Contract

Este Boletín tiene como objetivos a) definir y clasificar por sus atributos económicos a los contratos de arrendamiento y b) establecer las reglas de valuación, reconocimiento, presentación y revelación de información en los estados financieros, de cada una de las clases de arrendamientos. Las normas de este boletín serán obligatorias para estados financieros correspondientes a ejercicios que empiecen a partir del 1º de enero de 1991, pudiendo hacerse su aplicación anticipada.

CONTENIDO	Párrafos
ANTECEDENTES	1 - 7
ALCANCE Y OBJETIVOS DEL BOLETÍN	8 - 9
DEFINICIONES	10 - 28
CLASIFICACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS	29 - 32
ARRENDAMIENTOS CAPITALIZABLES	33 - 53
Requisitos	33 - 35
Contabilización para el arrendador	36 - 42
Contabilización para el arrendatario	43 - 48
Presentación en los estados financieros del arrendador	49
Presentación en los estados financieros del arrendatario	50-51
Revelación	52-53
ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS	54-63
Requisitos	54
Contabilización para el arrendador	55 - 58
Contabilización para el arrendatario	59 - 60
Presentación en los estados financieros del arrendador	61
Revelación	62
Presentación en los estados financieros del arrendatario	63
ARRENDAMIENTOS BIENES RAÍCES	64 - 70
Arrendamientos de terrenos solamente y terreno y edificio	65 - 67
Arrendamientos de bienes raíces y maquinaria y equipo	68
Arrendamientos de parte de un edificio	69 - 70
VENTA Y ARRENDAMIENTO EN VÍA DE REGRESO	71 - 72
SUBARRENDAMIENTOS Y TRANSACCIONES SIMILARES	73 - 78
Contabilización para el arrendador original	74 - 75
Contabilización para el arrendatario original	76 - 77
Contabilización para el nuevo arrendatario	78
VIGENCIA	79
TRANSITORIO	80

	Páginas
CASOS PRÁCTICOS	14 - 26
Ejemplo 1 - Ejemplo de un contrato de arrendamiento	14 - 23
Ejemplo 2 - Ejemplo de cambio de contrato financiero y contrato operativo	23 - 26
FLUJOS DE DECISIONES	27 - 29
Flujo de decisiones contrato de arrendamiento	27
Flujo de decisiones registro de contratos capitalizables arrendatario	28
Flujo de decisiones registro de contrato capitalizable arrendador	29

Boletín D-5

ARRENDAMIENTOS

ANTECEDENTES

La NIF C-6, Propiedades, planta y equipo, establece ciertas reglas para el registro contable de arrendatarios; sin embargo, se concreta a las necesidades de los arrendatarios, y no contempla estas transacciones desde el punto de vista del arrendador.	1
Además, en los últimos años han proliferado una gran variedad de operaciones de arren­damiento que establecen diferentes opciones para satisfacer las necesidades de financiamiento o de operación de los arrendatarios y constantemente están surgiendo nuevas opciones en el mercado, por lo cual esta Comisión ha considerado indispensable esta­blecer normas sobre el tratamiento contable y reglas de presentación de las operaciones de arrendamiento que atiendan a sus características generales.	2
Habiendo analizado los distintos tipos de operaciones de arrendamiento que existen en el mercado, la Comisión ha concluido que existen dos grandes grupos, los capitalizables y los operativos. Las bases de clasificación de estas operaciones se indican en los párrafos 30 a 33 de este boletín.	3
Dentro de las operaciones de arrendamiento capitalizable destacan las de “Arrendamien­to Financiero”, que son realizadas por instituciones especializadas dentro de un marco legal que define, tanto a éstas, como al contrato correspondiente, según se establece en la Ley de Organizaciones y Actividades Auxiliares de Crédito. Otros tipos de operaciones de arrendamiento y las empresas que los llevan a cabo, se encuentran definidas en dis­tintas leyes.	4
Uno de los principales problemas que existe en la contabilización de las operaciones de arrendamiento, es distinguir si es un contrato capitalizable o un contrato operativo. Esta situación debe hacerse atendiendo a la sustancia económica de la operación, como se establece en párrafos posteriores de este boletín y no con base en su forma legal.	5
Por ejemplo, un elemento que deberá tomarse en cuenta para lograr esta distinción es la aplicación de los criterios de entidad cuando la empresa que realiza los contratos forma parte de una entidad consolidada. Pueden existir diferencias en el tratamiento contable a nivel individual y consolidado cuando, por ejemplo, los bienes son producidos por alguna empresa del grupo y otra interviene como arrendadora financiera u operativa.	6
Asimismo, pueden existir subsidiarias en el extranjero en las cuales se dé un tratamiento a los contratos de arrendamiento distinto del que se daría a nivel consolidado al diferir las for­malidades y el juicio que sobre la operación pueda tenerse para la subsidiaria individual.	7

ALCANCE Y OBJETIVOS DEL BOLETÍN

Definir y clasificar por sus atributos económicos a los contratos de arrendamiento.	8
Establecer las reglas de valuación, reconocimiento, presentación y revelación de informa­ción en los estados financieros, de cada una de las clases de arrendamientos.	9

DEFINICIONES

Arrendamiento. - Convenio que otorga el derecho de usar bienes muebles e inmuebles, planta y/o equipo, a cambio de una renta.	10
Arrendamiento Capitalizable. - Un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de un activo, independientemente de que se transfiera la propiedad o no.	11
Arrendamiento Operativo. - Todo aquel arrendamiento que no se clasifica como arrenda­miento capitalizable.	12
Costos de Operación. - Costos tales como seguros, mantenimiento, predial, ya sea que los pague el arrendatario o el arrendador.	13
Costos Directos Iniciales. - Costos incurridos por el arrendador, directamente asociados con la negociación y consumación del arrendamiento (comisiones, honorarios legales, etcétera).	14
Fecha de Inicio del Arrendamiento. - La fecha del contrato o la fecha en que se haya firmado el compromiso preliminar, si ésta es anterior. Si alguna de las condiciones principales del arrendamiento aún está pendiente de negociar, dicho compromiso preliminar no califica para efectos de esta Definición.	15
Ingresos Financieros por Xxxxxxxx. - El diferencial entre la inversión bruta y su valor pre­sente.	16
Inversión Bruta para el Arrendador. - A la fecha de inicio del arrendamiento, el importe nominal de los pagos mínimos, más el valor residual no garantizado.	17
Inversión Neta para el Arrendador. - A la fecha de inicio del arrendamiento, la inversión bruta para el arrendador menos los ingresos financieros por devengar.	18
Acción de Compra a Precio Reducido. - Acuerdo que permite al arrendatario, a su elec­ción, comprar la propiedad rentada por un precio significativamente bajo en relación al valor xx xxxxxxx en el momento que la opción pueda ser ejercida. Esta situación permite suponer que dicha opción será ejercida.	19
Pagos Mínimos:	20
a) Para el arrendatario. - Los pagos que está obligado a hacer o que puede ser requerido a hacer en relación con la propiedad rentada.
b) Para el arrendador. - Los pagos descritos en el párrafo anterior más la garantía de un tercero no relacionado con el arrendador, del valor residual o de pagos xx xxxxxx más allá del término del contrato de arrendamiento.
Periodo del Arrendamiento. - El periodo fijo no cancelable del contrato de arrendamiento más cualquier otro periodo contractual por el cual, a la fecha de inicio del arrendamiento, exista una seguridad razonable de que será ejercido por el arrendatario.	21
Rentas Variables. - Los aumentos o disminuciones a los pagos por arrendamientos pos­teriores a la fecha de inicio del arrendamiento, originados por cambios en los factores que determinan el importe de las rentas a pagar; por ejemplo: cambios en INPC, al CPP, en ingresos del arrendatario, etcétera.	22
Tasa de Interés Implícita. - La tasa de descuento que aplicada a los pagos mínimos más el valor residual no garantizado, hace que su valor presente agregado se iguale con el valor xx xxxxxxx del activo rentado a la fecha de inicio del arrendamiento.	23
Tasa de Interés Incremental - Para el arrendatario, es la tasa de interés que tendría que pagar en un arrendamiento similar o, si no puede determinarse, es la tasa en la que incu­rriría si pidiera un préstamo, con plazo y garantías similares, para comprar el activo en la fecha del inicio del arrendamiento.	24
Valor xx Xxxxxxx. - El precio por el cual una propiedad puede ser vendida, en una tran­sacción libre de influencias ajenas a las partes.	25
Valor Residual. - El costo neto de reposición de la propiedad rentada, estimado al final del contrato.	26
Valor Residual no Garantizado. - El valor residual de la propiedad arrendada menos la porción garantizada por el arrendatario o un tercero no relacionado con el arrendador.	27
Vida Útil Remanente. - El tiempo remanente estimado que la propiedad rentada seguirá en uso económicamente, con el mantenimiento normal y sin limitación del periodo del arrendamiento.	28

CLASIFICACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS

La clasificación de los arrendamientos se basa en el grado en que los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de un activo permanecen con el arrendador o se asignan al arrendatario.	29
Tanto para el arrendatario como para el arrendador, un arrendamiento se clasifica, a la fecha de inicio del contrato, como arrendamiento capitalizable o arrendamiento operativo.1	30
Un arrendamiento se clasifica como capitalizable si transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo arrendado. Este tipo de arrenda­mientos normalmente son no cancelables y aseguran para el arrendador la recuperación de su inversión de capital más un rendimiento.	31
Un arrendamiento se clasifica como operativo si los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo arrendado permanecen sustancialmente con el arrendador.	32

ARRENDAMIENTOS CAPITALIZABLES

Requisitos

Las situaciones que se listan a continuación son indicadores que por sí solos o en forma conjunta conllevan a clasificar un arrendamiento como capitalizable:	33
el contrato de arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento;
el arrendatario tiene la opción de compra del activo a un precio que se es­pera sea suficientemente inferior a su valor razonable en el momento en que la opción se pueda ejercer, previendo, asimismo, con razonable certeza, que tal opción será ejercida;
el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo arrendado (independientemente de que la propiedad del activo vaya a ser transferida o no al final del contrato);
al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento asciende, por lo menos, a sustancialmente todo el valor razonable del activo objeto del arrendamiento;
los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que sólo el arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes;
el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación serán asumidas por el arrendatario;
las pérdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el valor razonable del valor residual del activo recaen sobre el arrendatario (por ejemplo, en la forma de un reembolso o descuento de las rentas por importe similar al valor de venta del activo al final del contrato); y
el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con pagos por arrendamiento que son sustancialmente inferiores a los xx xxxxxxx.2
Para que el arrendador pueda clasificar un arrendamiento como capitalizable, deberá cumplir además con las dos siguientes condiciones:	34
El cobro de los pagos mínimos está asegurado razonablemente.
No existen contingencias importantes respecto a los pagos no reembolsables en que incurrirá el arrendador. Una garantía más amplia de lo normal, en cuanto al desempeño u obsolescencia del bien arrendado, puede ser una contingencia importante.
Tratándose de arrendamientos de bienes raíces, existen criterios adicionales para que el arrendador pueda clasificarlos como arrendamientos capitalizables.	35

Contabilización para el arrendador

La suma de los pagos mínimos, más el valor residual no garantizado que se acumule en beneficio del arrendador, debe ser registrada como la inversión bruta en el arrendamiento, lo que equivale a una cuenta por cobrar. La diferencia entre la inversión bruta y el valor presente de sus componentes deberá registrarse como ingreso financiero por devengar.	36
La tasa de descuento que debe utilizar el arrendador para determinar el valor presente debe ser la tasa de interés implícita en el contrato de arrendamiento capitalizable. Cuando el arrendador sea fabricante o distribuidor comercial del activo arrendado, el valor presente de los pagos mínimos debe reconocerse como el precio de venta.3	37
El ingreso financiero por devengar deberá aplicarse a resultados de manera que se pro­duzca una tasa de rendimiento sobre saldos insolutos. A mayor plazo del arrendamiento, mayor es el riesgo y la incertidumbre en la operación, por lo que estos factores deberán tomarse en cuenta para evaluar la necesidad de modificar el patrón de reconocimiento de ingresos financieros durante el periodo del arrendamiento.	38
El costo de la propiedad rentada o el valor de registro, si éste es diferente, menos el valor presente del valor residual no garantizado que se acumule en beneficio del arrendador, más cualquier costo directo inicial, debe ser cargado al costo de ventas en el mismo periodo en que se reconoce el ingreso.	39
En el caso de arrendadoras que no son fabricantes ni distribuidores comerciales del activo arrendado, no se registrará ingreso ni costo por tratarse de una operación eminentemente financiera y por no haber diferencia sustancial entre el valor presente de los pagos mínimos y el valor xx xxxxxxx del activo arrendado. En este caso, los costos directos iniciales deberán cargarse a la inversión bruta y aplicarse a resultados conforme se reco­nozcan los ingresos financieros por devengar.	40
El valor residual estimado debe ser revisado por lo menos una vez al año. Si de dicha revisión resulta un valor residual permanentemente menor, se debe registrar la baja con cargo a los resultados del ejercicio en que se determine. Si de la estimación resulta un valor residual mayor, no deberá hacerse ningún ajuste.	41
Los cambios en las condiciones originales del contrato de arrendamiento los contabilizará el arrendador de la manera siguiente:	42
Si las nuevas condiciones del arrendamiento cambian el importe de los pagos mínimos y el cambio no da lugar a un contrato nuevo, el saldo de los pagos mínimos a recibir y el valor residual estimado deberán ser ajustados afectando los ingresos financieros por devengar. Si el cambio en las condiciones de arrendamiento origina que el mismo se clasifique como operativo, el saldo de la inversión neta deberá ser eliminado y deberá incorporarse el activo arrendado al valor neto contable a esa fecha, el cual no deberá exceder el precio xx xxxxxxx y el efecto neto de estos ajustes deberá ser cargado a los resultados del periodo.

Contabilización para el arrendatario

El arrendatario deberá registrar un arrendamiento capitalizable como un activo y una obli­gación correlativa, a un valor equivalente al menor entre el valor presente de los pagos mínimos y el valor xx xxxxxxx del activo arrendado, a la fecha de inicio del arrendamien­to. La diferencia entre el valor nominal de los pagos mínimos y la obligación registrada representa el costo financiero a aplicar a los resultados durante el periodo del arrenda­miento.	43
Para el cálculo del valor presente de los pagos mínimos, el arrendatario debe utilizar la tasa de interés implícita en el contrato de arrendamiento, siempre que sea práctico determinarla; de lo contrario, debe utilizar la tasa de interés incremental. Cualquier costo directo inicial del arrendatario debe incluirse como parte del costo del activo arrendado.4	44
Los costos de operación del activo arrendado, a pagar por el arrendador, incluidos en el monto de la renta, deberán excluirse por el arrendatario al calcular el valor presente de los pagos mínimos. Si no se conocen los costos de operación, deberá hacerse una estimación.	45
El arrendatario deberá depreciar el activo registrado de la misma manera que sus otros activos en propiedad. Sin embargo, si no existe certeza razonable de que al término del contrato se transferirá la propiedad del activo rentado, el activo registrado se depreciará durante la duración del contrato.	46
Las rentas devengadas deberán ser prorrateadas a pago de intereses y a disminución de la obligación registrada, de manera tal que se produzca una tasa de interés constante sobre el saldo insoluto de la obligación registrada.	47
Los cambios en las condiciones originales del contrato de arrendamiento deberán conta­bilizarse por el arrendatario de la siguiente manera:	48
Cuando se acuerden cambios en las condiciones originales del contrato de arrendamiento, que no afecten su clasificación como arrendamiento capitalizable, deberá calcularse el valor presente de los nuevos pagos mínimos, a la tasa de interés original, ajustándose el activo y la obligación por la diferencia entre el valor presente de los nuevos pagos mínimos y el pasivo neto remanente. Cuando los cambios originen que un arrendamiento capitalizable se clasifique como operativo deberán removerse del balance los saldos del activo y del pasivo neto, afectando resultados del periodo por la diferencia.
La renovación o extensión de un arrendamiento deberá contabilizarse de la siguiente manera:
Si la renovación o extensión se clasifica como arrendamiento capitalizable, deberá contabilizarse de acuerdo con lo descrito en el punto 1. inmediato anterior.
Si la renovación o extensión se clasifica como un arrendamiento operativo, el arrendamiento existente se seguirá contabilizando como arrendamiento capitalizable hasta su extinción y la renovación o extensión se contabilizará como cualquier otro arrendamiento operativo.
La cancelación de un arrendamiento capitalizable deberá contabilizarse cancelando el activo y la obligación netos correspondiente, afectando los resulta­dos del periodo por la diferencia.

Presentación en los estados financieros del arrendador

El ingreso financiero por devengar se presentará deduciendo la inversión bruta en el arrendamiento. La inversión neta en el arrendamiento debe sujetarse a las mismas consideraciones que los demás activos, por lo que respecta a su clasificación como activo circulante o activo no circulante. 49

Presentación en los estados financieros del arrendatario

El activo registrado y su depreciación acumulada deberá clasificarlos el arrendatario de una manera consistente con la clasificación de activos similares.	50
El pasivo neto debe sujetarse a las mismas consideraciones que los demás pasivos, por lo que respecta a su clasificación como pasivo a corto o a largo plazo.	51

Revelación

La información respecto de los arrendamientos capitalizables que debe ser revelada en los estados financieros del arrendador es la siguiente:	52
una conciliación entre la inversión bruta en el arrendamiento y el valor presente de los pagos mínimos a recibir, al final del periodo sobre el que se informa. Además, la entidad revelará los importes de ambos conceptos, para cada uno de los siguientes periodos:
hasta un año
entre uno y cinco años; y
más de cinco años;
los ingresos financieros por devengar;
el importe de los valores residuales no garantizados a favor del arrendador;
la estimación acumulada por incobrabilidad de las cuentas por cobrar relativas al arrendamiento;
las rentas variables reconocidas como ingresos en el periodo; y
una descripción general de los contratos de arrendamiento considerados como importantes5.
La información respecto a los arrendamientos capitalizables que deber ser revelada en 53 los estados financieros del arrendatario es la siguiente:
para cada tipo de activo en arrendamiento capitalizable, el importe neto en libros al final del periodo sobre el que se informa;
una conciliación entre el importe total de los pagos mínimos futuros del arrendamiento y su valor presente, al final del periodo sobre el que se informa. Además, la entidad debe revelar los importes totales de ambos conceptos, clasificados en los periodos siguientes:
hasta un año;
entre uno y cinco años;
más de cinco años;
las rentas variables reconocidas como gastos en el periodo;
el importe total de los pagos mínimos futuros por subarriendo que se espera recibir al final del periodo sobre el que se informa, por los subarriendos no cancelables;
una descripción general de los contratos de arrendamiento considerados como importantes incluyendo, sin limitarse a ellos, los datos siguientes:
las bases para la determinación de cualquier renta de carácter variable que se haya pactado;
la existencia y, en su caso, los plazos de renovación o las opciones de com­pra y las cláusulas de escalonamiento; y
las restricciones impuestas a la entidad en virtud de los contratos de arren­damiento, tales como las que se refieran a la distribución de dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de arrendamiento.6

ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS

Requisitos

Todos aquellos contratos que no reúnen los requisitos para considerarse como arrendamientos capitalizables, se considerarán como arrendamientos operativos. 54

Contabilización para el arrendador

Las rentas se reportan como ingreso durante el periodo del arrendamiento de una manera sistemática, como puede ser el método de línea recta, aunque los cobros no sean sobre esta misma base.	55
Las rentas variables (dependientes de eventos futuros tales como volumen de ventas, inflación, CPP, etc.) se reportan como ingreso conforme se devenguen.	56
Los activos arrendados se deprecian conforme a las políticas normales de depreciación del arrendador.	57
Los costos directos iniciales podrán diferirse durante el periodo del arrendamiento y aplicarse a resultados en proporción al reconocimiento del ingreso. Otros costos relaciona­dos con el arrendamiento se aplican a resultados conforme se incurren.	58

Contabilización para el arrendatario

Las rentas deben cargarse a resultados durante el periodo del arrendamiento de una manera sistemática, como puede ser el método de línea recta, aunque los pagos no sean sobre esta misma base. Puede emplearse otro método sistemático más representativo del beneficio para el arrendatario por el uso del activo rentado.	59
Las rentas variables se cargan a resultados conforme se devengan.	60

Presentación en los estados financieros por el arrendador

Los activos arrendados deberán presentarse en el balance en o junto al rubro de propiedades, planta y equipo. 61

Revelación

La información siguiente respecto de los arrendamientos operativos debe ser revelada en los estados financieros del arrendador:	62
El costo y el valor en libros, si éste es diferente de los activos arrendados, clasificados por grupos homogéneos de acuerdo con su naturaleza o función y el importe de la depreciación acumulada a la fecha del último balance presentado.
Importe de las rentas por cobrar en el futuro en cada uno de los cinco años siguientes a la fecha del último balance presentado.
Rentas variables totales incluidas en los resultados en cada periodo en que se presente un estado de resultados.
Una descripción general de las cláusulas más importantes de los contratos de arrendamiento.

Presentación en los estados financieros del arrendatario

La siguiente información referente a los contratos de arrendamiento operativo, debe ser revelada en los estados financieros:	63
Rentas cargadas en resultados por cada periodo por el cual se presente el estado de resultados, separando los pagos mínimos de las rentas variables y de los ingresos por subarrendamiento.
Si el contrato es por un periodo inicial no cancelable de más de un año, se debe­rá informar además de los pagos mínimos futuros, su total y el importe por cada uno de los cinco años siguientes, así como, tratándose de subarrendamientos, el importe de los pagos mínimos por recibir en el futuro por el periodo no cancelable de contratos de subarrendamiento.
Una descripción general de los contratos de arrendamiento, incluyendo entre otra información, lo siguiente:
La base para la determinación de las rentas variables.
Los términos de las opciones de renovación y de compra, así como cláusulas de actualización xx xxxxxx.
Restricciones impuestas por los contratos de arrendamiento, tales como limitaciones en el pago de dividendos, contratación de deuda u otros arrendamientos.

ARRENDAMIENTOS DE BIENES RAÍCES

Los arrendamientos de bienes raíces incluyen:	64
Arrendamientos de terrenos solamente.
Arrendamientos de terreno y edificio.
Arrendamientos de bienes raíces y maquinaria y equipo.
Arrendamientos de parte de un edificio.

Arrendamientos de terrenos solamente y terreno y edificio

Para que el arrendador clasifique un arrendamiento como capitalizable, será necesario que se transfiera la propiedad al término del arrendamiento, que exista una opción de compra a precio reducido o que, tratándose de edificios, el periodo del arrendamiento sea sustancialmente igual a la vida útil del mismo.	65
Adicionalmente, para el arrendador, será necesario que el cobro de los pagos mínimos sea razonablemente predecible y no haya incertidumbre respecto a los costos no reembolsables que serán incurridos por el arrendador durante la vigencia del contrato. Si no se cumple con estos requisitos, el arrendador deberá clasificar el contrato como arrendamiento operativo.	66
Tratándose de terreno y edificio, el arrendatario registrará su activo identificando cada uno de los componentes.	67

Arrendamientos de bienes raíces y maquinaria y equipo

Cuando el arrendamiento incluya maquinaria y equipo en adición a bienes raíces, debe separarse la porción de los pagos mínimos aplicable a la maquinaria y equipo mediante una estimación que se considere apropiada bajo las circunstancias, la cual podrá ser determinada calculando la proporción del valor xx xxxxxxx al inicio del arrendamiento de cada uno de los bienes arrendados. El elemento maquinaria y equipo deberá consi­derarse por separado para efectos de la aplicación de los criterios de clasificación como arrendamiento capitalizable u operativo. 68

Arrendamientos de parte de un edificio

Si el costo y el valor xx xxxxxxx de la porción arrendada pueden ser determinados razonablemente al inicio del arrendamiento, éste se clasificará por el arrendador como capitalizable u operativo de acuerdo con los criterios establecidos en la sección "Arrendamientos de terrenos solamente y terreno y edificio". Si no es así, el arrendador considerará el arrendamiento como operativo.

69

El arrendatario podrá aplicar los criterios de clasificación basándose solamente en el valor xx xxxxxxx de la propiedad rentada al inicio del arrendamiento. Si no es posible determinar objetivamente el valor xx xxxxxxx de la propiedad rentada, el arrendatario podrá capitalizar la propiedad rentada como una sola unidad, si el periodo del arrendamiento es sustancialmente igual a la vida útil remanente del edificio cuya porción está rentando. Todos los demás casos serán considerados por el arrendatario como arrendamientos operativos.

70

VENTA Y ARRENDAMIENTO EN VÍA DE REGRESO

Cuando un activo es vendido y posteriormente rentado en vía de regreso, deberán aplicarse los criterios generales establecidos por su clasificación como arrendamiento capitalizable u operativo.	71
La utilidad o pérdida en la venta del activo debe aplicarse a resultados por el arrendatario:	72
Tratándose de arrendamientos capitalizables - cualquier utilidad o pérdida no debe ser reconocida por el vendedor arrendatario de inmediato en resultados del periodo de la venta. En su lugar, dicho resultado debe diferirse y amortizarse durante el plazo del contrato.
Tratándose de arrendamientos operativos - si es claro que la operación se ha establecido a su valor razonable, cualquier ganancia o pérdida debe reconocer­se inmediatamente en los resultados del periodo. Si el precio de venta fuera inferior al valor razonable del activo, toda ganancia o pérdida debe reconocerse inmediatamente en los resultados del periodo, excepto si la pérdida se compensa con pagos futuros por arrendamiento que estén por debajo del precio xx xxxxxxx, en cuyo caso debe diferirse y amortizarse en proporción a los pagos por arrendamiento durante el periodo en el cual se espera utilizar el activo (plazo del contrato de arrendamiento). Si el precio de venta es superior al valor razonable del activo, dicho exceso debe diferirse y amortizase en el periodo durante el cual se espera utilizar el activo (plazo del contrato de arrendamiento).7

SUBARRENDAMIENTOS Y TRANSACCIONES SIMILARES

Esta sección trata de los siguientes tipos de transacciones:	73
La propiedad arrendada es subarrendada por el arrendatario original a un tercero, subsistiendo el convenio entre los contratantes originales.
Se sustituye al arrendatario dentro del contrato original. El nuevo arrendatario es el principal obligado dentro del contrato y el arrendatario original puede o no ser obligado solidario.
Se sustituye al arrendatario original, a través de un nuevo contrato, cancelándose el original.

Contabilización para el arrendador original

Si el arrendatario original subarrienda la propiedad rentada o si el contrato de arrendamiento original es vendido o transferido a un tercero por el arrendatario original, el arrendador original deberá continuar contabilizando el arrendamiento igual como antes.	74
Si el contrato de arrendamiento original es reemplazado por uno nuevo con un nuevo arrendatario, el arrendador deberá contabilizar la terminación del arrendamiento original de acuerdo a lo previsto en el xxxxxxx 00 y considerará el nuevo arrendamiento como una operación separada.	75

Contabilización para el arrendatario original

Si el subarrendamiento origina la sustitución del arrendatario original, la terminación del arrendamiento original deberá registrarse como sigue:	76
Si el arrendamiento original era capitalizable, el arrendatario deberá cancelar el registro del activo y su correspondiente obligación, afectando los resultados del periodo por la diferencia entre ambos. Cualquier obligación contingente o importe extraordinario, pagado o recibido por la terminación del contrato original, debe aplicarse a los resultados del periodo.
Si el arrendamiento original era operativo, deberá afectarse el resultado del periodo por cualquier obligación contingente o pago extraordinario resultante de la cancelación del contrato.
Si el subarrendamiento no releva al arrendatario original de su obligación principal dentro del contrato original, el arrendatario original, como subarrendador, deberá registrar la operación como sigue:	77
Tratándose originalmente de un arrendamiento capitalizable, el subarrendador seguirá los criterios establecidos en este boletín para clasificar el nuevo contrato como arrendamiento capitalizable u operativo.
Tratándose originalmente de un arrendamiento operativo, el nuevo contrato deberá clasificarse también como arrendamiento operativo.

Contabilización para el nuevo arrendatario

El nuevo arrendatario clasificará el arrendamiento de acuerdo con los criterios establecidos en este boletín. 78

VIGENCIA

Las normas de este boletín serán obligatorias para estados financieros correspondientes a ejercicios que empiecen a partir del 1 de enero de 1991, pudiendo hacerse su aplicación anticipada. 79

TRANSITORIOS

Los ajustes que se deriven de la aplicación inicial por las transacciones de contratos celebrados con anterioridad a la fecha de vigencia, deberán registrarse afectando los resultados del ejercicio neto de impuestos, como una partida extraordinaria.

80

Las modificaciones a los párrafos 24, 37, 44, 52, 53 y 72, consecuencia de las Mejoras a 81 las NIF 2011, entran en vigor para los ejercicios que inicien el 1º de enero de 2011. Los cambios en valuación que generen las modificaciones a los párrafos 24, 37, 44 y 72 deben reconocerse en forma prospectiva con base en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores, para contratos establecidos a partir de la fecha de entrada en vigor de tales modificaciones. Los cambios en revelación que provocan las modificaciones a los párrafos 52 y 53 deben reconocerse en forma retrospectiva en los estados financieros de periodos anteriores que se presenten en forma comparativa con los del periodo actual8

81

1 Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2011.

2 Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2011.

3 Ídem.

4 Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2011.

5 Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2011.

6 Ídem.

7 Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2011.

8 Este párrafo fue adicionado por las Mejoras a las NIF 2011.