Common use of VOEREN VAN DE BOEKHOUDING Clause in Contracts

VOEREN VAN DE BOEKHOUDING. In deze rubriek wordt een voorbeeld van het deel “Overige door wet- en regelgeving gestelde eisen” opgenomen dat rekening houdt met de volgende omstandigheden en de door de commissaris toegepaste oordeelsvorming: De entiteit leeft de bepalingen met betrekking tot de onomkeerbaarheid van de boekingen niet na (Wetboek van Economisch Recht Art. III.87); Het door de entiteit gebruikte rekeningstelsel is niet in overeenstemming met de minimumindeling van het algemeen rekeningenstelsel (MAR) (Wetboek van Economisch Recht Art. III.84); Rekening houdend met het belang van deze aangelegenheden, is de commissaris van oordeel dat deze gevallen van niet-naleving dienen te worden vermeld. WAARSCHUWING: Alvorens gebruik te maken van het hiernavolgend voorbeeld van het deel “Overige door wet- en regelgeving gestelde eisen”, wordt de lezer van dit boek verzocht na te gaan of het voorbeeld van toepassing is in de concrete situatie, dit is nadat rekening is gehouden met alle relevante feiten en omstandigheden. In toepassing van artikel 3:75, §1, 3° WVV (art. 144, §1, 3° W. Venn.) is de commissaris ertoe gehouden een vermelding op te nemen die aangeeft “dat de boekhouding is gevoerd in overeenstemming met de wettelijke en bestuursrechtelijke voorschriften die daarop van toepassing zijn.”. Artikel XV.75. van het Wetboek van economisch recht (Boek XV, “Rechtshandhaving”, Titel 3, “De strafrechtelijke handhaving van dit Wetboek en zijn uitvoeringsbesluiten”, Hoofdstuk 2, “De strafrechtelijk gesanctioneerde inbreuken”) bepaalt: “Met een sanctie van niveau 2 worden bestraft: 1° de natuurlijke personen die koopman zijn en de bestuurders, zaakvoerders, directeurs en procuratiehouders van rechtspersonen, die wetens de bepalingen overtreden van de artikelen III.82 en III.83, eerste en derde lid, van de artikelen III.84 tot III.89 of van de ter uitvoering van artikel III.84, zesde lid, van artikel III.87, §2, van artikel III.89, §2 en van de artikelen III.90 en III.91 genomen besluiten. Voor het overige is de commissaris, krachtens artikel 3:71 WVV (art. 140 W. Venn.), aansprakelijk voor de tekortkomingen die hij in de uitoefening van zijn taak begaat. Op dezelfde wijze zal de commissaris jegens de vennootschap of derden, hoofdelijk aansprakelijk zijn voor alle schade die het gevolg is van overtredingen die zouden begaan zijn ten overstaan van de bepalingen van het WVV. Hij kan zich echter ontheffen van zijn aansprakelijkheid op twee verschillende manieren: hetzij door aan te tonen dat hij geen deel heeft gehad aan de begane overtreding; hetzij door aan te tonen dat hij zijn taak naar behoren heeft vervuld en hij die overtredingen heeft aangeklaagd bij het bestuursorgaan of op de algemene vergadering volgend op de kennisname van de overtreding. De bepalingen die beoogd zijn door de strafsanctie omvatten de voornaamste artikelen van voornoemd Wetboek van economisch recht en van het WVV, alsmede van de koninklijke besluiten die zijn genomen ter uitvoering van het WVV, in het bijzonder het KB/WVV. De verplichting om de vastgestelde gevallen van niet-naleving te vermelden, heeft betrekking op zowel de principes die toepasselijk zijn op de jaarrekening als de formele regels inzake het voeren van de boekhouding en het rekeningenstelsel. Bijgevolg is de commissaris die een oordeel over het getrouw beeld van de jaarrekening tot uitdrukking brengt, terwijl hij weet dat de formele regels inzake het voeren van de boekhouding niet zijn nageleefd, ertoe gehouden om – op straffe van strafrechtelijke sancties – opmerkingen ter zake te formuleren. Niettemin wordt herinnerd aan het feit dat, indien de vastgestelde gevallen van niet naleven worden geacht niet van materieel belang te zijn, de commissaris zijn vermelding kan nuanceren door bijvoorbeeld de zin te beginnen met: “Onverminderd formele aspecten van ondergeschikt belang (...)”. Er wordt aan herinnerd dat wanneer de jaarrekening door een afwijking van materieel belang wordt beïnvloed, de commissaris over het algemeen het deel “Overige door wet- en regelgeving gestelde eisen” zal moeten aanpassen, omdat deze situatie een impact heeft op het naleven van de bepalingen van het KB/WVV met betrekking tot onder meer de bepalingen die van toepassing zijn op het opstellen van de jaarrekening (Boek 3 WVV). In onderhavig voorbeeld worden enkel de gevallen van niet-naleving van de regels inzake het voeren van de boekhouding, waarvan de bepalingen zijn opgenomen in het Wetboek van economisch recht, beoogd. Een ander voorbeeld betreffende de niet-naleving van de regels inzake het voeren van de boekhouding is opgenomen, infra, in sectie 3.5. VOORBEELD VERSLAG VAN DE COMMISSARIS AAN DE ALGEMENE VERGADERING VAN DE NV _______ OVER HET BOEKJAAR AFGESLOTEN OP __ ________20__ In het kader van de wettelijke controle van de jaarrekening van [naam van de vennootschap en rechtsvorm] (de “Vennootschap”) ... (0) … gedurende __ opeenvolgende boekjaren. Verslag over de jaarrekening (0) Overige door wet- en regelgeving gestelde eisen Verantwoordelijkheden van het bestuursorgaan Het bestuursorgaan is verantwoordelijk voor … (195) … van de Vennootschap. Verantwoordelijkheden van de commissaris In het kader van onze opdracht … (195) … alsook verslag over deze aangelegenheden uit te brengen. Aspecten betreffende het jaarverslag Na het uitvoeren … (195) … geen afwijking van materieel belang te melden. Vermelding betreffende de sociale balans De sociale balans … (195) … in de loop van onze opdracht. Vermeldingen betreffende de onafhankelijkheid Ons bedrijfsrevisorenkantoor … (195) … tegenover de Vennootschap. [In voorkomend geval, vermelding inzake de honoraria met betrekking tot de bijkomende opdrachten die verenigbaar zijn met de wettelijke controle, aan te passen naargelang van de omstandigheden (0)]. Andere vermeldingen Onverminderd formele aspecten van ondergeschikt belang, en met uitzondering van de gevolgen van het niet naleven van de regels inzake het principe van de onomkeerbaarheid van de boekingen en van het gebruik van de minimumindeling van een algemeen rekeningenstelsel (Wetboek van economisch recht), werd de boekhouding gevoerd in overeenstemming met de in België van toepassing zijnde wettelijke en bestuursrechtelijke voorschriften. Wij dienen u geen … (195) … zijn gedaan of genomen. De resultaatverwerking … (195) … de wettelijke en statutaire bepalingen.

VOEREN VAN DE BOEKHOUDING. In deze rubriek wordt een voorbeeld van het deel “Overige door wet- en regelgeving gestelde eisen” opgenomen dat rekening houdt met de volgende omstandigheden en de door de commissaris toegepaste oordeelsvorming: De entiteit leeft de bepalingen met betrekking tot de onomkeerbaarheid van de boekingen niet na (Wetboek van Economisch Recht Art. III.87); Het door de entiteit gebruikte gebruikt rekeningstelsel is niet in overeenstemming met de minimumindeling van het algemeen rekeningenstelsel (MAR) (Wetboek van Economisch Recht Art. III.84); Rekening houdend met het belang van deze aangelegenheden, is de commissaris van oordeel dat deze gevallen van niet-naleving dienen te worden vermeld. WAARSCHUWING: Alvorens gebruik te maken van het hiernavolgend voorbeeld van het deel “Overige door wet- en regelgeving gestelde eisen”, wordt de lezer van dit boek verzocht na te gaan of het voorbeeld van toepassing is in de concrete situatie, dit is nadat rekening is gehouden met alle relevante feiten en omstandigheden. In toepassing van artikel 3:75144, §§ 1, 3° WVV (art. 144, §1, 3° W. Venn.) van het Wetboek van vennootschappen is de commissaris ertoe gehouden een vermelding op te nemen die aangeeft “dat de boekhouding is gevoerd in overeenstemming met de wettelijke en bestuursrechtelijke voorschriften die daarop van toepassing zijnzijn in België.”. Artikel XV.75. van het Wetboek van economisch recht (Boek XV, “Rechtshandhaving”, Titel 3, “De strafrechtelijke handhaving van dit Wetboek en zijn uitvoeringsbesluiten”, Hoofdstuk 2, “De strafrechtelijk gesanctioneerde inbreuken”) bepaalt: “Met een sanctie van niveau 2 worden bestraft: 1° de natuurlijke personen die koopman zijn en de bestuurders, zaakvoerders, directeurs en procuratiehouders van rechtspersonen, die wetens de bepalingen overtreden van de artikelen III.82 en III.83, eerste en derde lid, van de artikelen III.84 tot III.89 of van de ter uitvoering van artikel III.84, zesde lid, van artikel III.87, §§ 2, van artikel III.89, §§ 2 en van de artikelen III.90 en III.91 genomen besluiten. Voor het overige is de commissaris, krachtens artikel 3:71 WVV (art. 140 W. Venn.)van het Wetboek van vennootschappen, aansprakelijk voor de tekortkomingen die hij in de uitoefening van zijn taak begaat. Op dezelfde wijze zal de commissaris jegens de vennootschap of derden, hoofdelijk aansprakelijk zijn voor alle schade die het gevolg is van overtredingen die zouden begaan zijn ten overstaan van de bepalingen van het WVVWetboek van vennootschappen. Hij kan zich echter ontheffen van zijn aansprakelijkheid op twee verschillende manieren: hetzij door aan te tonen dat hij geen deel heeft gehad aan de begane overtreding; hetzij door aan te tonen dat hij zijn taak naar behoren heeft vervuld en hij die overtredingen heeft aangeklaagd bij het bestuursorgaan of op de algemene vergadering volgend op de kennisname van de overtreding. De bepalingen die beoogd zijn door de strafsanctie omvatten de voornaamste artikelen van voornoemd Wetboek van economisch recht en van het WVVWetboek van vennootschappen, alsmede van de koninklijke besluiten die zijn genomen ter uitvoering van het WVVlaatstgenoemd Wetboek, in het bijzonder het KB/WVVkoninklijk besluit van 30 januari 2001 tot uitvoering van het Wetboek van vennootschappen. De verplichting om de vastgestelde gevallen van niet-naleving te vermelden, heeft zowel betrekking op zowel de principes die toepasselijk zijn op de jaarrekening als op de formele regels inzake het voeren van de boekhouding en op het rekeningenstelsel. Bijgevolg is de commissaris die een oordeel over het getrouw beeld van de jaarrekening tot uitdrukking brengt, terwijl hij weet dat de formele regels inzake het voeren van de boekhouding niet zijn nageleefd, ertoe gehouden om – op straffe van strafrechtelijke sancties – opmerkingen ter zake te formuleren. Niettemin wordt herinnerd aan het feit dat, indien de vastgestelde gevallen van niet naleven worden geacht niet van materieel belang te zijn, de commissaris zijn vermelding kan nuanceren door bijvoorbeeld de zin te beginnen met: “Onverminderd formele aspecten van ondergeschikt belang (...)”. Er wordt aan herinnerd dat wanneer de jaarrekening door een afwijking van materieel belang wordt beïnvloed, de commissaris over in het algemeen het deel “Overige door wet- en regelgeving gestelde eisen” zal moeten aanpassen, omdat deze situatie een impact heeft op het naleven van de bepalingen van het KB/WVV koninklijk besluit van 30 januari 2001 tot uitvoering van het Wetboek van vennootschappen met betrekking tot onder meer de bepalingen die van toepassing zijn op het opstellen van de jaarrekening (Boek 3 WVV)jaarrekening. In onderhavig voorbeeld worden enkel de gevallen van niet-naleving van de regels inzake het voeren van de boekhouding, waarvan de bepalingen zijn opgenomen in het Wetboek van economisch recht, beoogd. Een ander voorbeeld betreffende de niet-naleving van de regels inzake het voeren van de boekhouding is opgenomen, infra, in sectie 3.5. VOORBEELD VERSLAG VAN DE COMMISSARIS AAN DE ALGEMENE VERGADERING VAN DE NV _______ OVER HET BOEKJAAR AFGESLOTEN OP __ ________20__ In het kader van de wettelijke controle van de jaarrekening van [naam van de vennootschap en rechtsvormvennootschap___] (de “Vennootschapvennootschap”) ... (0) … gedurende __ opeenvolgende boekjaren. Verslag over de jaarrekening (0) Overige door wet- en regelgeving gestelde eisen Verantwoordelijkheden van het bestuursorgaan Het bestuursorgaan is verantwoordelijk voor … (195166) … van de Vennootschapvennootschap. Verantwoordelijkheden van de commissaris In het kader van onze opdracht ons mandaat … (195166) … alsook verslag over deze aangelegenheden uit te brengen. Aspecten betreffende het jaarverslag Na het uitvoeren … (195166) … geen afwijking van materieel belang te melden. Vermelding betreffende de sociale balans De sociale balans … (195166) … in de loop van onze opdracht. Vermeldingen betreffende de onafhankelijkheid Ons bedrijfsrevisorenkantoor … (195166) … tegenover de Vennootschapvennootschap. [In voorkomend geval, vermelding inzake de honoraria met betrekking tot de bijkomende opdrachten die verenigbaar zijn met de wettelijke controle, aan te passen naargelang van de omstandigheden (0)]. Andere vermeldingen Onverminderd formele aspecten van ondergeschikt belang, en met uitzondering van de gevolgen van het niet naleven van de regels inzake het principe van de onomkeerbaarheid van de boekingen en van het gebruik van de minimumindeling van een algemeen rekeningenstelsel (Wetboek van economisch recht), werd de boekhouding gevoerd in overeenstemming met de in België van toepassing zijnde wettelijke en bestuursrechtelijke voorschriften. Wij dienen u geen … (195) … zijn gedaan of genomen. De resultaatverwerking … (195166) … de wettelijke en statutaire bepalingen. Wij dienen u geen … (166) … zijn gedaan of genomen.

VOEREN VAN DE BOEKHOUDING. In deze rubriek wordt een voorbeeld van het deel “Overige door wet- en regelgeving gestelde eisen” opgenomen dat rekening houdt met de volgende omstandigheden en de door de commissaris toegepaste oordeelsvorming: De entiteit leeft de bepalingen met betrekking tot de onomkeerbaarheid van de boekingen niet na (Wetboek van Economisch Recht Art. III.87); Het door de entiteit gebruikte rekeningstelsel is niet in overeenstemming met de minimumindeling van het algemeen rekeningenstelsel (MAR) (Wetboek van Economisch Recht Art. III.84); Rekening houdend met het belang van deze aangelegenheden, is de commissaris van oordeel dat deze gevallen van niet-naleving dienen te worden vermeld. WAARSCHUWING: Alvorens gebruik te maken van het hiernavolgend voorbeeld van het deel “Overige door wet- en regelgeving gestelde eisen”, wordt de lezer van dit boek verzocht na te gaan of het voorbeeld van toepassing is in de concrete situatie, dit is nadat rekening is gehouden met alle relevante feiten en omstandigheden. In toepassing van artikel 3:75, §1, 3° WVV (art. 144, §1, 3° W. Venn.) is de commissaris ertoe gehouden een vermelding op te nemen die aangeeft “dat de boekhouding is gevoerd in overeenstemming met de wettelijke en bestuursrechtelijke voorschriften die daarop van toepassing zijn.”. Artikel XV.75. van het Wetboek van economisch recht (Boek XV, “Rechtshandhaving”, Titel 3, “De strafrechtelijke handhaving van dit Wetboek en zijn uitvoeringsbesluiten”, Hoofdstuk 2, “De strafrechtelijk gesanctioneerde inbreuken”) bepaalt: “Met een sanctie van niveau 2 worden bestraft: 1° de natuurlijke personen die koopman zijn en de bestuurders, zaakvoerders, directeurs en procuratiehouders van rechtspersonen, die wetens de bepalingen overtreden van de artikelen III.82 en III.83, eerste en derde lid, van de artikelen III.84 tot III.89 of van de ter uitvoering van artikel III.84, zesde lid, van artikel III.87, §2, van artikel III.89, §2 en van de artikelen III.90 en III.91 genomen besluiten. Voor het overige is de commissaris, krachtens artikel 3:71 WVV (art. 140 W. Venn.), aansprakelijk voor de tekortkomingen die hij in de uitoefening van zijn taak begaat. Op dezelfde wijze zal de commissaris jegens de vennootschap of derden, hoofdelijk aansprakelijk zijn voor alle schade die het gevolg is van overtredingen die zouden begaan zijn ten overstaan van de bepalingen van het WVV. Hij kan zich echter ontheffen van zijn aansprakelijkheid op twee verschillende manieren: hetzij door aan te tonen dat hij geen deel heeft gehad aan de begane overtreding; hetzij door aan te tonen dat hij zijn taak naar behoren heeft vervuld en hij die overtredingen heeft aangeklaagd bij het bestuursorgaan of op de algemene vergadering volgend op de kennisname van de overtreding. De bepalingen die beoogd zijn door de strafsanctie omvatten de voornaamste artikelen van voornoemd Wetboek van economisch recht en van het WVV, alsmede van de koninklijke besluiten die zijn genomen ter uitvoering van het WVV, in het bijzonder het KB/WVV. De verplichting om de vastgestelde gevallen van niet-naleving te vermelden, heeft betrekking op zowel de principes die toepasselijk zijn op de jaarrekening als de formele regels inzake het voeren van de boekhouding en het rekeningenstelsel. Bijgevolg is de commissaris die een oordeel over het getrouw beeld van de jaarrekening tot uitdrukking brengt, terwijl hij weet dat de formele regels inzake het voeren van de boekhouding niet zijn nageleefd, ertoe gehouden om – op straffe van strafrechtelijke sancties – opmerkingen ter zake te formuleren. Niettemin wordt herinnerd aan het feit dat, indien de vastgestelde gevallen van niet naleven worden geacht niet van materieel belang te zijn, de commissaris zijn vermelding kan nuanceren door bijvoorbeeld de zin te beginnen met: “Onverminderd formele aspecten van ondergeschikt belang (...)”. Er wordt aan herinnerd dat wanneer de jaarrekening door een afwijking van materieel belang wordt beïnvloed, de commissaris over het algemeen het deel “Overige door wet- en regelgeving gestelde eisen” zal moeten aanpassen, omdat deze situatie een impact heeft op het naleven van de bepalingen van het KB/WVV met betrekking tot onder meer de bepalingen die van toepassing zijn op het opstellen van de jaarrekening (Boek 3 WVV). In onderhavig voorbeeld worden enkel de gevallen van niet-naleving van de regels inzake het voeren van de boekhouding, waarvan de bepalingen zijn opgenomen in het Wetboek van economisch recht, beoogd. Een ander voorbeeld betreffende de niet-naleving van de regels inzake het voeren van de boekhouding is opgenomen, infra, in sectie 3.5. VOORBEELD VERSLAG VAN DE COMMISSARIS AAN DE ALGEMENE VERGADERING VAN DE NV _______ OVER HET BOEKJAAR AFGESLOTEN OP __ ________20__ In het kader van de wettelijke controle van de jaarrekening van [naam van de vennootschap en rechtsvorm] (de “Vennootschap”) ... (0) … gedurende __ opeenvolgende boekjaren. Verslag over de jaarrekening (0) Overige door wet- en regelgeving gestelde eisen Verantwoordelijkheden van het bestuursorgaan Het bestuursorgaan is verantwoordelijk voor voor… (195186) … …van de Vennootschap. Verantwoordelijkheden van de commissaris In het kader van onze opdracht opdracht… (195186) … …alsook verslag over deze aangelegenheden uit te brengen. Aspecten betreffende het jaarverslag Na het uitvoeren uitvoeren… (195186) … …geen afwijking van materieel belang te melden. Vermelding betreffende de sociale balans De sociale balans balans… (195186) … …in de loop van onze opdracht. Vermeldingen betreffende de onafhankelijkheid Ons bedrijfsrevisorenkantoor bedrijfsrevisorenkantoor… (195186) … …tegenover de Vennootschap. [In voorkomend geval, vermelding inzake de honoraria met betrekking tot de bijkomende opdrachten die verenigbaar zijn met de wettelijke controle, aan te passen naargelang van de omstandigheden (0)]. Andere vermeldingen Onverminderd formele aspecten van ondergeschikt belang, en met uitzondering van de gevolgen van het niet naleven van de regels inzake het principe van de onomkeerbaarheid van de boekingen en van het gebruik van de minimumindeling van een algemeen rekeningenstelsel (Wetboek van economisch recht), werd de boekhouding gevoerd in overeenstemming met de in België van toepassing zijnde wettelijke en bestuursrechtelijke voorschriften. Wij dienen u geen geen… (195186) … …zijn gedaan of genomen. De resultaatverwerking resultaatverwerking… (195186) … …de wettelijke en statutaire bepalingen.

VOEREN VAN DE BOEKHOUDING. In deze rubriek wordt een voorbeeld van het deel “Overige door wet- en regelgeving gestelde eisen” opgenomen dat rekening houdt met de volgende omstandigheden en de door de commissaris toegepaste oordeelsvorming: De entiteit leeft de bepalingen met betrekking tot de onomkeerbaarheid van de boekingen niet na (Wetboek van Economisch Recht Art. III.87); Het door de entiteit gebruikte rekeningstelsel is niet in overeenstemming met de minimumindeling van het algemeen rekeningenstelsel (MAR) (Wetboek van Economisch Recht Art. III.84); Rekening houdend met het belang van deze aangelegenheden, is de commissaris van oordeel dat deze gevallen van niet-naleving dienen te worden vermeld. WAARSCHUWING: Alvorens gebruik te maken van het hiernavolgend voorbeeld van het deel “Overige door wet- en regelgeving gestelde eisen”, wordt de lezer van dit boek verzocht na te gaan of het voorbeeld van toepassing is in de concrete situatie, dit is nadat rekening is gehouden met alle relevante feiten en omstandigheden. In toepassing van artikel 3:75, §1, 3° WVV (art. 144, §1, 3° W. Venn.) is de commissaris ertoe gehouden een vermelding op te nemen die aangeeft “dat de boekhouding is gevoerd in overeenstemming met de wettelijke en bestuursrechtelijke voorschriften die daarop van toepassing zijn.”. Artikel XV.75. van het Wetboek van economisch recht (Boek XV, “Rechtshandhaving”, Titel 3, “De strafrechtelijke handhaving van dit Wetboek en zijn uitvoeringsbesluiten”, Hoofdstuk 2, “De strafrechtelijk gesanctioneerde inbreuken”) bepaalt: “Met een sanctie van niveau 2 worden bestraft: 1° de natuurlijke personen die koopman zijn en de bestuurders, zaakvoerders, directeurs en procuratiehouders van rechtspersonen, die wetens de bepalingen overtreden van de artikelen III.82 en III.83, eerste en derde lid, van de artikelen III.84 tot III.89 of van de ter uitvoering van artikel III.84, zesde lid, van artikel III.87, §2, van artikel III.89, §2 en van de artikelen III.90 en III.91 genomen besluiten. Voor het overige is de commissaris, krachtens artikel 3:71 WVV (art. 140 W. Venn.), aansprakelijk voor de tekortkomingen die hij in de uitoefening van zijn taak begaat. Op dezelfde wijze zal de commissaris jegens de vennootschap of derden, hoofdelijk aansprakelijk zijn voor alle schade die het gevolg is van overtredingen die zouden begaan zijn ten overstaan van de bepalingen van het WVV. Hij kan zich echter ontheffen van zijn aansprakelijkheid op twee verschillende manieren: hetzij door aan te tonen dat hij geen deel heeft gehad aan de begane overtreding; hetzij door aan te tonen dat hij zijn taak naar behoren heeft vervuld en hij die overtredingen heeft aangeklaagd bij het bestuursorgaan of op de algemene vergadering volgend op de kennisname van de overtreding. De bepalingen die beoogd zijn door de strafsanctie omvatten de voornaamste artikelen van voornoemd Wetboek van economisch recht en van het WVV, alsmede van de koninklijke besluiten die zijn genomen ter uitvoering van het WVV, in het bijzonder het KB/WVV. De verplichting om de vastgestelde gevallen van niet-naleving te vermelden, heeft betrekking op zowel de principes die toepasselijk zijn op de jaarrekening als de formele regels inzake het voeren van de boekhouding en het rekeningenstelsel. Bijgevolg is de commissaris die een oordeel over het getrouw beeld van de jaarrekening tot uitdrukking brengt, terwijl hij weet dat de formele regels inzake het voeren van de boekhouding niet zijn nageleefd, ertoe gehouden om – op straffe van strafrechtelijke sancties – opmerkingen ter zake te formuleren. Niettemin wordt herinnerd aan het feit dat, indien de vastgestelde gevallen van niet naleven worden geacht niet van materieel belang te zijn, de commissaris zijn vermelding kan nuanceren door bijvoorbeeld de zin te beginnen met: “Onverminderd formele aspecten van ondergeschikt belang (...)”. Er wordt aan herinnerd dat wanneer de jaarrekening door een afwijking van materieel belang wordt beïnvloed, de commissaris over het algemeen het deel “Overige door wet- en regelgeving gestelde eisen” zal moeten aanpassen, omdat deze situatie een impact heeft op het naleven van de bepalingen van het KB/WVV met betrekking tot onder meer de bepalingen die van toepassing zijn op het opstellen van de jaarrekening (Boek 3 WVV). In onderhavig voorbeeld worden enkel de gevallen van niet-naleving van de regels inzake het voeren van de boekhouding, waarvan de bepalingen zijn opgenomen in het Wetboek van economisch recht, beoogd. Een ander voorbeeld betreffende de niet-naleving van de regels inzake het voeren van de boekhouding is opgenomen, infra, in sectie 3.5. VOORBEELD VERSLAG VAN DE COMMISSARIS AAN DE ALGEMENE VERGADERING VAN DE NV _______ OVER HET BOEKJAAR AFGESLOTEN OP __ ________20__ In het kader van de wettelijke controle van de jaarrekening van [naam van de vennootschap en rechtsvorm] (de “Vennootschap”) ... (0) … gedurende __ opeenvolgende boekjaren. Verslag over de jaarrekening (0) Overige door wet- en regelgeving gestelde eisen Verantwoordelijkheden van het bestuursorgaan Het bestuursorgaan is verantwoordelijk voor … (195176) … van de Vennootschap. Verantwoordelijkheden van de commissaris In het kader van onze opdracht … (195176) … alsook verslag over deze aangelegenheden uit te brengen. Aspecten betreffende het jaarverslag Na het uitvoeren … (195176) … geen afwijking van materieel belang te melden. Vermelding betreffende de sociale balans De sociale balans … (195176) … in de loop van onze opdracht. Vermeldingen betreffende de onafhankelijkheid Ons bedrijfsrevisorenkantoor … (195176) … tegenover de Vennootschap. [In voorkomend geval, vermelding inzake de honoraria met betrekking tot de bijkomende opdrachten die verenigbaar zijn met de wettelijke controle, aan te passen naargelang van de omstandigheden (0)]. Andere vermeldingen Onverminderd formele aspecten van ondergeschikt belang, en met uitzondering van de gevolgen van het niet naleven van de regels inzake het principe van de onomkeerbaarheid van de boekingen en van het gebruik van de minimumindeling van een algemeen rekeningenstelsel (Wetboek van economisch recht), werd de boekhouding gevoerd in overeenstemming met de in België van toepassing zijnde wettelijke en bestuursrechtelijke voorschriften. Wij dienen u geen … (195176) … zijn gedaan of genomen. De resultaatverwerking … (195176) … de wettelijke en statutaire bepalingen.

VOEREN VAN DE BOEKHOUDING. In deze rubriek wordt een voorbeeld van het deel “Overige door wet- en regelgeving gestelde eisen” opgenomen dat rekening houdt met de volgende omstandigheden en de door de commissaris toegepaste oordeelsvorming: De entiteit leeft de bepalingen met betrekking tot de onomkeerbaarheid van de boekingen niet na (Wetboek van Economisch Recht Art. III.87); Het door de entiteit gebruikte rekeningstelsel is niet in overeenstemming met de minimumindeling van het algemeen rekeningenstelsel (MAR) (Wetboek van Economisch Recht Art. III.84); Rekening houdend met het belang van deze aangelegenheden, is de commissaris van oordeel dat deze gevallen van niet-naleving dienen te worden vermeld. WAARSCHUWING: Alvorens gebruik te maken van het hiernavolgend voorbeeld van het deel “Overige door wet- en regelgeving gestelde eisen”, wordt de lezer van dit boek verzocht na te gaan of het voorbeeld van toepassing is in de concrete situatie, dit is nadat rekening is gehouden met alle relevante feiten en omstandigheden. In toepassing van artikel 3:75, §1, 3° WVV (art. 144, §1, 3° W. Venn.) is de commissaris ertoe gehouden een vermelding op te nemen die aangeeft “dat de boekhouding is gevoerd in overeenstemming met de wettelijke en bestuursrechtelijke voorschriften die daarop van toepassing zijn.”. Artikel XV.75. van het Wetboek van economisch recht (Boek XV, “Rechtshandhaving”, Titel 3, “De strafrechtelijke handhaving van dit Wetboek en zijn uitvoeringsbesluiten”, Hoofdstuk 2, “De strafrechtelijk gesanctioneerde inbreuken”) bepaalt: “Met een sanctie van niveau 2 worden bestraft: 1° de natuurlijke personen die koopman zijn en de bestuurders, zaakvoerders, directeurs en procuratiehouders van rechtspersonen, die wetens de bepalingen overtreden van de artikelen III.82 en III.83, eerste en derde lid, van de artikelen III.84 tot III.89 of van de ter uitvoering van artikel III.84, zesde lid, van artikel III.87, §2, van artikel III.89, §2 en van de artikelen III.90 en III.91 genomen besluiten. Voor het overige is de commissaris, krachtens artikel 3:71 WVV (art. 140 W. Venn.), aansprakelijk voor de tekortkomingen die hij in de uitoefening van zijn taak begaat. Op dezelfde wijze zal de commissaris jegens de vennootschap of derden, hoofdelijk aansprakelijk zijn voor alle schade die het gevolg is van overtredingen die zouden begaan zijn ten overstaan van de bepalingen van het WVV. Hij kan zich echter ontheffen van zijn aansprakelijkheid op twee verschillende manieren: hetzij door aan te tonen dat hij geen deel heeft gehad aan de begane overtreding; hetzij door aan te tonen dat hij zijn taak naar behoren heeft vervuld en hij die overtredingen heeft aangeklaagd bij het bestuursorgaan of op de algemene vergadering volgend op de kennisname van de overtreding. De bepalingen die beoogd zijn door de strafsanctie omvatten de voornaamste artikelen van voornoemd Wetboek van economisch recht en van het WVV, alsmede van de koninklijke besluiten die zijn genomen ter uitvoering van het WVV, in het bijzonder het KB/WVV. De verplichting om de vastgestelde gevallen van niet-naleving te vermelden, heeft betrekking op zowel de principes die toepasselijk zijn op de jaarrekening als de formele regels inzake het voeren van de boekhouding en het rekeningenstelsel. Bijgevolg is de commissaris die een oordeel over het getrouw beeld van de jaarrekening tot uitdrukking brengt, terwijl hij weet dat de formele regels inzake het voeren van de boekhouding niet zijn nageleefd, ertoe gehouden om – op straffe van strafrechtelijke sancties – opmerkingen ter zake te formuleren. Niettemin wordt herinnerd aan het feit dat, indien de vastgestelde gevallen van niet naleven worden geacht niet van materieel belang te zijn, de commissaris zijn vermelding kan nuanceren door bijvoorbeeld de zin te beginnen met: “Onverminderd formele aspecten van ondergeschikt belang (...)”. Er wordt aan herinnerd dat wanneer de jaarrekening door een afwijking van materieel belang wordt beïnvloed, de commissaris over het algemeen het deel “Overige door wet- en regelgeving gestelde eisen” zal moeten aanpassen, omdat deze situatie een impact heeft op het naleven van de bepalingen van het KB/WVV met betrekking tot onder meer de bepalingen die van toepassing zijn op het opstellen van de jaarrekening (Boek 3 WVV). In onderhavig voorbeeld worden enkel de gevallen van niet-naleving van de regels inzake het voeren van de boekhouding, waarvan de bepalingen zijn opgenomen in het Wetboek van economisch recht, beoogd. Een ander voorbeeld betreffende de niet-naleving van de regels inzake het voeren van de boekhouding is opgenomen, infra, in sectie 3.5. VOORBEELD VERSLAG VAN DE COMMISSARIS AAN DE ALGEMENE VERGADERING VAN DE NV _______ OVER HET BOEKJAAR AFGESLOTEN OP __ ________20__ In het kader van de wettelijke controle van de jaarrekening van [naam van de vennootschap en rechtsvorm] (de “Vennootschap”) ... (0) … gedurende __ opeenvolgende boekjaren. Verslag over de jaarrekening (0) Overige door wet- en regelgeving gestelde eisen Verantwoordelijkheden van het bestuursorgaan Het bestuursorgaan is verantwoordelijk voor voor… (186) … … (195) … van de Vennootschap. Verantwoordelijkheden van de commissaris In het kader van onze opdracht opdracht… (186) … … (195) … alsook verslag over deze aangelegenheden uit te brengen. Aspecten betreffende het jaarverslag Na het uitvoeren uitvoeren… (186) … … (195) … geen afwijking van materieel belang te melden. Vermelding betreffende de sociale balans De sociale balans balans… (186) … … (195) … in de loop van onze opdracht. Vermeldingen betreffende de onafhankelijkheid Ons bedrijfsrevisorenkantoor bedrijfsrevisorenkantoor… (186) … … (195) … tegenover de Vennootschap. [In voorkomend geval, vermelding inzake de honoraria met betrekking tot de bijkomende opdrachten die verenigbaar zijn met de wettelijke controle, aan te passen naargelang van de omstandigheden (0)]. Andere vermeldingen Onverminderd formele aspecten van ondergeschikt belang, en met uitzondering van de gevolgen van het niet naleven van de regels inzake het principe van de onomkeerbaarheid van de boekingen en van het gebruik van de minimumindeling van een algemeen rekeningenstelsel (Wetboek van economisch recht), werd de boekhouding gevoerd in overeenstemming met de in België van toepassing zijnde wettelijke en bestuursrechtelijke voorschriften. Wij dienen u geen geen… (186) … … (195) … zijn gedaan of genomen. De resultaatverwerking resultaatverwerking… (186) … … (195) … de wettelijke en statutaire bepalingen.

VOEREN VAN DE BOEKHOUDING. In deze rubriek wordt een voorbeeld van het deel “Overige door wet- en regelgeving gestelde eisen” opgenomen dat rekening houdt met de volgende omstandigheden en de door de commissaris toegepaste oordeelsvorming: De entiteit leeft de bepalingen met betrekking tot de onomkeerbaarheid van de boekingen niet na (Wetboek van Economisch Recht Art. III.87); Het door de entiteit gebruikte rekeningstelsel is niet in overeenstemming met de minimumindeling van het algemeen rekeningenstelsel (MAR) (Wetboek van Economisch Recht Art. III.84); Rekening houdend met het belang van deze aangelegenheden, is de commissaris van oordeel dat deze gevallen van niet-naleving dienen te worden vermeld. WAARSCHUWING: Alvorens gebruik te maken van het hiernavolgend voorbeeld van het deel “Overige door wet- en regelgeving gestelde eisen”, wordt de lezer van dit boek verzocht na te gaan of het voorbeeld van toepassing is in de concrete situatie, dit is nadat rekening is gehouden met alle relevante feiten en omstandigheden. In toepassing van artikel 3:75, §1, 3° WVV (art. 144, §1, 3° W. Venn.) is de commissaris ertoe gehouden een vermelding op te nemen die aangeeft “dat de boekhouding is gevoerd in overeenstemming met de wettelijke en bestuursrechtelijke voorschriften die daarop van toepassing zijn.”. Artikel XV.75. van het Wetboek van economisch recht (Boek XV, “Rechtshandhaving”, Titel 3, “De strafrechtelijke handhaving van dit Wetboek en zijn uitvoeringsbesluiten”, Hoofdstuk 2, “De strafrechtelijk gesanctioneerde inbreuken”) bepaalt: “Met een sanctie van niveau 2 worden bestraft: 1° de natuurlijke personen die koopman zijn en de bestuurders, zaakvoerders, directeurs en procuratiehouders van rechtspersonen, die wetens de bepalingen overtreden van de artikelen III.82 en III.83, eerste en derde lid, van de artikelen III.84 tot III.89 of van de ter uitvoering van artikel III.84, zesde lid, van artikel III.87, §2, van artikel III.89, §2 en van de artikelen III.90 en III.91 genomen besluiten. Voor het overige is de commissaris, krachtens artikel 3:71 WVV (art. 140 W. Venn.), aansprakelijk voor de tekortkomingen die hij in de uitoefening van zijn taak begaat. Op dezelfde wijze zal de commissaris jegens de vennootschap of derden, hoofdelijk aansprakelijk zijn voor alle schade die het gevolg is van overtredingen die zouden begaan zijn ten overstaan van de bepalingen van het WVV. Hij kan zich echter ontheffen van zijn aansprakelijkheid op twee verschillende manieren: hetzij door aan te tonen dat hij geen deel heeft gehad aan de begane overtreding; hetzij door aan te tonen dat hij zijn taak naar behoren heeft vervuld en hij die overtredingen heeft aangeklaagd bij het bestuursorgaan of op de algemene vergadering volgend op de kennisname van de overtreding. De bepalingen die beoogd zijn door de strafsanctie omvatten de voornaamste artikelen van voornoemd Wetboek van economisch recht en van het WVV, alsmede van de koninklijke besluiten die zijn genomen ter uitvoering van het WVV, in het bijzonder het KB/WVV. De verplichting om de vastgestelde gevallen van niet-naleving te vermelden, heeft betrekking op zowel de principes die toepasselijk zijn op de jaarrekening als de formele regels inzake het voeren van de boekhouding en het rekeningenstelsel. Bijgevolg is de commissaris die een oordeel over het getrouw beeld van de jaarrekening tot uitdrukking brengt, terwijl hij weet dat de formele regels inzake het voeren van de boekhouding niet zijn nageleefd, ertoe gehouden om – op straffe van strafrechtelijke sancties – opmerkingen ter zake te formuleren. Niettemin wordt herinnerd aan het feit dat, indien de vastgestelde gevallen van niet naleven worden geacht niet van materieel belang te zijn, de commissaris zijn vermelding kan nuanceren door bijvoorbeeld de zin te beginnen met: “Onverminderd formele aspecten van ondergeschikt belang (...)”. Er wordt aan herinnerd dat wanneer de jaarrekening door een afwijking van materieel belang wordt beïnvloed, de commissaris over het algemeen het deel “Overige door wet- en regelgeving gestelde eisen” zal moeten aanpassen, omdat deze situatie een impact heeft op het naleven van de bepalingen van het KB/WVV met betrekking tot onder meer de bepalingen die van toepassing zijn op het opstellen van de jaarrekening (Boek 3 WVV). In onderhavig voorbeeld worden enkel de gevallen van niet-naleving van de regels inzake het voeren van de boekhouding, waarvan de bepalingen zijn opgenomen in het Wetboek van economisch recht, beoogd. Een ander voorbeeld betreffende de niet-naleving van de regels inzake het voeren van de boekhouding is opgenomen, infra, in sectie 3.5. VOORBEELD VERSLAG VAN DE COMMISSARIS AAN DE ALGEMENE VERGADERING VAN DE NV _______ OVER HET BOEKJAAR AFGESLOTEN OP __ ________20__ In het kader van de wettelijke controle van de jaarrekening van [naam van de vennootschap en rechtsvorm] (de “Vennootschap”) ... (0) … gedurende __ opeenvolgende boekjaren. Verslag over de jaarrekening (0) Overige door wet- en regelgeving gestelde eisen Verantwoordelijkheden van het bestuursorgaan Het bestuursorgaan is verantwoordelijk voor … (195176) … … (186) …van de Vennootschap. Verantwoordelijkheden van de commissaris In het kader van onze opdracht … (195176) … … (186) …alsook verslag over deze aangelegenheden uit te brengen. Aspecten betreffende het jaarverslag Na het uitvoeren … (195176) … … (186) …geen afwijking van materieel belang te melden. Vermelding betreffende de sociale balans De sociale balans … (195176) … … (186) …in de loop van onze opdracht. Vermeldingen betreffende de onafhankelijkheid Ons bedrijfsrevisorenkantoor … (195176) … … (186) …tegenover de Vennootschap. [In voorkomend geval, vermelding inzake de honoraria met betrekking tot de bijkomende opdrachten die verenigbaar zijn met de wettelijke controle, aan te passen naargelang van de omstandigheden (0)]. Andere vermeldingen Onverminderd formele aspecten van ondergeschikt belang, en met uitzondering van de gevolgen van het niet naleven van de regels inzake het principe van de onomkeerbaarheid van de boekingen en van het gebruik van de minimumindeling van een algemeen rekeningenstelsel (Wetboek van economisch recht), werd de boekhouding gevoerd in overeenstemming met de in België van toepassing zijnde wettelijke en bestuursrechtelijke voorschriften. Wij dienen u geen … (195176) … … (186) …zijn gedaan of genomen. De resultaatverwerking … (195176) … … (186) …de wettelijke en statutaire bepalingen.