Procedura înregistrării elementelor extrabilanțiere
|
|
|
xxx.xxxxxxxxxxxxxxxxxxx.xx |
Procedura înregistrării elementelor extrabilanțiere
Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
stabilirea regulilor pentru înregistrarea în conturile extrabilanțiere a activelor şi datoriilor
evaluarea elementelor ce se înregistrează în conturile din clasa 8
Domeniul
Procedura se aplică la înregistrarea în conturile extrabilanțiere
Reglementări aplicabile
Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014, cu modificările şi completările ulterioare;
O.M.F.P. nr. 2.634/2015.
Descrierea procedurii
Elementele ce se înregistrează în conturile extrabilanțiere
Se reflectă în debitul contului la constituire, primire şi în credit la diminuare anulare sau ieşire.
Datorii contingente
O datorie contingentă este:
obligaţie potenţială, apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanţului şi a cărei existenţă va fi confirmată numai de apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi în totalitate sub controlul societăţii; sau
o obligaţie curentă apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanţului, dar care nu este recunoscută deoarece:
nu este sigur că vor fi necesare ieşiri de resurse pentru stingerea acestei datorii; sau
valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil.
Datoriile contingente nu se recunosc în bilanţ ca datorii.
Datoriile contingente se evaluează anual pentru a determina dacă a devenit probabilă o ieşire de resurse care încorporează beneficiile economice şi este necesară recunoaşterea unei datorii sau a unui provizion în situaţiile financiare aferente perioadei în care a intervenit modificarea încadrării evenimentului.
Datoriile contingente se recunosc în contul 808- Datorii contingente.
Active contingente
Un activ contingent este un activ potenţial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare datei bilanţului şi a căror existenţă va fi confirmată numai prin apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi în totalitate sub controlul societăţii.
Activele contingente nu se recunosc în bilanţ.
Activele contingente se evaluează anual pentru a asigura reflectarea corespunzătoare în situaţiile financiare a modificărilor survenite.
În cazul în care realizarea unui venit este certă, activul aferent nu mai este un activ contingent ci un activ ce trebuie recunoscut în bilanţ.
Activele contingente se înregistrează în contul 807 – Active contingente
Angajamente acordate
Angajamentele acordate reprezintă obligaţii asumate ce nu îndeplinesc criteriile necesare pentru a fi recunoscute ca datorii se înregistrează pe baza contractelor şi acordurilor încheiate în conturile extrabilanțiere:
8011. Giruri şi garanţii acordate
8018. Alte angajamente acordate
Angajamente primite
Angajamentele primite reprezintă active potenţiale ce nu îndeplinesc criteriile necesare pentru a fi recunoscute ca active bilanţiere şi se înregistrează în conturile extrabilanțiere:
8021. Giruri şi garanţii primite
8028. Alte angajamente primite
Imobilizările corporale luate cu chirie sau în baza unui contract de leasing operaţional care nu sunt recunoscute ca active bilanţiere se înregistrează în contul- 8031. Imobilizări corporale primite cu chirie sau în baza altor contracte similare
Bunurile de natura stocurilor primite spre prelucrare (în baza contractelor de lohn), reparare, sau spre păstrare se înregistrează în baza proceselor verbale de custodie în conturile:
8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033. Valori materiale primite în păstrare sau custodie
În conturile din afara bilanţului se înregistrează: - Debitorii scoşi din activ, urmăriţi în continuare, stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă, redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate, efecte scontate neajunse la scadenţă.
Bunurile proprietate publică primite în administrare, concesiune sau cu chirie, precum şi bunurile din domeniul privat al statului care nu îndeplinesc condiţiile de recunoaştere ca active se înregistrează în debitul contului 8038 - Bunuri primite în administrare, concesiune, cu chirie şi alte bunuri similare.
La sfârşitul duratei contractului de administrare, concesiune sau închiriere, la restituirea către proprietar a bunurilor acestea se înregistrează în creditul contului 8038.
Certificate verzi
Certificatele verzi primite, care nu au valoare până la tranzacţionare se evidenţiază numeric extracontabil în contul 804 "Certificate verzi".
Certificatele verzi evidenţiate în contul 804 "Certificate verzi" se recunosc la venituri în contul 768 "Alte venituri financiare", la momentul tranzacţionării acestora.
Soldul contului reprezintă numărul certificatelor verzi de care beneficiază entitatea.
Evidenţa dobânzilor de plătit, corespunzătoare contractelor de leasing şi altor contracte asimilate, aferente perioadelor viitoare se ţine cu ajutorul contului 8051 „Dobânzi de plătit”.
Pe măsură înregistrării acestora în conturile de cheltuieli sumele respective se înregistrează în creditul contului 8051.
Certificatele de emisii de gaze cu efect de seră sunt evidenţiate cu ajutorul contului 806 „Certificate de emisii de gaze cu efect de seră” primite gratuit.
Creanţele preluate prin cesionare se înregistrează la valoarea nominală în debitul contului 809 „Creanţe preluate prin cesionare”.
Contul 809 se creditează pe măsura scoaterii din evidentă a valorii acestor creanţe prin încasare, cedare către terţi, sau ca urmare a imposibilităţii încasării acestora.
În notele explicative la situaţiile financiare anuale trebuie prezentate informaţii referitoare la elementele înregistrate în conturi în afara bilanţului.
Dispoziţii finale:
Procedura va fi adusă la cunoştinţa personalului care execută activitatea respectivă.
Procedura intra în vigoare la data de .................... .