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「不動産譲渡契約書」及び「建設工事請負契約書」の印紙税の軽減措置の延長及び拡充等
平成２５年４月国 税 庁
「所得税法等の一部を改正する法律」により、印紙税法及び租税特別措置法の一部が以下のとおり改正されました。
Ⅰ 「不動産譲渡契約書」及び「建設工事請負契約書」の印紙税の軽減措置の延長及び拡充
「不動産譲渡契約書」及び「建設工事請負契約書」については、平成２５年４月１日から 平成３０年３月３１日までに作成されるものについて、印紙税の軽減措置が適用されます。また、平成２６年４月１日以降作成される契約書については、印紙税の軽減措置が拡充さ
れることとなりました。
※ これまでは、平成９年４月１日から平成２５年３月３１日までに作成されるこれらの契約書について軽減措置の対象とされていました。
１ 軽減措置の概要
軽減措置の対象となる契約書は、「不動産譲渡契約書」及び「建設工事請負契約書」のうち、以下のものです。
契約書作成年月日 | 契約書 | 記載された契約金額 |
平成 25 年４月１日～ 平成 26 年３月 31 日 | 不動産譲渡契約書 | １千万円を超えるもの |
建設工事請負契約書 | ||
平成 26 年４月１日～ 平成 30 年３月 31 日 | 不動産譲渡契約書 | １０万円を超えるもの |
建設工事請負契約書 | １００万円を超えるもの |
（注）契約金額が上記の金額以下のものは、軽減措置の対象となりません。
不動産の譲渡契約及び建設工事の請負契約の成立を証明するために作成するものであれば、その文書の名称は問わず、また、土地・建物の売買や建設請負の当初に作成される契約書の ほか、売買金額の変更や請負内容の追加等の際に作成される変更契約書や補充契約書等につ いても軽減措置の対象となります。
２ 平成 25 年４月１日から平成 26 年３月 31 日までの間に作成される契約書の税率
平成２５年４月１日から平成２６年３月３１日までの間に作成される不動産譲渡契約書及び建設工事請負契約書に係る印紙税の税率は、印紙税法別表第一第１号及び第２号の規定に関わらず、下表の「契約金額」欄に掲げる金額の区分に応じ、「軽減後の税率」欄の金額となります。
契 約 金 額 | 本則税率 | 軽減後の税率 | 参考(軽減額) | |||
１千万円超 | ５千万円以下 | ２万円 | １万５千円 | ５千円 | (25%軽減) | |
５千万円超 | １億円以下 | ６万円 | ４万５千円 | １万５千円 | (25%軽減) | |
１億円超 | ５億円以下 | １０万円 | ８万円 | ２万円 | (20%軽減) | |
５億円超 | １０億円以下 | ２０万円 | １８万円 | ２万円 | (10%軽減) | |
１０億円超 | ５０億円以下 | ４０万円 | ３６万円 | ４万円 | (10%軽減) | |
５０億円超 | ６０万円 | ５４万円 | ６万円 | (10%軽減) | ||
３ 平成 26 年４月１日から平成 30 年３月 31 日までの間に作成される契約書の税率
x 約 金 額 | 本則税率 | 軽減後の税率 | 参考(軽減額) | |||||
不動産譲渡契約書 | 建設工事請負契約書 | |||||||
10 万円超 | 50 万円以下 | 100 万円超 | 200 万円以下 | 400 円 | 200 円 | 200 円 | (50%軽減) | |
50 万円超 | 100 万円以下 | 200 万円超 | 300 万円以下 | １千円 | 500 円 | 500 円 | (50%軽減) | |
100 万円超 | 500 万円以下 | 300 万円超 | 500 万円以下 | ２千円 | １千円 | １千円 | (50%軽減) | |
500 万円超 | １千万円以下 | １万円 | ５千円 | ５千円 | (50%軽減) | |||
１千万円超 | ５千万円以下 | ２万円 | １万円 | １万円 | (50%軽減) | |||
５千万円超 | １億円以下 | ６万円 | ３万円 | ３万円 | (50%軽減) | |||
１億円超 | ５億円以下 | １０万円 | ６万円 | ４万円 | ( 40 % 軽減 ) | |||
５億円超 | １０億円以下 | ２０万円 | １６万円 | ４万円 | (20%軽減) | |||
１０億円超 | ５０億円以下 | ４０万円 | ３２万円 | ８万円 | (20%軽減) | |||
５０億円超 | ６０万円 | ４８万円 | １２万円 | (20%軽減) | ||||
平成２６年４月１日から平成３０年３月３１日までの間に作成される不動産譲渡契約書及び建設工事請負契約書に係る印紙税の税率は、印紙税法別表第一第１号及び第２号の規定に関わらず、下表の「契約金額」欄に掲げる金額の区分に応じ、「軽減後の税率」欄の金額となります。
４ 軽減措置の対象となる「不動産譲渡契約書」の範囲
軽減措置の対象となる「不動産譲渡契約書」とは、印紙税法別表第一第１号の物件名の欄１に掲げる「不動産の譲渡に関する契約書」をいいます。
なお、不動産の譲渡に関する契約と同号に掲げる他の契約が併記された契約書も軽減措置の対象となります。
（例）建物の譲渡（契約金額 4,000 万円）と定期借地権の譲渡（契約金額 2,000 万円）に関する事項が記載された契約書
○ この契約書に記載された契約金額は 6,000 万円（建物の契約金額 4,000 万円＋定期借地権の契約金額 2,000 万円）ですから、印紙税額は４万５千円（平成２６年４月１日以降に作成した場合は３万円）となります。
５ 軽減措置の対象となる「建設工事請負契約書」の範囲
軽減措置の対象となる「建設工事請負契約書」とは、印紙税法別表第一第２号に掲げる「請負に関する契約書」のうち、建設業法第２条に規定する建設工事の請負に係る契約に基づき作成されるものをいいます。
なお、建設工事の請負に係る契約に基づき作成される契約書であれば、その契約書に建設工事以外の請負に係る事項が併記されていても軽減措置の対象となります。
（例）建物建設工事の請負（契約金額 5,000 万円）と建物設計の請負（契約金額 100 万円）に関する事項が記載された契約書
○ この契約書に記載された契約金額は5,100 万円（建物建設工事の契約金額5,000 万円＋設計の請負金額100 万円）ですから、印紙税額は４万５千円（平成２６年４月１日以降に作成した場合は３万円）となります。
《注》建設工事とは、建設業法第２条に規定する土木建築に関する工事の全般をいいます。したがって、建設工事に該当しない、建物の設計、建設機械等の保守、船舶のxx又は
家具・機械等の製作若しくは修理等のみを定める請負契約書は、軽減措置の対象とはなりません。
Ⅱ 「領収証」等に係る印紙税の非課税範囲の拡大
現在、「金銭又は有価証券の受取書」については、記載された受取金額が３万円未満のものが非課税とされていますが、平成２６年４月１日以降に作成されるものについては、受取金額が５万円未満のものについて非課税とされることとなりました。
○ 「金銭又は有価証券の受取書」とは
「金銭又は有価証券の受取書」とは、金銭又は有価証券の引渡しを受けた者が、その受領事実を証明するために作成し、その引渡者に交付する証拠証書をいいます。
したがって、「領収証」、「領収書」、「受取書」や「レシート」はもちろんのこと、金銭又は有価証券の受領事実を証明するために請求書や納品書などに「代済」、「相済」、「了」などと記入したもの、さらに、「お買上票」などと称するもので、その作成の目的が金銭又は有価証券の受領事実を証するものであるときは、金銭又は有価証券の受取書に該当します。
【収入印紙を誤って貼ったときは】
印紙税として定められた金額を超えた収入印紙を文書に貼ってしまった場合や印紙税の納付の必要がない文書に誤って収入印紙を貼ったような場合には、所轄税務署長に過誤納となった文書の原本を提示し、過誤納の事実の確認を受けることにより、印紙税の還付を受けることができます。
「領収証」等のように取引の相手方に交付する文書の場合でも、過誤納の事実の確認を受けるには、過誤納となった文書の原本を確認する必要がありますので、収入印紙を貼る際には誤りのないようご注意ください。
【消費税及び地方消費税の金額が区分記載されている場合の契約書、領収証】
消費税及び地方消費税の金額（以下「消費税額等」といいます。）が区分記載されている場合又は税込価格及び税抜価格が記載されていることによりその取引にあたって課されるべき消費税額等が明らかとなる場合には、「建物売買契約書」などの第１号文書、「工事請負契約書」などの第２号文書、「領収証」などの第１７号文書について、その消費税額等の金額は記載金額に含めないこととされています。
【分からないときは】
軽減措置の対象となる契約書に該当するかどうか、税額がいくらになるか、また、還付を受けるための手続など、印紙税についてお分かりにならない点がありましたら、最寄りの税務署（電話相談センター）へお尋ねください。
※ 国税庁ホームページでは税に関する情報等を提供しています。税に関する質問についてはタックス・アンサー（よくある税の質問）もご利用ください。
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