THE POWER OF BEING UNDERSTOOD

AUDIT | TAX | CONSULTING

VENNOOTSCHAPSBELASTING - RECAP

XXXXXX XXXXXXXX – XXXXXX XXXXX

2 JUNI 2022

INHOUDSTAFEL

Inhoudstafel

- Indieningsdatum voor de aangiftes vennootschapsbelasting

- Nieuwe communicatieregels van de fiscus

- Bepaling van de marktrentevoet voor 2021/2022

- Mobilisatie van bepaalde belastingvrije reserves

- Fiscale behandeling van administratieve boetes

- Aftrek van vaste inrichtingsverliezen

- Investeringsaftrek: overzicht van de percentages aanslagjaar 2022 en 2023

- Toepassing van de wederopbouwreserve

- Betalingen aan belastingparadijzen

- Nieuwe ficheverplichting voor het vermelden van kosten eigen aan de werkgever

- Nieuwe regels voor de fiches 281.50 voor betaalde commissies

- De minimale belastbare grondslag bij aanpassingen door een belastingcontrole

- De aangepaste volstortingsverplichting voor VVPRbis

- Meerwaarde op aandelen en minimale houdtermijn

- Verplichtingen inzake het documenteren van de verrekenprijzen (transfer pricing)

- Toepassing van de groepsbijdrage

- Aandachtspunten inzake UBO-Register

INDIENINGSDATUM AANGIFTE VENNOOTSCHAPSBELASTING

Indieningstermijn belastingaangifte - Heropfrissing

❑Algemene regel: laatste dag van de 7de maand volgend op die van de afsluiting van het boekjaar

– Ongeacht datum van algemene vergadering

– Vanaf de eerste dag van de maand die volgt op de balansdatum

– Uiterste indieningsdatum op zaterdag, zondag of feestdag 🡪 eerstvolgende werkdag

– Bijvoorbeeld : 31/12/20xx 🡪 31/07/20xx

– Ongeacht juridische status (gewone status / liquidatie) en herstructureringen

❑Uitzondering:

– Persbericht FOD Financiën

• Indieningstermijn aanslagjaar 2022: Balansdata van 31 december 2021 tot en met 28 februari 2022 🡪 uiterste indieningsdatum 17 oktober 2022

• Bij indiening ten laatste op 15 september 2022 en deze geeft aanleiding tot terugbetaling, dan voorkeursbehandeling (terugbetaling uiterlijk eind december 2022)

Indieningstermijnen belastingaangifte AJ2022

Overzichtstabel

Einddatum boekjaar	Uiterste indieningsdatum VenB, BNI-ven en RPB
Van 31.12.2021 tot 28.02.2022	17.10.2022
Van 01.03.2022 tot 31.03.2022	03.11.2022
Van 01.04.2022 tot 30.04.2022	30.11.2022
Van 01.05.2022 tot 31.05.2022	02.01.2023
Van 01.06.2022 tot 30.06.2022	31.01.2023
Van 01.07.2022 tot 31.07.2022	28.02.2023
Van 01.08.2022 tot 31.08.2022	31.03.2023
Van 01.09.2022 tot 30.09.2022	02.05.2023
Van 01.10.2022 tot 31.10.2022	31.05.2023
Van 01.11.2022 tot 30.11.2022	30.06.2023
Van 01.12.2022 tot 30.12.2022	31.07.2023

NIEUWE COMMUNICATIEREGELS

Nieuwe communicatieregels

Wet van 26 januari 2021

❑ Elektronische informatie-uitwisseling wordt de norm; communicatie op papier de uitzondering

❑ Communicatie via e-Box

❑ Gevolgen voor de berekening van de termijnen:

❑ Voor het beantwoorden van een vraag om inlichtingen, bericht van wijziging of kennisgeving van aanslag van ambtswege, termijn van één maand vanaf de eerste werkdag volgend op de datum waarop het bericht elektronisch beschikbaar werd gesteld (en niet meer op de 3e werkdag die volgt)

❑ De nieuwe berekeningsmethode geldt eveneens voor het indienen van een bezwaar:

❑ De bezwaartermijn van zes maanden begint te lopen vanaf de eerste werkdag volgend op de datum van de ter

beschikkingstelling van het aanslagbiljet op het beveiligde elektronische platform

❑ Aangezien de fiscale wetgeving een aangetekend schrijven vereist, zal de melding via e-Box gelijk zijn aan een aangetekend schrijven

❑ Belangrijk om e-Box in de gaten te houden

❑ Inwerkingtreding: 1 januari 2025 (maar mogelijkheid voor de Koning om gefaseerd in werking te

laten treden)

BEPALING VAN DE MARKTRENTEVOET VOOR 2021/2022

Marktrente - Herkwalificatie

❑ Interesten van voorschotten worden geherkwalificeerd naar een dividend wanneer één van de volgende grenzen wordt overschreden (in de mate van overschrijding)

❑ Marktrente

❑ Wanneer het totaalbedrag van de rentegevende voorschotten hoger is dan de som van de belaste reserves bij het begin van het belastbare tijdperk en het gestort kapitaal bij het einde van dit tijdperk.

❑ “Voorschot”

❑ Xxxx vordering

❑ Door een natuurlijke persoon

❑ Op een vennootschap waarin hij aandeelhouder of bedrijfsleider van de 1ste categorie is (bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar of gelijkaardige functie)

❑ Tussenvoegen van een persoon: echtgenoten en minderjarige kinderen van een

aandeelhouder of bedrijfsleider van de 1ste categorie

Marktrente – Artikel 55 WIB92

❑ Voor interesten op niet-hypothecaire leningen zonder welbepaalde looptijd – nieuw toepasselijk tarief

❑ De door MFI toegepaste rentevoet voor leningen voor een bedrag tot 1.000.000 euro met een variabel tarief en initiële rentebepaling voor een période korter dan of gelijk aan één jaar, toegekend aan niet-financiële ondernemingen

❑ Voor leningen gesloten in de maand november van het kalenderjaar voorafgaand aan het kalenderjaar waarop de interesten betrekking hebben

❑ Verhoogd met 2,5%.

❑ Niet van toepassing op interesten betaald aan verbonden vennootschappen in het kader van een raamovereenkomst voor gecentraliseerd thesauriebeheer binnen een groep

❑ Concreet : NBB Statistieken: jaar 2021 🡪 zie November 2020 : rentevoet = 1,57%

(idem voor 2022 – rentevoet = 1,57%)

❑ Voor andere interesten:

❑ Marktrente

❑ Rekening houdende met de bijzondere gegevens eigen aan de beoordeling van het aan de verrichting verbonden risico en inzonderheid de financiële toestand van de schuldenaar en met de looptijd van de lening

MOBILISATIE VAN BELASTINGVRIJE RESERVES

Mobilisatie van bepaalde belastingvrije reserves

❑ Tijdelijke maatregel

❑ Aanslagjaar 2021

❑ Aanslagjaar 2022

❑ Mogelijkheid om vrijgestelde reserves om te zetten naar belaste reserves tegen tarief van 15%

❑ Voor:

❑ Definitief vrijgestelde investeringsreserve (artikel 194quater WIB92)

❑ Vrijgestelde reserve op grond van artikel 190bis WIB92 (kosten aftrekbaar voor 120%)

❑ Vrijgestelde reserves van inschakelingsbedrijven

❑ etc.

❑ Uitsluiting van bepaalde belastingvrije reserves: kapitaalsubsidies, meerwaarden belast met toepassing van de gespreide taxatie, tax shelter, etc.

❑ Tarief van 10% indien het bedrag wordt geherinvesteerd in de loop van het belastbare tijdperk:

❑ In materiële of immateriële vaste activa (andere dan personenwagens)

❑ Die afschrijfbaar zijn; en

❑ Niet als herbelegging worden aangemerkt (gespreide belasting op meerwaarden)

❑ Toepassingsgebied: belastingvrije reserve die betrekking heeft op een belastbare periode afgesloten voor 1 januari 2017

❑ Minimale belastbare basis

FISCALE BEHANDELING VAN ADMINISTRATIE BOETES

Administratieve boetes – Niet-aftrekbaarheid

❑ Alle boetes inzake directe en indirecte belastingen « opgelegd door een publieke overheid, zelfs indien deze boetes geen strafrechtelijk karakter hebben en zelfs indien hun bedrag berekend wordt op basis van een aftrekbare belasting » (artikel 53, 6° WIB92)

❑ Voorbeeld :

❑ Proportionele btw-boetes

❑ Boetes inzake registratierechten

❑ Vermeerdering van sociale bijdragen

❑ …

AFTREK VAN VASTE INRICHTINGSVERLIEZEN

Buitenlandse verliezen

• Aftrekbaarheid buitenlandse verliezen van Belgische winsten

	OUD REGIME (VOOR AJ2021)		NIEUW REGIME (SINDS AJ2021)
Principe	Xxxxxxxxxx, behalve indien de buitenlandse verliezen afgetrokken worden binnen de buitenlandse VI	Principe	Niet aftrekbaar, zelfs indien de buitenlandse verliezen niet afgetrokken werden in het buitenland
"Recapture"	Bij aftrek in het buitenland, worden de buitenlandse verliezen belastbaar in België (vermijden van dubbele verliesaftrek)	Uitzondering	Aftrekbaar indien de buitenlandse verliezen « definitief » zijn en geleden binnen de EER « Die bestaan op het moment dat de onderneming haar activiteiten in het buitenland definitief stopzet, voor zover voor deze verliezen geen aftrek wordt toegekend in de lidstaat waar haar activiteiten waren gevestigd »
	Nieuwe fiscale bijlage bij de aangifte met vermelding van het land, het bedrag en het belastbaar tijdperk waarin de verliezen werden geleden	Anti-misbruikbepaling	Indien de buitenlandse activiteiten terug worden opgestart binnen de drie jaar, volgend op de stopzetting van de activiteiten, zullen de « definitief » toegekende verliezen aan België belastbaar worden in België.

INVESTERINGSAFTREK: OVERZICHT VAN DE PERCENTAGES AANSLAGJAAR 2022 EN 2023

Investeringsaftrek (1/2)

Verhoogde investeringsaftrek

❑ Nieuwe verhoogde investeringsaftrek (Wet van 15 juli 2020 – Corona III)

❑ Voor alle investeringen in vaste, afschrijfbare activa die gebeuren tussen 12 maart 2020 en 31 december 2022 (verlengd door Programmawet van 20 december 2020)

❑ Aftrek = 25%

❑ Uitsluitend voor KMO’s (art. 1:24, §§ 1 – 6 WVV)

❑ Vennootschap die voor het laatst afgesloten boekjaar niet meer dan één van de volgende criteria overschrijdt:

❑ Jaargemiddeld personeelsbestand: 50 werknemers

❑ Jaaromzet: € 9.000.000

❑ Balanstotaal: € 4.500.000

Investeringsaftrek (2/2)

Gewone investeringsaftrek of bijzondere ‘verhoogde’ investeringsaftrek?

❑ Gewone investeringsaftrek > bijzondere ‘verhoogde’ investeringsaftrek?

❑ Beoordeling naargelang soort investering

❑ Keuze meest voordelig tarief

❑ (!) Naleving voorwaarden maximumtarief

❑ Investeringen tussen 1 januari 2019 en 31 december 2021: ongebruikte investeringsaftrek voor twee jaar overdraagbaar in plaats van één jaar (Programmawet van 20 december 2020)

❑ Normaal tarief opnieuw van toepassing vanaf aanslagjaar 2024

TOEPASSING VAN DE WEDEROPBOUWRESERVE

Vrijgestelde wederopbouwreserve (1/2)

❑ Wet van 19 november 2020 houdende de invoering van een wederopbouwreserve voor vennootschappen

❑ Doel: Wederopbouwen van het eigen vermogen van vennootschappen naar niveau van voor COVID-19 tijdperk. Vennootschappen kunnen hun winst met betrekking tot het belastbare tijdperk 2021 tot 2023 geheel of gedeeltelijk vrijstellen door een belastingvrije reserve aan te leggen.

❑ Bedrag: Ten belope van het in boekjaar 2020 geleden boekhoudkundig verlies met begrenzing tot 20 miljoen euro

❑ Hoe: Toekomstige belastbare gereserveerde winst (AJ22, AJ23 en AJ24) vrijstellen door deze te boeken op een vrijgestelde wederopbouwreserve.

❑ Voorwaarden:

❑ Naleving van de onaantastbaarheidsvoorwaarde;

❑ De vennootschap mag geen rechtstreekse deelneming hebben in een vennootschap gevestigd in een belastingparadijs die opgenomen is in één van de lijsten bedoeld in artikel 307, § 2 1ste alinea, 2 WIB92 of artikel 179 KB/WIB92 of betalingen verricht hebben van meer dan EUR 100.000 aan een (natuurlijk of rechts)persoon gevestigd in een belastingparadijs

Vrijgestelde wederopbouwreserve(2/2)

❑ Tijdelijk vrijgestelde reserve:

❑ Uiterlijk belastbaar bij de sluiting van de vereffening en eveneens belastbaar wanneer vrijstellingsvoorwaarden niet meer worden nageleefd.

❑ Verrichtingen die leiden tot gehele of gedeeltelijke belastbaarheid van de wederopbouwreserve:

❑ Inkoop van eigen aandelen

❑ Toekenning of uitkering van dividenden

❑ Vermindering of verdeling van het eigen vermogen

❑ Tewerkstellingsgraad

🡪Controle post 620 (Bezoldigingen en rechtstreekse sociale voordelen). Bedrag salariskosten mag niet lager zijn dan 85% van het bedrag voor diezelfde post op de afsluitingsdatum van het boekjaar dat eindigde in 2019

Vrijgestelde wederopbouwreserve - Toepassing

❑ Vennootschap die haar boekhouding per kalenderjaar voert heeft voor het boekjaar dat afsluit per 31 december 2020 een bedrijfsverlies geleden van EUR 4.000. Voor het boekjaar dat afsluit op 31.12.2019 staat er een bedrag van EUR 1.000 op de rekening “620 Bezoldigingen en rechtstreekse sociale voordelen”.

❑ De belastbare gereserveerde winst bedraagt per 31 december 2021 EUR 2.000 euro. De vennootschap beslist om voor dat bedrag een wederopbouwreserve aan te leggen.

❑ Op 31 december 2022 heeft de rekening “620 Bezoldigingen en rechtstreekse sociale voordelen” een saldo van EUR 800.

❑ De drempel van 85% (EUR 1000 x 85% = EUR 850) wordt niet bereikt voor een bedrag van EUR 50. Het bedrag dat aangelegd werd als wederopbouwreserve moet bijgevolg voor EUR 50 worden aangemerkt als winst van het belastbare tijdperk

❑ Op 31 december 2023 bedraagt rekening #620 nog EUR 700:

❑ Belastbaar gedeelte wederopbouw reserve bedraagt EUR 100,

nl: EUR 800 (loonkost boekjaar 2022) – EUR 700 (loonkost boekjaar)

Vrijgestelde wederopbouwreserve - Toepassing

Boekhoudkundige verwerkig
Boekjaar 2021 – Toevoeging aan reserve
689 Overboeking naar de belastingvrije reserves		2.000,00
	132 Belastingvrije reserves	2000,00
Boekjaar 2022: terugname ten gevolge van daling loonmassa
132 Belastingvrije reserves		50,00
		789 Onttrekkingen aan de belastingvrije reserves	50,00
Boekjaar 2023: terugname ten gevolge van daling loonmassa
132 Belastingvrije reserves		100,00
		789 Onttrekkingen aan de belastingvrije reserves	100,00

Aangiftetechnische verwerking
Vrijgestelde gereserveerde winsten
31.12.2021 – Toevoeging aan reserves
	Begin belastbaar tijdperk	Einde belastbaar tijdperk
Wederopbouwreserve	0,00	2.000,00
Vrijgestelde gereserveerde winst	0,00	2.000,00
31.12.2022: terugname ten gevolge van daling loonmassa
Wederopbouwreserve	2.000,00	1.950,00
Vrijgestelde gereserveerde winst	2.000,00	1.950,00
31.12.2023: terugname ten gevolge van daling loonmassa
Wederopbouwreserve	1.950,00	1.850,00
Vrijgestelde gereserveerde winst	1.950,00	1.850,00

BETALINGEN AAN BELASTINGPARADIJZEN

Lijst van de EU met niet-coöperatieve landen en

territoria

❑ Wet dd. 20 december 2020 houdende diverse fiscale en fraudebestrijding bepalingen

❑ Impact op nationale wetgeving:

❑ Verplichting van aangifte van betalingen van meer dan EUR 100.000

❑ DBI (niet als de dividenden afkomstig zijn uit een staat die op de genoemde lijst staat)

❑ Kaaimantaks (verondersteld te voldoen aan de definitie van ‘juridische constructie’)

❑ CFC (niet nodig om te controleren of de voorwaarden van ontbreken van belastingheffing voldaan zijn)

❑ DAC6

❑ Inwerkingtreding: betalingen gedaan vanaf 1 januari 2021

❑ Sinds AJ2022 eveneens betalingen gedaan vanaf voornoemde datum aan Staten die als gedeeltelijk conform (‘partially compliant’) door de OESO worden aangemerkt (Circulaire 2021/112).

NIEUWE FICHEVERPLICHTING VOOR HET VERMELDEN VAN KOSTEN EIGEN AAN DE WERKGEVER

Heropfrissing

❑ Kosten door werknemers of bedrijfsleiders betaald, maar

namens en en ten laste van de werkgever werden gemaakt:

❑ Voor hun werkelijk (bewezen) bedrag (bv. aan de hand van

facturen, rekeningen, e.d.)

❑ Overeenkomstig ernstige normen vastgestelde forfaitaire vergoedingen, bv. op basis van administratieve regeling vastgelegde kilometervergoeding.

❑ Andere forfaitaire vergoedingen

Wetswijziging

❑ Toevoeging alinea aan artikel 57 WIB91 ingevolge de wet dd. 27 juni 2021

❑ Xxxxxxx rapportering: Verplichte verantwoording van alle kostenvergoedingen toegekend vanaf inkomstenjaar 2022 op individuele fiches 281.10 en 281.20

❑ Behalve: ‘variabele’ kostenvergoedingen waarbij de vergoeding slechts de terugbetaling vormt van de bedragen die een werknemer of bedrijfsleider voorgeschoten heeft bij de betaling van goederen of diensten die de werkgever of vennootschap zelf op eigen naam aangekocht heeft.1

❑ Belang vermelding welke soort kostenvergoeding op de individuele fiches en samenvattende opgaven.

❑ Verruimde rapportering van toepassing op de vanaf 1 januari 2022 betaalde vergoedingen en geldt vanzelfsprekend ook voor de vergoedingen die door een vennootschap aan zijn bedrijfsleiders worden betaald als terugbetaling van « eigen kosten van de werkgever »

❑ Vaste vergoedingen niet op fiche: niet aftrekbaar!

❑ Variabele vergoedingen (= obv bewijsstukken) niet op fiche: wel aftrekbaar (mits art. 49 WIB92), enkel administratieve boete

1. Vr. en Antw. Kamer, 5 april 2022, nr. 55-82, 120

NIEUWE REGELS FICHES 281.50 VOOR BETAALDE ERELONEN, COMMISSIES, ETC.

Vermindering administratieve rompslomp

❑ Jaarlijkse ficheverplichting van gedurende het kalenderjaar betaalde erelonen, commissies, makelaarslonen, restorno’s, e.d. die voor de verkrijgers ervan in België of in het buitenland belastbare inkomsten zijn (art. 57 WIB92)

❑ Nieuwe regeling ficheverplichting voor betaalde of toegekende inkomsten vanaf 1 januari 2021.

1. Afschaffing indien:

– De beoogde kosten verbonden zijn aan leveringen of diensten verricht door een belastingplichtige gevestigd binnen de Europese Economische Ruimte (de Europese Unie, IJsland, Noorwegen en Liechtenstein);

– Voor dergelijke handelingen een wettelijke of reglementaire verplichting bestaat om een factuur of een gelijkaardig document in de plaats daarvan op te stellen.

2. Drempelbedrag: opmaak niet langer verplicht wanneer het totale bedrag per

begunstigde en per jaar lager is dan EUR 250

DE MINIMALE BELASTBARE GRONDSLAG BIJ AANPASSINGEN DOOR EEN BELASTINGCONTROLE

De minimale belastbare grondslag bij aanpassingen

door een belastingcontrole

❑ Wetgeving :

❑ Wet van 25 december 2017 (zomerakkoord)

❑ Wet van 21 januari 2022 houdende diverse fiscale

bepalingen

❑ Fiscale verliezen en welbepaalde overige fiscale aftrekposten niet langer in mindering van een verhoging van de belastbare grondslag ingevolge fiscale controles waarbij een belastingverhoging van minstens 10% wordt opgelegd

❑ Minimale belastbare basis -> tax ‘cash out’

❑ Toekenning van de belastingverhoging afhankelijk van subjectief criterium: staat of valt met goodwill controleambtenaar

DE AANGEPASTE VOLSTORTINGSVERPLICHTING VOOR VVPRBIS

VVPR-bis – Heropfrissing

❑ Vermindering roerende voorheffing op dividenden die KMO-vennootschappen uitkeren met betrekking tot nieuwe aandelen op naam die uitgereikt zijn naar aanleiding van ‘nieuwe inbrengen in geld’ gedaan vanaf 1 juli 2013:

❑ 20% voor dividenden verleend of toegekend uit winstverdeling van het tweede boekjaar na

dat van de inbreng

❑ 15% voor dividenden verleend of toegekend uit winstverdeling van het derde en volgende boekjaar na dat van de inbreng

❑ Voorwaarden:

❑ Nieuwe aandelen gecreëerd sinds 1 juli 2013

❑ Aandelen op naam

❑ Geen preferente aandelen

❑ Inbreng in geld

❑ Kapitaal volstort op moment toekenning dividend

❑ Kleine vennootschap (art. 1:24 WVV)

❑ Ononderbroken in volle eigendom behouden

❑ Wachttermijn

❑ Specifieke antimisbruikbepalingen

❑ Minimumkapitaal

VVPR-bis – Wet dd. 28 januari 2022 (1/2)

❑ Inwerkingtreding WVV en afschaffing kapitaalsbegrip voor de BV leidde tot onduidelijkheid (‘oude’ kapitaalloze vennootschappen & nog niet volstort ‘oud’ kapitaal)

❑ Kapitaalvermindering om volstorting te vermijden (Voorafgaande beslissingen nrs. 2020.0114, 2020.0178 dd. 21 april 2020), maar wetgever weigert: ‘initieel’ onderschreven sommen bij de uitgifte van de aandelen moeten volledig volstort zijn.

❑ Overgangsperiode: rechtzetting voor vennootschappen die tussen 1 mei 2019 en 15 december 2021 te goeder trouw een vrijstelling van volstorting van de aandelen hebben doorgevoerd.

❑ Kapitaalverhoging in geld zonder uitgifte van nieuwe aandelen waardoor de inbreng opnieuw het initiële niveau van vóór de vrijstelling van de volstorting bereikt.

❑ Uiterlijk voor 31 december 2022

1.Circulaire n° Ci.RH 233/629.295 (AGFisc. 35/2013) dd. 01.10.2013

VVPR-bis – Wet dd. 28 januari 2022 (2/2)

❑ Start wachttermijn is en blijft gekoppeld aan het ogenblik van de inbreng (dus niet meer aan de volledige volstorting van het initieel engagement)

❑ Het VVPRbis-regime kan niet toegepast worden voor een verhoging van kapitaal gefinancierd door de uitkering van liquidatiereserves, met toepassing van het 5 %-tarief, uit een verbonden onderneming

MEERWAARDE OP AANDELEN EN MINIMALE HOUDTERMIJN

Meerwaarden op aandelen - Heropfrissing

❑ Wet dd. 25 december 2017 (zomerakkoord): meerwaarden op aandelen - gelijkschakeling met voorwaarden DBI-aftrek.

❑ Voorwaarden DBI:

❑ Artikel 202 WIB92 (taxatievoorwaarde, participatievoorwaarde en ononderbroken houdperiode)

❑ Artikel 203 WIB92 – Uitsluitingen

Meerwaarden op aandelen – DVB over minimumduur

en minimumparticipatie

❑ Voorafgaande beslissing n°2022.0011 dd. 8 februari 2022:

❑ Vennootschap A houdt verschillende aandelenpakketten in beursgenoteerde vennootschappen (elke participatie telkens +2.5 mEUR)

❑ Verkoop in « real life » op de beurs: gespreid over meerdere kopers en over meerdere beursdagen

❑ Quid minimale aanschaffingsprijs van 2.5 mEUR als voorwaarde voor de vrijstelling? Quid als door de verkopen van de resterende aandelen van een aandelenpakket de totale aanschaffingsprijs van de nog niet verkochte aandelen beneden de 2.5 mEUR is gezakt?

❑ DVB ziet daar geen graten in:

❑ één verkooporder, zonder specifieke instructies

❑ Vennootschap A had duidelijk de intentie elk aandelenpakket volledig te verkopen

❑ Voorafgaande beslissing n°2021.1227 dd 18 januari 2022 :

❑ Aandelen van vennootschap X zijn gecertificeerd via een Nederlandse Stichting Administratiekantoor (Stak)

❑ Certificaathouders zijn de vennootschappen A en B

❑ In het kader van de verkoop van vennootschap X wordt overwogen de aandelen in X te ‘decertificeren’, deze zullen aangehouden worden door A en B.

❑ Fiscale gevolgen van een dergelijke decertificatie?

❑ DVB: decertificatie is een non-event: geen realisatie van meerwaarden bij decertificeren

❑ Bij latere verkoop door A en B van de aandelen X zal voor de houdperiode berekend worden alsof er van decertificatie geen sprake was

VERPLICHTINGEN INZAKE HET DOCUMENTEREN VAN DE VERREKENPRIJZEN

Verplichtingen inzake het documenteren van de

verrekenprijzen

❑ Heropfrissing

❑ Landenrapport

❑ Rapport in te dienen door Belgische groepsentiteit die de uiteindelijke moederentiteit is van een multinationale groep,

❑ met een totaal van 750 mEUR of meer geconsolideerde bruto-groepsopbrengsten

❑ Groepsdossier: bij overschrijding van één van de volgende criteria

❑ Totaal van 50 miljoen euro aan bedrijfs- en financiële opbrengsten met uitsluiting van de niet- recurrente opbrengsten

❑ Een balanstotaal van tenminste 1 miljard euro

❑ Jaargemiddelde van het personeelsbestand van 100 voltijdse equivalenten.

❑ Lokaal dossier: bij overschrijding van één van de volgende criteria

❑ Idem groepsdossier

❑ CbC-Notificatie

❑ Notificatieplicht voor Belgische groepsentiteiten van een multinationale groep: identificatie moederentiteit

❑ Enkel wanneer de te verstrekken inlichtingen ten opzichte van vorige referentieperiode gewijzigd zijn

ATAD III – In een notendop

❑ Xxxxxxxxx uitgevaardigd door de Europese Commissie om rechtspersonen zonder minimale substantie en economische activiteit rechtstreeks aan te pakken.

❑ Ontwerprichtlijn moet het Base Erosion and Profit Shifting (‘BEPS’)-initiatief versterken en zorgen voor een meer geharmoniseerde en coherentere EU- aanpak van belastingontduiking en –ontwijking.

❑ Zeven-stappen-proces

❑ Entiteiten die niet voldoen aan de richtlijn vermelde substance eisen worden geacht “shell” entiteiten te zijn

– Gevolgen voor bepaling fiscale woonplaats van de vennootschap en

toekenning van verdragsvoordelen

– Automatische gegevensuitwisseling tussen lidstaten, met risico op fiscale controle

Pijler 1 en Pijler 2 – In een notendop (1/2)

❑ Aanzet tot hervorming van het internationale fiscale kader voor de belasting van multinationals

❑ OESO heeft inmiddels bevestigd dat het tweepijlersysteem een solide basis vormt voor

een toekomstige overeenkomst – lancering twee blueprints:

❑ Pijler 1 blauwdruk: in kaart brengen van een mogelijke toekomstige internationale overeenkomst over de regels voor belastbare aanwezigheid (nexus) in landen en winstverdeling tussen landen

❑ Pijler 2 blauwdruk: Internationale belastingregels die inhouden dat multinationals een minimumbelasting dienen te betalen over alle winsten in alle landen

❑ Pijler 1 – de ‘unified approach’:

❑ Vennootschappen met een geconsolideerde omzet van 20 miljard euro met een ratio winst-voor-belasting/omzet van meer dan 10%

❑ Bestaat er voldoende nexus tussen onderneming en lidstaat (omzet = 1 mEUR)

❑ Daarna verdeling van winst over de verschillende nexus-landen: landen met

voldoende nexus krijg extra belastbare basis (20-30%) van de restwinst.

❑ Eveneens toewijziging extra belastbare basis indien in dat land routine marketing- en distributieactiviteiten zouden plaatsvinden

Pijler 1 en Pijler 2 – In een notendop (2/2)

❑ Pijler 2: min 15% vennootschapsbelasting over wereldwijde winst

❑ Multinationals met wereldwijde omzet van +750 mEUR.

❑ Income Inclusion Rule (IIR): land van de hoofdzetel mag extra belastbare basis toevoegen indien multinational in ander land niet aan effectieve vennootschapsbelasting van 15% komt

❑ Undertaxed Payments Rule: belastingadministraties in andere landen waar de MNA actief is belastingaftrekken weigeren of bronheffingen toepassen om alsnog aan minimale globale vennootschapsbelasting van 15% te komen

❑ Subject to Tax Rule: viseert concrete betalingen binnen de groep (interesten, sales agents, e.d.)

TOEPASSING VAN DE GROEPSBIJDRAGE

Fiscale consolidatie

Beperkte consolidatie: « groepsbijdrage »

• Inwerkingtreding: AJ 2020 (wet dd. 25 december 2017 (zomerakkoord) – van toepassing op een belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvang neemt op 1 januari 2019

• Elke vennootschap blijft een afzonderlijke fiscale entiteit

• Principe waarbij winstgevende vennootschap binnen een groep (een deel van) haar winsten overdraagt aan een andere groepsvennootschap die in datzelfde aanslagjaar verliezen leed.

• Regeling van overdracht van winsten tussen verbonden vennootschappen

❑ Aftrekbaar bij overdragende vennootschap

❑ Belastbaar bij verkrijgende vennootschap

• Boekhoudkundig: groepsbijdrageregeling bestaat louter uit verschuiving van belastbare materie van de ene groepsvennootschap naar de andere.

– Verschuiving vindt louter plaats door opname in de fiscale aangiften en wordt als dusdanig niet verwerkt in de boekhouding.

– ontvangende vennootschap betaalt ‘vergoeding’ = gelijk aan uitgespaarde belasting

• Bedrag van « groepsbijdrage »: niet beperkt tot verlies van het belastbaar tijdperk, gedeelte boven het verlies is echter steeds

minimum belastbare basis

• « Groepsbijdrage » wordt als 8ste bewerking toegepast na DBI van het jaar, aftrek innovatie-inkomsten en investeringsaftrek en voor de notionele interestaftrek

• Enkel voor de nieuwe fiscale verliezen vanaf de inwerkingtreding (aj. 2020), niet voor de fiscale verliezen die tot en met aanslagjaar 2019 werden geleden

• Consolidatie voor hetzelfde aanslagjaar i.e. de betreffende vennootschappen moeten hun boekjaar niet op dezelfde datum afsluiten

Fiscale consolidatie - Illustratie

-100

90%

+100

-100

+400

+300

90%

Fiscale consolidatie - illustratie

Illustratie

• Afsluiting boekjaar 2021 – aanslagjaar 2022 :

– Vennootschap A : belastbaar resultaat 400

– Vennootschap B : fiscaal verlies 100

• A en B respecteren alle voorwaarden

• Afsluiten van een groepsbijdrage overeenkomst voor een bedrag van 100 EUR

• Behandeling in de fiscale aangifte:

– Vennootschap A

• Aftrek groepsbijdrage: 100

• Jaar van betaling van de bijdrage: Verworpen uitgaven: 25 (25% x 100)

• Indien begrepen in rek. 67: VU als te verwerpen belasting

• Indien niet begrepen in rek. 67: aparte VU

– Vennootschap B

• Vermindering van de begintoestand van de reserves: 100

• Jaar van betaling van de bijdrage: verhoging van de begintoestand van de reserves = 25 (25% x 100)

Fiscale consolidatie - Aangiftetechnisch

Aanslagjaar N

Behandeling bij A:

Vennootschap A Uiteenzetting van de winst
		Belgisch
Resterend resultaat volgens oorsprong		400,00
Aftrek van de groepsbijdrage		-100,00
Resterende winst volgens oorsprong		300,00

– De overgedragen winst is de groepsbijdrage die fiscaal aftrekbaar is in de aangifte, ten belope van het verlies bij B – de groepsbijdrage zelf wordt niet geboekt

– Aftrek via code 1445 van de aangifte

– A moet aan B een vergoeding betalen gelijk aan de uitgespaarde vennootschapsbelasting

– De betaalde vergoeding wordt geboekt als een kost

maar is fiscaal niet aftrekbaar (VU – code 1264)

Fiscale consolidatie - Aangiftetechnisch

Aanslagjaar N

Vennootschap B Vak gereserveerde winst
	Xxxxx van het belastbaar tijdperk	Einde van het belastbaar tijdperk
Belaste reserve	0,00	100,00
Vermindering begintoestand reserves
Vergoeding verkregen in uitvoering van een groepsbijdrage- overeenkomst	-100,00
Belastbaar gereserveerde winst		0,00

Behandeling bij B:

– De ontvangen groepsbijdrage wordt opgenomen in de belastbare grondslag – deze wordt niet geboekt

– Hiervoor is een aanpassing van de begintoestand van de reserves in min nodig (= code 1067)

– Hierdoor stijgt de fiscale winst die met de beschikbare fiscale verliezen kan gecompenseerd worden

– De ontvangen vergoeding wordt geboekt als een opbrengst, maar wordt fiscaal geneutraliseerd (aanpassing begintoestand reserves in meer – code 1062)

Fiscale consolidatie - Aangiftetechnisch

Aanslagjaar +1

Vennootschap A Vak Verworpen uitgaven

Vergoedingen betaald in uitvoering van een groepsbijdrage-overeenkomst		25,00
Verworpen uitgaven		25,00

Vennootschap B Vak Gereserveerde winst
	Xxxxx van het belastbaar tijdperk	Einde van het belastbaar tijdperk
Onbeschikbare reserves	0,00	0,00
Aanpassingen in meer van de begintoestand van de reserves
Vergoeding verkregen in uitvoering van een groepsbijdrage- overeenkomst	25,00
Belastbaar gereserveerde winst		25,00

AANDACHTSPUNTEN INZAKE UBO

UBO-register

• UBO-register: KB van 23 september 2020: verplichting om op de website van het UBO-register alle documenten te uploaden die aantonen dat de informatie met betrekking tot een uiteindelijke begunstigde toereikend, accuraat en actueel is.

– Geviseerde juridische entiteiten: vennootschappen, (I)VZW, stichtingen, trusts en andere

soortgelijke juridische constructies.

– Verificatieverplichting:

• Iedere wijziging met betrekking tot de gegevens van de uiteindelijke begunstigde(n) (wijziging omvang van de participatie, in- en uittreding vennoot, e.d.) dient binnen de maand nadat deze wijziging gekend is, aan het UBO-Register te worden medegedeeld;

• Blijven bovenstaande wijzigingen volledig achterwege dan toch zal de informatie over de uiteindelijke begunstigde(n) op jaarbasis uitdrukkelijk in het Register bevestigd moeten worden. De eerstvolgende jaarlijkse UBO-confirmatie zal normaliter uiterlijk 31 augustus 2022 moeten plaatsvinden, zij het dat gegevens het afgelopen jaar al geverifieerd zouden zijn.

QUESTIONS AND ANSWERS?

RSM Belgium – Ons CIT Team

Xxxx Xxx xxx Xxxx

Vennoot

x.xxxxxxxxxx@xxxxxxxxxx.xx

Xxxxx Xxx Xxxxxxx

Vennoot

x.xxxxxxxxxx@xxxxxxxxxx.xx

Xxxxxx Xxxxxxxx

Director

x.xxxxxxxx@xxxxxxxxxx.xx

Xxxx Xxxxxxxx