Sponsorizarea in Codul fiscal si in Legea sponsorizarii
Sponsorizarea in Codul fiscal si in Legea sponsorizarii
Codul fiscal si legea sponsorizării nr. 32/1994 dau posibilitatea societăților comerciale plătitoare de impozit pe profit să ofere sponsorizări entităților fără scop lucrativ/persoanelor fizice/autorităților publice/ pentru activitățile desfășurate în anumite domenii (spre exemplu: educatie, cultură, social, umanitar) și să beneficieze de facilități fiscale, în anumite condiții prevăzute de lege.
Legea sponsorizării nr. 32/1994 prevede ca activitati eligibile, potentiali beneficiari si limite de acordare urmatoarele:
Activitățile eligibile
Sponsorizările pot fi acordate beneficiarilor care își desfășoară activitatea în domeniul culturii, artelor, medicinei sau științei (respectiv: artistic, educativ, cultural, umanitar, de învățământ, științific – cercetare fundamentală și aplicată, sportiv, religios, filantropic, de protecția mediului, comunitar si social, domeniul protecției drepturilor omului, medico-sanitar, de asistență și servicii sociale, de reprezentare a asociațiilor profesionale, precum și de întreținere, restaurare, conservare și punere în valoare a monumentelor istorice).
Potențialii beneficiari:
• Orice persoană juridică fără scop lucrativ care desfășoară în România sau urmează să desfășoare o activitate în domeniile menționate mai sus;
• Instituții și autorități publice care desfășoară activități în domeniile mai sus prezentate;
• Persoane fizice cu domiciliul în România, a căror activitate în unul din domeniile menționate anterior este recunoscută de către o persoană juridică fără scop lucrativ sau de către o instituție publică ce activează în domeniul pentru care se solicită sponsorizarea;
• Emisiuni ori programe ale organismelor de televiziune sau radio-difuziune, precum și cărți sau
publicații din domeniile menționate.
Stimulentul nu va fi acordat în caz de:
• Sponsorizare reciprocă între persoane fizice sau juridice;
• Sponsorizarea unei persoane juridice fără scop lucrativ de către o altă persoană juridică care
conduce sau controlează direct persoana juridică pe care o sponsorizează.
• Sponsorizare efectuată de către rude sau rude prin alianță de până la gradul al patrulea inclusiv;
Important de reținut:
• Sponsorizarea trebuie făcută în baza unui contract de sponsorizare care prevede obiectul, valoarea, durata, precum și drepturile și obligațiile părților implicate;
• Facilitatea se acordă în anul în care se plătește sponsorizarea (sau anul in care se acordă bunurile);
• Sponsorul sau beneficiarul poate sa aducă la cunoştinţa publicului sponsorizarea prin promovarea numelui, a mărcii sau a imaginii sponsorului într-un mod care să nu lezeze activitatea sponsorizată, bunele moravuri sau ordinea şi liniştea publică;
• Sponsorizarea nu poate să fie oferită din surse obținute de la bugetul public;
• Sponsorul sau beneficiarul nu poate să efectueze reclamă sau publicitate comercială, anterioară, concomitentă sau ulterioară în favoarea acestora sau a altor persoane;
• Nu beneficiază de facilitățile prevăzute în Legea sponsorizării sponsorul care, în mod direct sau indirect, urmărește să direcționeze activitatea beneficiarului.
Codul fiscal prevede ca limite (minimul dintre) urmatoarele:
⮚ 20% din impozitul pe profit datorat
⮚ 0,75% din cifra de afaceri (incepand cu 29 iulie 2019)
Mai mult decat atat, potrivit Legii sponsorizării, societățile comerciale care sunt plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor și care efectuează sponsorizări, pentru susținerea entităților nonprofit și a unităților de cult, scad sumele aferente din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor până la nivelul valorii reprezentând 20% din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat pentru trimestrul în care au înregistrat cheltuielile respective.
Începând cu anul 2019, sumele aferente sponsorizărilor efectuale către persoane juridice fără scop lucrativ, inclusiv unități de cult, se scad din impozitul pe profit/impozitul pe veniturile microîntreprinderilor în limitele prevăzute de Codul fiscal, doar dacă beneficiarul sponsorizăriieste inclus la data încheierii contractului de sponsorizare în Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale (Registru gestionat de către ANAF).
Practic, prin aceasta facilitate fiscală acordată, sponsorul va putea să plătească efectiv suma respectivă către oorganizație fără scop lucrativ, și nu în contul impozitului pe profit/impozitului pe veniturile microîntreprinderilor. Dar, pentru a fi inclus în calculul impozitului pe anul respectiv, contractul de sponsorizare trebuie încheiat înainte de sfârșitul anului calendaristic, iar plata trebuie efectuată până la finele anului.
De asemenea, contribuabilii care efectuează sponsorizări au obligația de a depune declarația informativă privind beneficiarii sponsorizărilor (respectiv, Formularul 107), aferentă anului în care au înregistrat cheltuielile respective.
Un exemplu de calcul sponsorizare, în cazul unui plătitor de impozit pe profit, respectiv în cazul unui plătitor de impozit pe veniturile microîntreprinderii ar fi urmatorul:
O societate are la sfârșitul anului o cifră de afaceri de 30.000.000 lei, un profit impozabil de lei, impozitul pe profit de plată (16%) fiind în sumă de 1.280.000 lei. Având în vedere o sumă de sponsorizare de 300.000 lei, acordată în timpul anului de referinta, impozitul pe profit va putea fi redus in limitele prevazute de Codul fiscal, astfel:
Elemente de luat în calcul | Sume (lei) |
Cifra de afaceri (CA) | 30.000.000 |
Profit impozabil | 8.000.000 |
Impozit pe profit de 16% | 1.280.000 |
Limită 0.75% din CA | 225.000 |
Limită 20% din impozitul pe profit | 256.000 |
Sponsorizare acordată | 300.000 |
Suma eligibilă pentru credit fiscal | 225.000 |
Credit fiscal de reportat | 75.000 |
Impozit pe profit datorat | 1.055.000 |
Daca o microîntreprindere fără salariați are la sfârșitul trimestrului o bază de venit impozabil de
300.000 lei, atunci impozitul pe veniturile microîntreprinderilor (3%) va fi în sumă de 9.000 lei. Având în vedere faptul ca suma de sponsorizare este de 5.000 lei - acordată în timpul trimestrului de referință - , impozitul pe veniturile microîntreprinderilor va fi redus, conform limitelor prevăzute de Codul fiscal, astfel:
Elemente de luat în calcul | Sume (lei) |
Bază de venit impozabil | 300.000 |
Impozit pe veniturile microîntreprinderilor de 3% | 9.000 |
Limita de 20% din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor | 1.800 |
Sponsorizare acordată | 5.000 |
Suma eligibilă pentru credit fiscal (20%) | 1.800 |
Credit fiscal de reportat | 3.200 |
Impozit pe veniturile microîntreprinderilor datorat | 7.200 |
Daca cheltuielile legate de sponsorizare depășesc în anul de referință limitele permise pentru credit fiscal, conform Codului fiscal, sumele eligibile se reportează, astfel:
- în cazul plătitorilor de impozit pe profit, diferența poate fi dedusă din impozitul pe profit în următorii 7 ani consecutivi (în exemplul de mai sus avem o diferență de 75.000 lei care se va reporta în anul următor);
- în cazul plătitorilor de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, diferența de sumă care nu a putut fi scăzută din impozitul datorat se va reporta în trimestrele următoare, pe o perioadă de 28 de trimestre consecutive (în exemplul de mai sus există o diferență de 3.200 lei care se va reporta în anul următor);.
Recuperarea acestor sume se efectuează în ordinea înregistrării lor, în aceleași condiții, la fiecare
termen de plata a impozitului.