Praktijk: Fiscaal
Praktijk: Fiscaal
Btw-neutrale samenwerkings- mogelijkheden
Bij sommige samenwerkingsverbanden is geen btw verschuldigd. Twee voorbeelden zijn de kostenmaatschap en de kostenverdeelovereenkomst. De haken en ogen.
TEKST XXXXXX XXX XXXXXXXXX* | BEELD CORBIS
B
ij een kostenmaatschap, die vooral in de medi- sche sector voorkomt, delen twee of meer par- tijen bepaalde vooraf overeengekomen kosten.
Denk aan een huisartsenmaatschap die de kosten van een secretaresse of de huur van een kopieer- machine deelt. Om te bepalen of een kostenmaatschap btw-plichtig is, moet worden bepaald of deze kan wor- den aangemerkt als ondernemer voor de btw. Onder- nemer voor de btw is een ieder die zelfstandig econo- mische activiteiten verricht.
Ook een samenwerkingsverband tussen twee of meer partijen kan worden aangemerkt als een zelfstandige btw-ondernemer. Van belang is dat het samenwer- kingsverband als zodanig naar buiten toe optreedt (bijvoorbeeld onder één naam).
Dat laatste is bij een kostenmaatschap het geval, onder andere richting personeel (als werkgever) of leveran- ciers (als afnemer). Het ontbreekt echter bij een kos- tenmaatschap aan het tegen vergoeding verrichten van prestaties, de definitie van ‘economische activiteiten’. Een kostenmaatschap heeft geen omzet en is daarom over het algemeen geen ondernemer voor de btw.
TERM KOSTENMAATSCHAP
Hoewel in de praktijk de term kostenmaatschap vaak wordt gebruikt, be- staat een kostenmaatschap eigenlijk niet. Een samenwerkingsverband kan een maatschap zijn, oftewel ‘een overeenkomst waarbij twee of meer per- sonen zich verbinden om iets in gemeenschap te brengen, met het oog- merk om het daaruit ontstaande voordeel met elkaar te delen’. Een over- eenkomst met als doel het verdelen van kosten kan echter geen maatschap zijn. Xxxx spreekt men in de praktijk vaak van een kostenmaatschap.
46 accountant september 2011
‘IN VEEL GEVALLEN KAN DE KOSTENMAATSCHAP WORDEN VERVANGEN DOOR EEN KOSTEN- VERDEELOVEREENKOMST.’
RISICO’S
Een kostenmaatschap is niet zonder risico’s en kan tegen de volgende problemen aanlopen:
• De þelastingaienst kan concluaeren aat ae kosten- maatschap wel degelijk tegen vergoeding presteert en dus btw-plichtig is. De belastingdienst ziet de aan de kostenmaatschap betaalde bedragen dan niet als (onbelaste) kapitaalstortingen maar als vergoe- dingen voor verrichte diensten, waarover btw is ver- schuldigd (meestal negentien procent).
• De þelastingaienst kan concluaeren aat ae kosten- maatschap ‘transparant’ is: de maten verrichten onderling prestaties aan elkaar waarover meestal negentien procent btw is verschuldigd.
• De hieruit voortvloeienae þtw-naheffing kan, met name in de vrijgestelde sector, tot een financieel nadeel leiden als de samenwerkende partijen de btw niet of slechts gedeeltelijk kunnen aftrekken.
KOSTEN VOOR GEMENE REKENING
In veel gevallen kan de kostenmaatschap worden ver- vangen door een overeenkomst ‘kosten voor gemene rekening’, ook wel genoemd een kostenverdeelover- eenkomst. Bij zo’n overeenkomst maakt één partij in eerste instantie zelf (op eigen naam) de kosten, en wordt een vooraf overeengekomen deel hiervan perio- diek doorbelast aan de andere partij(en). Het is een
in de rechtspraak ontwikkeld leerstuk en heeft geen wettelijke basis.
Bij de doorbelasting van kosten voor gemene rekening hoeft dan geen btw in rekening te worden gebracht, mits aan een aantal voorwaarden is voldaan:
1 Het moet gaan om kosten die door alle partijen wor- den gemaakt maar die in eerste instantie door één partij worden betaald.
2 Het werkelijke kostenbedrag moet volgens een te- voren afgesproken verdeelsleutel over de partijen worden omgeslagen.
3 Het risico van die kosten moet worden verdeeld volgens de overeengekomen verdeelsleutel.
4 Op basis van werkelijke inzet moeten de daarmee verband houdende kosten worden doorbelast.
Om te bewijzen dat sprake is van een verdeling van kosten voor gemene rekening is het aan te bevelen de kostendeelovereenkomst schriftelijk vast te leggen bij de belastingdienst.
VERDEELSLEUTEL
De belangrijkste (en hinderlijkste) voorwaarde van de kostenverdeelovereenkomst is dat gedurende de looptijd of na afloop van de overeenkomst de verdeelsleutel niet meer kan worden gewijzigd. Wel kan voor een opvol- gende overeenkomst een andere verdeelsleutel worden afgesproken. Gaat het bijvoorbeeld om twee partijen die
Vergelijkbaar met de kostenverdeelovereenkomst is de ‘partage-overeenkomst’. Hierbij wordt de uitkomst (omzet of winst) van bepaalde activiteiten, die door en op naam van één partij plaatsvinden, verdeeld met een andere partij (de stille maat). Hieraan zitten nogal wat haken en ogen. Deskundige begeleiding is hierbij nodig.
ieder bijdragen in de helft van de kosten van het perso- neel, dan neemt bij een kostendeelovereenkomst één partij het personeel volledig in dienst (de juridische werkgever), maar zijn beide partijen voor de helft aan te merken als economische werkgever. Dit is vergelijkbaar met de situatie dat zij ieder het personeel voor vijftig procent zelf in dienst zouden hebben genomen.
Bij een kostenmaatschap daarentegen zouden beide ma- ten het personeel op gezamenlijke naam in dienst heb- ben genomen en hadden zij ieder de helft van de kosten
betaald aan hun gezamenlijke maatschap. Het verschil met de kostenmaatschap is dus niet zo groot. *
Noot
* Xxxxxx xxx Xxxxxxxxx is eigenaar van Xxx Xxxxxxxxx BTW Advies te Heelsum.
septemb
september 2011 accountant 47