CAPÍTULO IDEL CONTRATO DE COMPRAVENTA MERCANTILAutor: Dr. Eugenio Jiménez Rolón 1. Contratos Comerciales. Presentaciones esquemáticas 19 2. Definición del Contrato de Compraventa 22 2.1. Definición del Contrato de Compraventa Comercial 22 2.2....

Índice

CAPÍTULO I DEL CONTRATO DE COMPRAVENTA MERCANTIL Autor: Xx. Xxxxxxx Xxxxxxx Xxxxx
1.	Contratos Comerciales. Presentaciones esquemáticas	19
2.	Definición del Contrato de Compraventa	22
	2.1. Definición del Contrato de Compraventa Comercial	22
	2.2. Presentación esquemática de los elementos esenciales y de los tipos de Compraventa	22
	2.3. Modalidades de la Compraventa	23
	2.4. De la Compraventa a Distancia. Presentación esquemática	23
	2.5. Formalidades de la Compraventa. Presentación esquemática	24
	2.6. Clasificación de los Incoterms. Presentación esquemática	24
3.	Modelo de Contrato de Compraventa Internacional de Cosecha de Granos	25
4.	Tratamiento Tributario del Contrato de Compraventa Internacional de Cose- cha de Granos. Abg. Xxxx Xxxxx Xxxxx Xxxx	31
	4.1. Exoneración de Impuestos a las Exportaciones	32
	4.2. Exoneración del IVA a las Exportaciones	32
	4.3. Definición de Exportación	33
	4.4. Documentación	33
	4.5. Contratos celebrados en Dólares y su registro en Guaraníes	33
5.	Presentación esquemática del Contrato de Compraventa de Inmuebles	34
6.	Modelo de Contrato de Compraventa de Inmueble	35
7.	Modelo de Contrato de Compraventa de Vehículo	37
8.	Tratamiento Tributario de la Compraventa de Vehículos. Abg. Xxxx Xxxxx Xxxxx Xxxx	39
	8.1. Deducción del IVA por la compra de vehículos por profesionales o pres- tadores de servicios personales	39
	8.2. Compraventa de un vehículo nuevo	40
	8.3. Venta de vehículo usado por una persona física no contribuyente	40
	8.4. Venta de vehículo usado por una persona física contribuyente de IVA	41
	8.5. Venta de vehículos usados por parte de las empresas dedicadas a la com- praventa de vehículos	41

CAPÍTULO II TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA COMPRAVENTA DE INMUEBLES Autora: Abg. Xxxx Xxxxx Xxxxx Xxxx
1.	Impuestos que afectan a la venta de inmuebles	43
2.	Criterio de habitualidad para el pago del IRACIS por la venta de inmuebles	44
	2.1. Criterio de habitualidad por la venta de inmuebles realizada por personas físicas	44
	2.2. Inmueble que forma parte del activo de la unipersonal	45
	2.3. Criterio de habitualidad para las sociedades	45
3.	Venta de inmuebles por personas físicas, condominios y sucesiones indivisas	45
	3.1. Números de transferencia	45
	3.2. Venta de inmuebles a un mismo comprador y en un solo acto	46
4.	Empresas loteadoras e intermediarias en la venta de inmuebles por el sistema de loteo como agentes de retención	46
	4.1. Base legal para retención definitiva de IRACIS. Decreto Nº 6359/05. Art. 98º	46
	4.2. Ejercicio Práctico	47
5.	Venta de inmuebles por sociedades en general	49
6.	Renta Bruta en las operaciones de venta de inmuebles que liquidan por el Ré- gimen General	49
7.	Valor de costo del inmueble	50
8.	Construcciones o mejoras	50
9.	Venta de inmuebles a plazo	51
10.	Venta de inmuebles por sociedades extranjeras sin representación legal en el país	51
	10.1. Base legal: Decreto Nº 6359/05. Art. 95º	51
	10.2. Ejercicio Práctico	52
11.	Venta de inmuebles rurales	54
	11.1. Venta de estancias y campos por contribuyentes del IMAGRO	54
	11.2. Los Escribanos Públicos como Agentes de Retención en la venta de in- muebles rurales	54
	11.3. Métodos de liquidación para la enajenación de inmuebles rurales	55
12.	Venta de inmuebles por contribuyentes del IRP	55
	12.1. Criterio de habitualidad aplicable a la venta de inmuebles realizadas por personas físicas	55
	12.2. Caso especial de no pago del IRP	56

	12.3. Venta de inmuebles afectada por la Renta Personal	57
	12.4. La Venta de inmuebles como hecho generador de la Renta Personal	57
	12.5. Presunción de ganancia en caso de venta de inmuebles	58
	12.6. No Pago xx Xxxxx Personal en caso de aporte de inmueble a una sociedad	60
	12.7. Pago del IRP por la venta de inmuebles por parte de personas físicas no domiciliadas en el Paraguay	60
13.	Tratamiento tributario por la venta de inmuebles con relación al IVA	62
	13.1. Base imponible en la venta de inmuebles para la aplicación del IVA	62
	13.2. Desarrollo práctico presentado por el Lic. Xxxxxxx Xxxxxxx y la Lic. Xxxxxx Xxxx	62
14.	Escribanos y empresas loteadoras como Agentes de Retención del IVA por la venta de inmuebles	65
	14.1. Persona a quien se debe realizar la retención	66
	14.2. Ejercicios Prácticos	66
	14.3. Responsabilidad directa de los agentes de retención en caso de no ingreso del IVA	70
15.	Venta de inmuebles por parte de un contribuyente de IVA	70
16.	Venta de inmuebles en condominio por parte de un contribuyente y un no con- tribuyente	71
17.	Pago del IVA por parte del vendedor	71
18.	Venta de inmuebles libre de impuestos	72
	18.1. ¿Cómo se hace si el propietario desea recibir un monto determinado y que no se le reste el IVA, por ejemplo, desea recibir los G. 100.000.000 del ejercicio anterior?	72
19.	Obligación de documentar las ventas de inmuebles	73
	19.1. Consultas frecuentes sobre la obligatoriedad de expedir facturas	73
	19.2. ¿Cómo se declara el IVA en el Formulario 120?	73
20.	Importancia de consignar precio real de la enajenación	75
21.	No aplicación del IVA en caso de transferencia de inmuebles como aporte de capital para sociedades	75
22.	Pago del Impuesto a la venta a las municipalidades	76
23.	Tasa judicial a abonar por la transferencia de un inmueble	76
24.	Costo impositivo de la enajenación de inmuebles en las diferentes situaciones	76
25	Consultas vinculantes relacionadas con la enajenación de inmuebles	77
	25.1. Venta de inmueble rural por parte de personas físicas	77
	25.2. Posibilidad de las personas físicas y condominios para tributar sobre renta presunta	78
	25.3. Expropiación de inmueble rural. Retenciones	78

	25.4. Cesión de derechos sobre inmuebles	79
	25.5. Tratamiento tributario de la compra de un inmueble en condominio por parte de un contribuyente de IVA para la construcción de sus oficinas. Utilización del crédito fiscal. IVA. Crédito Fiscal.	80
	25.6. Obligación de los escribanos públicos de exigir documentos sustitutivos al certificado de no adeudar tributos para la transferencia de automóviles e inmuebles	80
	25.7. IVA - Base Imponible para la transferencia de bienes inmuebles	81
	25.8. IMAGRO. Tratamiento tributario de la venta ocasional de un inmueble rural por parte de un condominio. Distribución de Utilidades	82
	25.9 Aplicación de la Ley 60/90 respecto a la compra de inmuebles	82
	25.10. Liquidación y documentación en caso de venta de inmuebles y rodados	83
	25.11. IVA- Utilización de Crédito Fiscal IVA por construcción de oficina	83
	25.12. IVA- IRACIS. IVA. IMAGRO. Tratamiento impositivo del aporte de ca- pital	84
	25.13. Régimen Impositivo. Enajenación de inmueble contribuyente de IRA- CIS, IVA e IMAGRO	85
	25.14. IRPC. IRACIS. IVA Tratamiento tributario de la venta de inmuebles por parte de condominios inscriptos en el IRPC. Forma de facturación y cál- culo del impuesto para el IRPC o IRACIS	86
26.	Cuestionario de comprensión del capítulo	87

CAPÍTULO III ¿SEÑA DE TRATO O CONTRATO? Autora: Abg. Xxxx Xxxxx Xxxxx Xxxx
1.	Presentación del tema	91
2.	Análisis de la Seña de Trato a los efectos impositivos	92
	2.1. Normativa aplicable	92
	2.2. Contradicción entre ambas normas	93
	2.3. Xxxxx xx xxxxx superior. Ley Nº 125/91, texto modificado	93
	2.4. Primeras conclusiones	94
	2.5. Se requiere la transferencia del bien para el nacimiento de la obligación tributaria	94
	2.6. Posibles contingencias ante la SET y modo de limitarlas	95
	2.7. Opciones de Documentación	95
	2.8. Registración Contable	96
	2.9. Conclusión	96

3.	Anticipo de dinero recibido por productos no fabricados y que serán entrega- dos en ejercicio fiscal diferente. Lic. Xxxxxx Xxxxx	97
	3.1. Exposición del tema	97
	3.2. Planeamiento de solución	97
	3.3. Normas Internacionales de Contabilidad	98
4.	Caso Práctico xx Xxxx de Trato. Incidencia Tributaria	99
	4.1. Caso Práctico 1. Dictamen sobre documentación de la seña de trato	99
	4.2. Caso Práctico 2. Compra de una mercadería que requiere ser fabricada o importada. ¿Compra x xxxx de trato?	102
	4.3. Caso Práctico 3. Seña del trato en un ejercicio fiscal y entrega del bien en otro ejercicio	103
5.	Modelo de Compromiso de Alquiler de Inmueble y xx Xxxx de Trato	103

CAPÍTULO IV CONTRATOS DE COMISIÓN Y CORRETAJE Autor: Xx. Xxxxxxx Xxxxxxx Xxxxx
1.	Contrato de Comisión. Presentaciones esquemáticas	105
	1.1. Concepto y Naturaleza Jurídica	105
	1.2. Diferencias con otros contratos	106
	1.3. Entrada del Comisionista en el contrato	106
	1.4. Obligaciones de ambas partes	107
	1.5. Relaciones emergentes del Contrato de Comisión	107
	1.6. Derechos del Comisionista	107
2.	Contrato de Corretaje. Presentaciones esquemáticas	107
	2.1. Concepto	107
	2.2. Requisitos para ser Corredor	107
	2.3. Caracteres del contrato	108
	2.4 Diferencia con otros contratos similares	108
3.	Modelo de Contrato de Comisión.	109
4.	Modelo de Contrato de Corretaje	114

CAPÍTULO V DEDUCIBILIDAD DEL PAGO DE LAS COMISIONES Autora: Abg. Xxxx Xxxxx Xxxxx Xxxx
1.	Introducción	119
2.	Inscripción de comisionistas como contribuyentes del Impuesto a la Renta	120

3.	Posición de la SET vertida en una Consulta Vinculante sobre la deducibilidad del pago de comisiones a personas jurídicas	121
4.	Modalidad de contratación de personas físicas dedicadas a la venta de produc- tos o servicios	121
5.	Tipos de contratos que se pueden firmar con comisionistas	121
	5.1. Contratos laborales	122
	5.2. Contrato de Comisión	122
	5.3. Contrato de Corretaje	122
6	Limitación de deducibilidad en el pago de comisiones	123
7.	Fallos analizados sobre deducibilidad de las comisiones. Art. 8º, inc. c) de la Ley Nº 125/91	123
	7.1. Deducibilidad de las comisiones instrumentadas en comprobantes inter- nos a los “Agentes de Seguros”. Art. 8º, inc. c).	123
	7.2. Deducibilidad de las comisiones pagadas a vendedores de lotes	124
	7.3. Deducibilidad de las comisiones y su conceptualización como honorarios	126
	7.4. Deducibilidad de pago en concepto de comisiones a agentes productores y cobradores de seguros	127
8.	Caso Servelec S.R.L. Aceptación de deducibilidad de las comisiones abonadas a contribuyentes de IVA	129

CAPÍTULO VI CONTRATO DE MANDATO MERCANTIL Autor: Xx. Xxxxxxx Xxxxxxx Xxxxx
1.	Presentación esquemática de ubicación del mandato en la actividad comercial	131
2.	Concepto, Objeto y Clases de Mandato	132
3.	Tipos de Mandato	132
4.	Diferencia entre Mandato y Comisión	132
5.	Forma: Contrato no Formal	133
6	Caracteres y Extensión	133
7.	Obligaciones de las partes	134
8.	Substitución del Mandato	134
9.	Responsabilidad del Mandatario Sustituido	134
10.	Extinción	135
11.	Mandatos Irrevocables	135
12.	Mandatos Mercantiles Específicos	135
13.	Modelo de Contrato de Mandato Mercantil por Instrumento Privado. Dr. Xxxx- xxx Xxxxxxx X.	136

14.	Responsabilidad tributaria del Mandatario. Abg. Xxxx Xxxxx Xxxxx Xxxx	139
	14.1. Infractores de acuerdo al Artículo 180 de la Ley 125/91	139
	14.2. Infracciones cometidas por personas jurídicas y otras entidades	140
	14.3. Responsabilidad subsidiaria de los representantes	141
	14.4. Representante legal en el Formulario 600 y 605 - Solicitud de Inscripción Personas Físicas - Personas Jurídicas	142
	14.5 Responsabilidad de los representantes legales en caso de desaparición de la persona jurídica	143
15.	Conclusión	144

CAPÍTULO VII CONTRATO DE DEPÓSITO Autor: Xx. Xxxxxxx Xxxxxxx Xxxxx
1.	Concepto	145
2.	Presentación esquemática del carácter comercial del Depósito y personas que pueden depositar	145
3.	Presentación esquemática sobre caracteres del Contrato de Depósito y su natu- raleza	146
4.	Presentación esquemática sobre clases de Depósito	146
5.	Derechos y obligaciones emergentes del contrato	146
	5.1. Cuadro esquemático de derechos y obligaciones del Depositario	147
	5.2. Cuadro esquemático de derechos y obligaciones del Xxxxxxxxxxx	000
0	Xx xxx Xxxxxxxxx Generales de Depósito	148
	6.1. Derechos y obligaciones de los Almacenes Generales de Depósito	148
	6.2. Ventajas	149
7.	Modelo de Contrato de Depósito Mercantil.	149
8.	Tratamiento Tributario del Contrato de Depósito. Abg. Xxxx Xxxxx Xxxxx Xxxx	153
	8.1. ¿Conceptualización como alquiler o servicio?	154

CAPÍTULO VIII CONTRATO DE MUTUO MERCANTIL Autor: Xx. Xxxxxxx Xxxxxxx Xxxxx
1.	Concepto de Mutuo Mercantil	155
2.	Cuadro esquemático sobre medios usuales de financiación	156
3.	Cuadro esquemático sobre caracteres del Contrato de Mutuo	156
4.	Cuadro esquemático sobre obligatoriedad de la Promesa de Mutuo y su revo- cación	156

5.	Prueba del Contrato	157
6.	Cuadro esquemático sobre derechos y obligaciones del mutuario	157
7.	Interés. Concepto. Clases	157
8.	Usura	158
9.	Modelo de Contrato de Mutuo con Garantía Común. Xx. Xxxxxxx Xxxxxxx Xx- lón	158
10.	Tratamiento tributario de los préstamos, financiaciones y colocaciones de dinero. Abg. Xxxx Xxxxx Xxxxx Xxxx	161
	10.1. Disposiciones tributarias que afectan a los préstamos	161
	10.2. Préstamos otorgados por bancos y financieras locales	161
	10.3. Base imponible en los préstamos y financiaciones	162
	10.4. Préstamos otorgados por entidades sin fines de lucro	162
	10.5. Tratamiento de los préstamos otorgados por las Cooperativas	162
	10.6. Las Cooperativas como Contribuyentes del IVA	163
	10.7. Préstamos del socio a la empresa	163
	10.8. ¿Préstamos gratuitos?	164
	10.9. Préstamos de la empresa al socio	164
	10.10. Ganancias generadas por colocaciones de dinero en Bancos y Financie- ras	165
	10.11. Compras financiadas	165
	10.12. Tratamiento tributario de los préstamos otorgados por personas físicas	165
	10.13. Tratamiento de los préstamos en la Renta Personal	166
	10.13.1. ¿Al obtener un préstamo se suma para el “rango incidido”?	166
	10.13.2. Tratamiento tributario de los préstamos tomados por las personas físi- cas y su deducibilidad	166
	10.13.3. Ganancias obtenidas por colocaciones de dinero	166
	10.13.4. Ahorro sin pago de Impuesto a la Renta	167
	10.14. Préstamos otorgados por empresas extranjeras	168

CAPÍTULO IX CONTRATO DE FIANZA MERCANTIL Autor: Xx. Xxxxxxx Xxxxxxx Xxxxx
1.	Contrato Fianza Mercantil. Cuadro Esquemático sobre su ubicación como de- recho de garantía	171
2.	Definición de Fianza	172
3.	Caracteres. Condiciones de validez. Presentación Esquemática	172
4.	Clases de Fianza	172

5.	Efectos de la Fianza	172
6.	Diferencias y similitudes con la codeudoría	173
7.	Causas de extinción de la fianza	173
8.	Modelo de Contrato de Fianza Mercantil. Xx. Xxxxxxx Xxxxxxx X.	174
9.	Tratamiento tributario de la Fianza. Abg. Xxxx Xxxxx Xxxxx Xxxx	176

CAPÍTULO X CONTRATO DE PRENDA MERCANTIL Autor: Xx. Xxxxxxx Xxxxxxx Xxxxx
1.	Tipos de Contrato de Prenda Mercantil.	177
2.	Definición de Prenda con desplazamiento	177
3.	Caracteres de la prenda con desplazamiento	178
4.	Derechos y Obligaciones del Acreedor	178
5.	Extensión de la Prenda	178
6.	Prenda de Títulos de Crédito	179
7.	Prenda sin desplazamiento	179
8.	Obligaciones del constituyente	179
9.	Certificado de Prenda	180
10.	Modelo de Contrato de Prenda Mercantil. Xx. Xxxxxxx Xxxxxxx X.	180

CAPÍTULO XI CONTRATO DE LEASING Autor: Xx. Xxxxxxx Xxxxxxx Xxxxx
0.	Xxxxxxxx	000
0.	Caracteres	183
3.	Tipos de Leasing	184
4.	Beneficios jurídicos del Leasing	184
5.	Modelo de Contrato de Leasing Financiero. Xx. Xxxxxxx Xxxxxxx	000
6.	Tratamiento tributario de las operaciones de Leasing con opción de compra. Abg. Xxxx Xxxxx Xxxxx Xxxx	188
	6.1. Modalidades de Leasing	188
	6.2. Impuestos que gravan este tipo de operaciones	189
	6.3. Tasa del IVA aplicable a las operaciones de Leasing	190
	6.4. IRACIS aplicable al Leasing	192
	6.5. Implicancias tributarias del Leasing celebrado directamente con un provee- dor del exterior como dador	192

7.	Resumen de las implicancias impositivas del contrato celebrado con un provee- dor del exterior como dador	194
8.	Aplicación del IVA a la importación de bienes que serán objeto de Leasing	194
9.	Tratamiento tributario del Leasing prestado por una sociedad paraguaya	195
10.	Registro contable de la operación	195
11.	Necesidad de mayor utilización de este tipo de contratos	196

CAPÍTULO XII CONTRATO DE CUENTA CORRIENTE Autor: Xx. Xxxxxxx Xxxxxxx Xxxxx
1.	Concepto del Contrato de Cuenta Corriente	197
2.	Ventajas que proporciona	197
3.	Forma del Contrato	197
4.	Elementos del contrato de Cuenta Corriente	198
5.	Mecánica de la Cuenta Corriente	198
6.	Extracto o resumen de cuenta	198
7.	Aprobación del Extracto de Cuenta Corriente	198
8.	Derecho de impugnación de lo consignado en el extracto	198
9.	Cierre de la cuenta	198
10.	Caracteres del Contrato de Cuenta Corriente	199
11.	Conclusión del Contrato de Cuenta Corriente	199
12.	Modelo de Contrato de Cuenta Corriente. Prof. Xxxxxxx Xxxxxxx	199
13.	Tratamiento Tribuario del Contato de Cuenta Corriente. Abg. Xxxx Xxxxx Xxxx	202

CAPÍTULO XIII CONTRATO ESTIMATORIO Autor: Xx. Xxxxxxx Xxxxxxx Xxxxx
0.	Xxxxxxxx	000
0.	Particularidad del contrato	203
3.	Elementos fundamentales	203
4.	Caracteres	203
5.	Derechos y obligaciones del Tradens	204
6.	Derechos y obligaciones del Accipiens	204
7.	Diferencias entre el Contrato Estimatorio y el de Comisión	204
8.	Modelo de Contrato Estimatorio. Xx. Xxxxxxx Xxxxxxx X.	205
9.	Tratamiento tributario de la consignación de bienes (Contrato Estimatorio)	207

CAPÍTULO XIV CONTRATO DE SUMINISTRO Autor: Xx. Xxxxxxx Xxxxxxx Xxxxx
0.	Xxxxxxxx	000
0.	Analogía y diferencias con la compraventa	209
3.	Ventajas	210
4.	Derechos y Obligaciones	210
5.	Caracteres	210
6.	Modelo de Contrato de Suministro. Xx. Xxxxxxx Xxxxxxx X.	211

CAPÍTULO XV

CONTRATO DE DISTRIBUCIÓN

Autor: Xx. Xxxxxxx Xxxxxxx Xxxxx

0.	Xxxxxxxx	000
0.	Caracteres	215
3.	Ventajas del Contrato	216
4.	Cláusulas usuales	216
5.	Derechos y Obligaciones	217
6.	Modelo de Contrato de Distribución. Xx. Xxxxxxx Xxxxxxx X.	217
7.	Tratamiento Tributario del Contrato de Distribución. Abg. Xxxx Xxxxx Xxxxx Xxxx	222

CAPÍTULO XVI

CONTRATO DE AGENCIA

Autor: Xx. Xxxxxxx Xxxxxxx Xxxxx

0.	Xxxxxxxx	000
0.	Tipos de Agencias	223
3.	Relaciones que Genera	224
4.	Derechos y Obligaciones	224
5.	Cláusulas usuales	224
6.	Analogías y Diferencias con otros Contratos de Mandato, Corretaje, Representación Comercial y Concesión Comercial	225
7.	La Subagencia	226
8.	Modelo de Contrato de Agencia. Xx. Xxxxxxx Xxxxxxx X.	226

CAPÍTULO XVII

CONTRATO DE FRANQUICIA COMERCIAL

Autor: Xx. Xxxxxxx Xxxxxxx Xxxxx

0.	Xxxxxxxx	000
0.	Caracteres	233
3.	Obligaciones	234
4.	Tipos de Franquicias	234
5.	Relaciones que genera	235
6.	Cláusulas usuales	235
7.	Modelo de contrato de Franquicia. Xx. Xxxxxxx Xxxxxxx X.	235
8.	Tratamiento Tributario del Contrato de Franquicia. Abg. Xxxx Xxxxx Xxxxx Xxxx	241

ANEXO

ACCIÓN DE INCONSTITUCIONALIDAD. CASO TIEAGRI S.A.

xxxx://xxxxxxxxxxx.xxxxx.xxx.xx/

1.	Resumen del Caso	243
	1.1. Transcripción de los párrafos más relevantes de la sentencia	244
2.	Otro caso resuelto por la Sala Constitucional de la Corte Suprema de Justicia	248
3.	Cuadro de no Retención xx Xxxxx por Convenios Internacionales	248
4.	Cuadro de porcentaje de Retenciones Internacionales	248