Contract
INKOMSTENBELASTINGEN (AANSLAGJAAR 2023) | BTW | |
1. AUTOKOSTEN – KOSTEN PERSONENWAGENS | ||
Algemene regel | - Invoering van een formule voor de bepaling van de aftrekbeperking: 120% – (0,5% x coëfficiënt x CO2-uitstoot). De coëfficiënt bedraagt 1 voor auto’s met dieselmotor, 0,95 voor benzinewagens, 0,90 voor auto’s op aardgas; - Voor plug-inhybrides besteld vanaf 1/1/2018 met een accucapaciteit van < 0,5kWh per 100 kg wagengewicht of een uitstoot van meer dan 50g/km wordt de aftrekbeperking berekend o.b.v. de CO2-uitstoot van een overeenstemmend model met een verbrandingsmotor of wordt de CO2-uitstoot vermenigvuldigd met een coëfficiënt van 2,5; - Fiscale aftrekbeperking tot 100% voor elektrische wagens; - Verhoogde kostenaftrek van 200% voor afschrijvingen m.b.t. investeringen in publiek toegankelijke laadstations gedaan in de periode 01/09/2021 – 31/12/2022 (onder voorwaarden); - Fiscale aftrekbeperking minimaal 50%. Uitzondering hierop voor wagens met een CO²-uitstoot vanaf 200g/km slechts 40% aftrek. | Nieuwe wagens vanaf 1/1/2013: btw max. voor 50% aftrekbaar (en beperkt tot deel beroepsgebruik); Bij gemengd gebruik 3 methodes mogelijk (Circulaire AAFisc nr. 36/2015 d.d. 23/11/2015): 1) Werkelijk beroepsgebruik: 2) Semi-forfait % privé: Totaal aantal km’s op jaarbasis 3) Algemeen forfait van 35%* (voor minimaal lopend jaar + volgende 3 kalenderjaren). |
Aftrekbeperking in functie van CO2-uitstoot vanaf aanslagjaar 2019 ook van toepassing in de personenbelasting voor wagens aangeschaft (besteld) vanaf 1/1/2018. Voor wagens aangeschaft vóór deze datum geldt een keuze. Zij hebben recht op minimum 75% aftrekbaarheid voor de autokosten (en brandstofkosten). | ||
OVERZICHT COURANTE
AFTREKBARE KOSTEN INZAKE INKOMSTENBELASTINGEN EN BTW
Uitzonderingen
Brandstofkosten | Aftrekbeperking in functie van CO2-uitstoot (algemene regel). | Btw aftrekbaar ten belope van het beroepsgebruik (zie algemene regel) met een max. van 50%. |
Intrestlasten | 100% aftrekbaar (indien afzonderlijk op factuur en contract van minstens 24 maanden); huurlasten zie algemene regel. | Btw aftrekbaar ten belope van het beroepsgebruik (zie algemene regel) met een max. van 50%. |
Taxikosten | Algemene regel, maar tolerantie: 75% aftrek. | Btw 100% aftrekbaar (indien beroepsmatig). |
Doorgerekende autokosten | Beperkt aftrekbaar in hoofde van uitreiker van de factuur (100% aftrekbaar in hoofde van ontvanger). Vanaf aanslagjaar 2019 aftrekbeperking in functie van CO2-uitstoot in hoofde van de eindgebruiker indien doorgerekend door derde en kosten afzonderlijk vermeld op factuur. | In hoofde van de uitreiker van de factuur: btw voor 50% aftrekbaar (behoudens beperkte uitzonderingen). In hoofde van de ontvanger: - doorgerekende kost is bijzaak bij hoofdhandeling: aftrekbaarheid wordt bepaald door de hoofdhandeling; - doorrekening van de kost op zich: aftrekbaar in functie van beroepsmatig gebruik met een maximum van 50% – algemene regel; - doorrekening is een voorgeschoten kost: deze kost behoort niet tot de MvH en is niet onderworpen aan btw. |
Terugbetaling autokosten aan werknemers/ bestuurders | Aftrekbeperking in functie van CO2-uitstoot (algemene regel). Terugbetaling woon-werkverkeer op fiche 281.10: 100% aftrekbaar. | / |
Indien brandstofkosten (gedeeltelijk) ten laste genomen worden, 40% van het VAA. Indien brandstofkosten niet ten laste genomen worden, 17% van het VAA. | 100% niet-aftrekbaar (niet op te nemen onder autokosten). | / |
Huur, leasing… | Beperkt aftrekbaar in functie van CO2-uitstoot. Uitzonderingen: financieringslasten en mobilofoon. | Aftrekbaar in functie van beroepsmatig gebruik met een maximum van 50% – algemene regel. |
2. ONTHAAL- EN RECEPTIEKOSTEN | ||
Algemene regel | 50% aftrekbaar (ook de niet-aftrekbare btw!). | Btw niet-aftrekbaar. |
Uitzonderingen
Promotie-events, productlanceringen, opendeurdagen en demonstraties (mét publicitair karakter) | In principe algemene regel . Kosten m.b.t. lokalen, afschrijvingen, personeel, meubilair…: 100% aftrekbaar + 100% aftrek voor de kosten van goederen en promotieartikelen. | Hof van Cassatie d.d. 8/04/2005 en 15/06/2012 en beslissing E.T. 124.247 dd. 13/03/2015: - Kosten die slechts een algemeen gunstige sfeer creëren: niet-aftrekbaar; - Kosten die de directe verkoop bevorderen en de publiciteit voor bepaalde producten en diensten (= vaak een feitenkwestie!): 100% aftrekbaar. |
* Administratieve tolerantie voor 2020 en 2021 n.a.v. de COVID-19-pandemie: belastingplichtigen die gebruik maken van methode 2 kunnen hun recht op aftrek uitoefenen overeenkomstig methode 3. Vanaf kalenderjaar 2022 kunnen zij dan weer methode 2 toepassen. Hierdoor vervalt voor 2020 en 2021 de voorwaarde dat methode 3 gedurende minstens 4 jaar moet worden aangehouden.
INKOMSTENBELASTINGEN (AANSLAGJAAR 2023) | BTW | |
3. RELATIEGESCHENKEN | ||
Algemene regel | Indien waarde kleiner dan 250 EUR: 50% aftrekbaar (ook de niet-aftrekbare btw!). | Btw aftrekbaar voor één handelsgeschenk per beroepsrelatie per kalenderjaar waarvan aankoop- of kostprijs < 50 EUR (excl. btw). Aankoop- of kostprijs > 50 EUR (excl. btw) per geschenk of meerdere handelsgeschenken van geringe waarde gedurende een kalenderjaar aan één beroepsrelatie: btw is niet-aftrekbaar. |
Uitzonderingen
Sponsoring | Tegenprestatie is effectief 'reclame': 100% aftrekbaar. | - Sponsoring via betaling: indien reclame ‘ontvangen’ als tegensprestatie: btw aftrekbaar, mits ontvangst conforme factuur (tenzij gesponsorde niet aan btw onderworpen) ; indien geen reclame ‘ontvangen’ geen btw-gevolgen; - Sponsoring via uitwisseling van prestaties (sponsoring in ruil voor reclame): btw aftrekbaar mits wederzijdse facturering met btw van elke transacties (tenzij gesponsorde niet aan de btw onderworpen); - Sponsoring zonder tegenprestatie: de btw op het gesponsorde goed moet worden gecorrigeerd. |
Geschenken | Geschenk > 250 EUR. 100% aftrekbaar mits rapportering op fiche 281.50, vormt nl. VAA in hoofde van verkrijger. | De btw op handelsgeschenken is aftrekbaar mits: - het geschenk in beroepsrelaties wordt gegeven (één handelsgeschenk per beroepsrelatie per jaar); - het niet gaat om tabaksproducten of geestrijke dranken; - de aankoopprijs/normale waarde < 50 EUR, excl. Btw; - het geschenk geen reclameartikel is. |
Reclameartikelen | 100% aftrekbaar mits de naam van schenker blijvend en opvallend op het voorwerp blijft staan dat bovendien op grote schaal wordt verspreid. | Btw 100% aftrekbaar (tenzij kosten van onthaal) indien: - de artikelen bestemd zijn voor zeer grote verspreiding (i.e. niet enkel voor beperkte categorie klanten of zakenrelaties); - de artikelen een geringe waarde hebben voor wie ze ontvangt; - de artikelen opvallend en blijvend de benaming van de schenkende onderneming dragen (i.e. geen verbruiksgoederen). |
Handselsmonsters/stalen | Producten die de onderneming zelf verkoopt: 100% aftrekbaar. | Btw 100% aftrekbaar op voorwaarde dat de kosten aftrekbaar zijn in de vennootschapsbelasting. |
4. SOCIALE VOORDELEN | ||
Algemene regel | 100% niet-aftrekbaar. | Toegekend voordeel heeft individueel karakter: niet-aftrekbaar. Toegekend voordeel heeft collectief karakter: btw aftrekbaar. |
Uitzonderingen
Gratis bedeling soep, koffie, frisdrank, fruit aan personeel tijdens werkuren | 100% aftrekbaar. | Btw 100% aftrekbaar. |
Beroepsopleiding voor personeel voor beroepsspecifieke opleidingen | 100% aftrekbaar. | Btw 100% aftrekbaar. |
Maaltijdcheques | Werkgeverstussenkomst aftrekbaar voor 2 EUR/uitgereikte cheque op voorwaarde dat maximale werkgeverskost 6,91 EUR/cheque bedraagt en de tussenkomst van de werknemer minimum 1,09 EUR. | Btw op prestaties van bedrijf dat de maaltijdcheques uitreikt: 100% aftrekbaar. |
Ecocheques, sportcheques en cultuurcheques | Onder bepaalde voorwaarden worden die als een vrijgesteld voordeel behandeld in hoofde van genieter. Kost is echter 100% niet-aftrekbaar voor uitreikende vennootschap. | Btw op prestaties van bedrijf dat de ecocheques uitreikt: 100% aftrekbaar. |
Geschenken aan personeel | 100% niet-aftrekbaar voor werkgever tenzij geschenken voor ALLE werknemers én: - max 40 EUR /jaar/werknemer nav jaarlijkse gebeurtenis; - max 120 EUR nav eervolle onderscheiding; - min totale waarde van 120 EUR en max 40 EUR per volledig dienstjaar bij pensionering van werknemer (voor RSZ geldt er een maximum van 1.000 EUR.); - huwelijk of wettelijk samenwonen: 245 EUR. | Btw niet-aftrekbaar, tenzij voldaan is aan de volgende voorwaarden: - de geschenken worden uitgedeeld aan ALLE personeelsleden (of kinderen van personeelsleden die beantwoorden aan een vooraf bepaalde leeftijdscategorie); - de aankoopprijs (of normale waarde) is lager dan 50 EUR excl. btw; - het niet gaat om tabaksproducten of geestrijke dranken. Let wel: btw aftrek slechts toegestaan op één gelegenheidsgeschenk per begunstigde per kalenderjaar. |
5. RESTAURANTKOSTEN | ||
Algemene regel | 69% aftrekbaar (ook op de niet-aftrekbare btw). | Btw is niet-aftrekbaar. |
Uitzonderingen
Restaurantkosten voor personeel dat buiten de onderneming belast is met de levering van een goed of dienst | Algemene regel. Voor aftrekbaarheid maaltijdvergoedingen vervat in een dagvergoeding: zie punt 6. Kosten begrepen in forfaitaire vergoedingen. | Btw 100% aftrekbaar indien er een correcte factuur op naam van de afnemer is opgesteld (gewoon btw-bonnetje volstaat niet). |
Doorrekening van restaurantkosten | Wie doorrekent: 69% aftrekbaar. Uitzondering:doorgerekende kosten afzonderlijk vermeld op factuur: 69% aftrekbaar bij de ontvanger en 100% aftrekbaar bij degene die doorrekent. | Doorrekening van de kost in kader van een hoofdhandeling: volgt btw-regime van de hoofdhandeling. Doorrekening van de kost op zich: niet-aftrekbaar voor ontvanger; wel aftrekbaar voor uitreiker van de factuur. |
Restaurantkosten in het kader van seminarie op opleidingsdag | 69% aftrekbaar indien opgesplitst op factuur, zoniet bestaat risico dat volledige factuur aan aftrekbeperking is onderworpen. | Btw op maaltijdkost niet-aftrekbaar. |
Btw op de kosten van seminarie/opleiding wel aftrekbaar indien apart vermeld. | ||
Restaurantkosten inbegrepen op factuur van hotel | Btw niet-aftrekbaar tenzij: - restaurantkosten voor personeel dat buiten de onderneming belast is met de levering van een goed of dienst; - doorrekening van restaurantkosten op zich. | |
6. KOSTEN BEGREPEN IN FORFAITAIRE VERGOEDINGEN | ||
Algemene regel: - Kosten met het karakter van een verworpen uitgave, vervat in een forfaitaire vergoeding. - Maaltijdvergoedingen vervat in een dagvergoeding. | - Deze kosten volgen het regime van de betrokken verworpen uitgave. - 100% aftrekbaar als de genieter zich voor minimaal 6 uren verplaatst (forfait voor ‘dienstreis’). | / |
7. ONREDELIJKE (BEROEPS)UITGAVEN | ||
Algemene regel | Niet-aftrekbaar (altijd geval per geval te beoordelen aangezien dit een feitenkwestie is). | Btw niet-aftrekbaar (altijd geval per geval te beoordelen aangezien dit een feitenkwestie is). |
8. BELASTINGEN | ||
Algemene regel | Niet-aftrekbaar (indien ze het belastbaar resultaat negatief hebben beïnvloed). | / |
Uitzonderingen
Onroerende voorheffing | 100% aftrekbaar. | / |
Gemeente- en provinciebelastingen | 100% aftrekbaar (merendeel gewestelijke belastingen niet-aftrekbaar!). | / |