Contract

ESMINĖ INFORMACIJA ĮMONĖMS IR JŲ DARBUOTOJAMS

APIE GYVYBĖS DRAUDIMO SUTARTIMS TAIKOMĄ APMOKESTINIMO TVARKĄ KAI NAUDOS GAVĖJAS PASIBAIGUS DRAUDIMO SUTARTIES TERMINUI - DARBUOTOJAS

Apmokestinimo tvarka galioja nuo 2023 01 01

Parengta pagal 2023 m. sausio 1 d. galiojusias LR gyventojų pajamų mokesčio jstatymo (toliau – GPMĮ), LR pelno mokesčio jstatymo (toliau – PMĮ), LR profesinių pensijų kaupimo jstatymo (toliau – PPKĮ), LR valstybinio socialinio draudimo jstatymo (toliau – VSDĮ), LR sveikatos draudimo jstatymo (toliau – SDĮ) aktualias redakcijas ir komentarus, oficialius Valstybinės mokesčių inspekcijos išaiškinimus ir raštus bei pagal LR civilinj kodeksą (toliau – LR CK).

Įmokų mokėtojas ĮMONĖ / DARBUOTOJAS

Draudėjas ĮMONĖ / DARBUOTOJAS

Apdraustasis DARBUOTOJAS

Naudos gavėjas pasibaigus draudimo sutarties terminui DARBUOTOJAS

Naudos gavėjas apdraustojo mirties, sveikatos sužalojimo ar ligos atvejais – darbuotojas/darbuotojo šeimos nariai/jmonė.

I. GYVYBĖS DRAUDIMO ĮMOKA

Įmonės mokama draudimo jmoka priskiriama leidžiamiems atskaitymams, kaip išlaidos darbuotojų naudai, kuri pagal GPMĮ nuostatas yra gyventojų pajamų mokesčio objektas (PMĮ 17 str.1d.).

Įmonės darbuotojo naudai mokamos gyvybės draudimo jmokos yra pripažjstamos pajamomis natūra (GPMĮ 9 str.) ir neapmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu, jeigu mokama (GPMĮ 17 str. 1 d. 14, 141 p.):

• pagal gyvybės draudimo sutartis, kurių terminas ne trumpesnis kaip 10 metų arba

• pagal gyvybės draudimo sutartis, kuriose nustatyta, kad išmoka išmokama apdraustajam asmeniui, sulaukusiam minimalaus pensinio amžiaus (sutartims, sudarytoms iki 2012 12 31, minimalus pensinis amžius yra 55 metai, sutartims, sudarytoms nuo 2013 01 01, minimalus pensinis amžius yra ne daugiau kaip 5 metai iki LR Socialinio draudimo pensijų jstatyme nustatyto senatvės pensijos amžiaus) ir

• mokestinio laikotarpio (metų) jmokų pagal tokias gyvybės draudimo sutartis kartu su kitomis jmonės mokamomis jmokomis darbuotojo naudai, nustatytomis GPMĮ 17 str. 1 d. 14 ir 141 punktuose, suma neturi viršyti 25 proc. per mokestinj laikotarpj jmonės darbuotojui apskaičiuotų su darbo santykiais susijusių pajamų.

Valstybinės mokesčių inspekcijos (toliau – VMI) nuomone, sąlygos dėl jmonėje taikomos darbuotojus motyvuojančios priemonės prisidedant prie jų kaupimo mokant gyvybės draudimo jmokas turėtų būti aprašytos darbdavio vidinėje tvarkoje (programoje), o draudėju paskyrus darbuotoją, jmokų mokėjimo sąlygos papildomai aprašytos darbdavio ir darbuotojo susitarime (VMI raštas Nr. (18.17-31-1) RM-29472, 2019-10-04).

Įmonė per mokestinj laikotarpj savo lėšomis darbuotojo naudai sumokėtas gyvybės draudimo jmokas, neviršijančias 25 proc. per mokestinj laikotarpj jmonės darbuotojui apskaičiuotų su darbo santykiais susijusių pajamų, turi deklaruoti Metinėje gyventojams išmokėtų išmokų, priskiriamų A ir B klasės pajamoms, deklaracijoje (forma GPM312) kaip išmokėtas neapmokestinamas pajamas (išmokos kodas 74).

Nuo darbuotojo gautų iš darbdavio pajamų natūra, kurios yra neapmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu, nėra skaičiuojamos valstybinio socialinio draudimo jmokos (VSDĮ 11 str. 1 d. 19 p.) ir privalomojo sveikatos draudimo jmokos (SDĮ 17 str.).

Suma, viršijanti 25 proc. su darbo santykiais susijusių pajamų, pripažjstama pajamomis natūra (GPMĮ 9 str.) ir apmokestinama gyventojų pajamų mokesčiu (GPMĮ 17 str. 1 d. 14, 141 p.) bei nuo jos yra skaičiuojamos valstybinio socialinio draudimo jmokos (VSDĮ 10 str., 11 str. 1 d. 19 p.) ir privalomojo sveikatos draudimo jmokos (SDĮ 17 str.).

Darbuotojas turi teisę susigrąžinti gyventojų pajamų mokestj nuo savo lėšomis sumokėtų draudimo jmokų, jei ir pats asmeniškai moka gyvybės draudimo jmokas, kaip nustatyta GPMĮ 21 str. 1 d. 1 p. ir 21 str. 3 d. . Darbuotojas neturi teisės susigrąžinti gyventojų pajamų mokesčio nuo darbdavio lėšomis sumokėtų draudimo jmokų.

Bendra iš gyventojo pajamų atimamų išlaidų, nurodytų GPMĮ 21 str. 1 d., suma negali viršyti 25 proc. mokestinio laikotarpio apmokestinamųjų pajamų, kurioms taikomi 15 proc., 20 proc. ir 32 proc. pajamų mokesčio tarifai, sumos. Taip pat bendra atimamų gyvybės draudimo jmokų ir jmokų j pensijų fondus, profesinių pensijų fondų dalyvių asociacijų ir (ar) jiems analogiškų subjektų, veikiančių Europos ekonominės erdvės valstybėje, turimus pensijų fondus bei papildomų kaupiamųjų jmokų, mokamų pagal LR Pensijų kaupimo jstatymo 8 str. 4 d. nuostatas (didesnių negu 3 proc. gyventojo pajamų, nuo kurių skaičiuojamos valstybinio socialinio draudimo jmokos), suma negali viršyti 1 500 EUR per mokestinj laikotarpj (GPMĮ 21 str. 3 d.).

Išlaidos atimamos tik iš nuolatinio Lietuvos gyventojo gautų pajamų apskaičiuojant pajamų mokestj už mokestinj laikotarpj pateikiant metinę pajamų mokesčio deklaraciją (GPMĮ 21 str. 4 d.).

Tais atvejais, jei jmonė arba darbuotojas pagal tą pačią gyvybės draudimo sutartj moka papildomą investicinę jmoką, laikytina, kad yra mokama gyvybės draudimo jmoka.

2023.01.01

ESMINĖ INFORMACIJA ĮMONĖMS IR JŲ DARBUOTOJAMS

APIE GYVYBĖS DRAUDIMO SUTARTIMS TAIKOMĄ APMOKESTINIMO TVARKĄ KAI NAUDOS GAVĖJAS PASIBAIGUS DRAUDIMO SUTARTIES TERMINUI - DARBUOTOJAS

II. DRAUDIMO IŠMOKA DĖL DRAUDŽIAMOJO ĮVYKIO

(kito negu gyvybės draudimo sutarties termino pabaiga)

Draudimo išmoka, mokama gyventojui draudžiamojo jvykio – apdraustojo mirties, sveikatos sužalojimo ar ligos – atveju yra neapmokestinama (GPMĮ 17 str. 1 d. 13 p.).

Jei jmonė gauna draudimo išmoką (pvz., jei apdraustasis darbuotojas jmonę paskiria naudos gavėja mirties ar sveikatos sužalojimo, ar ligos atveju), tai pagal tokią gyvybės draudimo sutartj gautų draudimo išmokų suma, neviršijanti draudimo jmonei sumokėtų ir PMĮ 17 straipsnyje nustatyta tvarka leidžiamiems atskaitymams priskirtų gyvybės draudimo jmokų sumos, priskiriama apmokestinamosioms pajamoms. Gauta draudimo išmokų suma, kuri viršija draudimo jmonei sumokėtų ir PMĮ 17 straipsnyje nustatyta tvarka leidžiamiems atskaitymams priskirtų gyvybės draudimo jmokų sumą, priskiriama neapmokestinamosioms pajamoms (PMĮ 12 str. 2 p.).

III. ĮMONEI IŠMOKAMA SUMA NUTRAUKUS ARBA IŠ DALIES NUTRAUKUS GYVYBĖS DRAUDIMO SUTARTĮ

Jeigu draudimo sutartyje nustatyta, kad draudimo sutarties nutraukimo ar nutrūkimo (pvz., dėl jmokų nemokėjimo) atveju visos sumokėtos draudimo jmokos ar jų dalis grąžinamos jmonei - draudėjai, tai iki draudimo sutarties nutraukimo ar nutrūkimo sumokėtų draudimo jmokų suma, kuri PMĮ 17 str. nustatyta tvarka buvo priskirta leidžiamiems atskaitymams, priskiriama apmokestinamosioms pajamoms, o grąžinamų jmokų dalis, viršijanti leidžiamiems atskaitymams priskirtas draudimo jmokų sumas, priskiriama neapmokestinamosioms pajamoms (PMĮ 12 str. 2 p.).

Ta pati apmokestinimo tvarka galioja ir atsiimant dalj sukauptos vertės bei paliekant sutartj galioti.

IV. DARBUOTOJUI MOKAMA DRAUDIMO IŠMOKA PASIBAIGUS GYVYBĖS DRAUDIMO SUTARTIES TERMINUI, AR IŠMOKAMA SUMA DARBUOTOJUI-DRAUDĖJUI NUTRAUKUS ARBA IŠ DALIES NUTRAUKUS GYVYBĖS DRAUDIMO SUTARTĮ

1. Jeigu gyvybės draudimo sutartis sudaryta iki 2003 01 01

Visa draudimo išmoka pasibaigus draudimo sutarties terminui ar išmokama suma nutraukus sutartj arba iš dalies nutraukus sutartj, darbuotojui yra neapmokestinama, jeigu pagal gyvybės draudimo sutartj jmokas mokėjo jmonė arba jmokas mokėjo ir pats darbuotojas, ir yra tenkinama bent viena iš šių sąlygų:

• sutarties terminas yra ne trumpesnis kaip 10 metų arba sutartis nutraukta arba iš dalies nutraukta ne anksčiau kaip praėjus 10 metų nuo jos sudarymo (GPMĮ 17 str. 1 d. 8 p.);

• sutarties terminas yra trumpesnis kaip 10 metų ar sutartis nutraukta ar iš dalies nutraukta anksčiau kaip praėjus 10 metų nuo jos sudarymo, ir sumokėtoms gyvybės draudimo jmokoms nebuvo taikomos fizinių asmenų pajamų mokesčio lengvatos ar jmokos nebuvo atimamos iš pajamų GPMĮ nustatyta tvarka (jeigu pagal sutartj draudimo jmokas mokėjo jmonė, laikoma, kad nebuvo naudotasi pajamų mokesčio lengvata) (GPMĮ 17 str. 1 d. 8 p.).

Kitais atvejais išmokų arba grąžinamų jmokų dalis, lygi sumokėtoms jmokoms, kurioms buvo taikomos fizinių asmenų pajamų mokesčio lengvatos ar kurios buvo atimamos iš pajamų GPMĮ nustatyta tvarka, yra apmokestinama 15 proc. gyventojų pajamų mokesčiu (GPMĮ 6 str. 1 d.).

2. Jeigu gyvybės draudimo sutartis sudaryta 2003 01 01 ir vėliau

Visa draudimo išmoka pasibaigus draudimo sutarties terminui ar išmokama suma nutraukus arba iš dalies nutraukus sutartj, darbuotojui yra neapmokestinama, jeigu pagal gyvybės draudimo sutartj jmokas mokėjo jmonė arba jmokas mokėjo ir pats darbuotojas bei jos buvo atimamos iš pajamų GPMĮ 21 str. nustatyta tvarka, ir draudimo sutartyje numatytas naudos gavėjas nesikeitė nuo draudimo sutarties sudarymo datos, išskyrus atvejus, kai naudos gavėjas buvo pakeistas dėl naudos gavėjo mirties ar dėl santuokos pabaigos (pradžios), arba jeigu naudos gavėjas – savo vaikas (jvaikis, globotinis) buvo pakeistas kitu savo vaiku (jvaikiu, globotiniu), taip pat jeigu naudos gavėjas keitėsi iki 2016 m. gruodžio 31 d., ir yra tenkinama bent viena iš šių sąlygų:

• sutarties terminas yra ne trumpesnis kaip 10 metų arba sutartis nutraukta arba iš dalies nutraukta ne anksčiau kaip praėjus 10 metų nuo jos sudarymo, ir išmokos gavimo momentu išmokos gavėjas yra jaunesnis negu 26 metų (GPMĮ 17 str. 1 d. 10 p.) arba

• sutarties, sudarytos iki 2012 12 31, terminas yra ne trumpesnis kaip 5 metai arba sutartis nutraukta arba iš dalies nutraukta ne anksčiau kaip praėjus 5 metams nuo jos sudarymo, ir išmokos gavimo momentu išmokos gavėjas yra sulaukęs 55 metų (GPMĮ 17 str. 1 d. 9 p.) arba

• sutarties, sudarytos 2013 01 01 ir vėliau, terminas yra ne trumpesnis kaip 5 metai arba sutartis nutraukta arba iš dalies nutraukta ne anksčiau kaip praėjus 5 metams nuo jos sudarymo, ir išmokos gavimo momentu išmokos gavėjui iki LR Socialinio draudimo pensijų jstatyme nustatyto senatvės pensijos amžiaus yra likę ne daugiau kaip 5 metai (GPMĮ 17 str. 1 d. 91 p.) arba

• sutarties terminas yra ne trumpesnis kaip 5 metai arba sutartis nutraukta arba iš dalies nutraukta ne anksčiau kaip praėjus 5 metams nuo jos sudarymo, ir išmokos gavimo momentu išmokos gavėjui yra nustatytas 0–25 procentų ar 30–40 procentų darbingumo lygis, arba išmokos gavėjas yra nejgalus vaikas, kuriam nustatytas specialusis nuolatinės slaugos poreikis (GPMĮ 17 str. 1 d. 9, 91 p.).

2023.01.01

ESMINĖ INFORMACIJA ĮMONĖMS IR JŲ DARBUOTOJAMS

APIE GYVYBĖS DRAUDIMO SUTARTIMS TAIKOMĄ APMOKESTINIMO TVARKĄ KAI NAUDOS GAVĖJAS PASIBAIGUS DRAUDIMO SUTARTIES TERMINUI - DARBUOTOJAS

Kitais atvejais gyvybės draudimo išmoka pasibaigus draudimo sutarties terminui ar išmokama suma nutraukus arba iš dalies nutraukus draudimo sutartj darbuotojui apmokestinama tokia tvarka:

• dalis, lygi sumokėtoms gyvybės draudimo jmokoms, kurias mokėjo jmonė arba kurias mokėjo pats darbuotojas ir kurios buvo atimamos iš pajamų GPMĮ 21 str. nustatyta tvarka, yra apmokestinama 15 proc. gyventojų pajamų mokesčiu (GPMĮ 6 str. 1 d.);

• dalis, lygi sumokėtoms gyvybės draudimo jmokoms, kurias mokėjo pats darbuotojas ir kurios nebuvo atimamos iš pajamų GPMĮ nustatyta tvarka, yra neapmokestinama (GPMĮ 17 str. 1 d. 12 p.);

• dalis, viršijanti sumokėtas jmonės ir paties darbuotojo gyvybės draudimo jmokas, neapmokestinama, jeigu gyvybės draudimo sutarties terminas yra ne trumpesnis kaip 10 metų arba sutartis nutraukta arba iš dalies nutraukta ne anksčiau kaip praėjus 10 metų nuo jos sudarymo (GPMĮ 17 str. 1 d. 11 p.). Jeigu gyvybės draudimo sutarties terminas yra trumpesnis kaip 10 metų arba sutartis nutraukta arba iš dalies nutraukta anksčiau kaip praėjus 10 metų nuo jos sudarymo, ši išmokos dalis yra apmokestinama 15 proc. gyventojų pajamų mokesčiu (GPMĮ 6 str. 1 d.).

PASTABOS

• Gyvybės draudimo sutartis yra nutraukiama iš dalies, kai yra grąžinama mažiau draudimo jmokų nei būtų grąžinama visiškai nutraukiant sutartj, o po jmokų grąžinimo sutartis lieka galioti.

• Darbuotojo metinėms apmokestinamosioms pajamoms ne iš darbo santykių, jskaitant gautą išmoką pagal gyvybės draudimo sutartj, kuri buvo apmokestinta 15 proc. gyventojų pajamų mokesčiu, išskyrus GPMĮ 6 str. 12 d. nurodytas pajamas, viršijus 120 vidutinių šalies darbo užmokesčių per metus, viršijanti dalis apmokestinama 20 proc. gyventojų pajamų mokesčiu (GPMĮ 6 str. 12 d.). Viršijančios dalies apskaičiavimo, deklaravimo ir papildomo gyventojų pajamų mokesčio sumokėjimo prievolė tenka pačiam darbuotojui pateikiant metinę pajamų mokesčio deklaraciją (GPMĮ 27 str. 1 d., 5 d.).

• Nenuolatinio Lietuvos gyventojo gautos draudimo išmokos nėra pajamų mokesčio objektas, tokiu būdu jos nėra nei deklaruojamos, nei apmokestinamos (GPMĮ 4, 5 str.).

• Svarbu atkreipti dėmesj, kad jei gyventojui mokestiniu laikotarpiu buvo taikomas NPD (neapmokestinamasis pajamų dydis) pajamoms, susijusioms su darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais, tai gavus išmoką pagal pasibaigusią, nutrauktą ar iš dalies nutrauktą gyvybės draudimo sutartj, metinis NPD bus sumažinamas jvertinant (pridedant prie metinių pajamų) gautos išmokos dalj, viršijančią sumokėtas pagal tą sutartj jmokas, jeigu ta dalis buvo apmokestinta GPM (GPMĮ 20 str. 7 d.).

• Valstybinio socialinio draudimo ir privalomojo sveikatos draudimo jmokos nuo gautų draudimo išmokų nėra skaičiuojamos (VSDĮ 10 str., SDĮ 17 str.).

V. DRAUDIMO SUTARTIES SĄLYGŲ KEITIMAS Apdraustojo pakeitimas

Draudėjas turi teisę pakeisti apdraustąjj asmenj kitu asmeniu gavęs rašytinj draudiko sutikimą (LR CK 6.1005 straipsnis „Apdraustojo

asmens pakeitimas“). Kai draudėjas pakeičia apdraustąjj kitu savo darbuotoju ir paskiria xx naudos gavėju gyvybės draudimo sutarties laikotarpio pabaigoje, t.y. draudimo sutartis lieka toliau galioti (tik pakeičiamas apdraustasis ir naudos gavėjas iš vieno darbuotojo j kitą), tai pagal tokią sutartj sumokėtoms jmokoms yra taikomas PMĮ 17 straipsnio nuostatų tęstinumas (PMĮ 17 str. 1 d.), tačiau naudos gavėjo pakeitimas gali turėti jtakos išmokos apmokestinimui gyventojų pajamų mokesčiu (žr. IV dalj).

Naudos gavėjo pakeitimas

Draudėjas turi teisę pakeisti draudimo sutartyje nurodytą naudos gavėją kitu asmeniu tik su apdraustojo asmens sutikimu (LR CK 6.1006 straipsnis „Naudos gavėjo pakeitimas“ ir LR Draudimo jstatymo 119 straipsnis „Naudos gavėjo paskyrimas ir pakeitimas“). Naudos gavėjo pakeitimas gali turėti jtakos išmokos apmokestinimui gyventojų pajamų mokesčiu (žr. IV dalj).

Draudėjo pakeitimas

Xxx jmonė, apdraudusi darbuotoją gyvybės draudimu ir darbuotoją paskyrusi naudos gavėju bei kurj laiką mokėjusi draudimo jmokas, pagal atskirą jmonės ir darbuotojo susitarimą po kelerių metų pakeičia draudimo sutartj ir draudėjo teises ir pareigas perduoda pačiam apdraustajam darbuotojui arba kitai jmonei (apdraustasis darbuotojas pereina j šią jmonę dirbti), tai pagal tokią sutartj sumokėtoms jmokoms yra taikomas PMĮ 17 straipsnio nuostatų tęstinumas.

VI. DĖL GYVYBĖS DRAUDIMO ĮMOKŲ DARBUOTOJŲ NAUDAI IR GALIMO PIKTNAUDŽIAVIMO

Tais atvejais, kai mokesčių administratorius nustato, kad gyvybės draudimo jmokos/išmokos darbuotojų naudai, nors ir vykdomos pagal draudimo veiklą reglamentuojančių teisės aktų nuostatas, tačiau tuose teisės aktuose jtvirtintomis teisėmis naudojamasi siekiant mokestinės naudos ir tarp šalių susiklostę santykiai pagal savo turinj yra susitarimas dėl darbo užmokesčio mokėjimo būdo, gyventojo gauta nauda (darbdavio sumokėtos jmokos), taikant LR mokesčių administravimo jstatymo 10 str. ir 69 str. numatytą turinio viršenybės prieš formos principą, gali būti apmokestinama kaip su darbo santykiais susijusios pajamos (VMI išaiškinimas Nr. (18.18-31-1)-R-3603, 2011-04-12 ir Nr. (18.17-31-1) RM-29472, 2019-10-04).

2023.01.01