Januar 2020 CBS

Pension

Master i Skat

Masterclass

- seneste udvikling på området

Januar 2020

CBS

Aldersopsparing

Aldersopsparing/-forsikring/supplerende engangssum

■ Ingen fradrag for indbetalinger, ingen afgift ved udbetaling

■ Fordele: kun PAL af afkast (15,3%) og ingen modregning i folkepension

■ 2 indbetalingsgrænser (§16 stk. 1)

■ 5.300 kr. (2020), dog 50.200 kr. (2020) fra og med 5 hele indkomstår før folkepensionsalder

■ Ved overskridelse af beløbsgrænser opkræves 20% straf-afgift over årsopgørelsen

■ Afgiften kan reduceres til 4 %, hvis det overskydende beløb overføres til en rate- eller livrente i indkomståret efter overskridelsen af beløbsgrænsen

■ Året efter man har fået en ”diskvalificerende udbetaling”, falder man tilbage på den lave sats

■ Ved indbetaling over den lave grænse efter diskvalifikation, opkræves 40% straf-afgift over årsopgørelsen af indbetaling over den lave grænse

■ OBS: fortrydelsesret hos samme udbyder frem til 19. januar året efter indbetalingen

■ Dvs. overskydende beløb (med eller uden afkast) kan flyttes til rate/livrente jf. §22 D inden indberetningen – og dermed helt uden straf-afgift

Aldersopsparing/-forsikring/supplerende engangssum

■ Diskvalificerende udbetalinger er (§25A stk. 6):

■ Skatte- eller afgiftspligtig udbetaling af rate eller livrente

■ Perioden for diskvalificerende udbetaling starter 10 hele indkomstår før folkepensionsalder (dog 1/4-2018)

■ Ikke diskvalificerende udbetalinger:

■ Invaliditet

■ Død

■ Tvungne udbetalinger (også tjenestemandspension)

■ Lavere godkendt pensionsalder

■ Udlodning, hvor ordningen skal starte udbetaling

■ ATP

■ Indeksordning fra 67 år

■ Børnepension

■ Éngangsudbetalinger/dispositioner under 1.000 kr.

■ Løbende udbetalinger under 500 kr. årligt

■ Jf. §25B kan selskaberne spørge SKTST om der er indberettet diskvalificerende udbetalinger

Ratepension / ophørende livrente

Ratepension/ophørende livrente

■ Fradrag (§18) for private indbetalinger forudsætter fuld skattepligt til Danmark (§54)

■ Bortseelsesret (§19) for firma-indbetalinger, forudsætter ”kun” dansk skattepligt af løn

■ Fradrag/bortseelsesret i betalingsår (bank) eller forfaldsår (forsikring) jf. §18 stk. 1

■ Max 57.200 kr. (2020) efter evt. AMB jf. §18 stk. 2 og §16 stk. 1

■ Arbejdsgiver går forud for privat

■ PAL-beskatning af afkast (15,3 pct.) + skat/afgift på udbetalingstidspunktet

■ (OBS: efterlevende ægtefælle må nu skifte leverandør)

Ratepension/ophørende livrente

■ Reparationsmuligheder, hvis der indbetales mere end max

■ Overføre til livsvarig livrente (§21A stk. 2)

■ Fradragsmæssig virkning for det indkomstår der oprindelig blev indbetalt i

■ Udbetale skatte- og afgiftsfrit nu (§21A stk. 2)

■ Kræver evt. arbejdsgivers samtykke

■ Udbetale skatte- og afgiftsfrit senere (§20 stk. 4 eller §32)

■ Krone-til-krone princip

■ Blanket 07.061

■ Kan også bruges i andre situationer med indbetalinger uden fradragsret, fx under udstationering

■ Tilsvarende muligheder for indbetalinger til kapitalpension (§21A stk. 1 og §32)

■ OBS: fortrydelsesret hos samme udbyder frem til 19. januar året efter indbetalingen

■ Dvs. overskydende beløb (med eller uden afkast) kan flyttes til aldersopsparing/livrente jf. §22 D inden indberetningen

Livsvarig livrente

Livsvarig livrente

■ Fradrag (§18) for private indbetalinger forudsætter fuld skattepligt til Danmark (§54)

■ Bortseelsesret (§19) for firma-indbetalinger, forudsætter ”kun” dansk skattepligt af løn

■ Fradrag i forfaldsår (forsikring) jf. §18 stk. 1 – hvis fradrag ikke skal fordeles

■ PAL-beskatning af afkast (15,3 pct.) + skat/afgift på udbetalingstidspunktet

■ OBS: efterlevende ægtefælle må nu skifte leverandør

■ OBS: fortrydelsesret hos samme udbyder frem til 19. januar året efter indbetalingen

■ Dvs. overskydende beløb (med eller uden afkast) kan flyttes til aldersopsparing/livrente jf. §22 D inden indberetningen

Livsvarig livrente

■ §18 stk. 1: indbetalingsaftale i min. 10 år = fuldt fradrag i forfaldsår

■ §18 stk. 3: indskud = fradrag fordeles over 10 år

■ §18 stk. 4: indbetalingsaftale <10 år = samlet fradrag fordeles over 10 år

■ §18 stk. 5: to opfyldningsregler:

■ Alle personer: 1/10 må ”toppes op” til 52.600 kr. (2020), indtil indbetalinger er fradraget

■ Selvstændige erhvervsdrivende kan alternativt vælge, at ”toppe op” til 30% af årets overskud

■ Hvis der indbetales mere end der kan fradrages i året, fremføres det overskydende til

fradrag i efterfølgende indkomstår

Ekstra pensionsfradrag

LL §9L

Ekstra fradrag

- indbetalinger til fradragsberettigede pensionsordninger

• Skattelettelse fra og med 2018 til dem der indbetaler til fradragsberettiget pensionsordning

• Fradrag for indbetaling omfattet af PBL §§18 og 19 (dvs. både privat og firma, også arbejdsgivers bidrag og ATP-bidrag)

• Fradrag reduceres med samtidige indkomstskattepligtige udbetalinger fra pensionsordninger samt ATP (U: invaliditet, død) fra og med 1. december 2018 – dvs. det ekstra fradrag gives for nettoindbetalingen

• Fradraget øger den disponible indkomst i indbetalingsåret, som modvægt til den modregning der fortsætter uændret på udbetalingstidspunktet

Ekstra fradrag

- indbetalinger til fradragsberettigede pensionsordninger

• Lav sats til ”de unge” (>15 år til folkepension) på 12% i 2020

■ Indfasning: 8% i 2018 og 2019

• Høj sats til ”de gamle” (≤15 år til folkepension) på 32% i 2020

■ Indfasning: 20% i 2018, 22% i 2019

• Fra og med det 15. indkomstår før det indkomstår, hvor du når folkepensionsalderen

	2020
Mere end 15 år til folkepensionsalderen	12%
15 år eller mindre til folkepensionsalderen	32%
Max fradrag 2018-2020 (max af 73.100 kr. i 2020)
	2020
Mere end 15 år til folkepensionsalderen	8.772
15 år eller mindre til folkepensionsalderen	23.392

Ekstra fradrag

- indbetalinger til fradragsberettigede pensionsordninger

Skatteværdi af xxx xxxxxxx (ligningsmæssigt)	2020
Mere end 15 år til folkepensionsalderen	2.246
15 år eller mindre til folkepensionsalderen	5.988
Ekstra fradragsværdi af indbetaling (max 73.100 kr.)	2020
Mere end 15 år til folkepensionsalderen	3,07%
15 år eller mindre til folkepensionsalderen	8,19%
Samlet fradragsværdi af indbetaling – bundskat (37,7%)	2020
Mere end 15 år til folkepensionsalderen	40,77%
15 år eller mindre til folkepensionsalderen	45,89%
Samlet fradragsværdi af indbetaling – topskat (52,7%)	2020
Mere end 15 år til folkepensionsalderen	55,77%
15 år eller mindre til folkepensionsalderen	60,89%
Effektiv skattesats v/udbetaling
Bundskat	37,70%
Bundskat + modregning (30,9%)	56,95%
Topskat	52,70%

Ekstra fradrag

- indbetalinger til fradragsberettigede pensionsordninger

Indbetaling 73.100 kr. (efter AMB, inkl. ATP)
Kunde 1: bundskat > 15 år til FP			Kunde 3: topskat > 15 år til FP
Fradrag	27.559 kr.		Fradrag	38.524 kr.
Ekstra fradrag	2.246 kr.		Ekstra fradrag	2.246 kr.
Samlet	29.805 kr.		Samlet	40.770 kr.
Kunde 2: bundskat ≤ 15 år til FP			Kunde 4: topskat ≤ 15 år til FP
Fradrag	27.559 kr.		Fradrag	38.524 kr.
Ekstra fradrag	5.988 kr.		Ekstra fradrag	5.988 kr.
Samlet	33.547 kr.		Samlet	44.512 kr.

Indbetaling 100.000 kr. (efter AMB, inkl. ATP)
Kunde 1: bundskat > 15 år til FP			Kunde 3: topskat > 15 år til FP
Fradrag	37.700 kr.		Fradrag	52.700 kr.
Ekstra fradrag	2.246 kr.		Ekstra fradrag	2.246 kr.
Samlet	39.946 kr.		Samlet	54.946 kr.
Kunde 2: bundskat ≤ 15 år til FP			Kunde 4: topskat ≤ 15 år til FP
Fradrag	37.700 kr.		Fradrag	52.700 kr.
Ekstra fradrag	5.988 kr.		Ekstra fradrag	5.988 kr.
Samlet	43.688 kr.		Samlet	58.688 kr.

§53A

§53A-ordninger

■ Ordning der ikke opfylder reglerne i kapitel 1

■ Ordning der opfylder reglerne i kapitel 1, men hvor ejeren har givet afkald på beskatning efter reglerne i kapitel 1

■ Syge- og ulykkesforsikring, der ejes af den forsikrede

■ Direktørordning (uafdækket)

■ Håndtering:

■ Ikke fradrag for indbetalinger jf. §53A stk. 2

■ Skattepligt af årligt afkast efter lagermetoden jf. §53A stk. 3

■ Kildeartsbegrænset tabsfradrag – kan kun modregnes i positivt afkast af samme ordning

■ Rene risikoforsikringer er undtaget for løbende afkastbeskatning jf. §53A stk. 4

■ Ingen beskatning af udbetaling, med mindre der har været fradrags-/bortseelsesret i udlandet jf.

§53A stk. 5

■ Hvis fradrag/bortseelsesret er 100% af løbende udbetalinger og 75% af sumudbetalinger indkomstskattepligtige

§53A-ordninger

■ Bruges i praksis mest ifm. indstationering og udstationering

■ Fx medarbejdere der kommer til Danmark på forskerordningen (KSL §48E-F)

■ Medarbejdere der udstationeres og ophører med dansk skattepligt, men stadig skal have pensionsindbetaling fx pga. en overenskomst

■ Forsikringsselskaber og –mæglere er også begyndt at benytte ordningerne til at tilbyde

bankforretninger (placering af indlån) til virksomheder

■ VSO, kapitalselskaber og transparente selskaber

■ For VSO-kunder, er det siden SKM2019.48.LSR blevet en metode til at få lov at investere VSO-midler

i aktier

■ Grundlæggende præmis for VSO-afgørelser er, at pengene ikke kan forlade virksomhedsøkonomien uden beskatning:

■ VSO er ”ejer”, ingen begunstiget, ingen forsikringselementer

■ Afkast lagerbeskattes – tabsfradrag er kildeartsbegrænset til samme ordning (modregningsadgang)