník Vedení účetnictví pro klienta a další střety zájmů_2020_1_Staněk
3.a	Zdokumentoval jsem závěry týkající se dodržování požadavků nezávislosti na auditní zakázce?	§ 14 ZoA, EK, ISQC 1.24., ISA 220.24.		Příručka KAČR, formulář 110 – PŘIJETÍ ZAKÁZKY (vhodný pro SME) nebo formulář 111A nebo 111B – VYHODNOCENÍ RIZIK (vhodný pro komplikovanější zakázky) Rovněž ukázkově vyplněný formulář 110 – PŘIJETÍ ZAKÁZKY případová studie, příručka SME, díl druhý, str. 00, xxx. 42
3.b	Uvedl jsem ve spise auditora všechna významná ohrožení své nezávislosti, jakož i opatření přijatá k jejich zmírnění?	§ 14 odst. 8 ZoA, ISA 220.24.(a), EK	Etický kodex uvádí široký výčet možných případů (hrozeb), kdy může být ohrožena nezávislost a typy zabezpečovacích prvků vedoucí k eliminaci těchto hrozeb či jejich snížení na přijatelnou úroveň.
4.	Je ze spisu patrné, že jsem provedl postupy související s možnými podvody, tj. že jsem získal přiměřenou jistotu, že ÚZ jako celek neobsahuje významnou/materiální nesprávnost způsobenou podvodem?	ISA 240, zejm. ISA 240.5., ISA 240.10., ISA 240.12.-43., ISA 240.44.-47., ISA 700	ISA 240.A13: V některých účetních jednotkách, zejména menších, se může hodnocení vedení zaměřovat na rizika podvodu ze strany zaměstnanců nebo na rizika zpronevěry majetku ze strany zaměstnanců. ISA 240.A21: V některých případech jsou všechny osoby pověřené správou a řízením účetní jednotky členy vedení. K takové situaci může docházet v malých účetních jednotkách, kdy účetní jednotku řídí jediný vlastník a nikdo další není pověřen řízením. V takových případech auditor zpravidla žádné kroky nepodniká, jelikož dohled neprovádí nikdo kromě vedení. ISA 240.A27: V případě malé účetní jednotky mohou být některá nebo veškerá tato posouzení nepoužitelná nebo méně relevantní. V menší účetní jednotce nemusí být např. k dispozici kodex chování v písemné podobě, ale místo toho může být v této účetní jednotce zvyklostí vyzvedávat význam bezúhonnosti a etického chování formou ústních sdělení a vlastního příkladného jednání vedení. Jestliže vedení účetní jednotky dominuje jediná osoba, nemusí to obvykle samo o sobě znamenat neschopnost vedení projevit správný postoj ve vztahu k vnitřnímu kontrolnímu systému a k procesu účetního výkaznictví. V některých účetních jednotkách může být nedostatečnost kontrol vyvážena povinností schvalování vedením účetní jednotky, což může snížit riziko spáchání podvodu zaměstnancem. Skutečnost, že vedení dominuje jediná osoba, však může naznačovat potenciální nedostatek ve vnitřním kontrolním systému, neboť může docházet k nedodržování kontrolních postupů ze strany vedení.	Příručka KAČR, formulář 205 Podvod, bod 1 a 15 Příručka KAČR, formulář 180 Shrnutí rizik Příručka KAČR, formulář 185A Vyhodnocení rizik pro komplexnější zakázky Příručka KAČR, formulář 185B Vyhodnocení rizik vhodný pro SME Příručka KAČR, formulář 186 Plán reakcí na významná rizika Příručka KAČR, formulář 191 Porada auditorského týmu Materiál I 26 příklad 8 Příručka KAČR, formulář 206 Příručka SME, díl druhý, str. 77 Příručka SME, díl druhý, str. 78 Příručka KAČR, formulář 205 Podvod	Jak se úspěšně vypořádat s požadavky ISA 240 Postupy auditorů související s podvody při auditu účetní závěrky_2014_5_Králíček Zdokumentování podvodu ve spise auditora z pohledu požadavků ISA 240_2014_6_Procházková Podvod není omyl_2011_6_Horad Využití forenzních metod při auditu účetní závěrky_2015_8_Kafka Xxxx a Xxxxx_Xxxxxxx_0000_0 Praní peněz: rizika, dopady, opatření_2020_1_Bábová Opatření proti legalizaci výnosů z trestné činnosti aneb jak předcházet praní špinavých peněz_2020_1_ Xxxxxxxxxx
4.a	Projednal jsem v týmu náchylnost ÚZ k významné/materiální nesprávnosti způsobené podvodem a toto projednání zdokumentoval?
4.b	Zdokumentoval jsem odhalená a vyhodnocená rizika výskytu významných nesprávností způsobených podvodem?				Xxxx a Xxxxx_Xxxxxxxxxxxxx rizik_2018_9
4.c	Zdokumentoval jsem celkovou reakci na vyhodnocená rizika výskytu významných/mater. nesprávností způsobených podvodem a povahu, načasování a rozsah auditorských postupů v návaznosti na tato rizika?				Xxxx a Xxxxx_Xxxxxxxx riziko podvodu na výnosech_2019_7
4.d	Komunikoval jsem hodnocení rizik podvodu a postupy sloužící k jeho odhalování s vedením/ostatními subjekty a tuto komunikaci jsem zdokumentoval?
5.	Dotazoval jsem se vedení zejm. na skutečnosti uvedené v ISA 240.17.?	ISA 240.17.	ISA 240.A13: V některých účetních jednotkách, zejména menších, se může hodnocení vedení zaměřovat na rizika podvodu ze strany zaměstnanců nebo na rizika zpronevěry majetku ze strany zaměstnanců. ISA 240.A21: V některých případech jsou všechny osoby pověřené správou a řízením účetní jednotky členy vedení. K takové situaci může docházet v malých účetních jednotkách, kdy účetní jednotku řídí jediný vlastník a nikdo další není pověřen řízením. V takových případech auditor zpravidla žádné kroky nepodniká, jelikož dohled neprovádí nikdo kromě vedení. ISA 240.A27: V případě malé účetní jednotky mohou být některá nebo veškerá tato posouzení nepoužitelná nebo méně relevantní. V menší účetní jednotce nemusí být např. k dispozici kodex chování v písemné podobě, ale místo toho může být v této účetní jednotce zvyklostí vyzvedávat význam bezúhonnosti a etického chování formou ústních sdělení a vlastního příkladného jednání vedení. Jestliže vedení účetní jednotky dominuje jediná osoba, nemusí to obvykle samo o sobě znamenat neschopnost vedení projevit správný postoj ve vztahu k vnitřnímu kontrolnímu systému a k procesu účetního výkaznictví. V některých účetních jednotkách může být nedostatečnost kontrol vyvážena povinností schvalování vedením účetní jednotky, což může snížit riziko spáchání podvodu zaměstnancem. Skutečnost, že vedení dominuje jediná osoba, však může naznačovat potenciální nedostatek ve vnitřním kontrolním systému, neboť může docházet k nedodržování kontrolních postupů ze strany vedení.	Příručka KAČR, formulář 205 Podvod	Jak se úspěšně vypořádat s požadavky ISA 240 Postupy auditorů související s podvody při auditu účetní závěrky_2014_5_Králíček Podvod není omyl_2011_6_Horad Využití forenzních metod při auditu účetní závěrky_2015_8_Kafka Zdokumentování podvodu ve spise auditora z pohledu požadavků ISA 240_2014_6_Procházková
5.a	Mám zdokumentováno, že jsem s vedením prodiskutoval hodnocení rizika, že by ÚZ mohla být významně/materiálně zkreslena vlivem výskytu podvodu,	ISA 240.17.
5.b	proces zavedený vedením sloužící k odhalování a reagování na rizika výskytu podvodu v ÚJ,	ISA 240.17.
5.c	způsob, jakým vedení obeznamuje osoby pověřené správou a řízením ÚJ se svými procesy sloužícími k odhalování rizik výskytu podvodu a k reagování na ně, a	ISA 240.17.
5.d	způsob, jakým vedení obeznamuje zaměstnance se svými názory na obchodní postupy a etické chování?	ISA 240.17.
6.	Posuzoval jsem v průběhu celého auditu při provádění analytických postupů, zda neexistují nezvyklé/neočekávané vztahy, vč. těch, které se vztahují k výnosovým účtům a které mohou naznačovat existenci rizik výskytu významných/mater. nesprávností způsobených podvodem?	ISA 240.22., ISA 240.34., ISA 315.6.		Příručka KAČR, formulář 205 Podvod, bod 5 a 10	Jak se úspěšně vypořádat s požadavky ISA 240 Postupy auditorů související s podvody při auditu účetní závěrky_2014_5_Králíček Podvod není omyl_2011_6_Horad Testování výnosů u podnikatelů_2013_2_Stirský Vliv rizika nesprávného zachycení výnosů v účetnictví na prováděné auditní procedury_2013_2_Mužátková Zdokumentování podvodu ve spise auditora z pohledu požadavků ISA 240_2014_6_Procházková
6.a	Zvážil jsem, zda analytické postupy, které jsou prováděny krátce před dokončením auditu, nenaznačují existenci dříve nezaznamenaného rizika výskytu významných/materiálních nesprávností způsobených podvodem?
7.	Bez ohledu na mé hodnocení rizik nedodržování kontrol vedením jsem navrhl a provedl postupy s cílem:	ISA 240.31.-32		Příručka KAČR, formulář 205 Podvod, bod 8 a 9	Jak se úspěšně vypořádat s požadavky ISA 240 Postupy auditorů související s podvody při auditu účetní závěrky_2014_5_Králíček Podvod není omyl_2011_6_Horad Využití forenzních metod při auditu účetní závěrky_2015_8_Kafka Zdokumentování podvodu ve spisu auditora z pohledu požadavků ISA 240_2014_6_Procházková
7.a	Zkontrolovat správnost účetních zápisů v hlavní knize a dalších úprav provedených při sestavení ÚZ,	ISA 240.31.-32.
7.b	Prověřit, zda nejsou účetní odhady vytvořeny předpojatě, a zhodnotit, zda případná předpojatost představuje riziko vzniku nesprávnosti způsobené podvodem,	ISA 240.31.-32.			Možná zkreslení při auditu významných odhadů_2018_7_Bezděková
7.c	U významných transakcí, které se vymykají běžné obchodní činnosti ÚJ/vypadají jinak nezvykle s ohledem na znalost ÚJ, zhodnotit, zda obdržená odůvodnění (jejich absence) nenaznačují, že dané transakce mohly být provedeny v rámci podvodného účetního výkaznictví/zakrytí zpronevěry majetku?	ISA 240.31.-32.
8.	Došel-li jsem k závěru, že předpoklad existence rizika výskytu významné/materiální nesprávnosti způsobené podvodem ve spojitosti s účtováním o výnosech není relevantní ve vztahu k zakázce, uvedl jsem do dokumentace důvody, které k tomuto závěru vedly?	ISA 240.26., ISA 240.47.	ISA 240.A30: Předpoklad, že existuje riziko podvodu při účtování o výnosech, může být vyvrácen. Auditor např. může dojít k závěru, že neexistuje riziko významné (materiální) nesprávnosti způsobené podvodem při účtování o výnosech v případě, kdy existuje jediný typ jednoduché výnosové transakce, např. výnos z pronájmu majetku představujícího samostatnou jednotku.		Jak se úspěšně vypořádat s požadavky ISA 240 Postupy auditorů související s podvody při auditu účetní závěrky_2014_5_Králíček Jeden má výnos, druhý nic a ten třetí, ten má peníze_2013_2_Vácha Podvod není omyl_2011_6_Horad Testování výnosů u podnikatelů_2013_2_Stirský Vliv rizika nesprávného zachycení výnosů v účetnictví na prováděné auditní procedury_2013_2_Mužátková Zdokumentování podvodu ve spise auditora z pohledu požadavků ISA 240_2014_6_Procházková
9.	Mám ve spise doloženo, že jsem získal přehled o právních předpisech vztahujících se na ÚJ?	ISA 250.12.-28.	Auditor je povinen získat přehled o právních předpisech, které se vztahují na ÚJ, popř. odvětví, ve kterém ÚJ působí. Dále je povinen získat důkazní informace o souladu s těmi ustanoveními právních předpisů, která mají přímý dopad na stanovení významných/mater. částek/údajů v ÚZ (např. daňové zákony). Auditor je povinen provést postupy, které pomohou zjistit případy nesouladu s ostatními právními předpisy s významným/mater. dopadem na ÚZ (např. dodržování podmínek licence, předpisy k ochraně životního prostředí). Zde použije dotazování a prověří korespondenci vztahující se k ostatním právním předpisům (např. korespondenci s báňským úřadem při auditu kamenolomu).	Kapitola 15 Příručky SME, díl první, str. 172; Příručka KAČR, formulář 140 - porozumění činností ÚJ Příklad 3 a příklad 4 v materiálu 26, tematická čísla časopisu Auditor zaměřená na specifická odvětví (např. zák. č. 202/1990 Sb. o loteriích, zák. č. 185/2001 Sb., o odpadech, zák. č. 72/2000Sb. o investičních pobídkách, zák. č. 157/2009 Sb., o nakládání s těžebním odpadem, zák. č. 383/2012 Sb., o podmínkách obchodování s emisními povolenkami, zák. č. 183/2006 Sb., stavební zákon, zák. č. 137/2006 Sb. o veřejných zakázkách a další)"	Audit účetní závěrky a právní předpisy_2011_6_Jindřišková
9.a	Zjistil jsem si, které právní předpisy se vztahují k činnosti ÚJ, odvětví, oboru, v němž ÚJ působí?	ISA 250.12.
9.b	Dotazoval jsem se vedení, které jiné právní předpisy mohou mít podstatný vliv na činnost ÚJ?	ISA 250.14.
9.c	Získal jsem všeobecný přehled o relevantních právních předpisech?	ISA 250.12.a)
9.d	Zjistil jsem, jakým způsobem ÚJ zajišťuje dodržování předpisů? Má zavedeny určité zásady, postupy, směrnice, které by měly zamezit jejich nedodržení?	ISA 250.12.b)
9.e	Dotazoval jsem se vedení ÚJ na probíhající či možné soudní spory, které by měli významný dopad na činnost ÚJ?	ISA 250.12.-28.
9.f	Získal jsem konfirmaci právníka ÚJ o takových skutečnostech?	ISA 250.12.-28.
9.g	Získal jsem prohlášení vedení ÚJ, že nám byly poskytnuty veškeré informace o známých či potenciálních soudních sporech a nárocích, které by mohly mít vliv na účetní závěrku.	ISA 250.12.-28.
9.h	Získal jsem prohlášení vedení ÚJ, že nám byly sděleny veškeré známé případy nesouladu nebo podezření na nesoulad s právními předpisy, které by mohly mít vliv na účetní závěrku.	ISA 250.12.-28.			Účetní závěrka, prohlášení vedení a smlouva o provedení auditu - podepisování_2011_9_Ivanco_Kučírek
10.	Zahrnul jsem do spisu případný zjištěný nesoulad s právními přepisy a výsledky jednání s vedením a ostatními stranami mimo ÚJ?	ISA 250.29.		ISA 250.A21 obsahuje požadavky na dokumentaci ve spise
11.	V případě, že jsem zjistil nesoulad/podezření na nesoulad s právními předpisy, postupoval jsem v souladu s ISA 250 a ust. §24 ZoA?	ISA 250.18-28. § 21 odst. 3 a 5 ZoA;		Příručka SME, díl první, kapitola 15, str. 175 a 176, Příručka KAČR, formulář 206 Komunikace	Audit účetní závěrky a právní předpisy_2011_6_Jindřišková
12.	Určil jsem optimální složení auditorského týmu a posoudil, zda členové týmu vyhovují etickým požadavkům?	ISA 220	Netýká se samostatných auditorů.
12.a	Odhadl jsem reálně předpokládaný rozsah, povahu a časovou náročnost zakázky a vyčlenil odpovídající auditorský tým s potřebnou kvalifikací?
12.b	Je zapotřebí vzhledem k možným specifikům zainteresovat na zakázce i odborného experta / odborného specialistu?	ISA 620	Např. při oceňování, daňoví poradci při specifických daňových otázkách, experti na ověření specifických účetních transakcí (nap. Ověření vyúčtování zdravotnických zařízení se zdravotními pojišťovnami, specialisti pro inventury volně ložených zásob - uhlí, kovový šrot apod.).	Příručka SME, díl první, kapitola 15, str. 197	Auditorské postupy ve vazbě na ocenění_2015_8_Mužátková Spolupráce auditora s expertem na IT rizika _2015_8_ Velehradská_Koudela Výrok auditora_zdůraznění skutečnosti_2015_9_Šobotník Využití experta v auditorské praxi_2015_8_Vácha Metodická pomůcka „expert“_2020_4_mimořádná příloha Xxxx a Xxxxx_XX audit_2020_8
13.	Určil jsem a projednal s vedením ÚJ relevantní osoby, jimž budou předávány informace o záležitostech auditu?	ISA 260.11.	ISA 260.11. Auditor je povinen určit relevantní osoby patřící do struktury řízení ÚJ, jimž bude předávat informace o záležitostech auditu. Pozn.: Mělo by být uvedeno např. ve strategickém plánu, v dokumentaci k porozumění činnosti ÚJ apod.	Příručka SME, díl druhý, kapitola 5.3. str. 50, kapitola 4.4 str. 34, kapitola 22, str. 284-294	Co může auditor čekat od výboru pro audit_2020_2_Staněk
13.a	Mám zápis o výše jmenovaných určených osobách v auditní dokumentaci?
14.	Předával jsem informace o záležitostech auditu osobám pověřeným správou a řízením ÚJ v souladu s ISA?	ISA 260.11.-23., § 21 odst. 5 ZoA	ISA 260 Příloha 1 obsahuje výčet odstavců z ISQC1 a ostatních ISA, které se vztahují k předávání informací osobám pověřeným správou a řízením ÚJ	Příručka SME, díl druhý, kapitola 22, str. 292-294 ISA 260.A45 dokumentace, ISA 260 Příloha 1 Specifické požadavky v ostatních standardech; Příručka KAČR, formulář 206 Komunikace	Co může auditor čekat od výboru pro audit_2020_2_Staněk
14.a	Předal-li jsem informace o záležitostech auditu ústně, mám zaznamenáno kdy, komu a výsledek jednání?
14.b	Předal-li jsem informace o záležitostech auditu písemně, obsahuje auditní dokumentace jejich kopii?
15.	Předával jsem informace o významných nedostatcích ve VKS ÚJ osobám pověřeným správou a řízením ÚJ v souladu s ISA 265?	ISA 265.7.-11.	ISA 265.9. Auditor je povinen včas předat písemné informace o významných nedostatcích ve VKS identifikovaných během auditu osobám pověřeným správou a řízením (popř. vedení). Pozn.: viz otázka 19. V praxi budou vedení a osoby pověřené správou a řízením často totožné, a to zejm. u menších ÚJ.	Příručka KAČR, formulář 206 Komunikace
15.a	a) Identifikoval jsem nějaké nedostatky ve VKS?	ISA 265.7			Aplikační kontroly v procesu auditu_2011_10_Mikeska Zavedení a využití vnitřního kontrolního systému v malých a středních podnicích_2014_4_Korbelová
15.b	b) Jsou zjištěné nedostatky významné?	ISA 265.8	Mohou vést zjištěné nedostatky v budoucnu k významné materiální nesprávnosti? Existuje předpoklad ztráty souvisejícího aktiva či závazku? Existuje předpoklad zvýšeného rizika podvodu? Jsou hodnoty v ÚZ významné?		Aplikační kontroly v procesu auditu_2011_10_Mikeska Zavedení a využití vnitřního kontrolního systému v malých a středních podnicích_2014_4_Korbelová
15.c	c) Projednal jsem tyto nedostatky ve VKS s vedením ÚJ?	ISA 265.9	ISA 265.A20 - pokud zjištění ohrožují integritu nebo způsobilost vedení ÚJ, ISA 240.41 vymezuje další postup.
16	Zabýval jsem se a zdokumentoval strategii auditu?
16.a	Sestavil jsem v rámci konkrétní zakázky celkovou strategii auditu?	ISA 300.7-.8., ISA 300.12.	Dle ISA 260.15 je auditor povinen si s osobami pověřenými správou a řízením ÚJ předat informace o plánovaném rozsahu a načasování auditu. Zvláštní úprava pro menší ÚJ ISA 300 A11 - Při auditu malých účetních jednotek může být celý audit prováděn pouze velmi malým auditorským týmem. Řada auditů malých účetních jednotek je prováděna pouze partnerem odpovědným za zakázku (který může být samostatným podnikatelem) ve spolupráci s jedním členem týmu provádějícího zakázku (nebo zcela bez členů týmu). V malém týmu je koordinace a komunikace mezi jeho členy jednodušší. Stanovení celkové strategie auditu malé účetní jednotky nemusí být složitým ani časově náročným úkolem, záleží na velikosti účetní jednotky, komplexnosti auditu a velikosti týmu provádějícího zakázku. Např. stručné memorandum vypracované po dokončení předchozího auditu na základě kontroly auditních dokumentů a popisující záležitosti zjištěné během právě dokončeného auditu, které je aktualizováno v běžném období v návaznosti na diskuse s vlastníkem, který zároveň řídí účetní jednotku, může sloužit jako dokumentace strategie aktuální auditní zakázky, obsahuje-li záležitosti uvedené v odstavci 8. Zvláštní úprava pro menší ÚJ ISA 300 A15 - Jestliže je audit prováděn v plné míře partnerem odpovědným za zakázku, nevyvstává otázka řízení práce členů týmu provádějícího zakázku a dohledu nad jejich prací ani kontrolu jejich práce. V takových situacích, kdy partner odpovědný za zakázku osobně provedl celou práci, je obeznámen se všemi významnými (materiálními) skutečnostmi. Utváření objektivního obrázku o správnosti úsudků učiněných v průběhu auditu může přinést praktické problémy v případě, že stejná osoba, která si obrázek utváří, prováděla také celý audit. Jestliže se během auditu řeší zvláště složité nebo nezvyklé problémy a je-li audit prováděn jediným auditorem, může být vhodné konzultovat tyto záležitosti s jinými auditory s odpovídajícími zkušenostmi nebo s profesní auditorskou institucí. zvláštní úprava pro menší ÚJ ISA 300 A19 - Jak je uvedeno v odstavci A11, jako dokumentace strategie auditu menší účetní jednotky může sloužit vhodné, stručné memorandum. Pro plán auditu lze použít standardní auditorské programy nebo kontrolní seznamy (viz odstavec A17) vycházející z předpokladu malého počtu relevantních kontrolních činností, což je u menších účetních jednotek pravděpodobné, pokud jsou upraveny vzhledem k podmínkám zakázky, včetně vyhodnocení rizik auditorem.	Příručka KAČR, formulář 130 - Strategie auditu ISA 300, Příloha - Záležitosti, k nimž může auditor přihlédnout při stanovení strategie auditu Materiál 26 - vzory memorand ke strategii auditu – příloha B příklady 1 a 2 Příručka SME - vzory memorand k celkové strategii – případová studie A a B, díl 2 str. 52 a 53	Audit malých podniků_Na co bychom neměli zapomenout, abychom neskončili jako auditor Bernis_2014_4_Stirský
16.b	Určil a zdokumentoval jsem vlastnosti a cíle zakázky, zejména rámec účetního výkaznictví?
16.x	Xxxxxxxx a zdokumentoval jsem časové harmonogramy (pro výkaznictví, komunikaci s vedením ÚJ a výměnu informací mezi členy týmu)?
16. d	Provedl a zdokumentoval jsem předběžné vyhodnocení faktorů, které budou mít podstatný vliv na průběh zakázky - zejména: - stanovil jsem předběžně materialitu? - provedl jsem předběžné vyhodnocení rizik na úrovni účetní závěrky jako celku? - provedl jsem předběžnou identifikaci významných (materiálních) skupin transakcí, zůstatků účtů a zveřejňovaných údajů - provedl jsem předběžnou identifikaci oblastí, ve kterých hrozí vyšší riziko významné (materiální) nesprávnosti? - zhodnotil jsem objem transakcí, na jehož základě bude možné určit, zda je efektivní se spolehnout na vnitřní kontrolní systém?				Xxxx a Xxxxx_Xxxxxxxxxxxxx rizik_2018_9 Hugo a Xxxxx_Xxxxxxxxxxx_0000_0
16.e	Identifikoval jsem významné změny a novinky z příslušného odvětví ÚJ, rámce účetního výkaznictví, v podnikatelské oblasti ÚJ, právní změny apod.?
16.f	Stanovil jsem povahu, načasování a rozsah zdrojů potřebných pro realizaci zakázky? A to zejména: - složení auditorského týmu - rozdělení auditorských prací mezi členy týmů - přípravu rozpočtu zakázky včetně určení množství času pro oblasti s vyšším rizikem materiální nesprávnosti.
17.	Xxxxxx a zdokumentoval jsem plán auditu obsahující:	ISA 300.9.-11., ISA 300.12.	Zvláštní úprava pro menší ÚJ ISA 300 A11, A15, A19	Příručka KAČR, Shrnutí plánu auditu - formulář 190 Příručka SME, díl druhý, str. 50	Xxxx a Xxxxx_Xxxxxxxx provádění auditu v důsledku COVID 19_2020_10
17.a	povahu, načasování a rozsah postupů vyhodnocení rizik (dle ISA 315)?				Xxxx a Xxxxx_Xxxxxxxxxxxxx rizik_2018_9 Hugo a Xxxxx_Xxxxxxxx provádění auditu v důsledku COVID 19_2020_10
17.b	popis povahy, načasování a rozsahu následných plánovaných auditorských postupů na úrovni tvrzení (dle ISA 330)?			Příručka KAČR, formulář X 30 Program auditu Příklady analytických postupů testů věcné správnosti a testů detailních údajů	Xxxx a Xxxxx_Xxxxxxxx provádění auditu v důsledku COVID 19_2020_10
17.c	další auditorské postupy (aby byly splněny požadavky ISA)?
18.	Seznámil jsem se s klíčovými informacemi relevantními k činnosti ÚJ (vnitřními a vnějšími faktory), kterými jsou zejména: (a) odvětví (trh, konkurence), regulatorní a další externí faktory, vč. přísl. rámce úč. výkaznictví, (b) charakter ÚJ (c) způsob, jakým je ÚJ řízena/strukturována/financována, vč. všech složek VKS (d) vhodnost pravidel používaných ÚJ pro daný typ činnosti a konzistentnost s příslušným rámcem úč. výkaznictví (e) cíle a strategie ÚJ a související podnikatelská rizika, která mohou vést k riziku významné/materiální nesprávnosti, (f) měření a posuzování finanční výkonnosti ÚJ. Zdokumentoval jsem a) Jaká rizika mohou plynout ze zjištěných vnitřních a vnějších faktorů ovlivňujících ÚJ? b) Jsou používaná účetní pravidla vhodná pro typ činnosti ÚJ? c) Obsahuje auditní spis veškeré zjištěné významné skutečnosti včetně příslušných odkazů, resp. zdrojů informací? d) Obsahuje auditní spis závěr v podobě identifikovaných rizik a jejich významnosti? e) Ovlivnila identifikovaná rizika další auditorské postupy? Obsahuje auditní spis tyto informace?	ISA 315.11., ISA 315.32 (b)	ISA 315.32. Auditor je povinen uvést v dokumentaci auditu klíčové znalosti o jednotlivých aspektech ÚJ a jejího prostředí a zdroje informací, na základě kterých auditor znalost získal.	Příručka SME, díl druhý, str. 103 a 105, Příručka KAČR formulář 140 Porozumění činnosti účetní jednotky a formulář 141 Porozumění procesu Materiál 26, příklad 3 a 4
19.	Použil jsem analytické postupy pro vyhodnocení rizik v rámci "seznamování se" s účetní jednotkou?	ISA 315.6.(b), ISA 315.A14-A16	ISA 315.A17 Některé menší úcetní jednotky nemusí mít k dispozici mezitímní ani měsíční finanční informace, které by bylo možné použít pro analytické postupy. I když auditor bude schopen provést pro účely plánování auditu analytické postupy v omezeném rozsahu nebo získat informace dotazováním, může být potřeba, aby v takové situaci pro účely identifikace a posouzení rizik významné (materiální) nesprávnosti naplánoval a provedl analytické postupy, jakmile bude mít k dispozici první návrh účetní závěrky účetní jednotky.	Příručka SME, díl první, kapitola 8 str. 100, Analytické postupy Příručka KAČR, formulář 160 snížen	Xxxx a Xxxxx_Xxxxxxxxx analytické postupy_2019_1 Hugo a Xxxxx_Xxxxxxxxxx testy 1_2020_2 Hugo a Xxxxx_Xxxxxxxxxx testy 2_2020_3
20.	Seznámil jsem se v dostatečné míře se všemi složkami vnitřní kontroly?	ISA 315.12. a násl.	ISA 315.12. Auditor je povinen se seznámit s VKS v rozsahu, který je relevantní pro audit. Složky VKS: kontrolní prostředí, hodnocení rizik účetní jednotkou, inf. systém, kontrolní činnosti, monitorování kontrol.	ISA 315. A49 a následující (VKS), Příručka KAČR, formulář 150 - porozumění vnitřní kontrole Příručka SME, díl druhý, kapitola 11 str. 139-140, Příručka SME, díl první, kapitola 5 str. 51 a následující plus kapitola 11 Příručky SME, díl druhý, str. 127 a následující, Materiál 26, příklad 6 a příklad 7	Aplikační kontroly v procesu auditu_2011_10_Mikeska Spolupráce auditora s expertem na IT rizika_2015_8_Velehradská_Koudela Zavedení a využití vnitřního kontrolního systému v malých a středních podnicích_2014_4_Korbelová VKS u SME 2017_5_Pelák
21.	Zdokumentoval jsem činnosti, kterými dokládám porozumění účetnímu (informačnímu) systému?	ISA 315.18. Zvláštní úprava pro menší účetní jednotky viz ISA 315.A93		příklad 4.d - využití jednoduché popisné formy
22.	Vyhodnotil jsem rizika, stanovil materialitu?				Xxxx a Xxxxx_Xxxxxxxxxxx_0000_0 Hugo a Xxxxx_Xxxxxxxxxxx 2_2019_8
22.a	Mám doloženo, že jsem identifikoval rizika významné/materiální nesprávnosti na úrovni účetní závěrky a na úrovni tvrzení u skupin transakcí, zůstatků účtů a zveřejněných údajů?	ISA 315.25. ISA 315.26.(a), ISA 315.32. (c)		formulář 180 – SHRNUTÍ RIZIK zveřejněný na stránkách KAČR Případová studie A a B, Příručka SME, díl druhý, str. 103 (studie A), str. 105 (studie B) Program auditu HIM_f, Program auditu peněžní prostředky_f Tabulka-TVS	Audit malých podniků_ Na co bychom neměli zapomenout, abychom neskončili jako auditor Bernis_2014_4_Stirský
22.b	Mám doloženo, že jsem vyhodnotil rizika významné/materiální nesprávnosti na úrovni účetní závěrky a na úrovni tvrzení u skupin transakcí, zůstatků účtů a zveřejněných údajů?	ISA 315.25.,ISA 315.26.(b) a následující, ISA 315.32. (c)		formulář 185A nebo 185B (vhodný pro SME) – VYHODNOCENÍ RIZIK Případová studie A a B, Příručka SME, díl druhý, str. 113 (studie A), str. 115 (studie B) Tabulka-TVS	Hugo a Xxxxx_Xxxxxxxxxxxxx rizik_2018_9
23.	Zdokumentoval jsem následující částky a vlivy zvažované při jejich určení:	ISA 320.9.-14., Rámec 47.		Příručka KAČR 2012, formulář 170 Stanovení významnosti Příručka SME, díl první, kapitola 7 Materialita a auditorské riziko Příručka SME, díl druhý, kapitola 6 Stanovení materiality Materiál 26 - příklad 1, 2 a 13
23.a	Významnost/materialitu pro ÚZ jako celek?
23.b	Případně úroveň/úrovně významnosti/materiality pro určité skupiny transakcí, zůstatky účtů/zveřejněné údaje?
23.c	Prováděcí významnost/materialitu?		ISA 320.9. Prováděcí významnost/materialita znamená částku/částky stanovené auditorem na nižší úrovni, než je významnost/materialita pro ÚZ jako celek, tak, aby snížil pravděpodobnost, že úhrn neopravených/nezjištěných nesprávností překročí významnost/materialitu pro ÚZ jako celek, na přiměřeně nízkou úroveň.
23.d	Provedl jsem přehodnocení významnosti/materiality v průběhu auditu?
23.e	hranici pro jednoznačně nepodstatné (de minimis) zjištěné nesprávnosti	ISA 450.5
24.	Je ze spisu patrné, jak jsem s hladinou významnosti/materiality pracoval?	ISA 320, Rámec 47., ISA 330.28	ISA 330.28. Auditor je povinen uvést do dokumentace auditu: - způsob, jakým reagoval na vyhodnocená rizika významné/materiální nesprávnosti na úrovni ÚZ, dále charakter, načasování a rozsah dalších auditorských postupů, - vazbu těchto postupů na vyhodnocená rizika na úrovni tvrzení a - výsledky auditorských postupů včetně závěrů, pokud tyto závěry nejsou zřejmé. Poznámka: z dokumentace by mělo být zřejmé, jaký základní přístup auditor k auditu uplatnil (testy kontrol, testy věcné správnosti či jiné postupy)	Pozn: S hladinou významnosti je pracováno v mnoha dokumentech spisu ve všech fázích auditu - viz např. Příručka SME, díl druhý, kapitola 6 Stanovení materiality (zejména části 6.3., 6.4.a 6.5.)
25.	Je ze spisu patrné následující:	ISA 330		Příručka KAČR 185A Vyhodnocení rizik pro komplexnější zakázky Příručka KAČR 185B Vyhodnocení rizik vhodný pro SME Příručka KAČR část 3_Modelový spis souvislý text program auditu DHM významnost	Audit malých podniků_ Na co bychom neměli zapomenout, abychom neskončili jako auditor Bernis_2014_4_Stirský
25.a	Jakým způsobem jsem reagoval na vyhodnocená rizika významné/materiální nesprávnosti na úrovni ÚZ, dále charakter, načasování a rozsah dalších auditorských postupů?			Příručka KAČR Formulář X 30 Program auditu Příklady analytických postupů testů věcné správnosti a testů detailních údajů Program auditu HIM_f Program auditu peněžní prostředky_f Tabulka-TVS Příklad na TVS	Xxxx a Xxxxx_Xxxxxxxxxxx nesprávností kvalitativní aspekty_2018_2
25.b	Jakou vazbu měly tyto postupy na vyhodnocená rizika na úrovni tvrzení ?
25.c	K jakým výsledkům auditorských postupů jsem dospěl?		Otázka by měla být zodpovězena nejpozději v závěrečné fázi auditu
26.	Xxxxxx a provedl jsem postupy, které jsou vhodné pro účely získání dostatečných a vhodných důkazních informací a posoudil jejich relevantnost a spolehlivost?	ISA 500.6.-7., ISA 330.27.	ISA 500.6. Auditor je povinen navrhnout a provést auditorské postupy, které jsou za daných okolností vhodné pro účely získání dostatečných a vhodných důkazních informaci. ISA 510.7. Při navrhování a provádění auditorských postupů je auditor povinen posoudit relevantnost a spolehlivost informací, které mají být použity jako důkazní informace. Rámec 46: Obtížnost či náklady nejsou oprávněným důvodem pro vynechání postupu shromažďování důkazů, který nelze nijak nahradit. ISA 330.27. Jestliže auditor není schopen získat dostatečné a vhodné důkazní informace (o významných/materiál. tvrzeních), je povinen vydat výrok s výhradou nebo odmítnutí výroku k ÚZ. Poznámka: v praxi půjde o vhodné programy testování.	Příručka SME, díl první, kapitola 9 str. 111, Příručka SME, díl druhý, kapitola 16 str. 196 Příklad na TVS	Audit malých podniků_ Na co bychom neměli zapomenout, abychom neskončili jako auditor Bernis_2014_4_Stirský
26.a	Provedl jsem veškeré vhodné auditorské postupy za účelem získání relevantních, spolehlivých a dostatečných důkazních informací (inspekce záznamů a majetku, pozorování, dotazování, konfirmace, přepočet, analýza) pro vyhodnocení rizik, testy spolehlivosti, testy věcné správnosti?			Příručka SME, díl první, kapitola 9 str. 111, Příručka SME, díl druhý, kapitola 16 str. 196 Příklad na TVS	Audit malých podniků_ Na co bychom neměli zapomenout, abychom neskončili jako auditor Bernis_2014_4_Stirský
26.b	Pokusil jsem se získat a získal jsem dostatečné a vhodné důkazní informace o významných aspektech účetní závěrky?			Příručka SME, díl první, kapitola 9 str. 111, Příručka SME, díl druhý, kapitola 16 str. 196	Audit malých podniků_ Na co bychom neměli zapomenout, abychom neskončili jako auditor Bernis_2014_4_Stirský
26.c	Zvážil jsem skutečnost, že se mi nepodařilo získat dostatek důkazních informací nezbytných pro formulaci výroku?			Příručka SME, díl první, kapitola 9 str. 111, Příručka SME, díl druhý, kapitola 16 str. 196	Audit malých podniků_ Na co bychom neměli zapomenout, abychom neskončili jako auditor Bernis_2014_4_Stirský
27.	Pokud se spoléhám na důkazní informace vypracované s použitím experta vedení (nezaměňovat s auditorovým expertem podle ISA 620) viz otázka 55, postupoval jsem v souladu s ISA 500, tj. prověřil jsem si experta vedení, jeho znalosti, způsobilost, odbornost aj.?	ISA 500.8.	ISA 500.8.: Jde zejm. o zhodnocení experta, seznámení se s jeho prací a o posouzení vhodnosti jeho práce. Prověřil jsem si experta, jeho znalosti, způsobilost, odbornost aj. (např. dotazováním ostatních osob, jednáním s expertem, dřívější zkušenost)? Seznámil jsem se s jeho dosavadní prací? Je expert dle mého názoru zkušený? Je objektivní (nemá nějaké finanční zájmy v ÚJ, osobní či jiné vztahy)? Jsou jeho výstupy vhodné pro mé účely? Jsou dostatečně přesné a podrobné?	Příručka SME, díl první, kapitola 15 str. 200	Auditorské postupy ve vazbě na ocenění_2015_8_Mužátková Využití experta v auditorské praxi_2015_8_Vácha Metodická pomůcka „expert“_2020_4_mimořádná příloha
28.	Využil jsem jako důkazů testy kontrol v souladu s ISA 330.8. (zejm. pokud TVS samy o sobě nemohou poskytnout dostatečné a vhodné důkazy)?	ISA 330.8.(b)	Pokud se chci spoléhat pouze na TVS a jsou schopny mi poskytnout dostatečné ujištění, nemusím provádět testy kontrol. ISA 330.8. Auditor je povinen navrhnout a provést testy kontrol tak, aby získal dostatečné a vhodné důkazní informace o provozní účinnosti příslušných kontrol, a to v případě, že: (a) auditor při vyhodnocování rizika významné (materiální) nesprávnosti na úrovni tvrzení předpokládá, že kontroly jsou provozně účinné (tj. auditor se při stanovení charakteru, načasování a rozsahu testů věcné správnosti hodlá spoléhat na provozní účinnost kontrol) nebo (b) testy věcné správnosti samy o sobě neposkytují dostatečné a vhodné důkazní informace na úrovni tvrzení. (viz odstavce A20 – 24)	příklad 6.a Příručka SME, díl druhý, str. 234, kapitola 17.5 Testy kontrol - provozní účinnost Příručka KAČR, část 2 - ilustrativní příklady testů kontrol pro jednotlivé oblasti materiál I-26, příklad 6 Dokumentace ke kontrolám formou volných poznámek a příklad 7 Dokumentace ke kontrolám formou checklistu a systémových diagramů	Aplikační kontroly v procesu auditu_2011_10_Mikeska Zavedení a využití vnitřního kontrolního systému v malých a středních podnicích_2014_4_Korbelová Testy kontrol_2017_5_Pelák
29.	Postupoval jsem při testech kontrol v souladu s ISA 330.10.-11.?	ISA 330.10.-12.	ISA 330.10. Při navrhování a provádění TK je auditor povinen: - provést další auditorské postupy v kombinaci s dotazováním, aby získal důkazní informace o PÚK, vč. toho jak byly kontroly používány v relevantních okamžicích během účetního období, které je předmětem auditu; jak konzistentně byly uplatňovány a kým a jakými prostředky byly uplatňovány. - určit, zda kontroly, které mají být předmětem testování, nezávisí na jiných kontrolách, a pokud tomu tak je, zda je nutné získat důkazní informace dokládající provozní účinnost těchto nepřímých kontrol. ISA 330.11. Auditor je povinen otestovat kontroly v tom okamžiku/v průběhu toho období, ve kterých se hodlá na tyto kontroly spoléhat tak, aby pro takové spoléhání získal dostatečnou oporu.	Příručka KAČR, formulář 151 Posouzení návrhu zavedení kontrol materiál 26, příklad 6 Dokumentace ke kontrolám formou volných poznámek a příklad 7 Dokumentace ke kontrolám formou checklistu a systémových diagramů	Aplikační kontroly v procesu auditu_2011_10_Mikeska Spolupráce auditora s expertem na IT rizika_2015_8_Velehradská_Koudela Zavedení a využití vnitřního kontrolního systému v malých a středních podnicích_2014_4_Korbelová Uplatnění standardů ISA úměrně k velikosti účetní jednotky, otázka Q2_ 8/2009
30.	Pokud jsem využil důkazní informace o provozní účinnosti kontrol získané během předchozích auditů, postupoval jsem v souladu s ISA 330.13.-14., resp. ISA 330.29?	ISA 330.13.-14., ISA330.29.	ISA 330.14. Pokud auditor hodlá používat důkazní informace o PÚK, jež získal během předchozího auditu, je povinen ověřit si trvající relevanci těchto důkazních informací tím, že získá nové důkazní informace ohledně toho, zda u těchto kontrol nedošlo od předchozího auditu k významným změnám. Auditor je povinen získat důkazní informace o tom, zda tyto změny proběhly tak, že provede dotazování v kombinaci s pozorováním/inspekcí, a: - pokud od předchozího auditu došlo u kontrol ke změnám, které mají vliv na trvající relevanci dříve získaných důkazních informací, auditor je povinen otestovat přísl. kontroly během stávajícího auditu, - pokud ke změnám kontrol od předchozího auditu nedošlo, auditor je povinen testovat kontroly alespoň během každého třetího auditu, přičemž každý rok je povinen otestovat část kontrol, aby nedocházelo k tomu, že všechny kontroly budou otestovány během jednoho auditu a během dvou násl. nebudou testovány žádné. ISA 330.29. Pokud auditor hodlá použít důkazních informace o PÚK získané během předchozích auditů, je povinen uvést do dokumentace závěry, k nimž došel, pokud jde o spoléhání se na VK testované během předchozího auditu.	otázky 33 a 34	Aplikační kontroly v procesu auditu_2011_10_Mikeska Spolupráce auditora s expertem na IT rizika_2015_8_Velehradská_Koudela Zavedení a využití vnitřního kontrolního systému v malých a středních podnicích_2014_4_Korbelová
31.	Provedl jsem testy věcné správnosti u všech významných (materiálních) skupin transakcí, zůstatků účtů a zveřejněných údajů a to bez ohledu na vyhodnocené riziko významné (materiální) nesprávnosti)?	ISA 330.18., ISA 330.27.	ISA 330.18. Auditor je povinen navrhnout a provést TVS u všech významných/materiálních skupin transakcí, zůstatků účtů a zveřejněných údajů, a to bez ohledu na vyhodnocené riziko významné/materiální nesprávnosti. Poznámka: V praxi půjde o zejm. vhodné programy auditu (např. TVS z Příručky). S určitým zjednodušením: Transakce = výsledkové účty, zůstatky = rozvahové účty, zveřejněné údaje = příloha. Pozn. Základní vs tzv. rozšířené testy věcné správnosti = postupy cíleně se zaměřující na konkrétní rizikový faktor, podvody nebo na významné riziko a případně větší rozsah testů věcné správnosti	Příklady výběru vhodné kombinace auditorských postupů Případová studie - plán auditu – Příručka KAČR - celá část 2 -Auditorské postupy. Tabulka-TVS Příklad na TVS	Mzdy_2017_10_Pelák Deriváty_2017_10_Bízová Časová rozlišení_2017_10_ Jindřišková Účetnictví a audit derivátů_2019_7_Bízová Xxxx a Xxxxx_Xxxxxxxx_0_0000
32.	Posoudil jsem v rámci testů věcné správnosti nutnost externích konfirmací?				Externí konfirmace_2013_1_Jindřišková Xxxx a Xxxxx_Xxxxxxxxxx_0000_00 Hugo a Xxxxx opět o konfirmacích_2020_4
33.	V případě, že riziko významné (materiální) nesprávnosti na úrovni tvrzení je významné, provedl jsem testy věcné správnosti reagující konkrétně na toto riziko?	ISA 330.21.	ISA330.21. Jestliže auditor došel k závěru, že vyhodnocené riziko významné/materiální nesprávnosti na úrovni tvrzení je významné, je povinen provést TVS, které budou reagovat konkrétně na toto riziko.	Příklady výběru vhodné kombinace auditorských postupů Případová studie - plán auditu – Příručka KAČR - celá část 2 Auditorské postupy.
34.	Ujistil jsem se, zda jsem jako pokrytí významného rizika nepoužil pouze analytické testy věcné správnosti (tj. je nutné provést rovněž testy detailních údajů)?			Příručka KAČR Příklady analytických postupů testů věcné správnosti a testů detailních údajů
35.	Jestliže jsem provedl testy věcné správnosti k mezitímnímu datu, pokryl jsem zbývající část účetního období jednou z následujících variant?	ISA 330.22.	ISA 330.22. Jestliže auditor provedl TVS k mezitímnímu datu, zbývající část účetního období je povinen pokrýt TVS v kombinaci s TK nebo pouze TVS, pokud dojde k závěru, že jsou dostatečné.
35.a	testy věcné správnosti v kombinaci s testy kontrol (prováděnými po zbývající část účetního období)
35.b	testy věcné správnosti (pokud jsou dle úsudku dostatečné)
36.	Věnoval jsem patřičnou pozornost významným/materiálním zůstatkům zásob - zúčastnil jsem se fyzických inventur a zdokumentoval svoji účast?	ISA 501.4.-6.	ISA 501.4.: Pokud jsou zásoby z pohledu ÚZ významné/materiální, auditor je povinen získat dostatečné a vhodné důkazní informace o existenci a stavu zásob prostřednictvím: a) Účasti při fyzické inventuře zásob.. .Dále také Rámec 46. (nelze se nezúčastnit inventury jen proto, že narůstá časová náročnost auditu). viz rovněž příslušné aplikační odstavce k ISA 501.4	odstavce A 1 až A 11 v aplikační a vysvětlující části standardu ISA 501 Příručka KAČR, kapitola 7 Zásoby Část 1 – Auditorské postupy, str. 115 a následující Příručka KAČR – analytické testy věcné správnosti, testy detailních údajů - zásoby	Xxxx a Xxxxx_Xxxxxxxxx_0000_0 Zásoby (inventury)_2017_10_ Palková, Novotná Časté dotazy k provádění fyzické inventury v čase COVID_2020_10 Hugo a Xxxxx_Xxxxxxx zásob_2020_1 Průběh inventur a COVID_2020_5
37.	Pokud účast při fyzické inventuře zásob nebyla možná, provedl jsem alternativní auditorské postupy, popř. modifikoval svůj výrok?	ISA 501.7.	ISA 501.7. Jestliže není účast auditora při fyzické inventuře zásob možná, je auditor povinen provést alternativní postupy, aby získal dostatečné a vhodné důkazní informace o existenci a stavu zásob. Pokud to není možné, je auditor povinen modifikovat výrok ve zprávě auditora v souladu s ISA 705.	odstavce A 12 až A 14 v aplikační a vysvětlující části standardu ISA 501 Příručka KAČR, kapitola 7 Zásoby Část 1 – Auditorské postupy, str. 115 a následující Příručka KAČR – analytické testy věcné správnosti, testy detailních údajů - zásoby	Časté dotazy k provádění fyzické inventury v čase COVID_2020_10
38.	Je-li významná/materiální část zásob v úschově a pod kontrolou třetí osoby, postupoval auditor v souladu s ISA 501.8?	ISA 501.8.	ISA 501.8.: Jestliže jsou zásoby, které jsou v úschově a pod kontrolou třetí osoby, z pohledu ÚZ významné/materiální, auditor je povinen získat dostatečné a vhodné důkazní informace o existenci a stavu těchto zásob provedením jednoho nebo obou následujících postupů: (a) vyžádá si od třetí osoby konfirmaci o množství a stavu zásob, které pro ÚJ drží, (b) provede inspekci nebo další postupy.	odstavce A 15 až A 16 v aplikační a vysvětlující části standardu ISA 501 Příručky KAČR, kapitola 7 Zásoby Část 1 – Auditorské postupy, str. 115 a následující Příručka KAČR – analytické testy věcné správnosti, testy detailních údajů - zásoby
39.	Provedl jsem postupy související se soudními spory a žalobami? Zohlednil jsem informace získané od právního zástupce?	ISA 501.9.-11.	Jde zejména o dopis právnímu zástupci (poradci). ISA 501.9. Auditor je povinen navrhnout a provést aud. postupy, aby identifikoval soudní spory a nároky, které se týkají ÚJ a které by mohly vést k riziku významné/materiální nesprávnosti, vč. (a) dotazování vedení, a je-li to relevantní, dalších osob uvnitř ÚJ, vč. interního právního poradce ÚJ, (b) posouzení zápisů z jednání osob pověřených správou a řízením ÚJ a korespondence mezi ÚJ a jejím externím právním poradcem (c) posouzení účtů nákladů na právní služby. Poznámka: S dopisem i s inf. od vedení je třeba pracovat, tj. auditor je musí vyhodnotit.	Příručka KAČR, bod 12 Rezervy, str. 146 až 152 (obsahuje i příklad konfirmačního dopisu pro právníky). Příručka KAČR – analytické testy věcné správnosti, testy detailních údajů - rezervy	Podstata rezerv a chyby při jejich vykazování_2020_4_Mejzlík Úprava rezerv v českých účetních předpisech a v IFRS_2020_4_Jošt
40.	Získal jsem důkazní informace o zveřejnění údajů o segmentech v souladu s platným účetním rámcem?	ISA 501.13.	V praxi půjde zejm. o ÚZ, kde účetním rámcem jsou IFRS (např. IFRS 8 - provozní segmenty). Dle vyhl. č. 500/2002 Sb. se rovněž týká velkých účetních jednotek definovaných Zákonem o účetnictví.	Příručka KAČR formulář 221 kontrolní formulář pro přílohu
41.	Zvážil jsem vhodnost využití konfirmací (pohledávek, závazků, finančních účtů - bankovní konfirmace, zásob držených třetí stranou, konfirmace právníků aj.)?	ISA 330.19., ISA 505.7 -16.	Externí konfirmace je třeba využít např. při ověřování existence významných účtů dodavatelů/odběratelů, u vztahů mezi podniky skupiny nebo v případě, že auditovaný subjekt využívá bankovní úvěry. Pokud auditor externí konfirmace nepoužije, je třeba ve spisu popsat, jaké provedl náhradní postupy (zpravidla testování následných plateb). Zde také Rámec 46 - nelze argumentovat jen tím, že banka požaduje za konfirmaci odměnu a že proto auditor test neprovedl.	Příručky SME, díl první, kapitola 10 str. 117 a 119, případové studie viz Příručka SME, díl druhý, str. 000 xx xxx. 247 Příručka KAČR, část 2, kapitola 8 str. 120 a následující Příručka KAČR – analytické testy věcné správnosti, testy detailních údajů – pohledávky, krátkodobý fin. majetek, rezervy, bankovní úvěry a výpomoci, závazky	Externí konfirmace_2013_1_Jindřišková Xxxx a Xxxxx opět o konfirmacích_2020_4
41.a	Poskytly konfirmace relevantní a spolehlivé důkazní informace?			Příručka KAČR – analytické testy věcné správnosti, testy detailních údajů – pohledávky, krátkodobý fin. majetek, rezervy, bankovní úvěry a výpomoci, závazky	Externí konfirmace_2013_1_Jindřišková
41.b	Jaké jsem provedl náhradní postupy, nevyužil-li jsem konfirmací? Obsahuje auditní dokumentace tyto informace?			Příručka KAČR – analytické testy věcné správnosti, testy detailních údajů – pohledávky, krátkodobý fin. majetek, rezervy, bankovní úvěry a výpomoci, závazky	Externí konfirmace_2013_1_Jindřišková
41.c	Podržel jsem si nad externími konfirmacemi kontrolu?	ISA 505.7.	ISA 505.7. Auditor je při použití postupů souvisejících s externími konfirmacemi povinen podržet si kontrolu nad externími konfirmačními žádostmi, včetně: (a) určení informací, které mají být potvrzeny nebo vyžádány, (b) výběru vhodné potvrzující strany, (c) navrhování konfirmačních žádostí, včetně rozhodnutí, zda jsou žádosti náležitě adresovány a obsahují informace nezbytné k tomu, aby odpovědi byly zaslány přímo auditorovi, a (d) rozeslání žádostí, vč. příp. doplňujících žádostí, potvrzující straně.	Příručka KAČR – analytické testy věcné správnosti, testy detailních údajů – pohledávky, krátkodobý fin. majetek, rezervy, bankovní úvěry a výpomoci, závazky	Externí konfirmace_2013_1_Jindřišková
42.	V případě, že se jednalo o audit v prvním období zakázky, postupoval jsem v souladu s ISA 510?	ISA 510.6., dopad na výrok auditora ISA 510.10-13	V případě, že se jednalo o audit v prvním období zakázky, postupoval jsem v souladu s ISA 510 - zejména: 1) Ujistil jsem se, že konečné zůstatky účetní závěrky minulého období byly správně převedeny do běžného období (nebo zda byly případně upraveny)? 2) Prověřil jsem, zda důležité účetní postupy, pravidla a metody použité v účetních závěrkách předchozích roků jsou vhodné a zda jsou zohledněny v počátečních zůstatcích? Byly změny účetních pravidel řádně zaúčtovány a dostatečným způsobem prezentovány a zveřejněny v souladu s příslušným rámcem účetního výkaznictví? 3) Provedl jsem jednu nebo více z následujících činností? - vPosoudil jsem auditní dokumentaci přechozího auditora (pokud je to možné)? - Zhodnotil jsem, zda auditorské postupy prováděné v běžném období poskytují důkazní informace vztahující se k počátečním zůstatkům? - Provedl jsem zvláštní auditorské postupy, abych získal důkazní informace vztahující se k počátečním zůstatkům? 4) Vyhodnotil jsem modifikaci výroku předchozího auditora, pokud k ní došlo? 5) Vyhodnotil jsem dopad na výrok auditora (v souladu s ISA 705 a 710) v případě: - nedostatečných a vhodných důkazních informací o počátečních zůstatcích? - počátečních zůstatků obsahující nesprávnost, která má významný (materiální) dopad na účetní závěrku běžného období, a dopad takové nesprávnosti není řádně zaúčtován nebo příslušným způsobem prezentován a zveřejněn? - nekonzistentnosti účetních pravidel ve vztahu k počátečním zůstatkům v souladu s příslušným rámcem účetního výkaznictví změny v účetních pravidlech, která není řádně zaúčtována nebo dostatečným způsobem prezentována a zveřejněna v souladu s příslušným rámcem účetního výkaznictví? - modifikovaného výroku předchozího auditora, v případě, že modifikace je relevantní a významná (materiální) z pohledu ÚZ běžného období?	Příručka KAČR, 111B - vyhodnocení rizik prvoroční zakázky (část předchozí auditor a předchozí účetní závěrky)	Xxxx a Xxxxx_Xxxxx rok auditu_2019_5
43.	Pokud byla ÚZ za minulé období ověřována jiným auditorem, kontaktoval jsem předchozího auditora a posoudil jeho dokumentaci?	§ 15 ZoA, ISA 210.A.24., ISA 510.6., EK 210.10. a násl.	§ 15 odst. 3 ZoA: Je-li auditor nahrazen jiným auditorem, poskytne novému auditorovi přístup ke všem shromážděným významným informacím, které se týkají auditované ÚJ. § 15 odst. 4 ZoA: Za porušení mlčenlivosti se nepovažuje b) poskytnutí informací novému auditorovi nebo auditorovi skupiny v případě auditu konsolidované ÚZ. Viz také EK 210, ISQC 1.28. - Kontaktoval jsem předchozího auditora a ptal jsem se ho na přístup k auditní dokumentaci, nezaplacené odměny, rozdíly v názorech nebo nesouhlas, bezúhonnost vedení a řídícího orgánu, důvody změny a jakékoliv bezdůvodné požadavky nebo nedostatečnou spolupráci? - Obdržel jsem a prověřil (pokud je to možné) účetní závěrky a daňová přiznání alespoň z předchozích dvou let a dopisy vedení ÚJ z předchozích dvou nebo tří let? - Zjistil jsem v případě svolení k prověrce auditní dokumentace minulého roku, zda přechozí auditor: a) potvrdil nezávislost na ÚJ? b) provedl audit v souladu s ISA? c) měl odpovídající zdroje a odbornost? d) porozuměl ÚJ a jejímu prostředí? - Pokud jsem měl přístup k auditní dokumentaci z minulých let, prověřil jsem: a) přiměřenost konečných zůstatků minulých období? b) zda přechozí auditor identifikoval nějaké významné nesprávnosti? c) vliv na aktuální rok jakýchkoliv nevýznamných nesprávností neopravených v předchozím roce?	Příručka KAČR, 111B - vyhodnocení rizik prvoroční zakázky (část předchozí auditor a předchozí účetní závěrky)	Článek v e-příloze 9/2009 (9_2009_Předávání klientů)
44.	Provedl jsem, zdokumentoval a vyhodnotil analytické TVS? (nutno si uvědomit, že provedení samotných analytických TVS se nepovažuje za dostatečnou reakci na identifikované významné riziko)	ISA 520.5. a 7.	a) Porovnal jsem finanční informace běžného účetního období s období minulým, s předpokládaným rozpočtem ÚJ, s obdobními informacemi v rámci odvětví atd.? b) Zvážil jsem spolehlivost údajů, z nichž jsem vycházel v rámci provádění TVS. c) Zohlednil jsem zjištění z analytických testů v dalším postupu (např. rozšíření vzorku detailních testů věcné správnosti, dotazování) Tyto testy jsou výhodné zejm. u výsledkových účtů s velkými obraty. Auditor je povinen: posoudit vhodnost anal. TVS, vyhodnotit spolehlivost údajů, ze kterých při anal. TVS vychází, stanovit očekávané částky (ukazatele), určit, jak velký rozdíl mezi odhadnutou částkou (získanou pomocí anal. TVS) a skutečně zaúčtovanou je pro něj přijatelný.	Příručka SME, díl první, kapitola 10 str. 122 Příručka SME, díl druhý, kapitola 17.4 str. 232 a 233 Případová studie v Příručce SME, díl druhý, str. 242 a následující Příručka KAČR Příklady analytických postupů testů věcné správnosti a testů detailních údajů Příklad na TVS	Xxxx a Xxxxx_Xxxxxxxxxx testy 1_2020_2 Hugo a Xxxxx_Xxxxxxxxxx testy 2_2020_3
44.a	Provedl jsem analytické postupy na konci auditu?	ISA 520.6.	ISA 520.6. Auditor je povinen navrhnout a na konci auditu provést analytické postupy, které mu pomohou při formulování celkového závěru o tom, zda ÚZ odpovídá jeho poznatkům o ÚJ. Viz také otázka 6a. Odhalily tyto postupy riziko významné nesprávnosti, o kterém jsem dříve nevěděl a pokud ano, zrevidoval jsem vyhodnocení rizik významné nesprávnosti a upravil jsem další naplánované auditorské postupy?	Příručka SME, díl druhý, kapitola 21 str. 000, xxx. 281, Příručka KAČR - příklady analytických postupů testů věcné správnosti a testů detailních údajů
45.	Postupoval jsem při výběru vzorků v souladu s ISA 530?	ISA 530	Jde zejména o tyto oblasti: Struktura vzorku a výběr položek pro testování, provádění aud. postupů, projekce nesprávností, hodnocení výsledků výběru vzorků. Avšak konkrétní metoda výběru vzorků není nikde předepsána, vždy záleží na mém úsudku, jakou metodu zvolím, zda statistickou či nestatistickou. Je důležité, abych vybral položky, jež vykazují znaky typické pro základní soubor, tedy sestavil reprezentativní vzorek vylučující předpojatost.	Příručka SME, díl druhý, kapitola 17 Stanovení rozsahů testů str. 219 a dále, Příručka KAČR 2006, díl I., kapitola 18 Provádění detailních testů, str. 208-227 Příručka SME, díl druhý, kapitola 17 str. 219 - 247	Hugo a Xxxxx_Xxxxxxxxxxx nesprávností chyby ve vzorku_2018_2
45.a	Přenesl jsem v rámci provedených detailních testů chyby zjištěné ve vzorku, na celý soubor a posoudil důsledky těchto chyb?	ISA 530.14.	ISA 530.14. U testů detailních údajů je auditor povinen provést projekci nesprávností zjištěných ve vzorku na základní soubor. V praxi bude u SME aplikována zřejmě velmi okrajově, protože zjištěné "systémové" chyby budou zpravidla účetní jednotkou opraveny ještě do ověřovaného účetního období a ve spise bude mít zdokumentovanou opravu.	Příručka SME, díl druhý, kapitola 17 Stanovení rozsahů testů str. 231, extrapolace nesprávností Příručka KAČR 2006, díl I., kapitola 19 Vyhodnocení testů věcné správnosti, str. 213-219 Vyhodnocení výsledků testů věcné správnosti
46.	Posoudil jsem a zdokumentoval, zda dle mého úsudku některé z účetních odhadů s vysokou nejistotou odhadu nezpůsobují významná rizika?	ISA 540 Zvláštní úprava pro menší účetní jednotky v ISA 540: odstavce A21, A30, A67, A70, A86, A106	ISA 540.11.: Auditor je povinen stanovit, zda dle jeho úsudku některé z účetních odhadů s vysokou nejistotou odhadu nezpůsobují významná rizika. ISA 540.23: Auditor je povinen do dokumentace k auditu uvést (a) podklady pro závěry auditora o přiměřenosti účetních odhadů a jejich zveřejnění, které způsobují vznik významných rizik, a (b) indikátory možné předpojatosti vedení, jsou-li nějaké. Poznámka: Testování odhadů je velmi důležité, neboť odhady často závisí na úsudku vedení a lze jimi ovlivňovat ÚZ resp. výsledky hospodaření (jde o odpisy, rezervy, opravné položky, dohadné položky atd.) Uvedl jsem v dokumentaci: (a) podklady pro své závěry o přiměřenosti účetních odhadů a jejich zveřejnění, které způsobují vznik významných rizik, (b) indikátory možné předpojatosti vedení, jsou-li nějaké?	Příručka KAČR 2012, formulář 204 - Účetní odhady Příručka SME, díl první, str. 135-143 (speciálně strana 137, schéma 11.1-1 Míra nejistoty spojená s odhadem). Praktický materiál 26 – dokumentace auditu u menších účetních jednotek - příklad č. 10	Na co bychom při auditu malých a středních podniků neměli zapomenout aneb abychom neskončili jako auditor Bernis.doc- 4/2014 Výzvy spojené s auditem účetních odhadů reálné hodnoty v současném tržním prostředí IAASB - říjen 2008 – 2/2009 Hugo a Xxxxx_xxxxxx odhady_2018_1 Audit účetních odhadů včetně odhadů reálné hodnoty a souvisejících zveřejněných údajů_2018_7_Jindřišková Xxxx a Xxxxx_Xxxxxxx_0000_0 ISA 540 hlavní změny_2020_10_Dolák
47.	Mám řádně zdokumentováno, jak jsem otestoval výnosy?	ISA 330, ISA 500	a) Vyhodnotil jsem rizika v oblasti výnosů? b) Naplánoval jsem v návaznosti na vyhodnocená rizika v oblasti výnosů rozsah, načasování a povahu testů v této oblasti? c) Zdokumentoval jsem řádně provedené testy v oblasti výnosů (testy spolehlivosti kontrol, analytické i detailní TVS)? d) Provedl jsem testování výnosů na přelomu období? ISA 240.26 - Při odhalování a posuzování rizik výskytu významných (materiálních) nesprávností způsobených podvodem je auditor povinen předpokládat, že účtování o výnosech je spojeno s riziky výskytu podvodu, a vyhodnotit, jaké druhy výnosů, výnosových transakcí či tvrzení vedou ke vzniku těchto rizik. Odstavec 47 specifikuje dokumentaci požadovanou v případě, dojde-li auditor k závěru, že tento předpoklad není v podmínkách zakázky relevantní a že neodhalil v účtování o výnosech riziko výskytu významné (materiální) nesprávnosti způsobené podvodem.	Příručka SME, díl druhý, kapitola 10 str. 125-126 Materiál 26 – mj. příklad č. 6, 8 Příručka KAČR, 02 Výnosy Příručka KAČR Analytické testy věcné správnosti a testy detailních údajů Výnosy Příklad na TVS	Jeden má výnos, druhý nic a ten třetí, ten má peníze_2013_2_Vácha Testování výnosů u podnikatelů_2013_2_Stirský Vliv rizika nesprávného zachycení výnosů v účetnictví na prováděné auditní procedury_2013_2_Mužátková Výnosy_2017_10_Kulhavý Kdy je realizován výnos podle IFRS 15_2018_9_Procházka, Hora Dohodnuté postupy – potvrzení výnosů u nájemce_2018_9_Mužátková Vykazování výnosů_2020_3 Zveřejňování informací o výnosech v českých společnostech_2020_3_Vácha
48.	Provedl jsem odpovídající postupy, pokud jde o spřízněné strany?	ISA 550	a) Jsem obeznámen s existencí veškerých spřízněných osob ÚJ? b) Seznámil jsem se se vztahy a transakcemi ÚJ se spřízněnými osobami v dostatečné míře? c) Není zde indikováno zvýšené riziko podvodu? d) Podává ÚZ věrný obraz skutečnosti vzhledem s uvážením vlivu transakcí se spřízněnými stranami? e) Získal jsem dostatečné o vhodné důkazní informace o tom, že transakce byly uskutečněny za obvyklých tržních podmínek? f) Uvedl jsem v auditní dokumentaci jména identifikovaných spřízněných stran a povahu jejich vzájemných vztahů?	Příručky SME, díl první, kapitola 12 str. 145 Příručka KAČR - formulář 203 Spřízněné strany	Problematika spřízněných osob v Mezinárodních auditorských standardech_2019_8_Králíček Kdo jsou spřízněné strany_2019_8_Rázková, Xxxxxx Spřízněné strany pohledem forenzního auditu_2019_8 Doplňující aspekty k auditorské problematice spřízněných stran_2019_8_Štěpán
48.a	Mám ve své dokumentaci uvedena jména identifikovaných spřízněných stran a povahu jejich vztahů?	ISA 550.28.	ISA 550.28. Auditor je povinen v dokumentaci auditu uvést jména identifikovaných spřízněných stran a povahu jejich vztahů.	Příručka SME, díl první, kapitola 12 str. 145 Příručka KAČR - formulář 203 Spřízněné strany
49.	Získal jsem dostatečné a vhodné důkazní informace o ocenění a zveřejnění finančních investic?	ISA 540 § 27 odst. 7 ZoÚ	Je třeba mj. zjistit, zda si auditor opatřil ÚZ dceřiných (přidružených) podniků, zda bylo provedeno přecenění účastí ekvivalencí, a to zejména v případě, že by přepočet měl za následek snížení vlastního kapitálu v ÚZ auditované společnosti - zásada opatrnosti. Viz také § 27 odst. 7 ZoÚ. Varianta: Opravné položky, rezervy. Zároveň bych měl vyhodnotit povinnost konsolidace.	Příručka KAČR, část 2, bod 6 Dlouhodobý finanční majetek, str. 106-110, bod 9 Krátkodobý finanční majetek, str. 130-137 Příručka KAČR Analytické testy věcné správnosti a testy detailních údajů – Dlouhodobý finanční majetek	časopis Auditor 3/2013, článek Oceňování finančních investic v dceřiných společnostech Xxxx a Xxxxx opět o finančních investicích_2020_5
50.	Získal jsem dostatečné a vhodné důkazní informace o tom, že byly zjištěny všechny události, které se vyskytly do data vyhotovení zprávy auditora a které by mohly vyžadovat úpravy ÚZ nebo zveřejnění v ÚZ? Posoudil jsem, zda jsou tyto události správně zaúčtovány a zveřejněny?	ISA 560.4., ISA 560.6. a násl.	ISA 560.4. Cílem auditora je: (a) získat dostatečné a vhodné důkazní informace o tom, zda události, které nastaly mezi datem ÚZ a datem zprávy auditora a které vyžadují úpravu ÚZ nebo zveřejnění v této ÚZ, byly do této ÚZ náležitě zahrnuty v souladu s příslušným rámcem účetního výkaznictví a (b) náležitě reagovat na skutečnosti, o kterých se auditor dozvěděl po datu zprávy auditora a které, kdyby o nich auditor věděl k datu zprávy auditora, by mohly vést k úpravě této zprávy. Možné varianty: (a) události nastalé mezi datem ÚZ a datem ZA, (b) události po datu ZA, ale před datem zveřejnění ÚZ, (c) události po datu zveřejnění ÚZ.	Příručka KAČR, formulář 202 - následné události Příručka KAČR 2006, díl I., kapitola 23 Posouzení následných událostí, str. 253-258 Příručka SME, první díl, kapitola 13 Události po datu účetní závěrky, str. 154-160 Interpretace NÚR I-24 Události po rozvahovém dni Příručka KAČR Analytické testy věcné správnosti a testy detailních údajů – Dlouhodobý finanční majetek	Události po rozvahovém dnu_2013_1_Stein Xxxx a Xxxxx_Xxxxxxxx události_2019_3 Dopady COVID-19 na účetnictví podle českých účetních předpisů_2020_5_Vašek COVID-19 a vliv na účetní závěrku podle IFRS_2020_5_Procházka Události po rozvahovém dni a trvání podniku pohledem auditora_2020_5_Pelák
51.	Mám ve spise shromážděny důkazní informace a závěry (ujištění) o tom, zda neexistuje významná/materiální nejistota ohledně událostí a okolností, které by mohly významně zpochybnit předpoklad nepřetržitého trvání ÚJ?	§ 20 odst. 1 písm. d) ZoA, § 39 odst. 14 vyhl. č. 500/2002 Sb., ISA 570, Zvláštní úprava pro menší účetní jednotky v ISA 570: odstavce A4, A5, A11 a A12	Zjistil jsem, zda vedení společnosti předběžně vyhodnotilo schopnost účetní jednotky nepřetržitě trvat a prodiskutoval jsem toto vyhodnocení s vedením, resp. projednal jsem s vedením odůvodnění pro zamýšlené použití předpokladu nepřetržitého trvání účetní jednotky v případě, že toto vyhodnocení nebylo ze strany vedení vyhotoveno? Provedl jsem další postupy, jestliže byly zjištěny události nebo okolnosti, které by mohly zásadním způsobem zpochybnit schopnost účetní jednotky nepřetržitě trvat? Příručka k uplatňování ISA při auditu SME - strana 165 - 166: U malých účetních jednotek mohou zásadním způsobem zpochybnit schopnost nepřetržitě trvat zejm. tyto faktory: Schopnost účetní jednotky odolat nepříznivým podmínkám, dostupnost financování, jiné zásadní změny (ztráta hlavního dodavatele, významného odběratele či klíčového zaměstnance, ztráta provozní licence apod.) Zdokumentoval jsem: • Podmínky úvěrů a jiných zdrojů financování, které účetní jednotka má; • Případné půjčky/úvěry, které byly podřízeny úvěrům poskytnutým třetí stranou, např. bankou; • Případné úvěry od třetích stran, které jsou zajištěné zárukami nebo zástavou osobního majetku; • Případné jiné změny, které by mohly zásadním způsobem zpochybnit schopnost účetní jednotky nepřetržitě trvat. Vyhodnotil jsem, zda vlastník-manažer nebo jiné spřízněné strany jsou schopni: • Poskytnout účetní jednotce nezbytnou další podporu, například formou úvěrů nebo záruk; • Dostát svým závazkům vyplývajícím z této podpory Analyzoval jsem dopad, který na provozní činnost účetní jednotky bude mít zásadní změna, např. ztráta významného odběratele, hlavního dodavatele, klíčového zaměstnance či ztráta tržeb kvůli technické zastaralosti, nové konkurenci atd. • Prodiskutoval jsem s vedením otázku střednědobého a dlouhodobého financování účetní jednotky; • Porovnal jsem záměry vedení se svými poznatky o účetní jednotce a důkazními informacemi; • Zajistil jsem, aby vedení vyhodnotilo schopnost účetní jednotky nepřetržitě trvat minimálně pro období dvanácti měsíců od data účetní závěrky: diskusí, dotazováním a inspekcí podkladové dokumentace a posouzením reálnosti plánovaných výsledků. • Zeptal jsem se vedení, zda jsou mu známy nějaké události nebo okolnosti týkající se vzdálenější budoucnosti	Příručka KAČR formulář 201 - Předpoklad nepřetržitého trvání Praktický materiál 26 – dokumentace auditu u menších účetních jednotek - příklad č. 11 ISA 570 Příklad k otázce.	Nejistoty nepřetržitého trvání účetní jednotky_2017_1_Štěpán Xxxx a Xxxxx_xxxxxxxxxx nepřetržitého trvání_2018_3 Události po rozvahovém dni a trvání podniku pohledem auditora_2020_5_Pelák
52.	Vyžádal jsem si a před ukončením auditu obdržel písemné prohlášení vedení ÚJ?	ISA 580.9.	Poznámka: Prohlášení nemůže nahradit to, že některé testy auditor neprovedl nebo je provedl nedostatečně.	Příloha 2 k ISA 580 Příručka KAČR - formulář 240 Prohlášení vedení k auditu Příručka SME, díl druhý, kapitola 19 str. 252-263	Účetní závěrka, prohlášení vedení a smlouva o provedení auditu - podepisování_2011_9_Ivanco_Kučírek
52.a	Pokrývá nezbytné oblasti jako např. splnění povinnosti ÚJ sestavení ÚZ v souladu s příslušným rámcem a vede k věrnému zobrazení; auditorovi byly poskytnuty veškeré relevantní informace a přístup k nim; byly zaúčtovány veškeré transakce a byly zohledněny v ÚZ	ISA 580.10.-20.	Seznam ISA obsahujících požadavky na písemná prohlášení: ISA 240, ISA 250, ISA 450, ISA 501, ISA 540, ISA 550, ISA 560, ISA 570, ISA 710. ISA 580.14.: Datum písemných prohlášení musí být co nejbližší datu zprávy auditora k ÚZ, ne však pozdější.
52.b	Jsou prohlášení datována co nejblíže k datu zprávy auditora, ne však po tomto datu?
52.c	Je prohlášení podepsáno relevantními osobami?		Poznámka: Relevantní osobou nemusí být vždy pouze jednatel nebo členové představenstva (viz aplikační část ISA 580)		Účetní závěrka, prohlášení vedení a smlouva o provedení auditu - podepisování_2011_9_Ivanco_Kučírek
53.	Používá-li účetní jednotka služby (relevantní pro audit) servisní organizace, získal jsem dostatečný přehled a zdokumentoval své závěry ohledně:	ISA 402	Poznámka: V praxi půjde např. o: - vedení účetnictví či jeho části (mzdy) zakázkovým způsobem, u subjektů se zahraničním vlastníkem se lze nezřídka setkat se situací, že účetnictví je vedeno v zahraničí - účetní jednotka využívá servisní organizaci pro zajištění určité činnosti (např. u nemovitostních společností mi servisní organizace obstarává nájemce, uzavírá smlouvy, provádí vyúčtování služeb souvisejících s nájmem atd.). Při získávání informací lze použít postupy viz. ISA 402 A26. Seznámil jsem se s příslušnými kontrolami v ÚJ, které souvisejí se službami poskytovanými servisními organizacemi? Reagoval jsem na rizika vyhodnocená v souladu s ISA 330, tj.: Určil jsem, zda jsou v záznamech (které drží uživatelská ÚJ) k dispozici dostatečné a vhodné důkazní informace týkající se relevantních tvrzení v účetní závěrce? A pokud ne, provedl jsem další auditorské postupy k získání důkazních informací anebo využil jsem jiného auditora, který provede tyto postupy v servisní organizaci? Předpokládám-li, že kontroly v servisní organizaci jsou provozně účinné, získal jsem důkazní informace o provozní účinnosti kontrol v servisní společnosti prostřednictvím jednoho či více následujících postupů? a) získání zprávy typu 2 (blíže viz ISA 402.8) b) provedení testů kontrol v servisní organizaci c) využití jiného auditora k provedení testů kontrol v servisní organizaci Zjistil jsem, zda je uživatelská ÚJ informovaná od servisní organizace o podvodu, nedodržení právních předpisů či o neopravených nesprávnostech, které mají vliv na účetní závěrku?	Příručka SME, díl první, kapitola 15.3 Příručka KAČR 2006, díl I., kapitola 8 Porozumění účetnímu systému	Audit v prostředí center sdílených služeb_2013_5_Moll
53.a	povahy poskytovaných služeb?
53.b	významnosti (materiality) zpracovávaných transakcí, účtů či procesů servisních organizací?
53.c	míry interakce činnosti servisní organizace s činnostmi uživatelské ÚJ?
53.d	povahy vztahu mezi uživatelskou ÚJ a servisní organizací (včetně smluvních podmínek)?
53.e	povahy a význam služeb z hlediska jejich dopadu na VKS?
54.	Má-li auditovaná ÚJ útvar interního auditu, postupoval jsem v souladu s požadavky ISA 610?	ISA 610	1) Je práce interních auditorů pro účely auditu adekvátní? Vyhodnotil jsem při posouzení adekvátnosti kritéria jako objektivitu, odbornou způsobilost, náležitou odbornou péči při provádění IA? 2) Určil jsem vliv práce interních auditorů na povahu, načasování nebo rozsah postupů v rámci auditu? 3) Zdokumentoval jsem výsledky, které přineslo vyhodnocení adekvátnosti práce interních auditorů? Popsal jsem auditorské postupy v souvislosti s prací interních auditorů? ISA 610.6.: Má-li ÚJ interní audit, o němž auditor rozhodl, že je pro audit relevantní, je cílem auditora: (a) určit, zda/do jaké míry využít konkrétní práci IA a (b) pokud využije konkrétní práci IA, určit, zda je tato práce adekvátní pro účely auditu. ISA 610.13. Pokud auditor využívá konkrétní práci IA. je do dokumentace auditu povinen uvést závěry, kterých dosáhl při vyhodnocení adekvátnosti práce IA, a aud. postupy provedené auditorem za tímto účelem v souladu s odst. 11 (povinnost vyhodnotit práci IA, provést postupy k určení adekvátnosti jejich práce). Možné faktory objektivity: 1) postavení interního auditu v účetní jednotce; 2) podřízenost osobám pověřeným správou a řízením nebo vedoucím s odpovídající pravomocí; 3) dohled osob pověřených správou a řízením na pracovněprávní rozhodnutí související s interním auditem; 4) omezení uložená internímu auditu osobami pověřenými správou a řízením; Možné faktory odborné způsobilosti: 1) členství interních auditorů v příslušných profesních orgánech; 2) absolvovaná odpovídající odborná školení interních auditorů; 3) postupy pro přijímání a školení interních auditorů Možné faktory náležité odborné péče: 1) plánování, dozorování, kontrola a dokumentace činnosti interního auditu; 2) existence a vhodnost auditorských manuálů, pracovních programů, dokumentace interního auditu; 3) soulad zpráv interních auditorů s výsledky jejich práce Možné faktory předávání informací: 1) otevřená komunikace interních auditorů s auditorem; 2) jednání ve vhodných intervalech během celého daného období; 3) zpřístupnění všech relevantních zpráv interního auditora a významných skutečností zjištěných interními auditory 4) informování interních auditorů o všech důležitých skutečnostech, které by mohly ovlivnit interní audit	Příručka SME, první díl, bod 15 Přehled dalších požadavků ISA, str. 194-197	Využití práce interních auditorů_2014_8_Liberda
55.	Zvážil jsem, zda využiji práci experta?	ISA 620			Auditorské postupy ve vazbě na ocenění_2015_8_Mužátková Spolupráce auditora s expertem na IT rizika_2015_8_Velehradská_Koudela Výrok auditora_zdůraznění skutečnosti_2015_9_Šobotník Využití experta v auditorské praxi_2015_8_Vácha
55.a	Je expert odborně způsobilý, objektivní a schopný zakázku realizovat?	ISA 620	Určil jsem povahu, načasování a rozsah auditorských postupů? Zvážil jsem následující skutečnosti? a) povahu (charakter) skutečnosti, k níž se práce daného experta vztahuje b) riziko významné (materiální) nesprávnosti u skutečnosti, k níž se práce experta vztahuje c) důležitost práce experta v kontextu celého auditu d) znalost předchozí práce provedené expertem e) zda se na daného experta vztahují pravidla auditorské společnosti v oblasti řízení kvality		Metodická pomůcka „expert“_2020_4_mimořádná příloha
55.b	Dojednal jsem s expertem písemně odpovídající podmínky a rozsah jeho práce?	ISA 620	Dojednal jsem písemně s expertem následující podmínky zakázky? a) povaha, rozsah a cíle expertovy práce b) role a povinnosti obou stran c) povaha, načasování a rozsah vzájemné komunikace, včetně podoby zprávy, kterou má expert předložit d) dodržení důvěrnosti informací expertem Ujistil jsem se, že neodkazujete ve zprávě auditora obsahující nemodifikovaný výrok na práci experta (např. v odstavci obsahující zdůraznění skutečnosti nebo jiné skutečnosti)? V případě, že zpráva auditora obsahuje modifikaci výroku a je relevantní odkazovat na auditorova experta, uvedl jsem, že odkaz nesnižuje odpovědnost auditora?	Příloha ISA 620 - Skutečnosti, které mohou být zahrnuty do dohody mezi auditorem a jeho externím expertem Příručka SME, první díl, kapitola 15.8 ISA 620 využití práce auditorova experta, str. 197-204	IAASB - staff audit practice alert October 2008 - Výzvy spojené s auditem účetních odhadů reálné hodnoty v současném tržním prostředí 2/2009
56.	Obsahuje moje auditní dokumentace veškeré zjištěné nesprávnosti s výjimkou jednoznačně nepodstatných?	ISA 450.5	ISA 450.5.: Auditor je povinen shromáždit nesprávnosti zjištěné v průběhu auditu s výjimkou těch, které jsou jednoznačně nepodstatné.	Příručka SME, díl druhý, kapitola 21, případně kapitola 6 str. 000 xxxxxxxxxx xxx. 64 Příručka KAČR, formulář 230 Vyhodnocení nesprávností Vyhodnocení výsledků testů věcné správnosti.pdf
57.	Zjistil-li jsem nesprávnosti, postupoval jsem v souladu s ISA 450?	ISA 450.6.-15.	a) Propočítal jsem, uvážil a zaznamenal do auditního spisu hodnoty, do nichž budou zjištěné nesprávnosti považovány za nepodstatné? b) Zvážil jsem přehodnocení strategie a plánu auditu, jsou-li v souhrnu zjištěné neprávnosti významné či předpokládám-li existenci dalších nesprávností v souhrnu významných? c) Informoval jsem vedení o zjištěných nesprávnostech a navrhl jejich opravu? d) Odmítne-li vedení provést požadované opravy, dozvěděl jsem se z jakého důvodu? e) Zvážil jsem tyto důvody při hodnocení, zda ÚZ jako celek neobsahuje významné nesprávnosti? f) Informoval jsem vedení o dopadu neopravených nesprávností na zůstatky účtů, skupiny transakcí, účetní závěrku jako celek či zveřejňované údaje? g) Jsou opravené nesprávnosti jednotlivě či v součtu materiálně významné? h) Obsahuje auditní spis informace o významných nesprávnostech včetně závěru, který z toho plyne? ISA 450.15.: Auditor je povinen do dokumentace auditu uvést: (a) hodnoty, do kterých budou nesprávnosti považovány za nepodstatné, (b) veškeré nesprávnosti shromážděné během auditu a zda byly opraveny a (c) závěr auditora, zda jsou neopravené nesprávnosti významné/mater., a to jednotlivě/v součtu, a zdůvodnění závěru. Poznámka: jde zejm. o posouzení nesprávností., předávání informací o nesprávnostech, hodnocení dopadu nesprávností atd. Získal jsem k zjištěným nesprávnostem prohlášení vedení?	Příručka SME, díl druhý, kapitola 21 Zhodnocení důkazních informací, str. 267-283, Příručka KAČR, formulář 231 - Úpravy a přeúčtování Vyhodnocení výsledků testů věcné správnosti.pdf	Xxxx a Xxxxx_Xxxxxxxxxxx nesprávností_dopad na účetní závěrku_2018_2
58.	Informoval jsem, je-li to relevantní, řídící a kontrolní orgán ÚJ podle §21 odst. 5 ZoA?	§ 21 odst. 5 ZoA	§ 21 odst. 5 ZoA: Zjistí-li auditor při provádění auditorské činnosti v ÚJ skutečnosti uvedené v odst. 3 (např. ohrožení časově neomez. trvání, možnost výroku s výhradou, porušení právních předpisů) nebo skutečnosti, o kterých se lze důvodně domnívat, že mohou naplnit skutkovou podstatu hospodářského trestného činu, trestného činu úplatkářství/trestného činu proti majetku, je povinen neprodleně písemně informovat řídící i kontrolní orgán ÚJ.	Příručka SME, díl druhý, kapitola 22, str. 284	Povinnosti auditora při odhalování korupčního jednání - časopis Auditor 5/2014 Co může auditor čekat od výboru pro audit_2020_2_Staněk
58.b	Nevznikla mi povinnost oznámit nesoulad nebo podezření na nesoulad ČNB, orgán státního dozoru, zastupitelstvo územního samosprávného celku atd.?
59.	Mám ve spisu založenou konečnou (definitivní) ÚZ auditovaného subjektu se všemi náležitostmi ve formě a rozsahu, jak jsem ji ověřil?	§ 18 ZoÚ	Většinou bude konečná (definitivní) ÚZ připojena ke zprávě auditora.
60.	Mám ve spisu založenou definitivní (konečnou) obratovou předvahu?		Jde o předvahu, která byla použita jako základ pro sestavení výkazů ÚZ. Je třeba zkontrolovat, zda základní údaje (např. zisk, ztráta) navazují na auditované výkazy. Vhodné je, pokud je podepsána např. jednatelem, hl. účetní atd.	Příručka KAČR 2006, díl I., ukázkový dokument č. 260 - Obratová předvaha
61.	Zkontroloval jsem, zda celková prezentace ÚZ je v souladu s příslušným rámcem účetního výkaznictví?	ISA 330.20., ISA 330.24., § 18 odst. 2 ZoÚ	ISA 330.24. Auditor je povinen provést auditorské postupy, jejichž cílem je posoudit, zda celková prezentace ÚZ včetně zveřejnění údajů je v souladu s příslušným rámcem účetního výkaznictví. Poznámka: je třeba zkontrolovat např. základní vazby ve výkazech ÚZ (aktiva = pasiva, hospodářský výsledek v rozvaze = hosp. výsledek ve výsledovce), data vyhotovení uvedená na výkazech, správnost formátu ÚZ, skrytí nulových řádků, podpisový záznam (nutný podpis statutárního orgánu) atd.	Postupovat dle §18 zákona o účetnictví a vyhlášky platné pro příslušnou účetní jednotku. Příručka KAČR 2006, díl I., kapitola 20 Posouzení účetní závěrky, str. 220-243, zejména ukázkový dokument č. 230 Příručka KAČR, část 2, kapitola 17 Účetní výkazy, str. 176-178
62.	Provedl jsem TVS související s ověřením informací v příloze?	ISA 330.20., ISA 330.24., dále např. § 39 vyhl. č. 500/2002 Sb., §§ 29 - 30 vyhl. č. 504/2002 Sb., § 8 vyhl. č. 410/2010 Sb.	Je třeba zkontrolovat, zda a jak auditor ověřil, že příloha obsahuje údaje předepsané přísl. prováděcí vyhláškou k ZoÚ (IFRS), že hodnotové údaje v příloze navazují na shodné údaje ve výkazech, že jsou popsány (vysvětleny) významné položky výkazů, že příloha je datována shodně, jako výkazy ÚZ atd. KAČR na svých stránkách zveřejňuje vzorové přílohy účetních závěrek pro obchodní společnosti za jednotlivé roky.	Postupovat dle §18 zákona o účetnictví a vyhlášky platné pro příslušnou účetní jednotku. Příručka KAČR, 2. část, kapitola 18 Příloha k účetní závěrce, str. 179-181 a formulář 221 Kontrolní formulář pro přílohu (pozor na novely účetních předpisů). Kontrolní seznam k příloze v účetní závěrce 2017
63.	Vydal jsem zprávu, která je datována dnem, kdy jsem získal dostatečné a vhodné důkazní informace, na jejichž základě formuluji svůj výrok, a dnem, který není dřívější, než datum podepsání (schválení) ÚZ vedením?	ISA 700; § 20 zákona o auditorech	ISA 700.41. Auditor datuje svou zprávu k ÚZ nejdříve dnem, kdy získal dostatečné a vhodné důkazní informace, na jejichž základě formuluje svůj výrok k ÚZ. Poznámka: Tak např. prohlášení vedení (ISA 580) nesmí mít pozdější datum. Totéž platí pro jakýkoli další důkazní prostředek (např. konfirmace - ISA 505, komunikace s právním zástupcem - ISA 501, zápis z účasti na inventurách - ISA 501.)	Aktuální vzory výroků zveřejněné na stránkách KAČR v sekci Metodická podpora - metodické pomůcky – audit účetní závěrek	Struktura nové zprávy auditora 2017_1_ Xxxxxx
64.	Vydal jsem zprávu auditora v souladu s § 20 ZoA, resp. v souladu s ISA 700 a aplikační doložkou ke standardu ISA 700? Zvolil jsem správnou variantu výroku s ohledem na informace uvedené v odstavci ostatní informace týkající se výroční zprávy?	§ 20 ZoA, ISA 700, AD k ISA 700, AD k ISA 720	Vzor předepsaný aplikační doložkou je třeba dodržet.	Aktuální vzory výroků zveřejněné na stránkách KAČR v sekci Metodická podpora - metodické pomůcky – audit účetní závěrek Dotazy a odpovědi k metodice účetnictví a auditu na stránkách KAČR, např. Formální chyby ve zprávě auditora (rok 2015); Zpráva auditora - elektronický podpis (rok 2014) Příručka KAČR, formulář 200 - Program postupů přípravy zprávy	Neuložení výroční zprávy do sbírky listin_2011_7_Pelák Výrok auditora_zdůraznění skutečnosti_2015_9_Šobotník Struktura nové zprávy auditora 2017_1_Štěpán
65.	Pokud je zřejmé, že jsem měl zprávu o ověření ÚZ modifikovat, modifikoval jsem zprávu auditora správným způsobem (a nikoliv pouze předal informace osobám pověřeným řízením, tj. bez dopadu do zprávy auditora)?		Zhodnotil jsem řádně získané důkazní informace? Pokud nastaly obtížné nebo sporné situace, vyžádal si auditorský tým patřičné konzultace? ISA705.4. Cílem auditora je jasně vyjádřit přiměřeně modifikovaný výrok k ÚZ, který je nezbytný, pokud: (a) auditor na základě získaných důkazních informací usoudí, že ÚZ jako celek obsahuje významnou/materiální nesprávnost, nebo (b) auditor není schopen získat důkazní informace, aby učinil závěr, že ÚZ jako celek obsahuje významnou/mater. nesprávnost.	Příručka SME, díl druhý, kapitoly 21 - 23 (str. 267-313).
65.a	Je modifikovaný výrok a forma a obsah zprávy auditora s modifikovaným výrokem v souladu s požadavky uvedenými v ISA 705?	ISA 705.6.-27.	a) Zjistil jsem jednu z těchto skutečností? - Vybraná účetní pravidla či jejich použití nejsou vhodná - Údaje zveřejněné v účetní závěrce nejsou přiměřené či vhodné - Nemohl jsem získat dostatečné a vhodné důkazní informace b) Zvolil jsem vhodnou modifikaci výroku, popsal jsem řádně skutečnosti tvořící základ výroku? c) Předal jsem informace osobám pověřeným správou a řízením účetní jednotky o okolnostech, které vedou k očekávané modifikaci výroku a o navrženém textu této modifikace? Auditor je povinen modifikovat výrok ve zprávě auditora, pokud: (a) na základě získaných důkazních informací usoudí, že ÚZ jako celek obsahuje významnou/mater. nesprávnost nebo (b) není schopen získat dostatečné a vhodné důkazní informace, aby učinil závěr, že ÚZ jako celek neobsahuje významnou/mater. nesprávnost. Druhy modifikace: Výrok s výhradou (ÚZ je významně zkreslena, nebo není možné získat dostatečné a vhodné důkazní informace a toto má významný/mater. dopad na ÚZ), záporný výrok (ÚZ je významně/materiálně zkreslena a toto má rozsáhlý dopad na ÚZ), odmítnutí výroku (není možné získat dostatečné a vhodné důkazní informace a toto má rozsáhlý dopad na ÚZ). Poznámka: Je-li to možné, zjištěné nesprávnosti je třeba ve výroku kvantifikovat (vyčíslit) nebo srozumitelně popsat, v čem jsou zveřejněné údaje nesprávné.	Příručka SME, díl druhý, strany 295-307. Příručka KAČR, formulář 251 - Modifikace zprávy auditora ISA 705 - příklady 1-5 vzory výroků Dotazy - postup auditora při zjištění chyby v účetní závěrce auditované společnosti – dotaz z roku 2011 Příručka KAČR 1-206 Komunikace	Na co bychom při auditu malých a středních podniků neměli zapomenout aneb abychom neskončili jako auditor Bernis_4/2014
66.	Získal jsem dostatečné a vhodné důkazní informace, zda:	ISA 710, AD k ISA 710	Jde zejména o správnou formulaci zprávy auditora v případě, že ÚZ za předchozí období ověřoval jiný auditor (ISA 710.13.) nebo že ÚZ za předchozí období nebyla auditována (ISA 710.14.) Dále jde o případy, kdy k ÚZ za předchozí období byl vydán modifikovaný výrok: ISA 710.11. nebo o případy, kdy v ÚZ existuje významná/materiální nesprávnost za předchozí období: ISA 710.12. v případě, že jste prováděl audit ÚZ za předchozí období - ISA 560 modifikace výroku - a) odkázat jak na údaje běžného období, tak i na srovnávací údaje v popisu skutečnosti, která vedla k modifikaci, když účinky nebo možné vlivy skutečnosti na údaje běžného období jsou významné (materiální) nebo b) vysvětlit, že výrok auditora je modifikován kvůli vlivům nebo možným vlivům nevyřešené skutečnosti na porovnatelnost údajů běžného období a srovnávacích údajů	ISA 710 - příklady zpráv auditora
66.a	účetní pravidla použitá ve srovnávacích informacích jsou konzistentní s účetními pravidly aplikovanými v běžném období?
66.b	srovnávací informace se shodují s částkami a jinými zveřejňovanými údaji vykázanými v předchozím období?
67.	Jestliže jsem zjistil při auditu běžného období možný výskyt významné (materiální) nesprávnosti ve srovnávacích informacích, provedl jsem následující:
67.a	dodatečné auditorské postupy, abych mohl určit, zda existuje významná (materiální) nesprávnost?
67.b	kontrolu, zda se srovnávací informace shodují s opravenou ÚZ (je-li ÚZ za předchozí období opravena)?
68.	Vyžádal jsem si písemná prohlášení za všechna období uvedená v mém výroku?		Není praxí v ČR, je ověřováno vždy jen jedno období. Může se vyskytnout ve zcela výjimečných případech.
69.	V případě, že dříve vydaná zpráva auditora za předchozí období obsahovala výrok s výhradou, odmítnutí výroku nebo záporný výrok a skutečnost (která vedla k modifikaci) zůstala nevyřešena, modifikoval jsem svůj výrok k ÚZ za běžné období?	ISA 710.11
70.	V případě, že jsem získal důkazní informace o tom, že existuje významná (materiální) nesprávnost v ÚZ za předchozí období (ke které byl vydán nemodifikovaný výrok) a srovnávací údaje nebyly řádně přepracovány, či nebylo provedeno jiné řádné zohlednění v ÚZ a/nebo příslušné zveřejňované údaje nebyly uvedeny, vyjádřil jsem ve zprávě auditora k ÚZ za běžné období výrok s výhradou nebo záporný výrok, který je modifikován vzhledem ke srovnávacím údajům obsaženým v této ÚZ?	ISA 710.12
71.	V případě, že je ÚZ za předchozí období auditovaná předchozím auditorem, uvedl jsem ve zprávě v odstavci obsahujícím jiné skutečnosti následující:	ISA 710.13	Týká se srovnávacích informací - odpovídá účetní legislativě ČR. Srovnej s otázkou 73.
71.a	informaci, že ÚZ za předchozí období byla auditovaná předchozím auditorem	ISA 710.13
71.b	druh výroku vydaného předchozím auditorem (v případě modifikace i důvody pro modifikace)	ISA 710.13
71.c	datum vydání zprávy předchozího auditora	ISA 710.13
72.	V případě, že ÚZ za předchozí období nebyla auditována, uvedl jsem ve zprávě auditora v odstavci obsahujícím jiné skutečnosti, že srovnávací údaje/ÚZ nejsou auditované?	ISA 710.14, ISA 710.19
73.	Ujistil jsem se, že v případě srovnávací účetní závěrky se ve výroku odkazuji na každé období, za nějž je účetní závěrka prezentována a ke kterému se vydává výrok?	ISA 710.15	Týká se srovnávací účetní závěrky, uvádět srovnávací účetní závěrku není praxí v ČR a může se vyskytnout jen zcela okrajově.
74.	Uvedl jsem v odstavci obsahujícím jiné skutečnosti (v případě srovnávací účetní závěrky) následující	ISA 710.17	Týká se srovnávací účetní závěrky, uvádět srovnávací účetní závěrku není praxí v ČR a může se vyskytnout jen zcela okrajově.
74.a	informaci, že ÚZ za předchozí období byla auditovaná předchozím auditorem?	ISA 710.17
74.b	druh výroku vydaného předchozím auditorem (v případě modifikace i důvody pro modifikace)?	ISA 710.17	Poznámka: Srovnávací údaje – srovnávací informace, jimiž se rozumí hodnoty a jiné zveřejňované údaje a předchozí období, které jsou uváděny jako nedílná součást účetní závěrky běžného období a které mají být interpretovány pouze ve vztahu k částkám a jiným zveřejňovaným údajům za běžné období (dále jen „údaje běžného období“). Míra podrobnosti srovnávacích částek a zveřejňovaných údajů je určována zejména jejich důležitostí pro údaje běžného období, Srovnávací účetní závěrka – srovnávací informace, jimiž se rozumí hodnoty a jiné zveřejňované údaje za předchozí období, které jsou uváděny pro účely srovnání s účetní závěrkou běžného období, ale a které, jsou-li auditovány, se odkazuje výrok auditora. Rozsah informací obsažených v této srovnávací účetní závěrce je obdobný rozsahu informací v účetní závěrce za běžné období.
74.c	datum vydání zprávy předchozího auditora?	ISA 710.17
75.	V případě, že jsem zjistil významnou (materiální) nesprávnost, která ovlivňuje ÚZ za předchozí období (k níž předchozí auditor vydal nemodifikovaný výrok) informoval jsem všechny osoby pověřené správou a řízením a požádal je o informování předchozího auditora?	ISA 710.18	Týká se srovnávací účetní závěrky, uvádět srovnávací účetní závěrku není praxí v ČR a může se vyskytnout jen zcela okrajově.
76.	Doplnil jsem (pokud to bylo nutné) svoji zprávu o odstavec (odstavce) obsahující zdůraznění skutečnosti a odstavce obsahující jiné skutečnosti?	ISA 706	ISA 706.4. Při formulaci výroku k ÚZ je cílem auditora upozornit uživatele ÚZ, považuje-li to auditor za nezbytné, prostřednictvím jasného dodatečného sdělení ve zprávě auditora, na: (a) skutečnost, která ačkoli je náležitě prezentována nebo zveřejněna v ÚZ, je natolik důležitá, že je zásadní pro pochopení ÚZ jejím uživatelem, nebo (b) jakoukoliv další skutečnost, která je relevantní pro uživatele k pochopení auditu, odpovědností auditora nebo zprávy auditora. Pozor: Nelze uvádět takové skutečnosti, na které se vztahuje mlčenlivost: ISA 706.A.10.	ISA 706 Příručka SME, díl druhý, kapitola 24; příklady použití viz Schéma 24.1-1
76.a	Použil jsem řádně odstavec zdůraznění skutečnosti pro upozornění uživatele na skutečnost prezentovanou nebo zveřejněnou v účetní závěrce, která je, dle mého úsudku natolik důležitá, že je zásadní pro pochopení účetní závěrky jejím uživatelem?		Povinnost uvést ve zprávě auditora za určitých vymezených okolností odstavec obsahující zdůraznění skutečnosti upravují také standardy ISA 210 - Sjednávání podmínek auditních zakázek, 560 - Události po datu účetní závěrky, ISA 570 - Předpoklad nepřetržitého trvání účetní jednotky, ISA - Zvláštní aspekty – audity účetních závěrek sestavených v souladu s rámcem pro zvláštní účely.		Výrok auditora_zdůraznění skutečnosti_2015_9_Šobotník
76.b	Použil jsem řádně odstavec jiné skutečnosti pro sdělení skutečnosti, která není prezentována nebo zveřejněna v účetní závěrce, avšak je, dle mého úsudku relevantní pro uživatele k pochopení auditu, odpovědností auditora nebo zprávy auditora a tento postup není právními předpisy zakázán.		Používání odstavce obsahujícího jinou skutečnost upravují rovněž standardy ISA 560 - Události po datu účetní závěrky, ISA 710 - Srovnávací informace – srovnávací údaje a srovnávací účetní závěrka. Viz Schéma 24.3-2 Příručky k uplatňování ISA při auditu SME.
77.	Projednal jsem s řídícím orgánem Zprávu auditora vč. písemného vypořádání připomínek řídícího orgánu?	§ 20 odst. 4 ZoA	§ 20 odst. 4 ZoA: Zprávu auditora projedná auditor s řídícím orgánem auditované ÚJ. Případné připomínky tohoto orgánu ke zprávě auditora je řídící auditor povinen písemně vypořádat.	Dotaz z roku 2012 zveřejněný na webových stránkách KA ČR (Datování zprávy auditora, prohlášení vedení a projednání zprávy auditora)
78.	Ujistil jsem se o tom, že informace ve výroční zprávě nejsou ve významném/materiálním nesouladu s auditovanou účetní závěrkou?	ISA 720, § 21 ZoÚ, AD k ISA 720	ISA 720.6. Auditor je povinen seznámit se s ostatními informacemi, aby identifikoval případné významné/materiální nesoulady s auditovanou ÚZ. ISA 720.13. Auditor je povinen: (a) Na základě diskusí s vedením ÚJ zjistit, z jakých dokumentu se VZ skládá a jakým způsobem a kdy budou tyto dokumenty vydány; (b) Zajistit, aby mu vedení bez zbytečného odkladu a pokud možno ještě před datem zprávy auditora poskytlo finální verze dokumentu tvořících VZ; (c) Jestliže některé (případně všechny) dokumenty tvořící podle bodu (a) výše VZ budou k dispozici až po datu zprávy auditora, vyžádat si od vedení písemné prohlášení potvrzující, že finální verze dokumentu budou auditorovi poskytnuty, jakmile budou k dispozici, a to ještě před jejich vydáním, tak aby mohl dokončit postupy vyžadované tímto standardem. V souladu s požadavky ISA 230 relevantními pro tento standard je auditor povinen do dokumentace auditu zahrnout: (a) Dokumentaci k auditorským postupům, které provedl podle tohoto standardu; (b) Finální znění ostatních informací, které byly předmětem jeho prací provedených podle tohoto standardu. Poznámka: Ověření údajů, týkající se ostatních informací uvedených ve VZ by mělo být doloženo (např. konceptem s odškrtanými údaji, testovacím formulářem apod.).	Příručka KAČR, formulář 282 ověření výroční zprávy plus formulář 281 prověření zprávy o vztazích AD k ISA 720 Příklady vyjádření auditora k ostatním informacím Příklady zpráv auditora s modifikovaným výrokem Příklady zpráv auditora dle AD k ISA 720 (2. část)	Ověřování výroční zprávy_2017_1_Pelák Vyjádření auditora k výroční zprávě 2016_1_Pelák
79.	Dodržel jsem následující etické požadavky? a) integritu b) objektivitu c) odbornou způsobilost a řádnou péči d) důvěrnost informací e) profesionální jednání	ISA 200.14. Zákon o auditorech	ISA 200.14. Auditor je povinen dodržovat všechny etické požadavky relevantní pro zakázky na audit ÚZ, vč. požadavků týkajících se jeho nezávislosti. Jedná se vlastně o revizi částí spisu týkající se přijetí nové respektive pokračování stávající zakázky.	Bližší vysvětlení jednotlivých pojmů a příklady viz Etický kodex IESBA – část A- obecná platnost Kodexu
80.	Jsem nezávislý na účetní jednotce = formuluji svůj výrok, aniž bych byl při tom ovlivněn faktory, které by můj výrok mohly zpochybnit?	ISA 200.14. Zákon o auditorech	Jedná se vlastně o revizi částí spisu týkající se přijetí nové respektive pokračování stávající zakázky.	Příručka k ISQC a její přílohy	e-příloha časopisu Auditor č. 8/2014 Manuál řízení kvality pro auditora bez zaměstnanců, příloha č. 2 - Nezávislost při zakázce
81.	Naplánoval jsem a provedl audit s profesním skepticismem s vědomím, že mohou existovat okolnosti, v jejichž důsledku bude ÚZ významným (materiálním) způsobem zkreslena?	ISA 200.15.	ISA 200.15. Auditor je povinen plánovat/provádět audit s profesním skepticismem s vědomím, že mohou existovat okolnosti, v jejichž důsledku bude ÚZ významným/materiálním způsobem zkreslena. Dále také Rámec 39. a násl. Podstata profesního skepticismu: 1) každé vedení může páchat podvody (bez ohledu na předchozí pozitivní zkušenosti) 2) kritický přístup k vyhodnocování platnosti získaných důkazních informací 3) ostražitost při vyhodnocování spolehlivosti důkazních informací na základě dalších důkazních informací 4) opatrnost při provádění auditu (přehlédnutí neobvyklých okolností, chybné předpoklady apod.)
82.	Uplatnil jsem při plánování a provádění auditu odborný úsudek?	ISA 200.16.	a) Uplatnil jsem odborný úsudek ve veškerých fázích auditu? (Např. v rámci rozhodnutí týkajících se materiality, relevantnosti a dostatečného množství důkazních informací, formulování závěrů.) b) Konzultoval jsem sporné nebo složité záležitosti s jinými členy týmu případně dalšími subjekty? c) Jsou veškerá rozhodnutí na základě odborného úsudku podložena fakty a dostatečnými a vhodnými důkazními informacemi? d) Zdokumentoval jsem vše řádně v auditorském spisu, tak aby i jiný odborník pochopil, z čeho jsem ve svém rozhodnutí vycházel a proč jsem dospěl k určitému závěru?
83.	Shromáždil jsem dostatečné a vhodné důkazní informace, abych snížil riziko na přijatelnou úroveň?	ISA 200.17.	a) Získal jsem v průběhu auditu dostatečné množství důkazních informací, na jejichž základě jsem schopen vyjádřit přiměřený závěr? b) Jsou získané důkazní informace relevantní a dostatečně spolehlivé, tak abych na jejichž základě mohl vyjádřit přiměřený závěr? ISA 200.17. Aby auditor mohl získat přiměřenou jistotu, je povinen shromáždit dostatečné a vhodné důkazní informace, jejichž prostřednictvím sníží riziko na přijatelnou úroveň. To mu umožní dojít k přiměřeným závěrům, na jejichž základě vydá výrok auditora.	Příručka SME, díl první, kapitola 4 str. 44, Příručka KAČR, formulář 290 Shrnutí závěrů auditu Příručka KAČR 2006, díl I., formulář 231 Závěrečný kontrolní formulář a formulář 233 Shrnutí závěru auditu str. 270-275	Audit malých podniků_ Na co bychom neměli zapomenout, abychom neskončili jako auditor Bernis_2014_4_Stirsky
84.	Dodržel jsem všechny standardy ISA relevantní pro daný audit?	ISA 200.18.	a) Prováděl jsem audit v souladu se všemi vhodnými standardy ISA? b) Prověřil jsem si účinnost veškerých standardů ISA, na jejichž základě jsem audit prováděl? ISA 200.18. Auditor je povinen dodržovat všechny standardy ISA relevantní pro daný audit. Standard ISA je pro daný audit relevantní, pokud je účinný a pokud u daného auditu existují okolnosti, které standard upravuje.
85.	Byl jsem schopen splnit požadavek odborné způsobilosti?	Rámec odst. 24., EK sekce 130	a) Zvážil jsem při přijetí zakázky, zda povaha a rozsah zakázky odpovídá mým odborným znalostem, dovednostem a zkušenostem? b) Uvážil jsem možnost využití práce experta? Jedná se vlastně o revizi částí spisu týkající se přijetí nové respektive pokračování stávající zakázky.
86.	Je můj spis auditora veden a obsahuje záznamy v souladu s §20 odst. 5 ZoA, resp. v souladu s ISA 230?	ISA 230.8. §20 odst. 5 Zákona o auditorech	ISA 230.8. Auditor je povinen vypracovat dokumentaci auditu tak, aby zkušený auditor, který se předtím daným auditem nezabýval, pochopil: a) povahu, načasování a rozsah aud. postupů provedených s cílem dosáhnout souladu s ISA a požadavky práv. předpisů, b) výsledky provedených aud. postupů a získané důkazní informace a c) významné záležitosti, které vyplynuly z auditu, dosažené závěry týkající se těchto záležitostí a významné odborné úsudky učiněné při tvoření závěrů. Poznámka: Spis by měl být veden tak, aby jiný auditor pochopil (pokud možno bez dotazování), kdy, kým, jak, v jakém rozsahu a s jakými závěry byly konkrétní postupy provedeny, popř. zkontrolovány. Používá-li auditor vzorové formuláře, musí být vyplněny vždy s přihlédnutím ke konkrétnímu klientovi, resp. ke konkrétní zakázce (tj. nikoliv jen formálně). Jsou upřednostňovány psané úvahy či komentáře nad pouze formálním zaškrtnutím. Kvalitně napsané poznámky pomohou a výrazně ušetří čas při příštích auditech.	Příručka SME, díl první, kapitola 16, str. 205	Řízení kvality – vedení spisu_2019_6_Pelák
87.	Mám ve spisu auditora zachyceny veškeré relevantní procesy, postupy, plány, významné záležitosti, odborné úsudky, závěry, důkazní informace pro formulaci celkového závěru a výroku auditora?
88.	Je zpracovaná auditní dokumentace pochopitelná a zcela zřejmá ve všech svých částech, a to i pro osobu, která nebyla členem auditního týmu?			Příručka KAČR, formulář 101 Schéma spisu auditora
89.	Je ze spisu patrné, kdo a kdy kontroloval provedené auditorské práce a rozsah této kontroly?	ISA 230.9.(c), ZoA § 20, odst. 6	a) Je ve spisu zachyceno, kdo prováděl konkrétní auditorské práce a v jakém rozsahu? (např. specifikace kontrolovaných vzorků) b) Je ve spisu zachyceno, kdy byly práce provedeny a datum jejich dokončení? c) Je ve spisu zachyceno, kdo a kdy kontroloval provedené auditorské práce a v jakém rozsahu? ISA 230.9. (c) Auditor je povinen zaznamenat osobu, která provedla auditorské práce, a datum, kdy byly tyto práce dokončeny, a osobu, která zkontrolovala provedené auditorské práce, a datum a rozsah této kontroly. ISA 220 vyžaduje, aby auditor zkontroloval provedené auditorské práce prostřednictvím kontroly dokumentace auditu7. Požadavek na zdokumentování toho, kdo zkontroloval provedené auditorské práce, neznamená nutnost uvádět u každého konkrétního auditního dokumentu potvrzení o kontrole. Nutné je ovšem zdokumentovat, které auditorské práce byly zkontrolovány a kdo a kdy je zkontroloval. Poznámka: V případech, kdy auditor provádí sám veškeré auditorské práce, dokumentace nebude zahrnovat záležitosti za účelem předložení důkazu o provedení kontroly jinými členy týmu.	Příručka SME, díl první, kapitola 16, str. 213-217
90.	Uzavřel jsem dokumentaci (spis) v souladu s ISA 230.14?	ISA 230.14., § 20a odst. 3 ZoA	ISA 230.14. Auditor je povinen shromáždit dokumentaci auditu ve spisu a dokončit administrativní proces kompletace spisu auditora v rozumném časovém horizontu po datu zprávy auditora (zpravidla 60 dnů po datu zprávy auditora). § 20a odst. 3 ZoA Spis auditora musí být uzavřen nejpozději do 60 dní ode dne následujícího po dni data vyhotovení zprávy auditora.		Xxxx a Sally_archivace spisu_2018_5

69