AUDIT A CONTROLLING
AUDIT A CONTROLLING
Xxx. Xxxxx Xxxxxxxxxx, Ph.D.
POŽADAVKY
ZÁPOČET
▪ DOCHÁZKA POUZE PRO DENNÍ STUDIUM(2 ABSENCE)
▪ ZÁPOČTOVÝ ÚKOL
▪ VYHOTOVENÍ AUDITORSKÉ SMLOUVY A NÁSLEDNĚ AUDITORSKÉ ZPRÁVY
▪ ROZSAH 2-3 STRANY (KAŽDÝ DOKUMENT)
▪ LIBOVOLNÝ PŘEDMĚT AUDITU
▪ NÁLEŽITOSTI AUDITORSKÉ SMLOUVY A ZPRÁVY
▪ ODEVZDÁNÍ DO IS MVŠO DO 30.11.2021
▪ MAX. POČET BODŮ 25 (5 DOCHÁZKA, 10 + 10 ÚKOLY)
ZKOUŠKA
▪ PÍSEMNÝ TEST A POTÉ ÚSTNÍ ZKOUŠKA (50 + 25 BODŮ)
▪ ZKOUŠKOVÉ OBDOBÍ (LEDEN, ÚNOR)
STRUKTURA PŘEDNÁŠEK
AUDIT
1. Základy auditu
2. Smlouva o auditu
3. Auditorské postupy
4. Interní audit
5. Externí audit = audit účetní závěrky
CONTROLLING
6. Definice, podstata a úkoly controllingu
7. Provázanost a odlišnost controllingu a interního auditu
8. Profesionální controlling
9. Controlling strategických, operativních a normativních cílů
10. Propojení a zavádění controllingu
1. ZÁKLADY AUDITU
HISTORIE AUDITU
▪ Ověřování účetních výkazů bylo poprvé uzákoněno v roce 1844 ve Velké Británii dokumentem „Companies act“ ⇨ jednalo se o povinnost ověřovat účetní výkazy pouze akciových společností.
▪ Později se auditorská profese uzákonila i v USA, Německu i Francii.
▪ V ČR nastal rozvoj auditorské profese s přechodem z centrálně řízené ekonomiky na tržní ekonomiku.
▪ Základy auditu byly položeny zákonem ČNR č. 524/1992 Sb., o auditorech a Komoře auditorů České republiky.
▪ Se vstupem ČR do EU byla nutná harmonizace auditorské profese a sjednocení právních předpisů zákon č. 93/2009 Sb., o auditorech.
⇨ zavádění jednotných auditorských standardů, etického kodexu a systému kontroly.
▪ Rumunsko nebo Maďarsko mají ještě kratší historii auditorské profese.
DEFINICE AUDITU
▪ Audit je systematický proces objektivního získávání a vyhodnocování důkazů, týkajících se informací o ekonomických činnostech a událostech, s cílem zjistit míru souladu mezi těmito informacemi a stanovenými kritérii a sdělit výsledky zainteresovaným zájemcům.
▪ Audit je systematické a nezávislé zkoumání, jehož cílem je stanovit, zda činnosti v určené oblasti a s nimi spojené výsledky jsou v souladu s plánovanými záměry a zda se tyto záměry realizují efektivně a jsou vhodné pro dosažení cílů společnosti.
ZÁKONNÁ ÚPRAVA AUDITU
▪ Zákonná úprava auditorství se začala formovat spolu s transformací ekonomiky, a to na konci osmdesátých let.
▪ V národním hospodářství v národních podnicích byly účetní závěrky kontrolovány revizory, kteří byli jmenováni ministerstvem pod jehož správu podnik spadal.
▪ Vznik auditorské profese byl u nás až v tržní ekonomice zákon č. 524/1992 Sb., o auditorech a Komoře auditorů ČR.
▪ Se vstupem do EU bylo nutné na základě požadavků směrnic upravit stávající legislativu vydáním zákona č. 93/2009 Sb., o auditorech a o změně některých předpisů a přijmout mezinárodní auditorské standardy.
▪ Mezinárodní auditorské standardy ISA
▪ Sjednávání auditu, dokumentace spojená s auditem, postupy.
xxxxx://xxx.xxxx.xx/xxxxxxxxxx-xxxxxxxxx-0000
▪ Mezinárodní standard pro řízení kvality ISQC
▪ Řízení kvality u společností provádějících audity a prověrky účetních závěrek, ostatní ověřovací zakázky a související služby.
ETAPY AUDITU
STANOVENÍ PLÁNU AUDITU
➓STANOVENÍ CÍLŮ AUDITU
➓STANOVENÍ PŘEDMĚTU AUDITU
➓STANOVENÍ ČASU AUDITU
➓STANOVENÍ AUDITORŮ
PROVEDENÍ AUDITU
➓TESTOVÁNÍ
➓TESTY SPOLEHLIVOSTI
➓TESTY VĚCNÉ SPRÁVNOSTI
VYHODNOCENÍ AUDITU
➓ZPRÁVA AUDITORA
UŽIVATELÉ AUDITU
UŽIVATELÉ AUDITU
AUDITORSKÁ SPOLEČNOST = EXTERNÍ FIRMA
INTERNÍ AUDIT
PODNIKOVÝ AUDITORSKÝ TÝM = INTERNÍ AUDITORSKÝ TÝM
ZAMĚSTANEC POVĚŘENÝ K AUDITU = INTERNÍ AUDITOR
VÝKON AUDITU
EXTERNÍ AUDITOR
EXTÉRNÍ AUDITOR
EXTERNÍ AUDIT
AUDITORSKÁ SPOLEČNOST = EXTERNÍ FIRMA
AUDITORSKÝ TÝM
▪ Při rozsáhlých auditech je zapotřebí složit auditorský tým.
▪ Jedná se o tým pracovníků, kteří společně provádějí audit.
▪ Auditorský tým musí být pečlivě a vhodně sestaven.
▪ Členové auditorského týmu musí mít odbornou způsobilost.
▪ V čele týmu je manažer, vedoucí auditu.
▪ Auditorský tým se skládá z auditorů a technických pracovníků, odborníků, u forenzního auditu z vyšetřovatelů.
AUDITORSKÁ ČINNOST
Ve smyslu zákona č. 93/2009 Sb., o auditorech se rozumí:
▪ provádění povinného auditu,
▪ přezkoumání hospodaření účetní jednotky auditorem,
▪ ověřování účetních záznamů,
▪ ověřování jiných ekonomických informací auditorem,
▪ jiné ověřování účetní závěrky, jiných účetních záznamů nebo jejich částí prováděné auditorem.
PROFESIONÁLNÍ AUDIT
▪ Jedná se o audit vykonaný kvalifikovaným člověkem =
auditorem.
▪ Auditor provádí profesionální audit.
▪ Výsledkem práce auditora je výsledná auditorská zpráva.
▪ Výstupem každé výsledné auditorské zprávy musí být vyjádření auditora formou tzv. výroku auditora.
AUDITORSKÉ OPRÁVNĚNÍ
▪ etický kodex (trestní bezúhonnost, nezávislost, nestrannost, odborná způsobilost),
▪ odborná 3 letá praxe jako asistent auditora,
▪ vysokoškolské vzdělání,
▪ úspěšné složení auditorské zkoušky,
▪ nesmí mít dluhy u finančního úřadu, celní správy, zdravotním pojištění nebo sociálním zabezpečení,
▪ složení auditorského slibu.
Zápis do rejstříku auditorů.
xxxxx://xxx.xxxx.xx/xxxxx-xxxxxxxx
AUDITORSKÁ ZKOUŠKA
▪ Jedná se o písemnou konanou v českém jazyce.
▪ Skládá se s dílčích částí, uchazeč musí úspěšně vykonat všechny její části.
▪ V rámci auditorské zkoušky se prověřují znalosti z oblasti:
❑ účetní teorie,
❑ právních předpisů a standardů vztahující se k účetní závěrce,
❑ mezinárodních účetních standardů,
❑ finanční analýzy,
❑ řízení rizik,
❑ provádění auditu,
❑ právních předpisů a profesních standardů vztahujících se k povinnému auditu,
❑ profesní etiky.
ZPRÁVA AUDITORA
▪ Jedná se o auditorskou zprávu, která je standardizovaným dokumentem.
▪ Auditor pomocí zprávy vyjadřuje svůj názor na auditovanou činnost v podniku (např. na účetní závěrku společnosti).
▪ Písemná smlouva mezi auditorem (auditorskou firmou) a auditovanou firmou.
▪ Auditorská zpráva se vždy vyhotovuje u povinného auditu a řídí se zákonem č. 93/2009 Sb., o auditorech
▪ Názor auditora je vyjádřen pomocí výroku auditora.
ZPRÁVA AUDITORA
▪ Jedná se o auditorskou zprávu, která je standardizovaným dokumentem.
▪ Auditor pomocí zprávy vyjadřuje svůj názor na auditovanou činnost v podniku (např. na účetní závěrku společnosti).
▪ Písemná smlouva mezi auditorem (auditorskou firmou) a auditovanou firmou.
▪ Auditorská zpráva se vždy vyhotovuje u povinného auditu a řídí se zákonem č. 93/2009 Sb., o auditorech uvádí náležitosti zprávy auditora.
▪ Názor auditora je vyjádřen pomocí výroku auditora.
▪ Zprávu auditora projednává auditor s řídícím orgánem auditované účetní jednotky připomínky jsou podávány auditorem písemně.
NÁLEŽITOSTI ZPRÁVY AUDITORA
▪ označení smluvních stran,
▪ auditor (název firmy, jméno auditora, evidenční číslo, adresa sídla),
▪ firma (název a právní forma firmy, IČO, adresa sídla)
▪ rozsah auditu,
▪ výrok auditora s popisem skutečností,
▪ vyjádření auditora o údajích účetní závěrky významné ohledy jsou v souladu s příslušnou účetní závěrkou
▪ podpis auditora a datum vyhotovení.
VÝROK AUDITORA
VÝROK BEZ VÝHRAD
VÝROK S VÝHRADOU
ZÁPORNÝ VÝROK
ODMÍTNUTÍ VÝROKU
VÝROK AUDITORA
▪ BEZ VÝHRAD
- Nejlepší výrok, kdy auditor konstatuje svůj názor bez jakékoliv výhrady.
- Auditor vydává výrok bez výhrad, tehdy je-li přesvědčen, že vykazované údaje jsou v souladu se skutečností.
- Př. Účetní závěrka poskytuje podle názoru auditora ve všech významných ohledech věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví v souladu s právními předpisy a příslušným rámcem účetního výkaznictví.
▪ S VÝHRADOU
- Výrok u kterého auditor konstatuje určitou výhradu.
- Auditor nesouhlasí s některými údaji.
- Př. Účetní závěrka podává podle jeho názoru věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví v souladu s právními předpisy a příslušným rámcem účetního výkaznictví s výjimkou dílčích skutečností.
- Dílčí skutečnosti musí mít měně významný charakter.
- Ve zprávě musí být přesně popsány dílčí skutečností (výhrady), které musí podnik napravit.
- Př. Auditor nebyl přítomen/přizván k inventarizaci skladu, pokladny.
▪ ZÁPORNÝ VÝROK
- Auditor vydává záporný výrok, tehdy je-li přesvědčen, že vykazované údaje nejsou v souladu se skutečností.
- Př. Auditor konstatuje, že podle jeho názoru účetní závěrka nepodává věrný a poctivý obraz o účetnictví v souladu s právními předpisy a příslušným rámcem účetního výkaznictví.
▪ ODMÍTNUTÍ VÝROKU
- Odmítnutí výroku k auditu, vydává auditor tehdy, byl-li při činnosti auditu omezen do takové míry, že nebyl schopen vydat svůj výrok, názor na skutečnost.
- Př. Odmítnutí výroku může auditor vydat, když nemá dostatek podkladů či údaje nesedí se skutečností.
ROZDĚLENÍ AUDITU
EXTERNÍ AUDIT
EXTERNÍ UŽIVATELE
INTERNÍ UŽIVATELE
INTERNÍ AUDIT
INTERNÍ UŽIVATELE
DRUHY AUDITU
FINANČNÍ AUDIT
AUDIT KVALITY
EKOLOGICKÝ AUDIT
INFORMAČNÍ AUDIT
ENERGETICKÝ AUDIT
FORENZNÍ AUDIT
FINANČNÍ AUDIT
▪ Jedná se o nejznámější formální audit.
▪ Smyslem finančního auditu je prověření správností finančních výkazů společnosti.
▪ Vychází ze zákonů příslušného státu, ale také z mezinárodních standardů (např. IAS/IFRS).
▪ Finanční audit je označován jako audit účetní závěrky podniku.
▪ Finanční audit může být interní a externí.
▪ Interní finanční audit je nepovinný, oproti tomu externí finanční audit musí řada firem provádět povinně.
AUDIT KVALITY
▪ Audit kvality prověřuje, zda jsou správně nastaveny činnosti řízení tak, aby firma efektivně vyráběla kvalitní výrobky nebo poskytovala kvalitní služby.
▪ Produkty musí plnit především parametry kvality, které podnik uvádí, a ke kterým se zavazuje.
▪ Základem pro audit kvality je norma ISO 9001 – certifikace systémů managementu kvality, která obsahuje zkušenosti nejlepších manažerů.
Příklad parametrů kvality:
▪ výrobek – karoserie automobilu
▪ přesnost - dodržení tolerancí daných technickým výkresem
▪ včasnost - dodání na termín
▪ vlastnosti - dodržení technologických postupů, aby nedošlo ke změně materiálových vlastností
▪ materiálové složení - materiálový certifikát
▪ cena
▪ služba - instalace automatu
▪ informování o postupu instalace
▪ včasnost instalace
▪ školení na používání automatu
▪ cena
Audit kvality může obsahovat:
▪ systém managementu = řízení dle vybrané normy ISO
▪ struktura systému,
▪ nastavení procesů,
▪ interní postupy a návody,
▪ nastavení odpovědností,
▪ kritická místa,
▪ parametry kvality produktů,
▪ komunikaci se zákazníkem,
▪ životní cyklus produktu,
▪ znalosti, zkušenosti a kvalifikace pracovníků,
▪ školení pracovníků,
▪ reporting - monitorování produktů, procesů,
▪ kontroly, zkoušky, testy,
▪ trvalé zlepšování.
EKOLOGICKÝ AUDIT
▪ Nástroj pro zjištění souladu podniku s ekologickými předpisy.
▪ Prostředek pro posilování postavení podniku na trhu zvyšování konkurenceschopnosti.
▪ Ekologický audit podrobně hodnotí působení činnosti firem na životní prostředí, ověřuje soulad s právními předpisy. Vyhodnocuje a kvantifikuje ekologická rizika související s danou činností a navrhuje opatření směřující ke zmírnění nebo odstranění negativního vlivu na životní prostředí.
▪ Nejčastěji se ekologický audit týká firem v těžebním, chemickém, potravinářském a energetickém průmyslu.
INFORMAČNÍ AUDIT
▪ Pro firmy je stále důležitější kontrola nad tokem informací uvnitř firmy.
▪ Informace jsou považovány za důležitou součást podnikatelských aktivit.
▪ Informační = znalostní management získává silnější strategickou pozici v rámci celé firmy.
▪ Komunikace v rámci firmy často nefunguje, informační proces je špatně nastaven nebo není vůbec nastaven informace neputují tam, kam mají je třeba informační procesy uvnitř firmy optimalizovat, a právě k tomu slouží informační audit.
▪ Cílem informačního auditu je odhalení problémů a chyb v komunikaci a práci s informacemi a jejich zlepšení v rámci podniku.
▪ Informační audit je také označován jako bezpečnostní audit.
▪ Bezpečnostní proto, protože data i informace podniku jsou v současné době v elektronické podobě a můžou být zneužita.
▪ Podnik musí tedy svá citlivá data dostatečně chránit.
▪ Součásti informačně bezpečnostního auditu je prověřování a kontrolování používaných informačních systémů podniku a způsobu ochrany zpracovaných dat.
▪ Kontrola používaných programů (software).
▪ Kontrola používané výpočetní techniky (hardware).
▪ Zabezpečení (výpadky energie, záložní zdroje).
ENERGETICKÝ AUDIT
▪ Soubor činností, jehož výsledkem je dokument obsahující návrh doporučení pro snížení nákladů na energie v podniku.
▪ Energetický audit lze zpracovat pro budovy nebo energetické hospodářství.
▪ Rozsah energetického auditu je stanoven prováděcím předpisem zákona č.406/2000 Sb., o hospodaření energií, dle vyhlášky č. 480/2012 Sb., o energetickém auditu a energetickém posudku.
▪ Energetický audit obsahuje popis a zhodnocení výchozího stavu, návrh opatření ke snížení spotřeby energie, ekonomické vyhodnocení a vyhodnocení z hlediska ochrany životního prostředí.
▪ Energetický audit smí provádět pouze energetický specialista.
▪ Energetický specialista je F.O. nebo X.X. xxxxxxx do seznamu energetických specialistů vedeného MPO.
▪ Asociace energetických auditorů - energetických specialistů je sdružení fyzických a právnických osob v České republice, které spojuje oprávněné osoby -
energetické specialisty pro činnosti vyplývající ze zákona č. 406/2000 Sb. o hospodaření energií v platném znění,
▪ Energetický specialista vypracovává energetický audit, energetický posudek, průkaz energetické náročnosti, provádí kontroly účinnosti kotlů a tepelných rozvodů, a provádí kontrol klimatizačních systémů.
FORENZNÍ AUDIT
▪ Předmětem forenzního auditu je forenzní šetření.
▪ Jedná se o aktivity a šetření zda prostředky vynaložené na realizaci projektu byly vynaloženy v souladu se zákony a ostatními právními předpisy, zda byly vydány účelně a hospodárně a zda při jejich vynakládání nedošlo ke zpronevěrám.
▪ Cílem forenzního auditu je odhalit trestné nebo protizákonné jednání jednotlivců či skupin ve společnosti.
▪ Rozsah a zaměření forenzního auditu se řídí požadavky zadavatele a není upraveno zákonem či auditorskými standardy.
▪ V rámci forenzního auditu se provádí analýzy kontrolních postupů a získávají se potřebné důkazy.