Contract
4.6 Osoby oprávněné k podílu na zisku
Dle § 34 ZOK náleží právo na podíl na zisku především společníkům. Společníci se podílejí na zisku v poměru svých podílů na základním kapitálu, ledaže společenská smlouva stanoví jinak.
XXX nově připouští možnost, aby byl ve společenské smlouvě rozšířen okruh osob, kterým může být podíl na zisku vyplacen. Nově je možné vyplácet podíl na zisku nejen společníkům, ale také statutárním orgánům, zaměstnancům či oso- bám stojícím vně společnosti, například věřitelům společníka.
Podíl na zisku, na rozdíl od záloh popsaných v kapitole 6, oprávněné osoby ne- vrací, pokud byl přijat v dobré víře. Povinnost vrátit podíl na zisku se vztahuje jen na případy, kdy osoba, které byl podíl na zisku vyplacen, věděla nebo měla vědět, že při vyplacení byly porušeny podmínky stanovené tímto zákonem (§ 35 ZOK). Exis- tuje však promlčecí lhůta, která je tříletá a běží od vyplacení podílu konkrétní osobě.
Z hlediska rozhodování platí obecná pravidla pro rozhodování valné hromady. Výjimkou je případ použití zisku na zvýšení základního kapitálu společnosti z vlast- ních zdrojů. V takovém případě musí být rozhodnutí valné hromady přijato alespoň 2/3 většinou hlasů přítomných, 3/4 hlasů přítomných vyžaduje situace, kdy by měl být podíl na zisku rozdělen i mimo společnost.
Podíl na zisku je splatný tři měsíce od rozhodnutí valné hromady o rozdělení zisku, neurčí-li stanovy nebo rozhodnutí valné hromady jinak (§ 34 odst. 2 ZOK). Vyplácí se v penězích, nicméně stanovy mohou určit jinak. Valná hromada schvaluje vyplacení podílu na zisku v české měně, pokud však společník vyžaduje vyplacení svého podílu na zisku v cizí měně, třeba z toho důvodu, že je daňovým nereziden- tem, použije se kurs, který používá společnost v účetnictví. Z tohoto titulu dojde k zachycení kursového rozdílu v účetnictví ke dni výplaty podílu.
Pokud dojde k tomu, že se valná hromada nesejde, případně se sejde, ale účetní závěrku neschválí a nerozhodne o naložení s výsledkem hospodaření, je nutné pře- vést výsledek hospodaření na účet Nerozdělený zisk minulých let nebo Neuhrazenou ztrátu.
Účet 431-Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení musí nejpozději k rozva- hovému dni vykazovat nulový zůstatek.
4.7 Daňové souvislosti
V České republice dochází při výplatě a zdanění podílů na zisku k dvojímu zdanění zisku obchodní korporace. Na straně společnosti dochází ke zdanění zisku 19 % a při výplatě společníkům dalšími 15 %. Existují však podmínky, při jejichž napl- nění dochází ke snížení daňové sazby nebo dokonce i k celkovému osvobození při výplatě společníkům.
1. Příjemce dividendy – tuzemská právnická osoba
U právnických osob je výplata podílů ošetřena již řadu let Směrnicí Rady 2011/96/EU o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností z různých člen- ských států. Ve vazbě na tuto směrnici vymezuje § 19 odst. 3 ZDP podmínky osvo- bození zdanění podílů pro mateřskou společnost. Ustanovení § 19 odst. 1 písm. zi) ZDP od zdanění osvobozuje příjmy z podílu na zisku, plynoucí od dceřiné společ- nosti, která je daňovým rezidentem jiného členského státu Evropské unie než České republiky, mateřské společnosti, která je daňovým rezidentem ČR nebo daňovým rezidentem jiného státu EU.12
Osvobození lze uplatnit, je-li naplněn vztah mateřské a dceřiné společnosti. Tedy vztah zakládá vlastnictví alespoň 10% podílu na základním kapitálu dceřiné spo- lečnosti nepřetržitě nejméně po dobu 12 měsíců. Časovou podmínku 12 měsíců lze splnit i dodatečně. Právní forma společnosti musí být obchodní korporace (tj. akcio- vá společnost nebo společnost s ručením omezeným) nebo družstvo.
V případě, že nejsou podmínky pro osvobození naplněny, zdaňuje se podíl na zisku srážkovou daní 15 %.
2. Příjemce dividendy – tuzemská fyzická osoba
Pokud je příjemcem podílu na zisku tuzemská fyzická osoba, je vyplácející společ- nost povinna srazit srážkovou daň. Sražení daně je nutné provést při výplatě podílů na zisku, nejpozději však do konce třetího měsíce následujícího po měsíci, v němž valná hromada schválila účetní závěrku a rozhodla o rozdělení zisku. Srážková daň se odvádí místně příslušnému správci daně do konce kalendářního měsíce následu- jícího po měsíci, ve kterém byla povinnost provést srážku.
Dividendy podléhající české srážkové dani podle § 36 ZDP se nezahrnují do při- znání a tím veškeré povinnosti se zdaněním tohoto příjmu pro příjemce dividendy končí.
12 Ustanovení lze použít obdobně i pro obchodní korporaci, která je daňovým rezidentem Norska nebo Islandu.
3. Příjemce dividendy – zahraniční osoba
Příjem nerezidenta z podílu na zisku české obchodní korporace obecně podléhá zda- nění v České republice. S řadou zemí má ČR uzavřené dvoustranné smlouvy o za- mezení dvojího zdanění, které omezují právo na zdanění podílů na zisku, tzn. snižují sazby srážkové daně na 10, 5 nebo i 0 %, a to hlavně u právnických osob držících alespoň 10 nebo 25 % základního kapitálu.
Pokud Smlouva o zamezení dvojího zdanění nestanoví jinak, uplatní se následu- jící pravidla při zdanění dividend:
– Příjem podléhá srážkové dani 15 %, kterou sráží a odvádí vyplácející společnost, je-li zahraničním společníkem fyzická osoba.
– Je-li zahraničním společníkem právnická osoba a je-li naplněn vztah „mateřská versus dceřiná společnost“, je příjem osvobozen od daně, jinak podléhá srážkové dani 15 %.
– Příjem podléhá srážkové dani 35 %, je-li zahraniční osoba ze země tzv. daňového ráje.
Okamžik sražení srážkové daně
Srážkovou daň sráží obchodní korporace při výplatě, poukázání či připsání ve pro- spěch společníka. U příjmů plynoucích z podílů na zisku je plátce daně povinen srazit daň při jejich výplatě, nejpozději však do konce třetího měsíce následujícího po měsíci, v němž valná hromada nebo členská schůze schválila řádnou nebo mimo- řádnou účetní závěrku a rozhodla o rozdělení zisku nebo o úhradě ztráty.
U příjmů z podílů na zisku plynoucích ze zaknihovaných cenných papírů je plát- ce povinen srazit daň nejpozději do konce měsíce následujícího po měsíci, v němž valná hromada schválila řádnou nebo mimořádnou účetní závěrku a rozhodla o roz- dělení zisku.
Plátce daně je povinen sraženou daň odvést svému místně příslušnému správci daně do konce kalendářního měsíce následujícího po kalendářním měsíci, ve kterém byl povinen provést srážku. Neprovede-li plátce daně srážku daně vůbec, popřípadě provede-li ji v nesprávné výši nebo sraženou daň včas neodvede, bude na něm vy- máhána jako jeho dluh.
Plátce daně je povinen podat místně příslušnému správci daně vyúčtování daně z příjmů vybírané srážkou podle zvláštní sazby. Lhůtu stanovenou pro podání tohoto vyúčtování nelze prodloužit.
Obrázek č. 7: Časová osa – sražení a odvod daně při výplatě podílu na zisku
Obrázek č. 9:
Obrázek č. 8: Časová osa – sražení a odvod daně bez výplaty podílu na zisku
4.8 Souhrnné příklady
Detailní postup účtování rozdělení zisku si rozebereme v dále uvedených příkladech.
PŘÍKLAD
Valná hromada obchodní korporace ABC a. s. (dceřiná společnost) má schválit roční účetní závěrku za rok 2014 a rozhodnout o vyplacení podílu na zisku. Společnost má ve společenské smlouvě stanoveno, že společnost není oprávněna rozdělit sociální fond, dle vnitropodnikové směrnice je čerpán pouze pro potřeby zaměstnanců spo- lečnosti. Valná hromada je naplánována na 20. 6. 2015, výplata podílu na zisku je naplánována nejpozději do 31. 8. 2015. Lze podíl na zisku vyplatit?
Hodnoty dceřiné společnosti vykazované v řádné účetní závěrce 2014:
Účet | Položka | tis. Kč |
411 | Základní kapitál | 10 000 |
423 | Sociální fondy | 100 |
428 | Nerozdělený zisk minulých let | 1 000 |
429 | Neuhrazená ztráta minulých let | –1 500 |
431 | Výsledek hospodaření běžného účetního období (+/–) | 1 900 |
Řešení:
Je-li navrhována výplata podílu na zisku, je nutno nejprve prověřit splnění podmínek podle ZOK.
1. Test vlastního kapitálu dle § 350 odst. 1 ZOK:
Tato podmínka je splněna, neboť vlastní kapitál činí 11 500 tis. Kč, a je tedy vyšší než hodnota základního kapitálu zvýšená o hodnotu sociálního fondu (10 100 tis. Kč).
2. Test zisku k rozdělení:
Maximální výše určená k vyplacení podílu na zisku může dosáhnout částky: 1 900 +
+ 1 000 – 1 500 = 1 400 tis. Kč.
Mimo uvedené dva testy by společnost měla rovněž provést test úpadku/insolven- ce. Xxxx posoudit, zda není předlužena či v platební neschopnosti. Jsou-li splněny podmínky ZOK, rozhodne o výši podílu na zisku, kterou bude vyplácet akcionářům. Přezkoumání rozhodnutí o konkrétní výši podílů na zisku náleží rovněž statutárnímu orgánu, který by měl uvedené testy přezkoumat k datu splatnosti podílu na zisku sta- noveném valnou hromadou.
PŘÍKLAD
Valná hromada obchodní korporace dne 20. 5. 2015 schválila účetní závěrku roku 2014 s výsledkem hospodaření ve výši 2 mil. Kč. Zároveň rozhodla o výplatě dividend ve výši 1 mil. Kč (splatnost valná hromada ponechá v zákonném režimu) a převodu 1 mil. Kč do nerozdělených zisků minulých let. Dividenda byla vyplacena akcionářům fyzickým osobám se sídlem v ČR.
Účtování v tis. Kč:
1. Dne 20. 5. rozhodnuto o rozdělení zisku 2 000:
a) rozdělení mezi akcionáře: 1 000,
b) převedení do nerozděleného zisku minulých let: 1 000.
2. Sražení srážkové daně: 150.
3. Výplata dividend v čisté výši akcionářům: 850.
4. Odvod srážkové daně místně příslušnému finančnímu úřadu: 150.
431-Výsledek hospodaření
ve schvalovacím řízení
428-Nerozdělený zisk minulých let
364-Xxxxxxx
ke společníkům při rozdělování zisku
1. 2 000 PZ 2 000
1b) 1 000 2.
3.
150 1a) 1 000
850
342-Ostatní přímé daně 221-Bankovní účty
4.
150 2.
150
3.
4.
850
150
Jakým způsobem se změní účtování a daňové souvislosti, pokud bude celý zisk vy- placen mateřské společnosti, právnické osobě se sídlem v EU, která bude držet podíl ve výši 100 % základního kapitálu?
Účtování v tis. Kč:
1. Dne 20. 5. rozhodnuto o rozdělení zisku 2 000:
a) rozdělení pro mateřskou společnost: 1 000,
b) převedení do nerozděleného zisku minulých let: 1 000.
2. Výplata podílu na zisku – jedná se o osvobozený příjem dle § 19 ZDP: 1 000.
431-Výsledek hospodaření
ve schvalovacím řízení
428-Nerozdělený zisk minulých let
364-Závazky ke společníkům
při rozdělování zisku
1. 2 000 PZ 2 000
1b) 1 000
2. 1 000 1a) 1 000
221-Bankovní účty
2. 1 000
Literatura k tématu:
DĚDIČ, X., XXXXX, X. Xxxxxxx otázky rozdělování zisku, jiných vlastních zdrojů a poskytování záloh na dividendy v akciové společnosti po rekodifikaci. Bulletin Komory daňových poradců ČR, 2014, č. 1, s. 18–24.
XXXXXXXXX, X. Nejvyšší soud České republiky: K odpovědnosti statutárních orgánů z výplaty divi- dendy. Obchodněprávní revue, 2013, č. 9, s. 265–267.