IFRS
IFRS
Pénzügyi instrumentum
Olyan szerződés, amely
az egyik gazdálkodó egységnél pénzügyi eszközt,
a másik gazdálkodó egységnél pénzügyi kötelezettséget vagy
tőkeinstrumentumot keletkeztet
Pénzügyi eszköz
Pénzügyi Tőke- kötelezettség instrumentum
Pénzügyi instrumentum
Összetett pénzügyi instrumentum
Pénzügyi eszköz
Pénzügyi Tőke- kötelezettség instrumentum
Például
Pénzügyi eszköz
♦ Pénzeszköz
♦ Vevő
♦ Váltó (követelés)
♦ Egyéb követelés
♦ Hitelviszonyt megtestesítő értékpapír
♦ Adott kölcsön
♦ Részesedés
♦ Származékos eszköz
Például
Pénzügyi kötelezettség
♦ Szállító
♦ Váltó (kötelezettség)
♦ Hitelviszonyt megtestesítő értékpapír kibocsátásából származó kötelezettség
♦ Hiteltartozás
♦ Származékos kötelezettség
Például
Tőke- instrumentum
♦ Saját tőke elemek
♦ Törzs részvény
♦ Warrant
Például
Összetett pénzügyi instrumentum
♦ Átváltoztatható kötvény
♦ Kamatozó részvény
Besorolás / Értékelés
Összetett pénzügyi instrumentum
Pénzügyi eszköz
AMBÉ FVTPL FVTOCI
Pénzügyi kötelezettség
AMBÉ FVTPL
Tőke- instrumentum
FVTOCI
Pénzügyi eszköz
AMBÉ
Amortizált bekerülési értéken értékelt pénzügyi eszköz
FVTOCI
Egyéb átfogó eredménnyel szemben valós értéken értékelt pénzügyi eszköz
FVTPL
Eredménnyel szemben valós értéken értékelt pénzügyi eszköz
Pénzügyi kötelezettség
AMBÉ
Amortizált bekerülési értéken értékelt pénzügyi kötelezettség
FVTPL
Eredménnyel szemben valós értéken értékelt pénzügyi kötelezettség
Amortizált bekerülési értéken értékelt pénzügyi instrumentum
♦ Célja: Szerződéses cash flow-k hosszabb távú realizálása
♦ Adott időpontban esedékes tőketörlesztéshez és kamatfizetéshez kapcsolódik
♦ Tranzakciós költség: része a bekerülési értéknek
Eredménnyel szemben,
valós értéken értékelt pénzügyi instrumentum
♦ Célja: Kereskedés
Továbbértékesítés
Rövid távú nyereségszerzés
♦ Valós értékre kell értékelni
Eredménnyel szemben: Pénzügyi bevétel / Pénzügyi ráfordítás
♦ Tranzakciós költség: NEM! része a bekerülési értéknek
Egyéb átfogó eredménnyel szemben, valós értéken értékelt pénzügyi instrumentum
♦ Célja:
Szerződéses cash flow-k hosszabb távú realizálása
+
Kereskedés, továbbértékesítés, rövid távú nyereségszerzés
♦ Valós értékre kell értékelni
Egyéb átfogó eredménnyel szemben
♦ Tranzakciós költség: része a bekerülési értéknek
Besorolás / Értékelés
AMBÉ
Amortizált bekerülési
értéken értékelt pénzügyi eszköz pénzügyi kötelezettség
FVTOCI
Egyéb átfogó eredménnyel szemben valós értéken értékelt pénzügyi eszköz
(= adósság instrumentum) tőke befektetés
FVTPL
Eredménnyel szemben
valós értéken értékelt pénzügyi eszköz pénzügyi kötelezettség
Hogy ismerem fel a vizsgán?
♦ Főkönyvi kivonatból
♦ Kiegészítő információkból
♦ …
Hogy ismerem fel a vizsgán?
„… ezeket a részvényeket nem kereskedési céllal szerezte be a
gazdálkodó…, de a számviteli politikája az, hogy amennyiben lehet, a tőkeinstrumentumok értékváltozásait, ne a nettó eredményben jelenítse meg…” >>> FVTOCI
„ … üzleti modellje értelmében az ilyen instrumentumokat lejáratig tartja, de ha kedvezően alakulnak az árfolyamok, nagy tételben is értékesít belőlük…” >>> FVTOCI
Típus feladatok
♦ Átváltoztatható kötvény
♦ Kötvény vásárlás / értékelés
♦ Részvény vásárlás / értékelés / értékesítés
♦ Tőkeemelés
♦ Saját részvény visszavásárlás
♦ Pénzügyi eszköz értékvesztés
♦ ….
Összetett pénzügyi instrumentum
Átváltoztatható kötvény
EGYIK gazdálkodó egység tárgyév január 1-jén átváltoztatható kötvényt bocsátott ki 500MFt értékben. A kibocsátási érték teljes összegben befolyt. A kötvény névleges kamata 5%. A kötvény futamideje 3 év. Az átváltási opcióval nem rendelkező, de hasonló tulajdonsággal rendelkező kötvények piaci kamata 10%.
A kötvény a kamatot évente fizeti.
Könyveld le a kapcsolódó gazdasági eseményeket a tárgyévben!
Összetett pénzügyi instrumentum
Például: Átváltoztatható kötvény
+ Köt. Komp. Könyvelés
Köt.Komp.: Kötelezettség komponens Tőke Komp.: Tőke komponens
NÉ: Névérték
ÖPI: Összetett pénzügyi instrumentum
HJB kamatláb: Hasonló jellemzővel bíró kamatláb JÉ: Jelenérték
PK: Pénzügyi kötelezettség
Warrant: Átváltoztatható kötvény tartaléka / Saját tőke
+Tőke Komp.
= NÉ (ÖPI)
Kibocsátás, Köt. Komp.:
Komp. 2) Tőke Komp. T Pénzeszköz
K Átváltoztatható kötvény / PK
NÉ HJB kamatláb = NÉ – Köt. Komp.
szerinti JÉ-e Kibocsátás, Tőke Komp.:
(Diszkont faktor) T Pénzeszköz
K Warrant
1) Köt.
Névleges kamat
= NÉ x Névleges kamatláb
Effektív kamat
= Köt. Komp. x HJB kamatláb
Névleges kamat HJB kamatláb szerinti JÉ-e (Annuitás faktor)
Névleges kamat:
T Átváltoztatható kötvény / PK
K Pénzeszköz
Effektív kamat:
T Kamatráfordítás
K Átváltoztatható kötvény / PK
Kötvény vásárlás, valós értékre értékelés
Kötvény vásárlás + valós értékre értékelés
EGYIK gazdálkodó egység tárgyév január 1-jén 3 éves lejáratú 10%-os névleges kamatozású kötvényt vásárolt 80MFt értékben. A gazdálkodó egység számviteli politikája szerint az ilyen értékpapírokat a kamatok beszedése céljából tartja, azonban, ha az árfolyamok úgy alakulnak értékesít is belőlük. Az effektív kamatláb 9,01%. A kötvények a kamatot minden év december 31- én fizetnek. A kötvény vásárlással kapcsolatban 2MFt tranzakciós költség merült fel.
Tárgyév december 31-én a kötvények valós értéke 90MFt
Könyveld le a kapcsolódó gazdasági eseményeket a tárgyévben!
FVTOCI PE: Egyéb átfogó eredménnyel szemben valós ér téken értékelt pénzügyi eszköz
NÉ: Névérték
BÉ: Bekerülési érték Tranz.Ktg.: Tranzakciós költség Eff.Kamatláb: Effektív kamatláb
Kötvény vásárlás
FVTOCI PE
NÉ:
= Vételár
BÉ:
= Vételár + Tranz.ktg.
Névleges kamat:
= NÉ x Névleges kamat
Effektív kamat:
= BÉ x Eff.kamatláb
Vételár:
T Kötvény FVTOCI
K Pénzeszköz
Tranzakciós költség:
T Kötvény FVTOCI
K Pénzeszköz
Névleges kamat:
T Pénzeszköz
K Kötvény FVTOCI
Effektív kamat:
T Kötvény FVTOCI
K Kamatbevétel
FVTOCI Egyéb átfogó eredménnyel sze n valós értéken értékelt pénzügyi eszköz VÉ: Valós érték
KSZÉ: Könyv szerinti érték EÁE: Egyéb átfogó eredmény
+ Különbözet: Felértékelés
T Kötvény FVTOCI
K EÁE
Átvezetés saját tőkében:
T EÁE
K FVTOCI Tartalék
T EÁE
K Kötvény FVTOCI
Átvezetés saját tőkében:
T FVTOCI Tartalék
K EÁE
mbe
Kötvény valós értékre értékelés
FVTOCI PE
Átértékelés:
+ VÉ
- KSZÉ
= Különbözet + / -
- Különbözet: Leértékelés
Kötvény vásárlás
Kötvény vásárlás
EGYIK gazdálkodó egység tárgyév január 1-jén kötvényt vásárolt 400MFt értékben. A kötvény amortizált bekerülési értéken kell értékelni. A kötvény effektív kamatlába 7%. A kötvények után a kamatot minden év december 31-én fizetik. A kötvény vásárlással kapcsolatos tranzakciós költség 10MFt.
Könyveld le a kötvényvásárlás kapcsolódó gazdasági eseményeit a tárgyévben!
Pénzügyi instrumentum besorolása
▪ Kötvény vásárlás >>> Pénzügyi eszköz
▪ Amortizált bekerülési értéken értékelt pénzügyi eszköz
AMBÉ PÉ: Amortizált bekerülési értéken kelt pénzügyi eszköz
NÉ: Névérték
BÉ: Bekerülési érték Tranz.Ktg.: Tranzakciós költség Eff.Kamatláb: Effektív kamatláb
NÉ:
= Vételár
K Pénzeszköz
K Kamatbevétel
Tranzakciós költség:
T Kötvény AMBÉ
K Pénzeszköz
érté
Kötvény vásárlás
AMBÉ PE
BÉ: Effektív kamat:
= Vételár + Tranz.ktg. = BÉ x Eff.kamatláb
Vételár: Effektív kamat:
T Kötvény AMBÉ T Kötvény AMBÉ
Amortizált bekerülési értéken értékelt PE
Vételár: Névérték | 400 |
Tranzakciós költség | 10 |
Bekerülési érték: Vételár + Tranzakciós költség 400+10= | 410 |
Effektív kamatláb % | 7% / év |
Effektív kamat: BÉ x Effektív kamatláb % 410x7%= | 28,7 |
Könyvelés
/ Kötvény vásárlás, vételár
köz / Kötvény / (Amortizált bekerülési értéken
Tárgyév 01.01 T Pénzügyi esz értékelt)
K Pénzeszköz
400MFt
Könyvelés
Tárgyév 01.01 / Kötvény vásárlás, tranzakciós költség
T Pénzügyi eszköz / Kötvény / (Amortizált bekerülési értéken
értékelt)
K Pénzeszköz
10MFt
Könyvelés
/ Effektív kamat
köz / Kötvény / (Amortizált bekerülési értéken
Tárgyév 12.31 T Pénzügyi esz értékelt)
K Kamatbevétel
28,7MFt
Pénzügyi eszköz / Kötvény / (AMBÉ) | |
Tárgyév 01.01/ 400 | |
Tárgyév 01.01/ 10 | |
Tárgyév 12.31/ 28,7 | |
438,7 | |
Részvény vásárlás, valós értékre értékelés
Részvény vásárlás, valós értékre értékelés
EGYIK gazdálkodó egység tárgyév január 1-jén részvényt vásárolt 100MFt értékben. A részvényvásárlás tranzakciós költsége 10MFt. A megszerzett részesedést beszerzéskor FVTOCI (Egyéb átfogó eredménnyel szemben valós értéken értékelt) kategóriába sorolták, az átértékelésből megtérült részt, a saját tőkén belül rendezik.
Tárgyév december 31-én a részvények valós értéke 150MFt
Könyveld le a kapcsolódó gazdasági eseményeket a tárgyévben!
FVTOCI Egyéb átfogó eredménnyel szembe n valós értéken értékelt pénzügyi eszköz FVTPL: Eredménnyel szemben valós értéken értékelt pénzügyi eszköz
Részvény vásárlás
FVTOCI PE
FVTPL PE
Vételár:
T Részvény FVTOCI
K Pénzeszköz
Tranzakciós költség:
T Részvény FVTOCI
K Pénzeszköz
Vételár:
T Részvény FVTPL
K Pénzeszköz
Tranzakciós költség:
T Pénzügyi ráfordítás
K Pénzeszköz
sze köz ért
Részvény valós értékre értékelés
FVTOCI PE: Egyéb átfogó eredménnyel mben valós értéken értékelt pénzügyi esz FVTPLI PE: Eredménnyel szemben valós éken értékelt pénzügyi eszköz
VÉ: Valós érték
KSZÉ: Könyv szerinti érték EÁE: Egyéb átfogó eredmény
Átértékelés:
+ VÉ
- KSZÉ
= Különbözet + / -
I PE FVTPL PE
- Különbözet: Leértékelés + Különbözet: Felértékelés - Különbözet: Leértékelés
FVTOC
+ Különbözet: Felértékelés
T Részvény FVTOCI
K EÁE
Átvezetés saját tőkében:
T EÁE
K FVTOCI Tartalék
T EÁE
K Részvény FVTOCI
Átvezetés saját tőkében:
T FVTOCI Tartalék
K EÁE
T Részvény FVTPL
K Pénzügyi bevétel
T Pénzügyi ráfordítás
K Részvény FVTPL
Tőkeemelés
Tőke emelés
EGYIK gazdálkodó egység tárgyév január 1-jén 1 000db új részvényeket bocsátott ki. A kibocsátási ár 1 200eFt/részvény. A részvények ellenértéke a kibocsátás napján maradéktalanul befolyt. A törzsrészvények névértéke 1 000eFt/részvény.
Tőke emelés
Könyvelés
Névérték: Különbözet + Ázsió: Tranzakciós költség:
Könyveld le a kapcsolódó gazdasági eseményeket a tárgyévben!
Tőkeinstrumentum
Elszámolás
+ Kibocsátási érték
- Névérték
= Különbözet: + Ázsió
T Pénzeszköz
K Jegyzett tőke
T Pénzeszköz
K Tőketartalék
T Tőketartalék
K Pénzeszköz / Szállító
1 00
eFt/db=
rték 1 20
eFt/db=
ibocsátási érték - Névérték 20
Megoldás
Névérték = 1 000dbx1 000 | 0 |
Kibocsátási é Ellenérték = 1 000dbx1 200 | 0 |
Különbözet: K 1 200-1 000= | 0 |
Könyvelés
Tárgyév 01.01 / Tőke emelés névértéken T Pénzeszköz
K Jegyzett tőke
1 000MFt
Könyvelés
/ Tőke emelés, névérték és ték különbözete (Ázsió)
Tárgyév 01.01 kibocsátási ér T Pénzeszköz
K Tőketartalék
200MFt
Saját részvény visszavásárlás
Saját részvény visszavásárlás
EGYIK gazdálkodó egység tárgyév január 1-jén saját részvényeit vásárolta vissza. A saját részvények névértéke 100MFt, a visszavásárlási ár pedig 120MFt, melyet még aznap elutalt a gazdálkodó egység.
át részvény visszavásárlás
Könyvelés
Különbözet + / - Tranzakciós költség:
T TT vagy ET
K Pénzeszköz / Szá
+ Különbözet - Különbözet
Visszavásárlási érték: Névérték:
Könyveld le a kapcsolódó gazdasági eseményeket a tárgyévben!
TT: Tőketartalék
ET: Eredménytartalék
Saj
Elszámolás
+ Névérték
- Visszavásárlási érték
= Különbözet: + / -
llító
T Jegyzett tőke
K Pénzeszköz
Különbözet:
T Jegyzett tőke
K TT vagy ET
T Jegyzett tőke
K Pénzeszköz
Különbözet:
T TT vagy ET
K Pénzeszköz
10
si érték 12
évérték – Visszavásárlási érték -2
Megoldás
Névérték | 0 |
Visszavásárlá | 0 |
Különbözet: N 100-120= | 0 |
Könyvelés
Tárgyév 01.01 / Sajátrészvény visszavásárlás névértéken
T Jegyzett tőke
K Pénzeszköz
100MFt
Könyvelés
/ Sajátrészvény visszavásárlás, sszavásárláskori érték különbözete alék vagy Tőketartalék
Tárgyév 01.01 névérték és vi T Eredménytart K Pénzeszköz
20MFt
Pénzügyi eszköz értékvesztés
Pénzügyi eszköz értékvesztés
EGYIK gazdálkodó egység becslése szerint tárgyév végén az amortizált bekerülési értéken értékelt kötvényeinek a várható 12 havi hitelezési vesztesége 50MFt, a várható élettartami hitelezési veszteség pedig 100MFt. A kötvényt kibocsátó gazdálkodó egység stabil vállalkozásnak minősül
zügyi eszközök értékvesztése
Várható hitelezési veszteség
Értékvesztés modell
t Xxxxx xxxxxxxxxx
3. AMBÉ PE FVTOCI PE IFRS15 Vevő IFRS16 Szakasz ÉV mátrix Lízing
Könyveld le a kapcsolódó gazdasági eseményeket a tárgyévben!
Pén
AMBÉ PE: Amortizált bekerülési értéken ért ékelt pénzügyi eszköz
FVTOCI PE: Egyéb átfogó eredménnyel sz emben valós értéken értékelt pénzügyi esz köz
Pü Ráf ÉV: Pénzügyi ráfordítás / Értékveszt és miatti veszteség
ÉV: Értékvesztés miatti veszteség
PE Hit.veszt: Pénzügyi eszköz várható hitel ezési vesztesége
Vevő Hit.veszt.: Vevő várható hitelezési ve sztesége
Hitelkockázat vizsgála
1.Szakasz
12 havi várható hitelezési veszteség
2.
Szakasz
Élettartami hitelezési veszteség
Értékveszt etté válás
követelések
T Pü Ráf ÉV
K PE Hit.veszt.
T EÁE ÉV
K PE Hit.veszt.
T Egyéb ráf. / Közvetlen ráf. K Vevő Hit.veszt.
Köszönöm a figyelmet!