PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL INDICE INDICE ............................... ............................................................................... ........... 1 INTRODUCCIÓN .......................................................
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
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INDICE
INDICE ......................................................................................................................... 1
INTRODUCCIÓN .......................................................................................................... 4
CAPÍTULO I - GENERALIDADES ................................................................................ 6
A. OBJETIVOS .......................................................................................................... 6
B. DISPOSICIONES GENERALES ........................................................................... 6
C. PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIÓN Y VIGENCIA ....................................... 8
D. ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD ................................... 9
E. RELACIÓN ENTRE EL PCGE Y LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA .................... 16
CAPÍTULO II - CLASIFICACIÓN Y CATÁLOGO DE CUENTAS ............................... 17
CUADRO DE CLASIFICACIÓN - CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA .......................................................................................................... 18
CUADRO DE CLASIFICACIÓN - CUENTAS DE RESULTADOS (ORDINARIOS) .. 19
CATÁLOGO DE CUENTAS .................................................................................... 20
CAPÍTULO III - DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE ....................................... 62
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE ................................................ 63
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO ............................................ 64
11 INVERSIONES FINANCIERAS .................................................................... 66
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS ......................... 69
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS ................. 71
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS)
Y DIRECTORES .................................................................................................. 73
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS ................................. 75
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS ......................... 78
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO ...................... 80
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA ............................. 82
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE .................................................................... 84
20 MERCADERÍAS ........................................................................................... 85
21 PRODUCTOS TERMINADOS ...................................................................... 87
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS ................................... 90
23 PRODUCTOS EN PROCESO ...................................................................... 92
24 MATERIAS PRIMAS ..................................................................................... 94
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS ..................... 95
26 ENVASES Y EMBALAJES ........................................................................... 97
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA .................. 98
28 INVENTARIOS POR RECIBIR ................................................................... 100
29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS ................................................... 102
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO .............................................................. 104
30 INVERSIONES MOBILIARIAS.................................................................... 105
31 PROPIEDADES DE INVERSIÓN ............................................................... 108
32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO .......................................................... 110
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33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ............................................................. 112
34 INTANGIBLES ............................................................................................ 115
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS............................................................................. 117
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO ................................... 119
37 ACTIVO DIFERIDO .................................................................................... 121
38 OTROS ACTIVOS ...................................................................................... 123
39 DEPRECIACIÓN y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS ................................ 124
ELEMENTO 4: PASIVO ........................................................................................ 126
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR .................................................... 127
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR ....................... 129
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS .......................... 131
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS .................. 133
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS PARTÍCIPES) y
DIRECTORES ................................................................................................... 135
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS ................................................................ 137
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS .................................. 139
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS .......................... 141
48 PROVISIONES ........................................................................................... 143
49 PASIVO DIFERIDO .................................................................................... 145
ELEMENTO 5: PATRIMONIO ............................................................................... 148
50 CAPITAL .................................................................................................... 149
51 ACCIONES DE INVERSIÓN ...................................................................... 151
52 CAPITAL ADICIONAL ................................................................................ 152
56 RESULTADOS NO REALIZADOS .............................................................. 154
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN ............................................................. 156
58 RESERVAS ................................................................................................ 158
59 RESULTADOS ACUMULADOS ................................................................. 159
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA ...................................................... 160
60 COMPRAS ................................................................................................. 161
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS ................................................................. 163
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES ............................................... 165
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS ...................... 167
64 GASTOS POR TRIBUTOS ......................................................................... 169
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN ................................................................ 171
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE ..................................................................................................... 173
67 GASTOS FINANCIEROS ........................................................................... 174
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES................... 176
69 COSTO DE VENTAS .................................................................................. 178
ELEMENTO 7: INGRESOS ................................................................................... 180
70 VENTAS ..................................................................................................... 181
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA .................................. 183
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO ............................................. 185
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73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS ................ 187
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS ............. 188
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN ............................................................ 189
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE ..................................................................................................... 191
77 INGRESOS FINANCIEROS ....................................................................... 192
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES ............................................. 194
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS ............... 195
ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y DETERMINACIÓN DE
LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO .................................................................. 196
80 MARGEN COMERCIAL .............................................................................. 197
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO .............................................................. 198
82 VALOR AGREGADO .................................................................................. 199
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN ...... 200
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN .............................................................. 201
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS ................. 202
88 IMPUESTO A LA RENTA ........................................................................... 203
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO ............................ 205
ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN: COSTOS DE
PRODUCCIÓN Y GASTOS POR FUNCIÓN ......................................................... 206
ELEMENTO 0: CUENTAS DE ORDEN ................................................................. 207
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS ................................................................. 208
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS ............................................................ 209
CAPÍTULO IV - BASES PARA CONCLUSIONES ................................................... 210
1. El Plan Contable General Empresarial como una herramienta del proceso
contable ............................................................................................................... 210
2. Consideraciones respecto del PCGE 2010 ................................................. 210
3. Balance entre flexibilidad y detalle ............................................................. 211
4. Discusión entre la contabilidad y, las normas legales y tributarias ......... 211
5. Libros y Registros Contables ...................................................................... 212
ANEXO I - TÉRMINOS Y DEFINICIONES UTILIZADOS ......................................... 213
ANEXO II - RELACIÓN DE NIIF VIGENTES A NIVEL NACIONAL Y A NIVEL
INTERNACIONAL .................................................................................................... 220
Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF .................................... 220
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera – CINIIF
.............................................................................................................................. 221
Normas Internacionales de Contabilidad – NIC ..................................................... 222
Interpretaciones de las NIC – SIC ......................................................................... 223
ANEXO III – CUADRO COMPARATIVO PCGE 2010 - 2019 ................................... 224
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INTRODUCCIÓN
El Consejo Normativo de Contabilidad es el órgano del Sistema Nacional de
Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, análisis y opinión
sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores público y
privado, así como la emisión de las normas de contabilidad para las entidades del sector
privado. Dentro de esas atribuciones, emitió en 2010 el Plan Contable General
Empresarial (PCGE), homologado con los requerimientos de información establecidos
por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), vigentes en ese
momento.
Debido a los cambios incorporados en las NIIF desde 2010, se ha procedido a modificar
ese PCGE 2010, lo que ha dado lugar a la emisión de esta versión denominada PCGE
Modificado 2019, por referencia a todas las NIIF emitidas al inicio de ese año.
Otro aspecto de importancia en este Plan modificado, es la incorporación de referencias
a la norma PYMES, también oficializada en el Perú, por referencia a la versión 2015, lo
que el lector identificará bajo el subtítulo NIIF PYMES.
Para la elaboración de este PCGE Modificado 2019 se ha conservado la estructura del
PCGE 2010, incorporando cuentas como en el caso de los activos por derechos de uso
derivados del arrendamiento operativo, o plantas productoras trasladadas como una
clase de propiedad, planta y equipo y cambiando la terminología a la ahora utilizada en
la versión oficial en idioma español. Además, se han eliminado diversas subcuentas de
reducida utilidad en un plan contable de carácter general, permitiendo la opción de
mayor detalle en divisionarias o sub divisionarias a juicio de las empresas usuarias,
simplificando su contenido.
Este PCGE no tiene como propósito establecer medidas de control ni políticas
contables. En el caso de los controles, éstos obedecen a la identificación de riesgos por
parte de la entidad, considerando la probabilidad de ocurrencia y el impacto que puedan
causar. Las políticas contables, que deben estar alineadas con las NIIF, son
seleccionadas y aplicadas por las entidades para el reconocimiento de sus
transacciones con terceros y otros hechos y estimaciones, y para la preparación de sus
estados financieros. Ambos, controles y políticas contables, deben ser seleccionados
de acuerdo a las transacciones que realizan las entidades y a las características que le
son propias.
El PCGE Modificado 2019 ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos
relacionados con la presentación y revelación de información. En la parte final de la
descripción y dinámica contable de cada cuenta, se ha incluido referencias a las NIIF,
las que corresponden al modelo contable vigente en el Perú, a partir del cual las
entidades seleccionan y aplican políticas contables.
El PCGE se ha dividido en cuatro capítulos y dos anexos. En el primer capítulo se
identifican cinco secciones: la Sección A referida a los objetivos; la Sección B, en la que
se establece las disposiciones generales para su uso; la Sección C, en la que se indica
los procedimientos de actualización y vigencia; la Sección D, en la que se mencionan
los aspectos fundamentales de la contabilidad, entre ellos, la base teórica, una breve
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descripción de las NIIF y las referencias al Marco conceptual para la información
financiera, y la sección E, que expone la relación entre el PCGE y la legislación tributaria.
El capítulo II, incluye un cuadro de clasificación, que separa las cuentas por elementos
de los estados financieros, y el catálogo de cuentas. Este catálogo se encuentra
desarrollado a un nivel de cinco (05) dígitos, y contempla una desagregación básica de
cuentas de acuerdo con su naturaleza, la misma que podrá ser incrementada de
acuerdo con las necesidades de cada entidad.
El capítulo III, sobre la Descripción y Dinámica Contable, presenta el contenido, de cada
cuenta, de las subcuentas que lo conforman, y una breve descripción de los aspectos
de reconocimiento y medición. También se incluye la dinámica de la cuenta; comentarios
que buscan orientar al usuario en la aplicación de las cuentas y subcuentas descritas;
y, por último, referencias a las NIIF e interpretaciones relacionadas.
Las bases de conclusiones se incluyen como el capítulo IV de este Plan. Allí se exponen
los objetivos y principales temas generales debatidos en el desarrollo y la actualización
del PCGE, así como las conclusiones a las que se llegó. Es el caso de la conveniencia
de utilizar cinco dígitos; de la interpretación de la esencia contable de un hecho
económico antes que la formalidad o lo dispuesto por las leyes; la necesidad de utilizar
y/o desagregar algunas cuentas; la acumulación versus la presentación de las cuentas
o rubros; entre otros asuntos.
Además, se incorporan tres anexos. El Anexo I, en el que para facilitar una mejor lectura
del contenido, el usuario encontrará precisiones acerca del uso de definiciones y
términos utilizados en este PCGE; el Anexo II, con la relación de las NIIF emitidas por
el organismo competente a nivel internacional y las que han sido oficializadas a nivel
nacional, indicando las fechas de vigencia correspondientes; y, el Anexo III con la
taxonomía entre el PCGE 2010 y PCGE 2019.
No obstante que este PCGE ha sido diseñado para entidades que persiguen fines de
lucro, de cualquier tamaño o sector económico, su contenido, con cambios reducidos,
puede ser adaptado a otras entidades.
Este PCGE, como herramienta del modelo contable adoptado en el Perú, se subordina
en todos sus aspectos a las políticas contables adoptadas. En consecuencia, aunque
no se espera que ocurra, si se identifica alguna contradicción entre este PCGE y las
NIIF, deben preferirse estas últimas.
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CAPÍTULO I - GENERALIDADES
A. OBJETIVOS
El Plan Contable General Empresarial (PCGE Modificado 2018) tiene como objetivos:
1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una entidad debe
registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos
que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el de las Normas
Internacionales de Información Financiera - NIIF1;
2. Proporcionar a las entidades los códigos contables para el registro de sus
transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado, y con base en
ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de
operaciones y flujos de efectivo;
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada
de las transacciones que las entidades efectúan.
B. DISPOSICIONES GENERALES
Es requisito para la aplicación del PCGE Modificado 2019, observar lo que establecen
las NIIF. De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las
NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y
costumbres mercantiles.
En general se debe considerar lo siguiente:
1. Empleo de las cuentas
1.1. La contabilidad de las entidades se debe encontrar suficientemente detallada para
facilitar la exposición de los hechos económicos, al elaborar estados financieros
completos y otra información financiera.
1.2. Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponden a su
naturaleza.
1.3. Las entidades deben establecer en sus planes contables hasta cinco dígitos, los que
se han establecido para el registro de la información según este PCGE Modificado 2019
(véase el numeral 3 Estructura de Cuentas, de estas Disposiciones Generales). Las
entidades pueden incorporar dígitos adicionales, según les sea necesario, manteniendo
la estructura básica dispuesta por este PCGE. Tales dígitos adicionales pueden permitir
el uso de diferentes monedas; operaciones en distintas líneas de negocios o áreas
geográficas; mayor detalle de información, entre otros. Si las entidades desarrollan más
de una actividad económica, se deben establecer las subcuentas y divisionarias que
sean necesarias para el registro por separado de las operaciones que corresponden a
cada actividad económica.
1 Las NIIF son oficializadas en el Perú mediante resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad.
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1.4. Las entidades pueden utilizar los códigos a nivel de dos dígitos (cuentas) y tres
dígitos (subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre que soliciten a la
Dirección General de Contabilidad Pública del MEF, la autorización correspondiente, a
fin de lograr un uso homogéneo.
2. Sistemas y registros contables
2.1. La contabilidad refleja la inversión y el financiamiento de las entidades a través de
la técnica de la partida doble. Ésta se refiere a que cada transacción se refleja, al menos,
en dos cuentas o códigos contables, una o más de débito y otra (s) de crédito. El total
de los valores de débito debe ser igual al total de los valores de crédito, con lo que se
mantiene un balance en el registro contable.
2.2. El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal. En
los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el
Marco conceptual para la información financiera de las NIIF, corresponde efectuar el
registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento suficiente, sin
perjuicio de su obtención posterior. En todos los casos, el registro contable debe
sustentarse en documentación suficiente, muchas veces provista por terceros, y en otras
ocasiones generada internamente.
2.3. Las transacciones que realizan las entidades se anotan en los libros y registros
contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de otras disposiciones xx
xxx.
2.4. Los libros, registros, documentos y demás evidencias del registro contable, serán
conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento de las
transacciones, observando lo que prescriben otras disposiciones xx xxx.
3. Estructura de cuentas
3.1. Estructura. El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de
acuerdo a la información que se pretende identificar como detalle. La codificación de las
cuentas, subcuentas, divisionarias y sub-divisionarias previstas, se han estructurado
sobre la base de lo siguiente:
- Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los
estados financieros, excepto para el dígito "8" que corresponde a la acumulación de
información para indicadores nacionales, y el dígito "0" para cuentas de orden;
▫ 1, 2 y 3 para el Activo;
▫ 4 para el Pasivo;
▫ 5 para el Patrimonio neto,
▫ 6 para Gastos por naturaleza;
▫ 7 para Ingresos;
▫ 8 para Saldos intermediarios de gestión;
▫ 9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de costo de producción y gastos
por función, para ser desarrollado de acuerdo a la necesidad de cada entidad.
▫ "0" para Cuentas de orden, que acumula información que se presenta en las notas
a los estados financieros;
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- Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de
estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas
distintas;
- Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos
del mismo rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos;
- Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la
subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por las
subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las cuentas por cobrar o pagar comerciales; de
los bienes de propiedad, planta y equipo, y de los tributos.
- Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando
existe más de un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por
ejemplo, en el caso de las propiedades de inversión y propiedad, planta y equipo, se
distingue los componentes de costo, revaluación, costo de financiación y valor razonable
4. Descripción y dinámica contable
Se presenta para cada cuenta en la tercera parte de este PCGE, y se divide como sigue:
4.1 Contenido.
4.2 Nomenclatura de las subcuentas.
4.3 Reconocimiento y medición.
4.4 Dinámica de la cuenta.
4.5 Comentarios.
4.6 NIIF e Interpretaciones relacionadas.
Por corresponder a un plan contable de carácter general, su incorporación en los
sistemas contables de procesamiento de información en cada entidad en particular, no
requiere contemplar todas y cada una de sus cuentas, hasta las divisionarias. Será
suficiente el desarrollo de cada plan contable específico considerando las cuentas, sub
cuentas, divisionarias y sub divisionarias aplicables a la naturaleza y función de sus
operaciones.
C. PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIÓN Y VIGENCIA
Las cuentas contables se afectan por el intensivo proceso de revisión de las NIIF
contables vigentes, y por el desarrollo de nuevas formas y tipos de negocios, o por
aspectos hasta ahora no discutidos, lo que dará lugar previsiblemente a otras
modificaciones a las NIIF, o a la incorporación de nuevas NIIF. Consecuentemente, la
actualización del PCGE debe constituirse en un proceso continuo.
La Dirección General de Contabilidad Pública, en uso de sus facultades, dictará los
procedimientos que estime necesarios para la actualización permanente del Plan
Contable General Empresarial, a través de normativa adicional y la emisión de opiniones
sobre aspectos que requieren alguna regulación, previa consulta al Consejo Normativo
de Contabilidad. Dentro de este procedimiento se contempla la auscultación periódica
con organismos profesionales y con profesionales de la contabilidad.
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D. ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD
Un plan o catálogo de cuentas es una herramienta necesaria para procesar información
contable. Esa información contable responde a la aplicación de normas contables para
el tratamiento de los efectos financieros de los hechos y estimaciones económicas que
las entidades efectúan, normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos, por
la emisión de este PCGE Modificado 2019. Sin embargo, para el cabal entendimiento
de este último, se reproducen diversos conceptos de la normativa de referencia, es
decir, las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF.
Los conceptos que se mencionan a continuación han sido tomados de la edición de las
NIIF, publicada por el Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera2
vigente internacionalmente.
1. Base Teórica
Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF oficializadas por
el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)3, incluyendo la NIIF PYMES. Además,
toma en consideración los estándares contables de vigencia internacional (véase el
Xxxxx XX, al final de este PCGE Modificado 2019). Dicha normativa, en diversos casos,
requiere interpretación mediante el uso del juicio profesional.
En los casos en los que no existe normativa específica sobre ciertos temas, tales como
fideicomisos, participación de los trabajadores en sus porciones diferidas, y otros, la
parte correspondiente del PCGE se ha desarrollado sobre la base de la experiencia
internacional disponible, y de los conceptos y definiciones contenidas en el Marco
conceptual para la información financiera (en adelante, el Marco Conceptual).
2. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación y revelación de
información, respecto de hechos y estimaciones de carácter económico, los que de
forma resumida y estructurada se presentan en los estados financieros con propósito
general. Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene
como objetivo facilitar la formulación coherente y lógica de las NIIF, sobre la base de
una estructura teórica única.
Las NIIF se encuentran diseñadas para ser aplicadas en todas las entidades con fines
de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas
apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Público (IPSASB, por sus siglas en idioma inglés), de la Federación Internacional de
Contadores (IFAC por sus siglas en inglés)4, ha dispuesto que las NIIF sean aplicables
2 International Accounting Standards Board (IASB). Organismo responsable de establecer las normas
contables a nivel internacional, a partir del año 2003. Esta labor se encontraba a cargo del International Accounting Standards Committee (IASC).
3 Las NIIF, que incluyen a las Normas internacionales de Contabilidad (NIC) y las interpretaciones a ambos, NIIF y NIC, han sido oficializadas con diversas resoluciones emitidas por el CNC. Las normas contables vigentes en el Perú se muestran en el Anexo II, en la parte final de este PCGE Modificado 2019.
4 Siglas de International Federation of Accountants
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a las empresas del gobierno, en ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Público específicas.
En lo referido a la NIIF PYMES, se basa en las NIIF completas, con modificaciones para
reflejar las necesidades de los usuarios de esa información, y cubren los mismos
requisitos establecidos en las NIIF completas. Éstas últimas se aplican de forma
supletoria en ausencia de prescripciones en la NIIF PYMES.
A diferencia de las NIIF completas, las prescripciones contables para las PYMES, se
organizan en una sola norma, dividida en 35 secciones.
3. Marco conceptual para la información financiera
El Marco Conceptual vigente es el emitido en setiembre de 2010, modificado por el
Marco Conceptual emitido en marzo de 2018. Éste último incluye ocho capítulos, los
que se resumen a continuación. Este Marco Conceptual es también de aplicación para
guiar el desarrollo de la NIIF PYMES.
Capítulo 1 – El objetivo de la información financiera con propósito general
El objetivo de la información financiera es suministrar información útil acerca de los
recursos de la entidad, los derechos de los acreedores y los cambios en esos recursos
y derechos. Los usuarios de dicha información son los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales en el suministro de recursos a la entidad. Además,
la información debe ayudar a esos usuarios a evaluar la gestión de la gerencia y el
órgano de gobierno en el uso eficiente y eficaz de los recursos de la entidad. Otras
partes, como los reguladores y agentes distintos de los proveedores de recursos a la
entidad, pueden encontrar útiles los informes financieros.
Los informes financieros con propósito general presentan información sobre la situación
financiera (recursos y derechos de los acreedores), y sobre los cambios en la situación
financiera que provienen del rendimiento financiero, y de otras fuentes como el
financiamiento obtenido. Esos informes financieros son preparados usando la
contabilidad de acumulación o devengo. Además, la información financiera, para cumplir
su propósito, también requiere presentar información financiera sobre la base de flujos
de efectivo (el estado de flujos de efectivo expuesto en la NIC 7 y en la sección 7 de la
NIIF PYMES). Los informes financieros con propósito general no están diseñados para
mostrar el valor de la entidad informante.
La contabilidad basada en el concepto del devengo, representa los efectos de las
transacciones y otros eventos, sobre los recursos económicos y los derechos de los
acreedores, independientemente de la oportunidad de su pago. La NIC 1 amplia este
concepto, al igual que la sección 2 de la NIIF PYMES.
Capítulo 2 – Características cualitativas de la información financiera útil
Son dos de carácter fundamental: relevancia y representación fiel. Además, se
distinguen características cualitativas de mejora, las que incluyen: comparabilidad,
verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad.
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La aplicación de las características fundamentales, requerirá usualmente del siguiente
proceso: identificar el fenómeno económico útil (para su exposición al usuario);
identificar el tipo de información sobre el fenómeno que sería más relevante; y,
determinar si la información está disponible y puede ser representada fielmente.
La descripción de las características fundamentales, es la siguiente:
Relevancia: capacidad de influir en las decisiones de los usuarios, para lo cual la
información financiera deberá tener carácter predictivo de los resultados futuros, valor
confirmatorio al efectuar evaluaciones del pasado, o ambos.
A su vez, la relevancia depende de la materialidad o importancia relativa y se afecta por
la incertidumbre en la medición. La materialidad se evalúa en tanto su omisión o
expresión inadecuada puede influir en las decisiones, y está referida a la naturaleza o
al importe, o ambos, de la información financiera.
En lo que hace al aspecto de incertidumbre en la medición, esencial en la preparación
de información financiera, ello no debilita necesariamente su relevancia, pero debe
describirse y revelarse suficientemente en la información financiera proporcionada a los
usuarios.
Representación fiel: la información financiera debe representar fielmente la esencia
económica de los fenómenos económicos que pretende representar, y no solamente la
forma legal que podría no dar lugar a una representación fiel. A su vez, la representación
fiel depende de que la información financiera esté completa, libre de error y sea neutral.
La condición de información completa se cumple cuando la representación incluye toda
la información necesaria para su comprensión por los usuarios, incluyendo
descripciones y explicaciones necesarias. Por su parte, la información está libre de error
cuando no hay errores en la información presentada ni en el proceso de producir esa
información.
En lo referido a la neutralidad de la información, la selección o presentación de
información financiera debe estar libre de sesgo, por lo que no debe ser percibida ni en
forma favorable ni en forma adversa por los usuarios.
Respecto de las características cualitativas de mejora:
Comparabilidad: para permitir a los usuarios identificar y comprender similitudes con
información de otras entidades, y con información de la misma entidad para otros
periodos. La comparabilidad se logra aplicando políticas contables de manera
consistente.
Verificabilidad: condición que se logra cuando observadores independientes coinciden
en que una representación en particular es una representación fiel. La verificación puede
ser directa e indirecta.
Oportunidad: significa información disponible a tiempo para orientar decisiones.
Comprensibilidad: información que es clara y concisa, la hace comprensible, aunque
represente fenómenos económicos complejos.
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La información relevante y fiable está sujeta a la restricción del costo de obtenerla.
Si bien es cierto, la evaluación de beneficios y costos es un proceso de juicios de valor,
se debe centrar en que los beneficios derivados de la información deben exceder los
costos de suministrarla, desde la perspectiva del suministrador de información y del
usuario.
La NIIF PYMES no distingue características cualitativas fundamentales y de mejora,
dándoles a todas ellas el mismo valor normativo, según se describen en su sección 2.
Capítulo 3 – Estados financieros y la entidad que informa
Los estados financieros, una forma estructurada para presentar información financiera,
clasifica los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, sobre la base de
elementos, los que corresponden a: activos, pasivos y patrimonio, expuestos en el
estado de situación financiera; y, los ingresos y gastos en el estado de resultado integral,
presentando el rendimiento financiero. Los estados financieros se preparan observando
la hipótesis de entidad en marcha.
Por su parte, la entidad que informa no es necesariamente una entidad legal. Ésta
proporciona información sobre los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos
generados por las actividades económicas generadas solamente por la entidad. En otros
casos, cuando una entidad tiene control sobre otra entidad, los límites de la entidad que
informa pueden corresponder solamente a la controladora (control directo), o a la
controladora y la controlada (control directo e indirecto).
Capítulo 4 – Los elementos de los estados financieros
Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una
entidad, agrupándolos por categorías, según sus características económicas, a los que
se les llama elementos.
En el caso del estado de situación financiera, los elementos que la miden son: el activo,
el pasivo y el patrimonio. En el estado de resultados del periodo (y otro resultado
integral), los elementos corresponden a los ingresos y los gastos. El Marco Conceptual
no identifica ningún elemento exclusivo del estado de cambios en el patrimonio neto ni
del estado de flujos de efectivo, el que más bien combina elementos del estado de
situación financiera y del estado de resultados integrales. Para efectos del desarrollo del
PCGE, se consideran estos elementos para la clasificación inicial de los códigos
contables.
Los elementos de los estados financieros son los mismos para la NIIF PYMES, y se
describen en la sección 2 de esa Norma.
Las características esenciales de cada elemento se discuten a continuación.
a) Activo: recurso económico presente controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados. Un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de
generar beneficios económicos.
- 13 -
El recurso económico corresponde al conjunto de derechos y no al objeto físico, pero
suele ser la descripción del objeto físico lo que proporciona información más
comprensible. Un mismo activo puede representar más de un derecho, como: a
utilizarlo, venderlo o entregarlo en garantía. Por su parte, el potencial para producir
beneficios económicos, requiere que el activo exista y que al menos haya una
circunstancia en la cual produciría tales beneficios.
La condición de control del recurso económico es la capacidad presente, de dirigir el
uso del recurso y obtener los beneficios económicos, generados por aquel. El derecho
sobre el recurso puede expresarse mediante la explotación directa del activo o a través
de un tercero. El control puede surgir de derechos legales o por la capacidad de impedir
que terceros usen el activo y obtengan beneficios económicos de ello.
b) Pasivo: obligación presente de la entidad, de transferir recursos económicos, surgida
de eventos pasados. La obligación de transferir un recurso económico debe tener el
potencial de exigir, que la entidad transfiera un recurso económico a un tercero, y debe
existir al menos una circunstancia en la que se exigirá que la entidad transfiera un
recurso económico. Las condiciones para la existencia de una obligación presente
corresponden a: la entidad no puede evitar dicha transferencia, pues surge de eventos
pasados que dieron lugar a la recepción de los beneficios económicos por parte de la
entidad, o se llevaron a cabo actividades que establecieron la obligación.
Contrato pendiente de ejecución:
Es aquél que está sin ejecutar con ambas partes, o ambas partes han ejecutado sus
obligaciones parcialmente y en igual medida. Establece un derecho y una obligación de
intercambiar recursos económicos, por lo que constituyen un activo único si los términos
de intercambio son favorables y un pasivo único, si los términos son desfavorables.
c) Patrimonio: parte residual de los activos de la entidad una vez deducidos los
pasivos.
d) Ingresos: son incrementos en los activos o disminuciones de los pasivos que
resultan en aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de
los tenedores de derechos sobre el patrimonio.
e) Gastos: disminuciones de los activos, o aumento de los pasivos, que dan como
resultado disminuciones en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones
a los tenedores de derechos sobre ese patrimonio.
Información sobre la esencia de los derechos y obligaciones contractuales
Para representar fielmente los derechos y obligaciones creados por un contrato, los
estados financieros deben informar sobre la esencia económica y no solamente sobre
su forma legal. Todos los términos del contrato se toman en cuenta para informar, a
menos que no tengan esencia comercial. La esencia comercial supone efecto apreciable
sobre los aspectos económicos del contrato. Algunas veces el efecto comercial puede
apreciarse para un grupo o serie de contratos como un todo.
Partida contable separada
- 14 -
Una partida contable separada es un grupo de derechos u obligaciones, o ambas, a los
que se aplican criterios de reconocimiento y medición. Esa partida se selecciona luego
de considerar tales criterios, los que se aplican también a los ingresos y gastos
relacionados.
Capítulo 5 – Reconocimiento y baja en cuentas
El reconocimiento es el proceso de identificar una partida que cumple la definición de
un elemento de los estados financieros, para incluirlo en los estados financieros,
expresándola en palabras e importe monetario.
El reconocimiento vincula los elementos de los estados financieros. En el estado de
situación financiera, los activos menos pasivos totales equivalen en términos monetarios
al patrimonio, mientras que los cambios en el patrimonio resultan del rendimiento
financiero (ingresos menos gastos) y las aportaciones de, menos las distribuciones a,
los tenedores de derechos sobre el patrimonio.
El propósito de los estados financieros no es mostrar el valor de la entidad, por lo que
solamente se reconocen los activos y pasivos, y los correspondientes, ingresos y gastos
asociados, cuando se cumplen los criterios de reconocimiento. El reconocimiento se
efectúa cuando se cumplen las siguientes condiciones: la información es relevante,
proporciona a los usuarios una representación fiel, y los beneficios de la información
exceden el costo de obtenerla. Cuando no se reconocen, puede ser necesario revelar
información en notas a los estados financieros.
La información no es relevante cuando es incierto que el activo exista o que sea
separable de la plusvalía (en una combinación de negocios), o que un pasivo exista;
cuando la probabilidad de que haya una entrada o salía de beneficios económicos es
muy baja; o si el nivel de incertidumbre en la medición es alto.
Baja en cuentas:
Es la eliminación parcial o total de un activo o pasivo del estado de situación financiera.
Ello ocurre cuando se pierde el control del activo o cuando se deja de tener una
obligación presente en el caso de un pasivo. Los activos o pasivos se dan de baja
cuando han sido transferidos, consumidos, cobrados o pagados, reunidos o
completados, o han caducado, conjuntamente con el ingreso o gasto resultante, o
cuando se ha producido una modificación de los contratos correspondientes.
Capítulo 6 - Medición
Existen dos bases de medición: el costo histórico y el valor corriente. La base del costo
histórico proporciona medidas utilizando información de la oportunidad en que tuvo lugar
el hecho o evento, que dio lugar al reconocimiento del elementos de los estados
financieros, sin reflejar cambios en los precios, pero sí su consumo, deterioro y
cumplimiento de obligaciones. En lo que hace a la base de medición del valor corriente,
la información monetaria se actualiza para reflejar las condiciones en la fecha de
medición actual. Esta base de medición incluye a su vez, el valor razonable, el valor en
uso de activos, y el valor de cumplimiento en pasivos.
- 15 -
En lo referido a la NIIF PYMES las bases de medición descritas en la sección 2 son las
de costo histórico y valor razonable.
El valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o pagar un pasivo
en una transacción no forzada entre participantes xxx xxxxxxx en la nueva fecha de
medición. Refleja la perspectiva de los participantes, actuando en su mejor interés
económico. La NIIF 13 desarrolla los enfoques y técnicas de medición del valor
razonable.
El valor de uso y el valor de cumplimiento reflejan la perspectiva de la entidad (no de los
participantes xxx xxxxxxx), y por lo tanto son específicos (a la entidad). En tanto no se
pueden observar en el mercado, utilizan técnicas de medición basadas en los flujos de
efectivo. La selección de la base de medición requiere el cumplimiento de las
características cualitativas, de representación fiel y relevancia. Las NIIF contemplan
ambas bases de medición.
Capítulo 7 – Presentación e información a revelar
La información financiera se expone: en el estado de situación financiera y en el estado
de rendimiento financiero (estado de resultado del periodo y otro resultado integral); en
otras partes de los estados financieros (estado de cambios en el patrimonio y estado de
flujos de efectivo), incluyendo las notas a dichos estados financieros. Los estados
financieros en su conjunto proporcionan información sobre: las partidas reconocidas que
cumplen la definición de un elemento; partidas que cumplen la definición de un elemento
pero no han sido reconocidas; los flujos de efectivo y las aportaciones de los tenedores
de derechos sobre el patrimonio y las distribuciones a dichos tenedores.
La información en las notas incluye: la naturaleza de los elementos reconocidos y no
reconocidos y los riesgos asociados; y, los métodos, suposiciones, juicios y cambios en
esos métodos, suposiciones y juicios que afectan los montos presentados en los
estados financieros.
Para lograr una comunicación eficiente y eficaz, se clasifica la información de forma
estructurada, presentando información similar junta, y la información diferente en forma
separada, así como agregando la información para evitar detalles innecesarios.
En la presentación y revelación de información, es necesario lograr un equilibrio entre
la flexibilidad para lograr información relevante, e información que sea comparable,
favoreciendo la información específica de la entidad y evitando duplicidad de
información.
Capítulo 8 – Conceptos de capital y de mantenimiento de capital
En la preparación de los estados financieros se adopta un concepto de capital: financiero
o físico. El capital financiero da consideración al capital o poder adquisitivo invertido, y
en consecuencia, el capital invertido se mide por el patrimonio. Por su parte, el capital
físico es representado por la capacidad productiva de la entidad.
Como resultado de dichos conceptos de capital, la ganancia de un periodo se determina
comparando importes monetarios nominales o de poder adquisitivo constante del
- 16 -
patrimonio final e inicial, cuando el concepto de capital es el financiero. En su caso, la
ganancia bajo el concepto de capital físico, se obtiene si la capacidad operativa o el
equivalente monetario para lograr esa capacidad, es mayor al término que al inicio del
periodo.
E. RELACIÓN ENTRE EL PCGE Y LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Este PCGE ha sido preparado como una herramienta de carácter contable, para
acumular información que requiere ser expuesta en el cuerpo de los estados financieros
o en las notas a dichos estados. Esa acumulación se efectúa en los libros o registros
contables, cuya denominación y naturaleza depende de las actividades que se efectúen,
y que permiten acciones de verificación, control y seguimiento. Las NIIF completas y la
NIIF PYMES no contienen prescripciones sobre teneduría de libros, y
consecuentemente, sobre los libros y otros registros de naturaleza contable.
Por otro lado, si bien es cierto la contabilidad es también un insumo, dentro de otros,
para labores de cumplimiento tributario, este PCGE no ha sido elaborado para satisfacer
prescripciones tributarias ni su verificación. No obstante ello, donde no hubo oposición
entre la contabilidad financiera prescrita por las NIIF y la legislación tributaria, este
PCGE ha incluido subcuentas, divisionarias y sub divisionarias, para distinguir
componentes con validez tributaria, dentro del conjunto de componentes que
corresponden a una perspectiva contable íntegramente. Por lo tanto, este PCGE no
debe ser considerado en ningún aspecto como una guía con propósitos distintos del
contable.
- 17 -
CAPÍTULO II - CLASIFICACIÓN Y CATÁLOGO DE CUENTAS
- 18 -
CUADRO DE CLASIFICACIÓN - CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Cuentas del Activo
Elemento 1 Elemento 2 Elemento 3 Elemento 4 Elemento 5
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
20 Mercaderías 30 Inversiones mobiliarias
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de pensiones y de salud por pagar
50 Capital
11 Inversiones financieras 21 Productos terminados 31 Propiedades de inversión
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
51 Acciones de inversión
12 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
22 Subproductos, desechos y desperdicios
32 Activos por derecho de uso
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
52 Capital adicional
13 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas
23 Productos en proceso 33 Propiedad, planta y equipo
43 Cuentas por pagar comerciales - Relacionadas
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios) y directores
24 Materias primas 34 Intangibles 44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios, partícipes) y directores
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
35 Activos biológicos 45 Obligaciones financieras
16 Cuentas por cobrar diversas – Terceros
26 Envases y embalajes 36 Desvalorización de activo inmovilizado
46 Cuentas por pagar diversas – Terceros
56 Resultados no realizados
17 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta
37 Activo diferido 47 Cuentas por pagar diversas – Relacionadas
57 Excedente de revaluación
18 Servicios y otros contratados por anticipado
28 Inventarios por recibir 38 Otros activos 48 Provisiones 58 Reservas
19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
29 Desvalorización de inventarios
39 Depreciación y amortización acumulados
49 Pasivo diferido 59 Resultados acumulados
- 19 -
CUADRO DE CLASIFICACIÓN - CUENTAS DE RESULTADOS (ORDINARIOS)
Cuentas de Gastos por
naturaleza
Cuentas de Ingresos por
naturaleza
Cuentas de Saldos
intermediarios de gestión y
determinación de los
resultados del ejercicio
Elemento 6 Elemento 7 Elemento 8
60 Compras 70 Ventas 80 Margen comercial
61 Variación de
inventarios
71 Variación de la
producción
almacenada
81 Producción del ejercicio
62 Gastos de personal
y directores
72 Producción de activo
inmovilizado
82 Valor agregado
63 Gastos de servicios
prestados por
terceros
73 Descuentos, rebajas y
bonificaciones
obtenidos
83 Excedente bruto
(insuficiencia bruta) de
explotación
64 Gastos por tributos 74 Descuentos, rebajas y
bonificaciones
concedidos
84 Resultado de explotación
65 Otros gastos de
gestión
75 Otros ingresos de
gestión
85 Resultado antes de
participaciones e
impuestos
66 Pérdida por
medición de activos
no financieros al
valor razonable
76 Ganancia por medición
de activos no
financieros al valor
razonable
67 Gastos financieros 77 Ingresos financieros
68 Valuación y
deterioro de activos
y provisiones
78 Cargas cubiertas por
provisiones
88 Impuesto a la renta
69 Costo de ventas 79 Cargas imputables a
cuentas de costos y
gastos
89 Determinación del
resultado del ejercicio
- 20 -
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Modificado 2019
CATÁLOGO DE CUENTAS
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
101 Caja
102 Fondos fijos
103 Efectivo y cheques en tránsito
1031 Efectivo en tránsito
1032 Cheques en tránsito
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
1042 Cuentas corrientes para fines específicos
105 Otros equivalentes de efectivo
1051 Otro equivalentes de efectivo
106 Depósitos en instituciones financieras
1061 Depósitos de ahorro
1062 Depósitos a plazo
107 Fondos sujetos a restricción
1071 Fondos en garantía
1072 Fondos retenidos por mandato de la autoridad
1073 Otros fondos sujetos a restricción
11 INVERSIONES FINANCIERAS
111 Inversiones mantenidas para negociación
1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado
11111 Costo
11112 Valor Razonable
1112 Valores emitidos por el sistema financiero
11121 Costo
11122 Valor Razonable
1113 Valores emitidos por entidades
00000 Xxxxx
00000 Valor Razonable
1114 Otros títulos representativos de deuda
11141 Costo
11142 Valor Razonable
1115 Participaciones en entidades
11151 Costo
11152 Valor Razonable
112 Otras inversiones financieras
1121 Otras inversiones financieras
11211 Costo
- 21 -
11212 Valor Razonable
113 Activos financieros – Acuerdo de compra
1131 Inversiones mantenidas para negociación – Acuerdo de compra
11311 Costo
11312 Valor Razonable
1132 Otras inversiones financieras
11321 Costo
11322 Valor Razonable
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
1212 Emitidas en cartera
1213 En cobranza
1214 En descuento
122 Anticipos de clientes
123 Letras por cobrar
1232 En cartera
1233 En cobranza
1234 En descuento
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1311 No emitidas
1312 En cartera
1313 En cobranza
1314 En descuento
132 Anticipos recibidos
1321 Anticipos recibidos
133 Letras por cobrar
1331 En cartera
1332 En cobranza
1333 En descuento
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) y
DIRECTORES
141 Personal
1411 Préstamos
1412 Adelanto de remuneraciones
1413 Entregas a rendir cuenta
1419 Otras cuentas por cobrar al personal
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
1422 Préstamos
143 Directores
1431 Préstamos
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1432 Adelanto de dietas
1433 Entregas a rendir cuenta
149 Diversas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
161 Préstamos
1611 Con garantía
1612 Sin garantía
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras
1622 Transportadoras
1623 Servicios públicos
1624 Tributos
1629 Otras
163 Intereses, regalías y dividendos
1631 Intereses
1632 Regalías
1633 Dividendos
164 Depósitos otorgados en garantía
1641 Préstamos de instituciones financieras
1642 Préstamos de instituciones no financieras
1643 Depósitos en garantía por alquileres
1649 Otros depósitos en garantía
165 Venta de activo inmovilizado
1651 Inversión mobiliaria
1652 Propiedades de inversión
1653 Propiedad, planta y equipo
1654 Intangibles
1655 Activos biológicos
1659 Otros activos inmovilizados
166 Activos por instrumentos financieros
1661 Instrumentos financieros primarios
16611 Costo
16612 Valor razonable
1662 Instrumentos financieros derivados
16621 Costo
16622 Valor razonable
167 Tributos por acreditar
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta
1672 Pagos a cuenta de ITAN
1673 IGV por acreditar en compras
1674 IGV por acreditar no domiciliados
1675 Obras por impuestos
169 Otras cuentas por cobrar diversas
1691 Entregas a rendir cuenta a terceros
1699 Otras cuentas por cobrar diversas
- 23 -
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS
171 Préstamos
1711 Con garantía
1712 Sin garantía
173 Intereses, regalías y dividendos
1731 Intereses
1732 Regalías
1733 Dividendos
174 Depósitos otorgados en garantía
1741 Préstamos de instituciones financieras
1742 Préstamos de instituciones no financieras
1743 Depósitos en garantía por alquileres
1749 Otros depósitos en garantía
175 Venta de activo inmovilizado
1751 Inversión mobiliaria
1752 Propiedades de inversión
1753 Propiedad, planta y equipo
1754 Intangibles
1755 Activos biológicos
1759 Otros activos inmovilizados
176 Activos por instrumentos financieros
1761 Instrumentos financieros primarios
17611 Costo
17612 Valor razonable
1762 Instrumentos financieros derivados
17621 Costo
17622 Valor razonable
179 Otras cuentas por cobrar diversas
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
181 Costos financieros
182 Seguros
183 Alquileres
184 Primas pagadas por opciones
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
189 Otros gastos contratados por anticipado
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1913 Letras por cobrar
192 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas
1921 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1923 Letras por cobrar
193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios) y directores
- 24 -
1931 Personal
1932 Accionistas (o socios)
1933 Directores
1939 Diversas
194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros
1941 Préstamos
1942 Reclamaciones a terceros
1943 Intereses, regalías y dividendos
1944 Depósitos otorgados en garantía
1945 Venta de activo inmovilizado
1946 Activos por instrumentos financieros
1949 Otras cuentas por cobrar diversas
195 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas
1951 Préstamos
1953 Intereses, regalías y dividendos
1954 Depósitos otorgados en garantía
1955 Venta de activo inmovilizado
1956 Activos por instrumentos financieros
1959 Otras cuentas por cobrar diversas
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
20114 Valor razonable
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos terminados
2111 Productos terminados
21111 Costo
21113 Costo de financiación
21114 Valor razonable
215 Inventario de servicios terminados
2151 Servicios terminados
21511 Costo
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
221 Subproductos
222 Desechos y desperdicios
23 PRODUCTOS EN PROCESO
231 Productos en proceso
2311 Productos en proceso
- 25 -
23111 Costo
23113 Costo de financiación
235 Inventario de servicios en proceso
2351 Servicios en proceso
23511 Costo
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas
2411 Materias primas
24111 Costo
24114 Valor razonable
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
251 Materiales auxiliares
252 Suministros
2521 Combustibles
2522 Lubricantes
2523 Energía
2524 Otros suministros
253 Repuestos
26 ENVASES Y EMBALAJES
261 Envases
262 Embalajes
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
271 Propiedades de inversión
2711 Terrenos
27111 Costo
27112 Revaluación
27114 Valor razonable
2712 Edificaciones
27121 Costo
27122 Revaluación
27123 Costos de financiación
27124 Valor razonable
272 Propiedad, planta y equipo
2720 Planta productora en producción
00000 Xxxxx
00000 Revaluación
27203 Costo de financiación
27204 Valor razonable
2721 Planta productora en desarrollo
27211 Costo
27212 Revaluación
- 26 -
27213 Costo de financiación
27214 Valor razonable
2722 Terrenos
27221 Costo
27222 Revaluación
2723 Edificaciones
27231 Costo
27232 Revaluación
27233 Costo de financiación
2724 Maquinarias y equipos de explotación
27241 Costo
27242 Revaluación
27233 Costo de financiación
2725 Unidades de transporte
27251 Costo
27252 Revaluación
2726 Muebles y enseres
27261 Costo
27262 Revaluación
2727 Equipos diversos
27271 Costo
27272 Revaluación
2728 Herramientas y unidades de reemplazo
27281 Costo
27282 Revaluación
2729 Obras en curso
27291 Costo
27292 Revaluación
273 Intangibles
2731 Concesiones, licencias y derechos
27311 Costo
27312 Revaluación
2732 Patentes y propiedad industrial
27321 Costo
27322 Revaluación
2733 Programas de computadora (software)
27331 Costo
27332 Revaluación
2734 Costos de exploración y desarrollo
27341 Costo
27342 Revaluación
2735 Fórmulas, diseños y prototipos
27351 Costo
27352 Revaluación
2739 Otros activos intangibles
27391 Costo
- 27 -
27392 Revaluación
274 Activos biológicos
2741 Activos biológicos en producción
00000 Xxxxx
00000 Costos de financiación
27414 Valor razonable
2742 Activos biológicos en desarrollo
27421 Costo
27423 Costos de financiación
27424 Valor razonable
275 Depreciación acumulada – Propiedades de inversión
2752 Edificaciones
27521 Costo
27522 Revaluación
27523 Costo de financiación
276 Depreciación acumulada – Propiedad, planta y equipo
2760 Planta productora en producción
00000 Xxxxx
00000 Revaluación
27603 Costo de financiación
27604 Valor razonable
2762 Edificaciones
27621 Costo
27622 Revaluación
27623 Costo de financiación
2763 Maquinarias y equipo de explotación
27631 Costo
27632 Revaluación
27633 Costo de financiación
2764 Unidades de transporte
27641 Costo
27642 Revaluación
2765 Muebles y enseres
27651 Costo
27652 Revaluación
2766 Equipos diversos
27661 Costo
27662 Revaluación
2767 Herramientas y unidades de reemplazo
27671 Costo
27672 Revaluación
- 28 -
277 Amortización acumulada – Intangibles
2771 Concesiones, licencias y derechos
27711 Costo
27712 Revaluación
2772 Patentes y propiedad industrial
27721 Costo
27722 Revaluación
2773 Programas de computadora (software)
27731 Costo
27732 Revaluación
2774 Costos de exploración y desarrollo
27741 Costo
27742 Revaluación
2775 Fórmulas, diseños y prototipos
27751 Costo
27752 Revaluación
2779 Otros activos intangibles
27791 Costo
27792 Revaluación
278 Depreciación acumulada – Activos biológicos
2781 Activos biológicos en producción
27811 Costo
27813 Costo de financiación
2782 Activos biológicos en desarrollo
27821 Costo
27823 Costo de financiación
279 Desvalorización acumulada
2791 Propiedad de inversión
27910 Planta productora en producción
27911 Planta productora en desarrollo
27912 Terrenos
27913 Edificaciones
2793 Propiedad, planta y equipo
27930 Plantas productoras en producción
27931 Planta productora en desarrollo
27932 Terrenos
27933 Edificaciones
27934 Maquinarias y equipos de explotación
27935 Unidades de transporte
27936 Muebles y enseres
27937 Equipos diversos
27938 Herramientas y unidades de reemplazo
2794 Intangibles
27941 Concesiones, licencias y otros derechos
27942 Patentes y propiedad industrial
27943 Programas de computadora (software)
- 29 -
27944 Costos de exploración y desarrollo
27945 Fórmulas, diseños y prototipos
27949 Otros activos intangibles
2795 Activos biológicos
27951 Activos biológicos en producción
27952 Activos biológicos en desarrollo
28 INVENTARIOS POR RECIBIR
281 Mercaderías
284 Materias primas
285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
286 Envases y embalajes
29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS
291 Mercaderías
2911 Mercaderías
29111 Costo
292 Productos terminados
2921 Productos terminados
29211 Costo
29213 Costo de financiación
2925 Inventario de servicios terminados
29251 Costo
293 Subproductos, desechos y desperdicios
2931 Subproductos
2932 Desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
2941 Productos en proceso
29411 Costo
29413 Costo de financiación
2945 Inventario de servicios en proceso
295 Materias primas
2951 Materias primas
29511 Costo
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
2961 Materiales auxiliares
2962 Suministros
2963 Repuestos
297 Envases y embalajes
2971 Envases
2972 Embalajes
298 Existencias por recibir
2981 Mercaderías
2982 Materias primas
2983 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
- 30 -
2984 Envases y embalajes
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3011 Instrumentos financieros representativos de deuda
30221 Costo
30224 Valor razonable
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
3021 Certificados de suscripción preferente
3022 Acciones representativas de capital social – Comunes
30221 Costo
30224 Valor razonable
30225 Participación patrimonial
3023 Acciones representativas de capital social – Preferentes
30231 Costo
30234 Valor razonable
30235 Participación patrimonial
3024 Acciones de inversión
30241 Costo
30244 Valor razonable
30245 Participación patrimonial
3028 Otros títulos representativos de patrimonio
30281 Costo
30284 Valor razonable
30285 Participación patrimonial
303 Certificados de participación en fondos - Cuotas
3031 Fondos de inversión
30311 Costo
30314 Valor razonable
3032 Fondos mutuos
30321 Costo
30324 Valor razonable
304 Participaciones en acuerdos conjuntos
3041 Operaciones conjuntas
30411 Costo
30414 Valor razonable
30415 Participación patrimonial
3042 Negocios conjuntos
30421 Costo
30424 Valor razonable
30425 Participación patrimonial
308 Inversiones mobiliarias – Acuerdos de compra
3081 Instrumentos financieros representativos de deuda – Acuerdo de compra
- 31 -
30811 Costo
30814 Valor razonable
3082 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial –
Acuerdo de compra
30821 Costo
30824 Valor razonable
31 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
311 Terrenos
3111 Urbanos
31111 Costo
31112 Revaluación
31114 Valor razonable
3112 Rurales
31121 Costo
31122 Revaluación
31124 Valor razonable
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31211 Costo
31212 Revaluación
31213 Costos de financiación
31214 Valor razonable
313 Construcciones en curso
3131 Edificaciones
31311 Costo
31312 Revaluación
31313 Costos de financiación
31314 Valor razonable
32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO
321 Propiedades de inversión - Arrendamiento financiero
3211 Terrenos
32111 Costo
32112 Revaluación
32114 Valor razonable
3212 Edificaciones
32121 Costo
32122 Revaluación
32123 Costo de financiación
32124 Valor razonable
322 Propiedad, planta y equipo - Arrendamiento financiero
3220 Planta productora en producción
32201 Costo
32202 Revaluación
- 32 -
32203 Costo de financiación
3221 Planta productora en desarrollo
32211 Costo
32212 Revaluación
32213 Costo de financiación
3222 Terrenos
32221 Costo
32222 Revaluación
3223 Edificaciones
32231 Costo
32232 Revaluación
32233 Costo de financiación
3224 Maquinaria y equipo de explotación
32241 Costo
32242 Revaluación
32243 Costo de financiación
3225 Unidades de transporte
32251 Costo
32252 Revaluación
3226 Muebles y enseres
32261 Costo
32262 Revaluación
3227 Equipos diversos
32271 Costo
32272 Revaluación
3228 Herramientas y unidades de reemplazo
32281 Costo
32282 Revaluación
323 Propiedad, planta y equipo - Arrendamiento operativo
3230 Planta productora en producción
00000 Xxxxx
00000 Revaluación
3232 Terrenos
32321 Costo
3233 Edificaciones
32331 Costo
32332 Revaluación
3234 Maquinaria y equipo de explotación
32341 Costo
32342 Revaluación
3235 Unidades de transporte
32351 Costo
32352 Revaluación
3236 Equipos diversos
- 33 -
32361 Costo
32362 Revaluación
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
330 Planta productora
3301 Planta productora en producción
00000 Xxxxx
00000 Revaluación
33013 Costo de financiación
33014 Valor razonable
3302 Planta productora en desarrollo
33021 Costo
33022 Revaluación
33023 Costo de financiación
33024 Valor razonable
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo
33112 Revaluación
332 Edificaciones
3321 Edificaciones
33211 Costo
33212 Revaluación
33213 Costo de financiación
3324 Instalaciones
33241 Costo
33242 Revaluación
33243 Costo de financiación
3325 Mejoras en locales arrendados.
33251 Costo
33252 Revaluación
33253 Costo de Financiación
333 Maquinaria y equipo de explotación
3331 Maquinaria y equipo de explotación
33311 Costo
33312 Revaluación
33313 Costo de financiación
334 Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
33412 Revaluación
3342 Vehículos no motorizados
33421 Costo
33422 Revaluación
335 Muebles y enseres
- 34 -
3351 Muebles
00000 Xxxxx
00000 Revaluación
3352 Enseres
33521 Costo
33522 Revaluación
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de información
33611 Costo
33612 Revaluación
3362 Equipo de comunicación
33621 Costo
33622 Revaluación
3363 Equipo de seguridad
33631 Costo
33632 Revaluación
3364 Equipo de medio ambiente
33641 Costo
33642 Revaluación
3369 Otros equipos
33691 Costo
33692 Revaluación
337 Herramientas y unidades de reemplazo
3371 Herramientas
33711 Costo
33712 Revaluación
3372 Unidades de reemplazo
33721 Costo
33722 Revaluación
338 Unidades por recibir
3381 Maquinaria y equipo de explotación
3382 Equipo de transporte
3383 Muebles y enseres
3386 Equipos diversos
3387 Herramientas y unidades de reemplazo
339 Obras en curso
3391 Adecuación de terrenos
3392 Edificaciones en curso
33921 Costo
33922 Xxxxx xx xxxxxxxxxxxx
0000 Xxxxxxxxxx en montaje
33931 Costo
33932 Costo de financiación
34 INTANGIBLES
341 Concesiones, licencias y otros derechos
- 35 -
3411 Derechos por concesiones
34111 Costo
34112 Revaluación
3412 Licencias
34121 Costo
34122 Revaluación
3419 Otros derechos
34191 Costo
34192 Revaluación
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34211 Costo
34212 Revaluación
3422 Marcas
34221 Costo
34222 Revaluación
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informáticas
34311 Costo
34312 Revaluación
344 Costos de exploración y desarrollo
3441 Costos de exploración
34411 Costo
34412 Revaluación
34413 Costo de financiación
3442 Costos de desarrollo
34421 Costo
34422 Revaluación
34423 Costo de financiación
345 Fórmulas, diseños y prototipos
3451 Fórmulas
34511 Costo
34512 Revaluación
3452 Diseños y prototipos
34521 Costo
34522 Revaluación
347 Plusvalía mercantil
3471 Plusvalía mercantil
349 Otros activos intangibles
3491 Otros activos intangibles
34911 Costo
34912 Revaluación
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
351 Activos biológicos en producción
3511 De origen animal
- 36 -
35111 Costo
35113 Costo de financiación
35114 Valor razonable
3512 De origen vegetal
35121 Costo
35123 Costo de financiación
35124 Valor razonable
352 Activos biológicos en desarrollo
3521 De origen animal
35211 Costo
35213 Costo de financiación
35214 Valor razonable
3522 De origen vegetal
35221 Costo
35223 Costo de financiación
35224 Valor razonable
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
361 Desvalorización de propiedades de inversión
3611 Terrenos
36111 Costo
36112 Revaluación
3612 Edificaciones
36121 Costo
36122 Revaluación
36123 Costo de financiación
3613 Construcciones en curso - edificaciones
36131 Costo
36132 Revaluación
36133 Costo de financiación
362 Desvalorización de propiedades de inversión - Arrendamiento financiero
3621 Terrenos
36211 Costo
36212 Revaluación
3622 Edificaciones
36221 Costo
36222 Revaluación
36223 Costo de financiación
363 Desvalorización de propiedad, planta y equipo - Arrendamiento financiero
3631 Terrenos
36311 Costo
36312 Revaluación
3632 Edificaciones
36321 Costo
36322 Revaluación
36323 Xxxxx xx xxxxxxxxxxxx
- 00 -
0000 Xxxxxxxxxx y equipo de explotación
36331 Costo
36332 Revaluación
36333 Costo de financiación
3634 Unidades de transporte
36341 Costo
36342 Revaluación
3635 Muebles y enseres
36351 Costo
36352 Revaluación
3636 Equipos diversos
36361 Costo
36362 Revaluación
364 Desvalorización de propiedad, planta y equipo
3640 Planta productora en producción
36401 Costo
36402 Planta productora en producción - Revaluación
36403 Planta productora en producción - Costo de financiación
33404 Planta productora en producción - Valor razonable
36405 Planta productora en desarrollo - Costo
36406 Planta productora en desarrollo - Revaluación
36407 Planta productora en desarrollo - Costo de financiación
36408 Planta productora en desarrollo - Valor razonable
3641 Terrenos
36411 Costo
36412 Revaluación
3642 Edificaciones
36421 Edificaciones - Costo
36422 Edificaciones - Revaluación
36423 Edificaciones - Costo de financiación
36424 Instalaciones - Costo
36425 Instalaciones - Revaluación
36426 Instalaciones - Costo de financiación
36427 Mejoras en locales arrendados - Costo
36428 Mejoras en locales arrendados - Revaluación
36429 Mejoras en locales arrendados - Costo de financiación
3643 Maquinaria y equipo de explotación
36431 Costo
36432 Revaluación
36433 Costo de financiación
3644 Unidades de transporte
36441 Costo
36442 Revaluación
3645 Muebles y enseres
36451 Costo
- 38 -
36452 Revaluación
3646 Equipos diversos
36461 Costo
36462 Revaluación
3647 Herramientas y unidades de reemplazo
36471 Herramientas - Costo
38472 Herramientas - Revaluación
38473 Unidades de reemplazo - costo
38474 Unidades de reemplazo - Revaluación
3649 Obras en curso
36491 Costo
36492 Revaluación
365 Desvalorización de intangibles
3651 Concesiones, licencias y otros derechos
36511 Costo
36512 Revaluación
3652 Patentes y propiedad industrial
36521 Costo
36522 Revaluación
3653 Programas de computadora (software)
36531 Costo
36532 Revaluación
3654 Costos de exploración y desarrollo
36541 Costo
36542 Revaluación
36543 Costo de financiación
3655 Fórmulas, diseños y prototipos
36551 Costo
36552 Revaluación
3657 Plusvalía mercantil
3659 Otros activos intangibles
36591 Costo
36592 Revaluación
366 Desvalorización de activos biológicos
3661 Activos biológicos en producción
36611 Costo
36613 Costo de financiación
3662 Activos biológicos en desarrollo
36621 Costo
36622 Costo de financiación
367 Desvalorización de inversiones mobiliarias
3671 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
36711 Costo
3672 Inversiones financieras representativas de derecho patrimonial
36721 Costo
- 39 -
3673 Otras inversiones financieras
36731 Costo
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
372 Participaciones de los trabajadores diferidas
3721 Participaciones de los trabajadores diferidas – Patrimonio
3722 Participaciones de los trabajadores diferidas – Resultados
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado
38 OTROS ACTIVOS
381 Bienes de arte y cultura
3811 Obras de arte
3812 Biblioteca
3813 Otros
382 Diversos
3821 Monedas y joyas
3822 Bienes entregados en comodato
3823 Bienes recibidos en pago (adjudicados y realizables)
3829 Otros
39 DEPRECIACIÓN y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada propiedades de inversión
3911 Edificaciones
39111 Costo
39112 Revaluación
39113 Costo de financiación
392 Depreciación acumulada propiedades de inversión - Arrendamiento financiero
3921 Edificaciones
39211 Costo
39212 Revaluación
39213 Costo de financiación
393 Depreciación acumulada propiedad, planta y equipo - Arrendamiento financiero
3932 Edificaciones
39321 Costo
39322 Revaluación
39323 Costo de financiación
3933 Maquinarias y equipos de explotación
39331 Costo
39332 Revaluación
39333 Xxxxx xx xxxxxxxxxxxx
- 00 -
0000 Xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx
00000 Costo
39342 Revaluación
3935 Muebles y enseres
39351 Costo
38352 Revaluación
3936 Equipos diversos
39361 Costo
39362 Revaluación
394 Depreciación acumulada - Arrendamiento operativo
3941 Activos por derecho de uso - arrendamiento operativo
39410 Plantas productoras
39411 Terrenos
39412 Edificaciones
39413 Maquinarias y equipos de explotación
39414 Unidades de transporte
39415 Equipos diversos
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo
3952 Depreciación acumulada - Costo
39520 Plantas productoras
39521 Edificaciones
39522 Instalaciones
39523 Mejoras en locales arrendados
39524 Maquinarias y equipos de explotación
39525 Unidades de transporte
39526 Muebles y enseres
39527 Equipos diversos
39528 Herramientas
39529 Unidades de reemplazo
3953 Propiedad, planta y equipo - Revaluación
39530 Plantas productoras
39531 Edificaciones
39532 Instalaciones
39533 Mejoras en locales arrendados
39534 Maquinarias y equipos de explotación
39535 Unidades de transporte
39536 Muebles y enseres
39537 Equipos diversos
39538 Herramientas y unidades de reemplazo
3954 Propiedad, planta y equipo - Costo de financiación
39540 Plantas productoras
39541 Edificaciones
39542 Maquinarias y equipos de explotación
3955 Propiedad, planta y equipo - Valor razonable
39550 Plantas productoras
396 Amortización acumulada
- 41 -
3961 Intangibles – Costo
39611 Concesiones, licencias y otros derechos
39612 Patentes y propiedad industrial
39613 Programas de computadora (software)
39614 Costos de exploración y desarrollo
39615 Fórmulas, diseños y prototipos
39619 Otros activos intangibles
3962 Intangibles – Revaluación
39621 Concesiones, licencias y otros derechos
39622 Patentes y propiedad industrial
39623 Programas de computadora (software)
39624 Costos de exploración y desarrollo
39625 Fórmulas, diseños y prototipos
39629 Otros activos intangibles
3963 Intangibles – Costos de financiación
39633
39634
Programas de computadora
Costos de exploración
39635 Costos de desarrollo
398 Depreciación acumulada - Activos biológicos en producción
3981 Activos biológicos en producción - Costo
39811 Activos biológicos en producción
ELEMENTO 4: PASIVO
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
40112 IGV – Servicios prestados por no domiciliados
40113 IGV – Régimen de percepciones
40114 IGV – Régimen de retenciones
40115 IGV – Importaciones
40116 IGV – Destinado a operaciones gravadas
40117 IGV - Destinado a operaciones comunes
4012 Impuesto selectivo al consumo
4015 Derechos aduaneros
40151 Derechos arancelarios
40152 Otros derechos arancelarios
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
40172 Renta de cuarta categoría
40173 Renta de quinta categoría
40174 Renta de no domiciliados
40175 Otras retenciones
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
- 42 -
40181 Impuesto a las transacciones financieras
40182 Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas
40183 Tasas por la prestación de servicios públicos
40184 Regalías
40185 Impuesto a los dividendos
40186 Impuesto temporal a los activos netos
40189 Otros impuestos
402 Certificados tributarios
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD
4032 ONP
4033 Contribución al SENATI
4034 Contribución al SENCICO
4039 Otras instituciones
405 Gobiernos regionales
406 Gobiernos locales
4061 Impuestos
40611 Impuesto al patrimonio vehicular
40612 Impuesto a las apuestas
40613 Impuesto a los juegos
40614 Impuesto de alcabala
40615 Impuesto predial
40616 Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos
4062 Contribuciones
4063 Tasas
40631 Licencia de apertura de establecimientos
40632 Transporte público
40633 Estacionamiento de vehículos
40634 Servicios públicos o arbitrios
40635 Servicios administrativos o derechos
409 Otros costos administrativos e intereses
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
4112 Comisiones por pagar
4113 Remuneraciones en especie por pagar
4114 Gratificaciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios
4152 Adelanto de compensación por tiempo de servicios
4153 Pensiones y jubilaciones
417 Administradoras de fondos de pensiones
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
- 43 -
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4211 No emitidas
4212 Emitidas
422 Anticipos a proveedores
423 Letras por pagar
424 Honorarios por pagar
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS
431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4311 No emitidas
4312 Emitidas
432 Anticipos otorgados
4321 Anticipos otorgados
433 Letras por pagar
4331 Letras por pagar
434 Honorarios por pagar
4341 Honorarios por pagar
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS, PARTÍCIPES) Y
DIRECTORES
441 Accionistas ( socios, partícipes)
4411 Préstamos
4412 Dividendos
4419 Otras cuentas por pagar
442 Directores
4421 Dietas
4429 Otras cuentas por pagar
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
4512 Otras entidades
452 Contratos de arrendamiento financiero
453 Obligaciones emitidas
4531 Bonos emitidos
4532 Xxxxx titulizados
4533 Papeles comerciales
4539 Otras obligaciones
454 Otros Instrumentos financieros por pagar
4541 Letras
4542 Papeles comerciales
4543 Bonos
4544 Pagarés
4545 Facturas conformadas
- 44 -
4549 Otras obligaciones financieras
455 Costos de financiación por pagar
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
45512 Otras entidades
4552 Contratos de arrendamiento financiero
4553 Obligaciones emitidas
45531 Bonos emitidos
45532 Xxxxx titulizados
45533 Papeles comerciales
45539 Otras obligaciones
4554 Otros instrumentos financieros por pagar
45541 Letras
45542 Papeles comerciales
45543 Bonos
45544 Pagarés
45545 Facturas conformadas
45549 Otras obligaciones financieras
456 Préstamos con compromisos de recompra
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
461 Reclamaciones de terceros
464 Pasivos por instrumentos financieros
4641 Instrumentos financieros primarios
4642 Instrumentos financieros derivados
46421 Cartera de negociación
46422 Instrumentos de cobertura
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4651 Inversiones mobiliarias
4652 Propiedades de inversión
4653 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
4654 Propiedad, planta y equipo
4655 Intangibles
4656 Activos biológicos
466 Participación de terceros en acuerdos conjuntos
467 Depósitos recibidos en garantía
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
4692 Donaciones condicionadas
4699 Otras cuentas por pagar
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS
471 Préstamos
472 Costos de financiación
473 Anticipos recibidos
474 Regalías
- 45 -
475 Dividendos
476 Depósitos recibidos en garantía
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4771 Inversiones mobiliarias
4772 Inversiones inmobiliarias
4773 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
4774 Propiedad, planta y equipo
4775 Intangibles
4776 Activos biológicos
479 Otras cuentas por pagar diversas
4791 Otras cuentas por pagar diversas
48 PROVISIONES
481 Provisión para litigios
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
483 Provisión para reestructuraciones
484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente
485 Provisión para gastos de responsabilidad social
486 Provisión para garantías
487 Provisión por activos por derecho de uso
489 Otras provisiones
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados
492 Participaciones de los trabajadores diferidas
4921 Participaciones de los trabajadores diferidas – Patrimonio
4922 Participaciones de los trabajadores diferidas – Resultados
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
4932 Intereses no devengados en medición a valor descontado
494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo
495 Subsidios recibidos diferidos
496 Ingresos diferidos
497 Costos diferidos
ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO
50 CAPITAL
501 Capital social
5011 Acciones
5012 Participaciones
502 Acciones en tesorería
- 46 -
51 ACCIONES DE INVERSIÓN
511 Acciones de inversión
512 Acciones de inversión en tesorería
52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuento) de acciones
522 Capitalizaciones en trámite
5221 Aportes
5222 Reservas
5223 Acreencias
5224 Utilidades
523 Reducciones de capital pendientes de formalización
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras
562 Instrumentos financieros – Coberturas
563 Resultado en activos o pasivos financieros mantenidos para negociación
5631 Ganancia
5632 Pérdida
564 Resultado en otros activos o pasivos por inversiones financieras
5641 Ganancia
5642 Pérdida
565 Resultado en activos o pasivos financieros mantenidos para negociación – Compra
o venta convencional fecha de liquidación
5651 Ganancia
5652 Pérdida
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
571 Excedente de revaluación
5711 Propiedad de inversión
57111 Adquisición directa
57112 Arrendamiento financiero
5712 Propiedad, planta y equipo
57121 Adquisición directa
57122 Arrendamiento financiero
5713 Intangibles
5714 Activos por derecho de uso - arrendamiento operativo
572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas
573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades relacionadas
58 RESERVAS
581 Reinversión
582 Legal
- 47 -
583 Contractuales
584 Estatutarias
585 Facultativas
589 Otras reservas
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
5912 Ingresos de años anteriores
592 Pérdidas acumuladas
5921 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
60 COMPRAS
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
602 Materias primas
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6031 Materiales auxiliares
6032 Suministros
6033 Repuestos
604 Envases y embalajes
6041 Envases
6042 Embalajes
609 Costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías
60911 Transporte
60912 Seguros
60913 Derechos aduaneros
60914 Comisiones
60919 Otros costos
6092 Costos vinculados con las compras de materias primas
60921 Transporte
60922 Seguros
60923 Derechos aduaneros
60924 Comisiones
60925 Otros costos
6093 Costos vinculados con las compras de materiales, suministros y repuestos
60931 Transporte
60932 Seguros
60933 Derechos aduaneros
60934 Comisiones
- 48 -
60935 Otros costos
6094 Costos vinculados con las compras de envases y embalajes
60941 Transporte
60942 Seguros
60943 Derechos aduaneros
60944 Comisiones
60945 Otros costos
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
612 Materias primas
6121 Materias primas
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
6132 Suministros
6133 Repuestos
614 Envases y embalajes
6141 Envases
6142 Embalajes
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
6212 Comisiones
6213 Remuneraciones en especie
6214 Gratificaciones
6215 Vacaciones
622 Otras remuneraciones
623 Indemnizaciones al personal
624 Capacitación
625 Atención al personal
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud
6272 Régimen de pensiones - Aporte de empresa
6273 Seguro complementario de trabajo de riesgo, accidentes de trabajo y
enfermedades profesionales
6274 Seguro de vida
6275 Seguros particulares de prestaciones de salud – EPS y otros particulares
6276 Caja de beneficios de seguridad social xxx xxxxxxxx
6277 Contribuciones al SENATI
628 Retribuciones al directorio
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensación por tiempo de servicio
6292 Pensiones y jubilaciones
- 49 -
6293 Otros beneficios post-empleo
6294 Participación en las utilidades
62941 Participación corriente
62942 Participación diferida
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
631 Transporte, correos y gastos de viaje
6311 Transporte
63111 De carga
63112 De pasajeros
6312 Correos
6313 Alojamiento
6314 Alimentación
6315 Otros gastos de viaje
632 Asesoría y consultoría
6321 Administrativa
6322 Legal y tributaria
6323 Auditoría y contable
6324 Mercadotecnia
6325 Medioambiental
6326 Investigación y desarrollo
6327 Producción
6329 Otros
633 Producción encargada a terceros
634 Mantenimiento y reparaciones
6341 Propiedad de inversión
6342 Activos por derecho de uso
63421 Financiero
63432 Operativo
6343 Propiedad, planta y equipo
6344 Intangibles
6345 Activos biológicos
635 Alquileres
6351 Terrenos
6352 Edificaciones
6353 Maquinarias y equipos de explotación
6354
6355
Equipo de transporte
Muebles y enseres
6356 Equipos diversos
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica
6362 Gas
6363 Agua
6364 Teléfono
6365 Internet
6366 Radio
- 50 -
6367 Cable
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
6371 Publicidad
6372 Publicaciones
6373 Relaciones públicas
638 Servicios de contratistas
639 Otros servicios prestados por terceros
6391 Gastos bancarios
6392 Gastos de laboratorio
64 GASTOS POR TRIBUTOS
641 Gobierno nacional
6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo
6412 Impuesto a las transacciones financieras
6413 Impuesto temporal a los activos netos
6414 Impuesto a los juegos de casino y máquinas tragamonedas
6415 Regalías mineras
6416 Cánones
6419 Otros
642 Gobierno regional
643 Gobierno local
6431 Impuesto predial
6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana
6433 Impuesto al patrimonio vehicular
6434 Licencia de funcionamiento
6439 Otros
644 Otros gastos por tributos
6442 Contribución al SENCICO
6443 Otros
645 Gastos en deuda tributaria
6451 Intereses
6452 intereses - fraccionamiento
6453 Multas
6454 Costas y otros
65 OTROS GASTOS DE GESTION
651 Seguros
652 Regalías
653 Suscripciones
654 Licencias y derechos de vigencia
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
65511 Inversiones mobiliarias
65512 Propiedades de inversión
- 51 -
65513 Activos por derecho de uso - arrendamiento financiero
65514 Propiedad, planta y equipo
65515 Intangibles
65516 Activos biológicos
6552 Operaciones discontinuadas – Abandono de activos
65521 Propiedades de inversión
65522 Activos por derecho de uso - Arrendamiento financiero
65523 Propiedad, planta y equipo
65524 Intangibles
65525 Activos biológicos
656 Suministros
658 Gestión medioambiental
659 Otros gastos de gestión
6591 Donaciones
6592 Sanciones administrativas
66 PERDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
661 Activo realizable
6611 Mercaderías
6612 Productos terminados
6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta
66131 Propiedades de inversión
66132 Propiedad, planta y equipo
66133 Intangibles
66134 Activos biológicos
662 Activo inmovilizado
6621 Propiedades de inversión
6622 Activos biológicos
67 GASTOS FINANCIEROS
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
6711 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
6712 Contratos de arrendamiento financiero
6713 Emisión y colocación de instrumentos representativos de deuda y
patrimonio
6714 Documentos vendidos o descontados
672 Pérdida por instrumentos financieros derivados
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
67312 Otras entidades
6732 Contratos de arrendamiento financiero
6733 Otros instrumentos financieros por pagar
6734 Documentos vendidos o descontados
6735 Obligaciones emitidas
- 52 -
6736 Obligaciones comerciales
674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring)
6741 Pérdida en instrumentos vendidos
675 Descuentos concedidos por pronto pago
676 Diferencia de cambio
677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
6771 Inversiones mantenidas para negociación
6772 Otras inversiones financieras
6773 Otros
678 Participación en resultados de entidades relacionadas
6781 Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método
del valor patrimonial
6782 Participaciones en negocios conjuntos
679 Otros gastos financieros
6791 Primas por opciones
6792 Gastos financieros en medición a valor descontado
6793 Gastos financieros en actualización de activos por derecho de uso
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciación de propiedades de inversión
6811 Edificaciones
68111 Costo
68112 Revaluación
68113 Costo de financiación
682 Depreciación de activos por derecho de uso - arrendamiento financiero
6821 Propiedades de inversión
68211 Edificaciones
000000 Xxxxx
000000 Revaluación
682113 Costo de financiación
6822 Propiedad, planta y equipo
68221 Edificaciones
682211 Costo
682212 Revaluación
682213 Costo de financiación
00000 Xxxxxxxxxxx y equipos de explotación
682221 Costo
682222 Revaluación
682223 Costo de financiación
68223 Unidades de transporte
682231 Costo
682232
Revaluación
- 53 -
68225 Equipos diversos
682251 Costo
682252 Revaluación
683 Depreciación de activos por derecho de uso - arrendamiento operativo
6831 Depreciación de activos por derecho de uso - arrendamiento operativo
68311 Edificaciones
683111 Costo
683112 Revaluación
68312 Maquinarias y equipos de explotación
683121 Costo
683122 Revaluación
68313 Unidades de transporte
683131 Costo
683132 Revaluación
68315 Equipos diversos
683351 Costo
683152 Revaluación
684 Depreciación de propiedad, planta y equipo
6841 Depreciación de propiedad, planta y equipo - Costo
68410 Plantas productoras
68411 Edificaciones
68412 Maquinarias y equipos de explotación
68413 Unidades de transporte
68414 Muebles y enseres
68415 Equipos diversos
68416 Herramientas y unidades de reemplazo
6842 Depreciación de propiedad, planta y equipo - Revaluación
68420 Plantas productoras
68421 Edificaciones
68422 Maquinarias y equipos de explotación
68423 Unidades de transporte
68424 Muebles y enseres
68425 Equipos diversos
68426 Herramientas y unidades de reemplazo
6843 Depreciación de propiedad, planta y equipo - Costos de financiación
68430 Plantas productoras
68431 Edificaciones
68432 Maquinarias y equipos de explotación
685 Depreciación de activos biológicos en producción
6851 Depreciación de activos biológicos en producción - costo
68511 Activos biológicos de origen animal
68512 Activos biológicos de origen vegetal
6852 Depreciación de activos biológicos en producción - costo de financiación
68521 Activos biológicos de origen animal
- 54 -
68522 Activos biológicos de origen vegetal
686 Amortización de intangibles
6861 Amortización de intangibles – Costo
68611 Concesiones, licencias y otros derechos
68612 Patentes y propiedad industrial
68613 Programas de computadora (software)
68614 Costos de exploración y desarrollo
68615 Fórmulas, diseños y prototipos
68619 Otros activos intangibles
6862 Amortización de intangibles – Revaluación
68621 Concesiones, licencias y otros derechos
68622 Patentes y propiedad industrial
68623 Programas de computadora (software)
68624 Costos de exploración y desarrollo
68625 Fórmulas, diseños y prototipos
68629 Otros activos intangibles
687 Valuación de activos
6871 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
68711 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
68712 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas
68713 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios) y
directores
68714 Cuentas por cobrar diversas – Terceros
68715 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas
6873 Desvalorización de inversiones mobiliarias
68731 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
68732 Instrumentos financieros representativos de derecho
patrimonial
688 Deterioro del valor de los activos
6882 Desvalorización de propiedad de inversión
68812 Edificaciones
68813 Construcciones en curso
6882 Desvalorización de activos por derecho de uso - arrendamiento financiero
68820 Planta productora en producción
68821 Planta productora en desarrollo
68822 Terrenos
68823 Edificaciones
68824 Maquinarias y equipos de explotación
68825 Unidades de transporte
68826 Muebles y enseres
68827 Equipos diversos
68828 Herramientas y unidades de reemplazo
6883 Desvalorización de propiedad, planta y equipo
68830 Planta productora en producción
- 55 -
68831 Planta productora en desarrollo
68832 Terrenos
68833 Edificaciones
68834 Maquinarias y equipos de explotación
68835 Unidades de transporte
68836 Muebles y enseres
68837 Equipos diversos
68838 Herramientas y unidades de reemplazo
6884 Desvalorización de intangibles
68841 Concesiones, licencias y otros derechos
68842 Patentes y propiedad industrial
68843 Programas de computadora (software)
68844 Costos de exploración y desarrollo
68845 Fórmulas, diseños y prototipos
68846 Otros activos intangibles
68847 Plusvalía mercantil
6889 Desvalorización de activos biológicos en producción
68891 Activos biológicos de origen animal
68892 Activos biológicos de origen vegetal
689 Provisiones
6891 Provisión para litigios
68911 Provisión para litigios – Costo
68912 Provisión para litigios – Actualización financiera
6892 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
68921 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
inmovilizado – Costo
68922 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
inmovilizado – Actualización financiera
6893 Provisión para reestructuraciones
6894 Provisión para protección y remediación del medio ambiente
68941 Provisión para protección y remediación del medio ambiente –
Costo
68942 Provisión para protección y remediación del medio ambiente –
Actualización financiera
6896 Provisión para garantías
68961 Provisión para garantías – Costo
68962 Provisión para garantías – Actualización financiera
6897 Provisión por activos por derecho de uso
68971 Provisión por activos por derecho de uso arrendamiento
operativo
68972 Provisión por activos por derecho de uso arrendamiento
operativo - actualización financiera
6899 Otras provisiones
69 COSTO DE VENTAS
- 56 -
691 Mercaderías
6911 Mercaderías - exportación
69111 Terceros
69112 Relacionadas
6912 Xxxxxxxxxxx - xxxxx xxxxx
00000 Xxxxxxxx
00000 Relacionadas
692 Productos terminados
6921 Productos terminados - Exportación
69211 Terceros
69212 Relacionadas
6922 Productos xxxxxxxxxx - Xxxxx xxxxx
00000 Terceros
69222 Relacionadas
6923 Costos de financiación – Productos terminados
69231 Terceros
69232 Relacionadas
6924 Costos de producción no absorbido – Productos terminados
6925 Costo de ineficiencia – Productos terminados
693 Servicios terminados
6931 Servicios – Exportación
69311 Terceros
69312 Relacionadas
6932 Servicios – local
69321 Terceros
69322 Relacionadas
694 Subproductos, desechos y desperdicios
6941 Subproductos
69411 Terceros
69412 Relacionadas
6942 Desechos y desperdicios
69421 Terceros
69422 Relacionadas
695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo
6951 Mercaderías
6952 Productos terminados
6953 Subproductos, desechos y desperdicios
6954 Productos en proceso
6955 Materias primas
6956 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6957 Envases y embalajes
6958 Inventarios por recibir
ELEMENTO 7: INGRESOS
70 XXXXXX
- 00 -
000 Xxxxxxxxxxx
0000 Xxxxxxxxxxx - xxxxx de exportación
70111 Terceros
70112 Relacionadas
7012 Xxxxxxxxxxx - xxxxx xxxxx
00000 Xxxxxxxx
00000 Relacionadas
702 Productos terminados
7021 Productos xxxxxxxxxx - xxxxx xx xxxxxxxxxxx
00000 Xxxxxxxx
00000 Relacionadas
7022 Productos xxxxxxxxxx - xxxxx xxxxx
00000 Terceros
70222 Relacionadas
703 Servicios terminados
7031 Servicios – exportación
70311 Terceros
70312 Relacionadas
7032 Servicios – local
70321 Terceros
70322 Relacionadas
704 Subproductos, desechos y desperdicios
7041 Subproductos
70411 Terceros
70412 Relacionadas
7042 Desechos y desperdicios
70421 Terceros
70422 Relacionadas
709 Devoluciones sobre ventas
7091 Mercaderías - Venta de exportación
70911 Terceros
70912 Relacionadas
7092 Mercaderías - Venta local
70921 Terceros
70922 Relacionadas
7093 Productos terminados - Venta de exportación
70931 Terceros
70932 Relacionadas
7094 Productos xxxxxxxxxx - Xxxxx xxxxx
00000 Terceros
70942 Relacionadas
7095 Inventarios de servicios rechazados
70951 Terceros
70952 Relacionadas
7096 Subproductos, desechos y desperdicios
- 58 -
70961 Terceros
70962 Relacionadas
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
711 Variación de productos terminados
7111 Productos terminados
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios
7121 Subproductos
7122 Desechos y desperdicios
713 Variación de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura
714 Variación de envases y embalajes
7141 Envases
7142 Embalajes
715 Variación de inventarios de servicios
7151 Inventarios de servicios en
proceso
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
721 Propiedades de inversión
7211 Edificaciones
722 Propiedad, planta y equipo
7220 Planta productora
7221 Edificaciones
7222 Maquinarias y otros equipos de explotación
7223 Unidades de transporte
7224 Muebles y enseres
7225 Equipos diversos
723 Intangibles
7231 Programas de computadora (software)
7232 Costos de exploración y desarrollo
7233 Fórmulas, diseños y prototipos
724 Activos biológicos
7241 Activos biológicos en desarrollo de origen animal
7242 Activos biológicos en desarrollo de origen vegetal
725 Costos de financiación capitalizados
7251 Costos de financiación – Propiedades de inversión
72511 Plantas productoras en desarrollo
72512 Edificaciones
7252 Costos de financiación – Propiedad, planta y equipo
72521 Plantas productoras en desarrollo
72522 Edificaciones
00000 Xxxxxxxxxxx y otros equipos de explotación
7253 Costos de financiación – Intangibles
7254 Costos de financiación – Activos biológicos en desarrollo
72541 Activos biológicos de origen animal
- 59 -
72542 Activos biológicos de origen vegetal
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
7311 Terceros
7312 Relacionadas
74 DESCUENTOS, REBAJAS y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
7411 Terceros
7412 Relacionadas
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
751 Servicios en beneficio del personal
752 Comisiones y corretajes
753 Regalías
754 Alquileres
7540 Plantas productoras
7541 Terrenos
7542 Edificaciones
7543 Maquinarias y equipos de explotación
7544 Unidades de transporte
7545 Equipos diversos
755 Recuperación de cuentas de valuación
7551 Recuperación – Cuentas de cobranza dudosa
7552 Recuperación – Desvalorización de inventarios
7553 Recuperación – Desvalorización de inversiones mobiliarias
756 Enajenación de activos inmovilizados
7561 Inversiones mobiliarias
7562 Propiedades de inversión
7563 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
7564 Propiedad, planta y equipo
7565 Intangibles
7566 Activos biológicos
757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
7571 Recuperación de deterioro de propiedades de inversión
7572 Recuperación de deterioro de propiedad, planta y equipo
7573 Recuperación de deterioro de intangibles
7574 Recuperación de deterioro de activos biológicos
759 Otros ingresos de gestión
7591 Subsidios gubernamentales
7592 Reclamos al seguro
7593 Donaciones
7594 Devoluciones tributarias
7599 Otros ingresos de gestión
- 60 -
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
761 Activo realizable
7611 Mercaderías
7612 Productos terminados
7613 Activos no corrientes mantenidos para la venta
76131 Propiedades de inversión
76132 Propiedad, planta y equipo
76133 Intangibles
76134 Activos biológicos
762 Activo inmovilizado
7621 Propiedades de inversión
7622 Activos biológicos
77 INGRESOS FINANCIEROS
771 Ganancia por instrumento financiero derivado
772 Rendimientos ganados
7721 Depósitos en instituciones financieras
7722 Cuentas por cobrar comerciales
7723 Préstamos otorgados
7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
7725 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
773 Dividendos
774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring)
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
776 Diferencia en cambio
777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
7771 Inversiones mantenidas para negociación
7772 Otras inversiones
7773 Otras
778 Participación en resultados de entidades relacionadas
7781 Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método
del valor patrimonial
7782 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos
779 Otros ingresos financieros
7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por provisiones
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
792 Gastos financieros imputables a cuentas de inventarios
ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y DETERMINACIÓN DEL
RESULTADO DEL EJERCICIO
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80 XXXXXX XXXXXXXXX
000 Xxxxxx xxxxxxxxx
00 XXXXXXXXXX XXX XXXXXXXXX
811 Producción de bienes
812 Producción de servicios
813 Producción de activo inmovilizado
82 VALOR AGREGADO
821 Valor agregado
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
841 Resultado de explotación
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
851 Resultado antes del impuesto a las ganancias
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a las ganancias – Corriente
882 Impuesto a las ganancias – Diferido
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
891 Utilidad
892 Pérdida
- 62 -
CAPÍTULO III - DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE
La descripción y dinámica contable se desarrolla para cada cuenta, ofreciendo una
descripción a nivel de subcuenta (tres dígitos), con el siguiente formato:
a. Contenido. Brinda una descripción de los componentes de la cuenta.
b. Nomenclatura de las subcuentas. Se señala la descripción a nivel de tres dígitos,
donde se recoge el contenido y las características más resaltantes de las operaciones
allí reconocidas. En algunos casos donde la descripción se encuentra
sobreentendida o se desprende del enunciado de la subcuenta, no ha sido
desarrollada.
c. Reconocimiento y medición. Se resume lo establecido por las NIIF completas
aplicables, sobre estos aspectos del tratamiento contable, sin contener un desarrollo
exhaustivo, y respecto de lo cual, este PCGE se subordina a lo especificado en las
NIIF. También se incluyen aspectos de reconocimiento y medición de acuerdo con la
NIIF PYMES, cuando son diferentes, bajo el subtítulo NIIF PYMES.
d. Dinámica de la cuenta. Describe las transacciones más comunes o generales, bajo
el formato de débitos y créditos, sin agotar las posibilidades que cada una de ellas
admite. Por consiguiente, cuando se trate de operaciones cuya contabilización no
está expresada por separado en el PCGE, se deberá formular el registro contable
que proceda, aplicando el criterio profesional de acuerdo con las NIIF.
e. Comentarios. Buscan orientar la aplicación de las cuentas y subcuentas, resaltando
ciertas características de ellas.
f. NIIF e Interpretaciones relacionadas. Se citan las NIIF e Interpretaciones,
incluyendo la sección de la NIIF PYMES, aplicables en cada cuenta, para facilitar la
consulta con el texto de cada una de esas Normas.
- 63 -
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones
financieras, y las cuentas por cobrar.
Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán sin
considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentación de estados
financieros, se identificará la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por
separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras,
se reclasificarán para su presentación en el rubro de pasivo que corresponda.
- 64 -
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo,
cheques, giros, transferencias electrónicas, entre otros, así como los depósitos en
instituciones financieras, y otros equivalentes de efectivo disponibles a requerimiento
del titular. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo,
algunas de ellas podrían estar sujetas a restricción en su disposición o uso.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
101 Caja. Efectivo en caja.
102 Fondos fijos. Efectivo establecido en un monto fijo o determinado.
103 Efectivo en tránsito. Fondos en movimiento entre los distintos establecimientos
de la entidad, así como los que se encuentren en poder de las entidades
transportadoras de caudales. Incluye los cheques girados no entregados a los
beneficiarios.
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras. Saldos de efectivo de la
entidad en cuentas corrientes de disponibilidad inmediata. Las cuentas
corrientes son de naturaleza operativa general o para fines específicos, como
los depósitos en fideicomisos o cuentas específicas para el pago de
detracciones.
105 Otros equivalentes de efectivo. Incluye instrumentos financieros equivalentes
de efectivo, emitidos por instituciones financieras, y de naturaleza disponible a
requerimiento del tenedor del instrumento. Los certificados de obras por
impuestos se reconocen en esta cuenta.
106 Depósitos en instituciones financieras. Depósitos en ahorros y a plazo
determinado, así como los intereses capitalizados.
107 Fondos sujetos a restricción. Efectivo que no puede utilizarse libremente, ya
sea por corresponder a fondos en garantía, por disposición de alguna autoridad
competente, o por mandato judicial.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda extranjera se
expresarán en moneda nacional al tipo de cambio al que se liquidarían las transacciones
a la fecha de los estados financieros que se preparan.
DINÁMICA DE LA CUENTA 10
Es debitada por: Es acreditada por:
Las entradas de efectivo a caja y por
reembolsos de fondos fijos.
Los depósitos de cheques en
instituciones financieras, las entradas
de efectivo por medios electrónicos y
otras formas de ingreso de efectivo.
La diferencia de cambio, si se
incrementa el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
Las salidas de efectivo por pagos a
través de caja de fondos fijos.
Los pagos por medio de cheques,
medios electrónicos u otras formas de
transferencia de efectivo.
La diferencia de cambio, si disminuye el
tipo de cambio de la moneda extranjera.
Las notas de cargo emitidas por
instituciones financieras.
- 65 -
Las notas de abono emitidas por
instituciones financieras.
COMENTARIOS
Los fondos fijos son montos de cuantía determinada, y son reembolsados para
mantener el saldo autorizado, mientras que los saldos en caja son variables.
Para propósitos del estado de flujos de efectivo, los saldos de efectivo y equivalentes
de efectivo, contienen el saldo de esta cuenta, excepto los fondos sujetos a restricción,
pero sin limitarse necesariamente a esta cuenta. Los equivalentes de efectivo también
pueden encontrar contenidos en la cuenta 11 Inversiones financieras.
Los cheques girados no entregados a los beneficiarios no dan lugar a la cancelación
del pasivo correspondiente hasta su entrega.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 1 Presentación de estados financieros
NIC 7 Estado de flujos de efectivo
NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
NIIF 9 Instrumentos financieros
NIIF 13 Medición del valor razonable
NIIF PYMES:
Sección 3 Presentación de estados financieros
Sección 4 Estado de situación financiera
Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias
acumuladas
Sección 7 Estado de flujos de efectivo
Sección 8 Notas a los estados financieros
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
Sección 30 Conversión de moneda extranjera
- 66 -
11 INVERSIONES FINANCIERAS
CONTENIDO
Incluye inversiones en instrumentos financieros clasificados de acuerdo con un modelo
de negocio dirigido a la venta de los instrumentos y a la obtención de los flujos de
efectivo contractuales mientras dure su tenencia. También incluye otras inversiones
financieras distintas de las mantenidas para negociación, como los instrumentos
patrimoniales. Las inversiones en instrumentos financieros cuyo modelo de negocio
responde a la obtención de los flujos de efectivo contractuales y no a su venta, se
registran en la cuenta 30. Además, esta cuenta contiene los instrumentos financieros
primarios acordados para su compra futura, cuando son reconocidos en la fecha de
contratación del instrumento.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
111 Inversiones mantenidas para negociación. Corresponde a las que se
adquieren con el objetivo de venderlas en el futuro cercano, y de obtener los
flujos de efectivo contractuales exclusivamente sobre pagos del principal e
intereses, en fechas específicas, hasta su venta. Los cambios en el valor
razonable se reconocen en el otro resultado integral (NIIF 9, 4.1.2A) – cuenta 56
en el patrimonio para efectos de reconocimiento-, o en el resultado del período,
cuando así se elimina una incongruencia de medición o reconocimiento (NIIF 9,
4.1.5).
112 Otras inversiones financieras. Acumula los instrumentos financieros no
derivados distintos de las inversiones mantenidas para negociación y de las
mantenidas hasta el vencimiento, tales como inversiones en instrumentos
patrimoniales. Los cambios en el valor razonable de los instrumentos
patrimoniales se reconocen en resultados, o en el otro resultado integral - cuenta
56 del patrimonio – cuando la elección se efectúa en el reconocimiento inicial
(NIIF 9, 4.1.4).
113 Activos financieros – Acuerdo de compra. Incluye los activos financieros para
los que existe un acuerdo de compra que se liquidará en el futuro, cuando se
reconocen en la fecha de contratación.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las inversiones mantenidas para negociación y otras inversiones financieras, y las
transacciones relacionadas con compromisos de compra, se reconocen inicialmente al
valor razonable generalmente igual al costo de adquisición.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones se medirán al costo
amortizado, si el modelo de negocio es el de obtener los flujos de efectivo contractuales
y no vender, o al valor razonable, con cambios en el patrimonio neto – otro resultado
integral–, cuando adicionalmente a la obtención de los flujos contractuales se espera
realizar el instrumento mediante su venta. Para los instrumentos de patrimonio puede
optarse desde su reconocimiento inicial, por su medición al valor razonable con cambios
en el patrimonio neto (NIIF 9, párrafo 4.1.4). El valor razonable se determina de acuerdo
con la NIIF 13.
Cuando se trata de inversiones mantenidas para negociación, la pérdida o ganancia
resultante se reconocerá en la subcuenta 563 y en el caso de las otras inversiones
- 67 -
financieras en la subcuenta 564, hasta el vencimiento del instrumento si lo hubiera, o
hasta su venta, en que los saldos de esas subcuentas se reconocen en los resultados
del periodo, cuentas 677 y 777. En el caso de los cambios por medición a valor
razonable de los activos financieros incorporados en la subcuenta 113, el
reconocimiento se efectúa de manera consistente con el tipo de instrumento de pasivo.
Se debe reconocer la inversión en instrumentos financieros bajo acuerdo de compra
según (NIIF 9, B3.1.3 y siguientes):
- La fecha de contratación, que es la fecha en la que se compromete a comprar o
vender un activo; o,
- La fecha de liquidación, que es aquella en la que se termina la transacción.
Cuando el reconocimiento es en la fecha de liquidación, no se utiliza la subcuenta 113,
sino las cuentas de orden 02 y 07.
NIIF PYMES:
Se miden al costo amortizado todas las inversiones financieras, excepto aquellas que
corresponden a inversiones en acciones preferentes no convertibles, y en acciones
ordinarias o preferentes sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable
puede medirse confiablemente sin costo desproporcionado (Sección 11.4)
DINÁMICA DE LA CUENTA 11
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de adquisición de las
inversiones.
Los dividendos en acciones.
La diferencia xx xxxxx si se
incrementa el tipo de cambio.
El incremento del valor por la
aplicación del valor razonable.
El costo y los cambios por medición a
valor razonable de las inversiones
vendidas o redimidas.
La diferencia de cambio si disminuye
el tipo de cambio.
La reducción de valor por la
aplicación del valor razonable.
COMENTARIOS
Las inversiones mantenidas para negociación y las otras inversiones financieras cuyo
valor esté expresado en moneda extranjera se traducirán al tipo de cambio al que se
liquidarían las transacciones a la fecha de los estados financieros.
Para las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, véase la cuenta 30
Inversiones mobiliarias.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 1 Presentación de estados financieros
NIC 7 Estado de flujos de efectivo
NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
NIIF 9 Instrumentos financieros
NIIF 13 Medición del valor razonable
NIIF PYMES:
Sección 3 Presentación de estados financieros
Sección 4 Estado de situación financiera
- 68 -
Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias
acumuladas
Sección 7 Estado de flujos de efectivo
Sección 8 Notas a los estados financieros
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
Sección 30 Conversión de moneda extranjera
- 69 -
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan
de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la entidad en razón de su objeto de
negocio.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Créditos otorgados por
venta de bienes o prestación de servicios. En caso no se haya emitido el
documento, pero sí devengado el ingreso y la cuenta por cobrar correspondiente,
se debe registrar el derecho exigible en esta subcuenta.
122 Anticipos de clientes. Montos anticipados por clientes a cuenta de ventas
posteriores. Es de naturaleza acreedora.
123 Letras por cobrar. Créditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de
facturas, boletas u otros comprobantes por cobrar.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es
generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo
amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta
se reducirá mediante una cuenta de valuación (estimación de cobranza dudosa), para
efectos de su presentación en estados financieros.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los
estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a
dicha fecha.
DINÁMICA DE LA CUENTA 12
Es debitada por: Es acreditada por:
Los derechos de cobro a que dan
lugar la venta de bienes o la
prestación de servicios.
El traslado entre cuentas internas,
como es el caso del canje de facturas
con letras, o el cambio de condición
de letras emitidas, a cobranza o
descuento.
La disminución o aplicación de los
anticipos recibidos.
La diferencia de cambio, si se
incrementa el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
El cobro parcial o total de los
derechos.
El traslado entre cuentas internas,
como es el caso del canje de facturas
con letras, o el cambio de condición
de letras emitidas a cobranza o
descuento.
Los anticipos recibidos por ventas
futuras.
La disminución del derecho de cobro
por las devoluciones de mercaderías
o ajustes de precios en el caso de
bienes o servicios.
Los descuentos, bonificaciones y
rebajas concedidas, posteriores a la
venta.
- 70 -
La eliminación (castigo o baja en
cuenta) de la contabilidad de las
cuentas y documentos considerados
incobrables.
La diferencia de cambio, si disminuye
el tipo de cambio de la moneda
extranjera.
COMENTARIOS
Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte del pasivo.
La subcuenta 191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros acumula la estimación
de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación para los
componentes de esta cuenta.
Para efectos de presentación, los saldos de esta cuenta deberán clasificarse como
corrientes si vencen hasta un año después de la fecha del estado de situación
financiera y no corrientes si exceden de dicho plazo.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 1 Presentación de estados financieros
NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
NIIF 9 Instrumentos financieros
NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes
NIIF PYMES:
Sección 3 Presentación de estados financieros
Sección 4 Estado de situación financiera
Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias
acumuladas
Sección 7 Estado de flujos de efectivo
Sección 8 Notas a los estados financieros
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
Sección 30 Conversión de moneda extranjera
Sección 23 Ingresos de actividades ordinarias
- 71 -
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a entidades
relacionadas, que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la entidad
en razón de su actividad económica.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Créditos otorgados por
venta de bienes o prestación de servicios. En caso no se haya emitido el
documento pero se haya devengado el ingreso y la cuenta por cobrar, se debe
registrar el derecho exigible en esta cuenta.
132 Anticipos recibidos. Montos anticipados por clientes a cuenta de ventas
posteriores. Es de naturaleza acreedora.
133 Letras por cobrar. Créditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de
facturas, boletas u otros comprobantes por pagar.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es
generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial, las cuentas por
cobrar se medirán al costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta
se reducirá mediante una cuenta de valuación (estimación de cobranza dudosa), para
efectos de su presentación en estados financieros. Las cuentas por cobrar en moneda
extranjera, pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarán al
tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
DINÁMICA DE LA CUENTA 13
Es debitada por: Es acreditada por:
Los derechos de cobro a que da lugar
la venta de bienes o la prestación de
servicios.
El traslado entre cuentas internas,
como es el caso del canje de facturas
con letras, o el cambio de condición
de letras emitidas a cobranza o
descuento.
La disminución o aplicación de los
anticipos recibidos.
La diferencia de cambio, si se
incrementa el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
El cobro parcial o total de los
derechos.
El traslado entre cuentas internas,
como es el caso del canje de facturas
con letras, o el cambio de condición
de letras emitidas, a cobranza o
descuento.
Los anticipos recibidos por ventas
futuras.
La disminución de los derechos de
cobro por las devoluciones de
mercaderías.
Los descuentos, bonificaciones y
rebajas concedidas, posteriores a la
venta.
La eliminación (castigo o baja en
cuenta) de la contabilidad de las
- 72 -
cuentas y documentos considerados
incobrables.
La diferencia de cambio, si disminuye
el tipo de cambio de la moneda
extranjera.
COMENTARIOS
Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte del pasivo.
La subcuenta 192 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas, acumula la
estimación de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación
para los componentes de esta cuenta.
Para efectos de presentación, los saldos de esta cuenta deberán clasificarse como
corrientes si vencen hasta un año después de la fecha del estado de situación
financiera y no corrientes si exceden de dicho plazo.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 1 Presentación de estados financieros
NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
NIIF 9 Instrumentos financieros
NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes
NIIF PYMES:
Sección 3 Presentación de estados financieros
Sección 4 Estado de situación financiera
Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias
acumuladas
Sección 7 Estado de flujos de efectivo
Sección 8 Notas a los estados financieros
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
Sección 30 Conversión de moneda extranjera
Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas
Sección 23 Ingresos de actividades ordinarias
- 73 -
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) Y
DIRECTORES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal,
accionistas (o socios) y directores, diferentes de las cuentas por cobrar comerciales, así
como las suscripciones de capital pendientes de pago.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
141 Personal. Cuentas por cobrar al personal por préstamos, adelantos o entregas
a rendir cuenta, incluyendo al personal de gerencia.
142 Accionistas (o socios). Cuentas por cobrar por acciones suscritas y no
pagadas, o préstamos que se les haya otorgado.
143 Directores. Cuentas por cobrar por préstamos, adelanto de dietas, o entregas a
rendir cuenta.
149 Diversas. Cualquier otra cuenta por cobrar no señalada en las divisionarias
anteriores.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es
generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo
amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe se reducirá
mediante una cuenta de valuación para efectos de su presentación en estados
financieros.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados
financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
DINÁMICA DE LA CUENTA 14
Es debitada por: Es acreditada por:
Los préstamos al personal, directores
y accionistas.
Los aportes pendientes de cobro en la
suscripción de acciones.
La diferencia de cambio en caso se
incremente el tipo de cambio.
Los pagos recibidos del personal,
directores y accionistas.
La diferencia de cambio si disminuye
el tipo de cambio.
COMENTARIOS
El saldo correspondiente a suscripciones por cobrar a socios o accionistas, se
presentará en el balance general, deduciéndolo de la cuenta 52 Capital adicional.
La subcuenta 193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), y
directores, acumula la estimación de los saldos de cobranza dudosa, actuando como
cuenta de valuación para los componentes de esta cuenta.
Para efectos de presentación, los saldos de esta cuenta deberán clasificarse como
corrientes si vencen hasta un año después de la fecha del estado de situación
financiera, y no corrientes si exceden de dicho plazo.
- 74 -
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
NIIF 9 Instrumentos financieros
NIIF PYMES:
Sección 3 Presentación de estados financieros
Sección 4 Estado de situación financiera
Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias
acumuladas
Sección 7 Estado de flujos de efectivo
Sección 8 Notas a los estados financieros
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
Sección 30 Conversión de moneda extranjera
- 75 -
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones
distintas a las del objeto del negocio.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
161 Préstamos. Comprende los créditos no comerciales entregados a terceros.
162 Reclamaciones a terceros. Incluye los efectos de las transacciones
relacionadas con reclamos de actividades comerciales y no comerciales, tales
como compensaciones por bienes o seguros por siniestros, tributos, entre otros.
163 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de cobro por intereses
y regalías devengados, y por dividendos en efectivo declarados por las entidades
donde se mantiene inversiones.
164 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos entregados en
garantía, tales como depósitos por arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras garantías entregadas.
165 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de inversión
mobiliaria; propiedades de inversión; propiedad, planta y equipo ; y otros activos
de largo plazo.
166 Activos por instrumentos financieros. Incluye los efectos favorables
relacionados con la medición a valor razonable de los instrumentos financieros
primarios cuando se adquieren en una compra no convencional y se elige para
su reconocimiento la fecha de liquidación, así como los efectos favorables en el
caso de los instrumentos financieros derivados, tales como contratos a plazo,
intercambios, entre otros.
167 Tributos por acreditar. Comprende la acumulación de pagos a cuenta por
impuesto a la renta e ITAN, el IGV por acreditar en compras y no domiciliados,
así como el impuesto a la renta por aplicar en obras por impuestos mientras se
desarrolla la obra y hasta la obtención del certificado correspondiente.
169 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta
efectuadas a terceros y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las
subcuentas anteriores.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable de la transacción,
generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo
amortizado, excepto por los activos por instrumentos financieros que, se miden a su
valor razonable; cuando esta medición es impracticable, tales activos se medirán al
costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar medida al costo
amortizado, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación,
para efectos de su presentación en estados financieros (estimación de cobranza
dudosa).
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados
financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
- 76 -
DINÁMICA DE LA CUENTA 16
Es debitada por: Es acreditada por:
Los préstamos otorgados.
Las reclamaciones.
Los intereses, las regalías y los
dividendos por cobrar.
Los depósitos otorgados en garantía.
La venta de activo inmovilizado.
Los efectos favorables en la medición
al valor razonable de los activos por
instrumentos financieros.
El reconocimiento del IGV no
acreditado en compras y el que
corresponde pagar por los servicios de
sujetos no domiciliados para fines del
impuesto a la renta.
La acumulación de los montos
ejecutados en obras por impuestos.
La diferencia de cambio, cuando el tipo
de cambio se incrementa.
Las cobranzas efectuadas.
La eliminación (castigo) de las cuentas
por cobrar diversas de las deudas
incobrables.
La disminución de los efectos
favorables en la medición al valor
razonable de los activos por
instrumentos financieros.
La compensación del IGV pagado en
compras y el pagado por cuenta de no
domiciliados.
La obtención del certificado de obras
por impuestos, el que se acumula en la
subcuenta 105.
La diferencia de cambio, cuando
disminuye el tipo de cambio.
COMENTARIOS
La subcuenta Intereses, regalías y dividendos, registra los intereses sobre la base de
tiempo, las regalías en concordancia con los términos del contrato que les dio origen,
y los dividendos en la fecha que es reconocido el derecho del accionista a recibir el
pago, respectivamente.
La subcuenta 194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros, acumula la estimación de
los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación para los
componentes de esta cuenta.
Los pagos a cuenta del impuesto a la renta y del ITAN se aplican contra el impuesto
calculado reconocido en la sub divisionaria 40171. El IGV por acreditar en compras
se traslada a la 4011 cuando se compensa, y el IGV no domiciliados corresponde al
que se debe pagar por cuenta del sujeto no domiciliado en la recepción de servicios,
el que luego es acreditado en la sub divisionaria 40111.
Para efectos de presentación, los saldos de esta cuenta deberán clasificarse como
corrientes si vencen hasta un año después de la fecha del estado de situación
financiera y no corrientes si exceden de dicho plazo.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 1 Presentación de estados financieros
NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
NIIF 9 Instrumentos financieros
NIIF 16 Arrendamientos
NIIF PYMES:
Sección 3 Presentación de estados financieros
Sección 4 Estado de situación financiera
Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
- 77 -
Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias
acumuladas
Sección 7 Estado de flujos de efectivo
Sección 8 Notas a los estados financieros
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
Sección 20 Arrendamientos
Sección 30 Conversión de moneda extranjera
- 78 -
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades relacionadas
por transacciones distintas a las de ventas en razón de su actividad principal.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
171 Préstamos. Comprende los créditos no comerciales.
173 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de cobro por intereses
y regalías devengados, y por dividendos en efectivo declarados.
174 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos entregados en
garantía, tales como depósitos por arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras garantías entregadas.
175 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de inversión
mobiliaria; propiedades de inversión; propiedad, planta y equipo; y otros activos
a largo plazo.
176 Activos por instrumentos financieros. Incluye los efectos favorables
relacionados con la medición a valor razonable de los instrumentos financieros
primarios cuando se adquieren en una compra no convencional y se elige para
su reconocimiento la fecha de liquidación, así como los efectos favorables en el
caso de los instrumentos financieros derivados, tales como contratos a plazo,
intercambios, entre otros.
178 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta y
cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable de la transacción,
generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo
amortizado, excepto por los activos por instrumentos financieros, que se miden a su
valor razonable; cuando esta medición es impracticable, tales activos se medirán al
costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar medida al costo
amortizado, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación,
para efectos de su presentación en estados financieros (estimación de cobranza dudosa
– cuenta 19).
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados
financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
DINÁMICA DE LA CUENTA 17
Es debitada por: Es acreditada por:
Los préstamos otorgados.
Los intereses, regalías y los
dividendos por cobrar.
Los efectos favorables en la medición
al valor razonable de los activos por
instrumentos financieros.
Las cobranzas efectuadas.
La eliminación (castigo o baja en
cuentas) de las cuentas por cobrar
diversas de las deudas incobrables.
La disminución de los efectos
favorables en la medición al valor
- 79 -
Los depósitos otorgados en garantía.
La venta de activo inmovilizado.
La diferencia de cambio si el tipo de
cambio se incrementa.
razonable de los activos por
instrumentos financieros.
La diferencia de cambio si disminuye
el tipo de cambio.
COMENTARIOS
La subcuenta Intereses, regalías y dividendos, registra los intereses sobre la base de
tiempo; las regalías en concordancia con los términos del contrato que les dio origen;
y los dividendos en la fecha que es reconocido el derecho del accionista a recibir el
pago, respectivamente.
La subcuenta 195 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas, acumula la estimación
de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación para los
componentes de esta cuenta.
Para efectos de presentación, los saldos de esta cuenta deberán clasificarse como
corrientes si vencen hasta un año después de la fecha del estado de situación
financiera y no corrientes si exceden de dicho plazo.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 21 Efecto de las variaciones de los tasas de cambio de la moneda
extranjera
NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
NIIF 9 Instrumentos financieros
NIIF 16 Arrendamientos
NIIF PYMES:
Sección 3 Presentación de estados financieros
Sección 4 Estado de situación financiera
Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias
acumuladas
Sección 7 Estado de flujos de efectivo
Sección 8 Notas a los estados financieros
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
Sección 20 Arrendamientos
Sección 30 Conversión de moneda extranjera
Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas
- 80 -
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro,
o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden más allá de un
periodo económico, así como las primas pagadas por opciones financieras.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
181 Costos financieros. Incluye los costos financieros descontados por anticipado
por los acreedores, en financiamientos recibidos. Los costos financieros incluyen
intereses, comisiones, y cualquier otro costo en el que se incurre relacionado
con el financiamiento recibido.
182 Seguros. Comprende el monto contratado con las compañías aseguradoras por
las primas de seguros y otros costos marginales, por coberturas a recibir en el
futuro.
183 Alquileres. Comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya
utilización se efectuará en el futuro, no clasificados como activos por derechos
de uso los que se reconocen en la cuenta 32.
184 Primas pagadas por opciones. Corresponde al pago xx xxxxxx en opciones de
compra o venta futuras.
185 Mantenimiento de activos inmovilizados. Incluye todos los gastos de
mantenimiento cuyo beneficio excede un período y que no reúnen las
condiciones para ser incorporados en el valor del activo inmovilizado objeto de
mantenimiento.
189 Otros gastos contratados por anticipado. Se contabilizará cualquier servicio
a ser devengado luego de la fecha de los estados financieros, cuyo registro no
corresponde incluirse en las subcuentas anteriores.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Estas transacciones se registran al costo menos el consumo de los beneficios
económicos incorporados, excepto en el caso de las primas pagadas por opciones, que
se miden al valor razonable con cambios en los resultados del período.
DINÁMICA DE LA CUENTA 18
Es debitada por: Es acreditada por:
Los intereses descontados por
anticipado en operación de
financiamiento recibido.
Los montos por servicios contratados
asociados a beneficios económicos
futuros.
Incremento en la medición a valor
razonable de las primas pagadas.
Devengo de intereses.
Consumo de los servicios
contratados.
Liquidación de las opciones
contratadas o disminución por
medición al valor razonable.
COMENTARIOS
Las primas pagadas por opciones reconocidas en la subcuenta 184, corresponden a
los derechos pagados comprometidos, al contratar una opción de compra o venta.
Las variaciones en el valor razonable del bien objeto de la opción subyacente se
- 81 -
reconocen en las subcuentas 166 y 464, según las variaciones representen resultados
favorables o desfavorables, respectivamente.
La subcuenta 185 Mantenimiento de activos inmovilizados revierte incrementando la
subcuenta 634 Mantenimiento y reparaciones, cuando se devenga.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
Marco Conceptual de las NIIF
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 38 Activos intangibles
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
NIC 40 Propiedades de Inversión
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
NIIF 9 Instrumentos financieros
NIIF 16 Arrendamientos
NIIF PYMES:
Sección 12 Otros temas relacionados con instrumentos financieros
Sección 16 Propiedades de inversión
Sección 17 Propiedad, planta y equipo
Sección 18 Activos intangibles distintos a la plusvalía
Sección 20 Arrendamientos
Sección 30 Conversión de moneda extranjera
- 82 -
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones por deterioro de las cuentas por
cobrar.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros. Incorpora la estimación de cobro
dudoso de las cuentas por cobrar a clientes.
192 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas. Comprende la estimación
de cobro dudoso de las compañías relacionadas en transacciones comerciales.
193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios) y directores.
Incluye la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar al personal,
accionistas y directores.
194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros. Comprende la estimación de cobro
dudoso de las cuentas por cobrar diversas con terceros.
195 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas. Comprende la estimación de
cobro dudoso de las cuentas por cobrar diversas a relacionadas.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Se reconoce la estimación de cobranza dudosa (NIIF 9, párrafo 5.5), discriminándola
por la naturaleza de la cuenta por xxxxxx, y paralelamente la cuenta de xxxxx
correspondiente – divisionaria 6841.
Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros se expresarán
al tipo de cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas.
DINÁMICA DE LA CUENTA 19
Es debitada por: Es acreditada por:
La recuperación total o parcial de los
derechos de cobro.
La eliminación (castigo o baja en
cuentas) de las cuentas cuya
incobrabilidad se confirma.
La diferencia de cambio para igualar
la estimación de cobranza dudosa a
la cuenta por cobrar relacionada.
El deterioro estimado según
evaluación.
La diferencia de cambio para igualar
la estimación de cobranza dudosa a
la cuenta por cobrar relacionada.
COMENTARIOS
Aquellas cuentas, cuya estimación de incobrabilidad se confirma, son retiradas de la
contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro y aquellas de
valuación que acumulan la estimación de incobrabilidad.
Esta cuenta se relaciona directamente con las cuentas 12, 13, 14, 16 y 17.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a xxxxxxx
- 00 -
x NIIF 9 Instrumentos financieros
NIIF PYMES:
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 30 Conversión de moneda extranjera
- 84 -
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los bienes y servicios
acumulados de propiedad de la entidad, cuyo destino final es la venta, o su consumo en
los procesos internos. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los
adquiridos para la venta, así como los inventarios de servicios, cuyo ingreso asociado
aún no se devenga.
Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos
para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar
principalmente a través de su venta, en vez de su uso continuo.
Las adquisiciones de inventarios serán registradas y transferidas a las cuentas
pertinentes a través de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación de
inventarios). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y
desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el período serán transferidos a las
cuentas correspondientes a través de la cuenta 71 Variación de producción almacenada.
Las ventas de bienes serán registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas.
- 85 -
20 MERCADERÍAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la entidad para ser
destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformación.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
201 Mercaderías. Productos adquiridos, ya elaborados y listos para su venta. Se
distinguen los componentes de costo y de valor razonable (NIC 2, párrafo 3).
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos
necesarios para que las mercaderías tengan su condición y ubicación actuales.
Las salidas de existencias de mercaderías se reconocen de acuerdo con las fórmulas
de costeo: PEPS, promedio ponderado o costo identificado.
Para los efectos de la medición al cierre del período, se aplica la regla de valuación de
costo de adquisición o valor neto de realización, el menor. La excepción a esta regla
corresponde a los productos agrícolas y forestales en la oportunidad de su cosecha o
recolección, y a las materias primas que los intermediarios miden de acuerdo con su
cotización internacional; mercaderías en ambos casos, que se miden a su valor
razonable.
El valor neto de realización es el precio de venta menos los costos de terminación y
ventas asociados.
DINÁMICA DE LA CUENTA 20
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de las mercaderías
adquiridas con abono a la subcuenta
611 – Variación de inventarios -
Mercaderías.
El costo de las mercaderías devueltas
por los clientes, con abono a la
subcuenta 691 - Costo de ventas -
Mercaderías.
El incremento de valor de las
mercaderías que se miden al valor
razonable.
Los sobrantes de mercaderías.
El costo de las mercaderías vendidas,
con cargo a la subcuenta 691 – Costo
de ventas – Mercaderías.
El costo de las mercaderías devueltas
a proveedores con cargo a la
subcuenta 611 – Variación de
inventarios – Mercaderías.
La disminución de valor de las
mercaderías que se miden al valor
razonable.
Los faltantes de mercaderías,
determinados por referencia a
inventarios físicos.
El castigo de mercaderías.
COMENTARIOS
Las mercaderías remitidas en consignación se deben considerar como existencias
para el consignador, las que se controlarán en cuentas de orden deudoras.
En el caso de las mercaderías recibidas en consignación, depósitos, demostración o
exhibición que pertenecen a terceros, no se deben incluir en este rubro, debiendo ser
registradas en cuenta de orden 01.
- 86 -
El castigo de inventarios de mercaderías se reconoce eliminando el monto
correspondiente de esta cuenta, conjuntamente con la subcuenta 291 que acumula
las estimaciones de la desvalorización.
De existir mercaderías que se esperan realizar en un periodo mayor al corriente,
deberán presentarse en el activo no corriente.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 2 Inventarios
NIC 41 Agricultura
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas
NIIF PYMES:
Sección 13 Inventarios
Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4)
- 87 -
21 PRODUCTOS TERMINADOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o producidos por la
entidad, destinados a la venta. Asimismo, se incluye el costo de los servicios prestados
por la entidad, que se relacionan con ingresos que serán reconocidos en el futuro, y los
costos de financiación incorporados al valor de los bienes.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
211 Productos terminados. Productos que resultan de procesos de fabricación.
Pueden incorporar costos de adquisición y/o manufactura, costos de
financiación, y ajustes por valor razonable como en el caso de productos con
cotización internacional.
215 Inventario de servicios terminados. Se compone principalmente de la mano
de obra y otros costos incurridos en la prestación del servicio concluido, cuando
no se ha reconocido el ingreso asociado.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
El ingreso de productos terminados se mide al costo de fabricación y otros costos que
fueran necesarios para tener los inventarios de productos terminados en su condición y
ubicación actuales. Los costos indirectos fijos se distribuyen considerando la producción
normal. La salida de productos terminados se reconoce de acuerdo con las fórmulas de
costeo: PEPS, promedio ponderado, o costo identificado.
Cuando se produce conjuntamente más de un producto, y los costos de transformación
no puedan identificarse por separado (por cada tipo de producto), se distribuye el costo
total entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales, como los valores de
venta relativos.
Los costos de financiación son incorporados en el costo de los inventarios identificados
como aptos (inventarios aptos), según se prescribe en la NIC 23. Con la venta del
producto terminado, los costos de financiación se reconocen en la divisionaria 6923.
Los productos agrícolas cosechados corresponden a productos terminados y se miden
a su valor razonable menos los costos estimados de venta en el punto de cosecha. Ese
valor razonable no se actualiza hasta su venta (NIC 41).
NIIF PYMES: no se permite la capitalización de costos de financiación según lo dispone
la sección 25.
DINÁMICA DE LA CUENTA 21
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de producción de los
productos para la venta.
El costo de los productos devueltos
por los clientes.
El costo de los inventarios de
servicios.
El costo de los productos vendidos.
El costo de los servicios prestados y
vendidos.
Los faltantes de productos
terminados.
El castigo de productos terminados.
- 88 -
La variación de productos terminados
con abono a la subcuenta 711, al
cierre del periodo.
Costos de financiación, cuando la
existencia corresponde a un activo
apto.
Los sobrantes de productos
terminados.
La transferencia de productos y
servicios recibidos de productos en
proceso.
COMENTARIOS
Los subproductos y desechos originados en los procesos de producción, en cuanto
tengan valor de recuperación, se controlan en la cuenta 22.
Los inventarios de servicios terminados están relacionados con ingresos aún no
reconocidos por la prestación de dichos servicios (NIIF 15, párrafos 91 a 98). El
ingreso y el costo de la prestación del servicio se reconocen conjuntamente en los
resultados del periodo en que se devenga el ingreso. Véase el comentario para NIIF
PYMES al final de esta sección.
El castigo de inventarios de productos terminados se reconoce eliminando el monto
correspondiente de la subcuenta, conjuntamente con la subcuenta 292 que acumula
la estimación de desvalorización.
La acumulación por separado de los costos de producción, de aquellos que
corresponden a financiación, en productos terminados, cuando resulte aplicable,
permite mantener un registro de inventarios (kardex) valorizado solamente al costo.
Los componentes de costo y de valor razonable en los productos biológicos
cosechados, deben distinguirse hasta su baja en cuentas dentro del costo de ventas.
La desvalorización de inventarios de productos terminados, en tanto contengan
costos de financiación, para su adecuado tratamiento contable, plantea la
consideración de si tal desvalorización alcanza al costo de manufactura invertido en
el producto, o al costo de financiación relacionado, o a una distribución entre ambos
componentes, para efectos de la presentación en los estados financieros. En tanto el
costo del producto terminado es uno solo, la desvalorización afecta al total de esos
inventarios mediante cuenta de valuación (cuenta 29), no siendo necesario distinguir
el componente de valor desvalorizado.
El costo de los productos terminados corresponde al costeo por absorción, incluyendo
los costos fijos y variables, y dentro de ellos, los directos y los indirectos.
Cuando el proceso de producción da lugar a la producción simultánea de más de un
producto (productos conjuntos), el costo de producción puede ser a ellos distribuido
sobre la base de los valores de venta normales o los volúmenes producidos, el que
resulte más adecuado y racional.
NIIF PYMES: la prescripción para inventarios de servicios terminados se incluye en
la sección 13.14.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 2 Inventarios
NIC 23 Costos por préstamos
NIC 41 Agricultura
NIIF PYMES:
Sección 13 Inventarios
- 89 -
Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4)
- 90 -
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos en la
producción (subproductos) y los residuos de producción de toda naturaleza, originadas
en los procesos productivos, cuando mantienen algún valor en su realización.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
221 Subproductos. Productos obtenidos accesoriamente en el proceso de
producción. Resultan de la producción donde el subproducto tiene un valor
reducido respecto del producto o de los productos principales.
222 Desechos y desperdicios. Materiales desechados por presentar defectos o
residuos que resultan no utilizables en procesos de transformación.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los subproductos, desechos y desperdicios se registran generalmente al valor neto de
realización, monto que es acreditado al costo de producción medido al costo.
Periódicamente se compara con el valor neto de realización estimado vigente,
manteniéndose en libros al menor valor a través de una cuenta de valuación. La salida
de este tipo de existencias se mide utilizando las fórmulas de: PEPS, promedio
ponderado, o costo identificado.
Cuando su costo puede ser medido confiablemente, sin incurrir en costos que superan
el beneficio de esa medición confiable, se utiliza esa base de medición.
DINÁMICA DE LA CUENTA 22
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo o valor neto de realización de
los subproductos, desechos y
desperdicios, en la oportunidad de su
reconocimiento inicial.
La variación de subproductos,
desechos y desperdicios con abono a
la subcuenta 712, al cierre del
periodo.
Los sobrantes de este tipo de
inventarios.
El valor en libros de los subproductos,
desechos y desperdicios vendidos.
Los faltantes de este tipo de
inventarios.
El castigo de este tipo de inventarios.
COMENTARIOS
Los desechos y desperdicios acumulados deben tener valor económico para su
clasificación como activos en esta cuenta. De no ser así, el costo de los desechos y
desperdicios debe ser absorbido por el costo de producción.
El monto con el que se incorporan todos estos inventarios, es acreditado al costo de
producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. El costo de
producción puede ser acumulado en una cuenta del elemento 9, de acuerdo con la
naturaleza de las operaciones de cada entidad.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 2 Inventarios
NIIF PYMES:
- 91 -
Sección 13 Inventarios
Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4)
- 92 -
23 PRODUCTOS EN PROCESO
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en proceso
de producción.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
231 Productos en proceso. Productos que se encuentran en proceso de
manufactura, medidos al costo.
235 Inventario de servicios en proceso. Se compone de la mano de obra y otros
costos involucrados en la prestación del servicio mientras éste no se ha
concluido.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los costos de producción o transformación de los inventarios comprenden los costos
directamente relacionados con las unidades en producción y los costos indirectos
atribuibles, fijos o variables (NIC 2, párrafo 12).
En el caso de inventarios de servicios, también se acumulan los costos utilizando un
sistema de costeo por absorción, clasificando los costos en fijos y variables, a su vez
que directos e indirectos.
Los costos de financiación (NIC 23) cuando son incorporados en el costo de inventarios
identificados como aptos (inventarios aptos), deben ser acumulados por separado en la
subcuenta 238.
DINÁMICA DE LA CUENTA 23
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de los productos en proceso,
calculado hasta la etapa en que se
encuentran, con abono a la cuenta 71
Variación de la producción
almacenada, subcuenta 713, al cierre
del periodo.
El costo de los inventarios de servicio
en proceso.
El incremento de valor de los
productos en proceso que se miden al
valor razonable.
Costos de financiación, cuando la
existencia corresponde a un activo
apto.
Los sobrantes de productos en
proceso.
La transferencia de saldos al inicio del
periodo con cargo a la cuenta 71
Variación de la producción
almacenada, subcuenta 713.
La transferencia a las subcuentas
correspondientes de productos
terminados y de inventarios de
servicios terminados.
La disminución de valor de los
productos en proceso que se miden al
valor razonable.
Los faltantes de productos en
proceso.
Los castigos de productos en
proceso.
COMENTARIOS
El costo de los productos terminados corresponde al costeo por absorción, incluyendo
los costos fijos y variables, y dentro de ellos, los directos y los indirectos. Los
inventarios de servicios en proceso están relacionados con los costos incurridos, los
- 93 -
que están asociados a ingresos no devengados. Conforme se devenga el derecho a
percibir el ingreso, el costo asociado se transfiere al inventario de servicios
terminados, y luego al costo de servicios prestados en el estado de resultados (estado
de resultado integral) del periodo.
La desvalorización de inventarios de productos en proceso, en tanto contengan costos
de financiación, para su adecuado tratamiento contable, plantea la consideración de
si tal desvalorización alcanza al costo de manufactura invertido en el producto en
proceso, o al costo de financiación relacionado, o a una distribución entre ambos
componentes, para efectos de la presentación en los estados financieros. En tanto el
costo del producto en proceso es uno solo, la desvalorización afecta al total de esos
inventarios mediante cuenta de valuación (cuenta 29), no siendo necesario distinguir
el componente de valor desvalorizado.
NIIF PYMES:
Los costos de inventarios para un prestador de servicios se discuten en la sección
13.14.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 2 Inventarios
NIC 23 Costos por préstamos
NIC 41 Agricultura
NIIF PYMES:
Sección 13 Inventarios
Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4)
- 94 -
24 MATERIAS PRIMAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en
los procesos de fabricación, para la obtención de los productos terminados, y que
quedan incorporados en estos últimos.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
241 Materias primas. Adquiridas para su posterior ingreso al proceso productivo.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las materias primas se registrarán al costo, el mismo que incluye todo costo atribuible
a la adquisición, hasta que estén disponibles para ser utilizadas en el objeto del negocio
relacionado. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares, distintas
de las financieras, se deducirán para determinar el costo de adquisición (NIC 2, párrafo
11).
Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de
adquisición o valor neto de realización, el más bajo. Cuando una reducción en el costo
de adquisición de las materias primas indique que el costo de los productos terminados
excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de las materias primas puede
ser la medida adecuada de su valor neto realizable (NIC 2, párrafo 32).
Las salidas de materias primas se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de
PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado.
DINÁMICA DE LA CUENTA 24
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de las materias primas.
El costo de las materias primas
devueltas por el centro de producción.
Los sobrantes de materias primas.
El valor en libros de las materias
primas utilizadas en la producción.
El costo de las devoluciones de
materias primas a proveedores.
Los faltantes de materias primas.
El castigo de materias primas.
COMENTARIOS
El castigo de inventarios de materias primas se reconoce conjuntamente con la
subcuenta 295 que acumula la estimación de desvalorización.
Para efectos de presentación, las materias primas que se espere utilizar luego del
periodo corriente (12 meses), deberán presentarse como parte del activo no corriente.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 2 Inventarios
NIIF PYMES:
Sección 13 Inventarios
Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4)
- 95 -
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de los
insumos principales (materias primas), y los suministros que intervienen indirectamente
por relación al producto en el proceso de fabricación. Asimismo, incluye los repuestos
que no califican como bienes inmovilizados.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
251 Materiales auxiliares. Materiales destinados para el proceso de fabricación,
complementarios a las materias primas.
252 Suministros. Insumos que intervienen indirectamente por relación al producto
en los procesos de producción o comercialización, o procesos complementarios,
como el de mantenimiento.
253 Repuestos. Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en instalaciones,
equipos o máquinas en sustitución de otras semejantes.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los materiales auxiliares, suministros y repuestos se registrarán a su costo de
adquisición, el mismo que incluye todos los costos necesarios para darle su condición y
ubicación actual (NIC 2, párrafo 11).
Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de
adquisición o producción o valor neto de realización, él más bajo. Cuando una reducción
en el costo de adquisición de los materiales auxiliares, suministros y repuestos indique
que el costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de
reposición de los materiales auxiliares, suministros y repuestos puede ser la medida
adecuada de su valor neto realizable (NIC 2, párrafo 32).
Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repuestos se reconocen de acuerdo
con las fórmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado.
DINÁMICA DE LA CUENTA 25
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de los materiales y
suministros adquiridos o fabricados.
El costo de los materiales y
suministros devueltos por el centro de
producción.
Los sobrantes de este tipo de
inventarios.
El valor en libros de los materiales y
suministros utilizados en la
producción.
El costo de las devoluciones de
materiales y suministros a
proveedores.
Los faltantes de este tipo de
inventarios.
El castigo de esta clase de
inventarios.
COMENTARIOS
Las piezas de repuesto importantes corresponden a bienes de propiedad, planta y
equipo (que se espera utilizar por más de un periodo), y deben registrarse en la
subcuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo.
- 96 -
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 2 Inventarios
NIIF PYMES:
Sección 13 Inventarios
Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4)
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26 ENVASES Y EMBALAJES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la
presentación y comercialización del producto.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
261 Envases. Recipientes o vasijas, destinados a contener el producto que se
comercializa.
262 Embalajes. Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar productos o
mercaderías al momento de transportarlas o almacenarlas.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los envases y embalajes se registrarán al costo de adquisición, el mismo que incluye
los costos necesarios para darles su condición y ubicación actual.
Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de
adquisición o valor neto de realización, el más bajo. Las salidas de envases y embalajes
se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado,
o costo identificado.
Cuando una reducción en el costo de adquisición de los envases y embalajes indique
que el costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de
reposición de los envases y embalajes puede ser la medida adecuada de su valor neto
realizable.
DINÁMICA DE LA CUENTA 26
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de los envases y embalajes
adquiridos.
El costo de envases y embalajes
devueltos por los centros de
producción.
Los sobrantes de envases y
embalajes.
El valor en libros de los envases y
embalajes utilizados.
El costo de los envases y embalajes
devueltos a los proveedores.
Los faltantes de envases y embalajes.
El castigo de esta clase de
inventarios.
COMENTARIOS
El castigo de inventarios de envases y embalajes se reconoce eliminando el monto
correspondiente en esta cuenta, conjuntamente con la subcuenta 297 que acumula la
estimación de desvalorización.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 2 Inventarios
NIIF PYMES:
Sección 13 Inventarios
Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4)
- 98 -
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
CONTENIDO
Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar,
fundamentalmente, a través de su venta en lugar de su uso continuo. Las características
que deben cumplir los activos son: que se encuentren disponibles en las condiciones
actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales para la
venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
271 Propiedades de inversión. Comprende los activos previamente registrados en
la cuenta 31.
272 Propiedad, planta y equipo. Comprende los activos previamente registrados
en la cuenta 33, o en la cuenta 32 cuando se adquiere la propiedad legal de los
activos. Incluye las plantas productoras en producción y en desarrollo.
273 Intangibles. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 34.
274 Activos biológicos. Incluye los activos previamente registrados en la cuenta 35.
275 Depreciación acumulada – Propiedades de inversión. Recibe por
transferencia la depreciación acumulada de las propiedades de inversión cuando
se siguió el método del costo en esa categoría de activo.
276 Depreciación acumulada – Propiedad, planta y equipo. Recibe por
transferencia la depreciación acumulada de los bienes de propiedad, planta y
equipo, tanto para el costo como para la revaluación y el costo de financiación
activado.
277 Amortización acumulada – Intangibles. Recibe por transferencia la
amortización acumulada de los bienes de intangibles, tanto para el costo como
para la revaluación.
278 Depreciación acumulada – Activos biológicos. Recibe por transferencia la
depreciación acumulada de los activos biológicos cuando se siguió el método
del costo. Estos activos biológicos son distintos a las plantas productoras en
producción o desarrollo que forman parte de propiedad, planta y equipo.
279 Desvalorización acumulada. Recibe la desvalorización acumulada para cada
categoría de activo inmovilizado transferido a esta cuenta.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los activos no corrientes mantenidos para la venta se medirán al importe en libros o a
su valor razonable menos los costos de venta, el que sea menor (NIIF 5, párrafo 15). El
importe en libros corresponde al monto trasladado de la cuenta de origen, el que puede
tener varios componentes de medición, y el valor razonable es determinado mediante
su valor de realización estimado en cada periodo posterior, luego del reconocimiento en
esta cuenta. Las pérdidas por deterioro que se revierten o incrementan en esta cuenta,
se reconocen en la subcuenta 279.
DINÁMICA DE LA CUENTA 27
Es debitada por: Es acreditada por:
La transferencia de la cuenta de
activo de la que procede.
Recuperación de la pérdida por
deterioro.
La venta del activo.
Pérdida de valor por deterioro.
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COMENTARIOS
Si el activo se adquiere como parte de una combinación de negocios, se medirá por
su valor razonable menos los costos de venta.
Las propiedades de inversión se miden al valor razonable salvo que se adopte el
modelo del costo descrito para los bienes de propiedad, planta y equipo. Sin embargo,
en tanto podrían corresponder a activos que previamente calificaron como propiedad,
planta y equipo, se contempla una subcuenta de revaluación para acumular dicho
componente.
No se deprecian o amortizan los activos mientras se encuentren clasificados como
mantenidos para la venta.
NIIF PYMES:
No existe prescripción específica para el tratamiento de activos no corrientes
mantenidos para la venta, por lo que se debe seguir las prescripciones de la NIIF 5.
La mención a los activos no corrientes mantenidos para la venta en la NIIF PYMES,
está en relación con la identificación de xxxxxxxxx (17.26).
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas.
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 38 Activos intangibles
NIC 40 Propiedades de inversión
NIC 41 Agricultura
NIIF PYMES:
Sección 27 Deterioro del valor de los activos
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28 INVENTARIOS POR RECIBIR
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados al lugar de
almacenamiento de la entidad, y que serán destinados a la fabricación de productos, al
consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando se encuentren
disponibles.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
281 Mercaderías. Comprende los bienes adquiridos para su venta, sin someterlos a
procesos de transformación.
284 Materias primas. Comprende los insumos principales que luego ingresarán al
proceso de transformación.
285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye los materiales,
diferentes de las materias primas, que intervienen en el proceso productivo así
como los repuestos y suministros que no se incorporan en aquel.
286 Envases y embalajes. Incluye los bienes complementarios para la presentación
y comercialización de productos.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
El costo de adquisición de los inventarios incluye todos los costos derivados de su
adquisición y otros costos en los que se incurre para darles su condición y ubicación
actuales Tales costos comprenden el valor de compra, aranceles de importación,
impuestos no recuperables, transporte, manipuleo y otros costos directamente
atribuibles, y no incluyen descuentos comerciales, rebajas, bonificaciones y partidas
similares (NIC 2, párrafos 10 y 11).
Los inventarios por recibir se reconocen cuando se produce la transferencia de control
de los bienes, de acuerdo con los términos del contrato o pedido. Un criterio para
identificar la existencia de control, es la oportunidad en que se transfieren los riesgos
asociados a los bienes.
La medición es al costo de adquisición o valor neto de realización, el que sea menor.
Cuando una reducción en el costo de adquisición de los inventarios por recibir
adquiridas, indique que excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de tales
inventarios puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.
DINÁMICA DE LA CUENTA 28
Es debitada por: Es acreditada por:
El valor de los inventarios por recibir
y los otros desembolsos y
compromisos de pago motivados por
su adquisición, cuyo ingreso a los
almacenes de la entidad no se ha
efectuado con abono a la cuenta 61.
La transferencia de inventarios
recibidos a las cuentas de inventarios
de acuerdo con su naturaleza
(cuentas 20 a 26).
COMENTARIOS
No todas las adquisiciones de inventarios son reconocidas utilizando la cuenta 28.
Solamente en aquellos casos, en que se incurre en costos de adquisición antes de la
recepción de los bienes, debe utilizarse esta cuenta.
- 101 -
Los anticipos a proveedores se reconocen en las subcuentas 422 y 432. Cuando los
anticipos están relacionados a compras de inventarios ya pactados, tales anticipos se
reclasifican para efectos de presentación a Inventarios por recibir.
Por su naturaleza, la transferencia de inventarios por recibir se reconocen al costo
identificado.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 2 Inventarios
NIIF PYMES:
Sección 13 Inventarios
- 102 -
29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorización de
cada clase de inventarios. La desvalorización que se acumula en esta cuenta
corresponde a una pérdida de valor de inventarios existentes, cualquiera sea el origen
de dicha desvalorización.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
291 Mercaderías
292 Productos terminados
293 Subproductos, desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
295 Materias primas
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
297 Envases y embalajes
298 Existencias por recibir
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Se reconoce la pérdida de valor en los inventarios cuando el monto esperado a recibir
por su venta, neto de los gastos en que se incurre por realizar la venta (el valor neto de
realización), es menor que el costo en libros de los inventarios, para las mercaderías,
productos terminados, y productos en proceso luego de considerar los costos de
terminación para convertirlos en productos terminados.
En el caso de inventarios que ingresaran al proceso productivo, el costo de reposición
es la medida adecuada para determinar la existencia de pérdidas por desvalorización
NIC 2, párrafos 28 al 33), cuando se espere que el costo de los productos terminados
excederá al valor neto realizable.
NIIF PYMES:
No se prescribe el uso del costo de reposición para medir el deterioro de existencias sin
transformación.
DINÁMICA DE LA CUENTA 29
Es debitada por: Es acreditada por:
Los retiros de la contabilidad de los
inventarios sin valor, que no se
puedan realizar mediante su venta.
La reversión de las desvalorizaciones
reconocidas previamente.
El monto estimado por
desvalorización.
COMENTARIOS
Cuando los inventarios destinados para la venta o para ser utilizados directa o
indirectamente en la producción pierden valor, se reconoce la desvalorización
correspondiente. Esa desvalorización puede corresponder al valor total o a un valor
parcial del inventario.
La desvalorización de inventarios puede originarse: en la obsolescencia, en la
disminución del valor xx xxxxxxx, o en daños físicos o pérdida de su calidad de ser
utilizado en el propósito de negocio. El efecto financiero de dicha desvalorización, es
- 103 -
que el monto invertido en las existencias no podrá ser recuperado a través de la venta
de la mercadería o producto terminado.
En el caso de existencias que serán incorporadas directa o indirectamente en los
proceso productivos, para la elaboración de productos terminados, la disminución de
su costo de adquisición puede indicar que el costo de esos productos terminados (en
los que se incorporarán) exceden su valor neto realizable, en cuyo caso, el costo de
reposición puede ser la medida adecuada para determinar el importe recuperable.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 2 Inventarios
NIIF PYMES:
Sección 13 Inventarios
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ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias; las
propiedades de inversión; la propiedad, planta y equipo; los intangibles; los activos
biológicos; y, los otros activos inmovilizados. Asimismo, se incluyen cuentas para
acumular información sobre las propiedades de inversión y la propiedad, planta y
equipo, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero, ahora denominados
genéricamente activos por derecho de uso. Estos últimos, incluyen en adición a los
activos adquiridos en operaciones de arrendamiento financiero, los activos arrendados
a plazos mayores a un año, cuando el activo arrendado es de costo importante.
Finalmente, también se incluyen en este elemento, el activo diferido, y la cuenta de
acumulación de depreciación y amortización.
Se espera que todos estos activos contribuyan a la generación de valor durante más
de un período o periodo.
- 105 -
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
CONTENIDO
Comprende las inversiones financieras cuyo propósito es obtener rendimientos, en
adición a la devolución del capital invertido. Incluye inversiones en instrumentos de
deuda que se espera y se tiene la capacidad de mantener hasta el vencimiento;
instrumentos representativos de derechos patrimoniales; participaciones en fondos y en
acuerdos conjuntos, incluyendo activos por derechos de compra adquiridos.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento. Instrumentos financieros
representativos de deuda adquiridos. Entre ellos están los valores emitidos o
garantizados, por el Estado, por el sistema financiero, u otras entidades. Su
propósito es obtener los rendimientos pactados en fechas establecidas, así
como la devolución del monto invertido.
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial.
Inversiones en acciones o participaciones, incluyendo a las entidades
relacionadas, cuyo propósito es obtener rendimientos, por su naturaleza
variable, y que no se mantienen para su venta. Incluyen las acciones
representativas del capital social, acciones de inversión y otras formas
societarias, sea que se ejerza control, influencia significativa o ninguna de ellos.
303 Certificados de participación en fondos – cuotas. Comprende la participación
en fondos mutuos y en fondos de inversión, regulados y supervisados.
304 Participaciones en acuerdos conjuntos. Incluye inversiones en operaciones
conjuntas y en negocios conjuntos, cuya distinción depende de los derechos y
obligaciones de las partes establecidas en el acuerdo. Si el acuerdo establece
derechos sobre los activos y obligaciones respecto de los pasivos, se identifica
una operación conjunta, mientras que si se establecen acuerdos respecto del
activo neto (valor residual de activos menos pasivos), se trata como un negocio
conjunto.
308 Inversiones mobiliarias – Acuerdo de compra. Incluye los acuerdos de
compra por las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, así como los
instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial, cuando son
liquidados en una base convencional.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Se reconoce la inversión a ser mantenida hasta el vencimiento a su valor razonable,
más los costos de transacción directamente atribuibles a la compra o a su emisión. Con
posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones a ser mantenidas hasta el
vencimiento serán medidas al costo amortizado utilizando el método de la tasa de
interés efectiva (NIIF 9, párrafo 4.1.2).
Los instrumentos financieros representativos de deuda se registrarán al costo de
adquisición, el que incluye todos los costos de transacción. Posteriormente pueden ser
medidos al costo amortizado o al valor razonable (NIIF 9, párrafo 4.1.4)
En el caso de inversiones en acciones y/o participaciones en subsidiarias y asociadas,
éstas se pueden medir al costo, al valor de participación patrimonial, o al valor
razonable, con posterioridad a su reconocimiento inicial (NIC 27, párrafo 10). En la
oportunidad del reconocimiento inicial, debe medirse y registrarse, si existiese, cualquier
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plusvalía mercantil contenida en el costo de adquisición cuando se trata de una
combinación de negocios (NIIF 3, párrafo 32).
Cuando exista evidencia de deterioro del valor de la inversión, en tanto la inversión se
mida al costo, el importe en libros del valor del activo se reducirá mediante una cuenta
de valuación, cuando no se sigue el método de participación patrimonial.
Las participaciones en acuerdos conjuntos se miden en los estados financieros
separador del inversor, dependiendo del tipo de acuerdo conjunto. Cuando se trata de
una operación conjunta, la medición es inicialmente al costo, y posteriormente se
incrementa o disminuye por los cambios netos en el acuerdo. Para efectos de
presentación, se reconoce la participación proporcional en el acuerdo para cada activo,
pasivo, ingreso y gasto, los que a su vez son medidos considerando cada NIIF que les
resulte aplicable (NIIF 11, párrafos 20 y 21).
Este PCGE no contempla cuentas de reconocimiento para cada uno de esos activos,
pasivos, ingresos y gastos, incorporados en una operación conjunta. Sin embargo, las
entidades podrán adicionar los códigos contables, en lo no regulado por este Plan, para
efectuar el registro contable de la participación en dichos elementos y sus cambios.
Cuando la naturaleza el acuerdo conjunto es un negocio conjunto, se mide inicialmente
al costo y luego se utiliza el método de participación patrimonial, a menos que no ejerza
influencia significativa o control, en cuyo caso deberá medirse al valor razonable (NIIF
11, párrafos 24 y 25).
NIIF PYMES:
Los instrumentos financieros se miden al costo amortizado, excepto para las inversiones
en acciones preferentes no convertibles (en acciones ordinarias), y en acciones
ordinarias y preferentes sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable
pueda ser medido confiablemente sin incurrir en costos desproporcionados (11.4).
DINÁMICA DE LA CUENTA 30
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de adquisición de los
instrumentos financieros.
El valor de las acciones recibidas por
distribución de utilidades como pago
de deudores.
La diferencia de cambio en caso se
incremente el tipo de cambio, cuando
se trate de instrumentos financieros
representativos de deuda.
La recuperación de valor por la
aplicación del costo amortizado bajo
el método de la tasa de interés
efectiva, o por la aplicación del
método de participación patrimonial.
El costo de los instrumentos
financieros vendidos o redimidos.
La diferencia de cambio si disminuye
el tipo de cambio, en el caso de
instrumentos financieros
representativos de deuda.
La reducción del valor por la
aplicación del costo amortizado bajo
el método de la tasa de interés
efectiva, o por la aplicación del
método de participación patrimonial.
Los dividendos recibidos
correspondientes a períodos
anteriores a la fecha de adquisición.
COMENTARIOS
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Las inversiones en instrumentos de deuda, a ser mantenidas hasta el vencimiento,
cuyo valor se encuentre expresado en moneda extranjera, se re-expresarán a la tasa
de cambio aplicable a la fecha del estado de situación financiera.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 27 Estados financieros separados
NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
NIIF 3 Combinaciones de negocios
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
NIIF 9 Instrumentos financieros
NIIF 11 Acuerdos conjuntos
NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades
NIIF 13 Medición del valor razonable
NIIF PYMES:
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 12 Otros temas relacionados con instrumentos financieros
Sección 14 Inversiones en asociadas
Sección 15 Inversiones en negocios conjuntos
Sección 19 Combinaciones de negocios y plusvalia
Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas
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31 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
CONTENIDO
Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia (por el propietario o por
el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero para financiar una
propiedad de inversión), tiene el propósito de obtener rentas, aumentar el valor del
capital o ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para: a) la producción o
suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o, para, b) su venta en el
curso normal de las operaciones.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias de
capital y/o para su arrendamiento a terceros.
312 Edificaciones. Incluye los inmuebles destinados a la obtención xx xxxxxx
mediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de valor.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo de
adquisición, incluyendo los costos asociados (NIC 40, párrafo 20). Si la propiedad de
inversión fue financiada con una operación de arrendamiento financiero, el costo inicial
se reconocerá al importe que resulte menor entre el valor razonable de la propiedad y
el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento (NIC 40, párrafo 25).
Con posterioridad a su reconocimiento inicial todas las partidas de propiedades de
inversión deben ser medidas a su valor razonable con cambios en resultados, o al costo
menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor y menos la
depreciación acumulada (NIC 40, párrafo 30).
Los intereses devengados durante el período de construcción de propiedades de
inversiones que clasifican como activos aptos, según se definen en la NIC 23, se
capitalizan hasta el momento en que el activo esté en condiciones de ser utilizado en el
propósito de negocio.
NIIF PYMES:
Mientras que de acuerdo con las NIIF completas, la elección del modelo de medición en
el reconocimiento posterior, valor razonable o costo, no está sujeto a condición, la
sección 16 de la NIIF PYMES establece como modelo de medición el de valor razonable,
cuando dicho valor puede ser medido sin costo o esfuerzo desproporcionado. Si ese no
es el caso, entonces puede seguirse el modelo del costo, similar al de los bienes de
propiedad, planta y equipo.
Por otro lado, no se admite la capitalización de intereses en ningún caso.
DINÁMICA DE LA CUENTA 31
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de adquisición o de
construcción, acondicionamiento o
equipamiento.
El costo de las unidades vendidas o
retiradas, o transferidas a la cuenta
de activos no corrientes disponibles
para la venta.
- 109 -
La transferencia de activos
inmobiliarios de la cuenta de
propiedad, planta y equipo, cuyo
propósito de negocio se cambia al de
este tipo de activo.
La transferencia del costo de
construcciones en curso terminadas.
Los costos de financiación en el caso
de activos aptos, acumulados durante
la etapa de construcción.
Las mejoras y renovaciones
capitalizables.
Los incrementos de valor por
medición al valor razonable.
La transferencia a la cuenta de
propiedad, planta y equipo, cuando se
destinan al uso de la entidad.
Las disminuciones de valor por
medición al valor razonable.
COMENTARIOS
Aquellas inversiones en inmuebles cuya política contable de medición se realice a
valor razonable, no están sujetas a depreciación. En el caso de no existir un mercado
activo que determine dicho valor, se podrá optar por el valor razonable sobre la base
de una valuación hecha por un tasador independiente.
En el caso que un inmueble se utilice, en una parte para arrendar a terceros o
aumentar el valor del capital y en otra, para uso en la producción o propósitos
administrativos, y si estas porciones pueden ser reconocidas separadamente, la
entidad deberá registrar tales porciones en forma separada, en las cuentas, 31
Propiedades de inversión y 33 Propiedad, planta y equipo, el valor correspondiente a
cada porción de activo.
Un activo que se haya dispuesto para la venta en lugar de su uso continuado, debe
ser clasificado como activo no corriente mantenido para la venta, en la cuenta 27.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
NIC 17 Arrendamientos (vigente hasta 2018)
NIC 23 Costos por préstamos
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 40 Propiedades de inversión
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas
NIIF 13 Medición del valor razonable
NIIF PYMES:
Sección 16 Propiedades de inversión
Sección 17 Propiedades, planta y equipo
Sección 25 Costos por préstamos
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32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas en las que se registran los activos que se adquiere bajo la
modalidad de arrendamiento financiero. También incluye los arrendamientos operativos,
excepto cuando el arrendamiento es a corto plazo y cuando el activo subyacente es de
bajo valor, en cuyo caso es opcional su tratamiento como activo.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
321 Propiedades de inversión – Arrendamiento financiero. Comprende los
activos de propiedades de inversión que se mantienen para obtener ganancias
de capital o para su arrendamiento a terceros, adquiridos bajo la modalidad de
arrendamiento financiero.
322 Propiedad, planta y equipo - Arrendamiento financiero. Comprende los
activos de propiedad, planta y equipo, adquiridos en arrendamiento financiero,
que la entidad utiliza para la producción o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, y que se espera usar
por más de un periodo económico.
323 Propiedad, planta y equipo - Arrendamiento operativo. Incluye activos en
arrendamiento operativo bajo el control de la entidad.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los bienes por derecho de uso se reconocerán al inicio del contrato de arrendamiento
conjuntamente con un pasivo por arrendamiento, en la contabilidad del arrendatario
(NIIF 16, párrafo 22). El costo inicial del activo incluirá todos los siguientes componentes:
el pasivo por arrendamiento inicial; los pagos por arrendamiento realizados antes o a
partir de la fecha de inicio del contrato, menos los incentivos de arrendamiento recibidos;
los costos directos iniciales incurridos; y, una estimación por desmantelamiento y
restauración del lugar de emplazamiento del activo xxxxxxxxx (XXXX 00, xxxxxxx 24).
El pasivo por arrendamiento inicialmente se mide al valor presente de los pagos por
arrendamiento no desembolsados. La tasa de descuento es la tasa de interés implícita
si puede ser determinada, sino se usará la tasa marginal de endeudamiento (NIIF 16,
párrafo 26). El pasivo incluye los pagos fijos menos cualquier incentivo de arrendamiento
por cobrar, los pagos variables que dependen de un índice o una tasa, importes que se
espera pagar por garantías de valor residual, el precio por una opción de compra,
cuando razonablemente se espera ejercer la opción, y penalizaciones, si se acuerda
contractualmente una opción para la terminación anticipada a favor del arrendatario
(NIIF 16, párrafo 27).
En la medición posterior, el activo se mide al costo menos depreciación y
desvalorización acumuladas, salvo que activos similares en propiedad de inversión se
midan al valor razonable, o en propiedad, planta y equipo, al valor revaluado, en cuyo
caso aplicará estas mediciones a los bienes por derecho de uso similares (NIIF 16,
párrafos 00 X, 00 y 35). A su vez, el pasivo se medirá posteriormente, incrementándolo
para reflejar el interés sobre el valor descontado previo, y reduciéndolo por los pagos
efectuados.
- 111 -
También se actualizará el pasivo por los cambios contractuales de variaciones en el
arrendamiento, y otros cambios contractuales como la ampliación o extensión de los
contratos (NIIF 16, párrafo 36). En caso no se opte por seguir el tratamiento descrito
para activos por arrendamiento operativo, cuando ello es posible a opción del
arrendatario, se continuará reconociendo gasto por alquileres. La elección del
reconocimiento de gastos por alquileres, en lugar de un activo por derecho de uso,
solamente está permitida para arrendamientos de hasta un año de plazo, o
arrendamientos donde el activo subyacente es de bajo valor (NIIF 16, párrafo 5).
La contabilidad del arrendador reflejará el activo físico por el control del atributo de
propiedad, siguiendo el tratamiento prescrito en las NIIF para ese tipo de activos. Sus
ingresos, en casos de activos por derecho de uso originados en operaciones de
arrendamiento financiero, serán del tipo financiero, y por arrendamientos operativos,
reconocerá ingresos por arrendamiento.
NIIF PYMES:
Los gastos por alquileres se reconocen en forma lineal, conforme se devengan, por lo
que se prescribe un tratamiento contable distinto al establecido en las NIIF completas.
DINÁMICA DE LA CUENTA 32
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de adquisición y otros
directamente relacionados.
Los costos posteriores capitalizables.
Véase también la dinámica de las
cuentas 31 y 33.
La desapropiación o devolución del
bien.
El traslado a la cuenta de propiedad
inmobiliaria y propiedad, planta y
equipo, según sea el caso, al finalizar
el contrato de arrendamiento
financiero al ejercer la opción de
compra.
La terminación de los contratos de
arrendamiento.
Véase también la dinámica de las
cuentas 31 y 33.
COMENTARIOS
Los activos por derecho de uso acumulan derechos en la contabilidad del arrendatario
que están bajo el control de la entidad, en tanto tienen la facultad de decidir sobre el
atributo de uso o gestión del activo. Su tratamiento es igual a la de un activo de
propiedad, planta y equipo.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
NIC 40 Propiedades de inversión
NIIF 16 Arrendamientos
CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la
restauración y la rehabilitación medioambiental
NIIF PYMES:
Sección 20 Arrendamientos
- 112 -
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
CONTENIDO
Agrupa los activos tangibles que: a) posee una entidad para su uso en la producción o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos; y b) se espera usar durante más de un período. La clasificación para
efectos de reconocimiento en registros distingue los componentes del valor de cada
activo.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
330 Planta productora. Corresponde a los activos biológicos vivos que: se utilizan
en el suministro de productos agrícolas, se espera produzcan durante más de
un periodo, y la probabilidad de su venta como producto agrícola es remota. Esta
clase de propiedad, planta y equipo, es clasificada como activo biológico de
acuerdo con la NIIF PYMES.
331 Terrenos. Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la entidad;
pueden ser urbanos o agrícolas.
332 Edificaciones. Incluye aquellos que están destinados al proceso productivo o al
uso administrativo. También se incluyen como parte de esta subcuenta, las
mejoras en locales arrendados.
333 Maquinarias y equipos de explotación. Corresponde a las que se utilizan en
el proceso productivo
334 Unidades de transporte. Incluye los vehículos motorizados y no motorizados
para el transporte de bienes o para uso del personal.
335 Muebles y enseres. Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en todos
los procesos empresariales, incluyendo el administrativo.
336 Equipos diversos. Incluye los equipos no utilizados directamente en el proceso
productivo, además de aquellos para el soporte administrativo.
337 Herramientas y unidades de reemplazo. Contiene herramientas de
importancia material, y activos cuyo propósito es sustituir a otros en uso.
338 Unidades por recibir. Bienes de propiedad, planta y equipo, para los cuales se
ha incurrido en costos y que están pendientes de ingreso a la entidad.
339 Obras en curso. Bienes en proceso de construcción o montaje.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo de
adquisición o de construcción (NIC 16, párrafo 15), o al valor razonable determinado
mediante tasación, en el caso de bienes aportados, donados, recibidos en pago de
deuda, y otros similares.
El costo incluye el total del valor de compra más todos los gastos necesarios para tener
el activo en el lugar y condiciones que permitan su funcionamiento y uso en las
condiciones planeadas. En particular este tipo de bienes incorporan como parte del
costo, aquellos relacionados con la instalación y desmantelamiento de los bienes (NIC
16, párrafos 16 y 17).
Los intereses devengados durante el período de construcción e instalación de activos
aptos (véase la NIC 23) de propiedad, planta y equipo, se capitalizan hasta el momento
en que el activo esté en condiciones de entrar en servicio, independientemente de la
- 113 -
fecha en que sea efectivamente utilizado o trasladado a la respectiva cuenta de
propiedad, planta y equipo. A partir de esta ocurrencia los intereses deben afectarse a
los resultados del período.
Los costos posteriores a la adquisición de un bien de propiedad, planta y equipo, deben
añadirse al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven
beneficios económicos futuros adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo
pautas normales de rendimiento para el activo existente (NIC 16, párrafos 11 al 14).
Tales costos posteriores corresponden a sustituciones e inspecciones. El
mantenimiento rutinario de los bienes corresponde a un gasto de mantenimiento.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial como un activo, todas las partidas de
propiedad, planta y equipo, deben ser medidas como sigue:
- A su costo, menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor y
menos la depreciación acumulada; o,
- A su valor revaluado, menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de
valor y menos la depreciación acumulada.
En el caso de propiedades, planta y equipo, adquiridos bajo la modalidad de
arrendamiento financiero (activos por derecho de uso), su reconocimiento es en la
cuenta 32.
NIIF PYMES:
No está permitida la capitalización de costos financieros (17.11), los que se reconocen
directamente como gastos en todos los casos.
DINÁMICA DE LA CUENTA 33
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de adquisición, de las
construcciones, instalaciones,
equipamiento, montaje de bienes,
necesarios para estar en condiciones
de ser utilizados.
El costo de desarrollo de los activos
biológicos.
El valor de los activos, convenido o
determinado mediante tasación de los
xxxxxxxxx, y avalúo técnico de los
otros bienes, recibidos por cesión,
donación o aporte otorgado.
Las mejoras capitalizables.
La revaluación de activos.
Las transferencias de cuentas de
propiedades de inversión.
Los costos de financiación, con abono
a la subcuenta 725.
Las reclasificaciones entre cuentas en
lo que hace a unidades por recibir,
El valor de las unidades vendidas,
cedidas, o dadas de baja.
El costo de los bienes devueltos a los
proveedores.
Las transferencias a cuentas de
propiedades de inversión y activos no
corrientes disponibles para la venta.
La desvalorización hasta por el monto
revaluado previamente.
Las reclasificaciones entre cuentas en
lo que hace a unidades por recibir y
obras en curso.
- 114 -
obras en curso, y de activos no
corrientes mantenidos para la venta.
COMENTARIOS
Las plantas productoras que califican como bienes de propiedad, planta y equipo, son
aquellas donde el producto agrícola es cosechado, separándolo del activo biológico.
Un activo que se haya dispuesto para la venta y si su importe en libros será
recuperado, fundamentalmente a través de una transacción de venta en lugar de su
uso continuado, debe ser clasificado como activo no corriente mantenido para la
venta. Los inmuebles adquiridos o construidos por una entidad para su
comercialización serán clasificados como existencias.
Los montos revaluados de cada tipo de activo se deben registrar en las subcuentas
que para el efecto existen, separados del costo. En consecuencia, el valor revaluado
podrá ser disminuido por el deterioro de valor que pueda sufrir posteriormente el
activo.
Cuando se opta por el modelo de revaluación, se debe contemplar el tratamiento
previsto en la NIC 12, xxxxxxx 00, para el impuesto diferido asociado al excedente de
revaluación.
El deterioro de valor de propiedad, planta y equipo, se reconoce en las cuentas de
valuación descritas en la cuenta 36.
La divisionaria 3391 Adaptación de terrenos, como parte de la subcuenta 339
Construcciones y obras en curso, acumula el costo invertido en la adecuación de
terrenos, cuyo propósito (destino) aún no ha sido decidido.
La acumulación de activos de herramientas y similares prevista en la subcuenta 337,
como si se tratara de un solo activo, es adecuada cuando tales herramientas y
similares son de costo individual reducido, pero el monto total adquirido es
significativo.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
NIC 23 Costos por préstamos
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 40 Propiedades de inversión
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas
CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración y
similares
CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la
restauración y la rehabilitación medioambiental
NIIF PYMES:
Sección 17 Propiedades, planta y equipo
Sección 27 Deterioro del valor de los activos
- 115 -
34 INTANGIBLES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de carácter no monetario
y sin sustancia o contenido físico.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
341 Concesiones, licencias y otros derechos. Incluye los derechos obtenidos para
desarrollar proyectos o para explorar y/o explotar recursos naturales, entre otros;
permisos para efectuar operaciones específicas, por tiempo limitado o
indeterminado; y concesiones (de servicios públicos) adquiridas del Estado.
342 Patentes y propiedad industrial. Costos de adquisición, desarrollo y registro
de patentes y otros activos de propiedad industrial.
343 Programas de computadora (software). Costos de inversión en el desarrollo
interno o costo de adquisición de programas de procesamiento electrónico de
datos.
344 Costos de exploración y desarrollo. Comprende los costos que representan
la búsqueda de reservas de recursos naturales.
345 Fórmulas, diseños y prototipos. Incluye los costos de desarrollo de fórmulas,
diseños y prototipos obtenidos con nuevos conocimientos científicos y
tecnológicos aprovechables por la entidad, de los que se obtendrán beneficios
económicos futuros.
347 Plusvalía mercantil. Corresponde al exceso en la fecha de adquisición, del
costo de combinación de negocios sobre el valor razonable de los activos
identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos.
349 Otros activos intangibles. Para reconocer cualquier otro activo intangible no
registrado en las subcuentas anteriores.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los Intangibles pueden ser adquiridos o generados (desarrollados) internamente. El
desarrollo interno puede corresponder a una fase de investigación, en cuyo caso se
reconocen como gastos directamente, o a una fase de desarrollo, etapa en la que
pueden dar lugar al reconocimiento de activos (NIC 38, párrafos 54 al 64). Se registran
inicialmente al costo de adquisición que incluye todos los costos incurridos atribuibles a
la preparación del activo para su uso previsto (NIC 38, párrafo 27).
Después del tratamiento inicial los activos intangibles se miden al costo menos la
amortización acumulada y menos las pérdidas por deterioro. Si la entidad opta por el
modelo de la revaluación, se miden a su valor revaluado menos su amortización
acumulada y menos cualquier pérdida acumulada por desvalorización (NIC 38, párrafos
72 al 87).
NIIF PYMES:
Los costos de investigación y desarrollo se reconocen como gasto, a menos que formen
parte de otro activo que cumpla los criterios para su reconocimiento (18.14): probabilidad
de beneficios económicos futuros; medición confiable; y, el activo no resulta de
desembolsos internos en un elemento intangible (18.4). Por otro lado, no se permite el
método de la revaluación en la medición posterior, debiendo medirse al costo menos
amortización y desvalorización acumulados.
- 116 -
DINÁMICA DE LA CUENTA 34
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de adquisición o desarrollo de
los activos intangibles.
El valor asignado a los intangibles
recibidos como donación o aporte.
La revaluación de activos intangibles.
El costo de los intangibles vendidos o
retirados.
La desvalorización de intangibles. .
COMENTARIOS
Los intangibles en fase de investigación no se incorporan como activos, ni aquellos,
que estando en fase de desarrollo, no cumplen las condiciones establecidas en la NIC
38 (párrafo 57).
La capitalización de los costos de exploración y desarrollo de recursos naturales es
permitida, más no exigida, por la NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos
minerales, sujeta a evaluaciones periódicas de pérdidas por desvalorización.
NIIF PYMES:
No se reconocen activos generados internamente, excepto cuando corresponden a
otro activo existente.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 23 Costos por préstamos
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 38 Activos intangibles
NIIF 3 Combinaciones de negocios
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas
NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales
SIC 29 Acuerdos de concesión de servicios – información a revelar
SIC 32 Activos intangibles – Costo de un sitio web
CINIIF 4 Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento
CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de servicios
NIIF PYMES:
Sección 18 Intangibles
Sección 19 Combinaciones de negocios y plusvalía
- 117 -
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
CONTENIDO
Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agrícola,
pecuaria y/o piscícola, que resultan de la gestión por parte de una entidad, de las
transformaciones de los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar
lugar a productos agrícolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos
biológicos diferentes.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
351 Activos biológicos en producción. Activos de origen animal o vegetal que se
encuentran en etapa productiva.
352 Activos biológicos en desarrollo. Activos de origen animal o vegetal en
crecimiento o desarrollo, que aún no alcanzaron su etapa productiva.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
El activo biológico debe ser medido, al momento de su reconocimiento inicial, como en
la fecha de cada estado de situación financiera, a su valor razonable menos los costos
de venta estimados (NIC 41, párrafo 12). El valor razonable en el reconocimiento inicial
es generalmente el costo de adquisición. En el caso de que el valor razonable no pueda
ser medido confiablemente, y sólo en el momento del reconocimiento inicial, se puede
reconocer y medir el activo biológico, al costo sujeto a la depreciación acumulada y al
deterioro acumulado, posteriores. (NIC 41, párrafo 30).
Por su parte, los productos agrícolas cosechados o recolectados que proceden de
activos biológicos, son medidos a su valor razonable menos los costos de venta
estimados, en el punto de cosecha o recolección. Ese valor razonable neto se considera
como costo para efectos de su reconocimiento como inventario (NIC 41, párrafo 13).
NIIF PYMES:
La medición es al valor razonable cuando éste es fácilmente determinable sin costo o
esfuerzo desproporcionado; de no ser así, se miden al costo.
DINÁMICA DE LA CUENTA 35
Es debitada por: Es acreditada por:
La adquisición y/o costos incurridos en
el desarrollo del activo biológico.
Incrementos por medición a valor
razonable.
El retiro o venta de los activos
biológicos.
Reducción por medición a valor
razonable.
COMENTARIOS
Para propósitos del reconocimiento contable, se distinguen los componentes de la
valorización: costo, costo de financiación y valor razonable.
Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial y posterior de
un activo biológico a su valor razonable, se incluyen en los resultados del periodo
(estado de resultados integrales), en las divisionarias 6622 y 7622, para gastos e
ingresos, respectivamente.
Los activos que se hayan dispuesto para la venta y si su importe en libros será
recuperado, fundamentalmente a través de una transacción de venta en lugar de su
- 118 -
uso continuado, deben ser clasificados como activos no corrientes mantenidos para
la venta, en la subcuenta 274.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 16 Propiedad, planta y equipo, Inmuebles, maquinaria y equipo
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 41 Agricultura
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas
NIIF PYMES:
Sección 34.2 a 34.10 Agricultura
- 119 -
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas de medición de deterioro para: propiedad de inversión, cuando
es medida al costo; propiedad, planta y equipo; activos intangibles; activos biológicos
medidos al costo; e inversiones mobiliarias, individualmente considerados o por grupos
homogéneos.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
361 Desvalorización de propiedades de inversión. Comprende la estimación del
deterioro de los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o
para su arrendamiento a terceros, cuando para su registro se ha empleado el
método del costo. Estos activos son registrados en la cuenta 31.
362 Desvalorización de propiedades de inversión - Arrendamiento financiero.
Acumula la estimación por desvalorización de los activos de propiedades de
inversión financiados con operaciones de arrendamiento financiero.
363 Desvalorización de propiedad, planta y equipo - Arrendamiento financiero.
Acumula la estimación por desvalorización de los activos de propiedad, planta y
equipo financiados con operaciones de arrendamiento financiero.
364 Desvalorización de propiedad, planta y equipo. Comprende la estimación del
deterioro de los activos registrados en la cuenta 33.
365 Desvalorización de intangibles. Comprende la estimación del deterioro de los
activos registrados en la cuenta 34.
366 Desvalorización de activos biológicos. Comprende la estimación del deterioro
de los activos registrados en la cuenta 35, cuando son medidos al costo menos
la depreciación y el deterioro acumulados.
367 Desvalorización de inversiones mobiliarias. Incluye la estimación de pérdida
de valor de los instrumentos financieros reconocidos en la cuenta 30, cuando
son medidos al costo.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
La evaluación de la desvalorización de activos inmovilizados se inicia con un análisis de
indicadores (indicios), xx xxxxxxx interna y externa, dando mayor consideración a las
últimas. Si en el análisis global de diversos indicadores, se estima que podrían existir
pérdidas por desvalorización, se procederá a la medición correspondiente del monto
recuperable del activo (NIC 36, párrafo 9). La medición puede efectuarse para cada
activo por separado o para un conjunto de activos agrupados por unidad generadora de
efectivo.
Se registrará la desvalorización de los activos mencionados en las subcuentas
precedentes, en los casos en que el valor recuperable de un activo, ya sea por su precio
de venta neto o valor presente de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros que
se prevé resultara del aprovechamiento de dichos activos, exceda su valor neto en
libros, deduciendo la depreciación o amortización acumuladas, según sea el caso, y las
estimaciones de desvalorización anteriores (NIC 36, párrafo 18).
La pérdida por disminución de valor debe ser reconocida en el estado de resultados
(estado de resultados integrales). Es posible revertir una pérdida por deterioro sólo si se
- 120 -
presentan cambios en estimados anteriores y hasta que el valor no supere el costo neto
del activo, si éste hubiese seguido depreciándose o amortizándose normalmente.
DINÁMICA DE LA CUENTA 36
Es debitada por Es acreditada por:
La reversión de pérdidas reconocidas
previamente.
El importe del deterioro de los bienes
retirados o vendidos.
El monto del deterioro de los bienes
transferidos a Activos no corrientes
disponibles para la venta.
El valor estimado de la
desvalorización de activos
inmovilizados.
COMENTARIOS
Las pérdidas por desvalorización se reconocen en la subcuenta 688, mientras que los
importes recuperados se reconocen en la subcuenta 757.
Cuando la medición del activo inmovilizado se efectúa al valor razonable, no se
reconoce estimación por desvalorización.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 38 Activos intangibles
NIC 40 Propiedades de inversión
NIC 41 Agricultura
NIIF 16 Arrendamientos
CINIIF 10 Información financiera intermedia y deterioro del valor
NIIF PYMES:
Sección 27.5 a 27.33 Deterioro del valor de los activos
- 121 -
37 ACTIVO DIFERIDO
CONTENIDO
Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la
base contable y la base tributaria de activos y pasivos, y por el derecho a compensar
pérdidas tributarias en periodos posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los
intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
371 Impuesto a las ganancias diferido. Contiene el efecto acumulado en el
impuesto a las ganancias, originado en diferencias temporales deducibles, que
se espera recuperar en periodos futuros. También acumula el efecto del escudo
fiscal asociado a pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar
en el futuro.
372 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto en las
participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la renta
tributaria (y no contable), originada en diferencias temporales deducibles, que se
espera recuperar en periodos futuros. También acumula el efecto del escudo
fiscal asociado a pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar
en el futuro.
373 Intereses diferidos. Comprende los intereses no devengados como gasto en
transacciones con terceros, como préstamos y adquisiciones de activos que
incorporan costos financieros. Además, incluye los intereses no devengados en
medición a valor descontado, asociados a pasivos del tipo provisión.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Se reconocen activos por impuesto a las ganancias en la medida que resulte probable
que la entidad disponga xx xxxxxx tributarias (fiscales) futuras que permitan la aplicación
de las diferencias temporales deducibles, y de las pérdidas tributarias que se espera,
razonablemente, compensar en periodos futuros (NIC 12, párrafos 24 y 34). Cuando se
reconozcan participaciones de los trabajadores diferidas, se utilizará la subcuenta 372.
La medición, en el reconocimiento inicial y posterior, es al costo, sin ningún descuento
financiero, utilizando las tasas impositivas que se espera sean de aplicación en el
periodo que las diferencias temporales deducibles reviertan (NIC 12, párrafos 47 y 53).
NIIF PYMES:
Las actualizaciones de valor por medición a valor razonable, como las revaluaciones,
no da lugar al reconocimiento de activos o pasivos diferidos (29.13, párrafo final).
DINÁMICA DE LA CUENTA 37
Es debitada por: Es acreditada por:
El importe del activo por diferencias
temporales deducibles o por pérdidas
tributarias compensables en periodos
futuros, o por cambios en la
legislación originadas en el periodo.
Las reducciones de activos por
diferencias temporales deducibles,
que revirtieron en el periodo o por
cambios en la legislación.
Las reducciones de activos por
reversión de las diferencias
- 122 -
El importe del activo que surja de una
transacción reconocida directamente
en el patrimonio.
Los intereses no devengados
incorporados por el financiamiento
recibido.
temporales deducibles, reconocidas
directamente en el patrimonio.
Los intereses devengados por el
financiamiento recibido.
COMENTARIOS
El impuesto a las ganancias diferido tiene como contrapartida la subcuenta 882,
cuando el impacto es en resultados, mientras que afecta la subcuenta de excedente
de revaluación cuando corresponde a una actualización de valor reconocida
directamente en el patrimonio. El mismo tratamiento corresponde a la participación
de trabajadores diferida, cuando se opta por reconocer el impacto de las diferencias
temporales deducibles en esa participación, afectando en el caso de los resultados
del periodo a la sub divisionaria 62942. El efecto de los reconocimientos en resultados
es de un ahorro o menor gasto.
Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues son
compensados contra las cuentas por pagar que los contienen.
La divisionaria 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado,
acumula los intereses implícitos incorporados en el valor de compra de bienes y
servicios. El devengado de los gastos por intereses se acumula en la divisionaria 6792
Gastos financieros en medición a valor descontado.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 12 Impuesto a las ganancias
NIC 23 Costos por préstamos
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
NIIF 9 Instrumentos financieros
SIC 25 Impuesto a las ganancias – Cambios en la situación fiscal de una entidad
o de sus accionistas
NIIF PYMES:
Sección 29 Impuesto a las ganancias
- 123 -
38 OTROS ACTIVOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisición de los bienes que
no están destinados para la venta ni para el desarrollo de las actividades propias de la
entidad, como es el caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas
conmemorativas, entre otros.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
381 Bienes de arte y cultura. Incluye obras de arte como cuadros de pintura y
esculturas, así como antigüedades, libros, revistas, entre otros.
382 Diversos. Incluye monedas y joyas, y cualquier otro bien de similar naturaleza,
no incluidos en la subcuenta anterior.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse al costo de adquisición, o a su
valor razonable en el caso de bienes aportados, recibidos por donación o ingresados al
patrimonio por cualquier otro concepto.
El costo de adquisición incluye el total de los desembolsos por los bienes incluyendo
aquellos relacionados con: honorarios profesionales, comisiones, impuestos de compra
no recuperables y otros similares.
DINÁMICA DE LA CUENTA 38
Es debitado por: Es acreditado por:
El costo de adquisición de los bienes
de arte y cultura y otros similares que
se registran en otros activos.
El costo de adquisición de activos
vendidos o retirados.
Las pérdidas de valor.
COMENTARIOS
Para efectos de presentación en el estado de situación financiera, este rubro se
presentará como última partida del activo a largo plazo. Por su naturaleza, los bienes
en esta cuenta no están sujetos a depreciación, en tanto, generalmente, su valor se
incrementa con el transcurso del tiempo.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
Marco conceptual para la información financiera.
- 124 -
39 DEPRECIACIÓN y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS
CONTENIDO
Acumula la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su
vida útil, así como la amortización de los intangibles.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
391 Depreciación acumulada propiedades de inversión. Corresponde a la
depreciación acumulada de los activos contenidos en la cuenta 31.
392 Depreciación acumulada propiedades de inversión – Arrendamiento
financiero. Corresponde a la depreciación acumulada de los activos contenidos
en la subcuenta 321.
393 Depreciación acumulada propiedad, planta y equipo – Arrendamiento
financiero. Corresponde a la depreciación acumulada de activos contenidos en
la subcuenta 322.
394 Depreciación acumulada – Arrendamiento operativo. Corresponde a la
depreciación acumulada de activos contenidos en la subcuenta 323.
395 Depreciación acumulada propiedad, planta y equipo. Corresponde a la
depreciación acumulada de activos contenidos en la subcuenta 33.
396 Amortización acumulada. Incluye la amortización de activos intangibles. La
amortización corresponde a los activos reconocidos en la cuenta 34.
398 Depreciación acumulada - Activos biológicos en producción. Incluye la
depreciación acumulada de los activos reconocidos en la cuenta 35.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
La depreciación y amortización se reconocen a lo largo de la vida útil de los activos con
los que están relacionados, siguiendo un método que refleje el patrón de consumo de
beneficios económicos incorporados en el activo.
En todos los casos, la vida útil resulta de una estimación, por lo que cualquier cambio
en los supuestos que dan origen a la estimación, y que resulta en una nueva estimación
de vida útil, debe ser reconocido a partir de la oportunidad en que tales cambios se
producen.
Se debe depreciar o amortizar por separado cada unidad de activo reconocido
individualmente. La vida útil de cada activo se debe revisar por lo menos una vez al año,
al cierre del periodo económico y, si las expectativas difieren de las estimaciones
previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable (NIC
8, párrafos 32 a 38).
La depreciación se inicia cuando el activo está disponible para su uso, lo que ocurre
cuando se encuentra en la ubicación y condiciones necesarias para operar en la forma
prevista por la Gerencia.
DINÁMICA DE LA CUENTA 39
Es debitada por: Es acreditada por:
La reducción o anulación, de la
depreciación o amortización
acumulados correspondiente a
La depreciación y amortización del
periodo.
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activos vendidos, retirados o
transferidos a disponibles para la
venta.
La disminución de la depreciación
acumulada y de la amortización
acumulada, cuando los valores de
revaluación son menores que el valor
en libros y se sigue el método de
reajuste proporcional de la
depreciación y amortización, o
cuando se sigue el método de
eliminación de la depreciación.
El incremento en la depreciación y
amortización por la revaluación de los
activos relacionados, cuando se sigue
el método de reajuste proporcional de
la depreciación y amortización.
COMENTARIOS
La depreciación y amortización acumuladas, reflejan el consumo de beneficios
económicos incorporados en los activos relacionados. Su presentación es la de una
cuenta de valuación, reduciendo los valores de los activos relacionados.
El reconocimiento de la depreciación o amortización se hace para cada componente
de valor por separado, distinguiendo costo, revaluación y costos de financiación.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 12 Impuesto a las ganancias
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
NIC 38 Activos intangibles
NIC 40 Propiedades de inversión
NIC 41 Agricultura
NIIF 16 Arrendamientos
NIIF PYMES:
Sección 16 Propiedades de inversión
Sección 17 Propiedad, planta y equipo
Sección 18 Intangibles
Sección 34 Actividades especializadas
- 126 -
ELEMENTO 4: PASIVO
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, de
transferir recursos económicos, que resultan de hechos pasados. Los pasivos resultan
de obligaciones con terceros, denominadas cuentas por pagar comerciales y otras
cuentas por pagar; obligaciones devengadas, por ejemplo con los trabajadores; y,
obligaciones de monto u oportunidad inciertos, denominadas provisiones. Asimismo,
incluye cuentas del pasivo diferido e impuesto a las ganancias.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse en usos o
costumbres que llevan a la entidad a actuar de cierta manera, creando expectativas
válidas en terceros.
- 127 -
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y
otros tributos, a cargo de la entidad, por cuenta propia o como agente retenedor.
También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la entidad liquida.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
401 Gobierno nacional. Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno
nacional, provenientes de la entidad, en su calidad de contribuyente y en su
calidad de agente retenedor.
402 Certificados tributarios. Contiene los documentos recibidos por reintegro de
tributos. Esta subcuenta es de naturaleza deudora.
403 Instituciones públicas. Incluye las obligaciones por contribuciones de la
entidad en diferentes instituciones públicas, tales como las de seguridad social,
y las contribuciones a la ONP. Estas obligaciones se originan en los descuentos
efectuados a los trabajadores y las aportaciones de la entidad.
405 Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulación de obligaciones por
tributos para los gobiernos regionales en el futuro. Por el momento, la ley no los
ha establecido.
406 Gobiernos locales. Comprende el importe de tributos por concepto de licencias,
arbitrios y otros impuestos municipales.
409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones por sanciones
administrativas, tributarias y no tributarias, otros costos legales relacionados con
deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su capacidad
sancionadora.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los tributos, y aportes a los sistemas de pensiones y de salud, se reconocen a su valor
nominal menos los pagos efectuados. Su valor nominal corresponde al monto calculado
cuando es de cuenta propia, o retenido cuando es por cuenta de terceros, en las fechas
de las transacciones.
DINÁMICA DE LA CUENTA 40
Es debitada por: Es acreditada por:
El pago de las obligaciones
tributarias.
La compensación de pagos o tributos
por acreditar reconocidos en la
subcuenta 167. impuesto a las
ganancias
El importe nominal de los certificados
de reintegro tributario recibido.
El IGV acreditable.
El importe de todos los tributos a
cargo de la entidad.
El importe de los impuestos y
contribuciones retenidos.
El IGV facturado.
La venta o aplicación de los
certificados tributarios.
COMENTARIOS
- 128 -
El detalle de las divisionarias y otras clasificaciones adicionales que se utilicen en esta
cuenta, debe considerar la forma y detalle con que se liquidan los tributos de acuerdo
a lo requerido por los órganos competentes para administrar tributos.
Para efectos de presentación de los tributos de saldo deudor, se debe considerar el
plazo en que razonablemente se espera sean aplicados, a efectos de determinar su
clasificación como corriente o no corriente; su presentación corresponde al activo del
estado de situación financiera.
En la divisionaria 4011 se registra el Impuesto General a las Ventas (IGV) declarado,
pendiente de acreditación.
La subcuenta 167 acumula los pagos de tributos por cuenta propia, y el IGV por
acreditar, que se compensa con tributos similares acumulados en esta cuenta.
Los pasivos con las administradoras de fondos de pensiones se reconocen en la
cuenta 41. A su vez, los pasivos con entidades prestadoras de servicios de salud, se
reconocen como parte de las cuentas por pagar comerciales.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
Xxxxx conceptual para la información financiera
NIC 12 Impuesto a las ganancias
NIC 19 Beneficios a los empleados
NIIF PYMES:
Sección 28 Beneficios a los empleados
Sección 29 Impuesto a las ganancias
- 129 -
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones devengadas con los
trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios
sociales.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
411 Remuneraciones por pagar. Comprende los sueldos, salarios, comisiones,
incluyendo las remuneraciones en especie, devengadas a favor de los
trabajadores, así como las obligaciones devengadas por vacaciones y
gratificaciones legales.
413 Participaciones de los trabajadores por pagar. Incluye las obligaciones que
por disposiciones xx xxx o convenio laboral, o de manera voluntaria, corresponde
pagar a los trabajadores por concepto de participaciones en las utilidades.
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar. Comprende las
obligaciones por concepto de compensación por tiempo de servicios y pensiones
de jubilación.
417 Administradoras de fondos de pensiones. Incluye las obligaciones con fondos
de pensiones privados, originadas en retenciones a los trabajadores o en aportes
de la entidad.
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar. Incluye cualquier otra
obligación de la entidad con sus trabajadores no considerada en las subcuentas
anteriores, tales como gratificaciones extraordinarias y otros beneficios como los
que se derivan de convenios colectivos.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las obligaciones por remuneraciones y participaciones por pagar, tanto para las que
representan beneficios a corto o largo plazos, como los beneficios posteriores al retiro
de los trabajadores, se reconocen al costo que normalmente es su valor nominal. El
importe total de dichos beneficios será descontado de cualquier importe ya pagado.
Si existieran importes por pagar en moneda extranjera a la fecha de los estados
financieros, éstos se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
fecha.
Las pensiones por jubilación o cesantía resultan del valor actual de las pensiones que
se tendrían que pagar a partir de la fecha en que se adquiere ese derecho, utilizando
hipótesis actuariales y financieras, y acumuladas a lo largo del periodo activo del
trabajador.
DINÁMICA DE LA CUENTA 41
Es debitada por: Es acreditada por:
El pago de las obligaciones
acreditadas a esta cuenta.
Las remuneraciones por pagar.
Las participaciones por pagar y otras
remuneraciones devengadas.
Los beneficios sociales devengados.
COMENTARIOS
- 130 -
Las remuneraciones y participaciones por pagar suponen una relación de
subordinación de un trabajador hacia una entidad.
Las obligaciones con trabajadores independientes se reconocen dentro de la
subcuenta 424 Honorarios por pagar.
Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones corrientes de las
que corresponde al pasivo no corriente.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 19 Beneficios a los empleados
NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por
retiro
NIIF PYMES:
Sección 28 Beneficios a los empleados
- 131 -
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la entidad por la
compra de bienes y servicios en operaciones que son parte del objeto del negocio.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones por
concepto de bienes o servicios adquiridos.
422 Anticipos a proveedores. Efectivo o sus equivalentes, entregado a
proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
423 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de cambio
aceptados por la entidad.
424 Honorarios por pagar. Obligaciones con personas naturales, proveedores de
servicios prestados en relación de independencia.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la
transacción, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados
financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
DINÁMICA DE LA CUENTA 42
Es debitada por: Es acreditada por:
Los pagos efectuados a los
proveedores.
La disminución de las obligaciones
por devoluciones de compras a los
proveedores.
Las notas de débito emitidas por los
proveedores, y las notas de crédito
emitidas por la entidad.
Los movimientos entre subcuentas,
por ejemplo cuando se canjean las
facturas por letras.
La diferencia de cambio si disminuye
el tipo de cambio de la moneda
extranjera.
El importe de los bienes adquiridos y
servicios recibidos de los
proveedores.
Los movimientos entre subcuentas,
por ejemplo cuando se canjean las
facturas con letras.
La diferencia de cambio si se
incrementa el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
COMENTARIOS
En tanto para propósitos contables se contempla la forma financiera sin descuidar la
forma legal, las obligaciones comerciales no sustentadas en comprobantes de pago,
se reconocen en la divisionaria 4211 No emitidas. Con la recepción de la
documentación de sustento, se reclasifican a la divisionaria 4212 Emitidas.
Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de bienes
o servicios pactados, deben reclasificarse para efectos de presentación, de acuerdo
con la naturaleza de la transacción. Si el anticipo no corresponde a una compra de
- 132 -
bienes o servicios pactados, corresponde presentarse como Otras cuentas por cobrar
en el estado de situación financiera.
Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones corrientes de las
que corresponde al pasivo no corriente.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo referente a compensación de
cuentas)
NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
NIIF 9 Instrumentos financieros
NIIF PYMES:
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
Sección 30 Conversión de moneda extranjera
- 133 -
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se contrae con entidades
relacionadas, derivadas de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del
negocio.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones por
concepto de bienes o servicios adquiridos.
432 Anticipos otorgados. Efectivo o sus equivalentes, entregado a cuenta de
compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
433 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de cambio
aceptados por la entidad.
434 Honorarios por pagar. Incluye las obligaciones con Gerentes, Directores u otros
funcionarios de entidades relacionadas.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la
transacción, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados
financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
DINÁMICA DE LA CUENTA 43
Es debitada por: Es acreditada por:
Lo pagos efectuados.
La disminución de las obligaciones
por devoluciones de compras.
Notas de débito emitidas por
entidades relacionadas o notas de
crédito emitidas por la entidad.
Los movimientos entre subcuentas,
por ejemplo cuando se xxxxxxx
facturas por letras.
La diferencia de cambio si disminuye
el tipo de cambio de la moneda
extranjera.
El importe de los bienes adquiridos y
servicios recibidos.
Los movimientos entre subcuentas,
por ejemplo cuando se xxxxxxx
facturas por letras.
La diferencia de cambio si se
incrementa el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
COMENTARIOS
Los saldos que resulten deudores, en adición a la subcuenta 432, deben ser
presentados como parte del activo. Su presentación en el activo es de acuerdo con la
naturaleza y objeto del anticipo.
De acuerdo con la NIC 24, Información a revelar sobre partes relacionadas, deberá
exponerse información por separado respecto de los saldos por cobrar y pagar,
ingresos y gastos, entre otra información, por transacciones efectuadas con entes
vinculados.
La entidad podrá incorporar dentro de los códigos contables no prescritos por este
PCGE, cuentas de detalle adicional para acumular información por separado sobre
tipos de vinculadas.
- 134 -
Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones corrientes de las
que corresponde al pasivo no corriente.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
NIIF 9 Instrumentos financieros
NIIF PYMES:
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
Sección 30 Conversión de moneda extranjera
Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas
- 135 -
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS, PARTÍCIPES) y
DIRECTORES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por la entidad a los
accionistas (o socios) y directores.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
441 Accionistas (o socios). Obligaciones con los accionistas por concepto de
préstamos y dividendos, entre otros.
442 Directores. Obligaciones con los directores por dietas u otros conceptos.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las cuentas por pagar a accionistas, directores y gerentes, se reconocerán por el monto
de la transacción, menos los pagos efectuados.
El saldo de moneda extranjera se expresará al tipo de cambio al que se pagarían las
transacciones a la fecha de los estados financieros.
DINÁMICA DE LA CUENTA 44
Es debitada por: Es acreditada por:
Los pagos efectuados a los
accionistas y directores.
La diferencia de cambio si disminuye
el tipo de cambio de la moneda
extranjera.
La capitalización legal de préstamos
recibidos de accionistas.
Los préstamos recibidos de
accionistas (o socios).
Los dividendos declarados a favor de
los accionistas (o socios) menos
cualquier impuesto o retención.
Las dietas devengadas a favor de los
directores.
La diferencia de cambio, si se
incrementa el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
COMENTARIOS
En esta cuenta sólo se incluye las transacciones realizadas con accionistas que son
personas naturales; las realizadas con personas jurídicas se presentan en la cuenta
47.
Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones corrientes de las
que corresponde al pasivo no corriente.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
NIIF 9 Instrumentos financieros
NIIF PYMES:
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
- 136 -
Sección 30 Conversión de moneda extranjera
Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas
- 137 -
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por operaciones de financiación
que contrae la entidad con instituciones financieras y otras entidades no vinculadas, y
por emisión de instrumentos financieros de deuda. También se incluyen las
acumulaciones y costos financieros asociados a dicha financiación y otras obligaciones
por derivados financieros.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades. Operaciones de
préstamos en general obtenidos de bancos y otras instituciones.
452 Contratos de arrendamiento financiero. Préstamos obtenidos bajo la
modalidad de arrendamiento financiero, los que están relacionados con los
activos adquiridos (Propiedades de inversión y Propiedad, planta y equipo).
453 Obligaciones emitidas. Obligaciones por concepto de deuda emitida para la
obtención de fondos, tales como papeles comerciales y bonos corporativos.
454 Otros instrumentos financieros por pagar. Obligaciones por concepto de
letras; papeles comerciales; bonos; pagarés, entre otros, que la entidad ha
adquirido.
455 Costos de financiación por pagar. Acumula todos los costos de financiación
relacionados con obligaciones financieras contraídas de acuerdo con las
subcuentas precedentes, tales como: intereses, comisiones, costos de
reestructuración de deuda, legales y costos incrementales relacionados con la
obligación financiera contraída.
456 Préstamos con compromisos de recompra. Registra las obligaciones
contraídas con terceros referidas a préstamos obtenidos, entregando a cambio
valores en garantía (con pacto de recompra), los que son readquiridos en plazos
y condiciones predeterminados.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los préstamos de instituciones financieras y otros instrumentos financieros por pagar
se reconocen al valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su
reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, utilizando el método de la tasa
de interés efectiva, o al valor razonable cuando la obligación está vinculada a un activo
que se mide al valor razonable.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados
financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
DINÁMICA DE LA CUENTA 45
Es debitada por: Es acreditada por:
Los pagos de préstamos o
instrumentos financieros de deuda.
Los pagos de costos de financiación.
La reducción de valor por la
aplicación del valor razonable.
Los préstamos y otras formas de
financiación recibidos de las
instituciones financieras, distintos a
los sobregiros en cuenta corriente.
Los instrumentos financieros de
deuda emitidos y colocados.
- 138 -
La diferencia de cambio si disminuye
el tipo de cambio de la moneda
extranjera.
Los costos de financiación
devengados.
Las obligaciones que se contraen por
contratos de arrendamiento
financiero.
El incremento de valor por la
aplicación del valor razonable.
La diferencia de cambio si el tipo de
cambio de la moneda extranjera sube.
COMENTARIOS
Los costos de financiación deben incrementar el valor del activo cuando éste tiene las
características de activo apto a que se refiere la NIC 23.
Los activos dados en garantía se registran en cuentas de orden, subcuenta 012
Valores y bienes entregados en garantía.
Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones corrientes de las
que corresponde al pasivo no corriente.
NIIF PYMES:
No se admite la capitalización de intereses al valor de los activos (sección 25).
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
NIC 23 Costos por préstamos
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
NIIF 9 Instrumentos financieros
NIIF 16 Arrendamientos
NIIF PYMES:
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
Sección 30 Conversión de moneda extranjera
- 139 -
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que contrae la
entidad por transacciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales y de
financiamiento.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
461 Reclamaciones de terceros. Obligaciones con terceros por reclamos
pendientes de resolución, relacionadas con actividades comerciales y no
comerciales.
464 Pasivos por instrumentos financieros. Incluye los pasivos financieros para los
que existe un acuerdo de venta cuando se reconocen en la fecha de
contratación, con cambios en el patrimonio. También acumula los pasivos
financieros por variaciones en los valores razonables, cuando el acuerdo de
venta se reconoce en la fecha de liquidación.
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de
activos inmovilizados a terceros.
466 Participación de terceros en acuerdos conjuntos. Incorpora los pasivos por
contribuciones de operadores o participes a un acuerdo conjunto, cuando el
acuerdo conjunto no lleva contabilidad independiente.
467 Depósitos recibidos en garantía. Importes recibidos por la entidad por
contratos o convenios como condición de garantía.
469 Otras cuentas por pagar diversas. Cualquier cuenta por pagar a terceros no
considerada en las subcuentas anteriores, incluyendo las subvenciones
gubernamentales sujetas al cumplimiento de condiciones o distribuibles en más
de un periodo.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Estas subcuentas se reconocen inicialmente a su valor razonable, generalmente igual
al costo. Después de su reconocimiento inicial se reconocen a su costo amortizado,
utilizando el método de la tasa de interés efectiva, excepto para los pasivos por
instrumentos financieros derivados y pasivos financieros por compromiso de venta, los
que deben reflejar el valor razonable de los instrumentos relacionados.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados
financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
DINÁMICA DE LA CUENTA 46
Es debitada por: Es acreditada por:
Los pagos efectuados por acreencias
reconocidas en esta cuenta.
La devolución de los depósitos
recibidos en garantía.
La diferencia de cambio si disminuye
el tipo de cambio de la moneda
extranjera.
Las reclamaciones de terceros.
Las obligaciones con terceros por
compra de activos inmovilizados.
Los depósitos que se reciben de
terceros en calidad de garantía por
préstamos otorgados u otras
operaciones contractuales.
- 140 -
El cumplimiento de los compromisos
de venta.
La diferencia de cambio si el tipo de
cambio de la moneda extranjera sube.
Los compromisos de venta cuando se
reconocen en la fecha de contratación
y las variaciones de dichos
compromisos reconocidos en la fecha
de contratación o liquidación.
COMENTARIOS
Los subsidios gubernamentales (divisionaria) y las donaciones condicionadas
(divisionaria 4692) pueden estar sujetos al cumplimiento de condiciones, y por lo
tanto, de haberse recibido de manera anticipada, se reconoce un pasivo por la
obligación de devolver tal subsidio (subvención) o donación condicionada, en caso de
incumplimiento. En otros casos, las subvenciones y donaciones recibidas deben
reconocerse a lo largo de períodos en que se compensarán los costos relacionados
a su objeto. Las divisionarias de ingresos relacionadas son las 7591 y 7593.
La subcuenta 465, pasivos por compra de activo inmovilizado, permite identificar los
montos no desembolsados en dichas compras para efectos de preparar el estado de
flujos de efectivo. Los cambios en la subcuenta 464, se reconocen directamente en el
patrimonio, en la cuenta 563.
Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones corrientes de las
que corresponde al pasivo no corriente.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS
NIC 1 Presentación de estados financieros NIC 20 Contabilización de las
subvenciones de gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales
NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
NIIF 9 Instrumentos financieros
NIIF PYMES:
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
Sección 30 Conversión de moneda extranjera
- 141 -
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de entidades relacionadas,
que contrae la entidad por operaciones diferentes a las comerciales y a las obligaciones
financieras.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
471 Préstamos. Financiamiento obtenido, sujeto o no a costos financieros.
472 Costos de financiación. Incluye los costos de financiación relacionados con las
obligaciones financieras.
473 Anticipos recibidos. Efectivo o sus equivalentes, recibido en calidad de
anticipos a ser aplicados a cuenta de compras posteriores.
474 Regalías. Obligaciones originadas en el uso o explotación de intangibles que
posee otra entidad, y que se determina de acuerdo con el contrato que sustente
las regalías.
475 Dividendos. Comprende las obligaciones con los accionistas, como
remuneración al capital invertido, por declaración de dividendos. Asimismo,
incluye las obligaciones que con carácter similar se distribuye en otros tipos de
organización.
476 Depósitos en garantía. Importes recibidos por la entidad por contratos o
convenios como condición de garantía
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de
activos inmovilizados.
479 Otras cuentas por pagar diversas. Obligaciones con entidades relacionadas
por conceptos distintos de las subcuentas precedentes.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las obligaciones con entidades relacionadas se reconocerán inicialmente por el monto
de la transacción. Posteriormente se medirán a su costo amortizado, utilizando el
método de la tasa de interés efectiva menos los pagos realizados.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados
financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
DINÁMICA DE LA CUENTA 47
Es debitada por: Es acreditada por:
Los pagos efectuados por los
conceptos acreditados en esta
cuenta.
La diferencia de cambio, si disminuye
el tipo de cambio de la moneda
extranjera.
Los préstamos recibidos.
Los costos de financiación, las
regalías y los dividendos.
Los anticipos recibidos.
La obligación por compra de activo
inmovilizado.
La diferencia de cambio, si el tipo de
cambio de la moneda extranjera sube.
COMENTARIO
Para facilitar la presentación de saldos, las entidades pueden distinguir los saldos de
obligaciones sujetas a costos financieros de aquellas no sujetas a dichos costos.
- 142 -
Los pasivos por compra de activos inmovilizados facilitan la preparación del estado
de flujos de efectivo, en lo que corresponde a la determinación de flujos obtenidos o
aplicados en las actividades de inversión. Véase la NIC 7 Estado de flujos de efectivo.
Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones corrientes de las
que corresponde al pasivo no corriente.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
NIIF 9 Instrumentos financieros
CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración y
similares
NIIF PYMES:
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
Sección 30 Conversión de moneda extranjera
Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas
- 143 -
48 PROVISIONES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de monto
u oportunidad inciertos.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
481 Provisión para litigios. Estimación de la provisión en casos de litigios en curso.
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.
Importe estimado de los costos de desmantelamiento o retiro del activo
inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar donde se encuentra. La
obligación se reconoce paralelamente con el activo.
483 Provisión para reestructuraciones. Estimación de los costos que surgen de
una reestructuración, como por ejemplo en la venta o liquidación de una línea de
actividad, la clausura de emplazamiento de la entidad en un país o región, o los
cambios en la estructura gerencial. Existe obligación implícita sólo si la entidad
tiene un plan formal y detallado para proceder y se ha producido una expectativa
válida entre los afectados.
484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente. Obligaciones
legales, contractuales o implícitas de la entidad, para prevenir o reparar daños
sobre el medio ambiente, salvo las que tengan origen en el desmantelamiento,
retiro o rehabilitación del activo inmovilizado.
485 Provisión para gastos de responsabilidad social. Comprende las
obligaciones por los gastos en los que la entidad estima incurrir en la atención
de aspectos de responsabilidad social.
487 Provisión para activos por derecho de uso. Directamente relacionados con el
reconocimiento de este tipo de activos en la cuenta 32.
486 Provisión para garantías. Incluye la estimación de gastos a incurrir por la
reparación o reposición de activos vendidos, durante el periodo de garantía.
489 Otras provisiones. Comprende cualquier otra provisión no incluida en las
subcuentas precedentes.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Una provisión se debe reconocer sólo cuando: a) la entidad tiene una obligación
presente como resultado de un suceso pasado; b) es probable que la entidad tenga que
desprenderse de recursos que involucren beneficios económicos, para pagar la
obligación; y c) puede estimarse de manera fiable el importe de la obligación (NIC 37,
párrafo 14).
Las provisiones en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros, se
expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
DINÁMICA DE LA CUENTA 48
Es debitada por: Es acreditada por:
La transferencia de las provisiones
efectuadas a otras cuentas de pasivo.
La reversión de las provisiones.
Las provisiones estimadas para cubrir
obligaciones.
El incremento de la provisión por
nuevas estimaciones o actualización
financiera de valor.
- 144 -
La diferencia de cambio, si disminuye
el tipo de cambio de la moneda
extranjera.
La diferencia de cambio, si se
incrementa el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
COMENTARIOS
A diferencia de las cuentas por pagar comerciales y de las obligaciones devengadas,
las provisiones corresponden a obligaciones de monto u oportunidad de pago,
inciertos. Una provisión es distinta a una estimación de recuperación de un activo; la
primera representa una obligación, mientras que la estimación permite mostrar el
monto recuperable del activo.
Algunas de las subcuentas aquí contenidas se deben reconocer inicialmente al valor
descontado, según lo establece la NIC 37. En esos casos, la actualización financiera
de valor se reconoce en la sub divisionaria correspondiente de las subcuentas 6792
y 6793.
Una vez confirmada la obligación, la provisión es ajustada y trasladada a la cuenta de
pasivo correspondiente para su desembolso.
Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones corrientes de las
que corresponde al pasivo no corriente.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración y
similares
CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la
restauración y la rehabilitación medioambiental
NIIF PYMES:
Sección 21 Provisiones y contingencias
- 145 -
49 PASIVO DIFERIDO
CONTENIDO
Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables
(imponibles) y en actualizaciones de valor de activos inmovilizados, cuando se sigue
una medición valor razonable o valor revaluado, sin efecto impositivo. También contiene
la participación de los trabajadores diferidas cuando se opta por su reconocimiento.
Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aún no han
devengado, y otros ingresos y costos diferidos
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
491 Impuesto a las ganancias diferido. Acumula los efectos del gasto contable por
impuesto a las ganancias originado en diferencias temporales gravables, que se
estima dará lugar al pago de impuesto a las ganancias en periodos futuros.
Asimismo, acumula el efecto del impuesto a las ganancias diferido por
actualización de valor sin efecto tributario, como es el caso de las revaluaciones,
reconocidas directamente en el patrimonio neto.
492 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto del gasto en
las participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la renta
tributaria (y no contable), originado en diferencias temporales gravables, que se
estima darán lugar al pago de participaciones en periodos futuros. Asimismo,
acumula el efecto de las participaciones de los trabajadores diferidas por
actualización de valor sin efecto tributario, como es el caso de las revaluaciones,
reconocidas directamente en el patrimonio neto.
493 Intereses diferidos. Incorpora los intereses relacionados con cuentas por
cobrar, los que aún no han devengado. Estos intereses pueden incluir tanto
aquellos que se pactan explícitamente, como los que están implícitamente
contenidos en las cuentas por cobrar.
494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo. Acumula el
ingreso en la venta de activos con arrendamiento financiero paralelo, el que se
devenga durante el plazo del contrato del arrendamiento.
495 Subsidios recibidos diferidos. Acumulan ingresos no devengados por
subsidios recibidos del Estado, para los cuales no existe obligación de
devolución.
496 Ingresos diferidos. Incluye los ingresos que se devengan en resultados en el
futuro no contenidos en las subcuentas anteriores. No incluye la contabilización
de ingresos de contratos de construcción, los anticipos recibidos por venta futura
de bienes o servicios, ni los adelantos por venta de bienes futuros.
497 Costos diferidos. Corresponde a los costos asociados con los ingresos
diferidos acumulados en la subcuenta 496.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las transacciones acumuladas en esta cuenta se miden al costo. Se reconocen pasivos
diferidos por impuesto a las ganancias y participaciones de los trabajadores por las
diferencias temporales gravables (imponibles) en períodos futuros y por las
actualizaciones de valor reconocidas directamente en el patrimonio neto (NIC 12,
párrafos 15 y 20).
- 146 -
La ganancia en venta con pacto de retro arrendamiento se reconoce en resultados en
el plazo del arrendamiento financiero.
Los subsidios recibidos relacionados con la inversión en un activo o ejecución de
actividades, se reconocen como ingresos en resultados, asociándolos al consumo de
beneficios económicos del activo o la ejecución de las actividades.
NIIF PYMES:
Las actualizaciones de valor por medición a valor razonable, como las revaluaciones,
no da lugar al reconocimiento de activos o pasivos diferidos (29.13, párrafo final).
DINÁMICA DE LA CUENTA 49
Es debitada por: Es acreditada por:
Disminución del impuesto a las
ganancias y participaciones de los
trabajadores diferidas por la reversión
de las diferencias temporales
gravables (imponibles) relacionadas.
Disminución del impuesto a las
ganancias y participaciones de los
trabajadores diferidas por
transacciones relacionadas con el
patrimonio.
Intereses devengados en el
financiamiento entregado a terceros.
Los costos diferidos, asociados a
ingresos diferidos.
El reconocimiento en resultados de
los ingresos diferidos y de la ganancia
en venta de activos en transacciones
paralelas de arrendamiento
financiero.
El impuesto a las ganancias y
participaciones de los trabajadores
diferidas, originadas en diferencias
temporales gravables (imponibles)
relacionadas con transacciones que
se reconocen en los resultados del
período o en el patrimonio.
El incremento de estos pasivos por
cambios en la legislación tributaria en
relación con el impuesto a las
ganancias y participaciones de los
trabajadores.
Los subsidios recibidos y la ganancia
en venta de activos y arrendamiento
financiero paralelo.
Los intereses no devengados
incorporados por el financiamiento
otorgado a terceros.
La ganancia en la venta de activos en
transacciones con arrendamiento
financiero paralelo.
Los ingresos diferidos y el
reconocimiento en resultados de los
costos diferidos.
COMENTARIOS
La subcuenta 491 se relaciona con la subcuenta 882, Impuesto a las ganancias
diferido. En el caso de optar por el reconocimiento de participaciones de los
trabajadores diferidas, la subcuenta relacionada es la 62942.
El reconocimiento en resultados (estado de resultado integral) de ingresos por
subsidios recibidos del Estado, previamente acumulados en la subcuenta 495, se
registran en la divisionaria 7591.
Los intereses diferidos reconocidos en la divisionaria 4931, no se presentan en los
estados financieros; son compensados con la cuenta por cobrar correspondiente, en
tanto constituyen intereses no devengados.
La NIIF 15 para los ingresos por ventas, de manera consistente con otras Normas
sobre activos que involucran financiamiento otorgado o recibido, requiere la
- 147 -
diferenciación entre los componentes comerciales y financieros en las transacciones
con terceros. Así, cuando una cuenta por cobrar originada en una venta contiene
intereses, sin diferenciarlos, se requiere el reconocimiento por separado del ingreso
por la venta, del de intereses, para lo cual expone la medición a valor actual de las
cuentas por cobrar.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 12 Impuesto a las ganancias
NIC 20 Contabilización de las subvenciones de gobierno e información a revelar
sobre ayudas gubernamentales
SIC 25 Impuesto a las ganancias – Cambios en la situación fiscal de una entidad
o de sus accionistas
NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes
NIIF 16 Arrendamientos
NIIF PYMES:
Sección 29 Impuesto a las ganancias
- 148 -
ELEMENTO 5: PATRIMONIO
Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de
aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por la
entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio en su
conjunto.
Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de
acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos xx xxx
como en el caso de una reserva legal.
El otro resultado integral, que continúa al estado de resultado por actividades ordinarias,
muestra las transacciones que los accionistas no tomaron en su calidad de accionistas,
como las revaluaciones y las actualizaciones de valor de instrumentos financieros con
efecto directamente en el patrimonio.
- 149 -
50 CAPITAL
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, socios o participes,
formalizados desde el punto de vista legal. Asimismo, se incluye las acciones de propia
emisión que han sido readquiridas (acciones en tesorería).
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
501 Capital social. Acumula los aportes de socios, accionistas o participes, en
efectivo o en especie.
502 Acciones en tesorería. Acciones o participaciones de propia emisión,
readquiridas por la entidad. Su naturaleza es deudora.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
El importe del capital se registra por el monto nominal de las acciones aportado. En el
caso de aportes en especies, el importe del capital relacionado corresponde a la
valuación del activo a su valor razonable, sin perjuicio de la forma legal aplicable.
Cuando existe una diferencia (en exceso o en defecto) entre el valor de las acciones
recompradas y su valor nominal, o entre el valor nominal de las acciones y el monto
pagado por ellas, se genera una prima (descuento) de emisión, la que se registra en la
cuenta 52.
DINÁMICA DE LA CUENTA 50
Es debitada por: Es acreditada por:
Las reducciones de capital.
Recompra de acciones propias.
El capital aportado.
Las capitalizaciones de reservas,
acreencias y utilidades, debidamente
formalizadas desde el punto de vista
legal.
COMENTARIOS
Este Plan dispone códigos a nivel de cuatro dígitos (divisionarias) para esta cuenta.
Puede ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, abrir sub
divisionarias adicionales que permitan una clasificación por tipo específico de
instrumento patrimonial, por ejemplo acciones del tipo ordinario o preferente.
No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta, desde el punto
de vista financiero, alguno de estos saldos podría corresponder a un pasivo y no a
una cuenta patrimonial, como ocurre en ciertos casos con las acciones preferentes.
De existir este tipo de partidas, requieren ser reclasificadas para efectos de
presentación del estado de situación financiera. Concordantemente, los dividendos
pagados a los tenedores de dichas acciones preferentes, serán reclasificados para
efectos de presentación como gastos financieros.
En los casos de aportes acordados en una moneda distinta a la de curso legal, las
diferencias cambiarias generadas entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del
aporte, corresponden a una prima (descuento) de emisión.
El capital aportado, las capitalizaciones de reservas, acreencias y utilidades, y las
reducciones de capital, se reconocen en esta cuenta cuando se ha completado la
forma legal, incluyendo la inscripción en el registro público correspondiente. Los
- 150 -
acuerdos de accionistas, socios o participes sobre tales incrementos y reducciones
de capital, se mantienen hasta la oportunidad de su inscripción en el registro público,
en la cuenta 52.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
NIIF 2 Pagos basados en acciones
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
NIIF 9 Instrumentos financieros
NIIF PYMES:
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
Sección 26 Pagos basados en acciones
- 151 -
51 ACCIONES DE INVERSIÓN
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representa las acciones de inversión, formalizadas
legalmente. Asimismo, se incluye las acciones de inversión que han sido readquiridas
(acciones de inversión en tesorería).
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
511 Acciones de inversión. Comprende el valor nominal de las acciones de
inversión.
512 Acciones de inversión en tesorería. Acumula acciones de inversión,
readquiridas por la entidad. La naturaleza de la cuenta es deudora.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
El importe del accionariado de inversión se registra por el monto nominal de las acciones
y de las respectivas capitalizaciones efectuadas.
DINÁMICA DE LA CUENTA 51
Es debitada por: Es acreditada por:
Las redenciones o pagos de acciones
de inversión.
Aumentos por aportes y/o
capitalización de otras partidas.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
NIIF 9 Instrumentos financieros
NIIF PYMES:
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
- 152 -
52 CAPITAL ADICIONAL
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las primas (descuentos) de emisión y los
aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalización legal.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
521 Primas (descuento) de acciones. Variación (exceso o defecto) entre el valor
nominal de las acciones y el precio pagado por ellas en una emisión; o entre el
valor nominal y su precio de compra en el caso de adquisiciones (las acciones
de tesorería). Incluye también la diferencia cambiaria que se genera entre la
fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, cuando éste se ha acordado en
moneda distinta a la del curso legal.
522 Capitalizaciones en trámite. Comprende los aportes ya efectuados que se
encuentran pendientes de formalización legal e inscripción en los registros
públicos. Esta subcuenta recibe los montos acordados por capitalizar de otras
subcuentas patrimoniales como reservas y resultados acumulados, así como el
monto de deuda con acuerdo de capitalización.
523 Reducciones de capital pendientes de formalización. Incluye las reducciones
de capital que se encuentran pendientes de formalización legal e inscripción en
los registros correspondientes. Su naturaleza es deudora.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
El importe del capital adicional se registra por el monto que excede (o que es menor) al
valor nominal de las acciones, en el caso de las primas; y, en el caso de los aportes por
capitalizar al valor nominal de los aportes.
Las capitalizaciones en trámite y las reducciones de capital pendientes de ser
formalizadas en registros públicos, se reconocen en la oportunidad del acuerdo de
accionistas, socios o partícipes.
Las suscripciones pendientes de pago, cuando fueron acordadas en moneda extranjera,
generan diferencia de cambio por las cuentas por cobrar relacionadas, la que se corrige
de acuerdo al tipo de cambio aplicable a la fecha de los estados financieros.
DINÁMICA DE LA CUENTA 52
Es debitada por: Es acreditada por:
La capitalización parcial o total de las
partidas acreditadas en esta cuenta
(transferencias a las cuentas 50 y 51).
El descuento de acciones cuando el
valor nominal de las acciones es
mayor que el importe recibido.
Las reducciones de capital pendientes
de formalización.
La primas de emisión, cuando
exceden el valor nominal de las
acciones.
Los aportes, reservas, acreencias y
utilidades con acuerdo de
capitalización.
COMENTARIOS
El capital adicional es una cuenta patrimonial de tipo transitorio. Recibe el importe de
transacciones por acuerdos tomados por accionistas, pero respecto de los cuales, por
- 153 -
mandato de la Ley de Sociedades u otros dispositivos xx xxx, se requiere su
inscripción en los registros públicos. Mientras tal inscripción no se ha producido, los
saldos no deben ser transferidos a la cuenta 50. Este plan de cuentas dispone códigos
al nivel de cuatro dígitos (divisionarias) para esta cuenta. Puede ser conveniente,
dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, abrir sub divisionarias adicionales
que permitan una clasificación por tipo específico de instrumento patrimonial; por
ejemplo acciones del tipo ordinario o preferente.
No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta, desde el punto
de vista financiero, alguno de estos, podrían corresponder a un pasivo y no a una
cuenta patrimonial, como ocurre en ciertos casos con las acciones preferentes. De
existir este tipo de partidas, su evaluación es necesaria para efectos de su
presentación en el estado de situación financiera.
La diferencia de cambio generada en cuentas por cobrar a los accionistas, socios o
partícipes, por suscripciones pendientes de pago, se reconocen directamente en el
patrimonio (primas o descuento de acciones) y no en los resultados del período.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
NIIF 2 Pagos basados en acciones
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
NIIF 9 Instrumentos financieros
CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos
similares
CINIIF 17 Distribuciones a los propietarios de activos distintos al efectivo
CINIIF 19 Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio
NIIF PYMES:
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
Sección 26 Pagos basados en acciones
- 154 -
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de cambio
originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera; la ganancia o pérdida en
la cobertura del flujo de efectivo; las obtenidas en activos y pasivos financieros medidos
a valor razonable con cambios en el patrimonio; y, las que se obtienen como resultado
de la venta o compra convencional de una inversión en la fecha de liquidación.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades
extranjeras. Incluye las ganancias o pérdidas generadas por la tenencia de una
inversión neta en un negocio en el extranjero, originada en partidas monetarias.
562 Instrumentos financieros – Coberturas. Comprende las ganancias o pérdidas
generadas por un instrumento financiero de cobertura de flujo de efectivo.
563 Resultado en activos o pasivos financieros mantenidos para negociación.
Comprende la acumulación de las ganancias o pérdidas generadas por activos
o pasivos financieros en cartera, mantenidos para negociación.
564 Resultado en otros activos o pasivos por inversiones financieras. Acumula
las ganancias o pérdidas que se originan en el reconocimiento de los cambios
de valor en un activo o pasivo financiero con cambios en el patrimonio.
565 Resultado en activos o pasivos financieros mantenidos para negociación
– Compra o venta convencional fecha de liquidación. Acumula las ganancias
o pérdidas para activos o pasivos financieros para los cuales existe un acuerdo
de compra o venta, calificada como una transacción convencional, cuando dicha
transacción se reconoce en la fecha de liquidación.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los resultados no realizados descritos en esta cuenta se reconocen en la oportunidad
en que se mide los instrumentos financieros asociados, o en la oportunidad en que se
mide la inversión permanente en una entidad extranjera. Consecuentemente, su
medición resulta de los incrementos o disminuciones de los valores atribuidos a los
activos o pasivos correspondientes.
DINÁMICA DE LA CUENTA 56
Es debitada por: Es acreditada por:
La pérdida por diferencia de cambio
en inversiones netas realizadas en
una entidad extranjera.
La transferencia a resultados del
periodo, en el momento de la
desapropiación de la inversión
permanente en una entidad
extranjera.
La ganancia acumulada en la fecha
de expiración de la cobertura o
realización del activo o pasivo
financiero, transferida a resultados.
La ganancia por diferencia de cambio
en inversiones netas o de cobertura
realizada en una entidad extranjera.
La transferencia a resultados del
periodo, en el momento de la
desapropiación de la inversión
permanente en una entidad
extranjera.
La porción de la ganancia en el
instrumento de cobertura que se haya
determinado como una cobertura
eficaz.
- 155 -
La pérdida acumulada en la fecha de
expiración de la cobertura o
realización del activo o pasivo
financiero con cambios en patrimonio,
transferido a resultados.
COMENTARIOS
Las subcuentas 563 y 564 se relacionan con la subcuenta 113 Activos financieros –
Acuerdo de compra, y con la 464 Pasivos por instrumentos financieros.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
NIIF 9 Instrumentos financieros
NIIF PYMES:
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
- 156 -
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
CONTENIDO
Corresponde a las variaciones en las propiedades, planta y equipo; intangibles;
propiedades de inversión; y, activos por exploración y evaluación de recursos minerales,
que han sido objeto de revaluación. Asimismo, incluye los excedentes de revaluación
originados por acciones liberadas recibidas, y la participación en excedente de
revaluación por el mantenimiento de inversiones en entidades bajo control o influencia
significativa, cuando se aplica el método de participación patrimonial.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
571 Excedente de revaluación. Acumula los incrementos por actualización de valor
de los bienes de propiedad, planta y equipo, intangibles, propiedad de inversión,
y activos por exploración y evaluación de recursos minerales, netos del pasivo
por impuesto diferido se ha revertido. También incluye las disminuciones de valor
por excedentes de revaluación, hasta el límite de los incrementos reconocidos
anteriormente por el mismo concepto.
572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas. Acumula el
importe de las acciones liberadas recibidas, originadas en la capitalización de
actualizaciones de valor en entidades en las que se mantiene inversiones.
573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades
relacionadas. Acumula el efecto neto de aumentos y disminuciones en la
medición a valor de participación patrimonial, de inversiones en el patrimonio
neto de entidades bajo control o influencia significativa (grupos económicos),
cuando dicha participación patrimonial se basa en variaciones patrimoniales por
actualización de valor de la entidad relacionada en cuyo patrimonio neto se ha
invertido (aplicación del método de participación patrimonial).
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Con posterioridad al reconocimiento inicial de diversos activos inmovilizados, estos
pueden ser medidos al valor revaluado, determinado mediante tasación o por referencia
a un mercado activo, dependiendo del tipo de activo que se revalúa. Los incrementos
por revaluación, netos del impuesto a las ganancias y, participaciones de los
trabajadores diferidas, si se opta por diferir participaciones, así como las disminuciones
de valor hasta el límite de los excedentes previamente registrados, se reconocen en
esta cuenta.
DINÁMICA DE LA CUENTA 57
Es debitada por: Es acreditada por:
La disminución del valor de los
activos revaluados cuando existe
excedente previo.
La liberación del excedente de
revaluación en la proporción que
corresponde al monto de la
depreciación o amortización del activo
revaluado o del activo vendido.
El excedente proveniente del mayor
valor de los activos inmovilizados, y
por las acciones liberadas recibidas
provenientes de capitalización en las
entidades en las que se invierte.
La transferencia proporcional del
pasivo por impuesto a las ganancias y
participaciones de los trabajadores
diferidas.
- 157 -
La participación en excedentes de
revaluación en entidades bajo control
o influencia significativa, cuando se
aplica el método de participación
patrimonial.
COMENTARIOS
Las actualizaciones de valor que dan lugar a excedente de revaluación se descuentan
en el monto del impuesto a las ganancias y participaciones de los trabajadores
diferidas, a fin de determinar el incremento o disminución que afecta al patrimonio
neto.
El excedente de revaluación se origina en una expectativa futura de ganancia
marginal, por lo que sus efectos incrementales se reconocen en el patrimonio neto y
no en los resultados del período en que se revalúa.
NIIF PYMES:
No se admite revaluaciones de activos intangibles, propiedades de inversión ni activos
de exploración y evaluación de recursos naturales.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 12 Impuesto a las ganancias
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
NIC 38 Activos intangibles
NIC 40 Propiedades de inversión
NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales
NIIF PYMES:
Sección 17 Propiedad, planta y equipo
- 158 -
58 RESERVAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades, autorizadas por ley,
por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o socios) y, que serán destinadas a
fines específicos o para cubrir eventualidades.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
581 Reinversión. Para reinvertirlas en la entidad al amparo de dispositivos xx xxx.
582 Legal. De acuerdo a lo dispuesto por la Ley General de Sociedades.
583 Contractuales. De acuerdo con las cláusulas previstas en los contratos
suscritos por la entidad.
584 Estatuarias. En cumplimiento de lo establecido en los estatutos de la entidad.
585 Facultativas. Constituidas por decisión voluntaria de los socios o accionistas.
589 Otras reservas. Cualquier otra reserva con carácter diferente a las señaladas
en las subcuentas anteriores.
DINÁMICA DE LA CUENTA 58
Es debitada por: Es acreditada por:
La capitalización de las reservas
constituidas.
Las disminuciones de las reservas por
acuerdos societarios o dispositivos xx
xxx, o cobertura de resultados.
Las detracciones de utilidades
atendiendo a razones de orden legal,
estatutario, contractual o por acuerdo
de los accionistas (o socios).
COMENTARIOS
Las reservas resultan de detracciones de utilidades y consecuentemente
corresponden a transacciones patrimoniales, y no de resultados.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 1 Presentación de estados financieros
NIIF PYMES:
Sección 3 Presentación de estados financieros
Sección 4 Estado de situación financiera
Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias
acumuladas
- 159 -
59 RESULTADOS ACUMULADOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las pérdidas
acumuladas sobre las que los accionistas, socios o participes no han tomado
decisiones.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
591 Utilidades no distribuidas. Contiene las utilidades netas acumuladas así como
la corrección de utilidades de años anteriores y la liberación de excedentes de
revaluación y otras actualizaciones de valor. Incluye los efectos de los cambios
en las políticas contables correspondientes a años anteriores, así como los
originados en la corrección de errores, cuando dan lugar a utilidades.
592 Pérdidas acumuladas. Contiene las pérdidas netas acumuladas así como la
corrección de pérdidas de años anteriores. Incluye los efectos de los cambios en
las políticas contables correspondientes a años anteriores, así como los
originados en la corrección de errores, cuando dan lugar a pérdidas.
DINÁMICA DE LA CUENTA 59
Es debitada por: Es acreditada por:
Los ajustes de periodos anteriores
cuando corresponda a mayores
pérdidas o menores utilidades.
La pérdida del periodo.
La aplicación de las utilidades como
dividendos o apropiación a reservas.
Las pérdidas producto de cambios en
las políticas contables y errores
contables.
Los ajustes de periodos anteriores
cuando corresponda a mayores
utilidades o menores pérdidas.
La utilidad del periodo.
La cobertura de pérdida.
Las utilidades producto de cambios
en las políticas contables y errores
contables.
COMENTARIOS
Las subcuentas de utilidades no distribuidas y pérdidas acumuladas recogen
directamente los efectos financieros que corresponden a años anteriores, por los
errores contables de importancia significativa detectados en el periodo corriente, o
por cambios de políticas contables incorporadas en el periodo corriente (NIC 8).
Desde el punto de vista contable, entonces, tales errores y cambios en políticas
contables, no requieren la modificación de registros contables de años anteriores. Sin
embargo, para propósitos de presentación de información, los años previos requieren
ser restructurados.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 1 Presentación de estados financieros
NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
NIIF PYMES:
Sección 3 Presentación de estados financieros
Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias
acumuladas
Sección 10 Políticas, estimaciones y errores contables
- 160 -
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión clasificadas
por su naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económicos.
Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos de personal; los gastos por
servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por
medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros;
la valuación por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas.
Para la determinación del resultado del periodo económico, las cuentas de este
elemento se compensan (cierran) directamente con las del Elemento 8 Saldos
Intermediarios de Gestión.
Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, vender, entre otros,
se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificación que sea apropiada a la
entidad, transfiriéndolas por las cuentas, 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
- 161 -
60 COMPRAS
CONTENIDO
Acumula las compras de bienes que efectúa la entidad, para destinarlos a la venta o
para incorporarlos al proceso productivo.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
601 Mercaderías
602 Materias primas
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
604 Envases y embalajes
609 Costos vinculados con las compras
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra al proveedor, mientras que la
subcuenta 609 acumula todos los costos adicionales necesarios para tener los
inventarios en condiciones de ser utilizadas en el propósito del negocio.
DINÁMICA DE LA CUENTA 60
Es debitada por: Es acreditada por:
El importe de las compras, de
acuerdo con su naturaleza,
distinguiendo entre el costo de
adquisición del proveedor y otros
costos vinculados, con abono a las
cuentas 42 o 43, según corresponda
a terceros o a entidades relacionadas.
El valor de las devoluciones de las
compras
El saldo de esta cuenta, al cierre del
período, con cargo a la cuenta 82
Valor agregado (excepto el saldo de
la subcuenta 601, que se traslada a la
subcuenta 801 Margen Comercial).
COMENTARIOS
Las compras deberán registrarse en las subcuentas que correspondan, efectuando la
transferencia del costo total de las compras a los inventarios del Elemento 2, a través
de la cuenta 61 Variación de inventarios, de manera simultánea al reconocimiento en
esta cuenta.
Esta cuenta incluye además las compras de bienes destinados al consumo inmediato
y que por lo tanto no formarán parte de los inventarios de la entidad. En este caso la
transferencia por destino se hará a través de la subcuenta 791 Cargas imputables a
cuentas de costos y gastos. Cuando la compra se destina al costo de activos
inmovilizados, la transferencia se efectúa a la cuenta del activo inmovilizado
correspondiente, a través de la cuenta 72 Producción de activo inmovilizado.
La subcuenta 601 Mercaderías y la divisionaria 6091 Costos vinculados con las
compras de mercaderías, permiten, conjuntamente con la subcuenta 611 Variación
de inventarios – mercaderías, construir el costo de mercaderías vendidas de acuerdo
con su naturaleza, para determinar el margen comercial. Por su parte, las subcuentas
602 a 604, y la divisionarias 6092 a 6094, permiten, conjuntamente con las
subcuentas 612 a 614, acumular el valor agregado generado en el período (cuenta
82).
La información acumulada en esta cuenta contribuye a preparar un detalle de los
gastos basado en su naturaleza, requerido por la NIC 1, párrafo 99.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 1 Presentación de estados xxxxxxxxxxx
- 000 -
x NIC 2 Inventarios
NIIF PYMES:
Sección 3 Presentación de estados financieros
Sección 4 Estado de situación financiera
Sección 13 Inventarios
- 163 -
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS
CONTENIDO
Acumula las variaciones en los saldos de inventarios de mercadería, materias primas,
materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
611 Mercaderías. Incluye las compras de mercaderías así como su consumo o
venta; se encuentra relacionada con la cuenta 20.
612 Materias primas. Incluye las compras de materias primas así como su consumo;
se encuentra relacionada con la cuenta 24.
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye las compras de
materiales auxiliares y suministros así como su consumo; se encuentra
relacionada con la cuenta 25.
614 Envases y embalajes. Incluye las compras de envases y embalajes así como
su venta, se encuentra relacionada con la cuenta 26.
DINÁMICA DE LA CUENTA 61
Es debitada por. Es acreditada por:
El costo por la utilización de materias
primas, materiales auxiliares y
suministros, y de envases y
embalajes, con abono a las cuentas:
20 Mercaderías; 24 Materias primas;
25 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos; o 26 Envases y embalajes.
El costo de los bienes devueltos a los
proveedores, con abono a las
cuentas: 20 Mercaderías; 24 Materias
primas; 25 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos; o 26
Envases y embalajes.
Al cierre del período:
La transferencia del saldo de las
subcuentas correspondientes de la
cuenta 69 Costo de ventas.
El saldo acreedor de la subcuenta
611 Mercaderías con abono a la
cuenta 80 Margen comercial; y ,
Los saldos acreedores de las
divisionarias 612 Materias primas,
613 Materiales auxiliares, suministros
y repuestos, y 614 Envases y
embalajes con abono a la cuenta 82
Valor agregado.
El costo de los componentes de esta
cuenta adquiridos por la entidad, con
cargo a las cuentas correspondientes
del Elemento 2 Inventarios.
Al cierre del período:
El saldo deudor de la subcuenta 611
Mercaderías con cargo a la cuenta 80
Margen comercial; y
Los saldos deudores de las
subcuentas 612 Materias primas, 613
Materiales auxiliares, suministros y
repuestos, y 614 Envases y
embalajes con cargo a la cuenta 82
Valor agregado.
COMENTARIOS
- 164 -
Las variaciones de inventarios participan a nivel de resultados por naturaleza como
cuentas correctoras de las compras de la manera siguiente:
Si presentan saldos deudores, indican que las ventas de mercaderías y las salidas
a producción de materias primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y
embalajes, han sido mayores que las compras del período, lo que ha determinado
que la diferencia sea cubierta con los inventarios iniciales.
Si presentan saldos acreedores, indican que las ventas de mercaderías y las
salidas de materias primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y
embalajes, a la producción, han sido menores que las compras del período, lo que
ha originado un aumento en el nivel de los inventarios iniciales.
La variación de productos terminados, productos en proceso, subproductos,
desechos, desperdicios e inventarios de servicios, se registran en la cuenta 71
Variación de la producción almacenada.
La variación de envases y embalajes que hayan sido producidos por la entidad se
registran en la subcuenta 714 Variación de envases y embalajes.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 1 Presentación de estados financieros
NIIF PYMES:
Sección 3 Presentación de estados financieros
Sección 4 Estado de situación financiera
- 165 -
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene derecho el
trabajador, tanto en efectivo como en especie así como las distintas contribuciones para
seguridad y previsión social, y en general todas las cargas que lo benefician. Incluye por
extensión, las dietas a los miembros del Directorio de la entidad.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
621 Remuneraciones. Gastos incurridos por concepto de remuneraciones del
personal, que incluye los sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones en
especie, vacaciones, y gratificaciones, entre otros, de carácter fijo.
622 Otras remuneraciones. Gastos por concepto de bonos extraordinarios,
movilidad, pasajes, asignación para vivienda, escolaridad, entre otros.
623 Indemnizaciones al personal. Comprende los gastos por concepto de pagos
adicionales a las remuneraciones, por ejemplo en el caso de ceses de personal.
624 Capacitación. Importe utilizado en la capacitación del personal, ya sea dentro
de la entidad o fuera de ella, en otras instituciones especializadas.
625 Atención al personal. Gastos de atención al personal, tal como almuerzos,
celebración de festividades, entre otros.
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones. Contribuciones de la
entidad establecidas por ley, tales como seguro social, seguro complementario
de trabajos de riesgo, SENCICO, SENATI, entre otras similares. También incluye
los seguros particulares de salud y de prestaciones – EPS, y la contribución a la
AFP de cargo de la entidad.
628 Retribuciones al directorio. Importe de las retribuciones por dietas asignadas
a los miembros del directorio.
629 Beneficios sociales de los trabajadores. Gastos por concepto de
compensación por tiempo de servicios de acuerdo x xxx, y por concepto de
pensiones de jubilación y otros beneficios, después de terminado el vínculo
laboral (post-empleo), como los seguros de salud y otros pagados a
pensionistas. Incluye además, la participación en las utilidades otorgada por ley,
por acuerdo entre la entidad y sus trabajadores, o voluntarias.
DINÁMICA DE LA CUENTA 62
Es debitada por: Es acreditada por:
El monto bruto de las
remuneraciones, en efectivo o en
especie, del personal permanente o
eventual.
El importe total de las contribuciones
devengadas a cargo de la entidad.
Los gastos de capacitación y
atenciones con el personal.
Las retribuciones asignadas a los
Directores.
Al cierre del periodo:
El total de las cargas de personal, al
cierre del período, con cargo a la
cuenta 83 Excedente bruto
(insuficiencia bruta) de explotación.
- 166 -
Los beneficios sociales de los
trabajadores, pensiones de jubilación
y otros beneficios post-empleo.
COMENTARIOS
La contratación de mano de obra y otros servicios a entidades especializadas se
registran en la cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros.
Los gastos de personal se transfieren a las cuentas de activo o gasto, según
corresponda, a través de la subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 1 Presentación de estados financieros
NIC 19 Beneficios a los empleados
NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por
retiro
NIIF PYMES:
Sección 3 Presentación de estados financieros
Sección 4 Estado de situación financiera
Sección 26 Pagos basados en acciones
Sección 28 Beneficios a los empleados
- 167 -
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de servicios prestados por terceros a
la entidad.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
631 Transporte, correos y gastos de viaje. Incluye los fletes relacionados con la
venta de mercaderías, transporte entre establecimientos, transporte colectivo de
personal, pasajes en el ámbito nacional e internacional u otros medios de
transporte, y otros fletes y gastos de correo. Asimismo, incluye los gastos de
viaje, como alojamiento, alimentación, entre otros.
632 Asesoría y consultoría. Servicios recibidos por asesoría y consultoría, en
materia: administrativa; contable; legal; notarial; planeamiento y producción;
mercadotecnia; medioambiental, entre otros.
633 Producción encargada a terceros. Comprende el servicio relacionado con la
producción que se encarga a terceros, a los cuales la entidad le proporciona los
insumos.
634 Mantenimiento y reparaciones. Gastos relacionados con la conservación y
mantenimiento de los activos inmovilizados. Incluye tanto el gasto por los
servicios como el costo de los materiales y repuestos utilizados.
635 Alquileres. Gastos relacionados con el arrendamiento operativo de bienes
muebles e inmuebles. Si corresponden al alquiler de un inmueble o similar para
uso de trabajadores, que constituya remuneración en especie, deberá ser
reconocido en la cuenta 62. Esta cuenta acumula el gasto por alquileres
(arrendamientos) cuando no se requirió su activación como activos por derecho
de uso, según se describe en la cuenta 32.
636 Servicios básicos. Gastos en servicios básicos, tales como energía, agua y
comunicaciones.
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas. Incluye los gastos
relacionados con anuncios, catálogos impresos y otras publicaciones,
atenciones en ferias, exposiciones, gastos de atención a clientes.
638 Servicios de contratistas. Gastos por servicios prestados por contratistas.
639 Otros servicios prestados por terceros. Gastos por otros servicios prestados
por terceros no incluidos en las subcuentas precedentes, tales como gastos de
laboratorio y gastos bancarios.
DINÁMICA DE LA CUENTA 63
Es debitada por: Es acreditada por:
El importe de los servicios prestados
a la entidad por terceros.
El total al cierre del periodo con cargo
a la cuenta 82 Valor agregado.
COMENTARIOS
Los intereses relacionados con los créditos que se deriven por los servicios prestados
por terceros, deben ser registrados en la cuenta 67 Gastos financieros. Las primas de
seguros son registradas en la cuenta 65 Otros gastos de gestión.
Los servicios vinculados con la construcción o desarrollo de propiedad, planta y
equipo, así como de otros activos inmovilizados, como los intangibles, biológicos,
propiedades de inversión y activos por derecho de uso, serán transferidos a las
- 168 -
cuentas del activo correspondiente, a través de la cuenta 72 Producción de activo
inmovilizado.
La divisionaria 6391 Gastos bancarios, acumula el gasto por los servicios recibidos
de los bancos y otras instituciones financieras, tales como la gestión de cuentas
bancarias y gastos de cobranzas de documentos, entre otros, los que corresponden
a consumo intermedio desde el punto de vista económico.
En la presentación de información por la naturaleza del gasto, según lo prescribe la
NIC 1, no debe utilizarse una acumulación del tipo servicios prestados por terceros,
pues ello no indica la naturaleza del gasto. En lugar de ello, es conveniente distinguir
los componentes principales de esta cuenta, y acumular los saldos menores como
otros.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
Xxxxx conceptual para la información financiera
NIC 1 Presentación de estados financieros
NIC 2 Inventarios
NIIF 16 Arrendamientos
NIIF PYMES:
Sección 3 Presentación de estados financieros
Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
Sección 13 Inventarios
Sección 20 Arrendamientos
- 169 -
64 GASTOS POR TRIBUTOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de cargo de
la entidad, establecidos por el gobierno nacional, el gobierno regional y el gobierno
municipal o local. También se incluyen los gastos asociados a la deuda tributaria.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
641 Gobierno nacional. Comprende, a nivel de divisionarias, el importe del
Impuesto General a las Ventas, del Impuesto Selectivo al Consumo y del
Impuesto de Promoción Municipal por compra de bienes y servicios que no
pueden ser materia de crédito fiscal ni identificado con una categoría de activo o
gasto. Asimismo, incluye el impuesto a las transacciones financieras y el
impuesto temporal a los activos netos cuando no puede ser acreditado contra el
impuesto a las ganancias, así como las regalías mineras, los cánones sectoriales
y el impuesto a los juegos de casino y tragamonedas.
642 Gobierno regional. Los tributos que se establezcan donde el perceptor sea el
gobierno regional.
643 Gobierno local. Incluye los tributos municipales, tales como el impuesto predial
e impuesto vehicular, arbitrios, licencias y otras tasas.
644 Otros gastos por tributos. Cualquier otro gasto por tributos no contemplados
en las subcuentas precedentes, tales como las contribuciones al SENCICO.
645 Gastos en deuda tributaria. Corresponde a los intereses, multas y costas,
incluyendo los intereses en fraccionamiento tributario.
DINÁMICA DE LA CUENTA 64
Es debitada por: Es acreditada por:
Los tributos devengados a cargo de
la entidad.
Las multas, intereses y costas
procesales, así como los intereses
en fraccionamiento tributario.
El total, al cierre del período, de los
tributos que afectan a la entidad, con
cargo a la cuenta 83 Excedente bruto
(insuficiencia bruta) de explotación.
COMENTARIOS
El Impuesto a las ganancias de las personas jurídicas, por su naturaleza, representa
una disposición o aplicación de las utilidades; en consecuencia, será objeto de
registro en la cuenta 88 Impuesto a las ganancias.
Los impuestos a las ventas, selectivo al consumo, y promoción municipal relacionados
con la compra de bienes y servicios que se reconocen en esta cuenta, corresponden
a la porción que no puede ser acreditada con el impuesto facturado del mismo tipo, ni
que puede ser identificado con una categoría específica de activo o gasto. Cuando
estos tributos, no pueden ser acreditados para la liquidación de dicho impuesto, y se
identifican con un gasto o activo en particular, deben contabilizarse como parte del
gasto o activo, en tanto no son recuperables.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
Xxxxx conceptual para la información financiera
NIC 1 Presentación de estados financieros
NIIF PYMES:
Sección 3 Presentación de estados financieros
Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
- 170 -
- 171 -
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan otros gastos de gestión que por su naturaleza no
se consideran como consumo de bienes relacionados con la producción o la prestación
de servicios, ni como remuneración de los factores de la producción (gastos de personal,
tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del periodo).
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
651 Seguros. Incluye el importe de las primas por pólizas de seguros devengados
en el periodo económico que se toma para la cobertura de diversos riesgos.
652 Regalías. Xxxxxx referidos al usufructo de los derechos de autor, patentes,
marcas, diseños, entre otros.
653 Suscripciones. Comprende los gastos por la suscripción de revistas, diarios y
otras publicaciones. Incluye las membresías sin derecho a devolución (cuotas
periódicas).
654 Licencias y derechos de vigencia. Comprende los permisos de operación para
ciertas actividades, como la pesca o la minería, por ejemplo.
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones
discontinuadas. Corresponde al valor neto en libros que mantenían los activos
inmovilizados al momento de enajenarlos, o cuando han sido siniestrados.
Asimismo, incluye los gastos incurridos por la discontinuidad de segmentos de
negocios o actividad geográfica, o abandono de activos.
656 Suministros. Incluye los suministros consumidos previamente activados o no,
distintos de los que se integran en productos elaborados, incluyendo aquellos
que se consumen en labores de oficina, las herramientas y equipos desechables,
vestimenta, suministros de campo, medicinas, y equipos no reconocidos como
activos.
658 Gestión medioambiental. Incluye los gastos por naturaleza relacionados con
las contribuciones y otros gastos voluntarios que una entidad efectúa a favor de
la comunidad ubicada en su ámbito de influencia, tales como el apoyo
tecnológico, recreativo, de salud, entre otros. Estos gastos de gestión
medioambiental son distintos de aquellos que son acumulados en otras cuentas
por naturaleza, como las remuneraciones y beneficios sociales del personal
asignado a estas labores. Todos los gastos por naturaleza relacionados con la
gestión medioambiental pueden ser acumulados en cuenta de destino.
659 Otros gastos de gestión. Cualquier otro gasto relacionado no incluido en las
subcuentas precedentes, entre ellos, las donaciones y las sanciones
administrativas.
DINÁMICA DE LA CUENTA 65
Es debitada por: Es acreditada por:
El importe de las primas de seguros,
las regalías, suscripciones y
cotizaciones, donaciones, suministros
consumidos y otros.
El valor contable neto de los activos
enajenados y discontinuados sin valor
de recuperación.
El total al cierre del período, de Otros
gastos de gestión, con cargo a la
cuenta 84 Resultado de explotación.
- 172 -
Las sanciones administrativas,
distintas de las originadas en deuda
tributaria.
Los gastos realizados con motivo de
la discontinuidad de operaciones.
COMENTARIOS
Las operaciones discontinuas son aquellas que resultan de la venta o abandono
(temporal o definitivo) de una operación que representa una línea importante del
negocio por separado y cuyos activos, utilidad o pérdida neta y actividades pueden
ser distinguidos físicamente, operacionalmente y para propósito de información
financiera (NIIF 5, párrafo 32).
Las compras de útiles de escritorio se registran en la subcuenta 603 Materiales
auxiliares, suministros y repuestos.
Los seguros de vida y los seguros particulares de prestaciones de salud se registran
en la subcuenta 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones.
Los seguros vinculados con la compra de existencias forman parte del costo de
adquisición, y se registran en la subcuenta 609 Costos vinculados con las compras.
En la presentación de información por la naturaleza del gasto, según lo prescribe la
NIC 1, no debe utilizarse una acumulación del tipo cargas diversas de gestión, pues
ello no indica la naturaleza del gasto. En lugar de ello, es conveniente distinguir los
componentes principales de esta cuenta, y acumular los saldos menores como otros.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
Xxxxx conceptual para la información financiera
NIC 1 Presentación de estados financieros
NIC 16, NIC 38, NIC 40, NIC 41, NIIF 6 y NIIF 16 (en lo referido a la disposición
de activos)
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas
NIIF PYMES:
Sección 3 Presentación de estados financieros
Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
Secciones 16, 17, 18, 34, (en lo referido a la disposición de activos)
- 173 -
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las disminuciones del valor en libros de activos
no financieros, cuando son medidos al valor razonable.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
661 Activo realizable. Incluye la disminución de valor de las mercaderías y los
productos terminados llevados al valor razonable, así como la de los activos no
corrientes mantenidos para la venta.
662 Activo inmovilizado. Comprende la disminución de valor de las propiedades de
inversión y del activo biológico.
DINÁMICA DE LA CUENTA 66
Es debitada por: Es acreditada por:
La pérdida de valor de los activos
realizables e inmovilizados.
El total al cierre del período con cargo
a la cuenta 84 Resultado de
explotación.
COMENTARIOS
La pérdida de valor de los activos y pasivos financieros medidos al valor razonable,
se registran en la subcuenta 677.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
Xxxxx conceptual para la información financiera
NIC 2 Inventarios
NIC 40 Propiedades de inversión
NIC 41 Agricultura
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas
NIIF PYMES:
Sección 13 Inventarios
Sección 16 Propiedades de inversión
Sección 34 Actividades especializadas
- 174 -
67 GASTOS FINANCIEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados por la
obtención de recursos financieros temporales y financiamiento de operaciones
comerciales o por efectos de la diferencia en cambio, así como la pérdida por medición
de activos y pasivos financieros al valor razonable.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros. Corresponde a los gastos
diferentes de intereses en los que se incurre con las instituciones financieras que
prestan dinero a la entidad.
672 Pérdida por instrumentos financieros derivados. Pérdidas obtenidas en
operaciones de cobertura realizadas.
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones. Incluye los gastos por
concepto de intereses que devengan los préstamos en un periodo económico.
674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring). Incluye los gastos financieros
y otros originados en la venta de cuentas por cobrar.
675 Descuentos concedidos por pronto pago. Descuentos que la entidad otorga
a sus clientes por pago anticipado de sus cuentas.
676 Diferencia de cambio. Pérdidas por diferencia en cambio originadas en las
operaciones efectuadas en moneda extranjera.
677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable.
Comprende el menor valor de los instrumentos financieros en comparación con
su valor en libros a la fecha de los estados financieros.
678 Participación en resultados de entidades relacionadas. Contiene la pérdida
en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reconoce la entidad,
con motivo de la disminución del patrimonio neto de dichas subsidiarias y
afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa, respectivamente.
Asimismo, incluye la pérdida en la participación en negocios conjuntos.
679 Otros gastos financieros. Gastos similares no incluidos en las subcuentas
precedentes.
DINÁMICA DE LA CUENTA 67
Es debitada por: Es acreditada por:
El importe de los gastos financieros
incurridos por la entidad durante el
período.
El importe de los gastos financieros y
otros descontados en una operación
de venta de cuentas por cobrar
(factoring).
El total al cierre del período, de los
gastos financieros, con cargo a la
cuenta 85 Resultado antes de
participaciones e impuestos.
COMENTARIOS
Los intereses que se capitalicen según el tratamiento permitido por la NIC 23 Costos
por préstamos se incluirán en la cuenta de activo correspondiente.
En la subcuenta 679 se incorpora una divisionaria 6792 – Gastos financieros en
medición a valor descontado, para acumular las actualizaciones por el costo del
dinero en el tiempo, de las subcuentas correspondientes de provisiones.
- 175 -
NIIF PYMES:
No se permite la capitalización de intereses al valor de los activos.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
Xxxxx conceptual para la información financiera
NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
NIC 23 Costos por préstamos
NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
NIC 27 Estados financieros separados
NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
NIIF 9 Instrumentos financieros
NIIF 11 Acuerdos conjuntos
CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos
similares
NIIF PYMES:
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 14 Inversiones en asociadas
Sección 25 Costos por préstamos
Sección 30 Conversión de moneda extranjera
Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas
- 176 -
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio económico incorporado
en activos inmovilizados; la pérdida de valor de activos por medición a su valor
razonable; y, los gastos asociados a pasivos del tipo provisión.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
681 Depreciación de propiedades de inversión. Comprende la estimación del
consumo de beneficio económico de las propiedades de inversión, cuando son
medidas al costo. Estos activos se acumulan en la cuenta 31 y su depreciación
acumulada en la subcuenta 391.
682 Depreciación de activos por derecho de uso – arrendamiento financiero.
Comprende la depreciación de las propiedades de inversión, y propiedad, planta
y equipo, adquiridos en operaciones de arrendamiento financiero. Estos activos
se acumulan en las subcuentas 321 y 322, y su depreciación acumulada en la
subcuentas 392 y 393.
683 Depreciación de activos por derecho de uso – arrendamiento operativo.
Corresponde a la depreciación de los activos por derechos de uso originados en
arrendamientos operativos. Estos activos se acumulan en la subcuenta 323, y
su depreciación acumulada en la subcuenta 394.
684 Depreciación de propiedad, planta y equipo. Incluye la depreciación de los
activos acumulados en la cuenta 33, y su depreciación acumulada en la
subcuenta 395.
685 Depreciación de activos biológicos en producción. Corresponde a la
depreciación de los activos biológicos distintos de las plantas productoras
clasificadas como bienes de propiedad, planta y equipo. Los activos
relacionados se acumulan en la cuenta 35, y su depreciación acumulada en la
subcuenta 398.
686 Amortización de intangibles. Incluye la amortización de los intangibles de vida
definida, sea que se hayan adquirido o se hayan generado internamente. Los
activos relacionados se acumulan en la cuenta 34.
687 Valuación de activos. Corresponde al gasto por deterioro de las cuentas por
cobrar, e inversiones mobiliarias. La desvalorización de inventarios se acumula
en la subcuenta 695.
688 Deterioro del valor de los activos. Comprende la pérdida de valor de las
propiedades de inversión, activos financiados con operaciones de arrendamiento
financiero, propiedad, planta y equipo, intangibles y activos biológicos cuando se
miden al costo.
689 Provisiones. Comprende los gastos asociados a pasivos respecto de los cuales
existe incertidumbre sobre su cuantía o vencimiento. Incluye provisiones por
litigios, desmantelamiento y similares, restructuraciones, protección y
remediación del medio ambiente, garantías y derechos de uso, sea por su
reconocimiento inicial, sea por su actualización financiera. Estas provisiones se
relacionan con la cuenta 48.
DINÁMICA DE LA CUENTA 68
Es debitada por: Es acreditada por:
- 177 -
La estimación de disminución de valor
de los activos, por referencia a su
valor razonable.
La disminución de valor de los activos
inmovilizados, diferentes a la
valuación.
La estimación de provisiones.
El saldo de esta cuenta al cierre del
período, con cargo a la cuenta 84
Resultado de explotación.
COMENTARIOS
La depreciación de los activos inmovilizados se reconoce en cuentas por separado
para cada componente de su valor en libros.
Cuando la oportunidad del desembolso de las provisiones sea lejana en relación con
el reconocimiento original de la provisión, y el costo del dinero en el tiempo sea
importante, se requiere que esta última sea medida a su valor descontado. Las
actualizaciones posteriores de la provisión, referidas exclusivamente al transcurso del
tiempo, son reconocidas como parte de los gastos financieros en la divisionaria 6792.
La transferencia de estos gastos a cuentas de producción, o a las acumulativas de la
función del gasto, se efectúa a través de la cuenta 78.
La recuperación de deterioro de valor previamente reconocida en la subcuenta 687,
se efectúa directamente en las divisionarias de la subcuenta 757 Recuperación de
deterioro de cuentas de activos inmovilizados.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 1 Presentación de estados financieros
NIC 2 Inventarios
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
NIC 38 Activos intangibles
NIC 40 Propiedades de inversión
NIC 41 Agricultura
CINIIF 5 Derechos por la Participación en fondos para el retiro del servicio, la
restauración y la rehabilitación medioambiental
NIIF PYMES:
Sección 3 Presentación de estados financieros
Sección 4 Estado de situación financiera
Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
Sección 13 Inventarios
Sección 16 Propiedades de inversión
Sección 17 Propiedades, planta y equipo
Sección 18 Activos intangibles distintos de la plusvalia
Sección 27 Deterioro del valor de los activos
Sección 34 Actividades especializadas
- 178 -
69 COSTO DE VENTAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al
giro del negocio, transferidos a título oneroso. El costo de ventas distingue entre costos
asociados a ventas al exterior y ventas locales, así como ventas con entidades
relacionadas y con terceros.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
691 Mercaderías. Costo de las mercaderías vendidas, previamente reconocidas en
la cuenta 20 Mercaderías.
692 Productos terminados. Costo de los productos terminados vendidos
previamente reconocidos en la cuenta 21 Productos terminados, excepto la
subcuenta 215 de Inventario de servicios terminados.
693 Servicios terminados. Costo de los subproductos, desechos y desperdicios
vendidos, previamente reconocidos en la cuenta 22.
694 Subproductos, desechos y desperdicios. Costo de las existencias de
servicios prestados previamente reconocidos en la subcuenta 215 Existencias
de servicios terminados, o acumulado directamente en esta cuenta.
695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo. Incluye la pérdida de
valor de los inventarios por: medición a valor de realización, por deterioro, y por
diferencias de inventario.
DINÁMICA DE LA CUENTA 69
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de los bienes y servicios
vendidos.
El costo de los bienes vendidos, que
han sido devueltos por los clientes.
El saldo al cierre del periodo del costo
de ventas, con cargo a las cuentas 61
Variación de inventarios en el caso de
las mercaderías, y 71 Variación de la
producción almacenada, cuando se
trate de productos terminados,
subproductos, desechos y
desperdicios, y prestación de
servicios.
COMENTARIOS
Para la acumulación de cifras para el estado de resultados por naturaleza, el saldo de
la subcuenta 691 Costo de ventas – Mercaderías y la divisionaria 6951, deben ser
transferidos a la subcuenta 611 Variación de inventarios de mercaderías, y los saldos
de las subcuentas 692, 693 y 694, a las subcuentas correspondientes de la cuenta
71, incluyendo en este último caso las divisionarias correspondientes de la subcuenta
695.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 1 Presentación de estados financieros
NIC 2 Inventarios
NIIF PYMES:
Sección 3 Presentación de estados financieros
- 179 -
Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
Sección 13 Inventarios
- 180 -
ELEMENTO 7: INGRESOS
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de ingresos
por la explotación de la actividad económica y otros ingresos de las entidades; se
clasifican de acuerdo con su naturaleza.
Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción almacenada; producción de
los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y
concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medición de activos y pasivos no
financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Por extensión, incluye las
cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos
y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos.
Si una entidad desarrolla más de una actividad económica, debe desagregar, cuando
sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas.
- 181 -
70 VENTAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o servicios
inherentes a las operaciones del giro del negocio, desagregando las que corresponden
a entidades relacionadas de las que corresponden a ventas a terceros, así como ventas
locales de ventas de exportación.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
701 Mercaderías. Comprende las ventas de productos adquiridos para su venta.
702 Productos terminados. Comprende las ventas de productos manufacturados.
703 Servicios terminados. Incluye los ingresos por la prestación de servicios.
704 Subproductos, desechos y desperdicios. Incluye las ventas de productos
originados en el proceso de producción o en el almacenamiento de inventarios,
con valor de recuperación reducido.
709 Devoluciones sobre ventas. Comprende las devoluciones de las ventas de
inventarios señalados en las subcuentas 701 a la 703.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los ingresos ventas se reconocen cuando se completa la obligación de desempeño
mediante la transferencia de los bienes o servicios comprometidos, lo que implica que
el cliente obtiene el control de esos bienes o servicios (NIIF 15, párrafo 32). El control
sobre un activo es la capacidad para redirigir su uso y obtener sustancialmente todos
los beneficios restantes (NIIF 15, párrafo 33).
Las obligaciones de desempeño se pueden satisfacer en determinado momento o a lo
largo del tiempo (NIIF 15, párrafos 35 a 38).
NIIF PYMES:
El reconocimiento de ingresos requiere el cumplimiento de las siguientes condiciones
en la venta de bienes: a) transferencia de riesgos y beneficios; b) ausencia de retención
de control sobre bienes vendidos; c) medición fiable de ingresos y costos; d)
probabilidad de obtención de beneficios económicos. En el caso de venta de servicios,
incluyendo los relacionados con los contratos de construcción, en adición a b), c) y d),
anteriores, se requiere cumplir con la medición fiable del grado de realización (avance)
de la transacción.
DINÁMICA DE LA CUENTA 70
Es debitada por: Es acreditada por:
Las devoluciones de bienes vendidos
a clientes.
El saldo al cierre del período, con
abono a las cuentas:
80 Margen comercial en el caso de
mercaderías u 81 Producción del
periodo, por las ventas de productos
terminados; subproductos, desechos
y desperdicios; y la prestación de
servicios.
El importe de las ventas de bienes y/o
servicios.
- 182 -
COMENTARIOS
Los descuentos concedidos por pronto pago, aun cuando se indiquen en facturas
deberán registrarse en la subcuenta 675 Descuentos concedidos por pronto pago,
pues tienen naturaleza financiera. Los intereses en financiamiento a clientes, se
reconocen en la subcuenta 772.
Cuando el valor de venta incluye intereses por financiación, corresponde distribuir el
valor de venta en ingresos por ventas de bienes o servicios, e ingresos por intereses.
Estos ingresos se reconocen inicialmente en la divisionaria 4931, y con su devengo
en la subcuenta 772.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
Xxxxx conceptual para la información financiera
NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes
NIIF PYMES:
Sección 23
- 183 -
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas cuyos saldos representan las variaciones que se han originado
en un período determinado, entre los inventarios finales de productos en proceso y los
inventarios iniciales de dichos bienes; así como de los productos terminados, de los
subproductos, desechos y desperdicios, de los envases y embalajes, y de las
existencias de servicios.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
711 Variación de productos terminados. Importe resultante de las variaciones
(positivas o negativas) originadas en el periodo, entre el inventario final e
inventario inicial de productos terminados.
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios. Importe resultante de
las variaciones (positivas o negativas) originadas en el periodo, entre el
inventario final e inventario inicial de subproductos, desechos y desperdicios.
713 Variación de productos en proceso. Importe resultante de las variaciones
(positivas o negativas) originadas en el periodo, entre el inventario final e
inventario inicial de productos en proceso.
714 Variación de envases y embalajes. Importe resultante de las variaciones
(positivas o negativas) originadas en el periodo, entre el inventario final e
inventario inicial de envases y embalajes.
715 Variación de existencias de servicios. Incluye la variación (positiva o negativa)
originada en el periodo, entre las existencias de servicios al final del periodo y
los saldos iniciales.
DINÁMICA DE LA CUENTA 71
Es debitada por: Es acreditada por:
Los productos en proceso, al inicio del
período.
Al cierre del período:
La transferencia de los saldos de las
subcuentas 692 Productos
terminados, 693 Subproductos,
desechos y desperdicios, y 694
Servicios, de la cuenta 69 Costo de
ventas.
El saldo acreedor de los componentes
de esta cuenta, con abono a la cuenta
81 Producción del periodo.
El costo de los inventarios
producidos, con cargo a las
respectivas cuentas de inventarios.
Al cierre del período:
El saldo deudor de los componentes
de esta cuenta con cargo a la cuenta
81 Producción del periodo.
COMENTARIOS
La variación de la producción almacenada participa a nivel de resultados, como
cuenta correctora de los ingresos, de la manera siguiente:
Cuando muestra saldo deudor, indica que la producción vendida ha sido mayor
que la producción del período, lo que ha determinado que la diferencia sea cubierta
con el inventario inicial.
- 184 -
Cuando muestra saldo acreedor, indica que la producción vendida ha sido menor
que la producción del período, lo cual ha originado un aumento del inventario
inicial.
Las variaciones de las mercaderías, materias primas, materiales auxiliares y
suministros; y envases y embalajes (solo los adquiridos, no los elaborados por la
entidad) se registran en la cuenta 61 Variación de inventarios.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 1 Presentación de estados financieros
- 185 -
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
CONTENIDO
Esta cuenta registra el costo incurrido por la entidad en la construcción o producción de
activos inmovilizados para la obtención xx xxxxxx futuras, aumentar el valor de su capital
en el tiempo, o para su uso. Dicho costo, previamente registrado según su naturaleza
en el Elemento 6, se deberá transferir a través de esta cuenta, a los rubros de activo
inmovilizado que corresponda.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
721 Propiedades de inversión. Comprende el costo incurrido en la construcción de
bienes que van a ser destinados a la obtención xx xxxxxx, aumentar el valor del
capital, o ambas. La cuenta de acumulación del activo es la 31.
722 Propiedad, planta y equipo Comprende el costo incurrido por la entidad en la
construcción o fabricación de bienes para su uso en el objeto de negocio, para
fines administrativos o para arrendarlos a terceros. La cuenta de acumulación
del activo es la 33.
723 Intangibles. Comprende el costo incurrido en la producción o desarrollo de
bienes intangibles. La cuenta de acumulación del activo es la 34.
724 Activos biológicos. Incluye el costo incurrido por la entidad en la producción o
desarrollo de activos biológicos. La cuenta de acumulación del activo es la 35.
725 Costos de financiación capitalizados. Incluye el costo financiero incurrido en
la financiación de activo inmovilizado, que reúne las condiciones para ser
considerado como “activo apto”, según se define en la NIC 23.
DINÁMICA DE LA CUENTA 72
Es debitada por: Es acreditada por:
El total al cierre del período con
abono a la cuenta 81 Producción del
periodo, excepto la subcuenta 725,
cuyo saldo se transfiere a la cuenta
85 Resultado antes de participaciones
e impuestos.
El costo incurrido por la entidad con
cargo a las cuentas 31 Inversiones
inmobiliarias; 33 Inmuebles,
maquinaria y equipo; 34 Intangibles o
35 Activos biológicos.
COMENTARIOS
La producción de activos inmovilizados constituye ingreso de explotación, y se orienta
a compensar las cargas en que se han incurrido para su generación.
Cuando corresponda la capitalización de costos financieros, según lo establece la NIC
23, su transferencia se efectúa a través de la subcuenta 725, la que no afecta la
producción del periodo (cuenta 81), sino más bien el resultado antes de
participaciones e impuestos (cuenta 85).
NIIF PYMES:
No se permite la capitalización de intereses al costo de los activos.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 1 Presentación de estados financieros
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
NIC 23 Costos por préstamos
NIC 38 Activos intangibles
NIC 40 Propiedades de Inversión
- 186 -
NIC 41 Agricultura
NIIF PYMES:
Sección: 16 Propiedades de inversión
Sección 17 Propiedades, planta y equipo
Sección 18 Activos intangibles distintos de la plusvalía
- 187 -
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
CONTENIDO
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras de bienes
y servicios corrientes, distintos al pronto pago, y de aquellos contenidos en facturas.
Esta cuenta distingue entre transacciones con partes relacionadas y con terceros.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos. Corresponden a los
incrementos de beneficios económicos originados en compras, que no pueden
identificarse con el bien o servicio adquirido, y consecuentemente, no pueden ser
deducidos del costo de adquisición de aquellos.
DINÁMICA DE LA CUENTA 73
Es debitada por: Es acreditada por:
El total al cierre del período, con
abono a la cuenta 84 Resultado de
explotación.
Los descuentos, rebajas y
bonificaciones obtenidos.
COMENTARIOS
Los descuentos por pronto pago se deben incluir como ingresos financieros en la
subcuenta 775 Descuentos obtenidos por pronto pago.
Las bonificaciones están asociadas a una consideración de volumen. Por su parte,
los descuentos y rebajas corresponden a deducciones monetarias respecto de
valores previamente facturados.
En tanto el descuento, la bonificación y la rebaja, son recibidos luego de la fecha de
facturación y oportunidad de reconocimiento de compras, su reconocimiento
corresponde a la clasificación general de otros ingresos para efectos de presentación,
luego del resultado de operación.
Las NIIF sobre activos inmovilizados (NIC 16, NIC 38, y NIC 40, NIC 41) y la NIIF
PYMES, al referirse al costo de adquisición en el reconocimiento inicial de los activos
inmovilizados, requieren que cualquier descuento o rebaja obtenido sea deducido de
dicho costo. No obstante que no se menciona específicamente el caso de los
descuentos o rebajas obtenidos después de algún período de tiempo (cuando el
activo ya está siendo depreciado o amortizado), si tales descuentos o rebajas se
obtienen, también deben deducirse del activo, y su depreciación o amortización,
corregida en períodos futuros.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 2 Inventarios
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
NIC 38 Activos intangibles
NIC 40 Propiedades de inversión
NIIF PYMES:
Sección 12 Inventarios
Sección 16 Propiedades de inversión
Sección 17 Propiedades, planta y equipo
Sección 18 Activos intangibles distintos de la plusvalía
- 188 -
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
CONTENIDO
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, distintos a los
descuentos por pronto pago. Su naturaleza es deudora.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos. Corresponden a las
disminuciones de beneficios económicos originados en descuentos, rebajas y
bonificaciones efectuadas a clientes sobre el valor de venta.
DINÁMICA DE LA CUENTA 74
Es debitada por: Es acreditada por:
El monto de los descuentos,
bonificaciones y rebajas concedidos
sobre el precio de la venta.
El total, al cierre del período, de los
descuentos, bonificaciones y rebajas
concedidos sobre ventas, con cargo a
la cuenta 80.
Margen comercial u 81 Producción
del periodo, según se relacionen con
la venta de mercaderías, o la venta de
bienes producidos, respectivamente.
COMENTARIOS
Los descuentos concedidos por el pronto pago efectuado por los clientes, deben
reconocerse como gastos financieros en la subcuenta 675.
La presentación de los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos corresponde
a una corrección del monto bruto de venta.
NIIF e INTERPRETACIONES:
NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes
NIIF PYMES:
Sección 23 Ingresos de actividades ordinarias
- 189 -
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos distintos de los relacionados con la
actividad principal de la entidad y de los provenientes de financiamientos otorgados,
tanto de terceros como de entidades relacionadas.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
751 Servicios en beneficio del personal. Ingresos provenientes de la prestación de
servicios al personal.
752 Comisiones y corretajes. Servicios prestados por la entidad como intermediario
comercial a favor de terceros, tales como comisiones por ventas a consignación,
comisiones por venta de inmuebles, entre otros.
753 Regalías. Ingresos por el uso de derechos de propiedad de la entidad por parte
de terceros, como es el caso de las marcas, patentes, modelos.
754 Alquileres. Arrendamientos de activos inmovilizados, o de bienes muebles.
755 Recuperación de cuentas de valuación. Comprende la recuperación de valor
de activos de cuentas por cobrar, inventarios e inversiones mobiliarias, cuyo
valor fue previamente disminuido por intermedio de cuentas de valuación.
756 Enajenación de activos inmovilizados. Ingreso generado por la venta de
activos inmovilizados, clasificados según su naturaleza.
757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados. Incluye el
mayor valor actual de los activos que anteriormente fueron deteriorados, y cuyo
deterioro acumulado se encuentra registrado en la cuenta 36 Desvalorización de
activo inmovilizado, cuando los activos son medidos al costo.
759 Otros ingresos de gestión. Los de similar naturaleza, diferentes a los
señalados en las subcuentas precedentes. Incluye los subsidios
gubernamentales, ingresos por reclamos al seguro, devoluciones tributarias, y
donaciones.
DINÁMICA DE LA CUENTA 75
Es debitada por: Es acreditada por:
El total al cierre del período, con
abono a la cuenta 84 Resultado de
explotación.
Recuperación de cuentas de
valuación y de deterioro de activos.
Los ingresos por concepto distinto a
la actividad principal de la entidad.
COMENTARIOS
Cuando los ingresos acumulados en esta cuenta como otros ingresos de gestión,
corresponden al objeto o propósito de la entidad, deben presentarse como
componentes principales de la actividad, al inicio del estado de resultados integrales.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
Xxxxx conceptual para la información financiera
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 38 Activos intangibles
NIC 40 Propiedades de inversión
NIC 41 Agricultura
NIIF PYMES:
- 190 -
Sección 16 Propiedades de inversión
Sección 17 Propiedades, planta y equipo
Sección 18 Activos intangibles distintos de la plusvalía
Sección 27 Deterioro del valor de los activos
Sección 34 Actividades especializadas
- 191 -
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de valor de activos no financieros
en comparación con su valor en libros, cuando son medidos al valor razonable.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
761 Activo realizable. Incluye el incremento de valor de las mercaderías y los
productos terminados llevados al valor razonable, así como la de los activos no
corrientes mantenidos para la venta.
762 Activo inmovilizado. Comprende el incremento de valor de las propiedades de
inversión y del activo biológico.
DINÁMICA DE LA CUENTA 76
Es debitada por: Es acreditada por:
El total al cierre del período con
abono a la cuenta 84 Resultado de
explotación.
El incremento por referencia al valor
razonable de los activos realizables e
inmovilizados.
COMENTARIOS
La ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable, se
registra en la subcuenta 777.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
Xxxxx conceptual para la información financiera
NIC 2 Inventarios
NIC 40 Propiedades de inversión
NIC 41 Agricultura
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas
NIIF PYMES:
Sección 13 Inventarios
Sección 16 Propiedades de inversión
Sección 34 Actividades especializadas
- 192 -
77 INGRESOS FINANCIEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o rendimientos provenientes de
colocación de capitales; de la diferencia en cambio a favor de la entidad; de los
descuentos obtenidos por pronto pago; así como de la ganancia por medición de activos
y pasivos al valor razonable.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
771 Ganancia por instrumento financiero derivado. Ganancias en operaciones de
coberturas financieras realizadas por la entidad.
772 Rendimientos ganados. Intereses que devengan los depósitos en cuentas en
instituciones financieras; las cuentas por cobrar comerciales; los préstamos
otorgados; y los bonos y otros títulos.
773 Dividendos. Ganancias obtenidas por la tenencia de inversiones en valores
representativos del patrimonio de otras entidades.
774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring). Incluye los rendimientos
financieros y otros obtenidos en operaciones de compra de cuentas por cobrar.
775 Descuentos obtenidos por pronto pago. Importe de los descuentos que la
entidad obtiene de sus proveedores por el pago anticipado de sus cuentas.
776 Diferencia en cambio. Ganancias por diferencia en cambio originadas por las
operaciones efectuadas en moneda extranjera.
777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable.
Comprende el mayor valor de los instrumentos financieros primarios en
comparación con su valor en libros a la fecha de los estados financieros.
778 Participación en los resultados de entidades relacionadas. Registra la
ganancia en el valor de las inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios
conjuntos que reconoce la entidad, con motivo del incremento del patrimonio
neto de dichas entidades, donde se ejerce control o influencia significativa,
respectivamente.
779 Otros ingresos financieros. Ingresos de naturaleza financiera no incluidos en
las subcuentas precedentes.
DINÁMICA DE LA CUENTA 77
Es debitada por: Es acreditada por:
El total, al cierre del período de los
ingresos financieros, con abono a la
cuenta 85 Resultado antes de
participaciones e impuestos.
El importe de los ingresos financieros
obtenidos en el período.
El importe de los ingresos financieros
y otros en operaciones de compra de
cuentas por cobrar (factoring).
COMENTARIOS
La subcuenta 773 Dividendos, incluye los dividendos derivados de las utilidades
generadas por la entidad donde se mantiene la inversión en fecha posterior a la
adquisición. En caso las utilidades correspondan a fecha anterior a su adquisición,
disminuirán el valor de la inversión.
En la subcuenta 779 se incorpora una divisionaria 7792 – Ingresos financieros en
medición a valor descontado, para acumular los rendimientos financieros en compra
de activos o gastos, cuyo financiamiento incorpora implícitamente dicho componente.
- 193 -
Esta divisionaria se incrementa por el devengado de intereses reconocidos en la
divisionaria 3732.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
Xxxxx conceptual para la información financiera
NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
NIC 27 Estados financieros separados
NIC 28 Inversiones en asociadas
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
NIIF 9 Instrumentos financieros
NIIF 11 Acuerdos conjuntos
NIIF PYMES:
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 14 Inversiones en asociadas
Sección 25 Costos por préstamos
Sección 30 Conversión de moneda extranjera
Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas
- 194 -
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
CONTENIDO
Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridos en el período para cubrir las
provisiones reconocidas en la cuenta 68.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
781 Cargas cubiertas por provisiones. Transfiere las cargas por valuación,
deterioro de activos y provisiones, acumulados por su naturaleza, a cuenta del costo de
producción o cuentas acumulativas de función del gasto (Elemento 9).
DINÁMICA DE LA CUENTA 78
Es debitada por: Es acreditada por:
El total, a la fecha de los estados
financieros de los gastos cubiertos
por provisiones, con abono a la
cuenta 84 Resultados de explotación.
Las cargas por provisiones
imputables a cuentas de costos con
cargo a las cuentas del Elemento 9.
COMENTARIOS
El saldo acreedor de esta cuenta, no representa ingresos sino compensación de
gastos. Los gastos imputables a cuentas de costos, distintos de los de valuación y
deterioro de activos y provisiones, deben trasladarse a través de la cuenta 79 Cargas
imputables a cuentas de costos y gastos.
Las cargas que inciden en la producción de activos por cuenta propia deben ser
registradas en la cuenta 72 Producción de activo inmovilizado.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 38 Activos intangibles
NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
NIIF PYMES:
Sección 17 Propiedad, planta y equipo
Sección 18 Activos intangibles distintos de la plusvalía
Sección 27 Deterioro del valor de los activos
- 195 -
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
CONTENIDO
Esta cuenta se utiliza para transferir, en los casos pertinentes, los gastos por naturaleza
registrados en el elemento 6, excepto a las cuentas de costos del elemento 9
Contabilidad Analítica de Explotación.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Transfiere costos y gastos
acumulados por su naturaleza, a cuentas de costo de producción o cuentas
acumulativas de función del gasto (Elemento 9).
792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias. Transfiere los
costos financieros a las existencias aptas, según se definen en la NIC 23, de
productos en proceso (subcuenta 238).
DINÁMICA DE LA CUENTA 79
Es debitada por: Es acreditada por:
El total, al cierre del período, de las
cargas imputables a cuentas de
costos con abono a las Cuentas del
Elemento 9.
Los gastos imputables a cuentas de
costos con cargo a las cuentas del
Elemento 9.
COMENTARIOS
Es el nexo entre la contabilidad financiera y la contabilidad analítica de explotación.
Su saldo no constituye ingresos, es una cuenta de enlace de aquellos gastos que
deben afectar los costos.
El saldo acreedor de esta cuenta debe ser igual a la sumatoria de los saldos deudores
de las cuentas de costos y gastos (Elemento 9), con los cuales se compensa al cierre
del periodo. Los gastos cubiertos por provisiones se transfieren a través de la cuenta
78.
Las transferencias de los gastos por naturaleza que inciden en la producción de
activos construidos por la propia entidad para sí misma, se efectuarán utilizando la
cuenta 72 Producción de activo inmovilizado.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 1 Presentación de estados financieros
NIIF PYMES:
Sección 3 Presentación de estados financieros
Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
- 196 -
ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y DETERMINACIÓN DEL
RESULTADO DEL PERIODO
Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el impuesto a
las ganancias. . Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89.
Este elemento, desde su concepción en el Plan Contable General del año 1984, tiene
como propósito la acumulación de información para propósitos de presentarla al Instituto
Nacional de Estadística e Informática - INEI, en los censos nacionales económicos que
la última efectúa. Solamente la cuentas 87 recoge directamente los efectos del impuesto
a las ganancias. Dicha cuenta incorpora los gastos o ingresos (ahorros) por impuesto a
las ganancias, originado por las diferencias entre las bases de cálculo contables y
tributarias.
La participación de los trabajadores se reconoce en la cuenta 62, conjuntamente con
otros gastos de personal.
La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el cierre paulatino
de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.
- 197 -
80 MARGEN COMERCIAL
CONTENIDO
Se determina al cierre del periodo económico, por la diferencia entre las ventas de
mercaderías y el costo de las mismas. El costo de ventas de mercaderías se determina
por diferencia entre las compras y la variación, entre el saldo inicial y final, de las
existencias de mercaderías.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
801 Margen comercial. Es la ganancia bruta por el servicio de intermediación
comercial de una entidad. Resulta de la comparación de los ingresos por ventas,
menos las devoluciones sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidas, y menos las compras, distinguiendo entre el costo de compra al
proveedor y los gastos vinculados con las compras (transporte, seguro, gastos y
derechos de aduana, entre otros), corregidas por el aumento o disminución de
saldos de mercaderías acumuladas en el período.
DINÁMICA DE LA CUENTA 80
Es debitada por: Es acreditada por:
El saldo de las compras de
mercaderías - subcuenta 601 y
divisionaria 6091.
El saldo deudor de la variación de
mercaderías - subcuenta 611.
El saldo de esta cuenta 80 Margen
comercial, con abono a la cuenta 82
Valor agregado.
El saldo de las ventas de mercaderías
- subcuenta 701.
El saldo acreedor de la variación de
mercaderías - subcuenta 611.
COMENTARIOS
La presentación de información por función expone el costo de mercaderías vendidas,
mientras que la información por naturaleza, determina esa magnitud por diferencia
entre compras y variación de inventarios.
Los descuentos por pronto pago constituyen una carga financiera, y por lo tanto no
corrigen el monto de ventas, debiendo reconocerse en la cuenta 67.
NIIF e INTERPRETACIONES relacionadas:
NIC 1 Presentación de estados financieros
NIIF PYMES:
Sección 3 Presentación de estados financieros
Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
- 198 -
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO
CONTENIDO
Representa el valor de lo que la entidad ha producido al cierre del período, sea que se
haya vendido, almacenado o inmovilizado. La producción que se acumula es la que
corresponde a: bienes; servicios y producción de activos para su propio uso por la
entidad.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
811 Producción de bienes. Resulta de la comparación de las ventas de productos
terminados y, subproductos, desechos y desperdicios menos las devoluciones
sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, y el
almacenamiento o des-almacenamiento (disminución de los saldos al inicio del
período) de productos terminados, subproductos, desechos y desperdicios,
productos en proceso, y envases y embalajes.
812 Producción de servicios. Se determina al comparar los ingresos por prestación
de servicios menos las devoluciones (servicios no aceptados por clientes),
descuentos y rebajas, y la variación de existencias de servicios (subcuenta 215).
813 Producción de activo inmovilizado. Corresponde a la fabricación para uso o
explotación propios de: propiedades de inversión, propiedad, planta y equipo,
intangibles; y activos biológicos.
DINÁMICA DE LA CUENTA 81
Es debitada por: Es acreditada por:
Los saldos deudores de las
subcuentas 711, 712, 713 y 714, los
que se transfieren a la subcuenta 811
Producción de bienes.
El saldo deudor de la cuenta 715, que
se transfiere a la subcuenta 812
Producción de servicios.
El saldo acreedor de esta cuenta con
abono a la Cuenta 82 Valor agregado.
El saldo de las ventas de bienes y
servicios (subcuentas 702, 703 y
704).
Los saldos acreedores de las
subcuentas 711, 712, 713 y 714, las
que se acumulan en la subcuenta 811
Producción de bienes.
El saldo de la cuenta 72 - Producción
de activo inmovilizado, que se
acumula en la subcuenta 813.
COMENTARIOS
La producción del periodo incorpora en este PCGE el almacenamiento o des-
almacenamiento de la producción de servicios, ahora contemplada como una clase
de inventarios, y dentro de la producción inmovilizada se presenta una mayor
distinción de activos inmovilizados, de manera concordante con el desarrollo de las
NIIF.
NIIF e INTERPRETACIONES relacionadas:
NIC 1 Presentación de estados financieros
NIIF PYMES:
Sección 3 Presentación de estados financieros
Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
- 199 -
82 VALOR AGREGADO
CONTENIDO
El valor agregado indica al cierre del período lo que la entidad añade en su proceso de
producción, según su actividad, a la economía nacional, como creación de valor. Esta
variable es medida por la diferencia entre la producción del período y los consumos de
bienes y servicios suministrados por terceros para esta producción (consumo
intermedio). Asimismo, el valor agregado equivale a la suma de las remuneraciones a
los factores de producción, es decir a la mano de obra y al capital.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
821 Valor agregado. Resulta de comparar la producción total (actividad comercial y
actividades de producción de bienes y servicios), menos los bienes de
existencias de materias primas, materiales auxiliares, envases y embalajes, y
suministros diversos, a los costos facturados por proveedores y los gastos
vinculados con esas compras; y los servicios prestados por terceros, corregidos
por el incremento (almacenamiento) o disminución (desalmacenamiento) en su
nivel.
DINÁMICA DE LA CUENTA 82
Es debitada por: Es acreditada por:
El saldo de las compras acumuladas
en las subcuentas 602, 603 y 604, y
el saldo de las divisionarias 6092,
6093 y 6094.
El saldo deudor de las subcuentas de
Variación de existencias (subcuentas
612, 613 y 614).
El saldo de la Cuenta 63 Gastos de
servicios prestados por terceros.
El saldo de esta cuenta, con abono a
la cuenta 83 Excedente bruto
(insuficiencia bruta) de explotación.
El saldo de las cuentas 80 Xxxxxx
xxxxxxxxx x 00 Xxxxxxxxxx xxx
xxxxxxx.
x Xx xxxxx acreedor de las subcuentas
de Variación de existencias
(subcuentas 612, 613 y 614).
COMENTARIOS
El saldo acumulado de valor agregado (o añadido) no tiene equivalente en alguna
línea de presentación específica en un estado de ganancias y pérdidas.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
NIC 1 Presentación de estados financieros
NIIF PYMES:
Sección 3 Presentación de estados financieros
Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
- 200 -
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN
CONTENIDO
Desde el punto de vista económico, mide el resultado (ganancia o excedente bruto;
pérdida o insuficiencia bruta) que se deriva de la actividad productiva de la entidad; en
cuánto excedente, representa la generación de recursos financieros nuevos
procedentes de la explotación, y en tanto, insuficiencia, representa el consumo de
recursos financieros antes generados.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. Se deriva del valor
agregado o añadido (cuenta 82), del cual se descuenta los gastos de personal
(cuenta 62), los tributos indirectos (cuenta 64), y se adicionan los subsidios
recibidos (subcuenta 759).
DINÁMICA DE LA CUENTA 83
Es debitada por: Es acreditada por:
Los saldos de las cuentas 62 Gastos
de personal, directores y gerentes, y
64 Gastos por tributos.
El saldo acreedor de esta cuenta
(excedente bruto), con abono a la
cuenta 84 Resultado de explotación.
El saldo de la cuenta 82 Valor
agregado.
Los subsidios recibidos.
El saldo deudor de esta cuenta
(Insuficiencia bruta) con cargo a la
cuenta 84 Resultado de explotación.
COMENTARIOS
Los gastos de personal y los gastos por tributos representan desde el punto de vista
contable, componentes para determinar el resultado de operación; lo mismo ocurre
con los subsidios recibidos, en cuanto permiten compensar operaciones cuyos
rendimientos por sí solos no justificarían la inversión.
NIIF e INTERPRETACIONES relacionadas:
NIC 1 Presentación de estados financieros
NIIF PYMES:
Sección 3 Presentación de estados financieros
Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
- 201 -
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
CONTENIDO
Muestra el resultado obtenido por la entidad al cierre del período sin considerar los
efectos de la financiación externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la
explotación.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
841 Resultado de explotación. Resulta de sustraer al resultado bruto de
explotación, los otros gastos de gestión (cuenta 65) excepto el costo neto de
enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas (subcuenta
655), las donaciones (divisionaria 6591), y las sanciones administrativas
(divisionaria 6592); y de adicionar los otros ingresos de gestión (cuenta 75),
excepto la divisionaria 7591 subsidios gubernamentales, la cuenta 78 Cargas
cubiertas por provisiones, y las ganancias por medición de activos no financieros
al valor razonable (cuenta 76).
DINÁMICA DE LA CUENTA 84
Es debitada por: Es acreditada por:
El saldo deudor de la cuenta 83
Excedente bruto (insuficiencia bruta)
de explotación.
El saldo de las cuentas 65 Otros
gastos de gestión y 68 Valuación y
deterioro de activos y provisiones.
El saldo acreedor de esta cuenta, con
abono a la cuenta 85 Resultado antes
de participaciones e impuestos.
El saldo acreedor de la cuenta 83
Excedente bruto (insuficiencia bruta)
de explotación.
El saldo de las cuentas 75 Otros
ingresos de gestión (excepto la
divisionaria 7591 Subsidios
gubernamentales), 76 Ganancia por
medición de activos no financieros al
valor razonable, y 78 Cargas
cubiertas por provisiones.
El saldo deudor de esta cuenta con
cargo a la cuenta 85 Resultado antes
de participaciones e impuestos.
COMENTARIOS
El resultado de explotación coincide con el resultado antes de financiación, pe
impuesto a las ganancias, al presentar el estado de resultado integral por función.
NIIF e INTERPRETACIONES relacionadas:
NIC 1 Presentación de estados financieros
NIIF PYMES:
Sección 3 Presentación de estados financieros
Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
- 202 -
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
CONTENIDO
Muestra el resultado del período antes del impuesto a las ganancias.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
851 Resultado antes del impuesto a las ganancias. Resulta de sustraer del
resultado neto de explotación, los montos de ingresos y gastos financieros.
DINÁMICA DE LA CUENTA 85
Es debitada por: Es acreditada por:
El saldo deudor de la cuenta 84
Resultado de explotación.
El saldo de la cuenta 67 Gastos
financieros.
El saldo acreedor de esta cuenta con
abono a la cuenta 89 Determinación
del resultado del periodo.
El saldo acreedor de la cuenta 84
Resultado de explotación.
El saldo de la cuenta 77 Ingresos
financieros.
El saldo deudor de esta cuenta, con
cargo a la cuenta 89 Determinación
del resultado del periodo.
NIIF e INTERPRETACIONES relacionadas:
NIC 1 Presentación de estados financieros
NIIF PYMES:
Sección 3 Presentación de estados financieros
Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
- 203 -
88 IMPUESTO A LA RENTA
CONTENIDO
En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del periodo
(impuesto corriente), así como el importe del impuesto a las ganancias diferido.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
881 Impuesto a las ganancias – Corriente. Es el gasto calculado sobre la base de
la renta tributaria.
882 Impuesto a las ganancias – Diferido. Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado
sobre la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles),
determinado por la comparación de saldos contables y tributarios. También
incluye el ingreso (ahorro) en impuesto a las ganancias, calculado sobre
pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Se reconoce impuesto a las ganancias corriente, con la existencia xx xxxxx tributaria. El
componente diferido se reconoce con la existencias de diferencias temporales gravables
y deducibles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes
(en el futuro) o a una recuperación (deducción) de la carga tributaria.
Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en pérdidas tributarias
arrastrables, cuando es posible demostrar razonablemente que en el futuro se generará
renta tributaria para compensar dicha pérdida.
El reconocimiento se efectúa al valor nominal.
DINÁMICA DE LA CUENTA 88
Es debitada por: Es acreditada por:
El importe del impuesto a las
ganancias corriente con abono a la
divisionaria 4017 Impuesto a las
ganancias.
El importe del gasto contable por
impuesto a las ganancias originado
en diferencias temporales gravables
(gasto por impuesto diferido) con
abono a la divisionaria 4912.
El importe del impuesto a las
ganancias diferido activo, relacionado
con la reversión de diferencias
temporales deducibles, reconocidas
en períodos anteriores.
Al final del período:
El saldo acreedor de esta cuenta con
abono a la cuenta 89 Determinación
del resultado del periodo.
El importe del impuesto a las
ganancias diferido pasivo, relacionado
con la reversión de diferencias
temporales gravables, reconocidas en
periodos anteriores.
El importe del ingreso (ahorro)
contable reconocido en diferencias
temporales deducibles o pérdidas
tributarias, con cargo a la subcuenta
371.
Al final del período:
El saldo deudor de esta cuenta con
cargo a la cuenta 89 Determinación
del resultado del periodo.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
- 204 -
NIC 1 Presentación de estados financieros
NIC 12 Impuesto a las ganancias
SIC 25 Impuesto a las ganancias – Cambios en la situación tributaria de una
entidad o de sus accionistas
NIIF PYMES:
Sección 3 Presentación de estados financieros
Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
Sección 29 Impuesto a las ganancias
- 205 -
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
CONTENIDO
Muestra el resultado neto total que corresponde a un período determinado.
Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte de
la estructura financiera del patrimonio neto de la entidad.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
891 Utilidad. Incremento neto en los beneficios económicos del periodo.
892 Pérdida. Disminución neta en los beneficios económicos del periodo.
DINÁMICA DE LA CUENTA 89
Es debitada por: Es acreditada por:
El saldo deudor de la cuenta 85
Resultado antes de participaciones e
impuestos.
La distribución legal de la renta.
El Impuesto a las ganancias.
El saldo acreedor de esta cuenta, al
cierre del período con abono a la
cuenta 59 Resultados acumulados.
El saldo acreedor de la cuenta 85
Resultado antes de participaciones e
impuestos.
El saldo deudor de esta cuenta, al
cierre del período con cargo a la
cuenta 59 Resultados acumulados.
COMENTARIOS
Tanto la utilidad como la pérdida antes de participaciones e impuestos pueden
incrementarse o disminuir por la existencia de componente diferido en ingresos
(ahorros) por participaciones e impuesto a las ganancias.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS
NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la presentación del
estado de ganancias y pérdidas)
NIIF PYMES:
Sección 3 Presentación de estados financieros
Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
- 206 -
ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN: COSTOS DE
PRODUCCIÓN Y GASTOS POR FUNCIÓN
Este elemento comprende la contabilidad analítica de explotación, que muestra los
costos de producción y los gastos por función.
La acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y servicios, permite
el costeo de los mismos para su incorporación en los activos correspondientes. Así las
cuentas de este elemento referidas al costo de producción, representan cuentas de
transición hasta la culminación del proceso productivo o el cierre del período, en que se
incorporan en el activo que corresponda.
En lo que hace a los gastos por función, alguna porción o la totalidad de las cuentas de
gastos por naturaleza 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de
servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestión; y
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de
acumulación por función, de acuerdo con la presentación que resulte más adecuada a
las actividades de cada entidad. La porción de dichas cuentas no transferida a los gastos
por función, afecta a los activos realizables (manufactura de inventarios) o producción
inmovilizada (fabricación de activos inmovilizados). Una presentación mínima por
función, incluye, sin limitarse, a los gastos de administración y gastos de venta o
comercialización.
Otras categorías de función que pueden ser acumuladas en esta cuenta son las de:
investigación y desarrollo a que se refiere específicamente la NIC 38 – Intangibles, la
gestión medioambiental y la de proyectos. En la cuenta 65 se ha incorporado una
subcuenta para gestión medioambiental con el propósito de facilitar la acumulación por
naturaleza de este tipo de gastos, en tanto otras categorías de gasto pudieran no ser
suficientes para cubrir todos los tipos de gasto a realizar en esa función.
Se deja a criterio de las entidades el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo
que cubran las necesidades de información de sus costos de producción y gastos por
función.
- 207 -
ELEMENTO 0: CUENTAS DE ORDEN
Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias, que
dan origen a una relación jurídica o no con terceros, sin afectar el patrimonio ni los
resultados de la entidad, hasta la fecha de los estados financieros que se presentan,
pero cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situación financiera,
resultados y flujos de efectivo. También incluyen acumulaciones de activos que se busca
controlar, pero cuya materialidad no justifica su activación.
Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y acreedoras,
considerando que, en cada caso, un registro en una de ellas produce simultáneamente
un registro en la otra, con tal de permanecer balanceadas en todo momento.
Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control interno contable
de la entidad, se componen principalmente de Bienes en préstamos, custodia y no
capitalizables; Valores y bienes entregados en garantía; Contratos en ejecución o
trámite; Bienes dados de baja; y Derechos sobre instrumentos financieros primarios y
derivados, entre otras. Su registro se efectúa con abono a la cuenta contrapartida de
cuentas de orden deudoras.
Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno contable de
los bienes, valores y otros recibidos de terceros por la entidad, se componen
principalmente por Bienes recibidos en préstamo y custodia; Valores y bienes recibidos
en garantía y Compromisos sobre instrumentos financieros primarios y derivados, entre
otras. Su registro se efectúa con débito a la cuenta contrapartida de cuentas de orden
acreedoras.
A continuación se presenta un detalle de las cuentas que conforman este elemento,
quedando a criterio de la entidad la utilización de las subcuentas o divisionarias, según
sus necesidades.
- 208 -
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
CONTENIDO
Cuentas que se establecen para el control interno contable de la entidad sobre bienes y
valores dados en garantía, derechos sobre instrumentos financieros derivados y sobre
instrumentos financieros primarios cuando se registran bajo el método de la fecha de
liquidación, y sobre bienes dados de baja, entre otros.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
01 Bienes y valores entregados
02 Derechos sobre instrumentos financieros
03 Otras cuentas de orden deudoras
04 Contrapartida de cuentas de orden deudoras
DINÁMICA DE LAS CUENTAS
Es debitada por: Es acreditada por:
Los activos dados en custodia o
garantía.
Lo contratos firmados que dan
derecho sobre instrumentos
financieros primarios y derivados.
Otras cuentas de control.
Recuperación de los activos dados en
custodia o garantía.
Finalización o ejecución de contratos
sobre instrumentos financieros
primarios y derivados.
Retiro o baja de otras cuentas de
control.
COMENTARIOS
Las NIIF no discuten ningún tema asociado a cuentas de orden. Su inclusión
corresponde a la acumulación de partidas fuera del balance. En consecuencia, no se
revelan como tales en nota a los estados financieros, sino más bien, cuando es
necesario, se explica o desarrolla su contenido en dichas notas.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
Normas sobre diversos activos y pasivos, contingencias, cuando se requiere
exposición de eventos en notas a los estados financieros, y no se requiere su
inclusión en el cuerpo de los estados financieros.
- 209 -
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
CONTENIDO
Cuentas que se establecen para el control interno contable de la entidad sobre bienes y
valores recibidos en garantía, compromisos sobre instrumentos financieros derivados y
sobre instrumentos financieros primarios cuando se registran bajo el método de la fecha
de liquidación, entre otros.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
06 Bienes y valores recibidos
07 Compromisos sobre instrumentos financieros
08 Otras cuentas de orden acreedoras
09 Contrapartida de cuentas de orden acreedoras
DINÁMICA DE LAS CUENTAS
Es debitada por: Es acreditada por:
Devolución de los activos recibidos en
custodia o garantía.
Finalización o ejecución de contratos
sobre instrumentos financieros
primarios y derivados.
La disminución o retiro de otras
cuentas de control acreedoras.
Los activos recibidos en custodia o
garantía.
Los contratos firmados que
representan responsabilidad de
cumplimiento de instrumentos
financieros primarios y derivados.
Otras cuentas de control.
COMENTARIOS
Las NIIF no discuten ningún tema asociado a cuentas de orden. Su inclusión
corresponde a la acumulación de partidas fuera del balance. En consecuencia, no se
revelan como tales en nota a los estados financieros, sino más bien, cuando es
necesario, se explica o desarrolla su contenido en dichas notas.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
Normas sobre diversos activos y pasivos, contingencias, cuando se requiere
exposición de eventos en notas a los estados financieros, y no se requiere su
inclusión en el cuerpo de los estados financieros.
- 210 -
CAPÍTULO IV - BASES PARA CONCLUSIONES
1. El Plan Contable General Empresarial como una herramienta del proceso
contable
El tratamiento de las transacciones, en su aspecto de reconocimiento, implica la
acumulación por la naturaleza de sus efectos financieros, para la presentación de los
saldos de los elementos de los estados financieros, y la revelación de otra información
en notas a los estados financieros. Esa acumulación de saldos y otra información se
facilita con la identificación de las transacciones utilizando códigos, para su posterior
registro y procesamiento.
Por otro lado, el reconocimiento de las transacciones implica conocer la oportunidad en
que dicho reconocimiento debe darse. Además, el propio reconocimiento de las
transacciones supone determinar el valor monetario de las mismas. Estos aspectos de
reconocimiento y medición, así como los de presentación y revelación de información
financiera, antes referidos, todos en su conjunto denominados tratamiento contable,
obedecen al modelo contable adoptado en el Perú, el de las Normas Internacionales de
Información Financiera oficializadas, y otras disposiciones emitidas por la Dirección
General de Contabilidad Pública. En consecuencia, el PCGE, como herramienta del
proceso contable se subordina, en lo que hace al tratamiento contable de las
transacciones, a las NIIF y esas otras disposiciones.
2. Consideraciones respecto del PCGE 2010
El PCGE 2010, basado en las NIIF emitidas hasta 2009, ha estado en uso durante nueve
años, periodo en el cual se han: emitido nuevas NIIF; modificado diversas NIIF; e,
inclusive, ha cambiado la terminología utilizada en la traducción de la versión oficial en
idioma inglés.
Además, la experiencia en el uso y aplicación del PCGE 2010, ha facilitado,
especialmente en el sector empresarial de menores recursos, el conocimiento de las
NIIF, extendiendo el conocimiento de las mismas. Sin embargo, diversos interlocutores
consultados al preparar el PCGE en su versión 2019, coinciden que su uso es más
extendido en las empresas de tamaño mediano o grande. Debido a ello, uno de los
objetivos planteados en esta revisión, ha sido el de simplificar su contenido, sin que
pierda su característica de plan de carácter general. Así, cada entidad podrá agregar a
este plan general, las características propias de sus transacciones, extendiendo para
ello, la codificación mínima prevista en el PCGE.
En el desarrollo del PCGE de 2010, la consideración de entidades de tamaño pequeño
y mediano (Pymes), frente a las corporaciones de mayor tamaño, en lo referido al
desarrollo de sus soportes administrativos, fue tomada en cuenta al desarrollar el plan.
Debido a que la NIIF Pymes, está fuertemente influenciada por las NIIF (recomendadas
para entidades que cotizan valores públicamente y otras entidades de responsabilidad
pública), no se encontró en ocasión del desarrollo del PCGE 2010, y de su actualización
a 2019, ninguna barrera a la utilización de un plan de cuentas único para todas las
entidades en su conjunto, con independencia de su tamaño, conclusión que se mantiene
con esta actualización.
- 211 -
Como parte de la consideración a la contabilidad de las PYMES, generalmente de menor
variedad de transacciones que las de aquellas empresas que deben aplicar las NIIF
completas, se consideró la inclusión de referencias de medición para las PYMES, donde
el procedimiento o los métodos permitidos son distintos, así como la referencia a las
secciones de la NIIF PYMES, para referencia de los usuarios.
En la evaluación del soporte administrativo se consideró la oferta de programas de
procesamiento de contabilidad accesibles a entidades de poca envergadura, y de costo
reducido, todos los cuales son amigables respecto del PCGE ahora modificado.
3. Balance entre flexibilidad y detalle
Asociado al tema de simplificación del Plan, se buscó un balance entre flexibilidad y
detalle. Ya en la preparación del PCGE 2010, en los grupos de discusión consultados,
el grado de prescripción requerido, conjuntamente con las referencias a aspectos de
tratamiento contable, fueron los aspectos de mayor controversia. La relación de tipo
inverso identificada, fue de que a menor prescripción de detalle, las entidades podrán
decidir mejor todo el nivel de cuenta analítica adicional requerida para evaluar su
gestión. Frente a ello, un mayor detalle en la prescripción de cuentas, derivadas de las
NIIF, permitirá un acomodo más imperceptible a esas NIIF.
En la evaluación continuada de este aspecto, al revisar el PCGE 2010, se tomó en
cuenta el número de dígitos utilizado en el PGCR, encontrando que la clasificación
obligatoria consideró tres dígitos, excepto en el caso de la Cuenta 40 de Tributos, donde
la clasificación obligatoria llegó a los cuatro dígitos. En tanto, el grado de desarrollo
contable expresado en un modelo como el de las NIIF, es bastante más completo que
el existente dos décadas atrás, lo que se evidencia por la mayor especificidad al
clasificar las partidas, y considerando un requerimiento mayor en el número de
revelaciones exigidas por aquellas, se consideró conveniente el prescribir la codificación
hasta el quinto dígito para algunas cuentas, lo que no ha sido modificado en esta versión
de PCGE. En revisiones posteriores, la consideración de un sexto dígito, podría llevar a
un mejor ordenamiento secuencial de la codificación, en particular, en aquellas cuentas
con mucho detalle, como propiedad, planta y equipo, y sus efectos asociados de gasto
por depreciación, depreciación acumulada y desvalorización acumulada.
4. Discusión entre la contabilidad y, las normas legales y tributarias
De acuerdo con el Marco conceptual para la información financiera de las NIIF, las
transacciones y demás sucesos deben ser reflejados en estados financieros de acuerdo
con su esencia financiera, dando consideración a las formas legales aplicables. Esta
característica cualitativa, que sirve de sustento a la relevancia de la información
financiera, ha sido observada en el desarrollo del PCGE. No obstante ello, se ha dado
consideración debida a la forma legal de manera subordinada a las prescripciones del
modelo contable de las NIIF.
Como ejemplos podemos citar el caso de las cuentas por cobrar comerciales, donde se
reconoce y se registra como Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar no
emitidas (Divisionaria 1211) el derecho a recibir un flujo de beneficio económico por una
venta originada en la transferencia de control del bien o servicio, a pesar de no haberse
- 212 -
emitido el comprobante correspondiente. Asimismo, contablemente se registra la
revaluación de los bienes de propiedad, planta y equipo, o de los Intangibles, aun
cuando dicha revaluación no tenga efectos tributarios.
5. Libros y Registros Contables
Para la actividad empresarial no existen prescripciones contables respecto de los libros
que se debe mantener, excepto por algunas referencias en el Código de Comercio,
aunque se desprende su necesidad, en tanto la información requiere ser acumulada
para su posterior presentación, y en tanto facilita los propios procesos de preparación
de información financiera y de control. Visto de manera inversa, los registros contables
a partir de los cuales se prepara información financiera deben acumular información de
acuerdo con el modelo contable que requiera ser aplicado, que en el caso del Perú es
el de las NIIF.
Por su parte, la legislación tributaria establece la obligación de llevar libros y registros
con carácter tributario. Diversos libros y registros, por esa legislación establecidos, no
constituyen fuentes a partir de las cuales se preparan y presentan los estados
financieros de propósito general, como es el caso, por ejemplo, de los registros de
compras y ventas. Las cifras de compras y ventas, como es conocido, utilizadas en la
preparación de los estados financieros fluyen de un libro mayor con cierto detalle,
comúnmente llamado libro mayor analizado. El PCGE ha sido desarrollado
considerando los libros que constituyen fuente necesaria para la preparación de los
estados financieros, aunque claramente no incorporan ninguna limitación para la
utilización de otros libros y registros con propósito tributario.
- 213 -
Anexo I - TÉRMINOS Y DEFINICIONES UTILIZADOS
Los términos y definiciones que se señalan a continuación corresponden a aquellos que
se citan en este PCGE y que no necesariamente están comprendidos en las definiciones
establecidas en las NIIF. No obstante ello, algunas definiciones de las NIIF citadas
extensivamente en este PCGE, han sido reproducidas para facilitar la lectura del mismo.
Acciones de inversión: Acciones sin derecho a voto que emitieron las entidades de
acuerdo x xxx (Decreto Legislativo Nº 677) y que les otorga a sus tenedores, derechos
a participar en los rendimientos financieros. Estas acciones sustituyeron a las acciones
del trabajo (participación patrimonial del trabajo).
Activos biológicos en desarrollo: Son los activos biológicos que aún no han
alcanzado su actividad de producción normal, pues se encuentran evolucionando para
ello. Es natural que el nivel de producción normal se alcance luego de algunos años de
producción inicial o menor, la que no responde al nivel planeado. Véase la NIC 41.
Activos biológicos en producción: Son los activos biológicos, de origen animal o
vegetal, en etapa productiva, o lo que es lo mismo, en un grado de madurez que permite
la obtención de productos biológicos (agropecuarios) en un nivel planeado o normal.
Véase la NIC 41.
Activos financieros – Acuerdo de compra: Se refiere a los activos financieros que
una entidad adquiere y cuya transferencia y flujos de efectivo se dará lugar en el futuro,
cuando son reconocidos en la fecha de contratación. Véase la NIIF 9.
Activos inmovilizados: Bienes patrimoniales que se espera mantener por un lapso
mayor a un periodo económico, destinados a ser utilizados en las actividades principales
de la entidad, o en actividades que soportan o complementan a esas actividades
principales. Se incluye en esta categoría a las Inversiones financieras (a ser mantenidas
hasta el vencimiento y los instrumentos financieros representativos de derecho
patrimonial) cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca en
un plazo superior a un año; a los bienes de propiedad, planta y equipo, adquiridos
directamente o mediante operaciones de arrendamiento financiero; a las propiedades
de inversión; a los activos por derecho de uso originados en arrendamientos operativos;
los activos biológicos; y, a otros activos de largo plazo.
Activos para exploración y evaluación: Comprenden los desembolsos efectuados en
relación con la exploración y evaluación de recursos naturales, antes que se demuestre
la factibilidad técnica y viabilidad comercial de la extracción de los mismos. Véase la
NIIF 6.
Activos por instrumentos financieros derivados: Aquellos que conceden al inicio del
contrato el derecho a intercambiar activos o pasivos financieros en condiciones
potencialmente favorables para la entidad. A medida que evolucione el mercado, dichas
condiciones pueden convertirse efectivamente en favorables para la entidad. Véase la
NIIF 9.
- 214 -
Activos realizables: Comprende los activos de la entidad que se espera convertir en
efectivo o sus equivalentes en el curso normal de las operaciones. Incluye las
existencias y los activos no corrientes disponibles para la venta.
Actualización de valor: Es todo cambio de valor, que incrementa o disminuye, el valor
de un activo o un pasivo, por referencia a un valor externo, por ejemplo el mercado. Una
actualización de valor no supone intercambio, aunque algunas veces, puede
establecerse bajo ese supuesto (véase también la definición de valor razonable). Más
bien, una actualización de valor resulta de la tenencia (posesión) de bienes y acreencias.
Acuerdo conjunto: Es un acuerdo contractual por medio del cual dos o más partes
emprenden una actividad económica que está sujeta a un control conjunto. Véase la
NIIF 11.
Castigo o baja: Eliminación o retiro de la contabilidad de un importe previamente
reconocido como activo. Se puede citar como ejemplo una cuenta por cobrar por la que
se agotaron los medios de cobro y que previamente fue registrada en una cuenta de
valuación (estimación de cobranza dudosa). En ese caso se elimina tanto la cuenta por
cobrar como la cuenta de valuación.
Compensación de cuentas: Para efecto de su presentación en los estados financieros,
es la acumulación de saldos deudores y acreedores, es decir, su presentación de
manera compensada o neta. Véase la NIC 1.
Cosecha (recolección): Cuando se produce la separación del producto agrícola del
activo biológico del cual procede, o cuando cesan los procesos vitales de un activo
biológico consumible, por ejemplo cuando se cortan árboles para su transformación.
Véase la NIC 41.
Crédito Mercantil (Plusvalía mercantil): Pago en exceso sobre el valor razonable de
activos menos pasivos adquiridos en una combinación de negocios, realizado por la
adquirente, y que representa expectativa de beneficio económico futuro. Véase la NIIF
3.
Cuenta de orden: Cuentas que se utilizan para el control contable de compromisos y
contingencias que no afectan la situación financiera, resultados y flujos de efectivo hasta
la fecha del balance que representan, pero que posteriormente podrían hacerlo. Se
divide en cuentas de orden deudoras (contingencias) y cuentas de orden acreedoras
(compromisos). Se les conoce comúnmente como partidas fuera del balance.
Cuerpo de los estados financieros: Es, para efectos de presentación de información
financiera, la exposición de cualquiera partida directamente en los estados financieros.
Véase la NIC 1.
Desarrollo: Es la aplicación de los resultados de la investigación o cualquier
conocimiento científico o tecnológico, a un plan o diseño en particular para la producción
de bienes, métodos, procesos o nuevos sistemas, fundamentalmente mejorados, antes
de su producción o utilización comercial. Véase la NIC 38.
- 215 -
Desmedro: Pérdida de calidad irrecuperable de las existencias, lo que las hace
inutilizables para los fines para los que se encontraban destinadas. Se reconocen
aplicando mediciones de costo o valor neto realizable cuando se refieren a existencias.
Desvalorización de activos: Es la pérdida de valor de activos, que se debe reconocer
en los estados financieros, en tanto, de manera general, los flujos de entrada de
beneficios económicos esperados, asociados a esos activos, son menores que los
valores que se arrastran en libros. Los métodos para su reconocimiento difieren, según
se trate de activos disponibles, realizables o inmovilizados. Véase el Marco Conceptual,
en lo referido al reconocimiento de activos.
Devengado: Hipótesis fundamental de la contabilidad. Sobre esta base, los efectos de
las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se
recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), y se informa sobre ellos en los
estados financieros. Los estados financieros elaborados sobre la base del devengado
informan a los usuarios no solo sobre transacciones pasadas que suponen ingresos o
salidas de flujos de efectivo, sino también sobre obligaciones futuras y de los recursos
que representan flujos de ingreso de efectivo a recibir en el futuro.
Diferencias temporales: Son las diferencias que existen entre el importe en libros de
un activo o pasivo y la base fiscal de los mismos. Las diferencias temporales pueden
ser gravables (imponibles) o deducibles.
Entidad o ente económico: Este término hace referencia tanto al sujeto contable, como
a cualquier persona jurídica, y a otras formas empresariales, así como a los patrimonios
autónomos administrados. Esas entidades realizan una actividad económica organizada
para la producción, transformación, circulación, administración o custodia de bienes,
para la prestación de servicios y otros.
Entidad relacionada: Término usado para referirse a una entidad con la que existe un
vínculo de control (subsidiaria o sucursal), de influencia significativa (asociada), de
representación, o de control conjunto sobre otra entidad (acuerdos conjuntos). Véase la
NIC 24.
Entregas a rendir cuenta: Xxxxxx entregado a directivos, funcionarios y empleados,
principalmente para cubrir gastos por cuenta de la entidad, tales como viajes,
alojamiento, entre otros, de acuerdo con la política implementada por aquella. Por su
naturaleza, estas entregas se registran en Cuentas por cobrar al personal, a los
accionistas y directores. En ciertas circunstancias las entidades también entregan
fondos a rendir a terceros, en cuyo caso los registrarán en Cuentas por cobrar diversas
- Terceros.
Activos aptos: Son aquellos que necesariamente requieren de un período de tiempo
importante para su fabricación o producción. Véase la NIC 23.
Fecha de medición: Fecha en que se determina, el valor de bienes o servicios
intercambiados, y obligaciones asumidas; o, fecha en que se estima el valor de un activo
o pasivo.
- 216 -
Fondos fijos: Efectivo sobre un monto fijo o determinado, también llamado, caja chica.
Los desembolsos para los que han sido destinados se liquidan periódicamente, de tal
manera que los fondos se mantengan en el tiempo.
Fórmulas, diseños y prototipos: Las fórmulas están relacionadas al desarrollo de
elementos que forman compuestos, para la elaboración de productos en serie, como en
el caso de los productos farmacéuticos. Los diseños y prototipos, se refieren al
desarrollo de modelos específicamente diseñados para su uso o venta, por ejemplo la
elaboración de matrices para la industria del plástico. Una representación limitada del
diseño, que permite los experimentos y las pruebas de su uso, lo constituye el prototipo.
Véase la NIC 38.
Institución financiera: Comprende a los bancos; financieras; cajas municipales; cajas
rurales de ahorro y crédito; entidades de desarrollo de pequeñas y micro empresas
(EDPYME); y cualquier otra entidad que desarrolle actividades similares a las citadas.
Instrumento financiero: Es un contrato que da origen tanto a un activo financiero en
una entidad y, simultáneamente, a un pasivo financiero o instrumento de capital en otra
entidad, entre los que se considera las cuentas por cobrar, cuentas por pagar, acciones,
bonos y derivados (opciones, futuros, forwards, entre otros). Véase la NIC 39.
Instrumentos financieros – Cobertura de flujos de efectivo: Se refieren a
instrumentos financieros que son utilizados para disminuir o extinguir el efecto de la
exposición (cubrir o coberturar) a la variación de los flujos de efectivo futuros. Esta
exposición puede atribuirse a un riesgo particular asociado con un activo o pasivo
reconocido (como en el caso de pagos futuros de intereses de una deuda a tasas
variables) y que puede afectar el resultado del período.
Investigación: Se refiere a los estudios, originales y planificados, que se emprenden
con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos. Véase la
NIC 38.
Libros contables: Son los registros que acumulan información de manera sistemática
sobre los elementos de los estados financieros, a partir de los cuales fluye la información
financiera cuantitativa que se expone en el cuerpo de los estados financieros o en notas
a los mismos. Dichos libros contables, incluyen al menos un registro de transacciones
diarias (libro diario) y un registro de acumulación de saldos (libro mayor).
Mercadería en consignación: aquella que se envía a vendedores o distribuidores para
su posterior venta. Mientras no se haya trasladado el control del activo, se mantendrá
como activo del consignador.
Merma: deterioro o pérdida de un producto producida por causas previstas o imprevistas
en un proceso industrial o por causas inherentes a su naturaleza.
Método de la fecha de contratación (negociación): En una operación de compra o
venta de activos financieros, el reconocimiento del activo a recibir y del pasivo a pagar,
así como la baja en cuentas del activo que se vende, lleva al reconocimiento de la partida
por cobrar relacionada a la operación y del resultado de la venta o disposición por otra
vía, se realizarán en la fecha de contratación (negociación). Véase la NIIF 9.
- 217 -
Método de la fecha de liquidación: En una operación de compra o venta de activos
financieros, el reconocimiento del activo recibido, así como la baja en cuentas del activo
vendido y el reconocimiento del resultado de la venta o disposición por otra vía, se
realizarán en la fecha de liquidación. Véase la NIIF 9.
Negocio en el extranjero: Es toda entidad dependiente (subsidiaria), asociada, negocio
conjunto o sucursal de la entidad que presenta estados financieros (entidad informante),
cuyas actividades se realizan o llevan a cabo en un país distinto al de la entidad
informante. Véase la NIC 21.
Operaciones discontinuadas (actividades interrumpidas): Es un componente de la
entidad (que comprende operaciones y flujos de efectivo que pueden distinguirse del
resto de la misma) que ha sido vendido o se ha dispuesto de él por otra vía, o ha sido
clasificado como mantenido para la venta. Véase la NIIF 5.
Participación en excedente de revaluación. Se refiere al reconocimiento por
acumulación del efecto neto de aumentos y disminuciones en la medición a valor de
participación patrimonial, de inversiones en el patrimonio neto de entidades bajo control
(subsidiarias) o influencia significativa (asociadas), cuando dicha participación
patrimonial se basa en variaciones patrimoniales por actualización de valor de la entidad
donde se invirtió. Véase la NIC 28.
Partida: Término usado para referirse a una cuenta, subcuenta o divisionaria, o a
transacciones en ellas contenidas.
Pasivos por instrumentos financieros derivados: Aquellos que conceden, al inicio
del contrato, la obligación de intercambiar activos o pasivos financieros en condiciones
potencialmente desfavorables para la entidad. A medida que se lleve a cabo el
desempeño xxx xxxxxxx dichas condiciones pueden convertirse efectivamente en
desfavorables para la entidad. Véase la NIIF 9.
Políticas contables: Abarcan los principios, fundamentos, bases, acuerdos, reglas y
procedimientos adoptados por una entidad en la preparación y presentación de sus
estados financieros. Véase la NIC 8.
Presentación de estados financieros: Exposición de información cuantitativa o
cualitativa, ya sea en el cuerpo de los estados financieros, o en las notas explicativas.
Véase la NIC 1.
Reclasificación: Para efectos de la presentación de estados financieros y notas,
comprende a la acumulación de información financiera, en un rubro distinto a aquél que
contiene la cuenta o subcuentas en las que la transacción o el saldo de transacciones
similares, se reconoce en libros contables. Así, por ejemplo, los anticipos a proveedores
se reconocen contablemente en una cuenta del pasivo (con saldo acreedor), pero se
presentan de acuerdo con el propósito del anticipo. Por lo tanto, si el anticipo
corresponde a compras de inventarios, su presentación adecuada, luego de su
reclasificación, es la de inventarios por recibir.
- 218 -
Recursos naturales: Recursos que se extraen de la naturaleza y son tratados como
existencias; entre ellas tenemos los minerales, el petróleo, el gas, los peces, la madera.
Reversión de diferencias temporales: Corresponde a la disminución de diferencias
temporales entre bases contables y tributarias, que tienen como consecuencia, la
reversión de los activos y pasivos tributarios diferidos reconocidos en períodos
anteriores. Las reversiones producen efectos contrarios a los reconocidos previamente.
Así, por ejemplo, si una diferencia temporal gravable dio lugar al reconocimiento de un
gasto contable por impuesto a las ganancias y un pasivo tributario por el mismo importe,
en períodos anteriores, su reversión dará lugar al reconocimiento de un ingreso (ahorro)
por impuesto a las ganancias, y consecuentemente, a un menor pasivo, en el período
corriente. Véase la NIC 12.
Rubro: Es una línea de presentación por separado en el cuerpo de los estados
financieros.
Segmentos de operación: Componentes identificables de una entidad en donde cada
uno de ellos produce un tipo diferente de producto o servicio, o un grupo diferente de
productos o servicios relacionados, por los cuales está expuesto a riesgos y
rendimientos distintos a los de otros segmentos de la entidad. Véase la NIIF 8.
Segmentos geográficos: Componentes identificables de una entidad involucrados en
operaciones en un país o en grupo de países dentro de un área geográfica en particular,
conforme la entidad lo determine de acuerdo a circunstancias específicas. Se
encuentran expuestos a riesgos y rendimientos distintos a los de otros segmentos que
desarrollan sus actividades en áreas geográficas diferentes. Véase la NIIF 8.
Transacciones con pagos basados en acciones: Aquellas en las que la entidad
recibe bienes o servicios a cambio de sus propios instrumentos de patrimonio, o
adquiere bienes y servicios incurriendo en obligaciones cuyos importes se basan en el
precio de sus acciones o de otros instrumentos patrimoniales propios. Véase la NIIF 2.
Transacciones entre partes relacionadas: Transferencia de recursos, servicios u
obligaciones entre entidades relacionadas, con independencia de que se considere o no
un precio asociado al objeto de esa transferencia. Véase la NIC 24.
Transferencia de cuentas (o entre cuentas): registro contable dentro de una misma
cuenta, a través de subcuentas (nivel de tres dígitos) o de cualquier desagregación
mayor. Por ejemplo, en el caso de canje de letras con facturas, dentro de las Cuentas
por cobrar.
Valor razonable: Es el valor al que un bien o servicio puede ser intercambiado a la
fecha de los estados financieros, entre dos o más agentes económicos, comprador (es)
y vendedor (es), conocedores del objeto del intercambio, en una transacción de libre
competencia.
La forma usual de determinar el valor razonable es por referencia a una medición xx
xxxxxxx comparable. Sin embargo, en algunos casos, otros métodos proporcionan una
medida de valor razonable, como es el caso de las tasaciones de inmuebles, maquinaria
- 219 -
y equipo, para efectos de determinar su valor revaluado. En ausencia de un mercado
comparable, se opta por mediciones internas. Véase la NIIF 13.
Valor (importe) recuperable: Es el mayor valor entre el precio de venta neto de un
activo (o de una unidad generadora de efectivo) y su valor de uso. Véase la NIC 36.
- 220 -
Anexo II - RELACIÓN DE NIIF VIGENTES A NIVEL NACIONAL Y A NIVEL
INTERNACIONAL
A continuación, se muestra el detalle de las normas vigentes internacionalmente, con
referencia al año 2019. La descripción de los nombres de cada norma o interpretación
corresponden a los establecidos por el IASC en la edición en español de las NIIF. Se
consignan las fechas de vigencia originales, en los ámbitos internacional y nacional.
Diversas NIIF han experimentado modificaciones desde esas fechas.
Las normas y resoluciones de oficialización por parte del Consejo Normativo de
Contabilidad, órgano adscrito a la Dirección General de Contabilidad Pública del MEF,
se publican en la web xxx.xxx.xxx.xx
Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF
Nº Descripción Vigencia
en el Perú
Vigencia
internacional
1 Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
Enero 2006 Enero 2004
2 Pagos basados en acciones Enero 2006 Enero 2005
3 Combinaciones de negocios Enero 2006 Marzo 2004
4 Contratos de seguro Enero 2006 Enero 2005
5 Activos no corrientes mantenidos para la
venta y operaciones discontinuadas
Enero 2006 Enero 2005
6 Exploración y evaluación de recursos
minerales
Enero 2006 Enero 2006
7 Instrumentos financieros: Información a
revelar
Enero 2009 Enero 2007
8 Segmentos de operación Enero 2009 Enero 2007
9 Instrumentos financieros Enero 2018 Enero 2018
10 Estados financieros consolidados Enero 2014 Enero 2013
11 Acuerdos conjuntos Enero 2014 Enero 2013
12 Información a revelar sobre participaciones en
otras entidades
Enero 2014
Enero 2013
13 Medición del valor razonable Enero 2014 Enero 2013
14 Cuentas de diferimientos de actividades
reguladas
Enero 2016 Enero 2016
15 Ingresos de actividades ordinarias
procedentes de contratos con clientes
Enero 2019
Enero 2018
16 Arrendamientos Enero 2019 Enero 2019
- 221 -
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera –
CINIIF
1 Cambios en pasivos existentes por retiro del
servicio, restauración y similares
Enero 2008 Setiembre 2004
2 Aportaciones de socios de entidades
cooperativas e instrumentos similares
Enero 2008 Enero 2005
4 Determinación de si un acuerdo contiene un
arrendamiento
Enero 2008 Enero 2006
5 Derechos por la participación en fondos para
el retiro del servicio, la restauración y la
rehabilitación medioambiental
Enero 2008 Enero 2006
6 Obligaciones surgidas de la participación en
mercados específicos – residuos de aparatos
eléctricos y electrónicos
Enero 2008 Diciembre 2005
7 Aplicación del procedimiento de re expresión
según la NIC 29 información financiera en
economías hiperinflacionarias
Enero 2008 Marzo 2006
10 Información financiera intermedia y deterioro
del valor
Enero 2008 Noviembre 2006
12 Acuerdos de concesión de servicios Enero 2008 Enero 2008
14 NIC 19 – El límite de un activo por beneficios
definidos, obligación de mantener un nivel
mínimo de financiación y su interacción
Enero 2009 Julio 2008
16 Coberturas de una inversión neta en un
negocio en el extranjero
Enero 2011 Octubre 2008
17 Distribuciones a los propietarios de activos
distintos al efectivo
Enero 2011 Julio 2009
19 Cancelación de instrumentos financieros con
instrumentos de patrimonio
Enero 2011 Julio 2010
20 Costo de desmonte en la fase de producción
de una mina a cielo abierto
Enero 2013 Enero 2013
21 Gravámenes Enero 2015 Enero 2014
22 Transacciones en moneda extranjera y
contraprestaciones anticipadas
Enero 2019 Enero 2018
23 Incertidumbre sobre el tratamiento del
impuesto a las ganancia
Enero 2019 Enero 2019
- 222 -
Normas Internacionales de Contabilidad – NIC
Nº Descripción Vigencia
en el Perú
Vigencia
Internacional
1 Presentación de Estados Financieros Enero 2006 Enero 2005
2 Inventarios Enero 2006 Enero 2005
7 Estado de flujos de efectivo Enero 1994 Enero 1994
8 Políticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores
Enero 2006 Enero 2005
10 Hechos ocurridos después del periodo sobre
el que se informa
Enero 2006 Enero 2005
12 Impuesto a las ganancias Enero 2003 Enero 1998
16 Propiedad, planta y equipo Enero 2006 Enero 2005
19 Beneficios a los empleados Enero 2003 Enero 1999
20 Contabilización de las subvenciones del
gobierno e información a revelar sobre ayudas
gubernamentales
Enero 1994 Enero 1984
21 Efecto de las Variaciones en las tasas de
cambio de la Moneda Extranjera
Enero 2007 Enero 2005
23 Costos por préstamos Enero 1996 Enero 1995
24 Información a revelar sobre partes
relacionadas
Enero 2006 Enero 2005
26 Contabilización e información financiera sobre
planes de beneficio por retiro
Enero 1994 Enero 1988
27 Estados financieros separados Enero 2006 Enero 2005
28 Inversiones en asociadas y negocios
conjuntos
Enero 2006 Enero 2005
29 Información financiera en economías
hiperinflacionarias
Enero 1994 Enero 1990
32 Instrumentos Financieros: Presentación Enero 2006 Enero 2005
33 Ganancias por Acción Enero 2006 Enero 2005
34 Información financiera intermedia Enero 1999 Enero 1999
36 Deterioro del valor de los activos Enero 2006 Marzo 2004
37 Provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes
Enero 2000 Julio 1999
38 Activos intangibles Enero 2006 Marzo 2004
39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y
medición
Enero 2006 Enero 2005
40 Propiedades de inversión Enero 2006 Enero 2005
41 Agricultura Enero 2003 Enero 2003
- 223 -
Interpretaciones de las NIC – SIC
Nº Descripción Vigencia
en el Perú
Vigencia
Internacional
7 Introducción del Euro Enero 2001 Junio 1998
10 Ayudas gubernamentales - Sin relación
específica con las actividades de operaciones
Enero 2001 Agosto 1998
15 Arrendamientos operativos - Incentivos Enero 2001 Julio 1999
25 Impuesto a las ganancias – Cambios en la
situación tributaria de una entidad o de sus
accionistas
Enero 2002 Julio 2000
27 Evaluación de la esencia de las transacciones
que adaptan la forma legal de un
arrendamiento
Enero 2002 Diciembre 2001
29 Acuerdos de concesión de servicios;
información a revelar
Enero 2003 Diciembre 2001
32 Activos intangibles – Costos de sitios Web Enero 2003 Marzo 2002
- 224 -
Anexo III – CUADRO COMPARATIVO PCGE 2010 - 2019
PCGE 2010 PCGE modificado 2019
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
101 Caja 101 Caja
102 Fondos fijos 102 Fondos fijos
103 Efectivo en tránsito 103 Efectivo y cheques en tránsito
1031 Efectivo en tránsito
1032 Cheques en tránsito
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 1041 Cuentas corrientes operativas
1042 Cuentas corrientes para fines específicos 1042 Cuentas corrientes para fines específicos
105 Otros equivalentes de efectivo 105 Otros equivalentes de efectivo
1051 Otro equivalentes de efectivo 1051 Otro equivalentes de efectivo
106 Depósitos en instituciones financieras 106 Depósitos en instituciones financieras
1061 Depósitos de ahorro 1061 Depósitos de ahorro
1062 Depósitos a plazo 1062 Depósitos a plazo
107 Fondos sujetos a restricción 107 Fondos sujetos a restricción
1071 Fondos Sujetos a Restricción 1071 Fondos en garantía
1072 Fondos retenidos por mandato de la autoridad
1073 Otros fondos sujetos a restricción
11 INVERSIONES FINANCIERAS 11 INVERSIONES FINANCIERAS
- 225 -
111 Inversiones mantenidas para negociación 111 Inversiones mantenidas para negociación
1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado 1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado
11111 Costo 11111 Costo
11112 Valor Razonable 11112 Valor Razonable
1112 Valores emitidos por el sistema financiero 1112 Valores emitidos por el sistema financiero
11121 Costo 11121 Costo
11122 Valor Razonable 11122 Valor Razonable
1113 Valores emitidos por entidades 1113 Valores emitidos por entidades
11131 Costo 11131 Costo
11132 Valor Razonable 11132 Valor Razonable
1114 Otros títulos representativos de deuda 1114 Otros títulos representativos de deuda
11141 Costo 11141 Costo
11142 Valor Razonable 11142 Valor Razonable
1115 Participaciones en entidades 1115 Participaciones en entidades
11151 Costo 11151 Costo
11152 Valor Razonable 11152 Valor Razonable
112 Inversiones disponibles para la venta 112 Otras inversiones financieras
1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado 1121 Otras inversiones financieras
11211 Costo 11211 Costo
11212 Valor Razonable 11212 Valor Razonable
1122 Valores emitidos por el sistema financiero
11221 Costo
11222 Valor Razonable
1123 Valores emitidos por entidades
00000 Xxxxx
00000 Valor Razonable
1124 Otros títulos representativos de deuda
11241 Costo
- 226 -
11242 Valor Razonable
113 Activos financieros – Acuerdo de compra 113 Activos financieros – Acuerdo de compra
1131 Inversiones mantenidas para negociación – Acuerdo de compra
1131 Inversiones mantenidas para negociación – Acuerdo de compra
11311 Costo 11311 Costo
11312 Valor Razonable 11312 Valor Razonable
1132 Inversiones disponibles para la venta – Acuerdo de compra
1132 Otras inversiones financieras
11321 Costo 11321 Costo
11322 Valor Razonable 11322 Valor Razonable
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas 1211 No emitidas
1212 Emitidas en cartera 1212 Emitidas en cartera
1213 En cobranza 1213 En cobranza
1214 En descuento 1214 En descuento
122 Anticipos de clientes 122 Anticipos de clientes
123 Letras por cobrar 123 Letras por cobrar
1231 En cartera 1232 En cartera
1232 En cobranza 1233 En cobranza
1233 En descuento 1234 En descuento
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1311 No emitidas 1311 No emitidas
13111 Matriz
13112 Subsidiarias
- 227 -
13113 Asociadas
13114 Sucursales
13115 Otros
1312 En cartera 1312 En cartera
13121 Matriz
13122 Subsidiarias
13123 Asociadas
13124 Sucursales
13125 Otros
1313 En cobranza 1313 En cobranza
13131 Matriz
13132 Subsidiarias
13133 Asociadas
13134 Sucursales
13135 Otros
1314 En descuento 1314 En descuento
13141 Matriz
13142 Subsidiarias
13143 Asociadas
13144 Sucursales
13145 Otros
132 Anticipos recibidos 132 Anticipos recibidos
1321 Anticipos recibidos 1321 Anticipos recibidos
13211 Matriz
13212 Subsidiarias
13213 Asociadas
13214 Sucursales
13215 Otros
- 228 -
133 Letras por cobrar 133 Letras por cobrar
1331 En cartera 1331 En cartera
13311 Matriz
13312 Subsidiarias
13313 Asociadas
13314 Sucursales
13315 Otros
1332 En cobranza 1332 En cobranza
13321 Matriz
13322 Subsidiarias
13323 Asociadas
13324 Sucursales
13325 Otros
1333 En descuento 1333 En descuento
13331 Matriz
13332 Subsidiarias
13333 Asociadas
13334 Sucursales
13335 Otros
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) y DIRECTORES
141 Personal 141 Personal
1411 Préstamos 1411 Préstamos
1412 Adelanto de remuneraciones 1412 Adelanto de remuneraciones
1413 Entregas a rendir cuenta 1413 Entregas a rendir cuenta
1419 Otras cuentas por cobrar al personal 1419 Otras cuentas por cobrar al personal
142 Accionistas (o socios) 142 Accionistas (o socios)
- 229 -
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
1422 Préstamos 1422 Préstamos
143 Directores 143 Directores
1431 Préstamos 1431 Préstamos
1432 Adelanto de dietas 1432 Adelanto de dietas
1433 Entregas a rendir cuenta 1433 Entregas a rendir cuenta
144 Gerentes
1441 Préstamos
1442 Adelanto de remuneraciones
1443 Entregas a rendir cuenta
148 Diversas 149 Diversas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
161 Préstamos 161 Préstamos
1611 Con garantía 1611 Con garantía
1612 Sin garantía 1612 Sin garantía
162 Reclamaciones a terceros 162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras 1621 Compañías aseguradoras
1622 Transportadoras 1622 Transportadoras
1623 Servicios públicos 1623 Servicios públicos
1624 Tributos 1624 Tributos
1629 Otras 1629 Otras
163 Intereses, regalías y dividendos 163 Intereses, regalías y dividendos
1631 Intereses 1631 Intereses
1632 Regalías 1632 Regalías
1633 Dividendos 1633 Dividendos
164 Depósitos otorgados en garantía 164 Depósitos otorgados en garantía
- 230 -
1641 Préstamos de instituciones financieras 1641 Préstamos de instituciones financieras
1642 Préstamos de instituciones no financieras 1642 Préstamos de instituciones no financieras
1644 Depósitos en garantía por alquileres 1643 Depósitos en garantía por alquileres
1649 Otros depósitos en garantía 1649 Otros depósitos en garantía
165 Venta de activo inmovilizado 165 Venta de activo inmovilizado
1651 Inversión mobiliaria 1651 Inversión mobiliaria
1652 Inversión inmobiliaria 1652 Propiedad de inversión
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 1653 Propiedad, planta y equipo
1654 Intangibles 1654 Intangibles
1655 Activos biológicos 1655 Activos biológicos
1659 Otros activos inmovilizados
166 Activos por instrumentos financieros 166 Activos por instrumentos financieros
1661 Instrumentos financieros primarios 1661 Instrumentos financieros primarios
16611 Costo
16612 Valor razonable
1662 Instrumentos financieros derivados 1662 Instrumentos financieros derivados
16621 Cartera de negociación 00000 Xxxxx
00000 Instrumentos de cobertura 16622 Valor razonable
167 Tributos por acreditar
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta
1672 Pagos a cuenta de ITAN
1673 IGV por acreditar en compras
1674 IGV por acreditar no domiciliados
1675 Obras por impuestos
168 Otras cuentas por cobrar diversas 169 Otras cuentas por cobrar diversas
1681 Entregas a rendir cuenta a terceros 1691 Entregas a rendir cuenta a terceros
1689 Otras cuentas por cobrar diversas 1699 Otras cuentas por cobrar diversas
- 231 -
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS
171 Préstamos 171 Préstamos
1711 Con garantía 1711 Con garantía
17111 Matriz
17112 Subsidiarias
17113 Asociadas
17114 Sucursales
17115 Otros
1712 Sin garantía 1712 Sin garantía
17121 Matriz
17122 Subsidiarias
17123 Asociadas
17124 Sucursales
17125 Otros
173 Intereses, regalías y dividendos 173 Intereses, regalías y dividendos
1731 Intereses 1731 Intereses
17311 Matriz
17312 Subsidiarias
17313 Asociadas
17314 Sucursales
17315 Otros
1732 Regalías 1732 Regalías
17321 Matriz
17322 Subsidiarias
17323 Asociadas
17324 Sucursales
17325 Otros
1733 Dividendos 1733 Dividendos
- 232 -
17331 Matriz
17332 Subsidiarias
17333 Asociadas
17334 Otros
174 Depósitos otorgados en garantía 174 Depósitos otorgados en garantía
1741 Préstamos de instituciones financieras
1742 Préstamos de instituciones no financieras
1743 Depósitos en garantía por alquileres
1749 Otros depósitos en garantía
175 Venta de activo inmovilizado 175 Venta de activo inmovilizado
1751 Inversión mobiliaria 1751 Inversión mobiliaria
1752 Inversión inmobiliaria 1752 Propiedad de inversión
1753 Inmuebles, maquinaria y equipo 1753 Propiedad, planta y equipo
1754 Intangibles 1754 Intangibles
1755 Activos biológicos 1755 Activos biológicos
1759 Otros activos inmovilizados
176 Activos por instrumentos financieros 176 Activos por instrumentos financieros
1761 Instrumentos financieros primarios
17611 Costo
17612 Valor razonable
1762 Instrumentos financieros derivados
17621 Costo
17622 Valor razonable
178 Otras cuentas por cobrar diversas 179 Otras cuentas por cobrar diversas
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
181 Costos financieros 181 Costos financieros
182 Seguros 182 Seguros
- 233 -
183 Alquileres 183 Alquileres
184 Primas pagadas por opciones 184 Primas pagadas por opciones
185 Mantenimiento de activos inmovilizados 185 Mantenimiento de activos inmovilizados
189 Otros gastos contratados por anticipado 189 Otros gastos contratados por anticipado
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros 191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1913 Letras por cobrar 1913 Letras por cobrar
192 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas 192 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas
1921 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1921 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1922 Letras por cobrar 1923 Letras por cobrar
193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes
193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios) y directores
1931 Personal 1931 Personal
1932 Xxxxxxxxxxx (x xxxxxx) 0000 Xxxxxxxxxxx (x xxxxxx)
0000 Directores 1933 Directores
1934 Gerentes
1938 Diversas 1939 Diversas
194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros 194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros
1941 Préstamos 1941 Préstamos
1942 Reclamaciones a terceros 1942 Reclamaciones a terceros
1943 Intereses, regalías y dividendos 1943 Intereses, regalías y dividendos
1944 Depósitos otorgados en garantía 1944 Depósitos otorgados en garantía
1945 Venta de activo inmovilizado 1945 Venta de activo inmovilizado
1946 Activos por instrumentos financieros 1946 Activos por instrumentos financieros
1949 Otras cuentas por cobrar diversas 1949 Otras cuentas por cobrar diversas
- 234 -
195 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas 195 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas
1951 Préstamos 1951 Préstamos
1953 Intereses, regalías y dividendos 1953 Intereses, regalías y dividendos
1954 Depósitos otorgados en garantía 1954 Depósitos otorgados en garantía
1955 Venta de activo inmovilizado 1955 Venta de activo inmovilizado
1956 Activos por instrumentos financieros 1956 Activos por instrumentos financieros
1959 Otras cuentas por cobrar diversas 1959 Otras cuentas por cobrar diversas
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
20 MERCADERÍAS 20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas 201 Mercaderías
2011 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías
20111 Costo 20111 Costo
20112 Valor razonable 20114 Valor razonable
202 Mercaderías de extracción
203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
2031 De origen animal
2032 De origen vegetal
204 Mercaderías inmuebles
208 Otras mercaderías
21 PRODUCTOS TERMINADOS 21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados 211 Productos terminados
2111 Productos terminados
21111 Costo
21113 Costo de financiación
21114 Valor razonable
- 235 -
212 Productos de extracción terminados
213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
2131 De origen animal
21311 Costo
21312 Valor razonable
2132 De origen vegetal
00000 Xxxxx
00000 Valor razonable
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados 215 Inventario de servicios terminados
2151 Servicios terminados
21511 Costo
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiación – Productos terminados
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
221 Subproductos 221 Subproductos
222 Desechos y desperdicios 222 Desechos y desperdicios
23 PRODUCTOS EN PROCESO 23 PRODUCTOS EN PROCESO
231 Productos en proceso de manufactura 231 Productos en proceso
2311 Productos en proceso
23111 Costo
23113 Costo de financiación
232 Productos extraídos en proceso de transformación
233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
2331 De origen animal
23311 Costo
- 236 -
23312 Valor razonable
2332 De origen vegetal
00000 Xxxxx
00000 Valor razonable
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso 235 Inventario de servicios en proceso
2351 Servicios en proceso
23511 Costo
237 Otros productos en proceso
238 Costos de financiación – Productos en proceso
24 MATERIAS PRIMAS 24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos manufacturados 241 Materias primas
2411 Materias primas
24111 Costo
24114 Valor razonable
242 Materias primas para productos de extracción
243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
244 Materias primas para productos inmuebles
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
251 Materiales auxiliares 251 Materiales auxiliares
252 Suministros 252 Suministros
2521 Combustibles 2521 Combustibles
2522 Lubricantes 2522 Lubricantes
2523 Energía 2523 Energía
2524 Otros suministros 2524 Otros suministros
253 Repuestos 253 Repuestos
- 237 -
26 ENVASES Y EMBALAJES 26 ENVASES Y EMBALAJES
261 Envases 261 Envases
262 Embalajes 262 Embalajes
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
271 Inversiones inmobiliarias 271 Propiedades de inversión
2711 Terrenos 2711 Terrenos
27111 Valor razonable 27111 Costo
27112 Costo 27112 Revaluación
27113 Revaluación 27114 Valor razonable
2712 Edificaciones 2712 Edificaciones
27121 Valor razonable 27121 Costo
27122 Costo 27122 Revaluación
27123 Revaluación 27123 Costos de financiación
27124 Costos de financiación 27124 Valor razonable
272 Inmuebles, maquinaria y equipo 272 Propiedad, planta y equipo - PP&E
2720 Planta productora en producción
00000 Xxxxx
00000 Revaluación
27203 Costo de financiación
27204 Valor razonable
2721 Planta productora en desarrollo
27211 Costo
27212 Revaluación
27213 Costo de financiación
27214 Valor razonable
2721 Terrenos 2722 Terrenos
- 238 -
27211 Valor razonable
27212 Costo 27221 Costo
27213 Revaluación 27222 Revaluación
2722 Edificaciones 2723 Edificaciones
27221 Costo de adquisición o construcción 27231 Costo
27222 Revaluación 27232 Revaluación
27223 Costo de financiación 27233 Costo de financiación
2723 Maquinarias y equipos de explotación 2724 Maquinarias y equipos de explotación
27231 Costo de adquisición o construcción 27241 Costo
27232 Revaluación 27242 Revaluación
27233 Costo de financiación 27233 Costo de financiación
2724 Equipo de transporte 2725 Unidades de transporte
27241 Costo 27251 Costo
27242 Revaluación 27252 Revaluación
2725 Muebles y enseres 2726 Muebles y enseres
27251 Costo 27261 Costo
27252 Revaluación 27262 Revaluación
2726 Equipos diversos 2727 Equipos diversos
27261 Costo 27271 Costo
27262 Revaluación 27272 Revaluación
2727 Herramientas y unidades de reemplazo 2728 Herramientas y unidades de reemplazo
27271 Costo 27281 Costo
27272 Revaluación 27282 Revaluación
2729 Obras en curso
27291 Costo
27292 Revaluación
273 Intangibles 273 Intangibles
2731 Concesiones, licencias y derechos 2731 Concesiones, licencias y derechos
- 239 -
27311 Costo 00000 Xxxxx
00000 Revaluación 27312 Revaluación
2732 Patentes y propiedad industrial 2732 Patentes y propiedad industrial
27321 Costo 27321 Costo
27322 Revaluación 27322 Revaluación
2733 Programas de computadora (software) 2733 Programas de computadora (software)
27331 Costo 27331 Costo
27332 Revaluación 27332 Revaluación
2734 Costos de exploración y desarrollo 2734 Costos de exploración y desarrollo
27341 Costo 27341 Costo
27342 Revaluación 27342 Revaluación
2735 Fórmulas, diseños y prototipos 2735 Fórmulas, diseños y prototipos
27351 Costo 27351 Costo
27352 Revaluación 27352 Revaluación
2736 Reservas de recursos extraíbles
27361 Costo
27362 Revaluación
2739 Otros activos intangibles 2739 Otros activos intangibles
27391 Costo 27391 Costo
27392 Revaluación 27392 Revaluación
274 Activos biológicos 274 Activos biológicos
2741 Activos biológicos en producción 2741 Activos biológicos en producción
27411 Valor razonable 27411 Costo
27412 Costo 27413 Costos de financiación
27413 Costos de financiación 27414 Valor razonable
2742 Activos biológicos en desarrollo 2742 Activos biológicos en desarrollo
27421 Valor razonable 27421 Costo
27422 Costo 27423 Costos de financiación
- 240 -
27423 Costos de financiación 27424 Valor razonable
275 Depreciación acumulada – Inversión inmobiliaria 275 Depreciación acumulada – Propiedad de Inversión
2752 Edificaciones 2752 Edificaciones
27521 Valor razonable 27521 Costo
27522 Costo 27522 Revaluación
27523 Revaluación 27523 Costo de financiación
276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo
276 Depreciación acumulada – PP&E
2760 Planta productora en producción
00000 Xxxxx
00000 Revaluación
27603 Costo de financiación
27604 Valor razonable
2762 Edificaciones 2762 Edificaciones
27621 Costo de adquisición o construcción 27621 Costo
27622 Revaluación 27622 Revaluación
27623 Costo de financiación 27623 Costo de financiación
2763 Maquinarias y equipos de explotación 2763 Maquinarias y equipos de explotación
27631 Costo de adquisición o construcción 27631 Costo
27632 Revaluación 27632 Revaluación
27633 Costo de financiación 27633 Costo de financiación
2764 Equipo de transporte 2764 Unidades de transporte
27641 Costo 27641 Costo
27642 Revaluación 27642 Revaluación
2765 Muebles y enseres 2765 Muebles y enseres
27651 Costo 27651 Costo
27652 Revaluación 27652 Revaluación
- 241 -
2766 Equipos diversos 2766 Equipos diversos
27661 Costo 27661 Costo
27662 Revaluación 27662 Revaluación
2767 Herramientas y unidades de reemplazo 2767 Herramientas y unidades de reemplazo
27671 Costo 27671 Costo
27672 Revaluación 27672 Revaluación
277 Amortización acumulada – Intangibles 277 Amortización acumulada – Intangibles
2771 Concesiones, licencias y derechos 2771 Concesiones, licencias y derechos
27711 Costo 27711 Costo
27712 Revaluación 27712 Revaluación
2772 Patentes y propiedad industrial 2772 Patentes y propiedad industrial
27721 Costo 27721 Costo
27722 Revaluación 27722 Revaluación
2773 Programas de computadora (software) 2773 Programas de computadora (software)
27731 Costo 27731 Costo
27732 Revaluación 27732 Revaluación
2774 Costos de exploración y desarrollo 2774 Costos de exploración y desarrollo
27741 Costo 27741 Costo
27742 Revaluación 27742 Revaluación
2775 Fórmulas, diseños y prototipos 2775 Fórmulas, diseños y prototipos
27751 Costo 27751 Costo
27752 Revaluación 27752 Revaluación
2776 Reservas de recursos extraíbles
27761 Costo
27762 Revaluación
2779 Otros activos intangibles 2779 Otros activos intangibles
27791 Costo 27791 Costo
27792 Revaluación 27792 Revaluación
- 242 -
278 Depreciación acumulada – Activos biológicos 278 Depreciación acumulada – Activos biológicos
2781 Activos biológicos en producción 2781 Activos biológicos en producción
27812 Costo 27811 Costo
27813 Costo de financiación
2782 Activos biológicos en desarrollo 2782 Activos biológicos en desarrollo
27822 Costo 27821 Costo
27823 Costo de financiación
279 Desvalorización acumulada 279 Desvalorización acumulada
2791 Inversión inmobiliaria 2791 Propiedad de inversión
27910 Planta productora en producción
27911 Planta productora en desarrollo
27911 Terrenos 27912 Terrenos
27912 Edificaciones 27913 Edificaciones
2793 Inmuebles, maquinaria y equipo 2793 Propiedad, planta y equipo
27930 Plantas productoras en producción
27931 Planta productora en desarrollo
27931 Terrenos 27932 Terrenos
27932 Edificaciones 27933 Edificaciones
27933 Maquinarias y equipos de explotación 27934 Maquinarias y equipos de explotación
27934 Equipo de transporte 27935 Unidades de transporte
27935 Muebles y enseres 27936 Muebles y enseres
27936 Equipos diversos 27937 Equipos diversos
27937 Herramientas y unidades de reemplazo 27938 Herramientas y unidades de reemplazo
2794 Intangibles 2794 Intangibles
27941 Concesiones, licencias y otros derechos 27941 Concesiones, licencias y otros derechos
27942 Patentes y propiedad industrial 27942 Patentes y propiedad industrial
- 243 -
27943 Programas de computadora (software) 27943 Programas de computadora (software)
27944 Costos de exploración y desarrollo 27944 Costos de exploración y desarrollo
27945 Fórmulas, diseños y prototipos 27945 Fórmulas, diseños y prototipos
27946 Reservas de recursos extraíbles
27949 Fórmulas, diseños y prototipos 27949 Otros activos intangibles
2795 Activos biológicos 2795 Activos biológicos
27951 Activos biológicos en producción 27951 Activos biológicos en producción
27952 Activos biológicos en desarrollo 27952 Activos biológicos en desarrollo
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 28 INVENTARIOS POR RECIBIR
281 Mercaderías 281 Mercaderías
284 Materias primas 284 Materias primas
285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
286 Envases y embalajes 286 Envases y embalajes
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS
291 Mercaderías 291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas 2911 Mercaderías
29111 Costo
2912 Mercaderías de extracción
2913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
2914 Mercaderías inmuebles
2918 Otras mercaderías
292 Productos terminados 292 Productos terminados
2921 Productos manufacturados 2921 Productos terminados
29211 Costo
29213 Costo de financiación
- 244 -
2922 Productos de extracción terminados
2923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
2924 Productos inmuebles
2925 Existencias de servicios terminados 2925 Inventario de servicios terminados
29251 Costo
2927 Otros productos terminados
2928 Costos de financiación – Productos terminados
293 Subproductos, desechos y desperdicios 293 Subproductos, desechos y desperdicios
2931 Subproductos 2931 Subproductos
2932 Desechos y desperdicios 2932 Desechos y desperdicios
294 Productos en proceso 294 Productos en proceso
2941 Productos en proceso de manufactura 2941 Productos en proceso
29411 Costo
29413 Costo de financiación
2942 Productos extraídos en proceso de transformación
2943 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
2944 Productos inmuebles en proceso
2945 Existencias de servicios en proceso 2945 Inventario de servicios en proceso
2947 Otros productos en proceso
2948 Costos de financiación – Productos en proceso
295 Materias primas 295 Materias primas
2951 Materias primas para productos manufacturados 2951 Materias primas
29511 Costo
2952 Materias primas para productos de extracción
2953 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
2954 Materias primas para productos inmuebles
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
- 245 -
2961 Materiales auxiliares 2961 Materiales auxiliares
2962 Suministros 2962 Suministros
2963 Repuestos 2963 Repuestos
297 Envases y embalajes 297 Envases y embalajes
2971 Envases 2971 Envases
2972 Embalajes 2972 Embalajes
298 Existencias por recibir 298 Existencias por recibir
2981 Mercaderías 2981 Mercaderías
2982 Materias primas 2982 Materias primas
2983 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 2983 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
2984 Envases y embalajes 2984 Envases y embalajes
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 30 INVERSIONES MOBILIARIAS
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3011 Instrumentos financieros representativos de deuda 3011 Instrumentos financieros representativos de deuda
30221 Costo
30224 Valor razonable
30111 Valores emitidos o garantizados por el Estado
30112 Valores emitidos por el sistema financiero
30113 Valores emitidos por las entidades
30114 Valores emitidos por otras entidades
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
3021 Certificados de suscripción preferente 3021 Certificados de suscripción preferente
3022 Acciones representativas de capital social – Comunes
3022 Acciones representativas de capital social – Comunes
- 246 -
30221 Costo 00000 Xxxxx
00000 Valor razonable 30224 Valor razonable
30223 Participación patrimonial 30225 Participación patrimonial
3023 Acciones representativas de capital social – Preferentes
3023 Acciones representativas de capital social – Preferentes
30231 Costo 30231 Costo
30232 Valor razonable 30234 Valor razonable
30233 Participación patrimonial 30235 Participación patrimonial
3024 Acciones de inversión 3024 Acciones de inversión
30241 Costo 30241 Costo
30242 Valor razonable 30244 Valor razonable
30243 Participación patrimonial 30245 Participación patrimonial
3028 Otros títulos representativos de patrimonio 3028 Otros títulos representativos de patrimonio
30281 Costo 30281 Costo
30282 Valor razonable 30284 Valor razonable
30285 Participación patrimonial
303 Certificados de participación en fondos - cuotas
3025 Certificados de participación de fondos de inversión 3031 Fondos de inversión
30251 Costo 30311 Costo
30252 Valor razonable 30314 Valor razonable
3026 Certificados de participación de fondos mutuos 3032 Fondos mutuos
30261 Costo 30321 Costo
30262 Valor razonable 30324 Valor razonable
3027 Participaciones en asociaciones en participación y consorcios
304 Participaciones en acuerdos conjuntos
3041 Operaciones conjuntas
30271 Costo 30411 Costo
30272 Valor razonable 30414 Valor razonable
- 247 -
30273 Participación patrimonial 30415 Participación patrimonial
3042 Negocios conjuntos
30421 Costo
30424 Valor razonable
30425 Participación patrimonial
308 Inversiones mobiliarias – Acuerdos de compra 308 Inversiones mobiliarias – Acuerdos de compra
3081 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento – Acuerdo de compra
3081 Instrumentos financieros representativos de deuda – Acuerdo de compra
30811 Costo
30814 Valor razonable
3082 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial – Acuerdo de compra
3082 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial – Acuerdo de compra
30821 Costo
30824 Valor razonable
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 31 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
311 Terrenos 311 Terrenos
3111 Urbanos 3111 Urbanos
31111 Valor razonable 31111 Costo
31112 Costo 31112 Revaluación
31113 Revaluación 31114 Valor razonable
3112 Rurales 3112 Rurales
31121 Valor razonable 31121 Costo
31122 Costo 31122 Revaluación
31123 Revaluación 31124 Valor razonable
312 Edificaciones 312 Edificaciones
3121 Edificaciones 3121 Edificaciones
31211 Valor razonable 31211 Costo
- 248 -
31212 Costo 31212 Revaluación
31213 Revaluación 31213 Costos de financiación
31214 Costos de financiación – Inversiones inmobiliaria
31214 Valor razonable
313 Construcciones en curso 313 Construcciones en curso
3131 Edificaciones 3131 Edificaciones
31311 Valor razonable 31311 Costo
31312 Costo 31312 Revaluación
31313 Revaluación 31313 Costos de financiación
31314 Costos de financiación 31314 Valor razonable
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO
321 Inversiones inmobiliarias 321 Propiedad de inversión - arrendamiento financiero
3211 Terrenos 3211 Terrenos
3212 Edificaciones 32111 Costo
32112 Revaluación
32114 Valor razonable
3212 Edificaciones
32121 Costo
32122 Revaluación
32123 Costo de financiación
32124 Valor razonable
322 Inmuebles, maquinaria y equipo 322 Propiedad, planta y equipo - arrendamiento financiero
3220 Planta productora en producción
00000 Xxxxx
00000 Revaluación
32203 Costo de financiación
3221 Planta productora en desarrollo
- 249 -
32211 Costo
32212 Revaluación
32213 Costo de financiación
3221 Terrenos 3222 Terrenos
32221 Costo
32222 Revaluación
3222 Edificaciones 3223 Edificaciones
32231 Costo
32232 Revaluación
32233 Costo de financiación
3223 Maquinarias y equipos de explotación 3224 Maquinaria y equipo de explotación
32241 Costo
32242 Revaluación
32243 Costo de financiación
3224 Equipo de transporte 3225 Unidades de transporte
32251 Costo
32252 Revaluación
3225 Muebles y enseres 3226 Muebles y enseres
32261 Costo
32262 Revaluación
3226 Equipos diversos 3227 Equipos diversos
32271 Costo
32272 Revaluación
3227 Herramientas y unidades de reemplazo 3228 Herramientas y unidades de reemplazo
32281 Costo
32282 Revaluación
323 Propiedad, planta y equipo - arrendamiento operativo
3230 Planta productora en producción
- 250 -
32301 Costo
32302 Revaluación
3232 Terrenos
32321 Costo
3233 Edificaciones
32331 Costo
32332 Revaluación
3234 Maquinaria y equipo de explotación
32341 Costo
32342 Revaluación
3235 Unidades de transporte
32351 Costo
32352 Revaluación
3236 Equipos diversos
32361 Costo
32362 Revaluación
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
330 Planta productora
3301 Planta productora en producción
00000 Xxxxx
00000 Revaluación
33013 Costo de financiación
33014 Valor razonable
3302 Planta productora en desarrollo
33021 Costo
33022 Revaluación
33023 Costo de financiación
- 251 -
33024 Valor razonable
331 Terrenos 331 Terrenos
3311 Terrenos 3311 Terrenos
33111 Costo 33111 Costo
33112 Revaluación 33112 Revaluación
332 Edificaciones 332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas 3321 Edificaciones
33211 Costo de adquisición o construcción 33211 Costo
33212 Revaluación 33212 Revaluación
33213 Costo de financiación - edificaciones 33213 Costo de financiación
3322 Almacenes
33221
33222 Revaluación
33223 Xxxxx xx xxxxxxxxxxxx - xxxxxxxxx
0000 Xxxxxxxxxxxxx para producción
33231
33232 Revaluación
33233 Costo de financiación - edificaciones para producción
3324 Instalaciones 3324 Instalaciones
33231 Costo de adquisición o construcción 33241 Costo
33232 Revaluación 33242 Revaluación
33233 Costo de financiación - instalaciones 33243 Costo de financiación
3325 Mejoras en locales arrendados.
33251 Costo
33252 Revaluación
33253 Xxxxx xx Xxxxxxxxxxxx
000 Xxxxxxxxxxx y equipos de explotación 333 Maquinaria y equipo de explotación
- 252 -
3331 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinaria y equipo de explotación
33231 Costo de adquisición o construcción 33311 Costo
33232 Revaluación 33312 Revaluación
33233 Costo de financiación - maquinarias y equipos de explotación
33313 Costo de financiación
334 Unidades de transporte 334 Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados 3341 Vehículos motorizados
33411 Costo 00000 Xxxxx
00000 Revaluación 33412 Revaluación
3342 Vehículos no motorizados 3342 Vehículos no motorizados
33421 Costo 33421 Costo
33422 Revaluación 33422 Revaluación
335 Muebles y enseres 335 Muebles y enseres
3351 Muebles 3351 Muebles
33511 Costo 33511 Costo
33512 Revaluación 33512 Revaluación
3352 Enseres 3352 Enseres
33521 Costo 33521 Costo
33522 Revaluación 33522 Revaluación
336 Equipos diversos 336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de información 3361 Equipo para procesamiento de información
33611 Costo 33611 Costo
33612 Revaluación 33612 Revaluación
3362 Equipo de comunicación 3362 Equipo de comunicación
33621 Costo 33621 Costo
33622 Revaluación 33622 Revaluación
3363 Equipo de seguridad 3363 Equipo de seguridad
33631 Costo 33631 Costo
- 253 -
33632 Revaluación 33632 Revaluación
3364 Equipo de medio ambiente
33641 Costo
33642 Revaluación
3369 Otros equipos 3369 Otros equipos
33691 Costo 00000 Xxxxx
00000 Revaluación 33692 Revaluación
337 Herramientas y unidades de reemplazo 337 Herramientas y unidades de reemplazo
3371 Herramientas 3371 Herramientas
33711 Costo 33711 Costo
33712 Revaluación 33712 Revaluación
3372 Unidades de reemplazo 3372 Unidades de reemplazo
33721 Costo 33721 Costo
33722 Revaluación 33722 Revaluación
338 Unidades por recibir 338 Unidades por recibir
3381 Maquinaria y equipos de explotación 3381 Maquinaria y equipo de explotación
3382 Equipo de transporte 3382 Equipo de transporte
3383 Muebles y enseres 3383 Muebles y enseres
3386 Equipos diversos 3386 Equipos diversos
3387 Herramientas y unidades de reemplazo 3387 Herramientas y unidades de reemplazo
339 Construcciones y obras en curso 339 Obras en curso
3391 Adaptación de terrenos 3391 Adecuación de terrenos
3392 Construcciones en curso 3392 Edificaciones en curso
33921 Costo
33922 Costo de financiación
3393 Maquinaria en montaje 3393 Maquinaria en montaje
33931 Costo
33932 Costo de financiación
- 254 -
3394 Inversión inmobiliaria en curso
3397 Costo de financiación - inversión inmobiliaria
33971 Costo de financiación - edificaciones
3398 Costo de financiación - inmuebles, maquinaria y equipo
33981 Costo de financiación - edificaciones
33982 Costo de financiación - maquinarias y equipo de explotación
34 INTANGIBLES 34 INTANGIBLES
341 Concesiones, licencias y otros derechos 341 Concesiones, licencias y otros derechos
3411 Concesiones 3411 Derechos por concesiones
34111 Costo 34111 Costo
34112 Revaluación 34112 Revaluación
3412 Licencias 3412 Licencias
34121 Costo 34121 Costo
34122 Revaluación 34122 Revaluación
3419 Otros derechos 3419 Otros derechos
34191 Costo 34191 Costo
34192 Revaluación 34192 Revaluación
342 Patentes y propiedad industrial 342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes 3421 Patentes
34211 Costo 34211 Costo
34212 Revaluación 34212 Revaluación
3422 Marcas 3422 Marcas
34221 Costo 34221 Costo
34222 Revaluación 34222 Revaluación
343 Programas de computadora (software) 343 Programas de computadora (software)
- 255 -
3431 Aplicaciones informáticas 3431 Aplicaciones informáticas
34311 Costo 00000 Xxxxx
00000 Revaluación 34312 Revaluación
344 Costos de exploración y desarrollo 344 Costos de exploración y desarrollo
3441 Costos de exploración 3441 Costos de exploración
34411 Costo 34411 Costo
34412 Revaluación 34412 Revaluación
34413 Costo de financiación 34413 Costo de financiación
3442 Costos de desarrollo 3442 Costos de desarrollo
34421 Costo 34421 Costo
34422 Revaluación 34422 Revaluación
34423 Costo de financiación 34423 Costo de financiación
345 Fórmulas, diseños y prototipos 345 Fórmulas, diseños y prototipos
3451 Fórmulas 3451 Fórmulas
34511 Costo 34511 Costo
34512 Revaluación 34512 Revaluación
3452 Diseños y prototipos 3452 Diseños y prototipos
34521 Costo 34521 Costo
34522 Revaluación 34522 Revaluación
346 Reservas de recursos extraíbles
3461 Minerales
34611 Costo
34612 Revaluación
3462 Petróleo y gas
34621 Costo
34622 Revaluación
3463 Madera
34631 Costo
- 256 -
34632 Revaluación
3469 Otros recursos extraíbles
34691 Costo
34692 Revaluación
347 Plusvalía mercantil 347 Plusvalía mercantil
3471 Plusvalía mercantil 3471 Plusvalía mercantil
349 Otros activos intangibles 349 Otros activos intangibles
3491 Otros activos intangibles 3491 Otros activos intangibles
34911 Costo 34911 Costo
34912 Revaluación 34912 Revaluación
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
351 Activos biológicos en producción 351 Activos biológicos en producción
3511 De origen animal 3511 De origen animal
35111 Valor razonable 35111 Costo
35112 Costo 35113 Costo de financiación
35113 Costo de financiación 35114 Valor razonable
3512 De origen vegetal 3512 De origen vegetal
35121 Valor razonable 35121 Costo
35122 Costo 35123 Costo de financiación
35123 Costo de financiación 35124 Valor razonable
352 Activos biológicos en desarrollo 352 Activos biológicos en desarrollo
3521 De origen animal 3521 De origen animal
35211 Valor razonable 35211 Costo
35212 Costo 35213 Costo de financiación
35213 Costo de financiación 35214 Valor razonable
3522 De origen vegetal 3522 De origen vegetal
35221 Valor razonable 35221 Costo
- 257 -
35222 Costo 35223 Costo de financiación
35223 Costo de financiación 35224 Valor razonable
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias 361 Desvalorización de propiedades de inversión
3611 Terrenos 3611 Terrenos
36111 Costo
36112 Revaluación
3612 Edificaciones 3612 Edificaciones
36121 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción
36121 Costo
36122 Revaluación
36122 Edificaciones – Costo de financiación 36123 Costo de financiación
3613 Construcciones en curso - edificaciones
36131 Costo
36132 Revaluación
36133 Costo de financiación
362 Desvalorización de propiedades de inversión - arrendamiento financiero
3621 Terrenos
36211 Costo
36212 Revaluación
3622 Edificaciones
36221 Costo
36222 Revaluación
36223 Costo de financiación
363 Desvalorización de propiedad, planta y equipo - arrendamiento financiero
3631 Terrenos
- 258 -
36311 Costo
36312 Revaluación
3632 Edificaciones
36321 Costo
36322 Revaluación
36323 Costo de financiación
3633 Maquinaria y equipo de explotación
36331 Costo
36332 Revaluación
36333 Costo de financiación
3634 Unidades de transporte
36341 Costo
36342 Revaluación
3635 Muebles y enseres
36351 Costo
36352 Revaluación
3636 Equipos diversos
36361 Costo
36362 Revaluación
363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo 364 Desvalorización de propiedad, planta y equipo
3640 Planta productora en producción
36401 Costo
36402 Planta productora en producción - Revaluación
36403 Planta productora en producción - Costo de financiación
33404 Planta productora en producción - Valor razonable
- 259 -
36405 Planta productora en desarrollo - Costo
36406 Planta productora en desarrollo - Revaluación
36407 Planta productora en desarrollo - Costo de financiación
36408 Planta productora en desarrollo - Valor razonable
3631 Terrenos 3641 Terrenos
36411 Costo
36412 Revaluación
3632 Edificaciones 3642 Edificaciones
36321 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción
36421 Edificaciones - Costo
36422 Edificaciones - Revaluación
36322 Edificaciones – Costo de financiación 36423 Edificaciones - Costo de financiación
36424 Instalaciones - Costo
36425 Instalaciones - Revaluación
36426 Instalaciones - Costo de financiación
36427 Mejoras en locales arrendados - Costo
36428 Mejoras en locales arrendados - Revaluación
36429 Mejoras en locales arrendados - Costo de financiación
3633 Maquinarias y equipos de explotación 3643 Maquinaria y equipo de explotación
36331 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de adquisición o construcción
36431 Costo
36432 Revaluación
36332 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de financiación
36433 Costo de financiación
- 260 -
3634 Equipo de transporte 3644 Unidades de transporte
36441 Costo
36442 Revaluación
3635 Muebles y enseres 3645 Muebles y enseres
3636 Equipos diversos 36451 Costo
3637 Herramientas y unidades de reemplazo 36452 Revaluación
3646 Equipos diversos
36461 Costo
36462 Revaluación
3647 Herramientas y unidades de reemplazo
36471 Herramientas - Costo
38472 Herramientas - Revaluación
38473 Unidades de reemplazo - costo
38474 Unidades de reemplazo - Revaluación
3649 Obras en curso
36491 Costo
36492 Revaluación
364 Desvalorización de intangibles 365 Desvalorización de intangibles
3641 Concesiones, licencias y otros derechos 3651 Concesiones, licencias y otros derechos
36511 Costo
36512 Revaluación
3642 Patentes y propiedad industrial 3652 Patentes y propiedad industrial
36521 Costo
36522 Revaluación
3643 Programas de computadora (software) 3653 Programas de computadora (software)
36531 Costo
36532 Revaluación
- 261 -
3644 Costos de exploración y desarrollo 3654 Costos de exploración y desarrollo
36441 Costo 36541 Costo
36542 Revaluación
36442 Costo de financiación 36543 Costo de financiación
3645 Fórmulas, diseños y prototipos 3655 Fórmulas, diseños y prototipos
36551 Costo
36552 Revaluación
3647 Plusvalía mercantil 3657 Plusvalía mercantil
3649 Otros activos intangibles 3659 Otros activos intangibles
36551 Costo
36552 Revaluación
365 Desvalorización de activos biológicos 366 Desvalorización de activos biológicos
3651 Activos biológicos en producción 3661 Activos biológicos en producción
36511 Costo 36611 Costo
36512 Costo de financiación 36613 Costo de financiación
3652 Activos biológicos en desarrollo 3662 Activos biológicos en desarrollo
36521 Costo 36621 Costo
36522 Costo de financiación 36622 Costo de financiación
366 Desvalorización de inversiones mobiliarias 367 Desvalorización de inversiones mobiliarias
3661 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 3671 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
36711 Costo
3662 Inversiones financieras representativas de derecho patrimonial
3672 Inversiones financieras representativas de derecho patrimonial
36721 Costo
3673 Otras inversiones financieras
36731 Costo
- 262 -
37 ACTIVO DIFERIDO 37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido 371 Impuesto a la renta diferido
3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio 3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados 3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
372 Participaciones de los trabajadores diferidas 372 Participaciones de los trabajadores diferidas
3721 Participaciones de los trabajadores diferidas – Patrimonio
3721 Participaciones de los trabajadores diferidas – Patrimonio
3722 Participaciones de los trabajadores diferidas – Resultados
3722 Participaciones de los trabajadores diferidas – Resultados
373 Intereses diferidos 373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado
3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado
38 OTROS ACTIVOS 38 OTROS ACTIVOS
381 Bienes de arte y cultura 381 Bienes de arte y cultura
3811 Obras de arte 3811 Obras de arte
3812 Biblioteca 3812 Biblioteca
3813 Otros 3813 Otros
382 Diversos 382 Diversos
3821 Monedas y joyas 3821 Monedas y joyas
3822 Bienes entregados en comodato 3822 Bienes entregados en comodato
3823 Bienes recibidos en pago (adjudicados y realizables)
3823 Bienes recibidos en pago (adjudicados y realizables)
3829 Otros 3829 Otros
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39 DEPRECIACIÓN y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada 391 Depreciación acumulada propiedades de inversión
- 263 -
3911 Inversiones Inmobiliarias 3911 Edificaciones
39111 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción
39111 Costo
39112 Edificaciones – Revaluación 39112 Revaluación
39113 Edificaciones – Costo de financiación 39113 Costo de financiación
392 Depreciación acumulada propiedades de inversión - arrendamiento financiero
3921 Edificaciones
39211 Costo
39212 Revaluación
39213 Costo de financiación
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 393 Depreciación acumulada propiedad, planta y equipo - arrendamiento financiero
39121 Inversiones inmobiliarias – Edificaciones 3932 Edificaciones
39321 Costo
39322 Revaluación
39323 Costo de financiación
39123 Inmuebles, maquinaria y equipo – Maquinarias y equipos de explotación
3933 Maquinarias y equipos de explotación
39331 Costo
39332 Revaluación
39333 Costo de financiación
39124 Inmuebles, maquinaria y equipo – Equipos de transporte
3934 Unidades de transporte
39341 Costo
39342 Revaluación
3935 Muebles y enseres
39351 Costo
38352 Revaluación
- 264 -
39126 Xxxxxxxxx, maquinaria y equipo – Equipos diversos
3936 Equipos diversos
39361 Costo
39362 Revaluación
394 Depreciación acumulada - arrendamiento operativo
3941 Activos por derecho de uso - arrendamiento operativo
39410 Plantas productoras
39411 Terrenos
39412 Edificaciones
39413 Maquinarias y equipos de explotación
39414 Unidades de transporte
39415 Equipos diversos
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo
3952 Depreciación acumulada - Costo
39520 Plantas productoras
39521 Edificaciones
39522 Instalaciones
39523 Mejoras en locales arrendados
39524 Maquinarias y equipos de explotación
39525 Unidades de transporte
39526 Muebles y enseres
39527 Equipos diversos
39528 Herramientas
39529 Unidades de reemplazo
3953 Propiedad, planta y equipo - Revaluación
39530 Plantas productoras
- 265 -
39531 Edificaciones
39532 Instalaciones
39533 Mejoras en locales arrendados
39534 Maquinarias y equipos de explotación
39535 Unidades de transporte
39536 Muebles y enseres
39537 Equipos diversos
39538 Herramientas y unidades de reemplazo
3954 Propiedad, planta y equipo - Costo de financiación
39540 Plantas productoras
39541 Edificaciones
39542 Maquinarias y equipos de explotación
3955 Propiedad, planta y equipo - Valor razonable
39550 Plantas productoras
392 Amortización acumulada 396 Amortización acumulada
3921 Intangibles – Costo 3961 Intangibles – Costo
39211 Concesiones, licencias y otros derechos
39611 Concesiones, licencias y otros derechos
39212 Patentes y propiedad industrial
39612 Patentes y propiedad industrial
39213 Programas de computadora (software)
39613 Programas de computadora (software)
39214 Costos de exploración y desarrollo
39614 Costos de exploración y desarrollo
39215 Fórmulas, diseños y prototipos
39615 Fórmulas, diseños y prototipos
39219 Otros activos intangibles 39619 Otros activos intangibles
- 266 -
3922 Intangibles – Revaluación 3962 Intangibles – Revaluación
39221 Concesiones, licencias y otros derechos
39621 Concesiones, licencias y otros derechos
39222 Patentes y propiedad industrial
39622 Patentes y propiedad industrial
39223 Programas de computadora (software)
39623 Programas de computadora (software)
39224 Costos de exploración y desarrollo
39624 Costos de exploración y desarrollo
39225 Fórmulas, diseños y prototipos
39625 Fórmulas, diseños y prototipos
39229 Otros activos intangibles 39629 Otros activos intangibles
3923 Intangibles – Costos de financiación 3963 Intangibles – Costos de financiación
39234 Costos de exploración y desarrollo
39634 Costos de exploración
39635 Costos de desarrollo
397 Agotamiento acumulado
3931 Agotamiento de reservas de recursos extraíbles
398 Depreciación acumulada - activos biológicos en producción
3981 Activos biológicos en producción - costo
39811 Activos biológicos en producción
ELEMENTO 4: PASIVO ELEMENTO 4: PASIVO
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central 401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas 4011 Impuesto general a las ventas
- 267 -
40111 IGV – Cuenta propia 40111 IGV – Cuenta propia
40112 IGV – Servicios prestados por no domiciliados
40112 IGV – Servicios prestados por no domiciliados
40113 IGV – Régimen de percepciones 40113 IGV – Régimen de percepciones
40114 IGV – Régimen de retenciones 40114 IGV – Régimen de retenciones
40115 IGV – Importaciones
40116 IGV - Destinado a operaciones no gravadas
40117 IGV - Destinado a operaciones comunes
4012 Impuesto selectivo al consumo 4012 Impuesto selectivo al consumo
4015 Derechos aduaneros 4015 Derechos aduaneros
40151 Derechos arancelarios 40151 Derechos arancelarios
40152 Derechos aduaneros por ventas 40152 Otros derechos arancelarios
4017 Impuesto a la renta 4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría 40171 Renta de tercera categoría
40172 Renta de cuarta categoría 40172 Renta de cuarta categoría
40173 Renta de quinta categoría 40173 Renta de quinta categoría
40174 Renta de no domiciliados 40174 Renta de no domiciliados
40175 Otras retenciones 40175 Otras retenciones
4018 Otros impuestos y contraprestaciones 4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40181 Impuesto a las transacciones financieras 40181 Impuesto a las transacciones financieras
40182 Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas
40182 Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas
40183 Tasas por la prestación de servicios públicos
40183 Tasas por la prestación de servicios públicos
40184 Regalías 40184 Regalías
40185 Impuesto a los dividendos 40185 Impuesto a los dividendos
- 268 -
40186 Impuesto temporal a los activos netos 40186 Impuesto temporal a los activos netos
40189 Otros impuestos 40189 Otros impuestos
402 Certificados tributarios 402 Certificados tributarios
403 Instituciones públicas 403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD 4031 ESSALUD
4032 ONP 4032 ONP
4033 Contribución al SENATI 4033 Contribución al SENATI
4034 Contribución al SENCICO 4034 Contribución al SENCICO
4039 Otras instituciones 4039 Otras instituciones
405 Gobiernos regionales 405 Gobiernos regionales
406 Gobiernos locales 406 Gobiernos locales
4061 Impuestos 4061 Impuestos
40611 Impuesto al patrimonio vehicular 40611 Impuesto al patrimonio vehicular
40612 Impuesto a las apuestas 40612 Impuesto a las apuestas
40613 Impuesto a los juegos 40613 Impuesto a los juegos
40614 Impuesto de alcabala 40614 Impuesto de alcabala
40615 Impuesto predial 40615 Impuesto predial
40616 Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos
40616 Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos
4062 Contribuciones 4062 Contribuciones
4063 Tasas 4063 Tasas
40631 Licencia de apertura de establecimientos 40631 Licencia de apertura de establecimientos
40632 Transporte público 40632 Transporte público
40633 Estacionamiento de vehículos 40633 Estacionamiento de vehículos
40634 Servicios públicos o arbitrios 40634 Servicios públicos o arbitrios
40635 Servicios administrativos o derechos 40635 Servicios administrativos o derechos
407 Administradoras de fondos de pensiones
- 269 -
408 Entidades prestadoras de servicios de salud
4081 Cuenta propia
4082 Cuenta de terceros
409 Otros costos administrativos e intereses 409 Otros costos administrativos e intereses
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar 411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar
4112 Comisiones por pagar 4112 Comisiones por pagar
4113 Remuneraciones en especie por pagar 4113 Remuneraciones en especie por pagar
4114 Gratificaciones por pagar 4114 Gratificaciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar 4115 Vacaciones por pagar
413 Participaciones de los trabajadores por pagar 413 Participaciones de los trabajadores por pagar
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios 4151 Compensación por tiempo de servicios
4152 Adelanto de compensación por tiempo de servicios 4152 Adelanto de compensación por tiempo de servicios
4153 Pensiones y jubilaciones 4153 Pensiones y jubilaciones
417 Administradoras de fondos de pensiones
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4211 No emitidas 4211 No emitidas
4212 Emitidas 4212 Emitidas
422 Anticipos a proveedores 422 Anticipos a proveedores
423 Letras por pagar 423 Letras por pagar
424 Honorarios por pagar 424 Honorarios por pagar
- 270 -
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS
431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4311 No emitidas 4311 No emitidas
43111 Matriz
43112 Subsidiarias
43113 Asociadas
43114 Sucursales
43115 Otros
4312 Emitidas 4312 Emitidas
43121 Matriz
43122 Subsidiarias
43123 Asociadas
43124 Sucursales
43125 Otros
432 Anticipos otorgados 432 Anticipos otorgados
4321 Anticipos otorgados 4321 Anticipos otorgados
43211 Matriz
43212 Subsidiarias
43213 Asociadas
43214 Sucursales
43215 Otros
433 Letras por pagar 433 Letras por pagar
4331 Letras por pagar 4331 Letras por pagar
43311 Matriz
43312 Subsidiarias
43313 Asociadas
43314 Sucursales
- 271 -
43315 Otros
434 Honorarios por pagar 434 Honorarios por pagar
4341 Honorarios por pagar 4341 Honorarios por pagar
43411 Matriz
43412 Subsidiarias
43413 Asociadas
43414 Sucursales
43415 Otros
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS, PARTÍCIPES) Y DIRECTORES
441 Accionistas (o socios) 441 Accionistas ( socios, partícipes)
4411 Préstamos 4411 Préstamos
4412 Dividendos 4412 Dividendos
4419 Otras cuentas por pagar 4419 Otras cuentas por pagar
442 Directores 442 Directores
4421 Dietas 4421 Dietas
4429 Otras cuentas por pagar 4429 Otras cuentas por pagar
443 Gerentes
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras 4511 Instituciones financieras
4512 Otras entidades 4512 Otras entidades
452 Contratos de arrendamiento financiero 452 Contratos de arrendamiento financiero
453 Obligaciones emitidas 453 Obligaciones emitidas
- 272 -
4531 Bonos emitidos 4531 Bonos emitidos
4532 Xxxxx titulizados 4532 Xxxxx titulizados
4533 Papeles comerciales 4533 Papeles comerciales
4539 Otras obligaciones 4539 Otras obligaciones
454 Otros Instrumentos financieros por pagar 454 Otros Instrumentos financieros por pagar
4541 Letras 4541 Letras
4542 Papeles comerciales 4542 Papeles comerciales
4543 Bonos 4543 Bonos
4544 Pagarés 4544 Pagarés
4545 Facturas conformadas 4545 Facturas conformadas
4549 Otras obligaciones financieras 4549 Otras obligaciones financieras
455 Costos de financiación por pagar 455 Costos de financiación por pagar
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras 45511 Instituciones financieras
45512 Otras entidades 45512 Otras entidades
4552 Contratos de arrendamiento financiero 4552 Contratos de arrendamiento financiero
4553 Obligaciones emitidas 4553 Obligaciones emitidas
45531 Bonos emitidos 45531 Bonos emitidos
45532 Xxxxx titulizados 45532 Xxxxx titulizados
45533 Papeles comerciales 45533 Papeles comerciales
45539 Otras obligaciones 45539 Otras obligaciones
4554 Otros instrumentos financieros por pagar 4554 Otros instrumentos financieros por pagar
45541 Letras 45541 Letras
45542 Papeles comerciales 45542 Papeles comerciales
45543 Bonos 45543 Bonos
45544 Pagarés 45544 Pagarés
45545 Facturas conformadas 45545 Facturas conformadas
- 273 -
45549 Otras obligaciones financieras 45549 Otras obligaciones financieras
456 Préstamos con compromisos de recompra 456 Préstamos con compromisos de recompra
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
461 Reclamaciones de terceros 461 Reclamaciones de terceros
464 Pasivos por instrumentos financieros 464 Pasivos por instrumentos financieros
4641 Instrumentos financieros primarios 4641 Instrumentos financieros primarios
4642 Instrumentos financieros derivados 4642 Instrumentos financieros derivados
46421 Cartera de negociación 46421 Cartera de negociación
46422 Instrumentos de cobertura 46422 Instrumentos de cobertura
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4651 Inversiones mobiliarias 4651 Inversiones mobiliarias
4652 Inversiones inmobiliarias 4652 Propiedades de inversión
4653 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 4653 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 4654 Propiedad, planta y equipo
4655 Intangibles 4655 Intangibles
4656 Activos biológicos 4656 Activos biológicos
466 Participación de terceros en acuerdos conjuntos
467 Depósitos recibidos en garantía 467 Depósitos recibidos en garantía
469 Otras cuentas por pagar diversas 469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales 4691 Subsidios gubernamentales
4692 Donaciones condicionadas 4692 Donaciones condicionadas
4699 Otras cuentas por pagar 4699 Otras cuentas por pagar
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS
471 Préstamos 471 Préstamos
4711 Matriz
4712 Subsidiarias
- 274 -
4713 Asociadas
4714 Sucursales
4715 Otras
472 Costos de financiación 472 Costos de financiación
4721 Matriz
4722 Subsidiarias
4723 Asociadas
4724 Sucursales
4725 Otras
473 Anticipos recibidos 473 Anticipos recibidos
4731 Matriz
4732 Subsidiarias
4733 Asociadas
4734 Sucursales
4735 Otras
474 Regalías 474 Regalías
4741 Matriz
4742 Subsidiarias
4743 Asociadas
4744 Sucursales
4745 Otras
475 Dividendos 475 Dividendos
4751 Matriz
4752 Subsidiarias
4753 Asociadas
4754 Sucursales
4755 Otras
476 Depósitos recibidos en garantía
- 275 -
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado 477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4771 Inversiones mobiliarias 4771 Inversiones mobiliarias
47711 Matriz
47712 Subsidiarias
47713 Asociadas
47714 Sucursales
47715 Otras
4772 Inversiones inmobiliarias 4772 Inversiones inmobiliarias
47721 Matriz
47722 Subsidiarias
47723 Asociadas
47724 Sucursales
47725 Otras
4773 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 4773 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
47731 Matriz
47732 Subsidiarias
47733 Asociadas
47734 Sucursales
47735 Otras
4774 Inmuebles, maquinaria y equipo 4774 Propiedad, planta y equipo
47741 Matriz
47742 Subsidiarias
47743 Asociadas
47744 Sucursales
47745 Otras
4775 Intangibles 4775 Intangibles
47751 Matriz
47752 Subsidiarias
- 276 -
47753 Asociadas
47754 Sucursales
47755 Otras
4776 Activos Biológico 4776 Activos biológicos
47761 Matriz
47762 Subsidiarias
47763 Asociadas
47764 Sucursales
47765 Otras
479 Otras cuentas por pagar diversas 479 Otras cuentas por pagar diversas
4791 Otras cuentas por pagar diversas 4791 Otras cuentas por pagar diversas
47911 Matriz
47912 Subsidiarias
47913 Asociadas
47914 Sucursales
47915 Otras
48 PROVISIONES 48 PROVISIONES
481 Provisión para litigios 481 Provisión para litigios
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
483 Provisión para reestructuraciones 483 Provisión para reestructuraciones
484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente
484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente
485 Provisión para gastos de responsabilidad social 485 Provisión para gastos de responsabilidad social
486 Provisión para garantías 486 Provisión para garantías
489 Otras provisiones 487 Provisión por activos por derecho de uso
489 Otras provisiones
- 277 -
49 PASIVO DIFERIDO 49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido 491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio 4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados 4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados
492 Participaciones de los trabajadores diferidas 492 Participaciones de los trabajadores diferidas
4921 Participaciones de los trabajadores diferidas – Patrimonio
4921 Participaciones de los trabajadores diferidas – Patrimonio
4922 Participaciones de los trabajadores diferidas – Resultados
4922 Participaciones de los trabajadores diferidas – Resultados
493 Intereses diferidos 493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
4932 Intereses no devengados en medición a valor descontado
4932 Intereses no devengados en medición a valor descontado
494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo 494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo
495 Subsidios recibidos diferidos 495 Subsidios recibidos diferidos
496 Ingresos diferidos 496 Ingresos diferidos
497 Costos diferidos 497 Costos diferidos
ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO
50 CAPITAL 50 CAPITAL
501 Capital social 501 Capital social
5011 Acciones 5011 Acciones
5012 Participaciones 5012 Participaciones
502 Acciones en tesorería 502 Acciones en tesorería
- 278 -
51 ACCIONES DE INVERSIÓN 51 ACCIONES DE INVERSIÓN
511 Acciones de inversión 511 Acciones de inversión
512 Acciones de inversión en tesorería 512 Acciones de inversión en tesorería
52 CAPITAL ADICIONAL 52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuento) de acciones 521 Primas (descuento) de acciones
522 Capitalizaciones en trámite 522 Capitalizaciones en trámite
5221 Aportes 5221 Aportes
5222 Reservas 5222 Reservas
5223 Acreencias 5223 Acreencias
5224 Utilidades 5224 Utilidades
523 Reducciones de capital pendientes de formalización 523 Reducciones de capital pendientes de formalización
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras
562 Instrumentos financieros – Cobertura de flujo de efectivo 562 Instrumentos financieros – Coberturas
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
563 Resultado en activos o pasivos financieros mantenidos para negociación
5631 Ganancia 5631 Ganancia
5632 Pérdida 5632 Pérdida
564 Resultado en otros activos o pasivos por inversiones financieras
5641 Ganancia
5642 Pérdida
564 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta – Compra o venta convencional fecha de liquidación
565 Resultado en activos o pasivos financieros mantenidos para negociación – Compra o venta convencional fecha de liquidación
5641 Ganancia 5651 Ganancia
- 279 -
5642 Pérdida 5652 Pérdida
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
571 Excedente de revaluación 571 Excedente de revaluación
5711 Inversiones inmobiliarias 5711 Propiedad de inversión
57111 Adquisición directa
57112 Arrendamiento financiero
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos 5712 Propiedad, planta y equipo
57121 Adquisición directa
57122 Arrendamiento financiero
5713 Intangibles 5713 Intangibles
5714 Activos por derecho de uso - arrendamiento operativo
572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas 572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas
573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades relacionadas
573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades relacionadas
58 RESERVAS 58 RESERVAS
581 Reinversión 581 Reinversión
582 Legal 582 Legal
583 Contractuales 583 Contractuales
584 Estatutarias 584 Estatutarias
585 Facultativas 585 Facultativas
589 Otras reservas 589 Otras reservas
59 RESULTADOS ACUMULADOS 59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas 591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas 5911 Utilidades acumuladas
- 280 -
5912 Ingresos de años anteriores 5912 Ingresos de años anteriores
592 Pérdidas acumuladas 592 Pérdidas acumuladas
5921 Pérdidas acumuladas 5921 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores 5922 Gastos de años anteriores
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
60 COMPRAS 60 COMPRAS
601 Mercaderías 601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas 6011 Mercaderías
6012 Mercaderías de extracción
6013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
6014 Mercaderías inmuebles
6018 Otras mercaderías
602 Materias primas 602 Materias primas
6021 Materias primas para productos manufacturados
6022 Materias primas para productos de extracción
6023 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
6024 Materias primas para productos inmuebles
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6031 Materiales auxiliares 6031 Materiales auxiliares
6032 Suministros 6032 Suministros
6033 Repuestos 6033 Repuestos
604 Envases y embalajes 604 Envases y embalajes
6041 Envases 6041 Envases
6042 Embalajes 6042 Embalajes
609 Costos vinculados con las compras 609 Costos vinculados con las compras
- 281 -
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías
60911 Transporte 60911 Transporte
60912 Seguros 60912 Seguros
60913 Derechos aduaneros 60913 Derechos aduaneros
60914 Comisiones 60914 Comisiones
60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderías
60919 Otros costos
6092 Costos vinculados con las compras de materias primas
6092 Costos vinculados con las compras de materias primas
60921 Transporte 60921 Transporte
60922 Seguros 60922 Seguros
60923 Derechos aduaneros 60923 Derechos aduaneros
60924 Comisiones 60924 Comisiones
60925 Otros costos vinculados con las compras de materias primas
60925 Otros costos
6093 Costos vinculados con las compras de materiales, suministros y repuestos
6093 Costos vinculados con las compras de materiales, suministros y repuestos
60931 Transporte 60931 Transporte
60932 Seguros 60932 Seguros
60933 Derechos aduaneros 60933 Derechos aduaneros
60934 Comisiones 60934 Comisiones
60935 Otros costos vinculados con las compras de materiales, suministros y repuestos
60935 Otros costos
6094 Costos vinculados con las compras de envases y embalajes
6094 Costos vinculados con las compras de envases y embalajes
60941 Transporte 60941 Transporte
60942 Seguros 60942 Seguros
60943 Derechos aduaneros 60943 Derechos aduaneros
60944 Comisiones 60944 Comisiones
- 282 -
60945 Otros costos vinculados con las compras de envases y embalajes
60945 Otros costos
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS
611 Mercaderías 611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas 6111 Mercaderías
6112 Mercaderías de extracción
6113 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
6114 Mercaderías inmuebles
6115 Otras mercaderías
612 Materias primas 612 Materias primas
6121 Materias primas para productos manufacturados 6121 Materias primas
6122 Materias primas para productos de extracción
6123 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
6124 Materias primas para productos inmuebles
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares 6131 Materiales auxiliares
6132 Suministros 6132 Suministros
6133 Repuestos 6133 Repuestos
614 Envases y embalajes 614 Envases y embalajes
6141 Envases 6141 Envases
6142 Embalajes 6142 Embalajes
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES
621 Remuneraciones 621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 6211 Sueldos y salarios
6212 Comisiones 6212 Comisiones
- 283 -
6213 Remuneraciones en especie 6213 Remuneraciones en especie
6214 Gratificaciones 6214 Gratificaciones
6215 Vacaciones 6215 Vacaciones
622 Otras remuneraciones 622 Otras remuneraciones
623 Indemnizaciones al personal 623 Indemnizaciones al personal
624 Capacitación 624 Capacitación
625 Atención al personal 625 Atención al personal
626 Gerentes
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud 6271 Régimen de prestaciones de salud
6272 Régimen de pensiones 6272 Régimen de pensiones - Aporte de empresa
6273 Seguro complementario de trabajo de riesgo, accidentes de trabajo y enfermedades profesionales
6273 Seguro complementario de trabajo de riesgo, accidentes de trabajo y enfermedades profesionales
6274 Seguro de vida 6274 Seguro de vida
6275 Seguros particulares de prestaciones de salud – EPS y otros particulares
6275 Seguros particulares de prestaciones de salud – EPS y otros particulares
6276 Caja de beneficios de seguridad social xxx xxxxxxxx
6276 Caja de beneficios de seguridad social xxx xxxxxxxx
6277 Contribuciones al SENCICO y el SENATI 6277 Contribuciones al SENATI
628 Retribuciones al directorio 628 Retribuciones al directorio
629 Beneficios sociales de los trabajadores 629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensación por tiempo de servicio 6291 Compensación por tiempo de servicio
6292 Pensiones y jubilaciones 6292 Pensiones y jubilaciones
6293 Otros beneficios post-empleo 6293 Otros beneficios post-empleo
6294 Participación en las utilidades
62941 Participación corriente
62942 Participación diferida
- 284 -
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
631 Transporte, correos y gastos de viaje 631 Transporte, correos y gastos de viaje
6311 Transporte 6311 Transporte
63111 De carga 63111 De carga
63112 De pasajeros 63112 De pasajeros
6312 Correos 6312 Correos
6313 Alojamiento 6313 Alojamiento
6314 Alimentación 6314 Alimentación
6315 Otros gastos de viaje 6315 Otros gastos de viaje
632 Asesoría y consultoría 632 Asesoría y consultoría
6321 Administrativa 6321 Administrativa
6322 Legal y tributaria 6322 Legal y tributaria
6323 Auditoría y contable 6323 Auditoría y contable
6324 Mercadotecnia 6324 Mercadotecnia
6325 Medioambiental 6325 Medioambiental
6326 Investigación y desarrollo 6326 Investigación y desarrollo
6327 Producción 6327 Producción
6329 Otros 6329 Otros
633 Producción encargada a terceros 633 Producción encargada a terceros
634 Mantenimiento y reparaciones 634 Mantenimiento y reparaciones
6341 Inversión inmobiliaria 6341 Propiedad de inversión
6342 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 6342 Activos por derecho de uso
63421 Financiero
63432 Operativo
6343 Xxxxxxxxx, maquinaria y equipo 6343 Propiedad, planta y equipo
6344 Intangibles 6344 Intangibles
6345 Activos biológicos 6345 Activos biológicos
635 Alquileres 635 Alquileres
- 285 -
6351 Terrenos 6351 Terrenos
6352 Edificaciones 6352 Edificaciones
6353 Maquinarias y equipos de explotación 6353 Maquinarias y equipos de explotación
6354 Equipo de transporte 6354 Equipo de transporte
6355 Muebles y enseres
6356 Equipos diversos 6356 Equipos diversos
636 Servicios básicos 636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica 6361 Energía eléctrica
6362 Gas 6362 Gas
6363 Agua 6363 Agua
6364 Teléfono 6364 Teléfono
6365 Internet 6365 Internet
6366 Radio 6366 Radio
6367 Cable 6367 Cable
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas 637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
6371 Publicidad 6371 Publicidad
6372 Publicaciones 6372 Publicaciones
6373 Relaciones públicas 6373 Relaciones públicas
638 Servicios de contratistas 638 Servicios de contratistas
639 Otros servicios prestados por terceros 639 Otros servicios prestados por terceros
6391 Gastos bancarios 6391 Gastos bancarios
6392 Gastos de laboratorio 6392 Gastos de laboratorio
64 GASTOS POR TRIBUTOS 64 GASTOS POR TRIBUTOS
641 Gobierno central 641 Gobierno nacional
6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo
6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo
6412 Impuesto a las transacciones financieras 6412 Impuesto a las transacciones financieras
- 286 -
6413 Impuesto temporal a los activos netos 6413 Impuesto temporal a los activos netos
6414 Impuesto a los juegos de casino y máquinas tragamonedas
6414 Impuesto a los juegos de casino y máquinas tragamonedas
6415 Regalías mineras 6415 Regalías mineras
6416 Xxxxxxx 0000 Xxxxxxx
0000 Otros 6419 Otros
642 Gobierno regional 642 Gobierno regional
643 Gobierno local 643 Gobierno local
6431 Impuesto predial 6431 Impuesto predial
6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana 6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana
6433 Impuesto al patrimonio vehicular 6433 Impuesto al patrimonio vehicular
6434 Licencia de funcionamiento 6434 Licencia de funcionamiento
6439 Otros 6439 Otros
644 Otros gastos por tributos 644 Otros gastos por tributos
6441 Contribución al SENATI
6442 Contribución al SENCICO 6442 Contribución al SENCICO
6443 Otros 6443 Otros
645 Gastos en deuda tributaria
6451 Intereses
6452 intereses - fraccionamiento
6453 Multas
6454 Costas y otros
65 OTROS GASTOS DE GESTION 65 OTROS GASTOS DE GESTION
651 Seguros 651 Seguros
652 Regalías 652 Regalías
653 Suscripciones 653 Suscripciones
654 Licencias y derechos de vigencia 654 Licencias y derechos de vigencia
- 287 -
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
65511 Inversiones mobiliarias
65511 Inversiones inmobiliarias 65512 Propiedades de inversión
65512 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
65513 Activos por derecho de uso - arrendamiento financiero
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo 65514 Propiedad, planta y equipo
65514 Intangibles 65515 Intangibles
65515 Activos biológicos 65516 Activos biológicos
6552 Operaciones discontinuadas – Abandono de activos
6552 Operaciones discontinuadas – Abandono de activos
65521 Inversiones inmobiliarias 65521 Propiedades de inversión
65522 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
65522 Activos por derecho de uso - arrendamiento financiero
65523 Inmuebles, maquinaria y equipo 65523 Propiedad, planta y equipo
65524 Intangibles 65524 Intangibles
65525 Activos biológicos 65525 Activos biológicos
656 Suministros 656 Suministros
658 Gestión medioambiental 658 Gestión medioambiental
659 Otros gastos de gestión 659 Otros gastos de gestión
6591 Donaciones 6591 Donaciones
6592 Sanciones administrativas 6592 Sanciones administrativas
66 PERDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
661 Activo realizable 661 Activo realizable
6611 Mercaderías 6611 Mercaderías
6612 Productos terminados 6612 Productos terminados
- 288 -
6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta 6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta
66131 Inversión inmobiliaria 66131 Propiedades de inversión
66132 Inmuebles, maquinaria y equipo 66132 Propiedad, planta y equipo
66133 Intangibles 66133 Intangibles
66134 Activos biológicos 66134 Activos biológicos
662 Activo inmovilizado 662 Activo inmovilizado
6621 Inversiones inmobiliarias 6621 Propiedades de inversión
6622 Activos biológicos 6622 Activos biológicos
67 GASTOS FINANCIEROS 67 GASTOS FINANCIEROS
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
6711 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
6711 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
6712 Contratos de arrendamiento financiero 6712 Contratos de arrendamiento financiero
6713 Emisión y colocación de instrumentos representativos de deuda y patrimonio
6713 Emisión y colocación de instrumentos representativos de deuda y patrimonio
6714 Documentos vendidos o descontados 6714 Documentos vendidos o descontados
672 Pérdida por instrumentos financieros derivados 672 Pérdida por instrumentos financieros derivados
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras 67311 Instituciones financieras
67312 Otras entidades 67312 Otras entidades
6732 Contratos de arrendamiento financiero 6732 Contratos de arrendamiento financiero
6733 Otros instrumentos financieros por pagar 6733 Otros instrumentos financieros por pagar
6734 Documentos vendidos o descontados 6734 Documentos vendidos o descontados
6735 Obligaciones emitidas 6735 Obligaciones emitidas
6736 Obligaciones comerciales 6736 Obligaciones comerciales
6737 Obligaciones tributarias
- 289 -
674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring) 674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring)
6741 Gastos por menor valor 6741 Pérdida en instrumentos vendidos
675 Descuentos concedidos por pronto pago 675 Descuentos concedidos por pronto pago
676 Diferencia de cambio 676 Diferencia de cambio
677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
6771 Inversiones para negociación 6771 Inversiones mantenidas para negociación
6772 Inversiones disponibles para la venta 6772 Otras inversiones financieras
6773 Otros 6773 Otros
678 Participación en resultados de entidades relacionadas 678 Participación en resultados de entidades relacionadas
6781 Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del valor patrimonial
6781 Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del valor patrimonial
6782 Participaciones en negocios conjuntos 6782 Participaciones en negocios conjuntos
679 Otros gastos financieros 679 Otros gastos financieros
6791 Primas por opciones 6791 Primas por opciones
6792 Gastos financieros en medición a valor descontado 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado
6793 Gastos financieros en actualización de activos por derecho de uso
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciación 681 Depreciación de propiedades de inversión
6811 Depreciación de inversiones inmobiliarias 6811 Edificaciones
68111 Edificaciones – Costo 68111 Costo
68112 Edificaciones – Revaluación 68112 Revaluación
68113 Edificaciones – Costo de financiación 68113 Costo de financiación
6812 Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero – Inversiones inmobiliarias
682 Depreciación de activos por derecho de uso - arrendamiento financiero
- 290 -
68121 Edificaciones 6821 Propiedades de inversión
68211 Edificaciones
6813 Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero – Inmuebles, maquinaria y equipo
682111 Costo
68131 Edificaciones 682112 Revaluación
68132 Maquinarias y equipos de explotación 682113 Costo de financiación
68133 Equipo de transporte 6822 Propiedad, planta y equipo
68134 Equipos diversos 68221 Edificaciones
000000 Xxxxx
000000 Revaluación
682213 Costo de financiación
00000 Xxxxxxxxxxx y equipos de explotación
682221 Costo
682222 Revaluación
682223 Costo de financiación
68223 Unidades de transporte
682231 Costo
682232 Revaluación
68225 Equipos diversos
682251 Costo
682252 Revaluación
683 Depreciación de activos por derecho de uso - arrendamiento operativo
6831 Depreciación de activos por derecho de uso - arrendamiento operativo
- 291 -
68311 Edificaciones
000000 Xxxxx
000000 Revaluación
68312 Maquinarias y equipos de explotación
683121 Costo
683122 Revaluación
68313 Unidades de transporte
683131 Costo
683132 Revaluación
68315 Equipos diversos
683351 Costo
683152 Revaluación
684 Depreciación de propiedad, planta y equipo
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
6841 Depreciación de propiedad, planta y equipo - Costo
68410 Plantas productoras
68141 Edificaciones 68411 Edificaciones
00000 Xxxxxxxxxxx y equipos de explotación 68412 Maquinarias y equipos de explotación
68143 Equipo de transporte 68413 Unidades de transporte
68144 Muebles y enseres 68414 Muebles y enseres
68145 Equipos diversos 68415 Equipos diversos
68146 Herramientas y unidades de reemplazo 68416 Herramientas y unidades de reemplazo
6815 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluación
6842 Depreciación de propiedad, planta y equipo - Revaluación
68420 Plantas productoras
68151 Edificaciones 68421 Edificaciones
- 292 -
68152 Maquinarias y equipos de explotación 68422 Maquinarias y equipos de explotación
68153 Equipo de transporte 68423 Unidades de transporte
68154 Muebles y enseres 68424 Muebles y enseres
68155 Equipos diversos 68425 Equipos diversos
68156 Herramientas y unidades de reemplazo 68426 Herramientas y unidades de reemplazo
6816 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costos de financiación
6843 Depreciación de propiedad, planta y equipo - Costos de financiación
68430 Plantas productoras
68161 Edificaciones 68431 Edificaciones
00000 Xxxxxxxxxxx y equipos de explotación 68432 Maquinarias y equipos de explotación
685 Depreciación de activos biológicos en producción
6817 Depreciación de activos biológicos en producción – Costo
6851 Depreciación de activos biológicos en producción - costo
68171 Activos biológicos de origen animal 68511 Activos biológicos de origen animal
68172 Activos biológicos de origen vegetal 68512 Activos biológicos de origen vegetal
6818 Depreciación de activos biológicos en producción – Costo de financiación
6852 Depreciación de activos biológicos en producción - costo de financiación
68181 Activos biológicos de origen animal 68521 Activos biológicos de origen animal
68182 Activos biológicos de origen vegetal 68522 Activos biológicos de origen vegetal
682 Amortización de intangibles 686 Amortización de intangibles
6821 Amortización de intangibles – Costo 6861 Amortización de intangibles – Costo
68211 Concesiones, licencias y otros derechos 68611 Concesiones, licencias y otros derechos
68212 Patentes y propiedad industrial 68612 Patentes y propiedad industrial
68213 Programas de computadora (software) 68613 Programas de computadora (software)
68214 Costos de exploración y desarrollo 68614 Costos de exploración y desarrollo
- 293 -
68215 Fórmulas, diseños y prototipos 68615 Fórmulas, diseños y prototipos
68219 Otros activos intangibles 68619 Otros activos intangibles
6822 Amortización de intangibles – Revaluación 6862 Amortización de intangibles – Revaluación
68221 Concesiones, licencias y otros derechos 68621 Concesiones, licencias y otros derechos
68222 Patentes y propiedad industrial 68622 Patentes y propiedad industrial
68223 Programas de computadora (software) 68623 Programas de computadora (software)
68224 Costos de exploración y desarrollo 68624 Costos de exploración y desarrollo
68225 Fórmulas, diseños y prototipos 68625 Fórmulas, diseños y prototipos
68229 Otros activos intangibles 68629 Otros activos intangibles
683 Agotamiento
6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos
684 Valuación de activos 687 Valuación de activos
6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 6871 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
68411 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
68711 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
68412 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas
68712 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas
68413 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes
68713 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios) y directores
68414 Cuentas por cobrar diversas – Terceros 68714 Cuentas por cobrar diversas – Terceros
68415 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas
68715 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas
6843 Desvalorización de inversiones mobiliarias 6873 Desvalorización de inversiones mobiliarias
68431 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
68731 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
- 294 -
68432 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
68732 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
685 Deterioro del valor de los activos 688 Deterioro del valor de los activos
6851 Desvalorización de inversiones inmobiliarias 6882 Desvalorización de propiedad de inversión
68511 Edificaciones 68812 Edificaciones
68813 Construcciones en curso
6882 Desvalorización de activos por derecho de uso - arrendamiento financiero
68820 Planta productora en producción
68821 Planta productora en desarrollo
68822 Terrenos
68823 Edificaciones
68824 Maquinarias y equipos de explotación
68825 Unidades de transporte
68826 Muebles y enseres
68827 Equipos diversos
68828 Herramientas y unidades de reemplazo
6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo 6883 Desvalorización de propiedad, planta y equipo
68830 Planta productora en producción
68831 Planta productora en desarrollo
68832 Terrenos
68521 Edificaciones 68833 Edificaciones
68522 Maquinarias y equipos de explotación 68834 Maquinarias y equipos de explotación
68523 Equipo de transporte 68835 Unidades de transporte
68524 Muebles y enseres 68836 Muebles y enseres
68525 Equipos diversos 68837 Equipos diversos
- 295 -
68526 Herramientas y unidades de reemplazo 68838 Herramientas y unidades de reemplazo
6853 Desvalorización de intangibles 6884 Desvalorización de intangibles
68531 Concesiones, licencias y otros derechos 68841 Concesiones, licencias y otros derechos
68532 Patentes y propiedad industrial 68842 Patentes y propiedad industrial
68533 Programas de computadora (software) 68843 Programas de computadora (software)
68534 Costos de exploración y desarrollo 68844 Costos de exploración y desarrollo
68535 Fórmulas, diseños y prototipos 68845 Fórmulas, diseños y prototipos
68536 Otros activos intangibles 68846 Otros activos intangibles
68537 Plusvalía mercantil 68847 Plusvalía mercantil
6854 Desvalorización de activos biológicos en producción
6885 Desvalorización de activos biológicos en producción
68541 Activos biológicos de origen animal 68851 Activos biológicos de origen animal
68542 Activos biológicos de origen vegetal 68852 Activos biológicos de origen vegetal
686 Provisiones 689 Provisiones
6861 Provisión para litigios 6891 Provisión para litigios
68611 Provisión para litigios – Costo 68911 Provisión para litigios – Costo
68612 Provisión para litigios – Actualización financiera
68912 Provisión para litigios – Actualización financiera
6862 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
6892 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
68621 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado – Costo
68921 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado – Costo
68622 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado – Actualización financiera
68922 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado – Actualización financiera
6863 Provisión para reestructuraciones 6893 Provisión para reestructuraciones
- 296 -
6864 Provisión para protección y remediación del medio ambiente
6894 Provisión para protección y remediación del medio ambiente
68641 Provisión para protección y remediación del medio ambiente – Costo
68941 Provisión para protección y remediación del medio ambiente – Costo
68642 Provisión para protección y remediación del medio ambiente – Actualización financiera
68942 Provisión para protección y remediación del medio ambiente – Actualización financiera
6866 Provisión para garantías 6896 Provisión para garantías
68661 Provisión para garantías – Costo 68961 Provisión para garantías – Costo
68662 Provisión para garantías – Actualización financiera
68962 Provisión para garantías – Actualización financiera
6897 Provisión por activos por derecho de uso
68971 Provisión por activos por derecho de uso arrendamiento operativo
68972 Provisión por activos por derecho de uso arrendamiento operativo - actualización financiera
6869 Otras provisiones 6899 Otras provisiones
69 COSTO DE VENTAS 69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías 691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas 6911 Mercaderías - exportación
69111 Terceros 69111 Terceros
69112 Relacionadas 69112 Relacionadas
6912 Mercaderías - venta local
69121 Terceros
69122 Relacionadas
6912 Mercaderías de extracción
69121 Terceros
- 297 -
69122 Relacionadas
6913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
69131 Terceros
69132 Relacionadas
6914 Mercaderías inmuebles
69141 Terceros
69142 Relacionadas
6915 Otras mercaderías
69151 Terceros
69152 Relacionadas
692 Productos terminados 692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados 6921 Productos terminados - exportación
69211 Terceros 69211 Terceros
69212 Relacionadas 69212 Relacionadas
6922 Productos xxxxxxxxxx - xxxxx xxxxx
00000 Terceros
69222 Relacionadas
6922 Productos de extracción terminados
69221 Terceros
69222 Relacionadas
6923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
69231 Terceros
69232 Relacionadas
6924 Productos inmuebles terminados
69241 Terceros
69242 Relacionadas
6926 Costos de financiación – Productos terminados 6923 Costos de financiación – Productos terminados
69261 Terceros 69231 Terceros
- 298 -
69262 Relacionadas 69232 Relacionadas
6927 Costos de producción no absorbido – Productos terminados
6924 Costos de producción no absorbido – Productos terminados
6928 Costo de ineficiencia – Productos terminados 6925 Costo de ineficiencia – Productos terminados
6925 Existencias de servicios terminados 693 Servicios terminados
69251 Terceros 6931 Servicios - exportación
69252 Relacionadas 69311 Terceros
69312 Relacionadas
6932 Servicios - local
69321 Terceros
69322 Relacionadas
693 Subproductos, desechos y desperdicios 694 Subproductos, desechos y desperdicios
6931 Subproductos 6941 Subproductos
69311 Terceros 69411 Terceros
69312 Relacionadas 69412 Relacionadas
6932 Desechos y desperdicios 6942 Desechos y desperdicios
69321 Terceros 69421 Terceros
69322 Relacionadas 69422 Relacionadas
694 Servicios
6941 Terceros
6942 Relacionadas
695 Gastos por desvalorización de existencias 695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo
6951 Mercaderías 6951 Mercaderías
6952 Productos terminados 6952 Productos terminados
6953 Subproductos, desechos y desperdicios 6953 Subproductos, desechos y desperdicios
6954 Productos en proceso 6954 Productos en proceso
6955 Materias primas 6955 Materias primas
- 299 -
6956 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6956 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6957 Envases y embalajes 6957 Envases y embalajes
6958 Existencias por recibir 6958 Inventarios por recibir
ELEMENTO 7: INGRESOS ELEMENTO 7: INGRESOS
70 VENTAS 70 VENTAS
701 Mercaderías 701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas 7011 Mercaderías - venta de exportación
70111 Terceros 70111 Terceros
70112 Relacionadas 70112 Relacionadas
7012 Mercaderías - venta local
70111 Terceros
70112 Relacionadas
7012 Mercaderías de extracción
70121 Terceros
70122 Relacionadas
7013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
70131 Terceros
70132 Relacionadas
7014 Mercaderías inmuebles
70141 Terceros
70142 Relacionadas
7015 Mercaderías – Otras
70151 Terceros
70152 Relacionadas
702 Productos terminados 702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados 7021 Productos terminados - venta de exportación
- 300 -
70211 Terceros 70211 Terceros
70212 Relacionadas 70212 Relacionadas
7022 Productos xxxxxxxxxx - xxxxx xxxxx
00000 Terceros
70222 Relacionadas
7022 Productos de extracción terminados
70221 Terceros
70222 Relacionadas
7023 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
70231 Terceros
70232 Relacionadas
7024 Productos inmuebles terminados
70241 Terceros
70242 Relacionadas
7025 Existencias de servicios terminados 703 Servicios terminados
70251 Terceros 7031 Servicios - exportación
70252 Relacionadas 70311 Terceros
70312 Relacionadas
7032 Servicios - local
70321 Terceros
70322 Relacionadas
703 Subproductos, desechos y desperdicios 704 Subproductos, desechos y desperdicios
7031 Subproductos 7041 Subproductos
70311 Terceros 70411 Terceros
70312 Relacionadas 70412 Relacionadas
7032 Desechos y desperdicios 7042 Desechos y desperdicios
70321 Terceros 70421 Terceros
- 301 -
70322 Relacionadas 70422 Relacionadas
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
7042 Relacionadas
709 Devoluciones sobre ventas 709 Devoluciones sobre ventas
7091 Mercaderías – Terceros 7091 Mercaderías - venta de exportación
70911 Mercaderías manufacturadas 70911 Terceros
70912 Relacionadas
7092 Mercaderías - venta local
70921 Terceros
70922 Relacionadas
70912 Mercaderías de extracción
70913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
70914 Mercaderías inmuebles
70915 Mercaderías – Otras
7092 Mercaderías – Relacionadas
70921 Mercaderías manufacturadas
70922 Mercaderías de extracción
70923 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
70924 Mercaderías inmuebles
70925 Mercaderías – Otras
7093 Productos terminados – Terceros 7093 Productos terminados - venta de exportación
70931 Productos manufacturados 70931 Terceros
70932 Relacionadas
7094 Productos xxxxxxxxxx - xxxxx xxxxx
00000 Terceros
70942 Relacionadas
70932 Productos de extracción terminados
- 302 -
70933 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
70934 Productos inmuebles terminados
70935 Existencias de servicios terminados 7095 Inventarios de servicios rechazados
70951 Terceros
70952 Relacionadas
7094 Productos terminados – Relacionadas Acumulada en la cuenta 7096
70941 Productos manufacturados
70942 Productos de extracción terminados
70943 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
70944 Productos inmuebles terminados
70945 Existencias de servicios terminados
7095 Subproductos, desechos y desperdicios – Terceros 7096 Subproductos, desechos y desperdicios
70951 Subproductos 70961 Terceros
70952 Desechos y desperdicios 70962 Relacionadas
7096 Subproductos, desechos y desperdicios – Relacionadas
Acumulada en la cuenta 7096
70961 Subproductos
70962 Desechos y desperdicios
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
711 Variación de productos terminados 711 Variación de productos terminados
7111 Productos manufacturados 7111 Productos terminados
7112 Productos de extracción terminados
7113 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
7114 Productos inmuebles terminados
7115 Existencias de servicios terminados
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios 712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios
- 303 -
7121 Subproductos 7121 Subproductos
7122 Desechos y desperdicios 7122 Desechos y desperdicios
713 Variación de productos en proceso 713 Variación de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura 7131 Productos en proceso de manufactura
7132 Productos extraídos en proceso de transformación
7133 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
7134 Productos inmuebles en proceso
7135 Existencias de servicios en proceso
7138 Otros productos en proceso
714 Variación de envases y embalajes 714 Variación de envases y embalajes
7141 Envases 7141 Envases
7142 Embalajes 7142 Embalajes
715 Variación de existencias de servicios 715 Variación de inventarios de servicios
7151 Inventarios de servicios en proceso
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
721 Inversiones inmobiliarias 721 Propiedades de inversión
7211 Edificaciones 7211 Edificaciones
722 Inmuebles, maquinaria y equipo 722 Propiedad, planta y equipo
7220 Planta productora
7221 Edificaciones 7221 Edificaciones
7222 Maquinarias y otros equipos de explotación 7222 Maquinarias y otros equipos de explotación
7223 Equipo de transporte 7223 Unidades de transporte
7224 Muebles y enseres 7224 Muebles y enseres
7225 Equipos diversos 7225 Equipos diversos
723 Intangibles 723 Intangibles
7231 Programas de computadora (software) 7231 Programas de computadora (software)
7232 Costos de exploración y desarrollo 7232 Costos de exploración y desarrollo
- 304 -
7233 Fórmulas, diseños y prototipos 7233 Fórmulas, diseños y prototipos
724 Activos biológicos 724 Activos biológicos
7241 Activos biológicos en desarrollo de origen animal 7241 Activos biológicos en desarrollo de origen animal
7242 Activos biológicos en desarrollo de origen vegetal 7242 Activos biológicos en desarrollo de origen vegetal
725 Costos de financiación capitalizados 725 Costos de financiación capitalizados
7251 Costos de financiación – Inversiones inmobiliarias 7251 Costos de financiación – Propiedades de inversión
72511 Plantas productoras en desarrollo
72511 Edificaciones 72512 Edificaciones
7252 Costos de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo
7252 Costos de financiación – Propiedad, planta y equipo
72521 Plantas productoras en desarrollo
72521 Edificaciones 72522 Edificaciones
72522 Maquinarias y otros equipos de explotación
72523 Maquinarias y otros equipos de explotación
7253 Costos de financiación – Intangibles 7253 Costos de financiación – Intangibles
7254 Costos de financiación – Activos biológicos en desarrollo
7254 Costos de financiación – Activos biológicos en desarrollo
72541 Activos biológicos de origen animal 72541 Activos biológicos de origen animal
72542 Activos biológicos de origen vegetal 72542 Activos biológicos de origen vegetal
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
7311 Terceros 7311 Terceros
7312 Relacionadas 7312 Relacionadas
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
74 DESCUENTOS, REBAJAS y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
- 305 -
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
7411 Terceros 7411 Terceros
7412 Relacionadas 7412 Relacionadas
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
751 Servicios en beneficio del personal 751 Servicios en beneficio del personal
752 Comisiones y corretajes 752 Comisiones y corretajes
753 Regalías 753 Regalías
754 Alquileres 754 Alquileres
7540 Plantas productoras
7541 Terrenos 7541 Terrenos
7542 Edificaciones 7542 Edificaciones
7543 Maquinarias y equipos de explotación 7543 Maquinarias y equipos de explotación
7544 Equipo de transporte 7544 Unidades de transporte
7545 Equipos diversos 7545 Equipos diversos
755 Recuperación de cuentas de valuación 755 Recuperación de cuentas de valuación
7551 Recuperación – Cuentas de cobranza dudosa 7551 Recuperación – Cuentas de cobranza dudosa
7552 Recuperación – Desvalorización de existencias 7552 Recuperación – Desvalorización de inventarios
7553 Recuperación – Desvalorización de inversiones mobiliarias
7553 Recuperación – Desvalorización de inversiones mobiliarias
756 Enajenación de activos inmovilizados 756 Enajenación de activos inmovilizados
7561 Inversiones mobiliarias 7561 Inversiones mobiliarias
7562 Inversiones inmobiliarias 7562 Propiedades de inversión
7563 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 7563 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo 7564 Propiedad, planta y equipo
7565 Intangibles 7565 Intangibles
7566 Activos biológicos 7566 Activos biológicos
- 306 -
757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
7571 Recuperación de deterioro de inversiones inmobiliarias
7571 Recuperación de deterioro de propiedades de inversión
7572 Recuperación de deterioro de inmuebles, maquinaria y equipo
7572 Recuperación de deterioro de propiedad, planta y equipo
7573 Recuperación de deterioro de intangibles 7573 Recuperación de deterioro de intangibles
7574 Recuperación de deterioro de activos biológicos 7574 Recuperación de deterioro de activos biológicos
759 Otros ingresos de gestión 759 Otros ingresos de gestión
7591 Subsidios gubernamentales 7591 Subsidios gubernamentales
7592 Reclamos al seguro 7592 Reclamos al seguro
7593 Donaciones
7594 Devoluciones tributarias
7599 Otros ingresos de gestión 7599 Otros ingresos de gestión
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
761 Activo realizable 761 Activo realizable
7611 Mercaderías 7611 Mercaderías
7612 Productos terminados 7612 Productos terminados
7613 Activos no corrientes mantenidos para la venta 7613 Activos no corrientes mantenidos para la venta
76131 Inversiones inmobiliarias 76131 Propiedades de inversión
76132 Inmuebles, maquinaria y equipo 76132 Propiedad, planta y equipo
76133 Intangibles 76133 Intangibles
76134 Activos biológicos 76134 Activos biológicos
762 Activo inmovilizado 762 Activo inmovilizado
7621 Inversiones inmobiliarias 7621 Propiedades de inversión
7622 Activos biológicos 7622 Activos biológicos
- 307 -
77 INGRESOS FINANCIEROS 77 INGRESOS FINANCIEROS
771 Ganancia por instrumento financiero derivado 771 Ganancia por instrumento financiero derivado
772 Rendimientos ganados 772 Rendimientos ganados
7721 Depósitos en instituciones financieras 7721 Depósitos en instituciones financieras
7722 Cuentas por cobrar comerciales 7722 Cuentas por cobrar comerciales
7723 Préstamos otorgados 7723 Préstamos otorgados
7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
7725 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
7725 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
773 Dividendos 773 Dividendos
774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring) 774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring)
775 Descuentos obtenidos por pronto pago 775 Descuentos obtenidos por pronto pago
776 Diferencia en cambio 776 Diferencia en cambio
777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
7771 Inversiones mantenidas para negociación 7771 Inversiones mantenidas para negociación
7772 Inversiones disponibles para la venta 7772 Otras inversiones
7773 Otras 7773 Otras
778 Participación en resultados de entidades relacionadas 778 Participación en resultados de entidades relacionadas
7781 Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del valor patrimonial
7781 Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del valor patrimonial
7782 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos 7782 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos
779 Otros ingresos financieros 779 Otros ingresos financieros
7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado
7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado
- 308 -
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por provisiones 781 Cargas cubiertas por provisiones
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias 792 Gastos financieros imputables a cuentas de inventarios
ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
80 MARGEN COMERCIAL 80 MARGEN COMERCIAL
801 Margen comercial 801 Margen comercial
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO
811 Producción de bienes 811 Producción de bienes
812 Producción de servicios 812 Producción de servicios
813 Producción de activo inmovilizado 813 Producción de activo inmovilizado
82 VALOR AGREGADO 82 VALOR AGREGADO
821 Valor agregado 821 Valor agregado
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
841 Resultado de explotación 841 Resultado de explotación
- 309 -
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
851 Resultado antes de participaciones e impuestos 851 Resultado antes de impuesto a las ganancias
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
871 Participación de los trabajadores – Corriente
872 Participación de los trabajadores – Diferida
88 IMPUESTO A LA RENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta – Corriente 881 Impuesto a las ganancias – Corriente
882 Impuesto a la renta – Diferido 882 Impuesto a las ganancias – Diferido
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
891 Utilidad 891 Utilidad
892 Pérdida 892 Pérdida
ELEMENTO 0: CUENTAS DE ORDEN ELEMENTO 0: CUENTAS DE ORDEN
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
1 Bienes y valores entregados 1 Bienes y valores entregados
2 Derechos sobre instrumentos financieros 2 Derechos sobre instrumentos financieros
3 Otras cuentas de orden deudoras 3 Otras cuentas de orden deudoras
4 Deudoras por contra 4 Contrapartida cuentas de orden deudoras
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
6 Bienes y valores recibidos 6 Bienes y valores recibidos
7 Compromisos sobre instrumentos financieros 7 Compromisos sobre instrumentos financieros
8 Otras cuentas de orden acreedoras 8 Otras cuentas de orden acreedoras
- 310 -
9 Acreedoras por contra 9 Contrapartida cuentas de orden acreedoras