PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG (VAT) branży budowlanej
PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG (VAT)
w
branży budowlanej
Prowadzący:
Xxxxxx Xxxxxxxxxx
DORADCA PODATKOWY / PARTNER LTCA
Warszawa, 2021
KARY UMOWNE I ODSZKODOWANIA
Co podlega VAT
Czynności
opodatkowane VAT
Świadczenie usług
Dostawa towarów
Odpłatne
świadczenie usług
Nieodpłatne
świadczenie usług
Odpłatna dostawa
towarów
Nieodpłatna dostawa
towarów
„standardowe”
świadczenie usług
m. in. zobowiązanie
do powstrzymania się od dokonania czynności
Jedynie w
przypadkach wskazanych w ustawie
Regulacje prawne
Dyrektywa VAT
VAT
Art. 2 ust. 1 lit . c
Opodatkowaniu VATpodlengaasjtąęptruanjsaąkccjee(…) odpłaśtwnieadcuzsełnnuaitgeerytorium państwa członkopwrzsezkpiodeatgnikoa działawjtaąkicmechgaorakterze.
Art. 24 ust. 1
„Świaducszłeounzgnia”eczakażtdrąanskatkócnrije asęta,nowi dostawy towa.rów
Art. 25
Świadcuzsełnmuiogeżoebejmomwiaęćdinznyymi jedznnąastępucjząycnyn: cohści
a) przeniesieniepraw do wartnoieśmcateirialnych, bez wzglnęadtou, czy sąone przedmiotem dokumentu
ustanawitayjtpąruacwłney,gczoy nie;
b) zobowiądozzaanniecihaenia działluab dnoitoalerowania czynnluob śsyctuaicji;
c) świadcuzsełnnuaigpeodstawie nakazu wydanego przez organ władpuzblyicznej lub w jego imieniu lub z mocy prawa.
Trybunał Sprawiedliwości UE
Orzecznictwo TSUE (C-102/86 Apple and Pear, C-16/93 Tolsma, C-174/00 Kennemer
TSUE
Aby dantąransmaokżcnjbaęyłuoznazaćświadcuzsełnnuaigegruncie VAT, powinny zostsapćełnione
następpurjząecs:ełanki
1. istnienie świadc- zkoenknreitneago zachowania sidoęstawcy usłusgtia,nowiprązecdmeiogt cozynności,
2. istnienie stosunku prawnego łącząsctroengy o- stosunku zobowiązapnoimoiwęepdgodzomyiotem
świadczuąscłyua mgjejęusługobnaipoodrstcawąie,którdeocghoodzi do wykonania świadczza enia
wynagrodzeniem,
3. istnienie beneficjenta świadc-zpeodnmiioatu, któprrzyez nabycie świadcnzabeywnaioakreśloną
korzyść,
4. istnienie wynagrodzenia-/oprdecpyzłyjnaietonkorśecśilowynnaegrgodozenia (wyrażawlnego pieniąndazlue)żwnezagmoian za wykonanie świadc(zmeanjiząaatcemecharakter ekwiwalenty w
stosunku do świadczsetnainao)w,ikąocrezdgylaoświadczuąscłeupgrgzoyęc,zym, wynagrodzenieto musi miebćezpośzrweidąnzzuieskłuzagkąt,ójerstewypła. cane
Regulacje prawne
Ustawa VAT
VAT
Art. 8 ust. 1
Przezświadcuzsełnouikget,órmyowma w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie sikęażśdweiadcnza rezenczioseoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemajoąscoebjowproawśncej,iktónrieestanowi dostawy towarw róozwumieniu art. 7, w tym równ: ież
1) przeniesieniepraw do wartnoieśmcateirialnych i prawnych, bez wzglnęadfuormw ęja,kiej dokonano
czynnproawśncej;i
2) zobowiądozpaownstirzyemania siodędokonania czynnluob śdoctoilerowania czynnluob śsyctuaicji;
3) świadcuzsełnzuigogednie z nakazem organu władpzubylicznej lub podmiotu działawjąjegcoego
imieniu lub nakazem wynikazjmąoccyyprmawa.
Sąd administracyjny
Wyrok NSA z 7 lutego 2014 r., I FSK 1664/12
NSA
Skrótrzoecwz oujmujodąszcko,dowanie ma na celu naprawienie wyrządszzkoodny.eWjswym wniosku
spółpkoadażłezaaw,iera porozumienie rozwiąuzmuojwąnęacjmeu z wynajmuijwąpcoroyzummieniu tym
okrekśwloatjaęka,zostanie wypłacwoynnajmujwązcweimąuzz kpruzedterminowym rozwiązaniem
umowy najmu z przyczynleżąwcyłcąhcpzo jnej istreonie. W ocenie NaczelnegoSądAudministracyjnego tak
podany stan faktyczny nie umożlsitwwieirdazenia, jaki charakter ma wypłacprazenz aspółkwkoęta, a
zwłasnzie cpozzwaala na uznanie, żejest to odszkodowanieza wyrządpzrzeoznsąpółskzęk.odę
Podobnie - junża tle okolicnzinniejoszśej cspirawy - możnsatwierżdeszamićfak,t wcześniejszego rozwiąuzmaowny izaaporozumieniem stron nie daje podstaw do twierdzenia o wystąpsizkeodny. iZuaś okreśżlejesnt tio eod,szkodowanie"w związzpkrzeudterminowym rozwiązumaonwiy" etmaksżzkeody tej
nie okre. Nśaldamiernóiwćnmioeżżnżaet,o, iżumowa najmu sama w sobie nie przewiduje możliwjejości
wypowiedzenia, nie oznacza jeszcze,żestrony umowy nie mogpąóźndioekjon- aw ćramach swobody
kontraktowej - modyfikacji łącząjecsetogsuonku prawnego, poprzez np. zawarcie porozumienia umowę najmu rozwiąz.uTrjudąnocew gśowiesttanluefaktycznego sprawy stwierdladczzegioćta,ka zmiana - dokonana za zgoodbąu stron - miałśawbiyadoctyzmy, żćeniejako automatycznie dochodzi do powstania szkody,któwrymaaga wypłacodesznkoidoawania.
Sąd administracyjny
Wyrok WSA w Warszawie z 13 marca 2019 r., III SA/Wa 2099/18
WSA
Kary umowne mogąbyćwyłącszannikezca jnąiewykonanie lub niewławśykcoinawnieezobowi. Zastrzkearży eumnoiwneej możnzaatem traktjaokowafćormupęroszczenia redakcji warunukmóowwy, któprozawala na przyjpręzecz sitreony, żewypadki niewykonania lub nienalewżykyontaneiaguomowy,
ązań
stanojweidąnocpzoedśsntidaoedwoęmagania sizęapłkaarytuymownej. Przewidziany umowoąbowiązek
zapłkaarty yumownej ma w stosunku do zasadniczego obowiądzłkuużnwiyknaikajz ątecj uemgowoy
charakter uboczny(akcesoryjny).
Naprawienie szkodyobejmuje straty, któprosezkodowanyponioróazskłorzkytśócmrióe,głobsyiąggdnybąyć,
mu szkody nie wyrząd. Ozdosznkoodowanie zatem to nic innego jak rekompensata, zadośćuczzaynienie utracone zyski, któmroegłyzboysutzaysćkaneprzez dalszeświadcuzsełnnuaigrzeecz kontrahenta. A zatem podkrpeonśowlniiećnaleiżżoyds,zkodowanie nie jest wynagrodzeniem z tytjuakłieujkolwiek działalności gospodarcze.j Istiocteleąm odszkodjeost wreakońmpensata za szkoadnęie ,płatnzaośśwćiadc. Wzenie
takim przypadku nie mamy do czynienia z transaekcwjiąwal-eśnwtinaądczwenzaimieanmza wynagrodzenie. Otrzymanie odszkodowania nie wiążseibęowiem z żadnyśmwiadczzee nstrioneym podatnika.
Interpretacje DKIS
Interpretacja z 20 maja 2019 r., 0115-KDIT1-2.4012.176.2019.1.AJ
DKIS
Zatem kara umowna jest dodatkowym zastrzewżperonwaidzeanmym do umówm,ającnya mcelu wzmocnienie skutecwzinęopzśoicwistmaiłęedjsztroynami w wyniku zawartej przez nie umowy. Kara umowna możdeotycnizewyykćonania lub nienalewżykyontaneiagzoobowiąjazk arnóiwaniinneycżh
wyraźwsnkaizaenychw umowie okolic. zności
Kara umowna ma charakter czynnjoedśnocstironnej i nie wiążseizęotrzymaniem jakiegokolwiek świadc. Zzaepnłitaej tkaary nie jest tezżwiązzae znoabowiązsaionętirezmymudjaąnckąewgotdoę wykonania czynnpoowśstcrziym,ania siodędokonania czynnluob śdoctoilerowania czynnluob śsyctuaicji.
Interpretacje DKIS
Interpretacja z 13 listopada 2020 r., znak 0114-KDIP1-2.4012.327.2020.1.RM
DKIS
Jak wskazano, aby uznadaćne świadczzaeondipełaśtwnieadcuzsełnuimgeus,i istnstioseunćek
zobowiązpaonmiioęwśdywziyadczuąscłyuamgjejęodbioarwcząam,xxx za wykonanie usłupogwinni o
zostwayćpłacwyonangerodzenie. Musi więicstnbieezćpośzrweidąnzpieokmięśdwziyadcuzsołnuągą
i przekazanym za niwąynagrodzeniem. Oznaczato, żez danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usłumguasi,wynikwayćraźbneaz,pośrkeodrnziydalaśćświadczuąscłe.uggoę W rozpatrywanym przypadku nie mamy do czynienia z transeakwcijwąal- eśnwtinaądczwezanmiiaen m
za wynagrodzenie, gdynżależonbocśićążWayjkąocnaa(wKacryęUmowne) nie wiążseizężadnym
świadczwezanjemineymm. NależonbocśićążWayjkąocna(KwacraęUmowna) ma charakter jednostronny i jest związz aondapowiedzWiyakolnanwocyśwcyinąikaz pjrązceąppiraswaóowraz przyjpęrztezystcronhy postanuomwowinyechń.
Interpretacje DKIS
Interpretacja z 13 listopada 2020 r., znak 0114-KDIP1-2.4012.327.2020.1.RM
DKIS
Zatem przedmiotowe Kary Umowne, któryWmnioiskodawca obciąWżyykonaw(wcęprzypadku gdy z przyczyn leżącpoysctrohnie Wykonawcy nastząwpłiowkparzekazaniu Wnioskodawcy Przedmiotu
umowy, gdy z przyczynleżąpcoystcronhie Wykonawcy Wnioskodawcaodstodąupmiowy lub tegżdy nastąpi zwłoWkykaonawcy w załatwreikleamnaciji)u, nie będsątanowywnaigćrodzenia za dosttaowwaęru bądź świadcuzsełnouikget,órmyowcahw art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy.
Interpretacje DKIS
Interpretacja z 7 września 2018 r., znak 0000-XXXX0.0000.000.0000.0.XX
DKIS
Spółdkoamagsaiłoęad Zamawiaj(Gąecneeraglneogo Wykonawcy) zwrotu poniesionych dodatkowych
koszwtópwrzedłucżzaosienryeamlizacji Umowy, spowodowanych okolicznzoa śkctióSarpmeóił,nike a
ponosi odpowiedzi ikatlónrnoyieścmchoigłparzewiadkztióesrćpe,owodou wniaejłsytr. aPtoęnieważ
międstzroynami nie doszdołpoorozumienia, Spółwkdnaiu 15 maja 2015 r. wystądopSiąłdazupozwem przeciwko Zamawiajdąocmeamguasjiązęwcrotu poniesionych kosztoógwólnwycłhączknwoecjie 1.634.833,00 zwłraz z ustawowymi odsetkami liczonymi od dnia 21 paździ2e01r4nr. ika
Na przedmiotowe kosztyskłasdi:aęły
- Wynagrodzeniapracowunmiyksółwowych,
- Sprzi tęratnsport (paliwo do samochosdłóuwżbopwryzcehg,ilnąapdraywy samochosdłóuwżbowych,
amortyzacja, wynajem, zarządfzlaounbtieązep,ieczeniai pozostałe),
- Kosztyfinansowe(gwarancje,ubezpieczenia),
- Kosztyogólznaerządu,
- Kosztybiura i zaplecza(czynsz,media, telefon, internet, ochrona itp.),
- Pozosnitesaklałsyefikowanepowy(żopeiekja medyczna,zakwaterowanie).
Interpretacje DKIS
Interpretacja z 7 września 2018 r., znak 0000-XXXX0.0000.000.0000.0.XX
DKIS
Przedmiotoweroszczeniezawarte w pozwie sądowzyłmożopnrzeyzmWnioskoodpaarwte częo,stnaaałrto.
471 k.c. w związzakrt.u647 k.c., gdyZżamawianjiąecnyalweyżkyocsniwaoejełzobowiąi pzrazneidastawił błę dnoąkumenortazancie jpęoinforo mproobwlemaałch z gruntem, co spowodowwyadłużreealinzaicjie
umowy i koniecpzonniesoieśniaćdodatkowych koszsttóawłpyocwho,dsutjrąwacmtaęjąWtnkiouskodawcy. Powyżkosszztyenie wynikz raeałlizyacji prac dodatkowych, nie zwiękzsakzreasułzyamówiaeznwiiaą,zane byłjedyynie z utrzymaniem gotowdoo zśackiońcrezaelizanciji uamowy.
Podsumowoturzyjmąanca,przez Wnioskokdwaotwa cz ętytuzwłroutu koszsttóawłpyoncieshionych w
związzwkyudłużeternmiinuermealizacji inwestycji nie spełfunnkicjiaodszkodowawczej,mieśscibięowiem
w katalogu czynnpośdcliegaojpoądactkyowcanhiu wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy jako odpłatne świadcuzsełni utiygmesamym podlega opodatkowaniu VAT wedłstuawgki podatku VAT przewidzianej dla czynnboęśdcąpicrzeedjmiotem zapytania