MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE

MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE

UNITATEA CENTRALA DE ARMONIZARE PENTRU AUDITUL PUBLIC INTERN

GHID METODOLOGIC GENERAL DE EVALUARE A ACTIVITĂŢII DE AUDIT PUBLIC INTERN

Prezentul ghid este elaborat de Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern, in scopul evaluarii activitatii de audit intern desfasurata de entitatile administratiei publice centrale si locale. Ghidul constituie un model ce poate fi adaptat nevoilor proprii de evaluare ale entitatilor publice in indeplinirea atributiei prevazute la art. 11, lit. h din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu modificarile si completarile ulterioare.

Asteptam sugestiile dumneavoastra pe adresa UCAAPI (in scris sau pe e- mail: xxxx.xxxxxxx@xxxx.xxxxxxxx.xx.xx sau xxxxx.xxxxx@xxxx.xxxxxxxx.xx.xx ).

SERVICIUL COORDONARE, EVALUARE SI RAPORTARE

MAI 2005

CUPRINS

INTRODUCERE 3

PROCEDURI UTILIZATE IN DERULAREA MISIUNII DE EVALUARE

Procedura P – 01 Ordinul de serviciu… 7

Procedura P – 02 Declaraţia de independenţă 9

Procedura P – 03 Notificarea declansarii misiunii de evaluare 12

Procedura P – 04 Colectarea si prelucrarea informatiilor preliminare 17

Procedura P – 05 Analiza aspectelor pozitive şi negative 25

Procedura P – 06 Determinarea eşantioanelor reprezentative pentru

Realizarea intervenţiei la faţa locului 28

Procedura P – 07 Elaborarea Programului de evaluare 31

Procedura P – 08 Şedinţa de deschidere 46

Procedura P – 09 Notificarea intervenţiei la faţa locului 48

TEHNICI ŞI INSTRUMENTE APLICATE ÎN MISIUNEA DE EVALUARE

Procedura P – 10 Colectarea dovezilor şi utilizarea instrumentelor

Aplicabile 51

Procedura P – 11 Elaborarea FIAP-urilor 108

Procedura P – 12 Revizuirea documentelor de lucru 110

Procedura P – 13 Sedinta de inchidere… 112

RAPORTUL DE EVALUARE A ACTIVITĂŢII

Procedura P - 14 Elaborarea Proiectului de raport de evaluare 114

Procedura P - 15 Transmiterea proiectului de raport de evaluare 117

Procedura P - 16 Analiza punctelor de vedere 119

Procedura P - 17 Reuniunea de conciliere 120

Procedura P - 18 Raportul de evaluare a activităţii de audit public intern 122

Procedura P - 19 Difuzarea raportului de evaluare 123

Procedura P - 20 Arhivarea raportului şi a documentelor misiunii

de evaluare 126

URMĂRIREA RECOMANDĂRILOR

Procedura P - 21 Urmărirea stadiului implementarii recomandarilor 128

SUPERVIZAREA OPERAŢIUNILOR ÎN DERULAREA MISIUNII DE EVALUARE

Procedura P - 22 Supervizarea operaţiunilor în derularea misiunii

de evaluare 130

INTRODUCERE

Evaluarea activitatii de audit public intern are la baza prevederile art. 8 alin. lit.

i) din Legea nr.672/2002 privind auditul public intern, referitoare la verificarea respectarii normelor, instructiunilor si a Codului privind conduita etica a auditorului intern, de catre compartimentele de audit public intern.

Monitorizarea si evaluarea eficientei globale a programului de calitate este o necesitate in activitatea de audit intern impusa de standardul 1310, elaborat de Institutul Auditorilor Interni – SUA.

Evaluarile sunt destinate atat sefului structurii de audit intern ca punct de plecare pentru imbunatatirea calitatii auditului intern cat si managerilor care se pot baza pe rezultatul acestor evaluari, ele sporind in acelasi timp increderea in utilitatea acestui instrument de conducere.

In conformitate cu prevederile punctului 5.4.2.2 din Normele generale de exercitare a auditului public intern, aprobate prin OMF nr. 38/2003, UCAAPI exercita evaluarea externa cel putin o data la 5 ani. Scopul principal al misiunilor de evaluare este de a măsura eficacitatea activitatii structurii de audit şi de a propune îmbunătăţirea acesteia.

Evaluatorii activităţii de audit vor examina dacă structura de audit intern are dispozitive de control intern adecvate şi suficiente pentru a-si atinge obiectivele. La finalul evaluărilor se va elabora un raport, in care se vor prezenta recomandări care sa vizeze îmbunătăţirea calităţii şi eficacităţii activitatii structurii de audit intern.

Acest ghid este destinat UCAAPI si constituie un model ce poate fi utilizat de entităţile din sectorul public care au atributii de evaluare in conformitate cu prevederile OG nr.37/2004 pentru modificarea şi completarea reglementărilor privind auditul intern.

A – Obiectul ghidului metodologic de evaluare a activităţii de audit intern în sectorul public

Ghidul metodologic a fost creat pentru a permite structurii naţionale de coordonare, respectiv Unitatii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern, să evalueze calitatea activitatii structurilor şi a procedurilor de audit implementate de entităţile publice fata de exigenţele normelor profesionale de audit. Acest ghid are drept scop definirea regulilor pe care trebuie să le respecte o structura de audit public intern pentru a putea garanta că prestaţia sa se efectuează conform definiţiei auditului public intern.

În plus faţă de normele profesionale de audit, prestaţiile de audit public intern trebuie să se conformeze cerinţelor legislative aplicabile entitatii publice şi sectorului respectiv de activitate.

Prin acest ghid se intenţionează să se atribuie un indice calitativ, de conformitate sau de abatere faţă de fiecare din procedurile care intră în sfera de aplicare al normelor enunţate.

B. Fara a se limita la acestea, obiectivele misiunii de evaluare sunt urmatoarele:

1. Modul de organizare a structurilor de audit intern

• Infiintarea structurii de audit intern

• Atributii si responsabilitati

• Asigurarea independentei organizatorice si functionale

• Gestiunea resurselor

2. Managementul activitatii de audit intern

• Asigurarea independentei functionale a auditorilor interni (Numirea/destituirea conducatorului structurii de audit intern si Numirea/revocarea auditorilor interni)

• Programul de asigurare si imbunatatire a calitatii

• Supervizarea activitatii de audit intern

3. Activitatea de planificare a auditului intern

• Elaborarea planului de audit (structura, respectarea termenelor si relevanta ariei auditate)

• Fundamentarea (analiza riscurilor si referatul de justificare)

• Analiza gradului de indeplinire a misiunilor planificate

4. Modul de respectare a metodologiei si a procedurilor in derularea misiunilor de audit intern, precum si a Codului privind conduita etica a auditorului intern

• Elaborarea normelor metodologice proprii si a Cartei auditului intern

• Respectarea metodologiei si procedurilor de audit specifice

• Respectarea principiilor Codului privind conduita etica a auditorului intern (obiectivitate individuala si integritate; independenta individuala; competenta si constiinta profesionala; incompatibilitati)

5. Calitatea rapoartelor de audit intern

• Respectarea structurii standard

• Pertinenta concluziilor si recomandarilor

• Acceptarea recomandarilor si recunoasterea contributiei auditului intern de catre partea auditata

• Difuzarea raportului de audit intern

6. Urmarirea implementarii recomandarilor formulate in rapoartele de audit

• Planul de actiune si a calendarul de implementare

• Gradul de indeplinire a recomandarilor, precum si cauzele neindeplinirii acestora

7. Organizarea sistemului de raportare a activităţiii de audit intern

• Organizarea programului de elaborare a Raportului anual privind activitatea de audit intern pe baza precizarilor transmise de UCAAPI

• Calitatea raportului anual centralizat elaborat în baza raportărilor transmise de către entităţile aflate în subordonarea/coordonarea sau sub autoritatea entităţii publice, potrivit structurii standard

• Respectarea obligatiei de raportare catre UCAAPI/organul ierarhic superior a recomandarilor neacceptate/acceptate si neimplementate

C. Etapele misiunii de evaluare a activitatii de audit intern

Succesiunea logica a fazelor unei misiuni de evaluare a activitatii de audit intern, procedurile utilizate, precum si documentele elaborate in cursul derularii acesteia sunt prezentate in schema urmatoare.

DERULAREA MISIUNII DE EVALUARE A ACTIVITĂŢII DE AUDIT INTERN

Fazele misiunii	Activităţi/ operaţiuni	Proce -duri	Documente elaborate	Model
PREGĂTIREA MISIUNII	Elaborarea Ordinului de serviciu	P-01	Ordinul de serviciu	M1-P01
	Întocmirea Declaraţiei de independenţă	P-02	Declaraţia de independenţă	M1-P02
	Întocmirea Notificării declanşării misiunii de evaluare	P-03	Notificarea Lista anexă	M1–P03 M2–P03
	Colectarea şi prelucrarea informaţiilor preliminare	P-04	Tabloul aspectelor pozitive si negative posibile	M1-P04
	Analiza aspectelor pozitive şi negative	P-05	Model de evaluare a sistemului de control intern a activităţii de audit Situaţia sintetică a aspectelor negative semnificative	M1-P05 M2-P05
	Determinarea eşantioanelor reprezentative pentru realizarea intervenţiei la faţa locului	P-06	Modele orientative utilizate în practica internaţională la stabilirea eşantioanelor Lista entităţilor publice la care se vor face intervenţia la faţa locului	M1-P06 M2-P06
	Elaborarea programului de evaluare	P-07	Programul de evaluare Programul intervenţiilor la faţa locului	M1-P07 M2-P02
	Şedinţa de deschidere	P-08	Minuta şedinţei de deschidere	M1-P08
	Notificarea intervenţiei la faţa locului	P-09	Notificarea intervenţiei la faţa locului	M1-P09
INTERVENŢIA LA FAŢA LOCULUI	Colectarea dovezilor şi utilizarea instrumentelor aplicabile	P-10	Chestionare Liste de verificare	M1-P10; M2-P10; M3-P10; M4-P10
	Elaborarea Fişelor de Identificare şi Analiză a Problemelor	P-11	Fişa de Identificare şi Analiză a Problemelor	M1-P11
	Revizuirea documentelor de lucru	P-12	Rezumatul informativ	M1-P12
	Şedinţa de închidere	P-13	Minuta şedinţei de închidere	M1-P13
RAPORTUL DE EVALUARE	Elaborarea Raportului de evaluare (proiect)	P-14	Raport de evaluare a activitatii de audit intern la …… (proiect)	M1-P14
	Transmiterea proiectului Raportului de evaluare	P-15	Adresă de transmitere	M1-P15
	Analiza punctelor de vedere pentru proiectul de raport	P-16	Raport de evaluare (proiect actualizat)
	Reuniunea de conciliere	P-17	Minuta reuniunii de conciliere	M1-P17
	Finalizarea Raportului de evaluare	P-18	Raportul de evaluare (forma finala)
	Difuzarea Raportului de evaluare	P-19	Adresă de înaintare la ministru Adresă de înaintare la conducătorul entităţii evaluate	M1-P19 M2-P19
	Arhivarea raportului şi a documentelor misiunii	P-20	Dosarele misiunii de evaluare
URMĂRIREA RECOMANDĂ RILOR	Urmărirea stadiului implementării recomandărilor	P-21	Fişă de urmărire a recomandărilor	M1-P21
SUPERVIZA- REA MISIUNII	Supervizarea misiunii	P-22	Fişă de evidenta a operatiunilor de supervizare

PROCEDURI UTILIZATE IN DERULAREA MISIUNII DE EVALUARE

PROCEDURA P - 01 ORDINUL DE SERVICIU

Scop:

Repartizarea sarcinilor de serviciu auditorilor interni, astfel încât aceştia să poată începe misiunea de evaluare.

Premise:

Ordinul de serviciu se aproba de catre Directorul general al UCAAPI, pe baza planului anual de evaluare a activitatii de audit public intern.

Procedură:

Şeful serviciului de coordonare, evaluare, raportare	1. Elaboreaza Ordinul de serviciu; 2. Repartizează sarcinile de serviciu auditorilor;
Directorul general UCAAPI	3. Aproba Ordinul de serviciu;
Personalul Secretariatului	4. Atribuie un număr Ordinului de serviciu; 5. Furnizează copii ale Ordinului de serviciu fiecărui membru al echipei de audit;
Auditorii (evaluatori)	6. Iau la cunoştinţă Ordinul de serviciu şi sarcinile repartizate.

M1-P01

ORDIN DE SERVICIU

MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE

Unitatea Centrală de Armonizare pentru Auditul Public Intern Nr. ……………./……………….

In conformitate cu prevederile art. 8, litera i) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu modificările si completările ulterioare, si cu Planul de evaluare a activitatii de audit public intern pentru anul …., se va efectua o misiune de evaluare a activitatii de audit intern la in

perioada ……………………….. .

Scopul misiunii este de a verifica respectarea normelor, instructiunilor, precum si a Codului privind conduita etica a auditorului intern, si initierea de masuri corective necesare, in cooperare cu conducatorul entitatii publice, iar obiectivele acesteia sunt:

1) Modul de organizare a structurilor de audit intern;

2) Sistemul de management al activităţii de audit intern;

3) Activitatea de planificare a auditului intern;

4) Modul de respectare a metodologiei şi procedurilor în derularea misiunilor de audit intern, precum si a Codului privind conduita etica a auditorului intern;

5) Calitatea rapoartelor de audit intern;

6) Urmărirea implementării recomandărilor formulate în rapoartele de audit intern;

7) Organizarea sistemului de raportare a activitatii de audit intern.

Perioada supusă evaluării este: ……………………….

Componenţa echipei de evaluare este următoarea: ………………..

DIRECTOR GENERAL XXXXXX

PROCEDURA P – 02 DECLARAŢIA DE INDEPENDENŢĂ

Scop:

Să dovedeasca independenţa auditorilor din cadrul UCAAPI faţă de

structurile de audit evaluate.

Premise:

Pentru a-i desemna pe auditorii interni care vor exercita misiunea de evaluare, vor fi verificate incompatibilităţile personale ale acestora. Astfel, un auditor nu va fi desemnat acolo unde există incompatibilităţi personale, decât dacă este absolut necesar ca el să fie repartizat. In acest caz, Seful serviciului de coordonare, evaluare si raportare trebuie să furnizeze o justificare. Dacă în timpul misiunii de evaluare apare o incompatibilitate, reală sau posibila, auditorii sunt obligaţi să informeze imediat conducerea UCAAPI.

Procedură:

Auditorii (evaluatori)	1. Elaborează Declaraţia de Independenţă – Model cod M1-P02;
Şeful serviciului de coordonare, evaluare, raportare	2. Verifică Declaraţia de Independenţă; 3. Identifică starea de incompatibilitate semnalată de către auditori şi explică modul în care aceasta poate fi atenuată;
Directorul general UCAAPI	4. Aprobă Declaraţiile de Independenţă;
Auditorii (evaluatori)	5. Îndosariază Declaraţiile de Independenţă în dosarul misiunii de evaluare; 6. Dacă în timpul misiunii apare o incompatibilitate reală sau presupusa, informeaza imediat conducerea;
Conducerea UCAAPI	7. Analizeaza starea de incompatibilitate semnalata si dispune in consecinta.

M1-P02

MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE

Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern

Numele …………… Data ………………

Misiunea: Evaluarea activitatii de audit public intern la ………………….

DECLARATIA DE INDEPENDENTA

Incompatibilităţi
În legatura cu (numele structurii evaluate)………………	Da	Nu
Ati avut/aveti vreo relaţie oficială, financiară sau personală cu cineva care ar putea să vă limiteze măsura în care puteţi să vă interesaţi, să descoperiţi sau să constataţi slăbiciuni in misiunea de evaluare, în orice fel?
Aveţi idei preconcepute faţă de persoane, grupuri, organizaţii sau obiective care ar putea să vă influenţeze în misiunea de evaluare?
Ati avut/aveti functii sau ati fost/sunteti implicata in ultimii 3 ani intr-un alt mod in activitatea acestei entitati publice?
Ati fost implicat in elaborarea si implementarea sistemelor de control ale acestei entitati publice ?
Sunteti sot, ruda sau afin pana la gradul al patrulea inclusiv cu conducatorul entitatii publice sau cu membrii organelor de conducere colectiva din unitatile din subordinea/coordonarea/sub autoritatea acesteia ?
Aveţi vreo legătură politică, socială care ar rezulta dintr-o fostă angajare sau primirea de redevente de la entitatea publica evaluata ?
Aţi fost implicat in activitatea financiar- contabila la aceasta entitate sau la o unitate din subordinea/in coordonarea/sub autoritatea acesteia ?
Aveţi vreun interes direct sau indirect la aceasta entitate?
Dacă în timpul misiunii de evaluare, apare orice incompatibilitate personală, externă sau organizaţională care ar putea să vă afecteze abilitatea dvs. de a lucra şi a face rapoartele de evaluare imparţiale, notificaţi de urgenta şeful Serviciului coordonare, evaluare si raportare?

Auditor

Xxx Xxxxxxxx coordonare, evaluare si raportare

(pagina 1)

Se completeaza de către Şeful serviciului Coordonare, evaluare, raportare

1. Incompatibilităţi personale (a se trece din pagina anterioară)

2. Pot fi negociate/ diminuate incompatibilitatile? Daca da, explicaţi cum anume

Data şi semnătura

(pagina 2)

PROCEDURA P – 03 NOTIFICAREA DECLANŞĂRII MISIUNII DE EVALUARE

Scop:

Informarea Entitatii/structurii supuse evaluării asupra începerii misiunii de evaluare.

Premise:

Asigurarea desfasurarii corespunzatoare a procesului de evaluare.

Procedură:

Auditorii (evaluatori)	1. Pregătesc adresa de notificare către părţile interesate, astfel încât aceasta să le fie trimisă cu 15 zile înainte de declanşarea misiunii de evaluare;
Seful serviciului coordonare, evaluare, raportare	2. Verifică notificarea; 3. Vizeaza notificarea;
Directorul General al UCAAPI	4. Semneaza notificarea;
Personalul secretariatului	5. Atribuie un număr notificării şi o transmit structurii evaluate;
Auditorii (evaluatori)	6. Includ domeniile de interes (dacă se decide comunicarea acestora) în programul de evaluare; 7. Îndosariază copia notificării în dosarul permanent.

M1-P03

MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE

Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern

Nr. …….…………../ …………..

NOTIFICARE

privind declanşarea misiunii de evaluare a activitatii de audit intern

În conformitate cu prevederile art.8, lit.i) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu modificările si completările ulterioare, şi cu Planul anual de evaluare pe anul ….., UCAAPI va efectua o misiune în perioada

……………. cu tema “Evaluarea activităţii de audit intern la ……………….

Scopul misiunii este verificarea respectării normelor şi instrucţiunilor, precum şi a Codului privind conduita etică a auditorului intern, la nivelul aparatului central şi al unitatilor in subordine/coordonare sau sub autoritatea

………………………….., iar obiectivele acesteia sunt:

1. Modul de organizare a structurilor de audit intern;

2. Sistemul de management al activităţii de audit intern;

3. Activitatea de planificare a auditului intern;

4. Modul de respectare a metodologiei şi procedurilor în derularea misiunilor de audit intern, precum si a Codului privind conduita etica a auditorului intern;

5. Calitatea rapoartelor de audit intern;

6. Urmărirea implementării recomandărilor formulate în rapoartele de audit intern;

7. Organizarea sistemului de raportare a activitatii de audit intern.

Perioada supusă evaluării: ………………………………

Ulterior, vă vom contacta pentru a stabili de comun acord data şedinţei de deschidere, in cadrul careia vor fi discutate diverse aspecte ale misiunii de evaluare. Printre acestea enumeram:

- prezentarea auditorilor;

- scopul şi obiectivele misiunii de evaluare;

- selectarea esantionului privind structurile de audit intern care vor face obiectul evaluării;

- calendarul preliminar al intervenţiilor la faţa locului;

- alte aspecte organizatorice.

Pentru o mai bună înţelegere a activităţii dumneavoastră, vă rugăm să ne transmiteţi in termen de 10 zile de la data primirii prezentei adrese, documentaţia cu caracter general, necesară cunoaşterii organizării şi funcţionării structurilor de audit, cuprinsă în lista anexă. Pentru documentele solicitate se va asigura conformitatea cu originalul sau se va certifica realitatea documentelor transmise.

De asemenea, in anexa precizam si documentele care vor fi puse la dispozitia echipei de evaluare la data interventiei la fata locului.

sunt:

Detalii suplimentare puteţi obţine la telefonul …… persoanele de contact

- …………………………

- ………………………… Cu stimă,

DIRECTOR GENERAL XXXXXXx

M2-P03

LISTĂ ANEXĂ

1. Documentatie cu caracter general

Nr crt‌	Denumirea documentului	Observaţii
1	Actul de organizare si funcţionare a entităţii publice cu anexele. Organigrama şi lista instituţiilor subordonate /coordonate /sub autoritate.
2	Decizia conducătorului entităţii publice privind organizarea şi funcţionarea activităţii de audit intern.
3	Situaţia organizării activităţii de audit intern la instituţiile în subordonare /coordonare /sub autoritate.
4	Stadiul implementării auditului intern la nivelul entităţilor publice în subordonare/în coordonare/sub autoritate.
5	Organigrama structurii de audit intern si regulamentul de organizare si functionare al entităţii publice.	Atribuţiile structurii de audit intern.
6	Statul de funcţii al structurii de audit intern.
7	Fişele posturilor personalului din structura de audit intern şi fişa postului conducatorului structurii de audit intern.
8	Lista altor activitati (in afara auditului intern) si a lucrarilor realizate de auditorii interni la solicitarea conducerii.
9	Planul anual de audit intern.	Iinitial si actualizat/ modificat.
10	Referatul de justificare aferent planului.
11	Lista centralizatoare a activitatilor auditabile la nivelul entitatii publice si a structurilor sale descentralizate, precum si a celor aflate in subordonare/coordonare /sub autoritate care nu au structura proprie de audit intern
12	Analiza riscurilor.	Pentru selectarea misiunilor cuprinse în plan.
13	Rapoarte ale Curţii de Conturi.	Pentru perioadele aferente evaluării.

14	Evidenta misiunilor de audit din plan realizate si termenele de finalizare, inclusiv misiunile reportate pe anul urmator.
15	Evidenţa misiunilor de evaluare a activitatii de audit intern planificate si realizate.	Dacă este cazul.
16	Corespondenţa cu (instituţiile) structurile auditate şi adresele către UCAAPI privind raportarea recomandărilor neînsuşite şi a progreselor înregistrate.
17	Informari către conducerea proprie privind raportarea iregularităţilor.
18	Programul de asigurare si imbunatatire a calitatii activitatii de audit intern.
19	Programul pregătire profesională sau evidenta participarilor la instruiri în domeniul auditului public intern; tematica abordata in cadrul cursului /seminarului.

Documentele vor fi datate si semnate pentru conformitate.

2. Documente

care vor fi puse la dispozitia echipei de evaluare la data interventiei la fata locului

Nr crt‌	Denumirea documentului	Observatii
1	“Ghiduri procedurale” şi Manuale de audit public intern.
2	Un dosar complet de avizare a unui auditor si/sau a unui sef de structura de audit intern.
3	Dosarele misiunilor de audit intern, precum si a misiunilor de evaluare realizate în perioada supusă evaluării, din care vor fi selectate documentele necesare, inclusiv sistemul propriu de urmarire a implementarii recomandarilor.

PROCEDURA P– 04 COLECTAREA ŞI PRELUCRAREA INFORMAŢIILOR PRELIMINARE

Scop:

Cunoasterea ansamblului domeniului de activitate al entitatii supuse

evaluarii, ii ajuta pe auditori sa se familiarizeze cu structura supusă evaluări.

Premise:

Pe durata fazei de colectare şi de prelucrare a informaţiilor preliminare, echipa de evaluare pregateste informatiile necesare pentru identificarea aspectelor pozitive si abaterilor relevante initiale si elaboreaza Tabloul aspectelor pozitive si negative posibile apreciind impactul acestora pentru atingerea obiectivelor misiunii de evaluare.

Procedura:

Auditorii (evaluatori)	1. Identifică legile şi regulamentele aplicabile entitatii/structurii evaluate; 2. Obţin organigramele, regulamentele de funcţionare, fişele posturilor, procedurile scrise ale structurii evaluate; 3. Identifică personalul responsabil; 4. Identifică circuitul documentelor; 5. Obţin exemplare ale rapoartelor de evaluare anterioare; 6. Se familiarizează cu activităţile structurii evaluate; 7. Colecteaza date statistice pentru a le utiliza în faza de analiză a aspectelor pozitive şi negative preliminare si pentru determinarea populatiei statistice necesare;
Seful Serviciului coordonare, evaluare si raportare (responsabilul misiunii)	8. Revizuieşte documentaţia; 9. Organizează o întâlnire pentru a identifica elementele utilizate în analiza aspectelor pozitive şi negative. 10. Reevaluează modul în care au fost stabilite obiectivele misiunii de evaluare;
Auditorii (evaluatori)	11. Elaborează Tabloul aspectelor pozitive si negative posibile; 12. Initiaza dosarele cu teste;
Seful Serviciului coordonare, evaluare si raportare (responsabilul misiunii)	13. Analizează şi aprobă testele.

M1-PO4‌‌‌‌

TABLOUL ASPECTELOR POZITIVE ŞI NEGATIVE POSIBILE

Misiune: Evaluarea activitatii de audit public intern la…………..

Perioada supusa evaluarii:

Intocmit de: Data:

Revizuit de: Data:

OBIECTIVE	SUBOBIECTIVE	ASPECTE POSIBILE	NATURA ASPECTELOR		OBSERVAŢII/ COMENTARII
			Pozitive	Negative
1. Modul de organizare a structurilor de audit public intern	1.Organizarea activitatii de audit public intern	1.1. Organizarea Compartimentului de audit public intern distinct de celelalte activitati ale entităţii publice.
	2.Atributiile si responsabilitatile compartimentului de audit public intern.	2.1. Stabilirea atributiilor si responsabilitatilor compartimentului de audit public intern si personalului în conformitate cu cadrul legal. 2.2. Implicarea Compartimentului de audit public intern in elaborarea procedurilor de control intern si/ sau alte activitati supuse auditarii.
	3.Independenta organizatorica.	3.1. Compartimentul de audit public intern se organizează în subordinea directa a conducatorului entitatii publice.
	4.Gestiunea resurselor umane.	4.1. Stabilirea necesarului optim de auditori pentru acoperirea planului de audit. 4.2. Apelarea frecventa la resurse externe pentru efectuarea misiunilor de audit public intern.

	5.Profilul si competenta auditorilor (auditorii interni cunosc bine normele si legile cu privire la auditul public intern si le aplica in misiunile lor).	5.1. Însusirea legislatiei si a normelor specifice de catre auditori. 5.2. Aplicarea corectă a prevederilor legale.
2. Sistemul de management al activitatii de audit public intern.	1.Numirea/destituir ea sefilor compartimentelor de audit public intern pentru unitatile subordonate/in coordonare/sub autoritate.	1.1. Elaborarea de proceduri pentru numirea/destituirea sefilor de compartimente de audit public intern 1.2. Respectarea procedurilor existente.
	2.Numirea/revocar ea auditorilor interni.	2.1. Elaborarea de proceduri pentru numirea/revocarea auditorilor interni 2.2. Respectarea procedurilor existente.
	3.Programul de asigurare si imbunatatire a calitatii.	3.1. Existenta unui program de asigurare si imbunatatire a calitatii. 3.2. Înţelegerea rolului acestui program şi efectuarea evaluării interne a auditorilor. 3.3. Aigurarea resurselor financiare pentru susţinerea programului de pregătire profesională.

	4.Supervizarea activitatii de audit public intern.	4.1. Efectuarea atributiilor de supervizare in cadrul compartimentelor de audit public intern. 4.2. Înţelegerea scopului realizării acestei etape de asumare a responsabilităţilor şefului compartimentului de audit public intern la fiecare nivel.
3.Activitatea de planificare a auditului public intern.	1.Elaborarea planului de audit public intern (exhaustivitatea, structura, respectarea termenelor).	1.1. Existenta planului. 1.2. Aprobarea planului de conducatorul entitatii publice. 1.3. Actualizarea planului pe parcursul anului. 1.4. Concordanta planului de audit public intern cu zonele de risc ale domeniilor de activitate ale entitatii publice.
	2.Fundamentarea actiunilor din plan pe baza analizei riscurilor si a referatului de justificare).	2.1. Selectarea misiunilor de audit public intern cuprinse in plan pe baza analizei riscurilor. 2.2. Întocmirea referatului de justificare.
	3.Analiza gradului de indeplinire a misiunilor planificate.	3.1. Dimensionarea corespunzatoare a numarului si termenelor de efectuare a misiunilor de audit public intern. 3.2. Respectarea termenelor prevazute pentru indeplinirea misiunilor de audit public intern.

4. Modul de respectare a metodologiei şi procedurilor în derularea misiunilor de audit public intern, precum şi a Codului privind conduita etică a auditorului	1. Elaborarea normelor metodologice proprii privind activitatea de audit public intern	1.1. Elaborarea normelor proprii privind auditul public intern. 1.2.Avizarea sau avizarea cu observaţii a normelor. 1.3.Insuşirea observaţiilor de către entitatea publică.
	2. Carta auditului intern	2.1. Existenţa Cartei auditului intern.
	3. Respectarea metodologiei şi procedurilor specifice	3.1. Existenţa procedurilor specifice.. 3.2. Existenţa unor proceduri specifice actualizate.
	4. Respectarea principiilor Codului privind conduita etică a auditorului intern	4.1. Obiectivitatea şi integritatea auditorilor interni. 4.2. Asigurarea independenţei auditorilor interni.
	5. Confidenţialitatea auditorilor	5.1. Respectarea confidenţialităţii profesionale.
	6. Pregatirea profesionala continua.	6.1. Existenta unui program de pregatire profesionala in interiorul entitatii publice. 6.2. Participare la cursuri organizate la nivel central.
	7.Incompatibilitati.	7.1.Declararea incompatibilitatilor auditorilor interni.

	8. Metodele şi procedurile de lucru sunt formalizate într-un manual de audit şi sunt conforme normelor profesionale.	8.1. Elaborarea ghidurilor şi a manualelor de audit public intern.
	9. Calitatea manualului de audit intern şi a ghidurilor de audit.	9.1. Calitatea corespunzătoare a ghidurilor sau manualelor de audit public intern. 9.2. Actualizarea sistematică a ghidurilor şi manualelor.
5. Evaluarea calitatii rapoartelor de audit public intern	1.Respectarea structurii standard a rapoartelor de audit public intern.	1.1. Respectarea structurii standard a rapoartelor de audit public intern. 1.2. Redactarea clara a continutului rapoartelor de audit public intern. 1.3. Prezentarea sintetica a constatarilor din rapoartele de audit public intern si utilizarea anexelor. 1.4. Prezentarea aspectelor pozitive in rapoarte.

	2.Pertinenta concluziilor si recomandarilor.	2.1. Fundamentarea constatărilor. 2.2. Existenta concluziilor si recomandarilor şi corelaţia cu constatarile efectuate. 2.3. Existenta unui caracter de anticipare a eventualelor disfunctionalitati sau tendinte negative la nivelul entitatii publice 2.4. Respectarea structurii de prezentare a recomandarilor elaborate. 2.5. Redactarea clara si concisa a constatarilor, concluziilor si recomandarilor. 2.6. Respectarea prezentarii recomandarilor in functie de nivelul de prioritate. 2.7. Propunerea de recomandări corespunzătoare din punct de vedere calitativ (fezabile şi economice).
	3.Difuzarea raportului de audit public intern.	3.1. Transmiterea rapoartelor de audit public intern după ce au fost aprobate. 3.2. Respectarea termenului de transmitere a rapoartelor de audit public intern.
6.Urmarirea implementarii recomandarilor formulate in rapoartele de audit public intern	1.Analiza planului de actiune si a calendarului de implementare.	1.1. Existenta unui plan si a unui calendar de implementare a recomandarilor. 1.2. Respectarea termenelor prevazute in planurile si calendarele de implementare a recomandarilor.
	2.Analiza gradului de indeplinire a recomandarilor, precum si a cauzelor neindeplinirii acestora.	2.1. Implementarea recomandarilor formulate. 2.2. Aprecierea cauzelor neindeplinirii recomandarilor.

	3.Aprecierea auditului intern de catre conducerea entitatii publice.	3.1. Aprecierea activitatii de audit public intern de catre conducerea entitatii publice. 3.2. Gradul de solicitare a auditului public intern de catre conducerea entitatii publice.
7. Organizarea sistemului de raportare a activităţii de audit intern	1.Organizarea programului de elaborare a Raportului anual privind activitatea de audit intern 2. Calitatea raportului anual centralizat elaborat, potrivit structurii standard 3.Respectarea obligatiei de raportare catre UCAAPI sau organul superior a recomandarile neacceptate/accepta te si neimplementate.	1.1.Elaborrea Raportului anual privind activitatea de audit intern 1.2. Existenţa unor proceduri proprii de raportare în cadrul sistemului . 2.1. Respectarea structurii standard 2.2. Calitatea conţinutului rapoartelor (claritate, conciziune) 3.1. Raportarea la UCAAPI a recomandarilor neacceptate si neimplementate. 3.2. Raportarea corecta a recomandarilor neacceptate si neimplementate.

PROCEDURA P-05 ANALIZA ASPECTELOR POZITIVE ŞI NEGATIVE

Scop:

Stabilirea segmentelor activităţii de audit intern mai slabe, către care urmează a fi îndreptate acţiunile de îmbunătăţire în baza Tabloului aspectelor pozitive şi negative ale activităţii de audit intern.

Premise:

Elaborarea Situatiei sintetice a aspectelor negative relevante.

Procedură:

Auditorii (evaluatori)	1. Auditorii (evaluatori) analizează aspectele pozitive şi negative posibile, apreciind vulnerabilitatea si gravitatea activităţilor care ar trebui îmbunătăţite; 2. Auditorii apreciază existenţa/manifestarea nivelelor de control intern în cadrul activităţii de audit intern, utilizand modelul de evaluare a sistemului de control intern ;
Şeful Serviciului Coordonre, evaluare şi raportare/supervizorul	3. Coordoneaza si supervizeaza analiza aspectelor pozitive şi negative prezentate de auditori si face observatiile care se impun;
Auditorii (evaluatori)	4. Revizuiesc Tabloul aspectelor pozitive si negative relevante; 5. Elaboreaza Situatia sintetica a aspectelor negative semnificative.

M1 – P05

Model de evaluare a sistemului de control intern al activitatii de audit

Controlul intern este	Dacă
SLAB	• Conducerea şi/sau personalul au o atitudine necooperantă şi dezinteresată faţă de conformitatea, păstrarea dosarelor sau reviziilor externe. • Evaluările anterioare sau studiile preliminare au evidenţiat probleme speciale. • Analiza arată faptul că au fost aplicate tehnici de control adecvate şi suficiente. • Procedurile de control intern lipsesc sau sunt puţin utilizate.
MEDIU	• Conducerea şi personalul au în multe cazuri o atitudine necooperantă şi dezinteresată faţă de conformitatea, păstrarea dosarelor sau reviziilor externe. • Evaluările anterioare sau studiile preliminare au evidenţiat anumite probleme, însă conducerea a luat măsuri pentru remedierea acestora şi a răspuns în mod satisfăcător recomandărilor auditului. • Analiza arată faptul că sunt aplicate tehnici de control adecvate şi suficiente. Procedurile de control sunt adecvate si suficiente
PUTERNIC	• Conducerea şi personalul arată o atitudine constructivă şi preocuparea de a anticipa şi elimina problemele. • Evaluările anterioare sau studiile preliminare nu au evidenţiat probleme semnificative. • Analiza arată faptul că sunt aplicate tehnici de control numeroase şi eficiente. Procedurile de control se bazează pe documente scrise.

M2-P05

Model orientativ – Situatia sintetica a aspectelor negative semnificative

Nr. Crt.	Obiectivele	Subobiectivele	Aspecte negative semnificative	Observaţii
1.	Modul de organizare a structurilor de audit public intern	1.1 Compartimentul de audit public intern nu este organizat distinct de celelalte activitati
		3.1. Compartimentul de audit public intern nu se afla in subordinea directa a conducatorului entitatii publice
3.	Activitatea de planificare a auditului public intern	1.1 Inexistenta planului
		2.2.Neintocmirea referatului de justificare
5.	Evaluarea calitatii rapoartelor de audit public intern	1.1.Nerespectarea structurii standard a rapoartelor de audit public intern.
		2.6. Redactarea neclara si neconcisa a constatarilor, concluziilor si recomandarilor.

PROCEDURA P-06 DETERMINAREA EŞANTIOANELOR REPREZENTATIVE PENTRU REALIZAREA INTERVENŢIEI LA FAŢA LOCULUI

Scop:

Stabilirea eşantioanelor pentru realizarea intervenţiei la faţa locului de către echipa de evaluare.

Premise:

Echipa de evaluare va stabili numărul entităţilor care vor face parte din esantionul de evaluare si a rapoartelor care vor fi luate in considerare la intervenţia la faţa locului, pentru aprecierea calităţii misiunilor de audit şi de evaluare realizate de entitatea supusă evaluări.

Procedură:

Auditorii (evaluatori)	1. Auditorii (evaluatori) analizează datele primite de la structura evaluată; 2. Stabilesc eşantioanele reprezentative pentru realizarea intervenţiei la faţa locului; 3. Motivează în scris eventualele cauze care au stat la baza neaplicării în totalitate sau în parte a modelului orientativ de determinare a eşantioanelor reprezentative prezentat mai jos;
Şeful Serviciului Coordonre, evaluare şi raportare / supervizorul	4. Coordoneaza si supervizeaza atât analiza datelor primite de la structura evaluată cât şi stabilirea eşantioanelor reprezentative; 5. Coordoneaza si supervizeaza decizia de neaplicare a modelului orientativ de determinare a eşantioanelor reprezentative prezentat mai jos;
Auditorii (evaluatori)	6. Revizuiesc eşantioanele reprezentative pentru realizarea intervenţiei la faţa locului; 7. Elaboreaza Lista enitităţilor la care se va face intervenţia la faţa locului pe baza eşantionării.

Modele orientative utilizate in practica internationala la stabilirea eşantioanelor relevante pentru formularea unor opinii pertinente

M1-P06

Pentru aprecierea calităţii misiunilor de audit realizate de entitatea evaluată eşantionul relevant se formează in functie de numărul de rapoarte de audit intern finalizate în perioada de referinţă de către structura evaluată, pentru a exprima un nivel de incredere acceptat, astfel:

Nivelul riscului inerent activitatii evaluate	Evaluarea sistemului de control intern	Limita procentuala de testare recomandata (%)
Scazut	Foarte bun	50
	Bun	60
	Slab	89
Mediu	Foarte bun	55
	Bun	73
	Slab	92
Puternic	Foarte bun	70
	Bun	82
	Slab	95

M2-P06

După stabilirea volumului eşantioanelor, în baza datelor obţinute de la structura evaluată, echipa de evaluatori va selecta entităţile la care se vor face intervenţii la fata locului, luând în consideraţie următoarele criterii:

a) dispersia teritorială;

b) volumul fondurilor publice derulate;

c) acoperirea întregii arii a sistemului domeniului de activitate al structurii supuse evaluării;

d) criteriile semnal (Rapoartele Curţii de Conturi, Rapoarte de evaluare anterioare, semnale mass-media).

LISTA ENTITATILOR PUBLICE LA CARE SE VOR FACE INTERVENTII LA FATA LOCULUI

Nr. crt.	ENTITATI PUBLICE SELECTATE	Perioada propusa	Persoane implicate
1.	Ministerul Educatiei si Cercetarii – aparat central	25.11.2004 30.11.2004	Xxxxxxxxx Xxxxxx
2.	Academia de Studii Economice – Bucuresti	28.11.2004 30.11.2004	Xxxxxxx Xxxxxxxx
3.	Inspectoratul Judetean Sibiu	28.11.2004 30.11.2004	Xxxxxxxxx Xxxxxx

PROCEDURA P - 07 ELABORAREA PROGRAMULUI DE EVALUARE

Scop:

Asigură faptul că toate aspectele legate de obiectivele misiunii de evaluare au fost luate în consideraţie. Permite repartizarea sarcinilor şi planificarea activităţilor, de către supervizor.

Premise:

Programul de evaluare este un document intern de lucru al UCAAPI, întocmit pe baza informatiilor preliminare obtinute de catre auditorii evaluatori in faza de pregatire a misiunii. Acesta cuprinde pe fiecare obiectiv al tematicii detaliate, acţiunile concrete ce urmează a fi efectuate şi repartizarea acestora pe auditori interni.

Se prezintă în mod detaliat lucrările pe care auditorii interni îşi propun să le efectueze, respectiv studiile, cuantificările, testele, validarea acestora prin compararea materialelor probatorii şi perioadele în care se realizează aceste verificări pe teren.

Procedură:

Auditorii (evaluatori)‌	1. Pregătesc programul de evaluare, incluzând următoarele elemente: - obiectivele evaluarii; - testele care vor fi efectuate; - alte proceduri şi teste, după caz. 2. Pregătesc Programul preliminar al intervenţiilor la fata locului;
Seful Serviciului coordonare, evaluare si raportare	3. Organizează şedinţa de analiză; 4. Analizează şi modifică, după caz, documentele prezentate;
Directorul general UCAAPI	5. Aprobă Programul de evaluare şi Programul preliminar al intervenţiilor la fata locului;
Auditorii (evaluatori)	6. Îndosariază documentele de lucru rezultate; 7. Utilizează programul de evaluare pentru derularea misiunii.

M1-P07

Ministerul Finantelor Publice

Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern

PROGRAMUL DE EVALUARE A ACTIVITATII DE AUDIT INTERN LA

Perioada supusa evaluarii:
Intocmit :	……..…………….	Data:
Supervizat:	……………………	Data:
Aprobat : A. Tema generala:	……………………	Data:

• Evaluarea activitatii de audit intern in cadrul entitatilor publice.

B. Cadrul legal care reglementeaza domeniul evaluat:

• Legea nr.672/2002 privind auditul public intern, cu modificarile si completarile ulterioare (Ordonanta Guvernului nr. 37/2004)

• Normele generale privind exercitarea activitatii de audit public intern aprobate prin OMFP nr.38/2003, cu modificarile si completarile ulterioare (OMFP nr. 423/2004)

• OMFP nr.252/2004 pentru aprobarea Codului privind conduita etica a auditorului intern;

• Normele specifice privind exercitarea activitatii de audit intern la nivelul entitatii publice auditate.

C. Structurile a caror activitate de audit intern este evaluata:

• institutia publica centrala:

• alte institutii:

D. Obiectivele misiunii de evaluare:

1. Modul de organizare a structurilor de audit intern

• Infiintarea structurii de audit intern

• Atributii si responsabilitati

• Independenta organizatorica

• Gestiunea resurselor.

2. Sistemul de management al activitatii de audit intern

• Asigurarea independentei functionale a auditorilor interni (Numirea/destituirea conducatorului structurii de audit intern si a Numirea/revocarea auditorilor interni)

• Programul de asigurare si imbunatatire a calitatii (inclusiv programul de perfectionare profesionala)

• Supervizarea activitatii de audit.

3. Activitatea de planificare a auditului intern

• Elaborarea planului de audit (structura, respectarea termenelor si relevanta ariei auditate)

• Fundamentarea planului (analiza riscurilor si referatul de justificare)

• Analiza gradului de indeplinire a misiunilor planificate.

4. Modul de respectare a metodologiei si procedurilor in derularea misiunilor de audit public intern, precum si a Codului privind conduita etica a auditorului intern

• Elaborarea Normelor metodologice proprii si a Cartei auditului intern

• Respectarea metodologiei si procedurilor specifice de audit intern

• Respectarea principiilor Codului privind conduita etica a auditorului intern (obiectivitate individuala si integritate, independenta si pierderea independentei individuale, competenta si constiinta profesionala);

5. Calitatea rapoartelor de audit intern

• Respectarea structurii standard

• Pertinenta concluziilor si recomandarilor

• Difuzarea raportului de audit intern.

6. Urmarirea implementarii recomandarilor formulate in rapoartele de audit intern

• Planul de actiune si calendarul de implementare

• Gradul de indeplinire a recomandarilor, precum si cauzele neindeplinirii acestora

7. Organizarea sistemului de raportare a activităţii de audit intern

• Organizarea programului de elaborare a Raportului anual privind activitatea de audit intern pe baza precizarilor transmise de UCAAPI

• Calitatea raportului annual centralizat elaborat in baza raportarilor transmise de catre entitatile aflate in subordonarea/coordonarea sau sub autoritatea entitatii publice, potrivit structurii standard

• Respectarea obligatiei de raportare catre UCAAPI/organul ierarhic superior a recomandarile neacceptate/acceptate si neimplementate.

E. Derularea misiunii de evaluare a activitatii de audit intern‌‌‌‌

OBIECTIVE	ACTIVITATI	Durata ( ore ) Termen	Persoanele implicate	Locul desfasurarii/ documentatie
Tema generala:	Evaluarea activitatii de audit intern in cadrul entitatilor publice
	I. Pregatirea misiunii de evaluare a activitatii de audit intern	150 ore 29.10.2004 - 3.12.2004		UCAAPI
	1.Intocmirea si aprobarea Ordinului de serviciu - Intocmirea Ordinului de serviciu, pe baza planului anual de audit intern si demararea misiunii de evaluare a activitatii de audit intern; - Repartizarea sarcinilor de serviciu pe fiecare auditor in parte; - Auditorii iau la cunostinta de Ordinul de serviciu si de sarcinile repartizate.	4 ore 29.10.2004	Xxxxxxx Xxxxxxxx – Auditor	UCAAPI
	2. Intocmirea si validarea Declaratiilor de independenta: -se intocmeste de fiecare auditor implicat; -se verifica si se aproba de seful serviciului, care identifica incompatibilitatile semnalate de catre auditori şi stabileste modalitatea in care acestea pot fi atenuate.	8 ore 01.11.2004	Mateecu Xxxxx - Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx Xxxxxx – Auditor Xxxxxxx Xxxxxxxx – Auditor Xxxxxxxxx Xxxxxx – Auditor	UCAAPI
	3. Pregatirea si transmiterea Notificarii privind declansarea misiunii de evaluare a activitatii de audit intern - Entitatea publica este informata despre scopul, principalele obiective, durata misiunii, precum si despre faptul că pe parcursul misiunii vor avea loc intervenţii la faţa locului, al căror program va fi stabilit ulterior, de comun acord.	2 ore 29.10.2004	Xxxxxxxxx Xxxxxx – Auditor	UCAAPI
	4. Intocmirea proiectului programului de evaluare a activitatii de audit intern - Preluarea obiectivelor din Programul cadru de evaluare a	12 ore 11.11.2004 12.11.2004	Xxxxxxxxx Xxxxxx – Auditor	UCAAPI

activitatii de audit public intern;

- Stabilirea structurilor din cadrul entitatii publice a caror activitate este supusa evaluarii;

- Stabilirea, pe fiecare obiectiv si subobiectiv a actiunilor concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum si repartizarea acestora pe fiecare auditor intern (actualizare chestionare);

- Elaborarea Programului preliminar al interventiilor la fata locului

5. Colectarea si prelucrarea informatiilor preliminare transmise

a) Colectarea informatiilor:

Identificarea legilor si regulamentelor aplicabile entitatii publice;

Obtinerea organigramei, regulamentelor de functionare, fisele posturilor si procedurilor scrise ale entitatii/structurii evaluate; Identificarea personalului responsabil;

Identificarea circuitului documentelor;

Obtinerea rapoartelor de verificare metodologica si procedurala a activitatii de audit anterioare;

Identificarea domeniilor de activitate desfasurate de entitatea publica si de catre structurile subordonate acesteia; Identificarea si evaluarea aspectelor negative cu incidenta semnificativa;

Identificarea altor surse de informatii care ar putea fi folosite.

b) Prelucrarea informaţiilor:

Analiza structurii/entităţii publice şi activităţii sale (organigrama, regulamente de funcţionare, fişe ale posturilor, circuitul documentelor);

Analiza cadrului normativ ce reglementează activitatea entităţii/structurii evaluate;

Analiza factorilor susceptibili de a împiedica buna desfăşurare

‌

	a misiunii de evaluare a activitatii de audit public intern; Analiza rezultatelor verificarilor metodologice precedente; Analiza informaţiilor externe referitoare la entitatea/structura evaluata; Organizarea sedintei pentru identificarea aspectelor negative, disfunctionalitatilor sau a abaterilor fata de prevederile normative; Verificarea existentei controalelor interne, a procedurilor de control intern, precum si evaluarea acestora; Stabilirea unor eventuale riscuri asociate activitatii supuse evaluarii, reevaluarea obiectivelor misiunii de evaluare si prezentarea documentatiei Sefului de serviciu.
	6. Intocmirea programului preliminar al interventiei la fata locului Discutarea acestuia cu seful de serviciu; Detalierea activitatilor ce vor fi desfasurate si stabilirea esantionului de evaluat Intocmirea chestionarelor- liste de verificare.
	7. Revizuirea si completarea programului de evaluare a activitatii de audit intern Introducerea modificarilor conform sugestiilor sefului de compartiment si a echipei de auditori;
	8. SUPERVIZARE –ETAPA 1	3.12.2004	Mateecu Xxxxx - Supervizor	UCAAPI
	9. Planificarea si organizarea Sedintei de deschidere Se notifica entitatea/structura supusa evaluarii despre programul verificărilor la faţa locului, inclusiv perioadele de desfasurare(calendarul preliminar al interventiilor la fata locului

	10. Sedinta de deschidere • Deschiderea interventiei la fata locului: Se derulează la entitatea/structura supusa evaluarii cu participarea auditoriilor interni şi a personalului a carui activitate este supusa evaluarii. • Ordinea de zi a sedintei de deschidere trebuie sa cuprinda: Prezentarea auditorilor interni; Prezentarea obiectivelor misiunii de evaluare a activitatii de audit public intern; Stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificărilor; Prezentarea tematicii în detaliu; Acceptarea calendarului întâlnirilor; Asigurarea condiţiilor materiale necesare derulării misiunii de evaluare a activitatii de audit public intern. Entitatea publica a carei activitate de audit este supusa evaluarii poate solicita amanarea misiunii de evaluare, in cazuri justificate (interese speciale, lipsa de timp, alte circumstante). Amânarea trebuie discutata cu compartimentul de audit public intern şi notificata la conducatorul entitatii publice. • Minuta sedintei de deschidere Minuta sedintei de deschidere, document in care trebuie consemnate:data şedinţei de deschidere, participanţii, aspectele importante discutate.
	II. Interventia la fata locului ( munca de teren – detaliere pe fiecare obiectiv)	98 ore		Ministerul …
	• Interventia la fata locului consta in colectarea documentelor, analiza şi evaluarea acestora; cuprinde urmatoarele etape:		Mateecu Xxxxx - Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx Xxxxxx – Xxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxx – Auditor Xxxxxxxxx Xxxxxx – Auditor

‌

	Intervievarea personalului a carui activitate este supusa evaluarii; Analiza datelor şi informaţiilor; Evaluarea eficientei şi eficacitatii controalelor interne; Realizarea de testări (LV pe obiective); Verificarea modului de realizare a corectarii acţiunilor menţionate în evaluarile precedente. Deplasarile la structurile selectate se vor efectua conform termenelor prevazute in calendarul preliminar al interventiilor(stabilite in cadrul sedintei de deschidere); Modelul Programului interventiilor la fata locului este detaliat in anexa A a prezentului program de evaluare a activitatii de audit intern.
	SUPERVIZARE – Etapa 2 (dupa prima interventie la nivelul central)	4 ore	Mateecu Xxxxx - Supervizor
	• Interviuri, verificari si analize realizate la structura de audit
	III. Prelucrarea testelor si elaborarea fiselor de constatare si analiza a abaterilor	78 ore
	• Prelucrarea testelor • Elaborarea fiselor de constatare si a fiselor de analiza a abaterilor constatate		Mateecu Xxxxx - Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx Xxxxxx – Xxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxx – Auditor Xxxxxxxxx Xxxxxx – Auditor	UCAAPI
	• SUPERVIZARE –ETAPA 3	4 ore	Mateecu Xxxxx - Supervizor	UCAAPI
	• Revizuire documente
	• Indosariere
	IV.Sedinta de inchidere	8 ore		Ministerul ….
	Sedinta de inchidere are drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni si a recomandarilor din proiectul Raportului		Mateecu Xxxxx - Supervizor

	de evaluare a activitatii de audit intern. • Se intocmeste o minuta a sedinţei de închidere; • Conducatorii entitatii/structurii evaluate participa la desfasurarea sedintei de inchidere si isi declara parerile lor in privinta constatarilor auditorilor, ale concluziilor si recomandarilor, precum si a corectiilor de efectuat; • Participantii cad de acord asupra modificarilor raportului de evaluare, daca este nevoie; • Auditorii pregatesc acte suplimentare necesare pentru a justifica modificarile la Proiectul raportului de evaluare a activitatii de audit intern; • Indosariaza modificarile aprobate.		Xxxxxxxxx Xxxxxx – Xxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxx – Auditor Xxxxxxxxx Xxxxxx – Auditor
	Raportul de evaluare a activitatii de audit intern	60 ore
	1. Elaborarea Proiectului de raport In elaborarea proiectului Raportului de evaluare a activitatii de audit intern trebuie sa fie respectate urmatoarele cerinte: a) constatarile trebuie sa apartina domeniului/obiectivelor misiunii de audit intern si sa fie susţinute prin documente justificative corespunzătoare; b) recomandarile trebuie să fie în concordanţă cu constatările şi sa determine reducerea riscurilor potentiale; c) raportul trebuie sa exprime opinia auditorului intern, bazata pe constatarile efectuate; d) se intocmeste pe baza documentelor de lucru, pe obiective. In redactarea proiectului Raportului de evaluare a activitatii de audit intern, trebuie sa fie respectate urmatoarele: • Constatările trebuie sa fie prezentate într-o manieră pertinenta si incontestabilă;		Xxxxxxxxx Xxxxxx – Auditor Xxxxxxx Xxxxxxxx – Auditor Xxxxxxxxx Xxxxxx – Auditor	UCAAPI

• Evitarea utilizarii expresiilor imprecise (se pare, în general, uneori, evident), a stilului eliptic de exprimare, limbajului abstract;

• Promovarea unui limbaj cât mai uzual şi a unui stil de exprimare concret;

• Evitarea tonului polemic, jignitor, tendenţios;

• Ierarhizarea constatărilor (numai cele importante vor fi prezentate în sinteza sau la concluzii);

• Evidenţierea aspectelor pozitive şi a îmbunătăţirilor constatate de la ultima misiune de audit intern.

Proiectul Raportului de evaluare a activitatii de audit intern trebuie sa cuprinda cel puţin următoarele elemente:

• Scopul şi obiectivele misiunii de audit intern;

• Date de identificare a misiunii de audit intern (baza legală, ordinul de serviciu, echipa de auditare, unitatea/structura organizatorică auditată, durata acţiunii de auditare, perioada auditată);

• Modul de desfăşurare a acţiunii de evaluare a activitatii de audit intern (sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode si tehnici utilizate; documente/materiale examinate; materiale întocmite în cursul acţiunii de audit intern);

• Constatări efectuate;

• Recomandări;

• Concluzii.

f) documentaţia-anexă (notele de relaţii; situaţii, acte, documente şi orice alt material probant sau justificativ).

2. Revizuirea Proiectului raportului de evaluare a activitatii de audit intern

• Revizuirea se efectueaza de catre auditorii interni, inainte de intocmirea proiectului Raportului de evaluare a activitatii

de audit intern, pentru a se asigura ca documentele de lucru

sunt pregatite in mod corespunzator.

3. SUPERVIZARE – ETAPA 4

• Seful serviciului analizeaza si avizeaza Proiectul Raportului de evaluare a activitatii de audit intern.

4. Imbunatatirea raportului de evaluare

• Realizarea corectiilor conform observatiilor supervizorului

5. Revizuirea raportului de catre Directorul General UCAAPI

• Observatii

6. Finalizarea raportului revizuit

• Realizarea corectiilor conform observatiilor directorului general

7. Transmiterea Proiectului raportului de evaluare a activitatii de audit public intern pentru punct de vedere

• Proiectul raportului de evaluare a activitatii de audit intern se transmite structurii evaluate, iar aceasta trebuie sa raspunda in maxim 7 zile de la primire exprimandu-si punctul de vedere asupra constatarilor din proiectul

Raportului de evaluare a activitatii de audit intern.

Raportul final de evaluare a activitatii de audit public intern final

1. Definitivarea proiectului raportului de evaluare a activitatii de audit intern

• Raportul de evaluare a activitatii de audit public intern trebuie să includă modificările discutate şi convenite din cadrul reuniunii de conciliere.

• Raportul de evaluare a activitatii de audit public va fi insotit de o sinteza a principalelor constatări şi recomandări.

2. Transmiterea Proiectului raportului de evaluare a activitatii

de audit intern la Comitetul pentru Audit Public Intern

• Analiza raportului de catre membrii Comitetului Pentru Audit Public Intern

3. Definitivarea Raportului de evaluare

• Completarea Proiectulului de raport cu observatiile membrilor CAPI

4. Transmiterea raportului de evaluare la ministrul MFP pentru analiza si avizare

• Directorul general al UCAAPI inainteaza Raportul de evaluare a activitatii de audit intern, finalizat, impreuna cu rezultatele concilierii si punctul de vedere al entitatii/structurii evaluate, conducatorului entitatii publice care a aprobat misiunea, pentru analiza si avizare.

5. Difuzarea Raportului de evaluare a activitatii de audit intern

• Dupa avizarea recomandarilor cuprinse in Raportul de evaluare a activitatii de audit intern, acestea vor fi

comunicate structurii centrale de audit intern evaluate.

Pastrarea si arhivarea dosarelor de audit public intern

Dosarele de audit public intern sunt proprietatea entitatii publice şi sunt confidenţiale. Ele trebuie pastrate până la îndeplinirea recomandărilor din raportul de evaluare, dupa care se arhiveaza în concordanţă cu reglementarile legale privind arhivarea.

F. Urmarirea recomandarilor formulate in raportul de evaluare a activitatii de audit intern.

Obiectivul acestei etape este asigurarea ca recomandarile mentionate in Raportul de evaluare a activitatii de audit intern sunt aplicate intocmai, in termenele stabilite, in mod eficace si ca, conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandari.

Structura evaluata trebuie sa informeaze UCAAPI asupra modului de implementare a recomandarilor.

M2-P07‌‌

PROGRAMUL INTERVENŢIEI LA FAŢA LOCULUI

Entitate publica: Ministerul Educatiei si Cercetarii – aparat central Interventia I-a:

Perioada interventiei la fata locului: 25.11 - 30.11.2004 Interval orar:

OBIECTIVE	ACTIVITATI	Perioada	Persoane implicate
1. Modul de organizare a structurilor de audit intern: • Infiintarea structurii de audit intern • Atributii si responsabilitati • Independenta organizatorica • Gestiunea resurselor	Testul 1 – Verificare pe baza de check-list privind obiectivul 1 Testul 2 – Verificari, colectare dovezi Testul 3 – Interviu cu persoane delegate din …. (chestionar pentru seful structurii de audit) Testul 4 – Interviu cu auditorii interni (chestionar)	25.11.2004 29.11.2004	Xxxxxxxxx Xxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxxxx Xxxxxx
2. Sistemul de management al activitatii de audit intern • Asigurarea independentei functionale a auditorilor interni (Numirea/destituirea sefului structurii de audit intern si a auditorilor interni); • Programul de asigurare si imbunatatire a calitatii; • Supervizarea activitatii de audit intern;	Testul 1 – Verificare pe baza de check-list privind obiectivul 2 Testul 2 – Verificari, colectare dovezi Testul 3 – Interviu cu persoane delegate din …. (chestionar pentru seful structurii de audit) Testul 4 – Interviu cu auditorii interni (chestionar)	25.11.2004 29.11.2004	Xxxxxxxxx Xxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxxxx Xxxxxx

3. Activitatea de planificare a auditului intern: • Elaborarea planului de audit (structura, respectarea termenelor si relevanta ariei auditate); • Fundamentarea (analiza riscurilor si referatul de justificare); • Analiza gradului de indeplinire a misiunilor planificate;	Testul 1 – Verificare pe baza de check-list privind obiectivul 3 Testul 2 – Verificari, colectare dovezi Testul 3 – Interviu cu seful structurii de audit din …. – persoane delegate (chestionar) Testul 4 – Interviu cu auditorii interni (chestionar)	25.11.2004 29.11.2004	Xxxxxxxxx Xxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxxxx Xxxxxx
4. Modul de respectare a metodologiei si a procedurilor in derularea misiunilor de audit intern, precum si a Codului privind conduita etica a auditorului intern: • Elaborarea normelor metodologice proprii si a Cartei auditului intern • Respectarea metodologiei si procedurilor de audit specifice • Respectarea principiilor Codului privind conduita etica a auditorului intern ( obiectivitate individuala si integritate; independenta individuala; competenta si constiinta profesionala; incompatibilitati)	Testul 1 – Verificare pe baza de check-list privind obiectivul 4 Testul 2 – Verificari, colectare dovezi Testul 3 – Interviu cu seful structurii de audit din …. – persoane delegate (chestionar) Testul 4 – Interviu cu auditorii interni (chestionar)	25.11.2004 29.11.2004	Xxxxxxxxx Xxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxxxx Xxxxxx
5. Calitatea rapoartelor de audit intern: • Respectarea structurii standard; • Pertinenta concluziilor si recomandarilor; • Difuzarea raportului de audit intern	Testul 1 – Verificare pe baza de check-list privind obiectivul 5 Testul 2 – Verificari, colectare dovezi Testul 3 – Interviu cu seful structurii de audit din …. (chestionar) Testul 4 – Interviu cu auditorii interni (chestionar) Analiza si sinteza rezultatelor	25.11.2004 29.11.2004	Xxxxxxxxx Xxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxxxx Xxxxxx
6. Urmarirea implementarii recomandarilor formulate in rapoartele de audit • Planul de actiune si a calendarul de implementare • Gradul de indeplinire a recomandarilor, precum si cauzele neindeplinirii acestora	Testul 1 – Verificare pe baza de check-list privind obiectivul 5 Testul 2 – Verificari, colectare dovezi Testul 3 – Interviu cu seful structurii de audit din ….. (chestionar)	25.11.2004 29.11.2004

neindeplinirii acestora	Testul 4 – Interviu cu auditorii interni (chestionar)
7. Organizarea sistemului de raportare a auditului intern • Organizarea programului de elaborare a Raportului anual privind activitatea de audit intern • Calitatea raportului anual centralizat elaborat, potrivit structurii standard • Respectarea obligatiei de raportare catre UCAAPI/organul ierarhic superior a recomandarile neacceptate/acceptate .	Testul 1 – Verificari, colectare dovezi Testul 2 – Interviu cu seful structurii de audit din ….. (chestionar)	25.11.2004 29.11.2004	Xxxxxxxxx Xxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxxxx Xxxxxx

Interventia II-a:‌

Perioada interventiei la fata locului: Interval orar:

OBIECTIVE	ACTIVITATI	Perioada	Persoane implicate
• Confirmarea constatarilor echipei de evaluare pe baza Fiselor de Constatare (pentru clarificarea echipei de evaluare privind constatarile insuficient fundamentate)	Testul 1 – Informarea sefului structurii de audit asupra constatarilor Testul 2 – Verificari suplimentare, colectare dovezi suplimentare Testul 3 - Analiza Fiselor de Constatare si confirmarea acestora de catre seful structurii evaluate Testul 4 – Interviu si chestionar pentru structurile auditate de catre structurile evaluate	14.12.2004 15.12.2004	Xxxxxxxxx Xxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxxxx Xxxxxx

PROCEDURA P – 08 ŞEDINŢA DE DESCHIDERE

Scop:

Efectuarea unei şedinţe de deschidere cu reprezentanţii structurii de audit evaluate pentru a prezenta scopul misiunii, obiectivele avute în vedere şi modalităţile de lucru.

Premise:

Şedinţa de deschidere reprezinta începutul misiunii de evaluare. Ordinea de zi a şedinţei de deschidere va include: prezentarea auditorilor; prezentarea obiectivelor misiunii de evaluare; stabilirea termenelor de raportare preliminara; prezentarea detaliată a tematicii; acceptarea unui calendar al intalnirilor; asigurarea condiţiilor materiale necesare desfăşurării misiunii.

Procedură:

Auditorii (evaluatori)	1.Contactarea telefonică a structurii supuse evaluarii pentru stabilirea datei şedinţei de deschidere/notificarea acesteia/transmiterea invitatiilor, daca e cazul;
Conducerea UCAAPI Auditori Reprezentanţii structurii evaluate	2. Participă la şedinţa de deschidere;
Auditori (evaluatori)	3.Intocmesc Minuta şedinţei de deschidere;
	Model cu următoarea structură: A. Menţiuni generale - tema misiunii de evaluare; - perioada supusa evaluarii; - numele persoanelor care intocmesc Minuta şedinţei de deschidere; - numele persoanei însărcinate cu verificarea Minutei sedinţei de deschidere, conform prezentei proceduri; - lista participanţilor la şedinţa de deschidere, cu mentionarea numelui, funcţiei, direcţiei şi numărul de telefon. B. Stenograma şedinţei de deschidere: - cuprinde redactarea detaliată a dezbaterilor Şedinţei de deschidere. 4. Îndosariază Xxxxxx Xxxxxxxx de deschidere în dosarul permanent.

M1-P08

MINUTA ŞEDINŢEI DE DESCHIDERE

Ministerul Finanţelor Publice UCAAPI

A. Menţiuni generale

Tema misiunii de audit: Evaluarea activităţii de audit public intern la entitatea

publica……………………

Perioada evaluată ………

Întocmit de ………..…… Data………

Verificat de……… Data………

Lista participantilor:

Nume Funcţia Direcţia / Serviciu Nr. de telefon

B. Stenograma Şedinţei de deschidere :

PROCEDURA P – 09 NOTIFICAREA INTERVENŢIEI LA FAŢA LOCULUI

Scop:

Informarea Entitatii/structurii supuse evaluării asupra interventiilor la fata

locului.

Premise:

Asigurarea desfasurarii corespunzatoare a procesului de evaluare.

Procedură:

Auditorii (evaluatori)	1. Pregătesc adresa de notificare către părţile interesate;
Seful serviciului coordonare, evaluare, raportare Directorul General al UCAAPI	2. Verifică notificarea; 3. Vizeaza notificarea; 4. Semneaza notificarea;
Personalul secretariatului	5. Atribuie un număr notificării şi o transmit structurii evaluate;
Auditorii (evaluatori)	6. Îndosariază copia notificării în dosarul permanent.

M1-P09

MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE

Unitatea Centrală de Armonizare pentru Auditul Public Intern

NOTIFICAREA PRIVIND CALENDARUL INTERVENŢIILOR LA FAŢA LOCULUI

Către Entitatea publică …………………………….

Structura de audit …………………………….

De la Directorul general al UCAAPI

Ref. Evaluarea activităţii de audit public intern

Vă transmitem anexat Calendarul intervenţiilor la faţa locului, întocmit pe baza Programului de evaluare.

Cu stimă, Data

Directorul general al UCAAPI

TEHNICI ŞI INSTRUMENTE APLICATE ÎN MISIUNEA DE EVALUARE

În misiunea de evaluare a activităţii de audit intern pot fi utilizate următoarele

tehnici:

a) Analiza

b) Interviul

c) Observarea fizică

d) Verificarea

In faza intervenţiei la faţa locului pot fi utilizate ca instrumente si documente de lucru:

a) Chestionare, seturi de intrebari adresate distinct: şefului structurii de audit; auditorilor; structurilor auditate de catre compartimentele evaluate.

b) Liste de verificare (pe obiective referentiale); Listele de verificare tip evaluare, se refera la:

• Modul de organizare a activitatii structurilor de audit public intern (LV 1);

• Evaluarea sistemului de management al activitatii de audit public intern (LV 2);

• Evaluarea activitatii de planificare a auditului public intern (LV 3);

• Respectarea normelor deontologice si legale privind exercitarea functiei de auditor public intern (LV 4);

• Respectarea metodologiei si procedurilor in derularea misiunilor de audit public intern (LV 5);

• Evaluarea calitatii rapoartelor de audit public intern (LV 6);

• Urmarirea implementarii recomandarilor formulate in rapoartele de audit (LV 7);

• Sistemul de raportare (LV 8).

c) Fişa de identificare şi analiză a problemelor (cuprinde principalele aspecte negative identificate).

PROCEDURA P – 10 COLECTAREA DOVEZILOR ŞI UTILIZAREA

INSTRUMENTELOR APLICABILE

Scop:

Informaţiile obţinute în urma utilizării tehnicilor si instrumentelor

specifice evaluării (constatările şi concluziile auditorilor evaluatori) constituie baza formularii celor mai adecvate recomandari în vederea imbunatatirii activitatii evaluate.

Procedură:

Auditorii (evaluatori)	1. Aplică instrumentele specifice misiunii de evaluare; 2.Colectează şi prelucrează informaţiile obţinute în urma aplicării instrumentelor specifice misiunii de evaluare; 3. Informaţiile obţinute vor fi utilizate în vederea elaborării FIAP-urilor;
Şeful serviciului de Coordonare, evaluare şi raportare / supervizorul	4. Analizează şi aprobă utilizarea celor mai adecvate instrumente si documente de lucru, in vederea realizarii unei evaluari obiective.

M1-P10

MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE

Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern

Evaluarea activitatii de audit public intern la nivelul

……………………………………….

CHESTIONAR

Adresat Şefului structurii de audit public intern

Nr. Crt.	ACTIVITATEA	DA	NU	COMENTARII
1.	Entitatea publica in care functioneaza structura de audit public intern are unitati subordonate, in coordonare sau sub autoritate?
2.	Daca da, atasati la prezentul chestionar lista acestora.
3.	Structura de audit intern exercita si alte activitati in afara auditului intern?
4.	Daca da, care sunt aceste activitati?
5.	Aceste alte activitati sunt prevazute in ROF?
6.	Activitatea de audit public din cadrul compartimentului dumneavoastra se desfasoara pe baza de norme metodologice proprii?
7.	Daca nu, precizati care este cadrul normativ in baza caruia va desfasurati activitatea?
8.	S-a elaborat Carta auditului public intern?
9.	Activitatea compartimentului dumneavoastra se exercita asupra tuturor activitatilor desfasurate in institutie?
10.	Au existat cazuri de recomandari neinsusite de catre conducatorul entitatii publice?

11.	In cazul unor iregularitati sau posibile prejudicii identificate pe parcursul misiunilor ati raportat conducatorului entitatii publice si structurii de control abilitate?
12.	Ati fost implicati in elaborarea procedurilor de control intern si in desfasurarea activitatilor supuse auditului public intern?
13.	Exista proceduri scrise privind activitatea de audit public intern?
14.	Compartimentul de audit public intern dispune de instalatii si echipamente tehnice corespunzatoare?
15.	Exista proceduri pentru protejarea integritatii datelor?
16.	In perioada supusa evaluarii ati simtit nevoia utilizarii de resurse externe pentru completarea competentei in realizarea misiunilor de audit ?
17.	Exista proceduri de avizare a numirii/destituirii sefului compartimentului de audit intern?
18.	Ati avut cazuri de numiri sau destituiri din functie a auditorilor interni?
19.	S-a elaborat programul de asigurare si imbunatatire a calitatii?
20.	S-au efectuat controale permanente pentru evaluarea interna?
21.	Activitatea de supervizare se realizeaza in cadrul structurii de audit intern?
22.	Exista planuri strategice (pe 3-5 ani) elaborate la nivelul structurii de audit intern?
23.	Pentru perioada supusa evaluarii au fost elaborate planuri anuale de audit intern?
24.	Aceste planuri anuale au suferit

	modificari pe pacursul perioadei pentru care au fost elaborate?
25.	Elaborarea planurilor are la baza analiza riscurilor?
26.	Fundamentarea planurilor s-a facut si in functie de criteriile semnal?
27.	La elaborarea planurilor s-a tinut cont de periodicitatea de auditare ?
28.	S-au realizat toate misiunile de audit intern prevazute in plan?
29.	Au fost respectate termenele de realizare pentru misiunile efectuate?
30.	Ati avut cazuri in care accesul auditorilor din subordinea dumneavoastra a fost limitat/ obstructionat?
31.	Au existat cazuri in care auditorii au semnalat incompatibilitati sau situatii de conflicte de interese?
32.	Auditorii din cadrul structurii de audit intern poseda cunostintele necesare pentru exercitarea responsabilitatilor individuale?
33.	Misiunile de audit intern au fost incredintate acelor persoane care au avut pregatirea si experienta profesionala corespunzatoare nivelului de complexitate al sarcinii?
34.	Ati luat masurile necesare respectarii perioadei de pregatire profesionala ?
35.	S-a realizat transmiterea recomandarilor avizate entitatilor/ structurilor auditate?
36.	Structurile auditate au transmis compartimentului de audit public intern planurile de actiune si calendarele privind implementarea recomandarilor?
37.	Structurile auditate au transmis periodic compartimentului de audit public intern stadiul

	progreselor inregistrate in implementarea recomandarilor?
38.	Metodele şi procedurile de lucru sunt formalizate în manuale de audit şi ghiduri procedurale?
39.	Daca da, atasati la prezentul chestionar lista acestora.

Va multumim pentru colaborare.

Semnatura,…………………….

Data completarii………………

M2-P10

MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE‌

Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern

Evaluarea activitatii de audit public intern la nivelul

…………………………………………..

CHESTIONAR

adresat auditorilor din cadrul structurii de audit public inetrn

Nr. Crt.	ACTIVITATEA	DA	NU	COMENTARII
1	Aveţi funcţia de auditor?
2	Aţi fost solicitat de conducere să realizaţi şi alte activitati in afara auditului intern?
3	Daca da, care sunt aceste activitati?
4	Aceste alte activitati sunt prevazute in ROF şi fişa postului?
5	În cazul în misiunilor în care aţi fost implicat au existat cazuri de recomandari neinsusite de catre conducatorul entitatii publice?
6	In cazul unor iregularitati sau posibile prejudicii identificate pe parcursul misiunilor ati raportat conducatorului entitatii publice si structurii de control abilitate?
7	Ati fost implicati in elaborarea procedurilor de control intern si in desfasurarea activitatilor supuse auditului public intern?
8	Compartimentul de audit public intern dispune de instalatii si echipamente tehnice corespunzatoare?
9	Consideraţi că exista proceduri pentru protejarea integritatii datelor?
10	Au existat cazuri în care aţi utilizat resurse externe pentru completarea competentelor in realizarea misiunilor de audit ?

11	Aţi beneficiat de îndrumare sau instruiri pe linie profesională?
12	S-au efectuat controale permanente pentru evaluarea interna, a activităţilor din cadrul compartimentului?
13	Dacă da, cine a realizat această activitate?
14	Activitatea de supervizare se realizeaza in cadrul structurii de audit intern?
15	Dacă da, cine exercită această activitate?
16	Aţi participat la elaborarea planurilor de audit intern?
17	Planul are la bază analiza riscurilor asociat?
18	Aţi participat la fundamentarea planurilor şi la întocmirea listei activităţilor auditabile din cadrul instituţiei dvs?
19	Aţi realizat toate misiunile de audit intern în care aţi fost implicat, la termenele prevăzute în plan?
20	Ati avut cazuri in care vi s-a limitat / obstrucţionat accesul la documentaţie?
21	Au existat cazuri in care aţi semnalat incompatibilitati sau situatii de conflicte de interese?
22	Dacă da, de ce natură au fost acestea?
23	Consideraţi că sunteţi pregătit pentru exercitarea responsabilitatilor individuale ale unui auditor intern?
24	Consideraţi că v-au fost încredinţate întotdeauna misiuni corespunzătoare experienţei şi pregătirii dvs. profesionale?
25	În cazul misiunilor efectuate s-a realizat transmiterea recomandarilor avizate structurilor auditate?

26	Structurile auditate au transmis compartimentului de audit public intern planurile de actiune si calendarele privind implementarea recomandarilor
27	Structurile auditate au transmis periodic compartimentului de audit public intern stadiul progreselor inregistrate in implementarea recomandarilor

Va multumim pentru colaborare,

M3-P10

MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE

Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern

Evaluarea activitatii de audit public intern la nivelul

………………………………………….

CHESTIONAR

Adresat structurilor auditate de catre compartimentul de audit intern evaluat, respectiv …………………………………………………………………….

Nr. Crt.	ACTIVITATEA	DA	NU	COMENTARII
1	A existat o buna comunicare intre auditori si auditati in cursul desfasurarii misiunii de audit intern?
2	Au fost luate in considerare perspectivele si nevoile dumneavoastra in procesul de audit?
3	Ati colaborat cu structura de audit intern la identificarea riscurilor si controalelor prevazute pentru procesele legate de obiectivele de audit si la estimarea gradului de risc?
4	Daca da, considerati ca obiectivele auditului si-au atins scopul?
5	Ati avut cazuri in care accesul auditorilor a fost limitat/ obstructionat?
6	In perioada supusa evaluarii ati simtit nevoia comunicarii unor informatii suplimentare pentru realizarea misiunii de audit intern?
7	Ati sesizat ca au fost efectuate controale permanente de catre un supervizor al misiunii in scopul evaluarii auditorilor?
8	Au fost respectate termenele de interventie la fata locului comunicate?

9	Considerati ca misiunea de audit intern a fost incredintata unor persoane potrivite, care au avut pregatirea si experienta profesionala corespunzatoare nivelului de complexitate al sarcinii?
10	Cum considerati claritatea raportului de audit ? (apreciati prin situarea acestuia pe o scara valorica de la unu la 5)
11	Auditorii v-au transmis recomandarile formulate in raportul de audit, avizate de conducerea institutiei?
12	Daca da, considerati viabile recomandarile formulate in raportul de audit?
13	Ati elaborat si transmis structurii de audit intern planul de actiune si calendarul privind implementarea recomandarilor?
14	Ati transmis compartimentului de audit public intern stadiul progreselor inregistrate in implementarea recomandarilor?
15	Implementarea recomandarilor formulate in raportul de audit a condus la imbunatatirea activitatii dumneavoastra?
16	Daca da, ati putea exemplifica?

Va multumim pentru colaborare,

Data completării ………….

PROCEDURA P – 11 ELABORAREA FISELOR DE IDENTIFICARE ŞI ANALIZĂ A PROBLEMELOR

Scop:

Prezentarea fundamentată a constatărilor relevante de catre auditorii evaluatori.

Procedură:

Auditorii (evaluatori)	1. Urmare aplicării tehnicilor si instrumentelor specifice (Listele de verificare şi Chestionarele) auditorii prezintă constatările care vor constitui baza elaborarii Raportului de evaluare;
Seful Serviciului de Coordonare, evaluare şi raportare/ supervizorul	2. Analizează şi supervizează instrumentele si documentele de lucru prezentate, face observatiile si corectiile ce se impun;
Auditorii (evaluatori)	3. Revizuiesc si opereaza corectiile la FIAP-uri, functie de observatiile supervizorului; 4. Prezinta FIAP-urile entitatii evaluate pentru a obtine acordul acestora privind realitatea constatarilor; 5. Definitiveaza FIAP-urile;
Seful Serviciului de Coordonare, evaluare şi raportare/ supervizorul	6. Certifica prin semnatura realizarea supervizarii documentelor de lucru.

M1-P11

FIŞA DE IDENTIFICARE ŞI ANALIZĂ A PROBLEMEI

Ministerul Finanţelor Publice UCAAPI

Tema misiunii: evaluarea activităţii de audit public intern la ……..

Numele auditorului: Data realizării:

FIŞA DE IDENTIFICARE ŞI ANALIZĂ A PROBLEMEI

Obiectivul:

Problema constatată:

(fişă de constatare nr………)

Documente analizate:

Constatări:

a) Cadrul de referinţă

b) Starea de fapt

Cauze:

Consecinţe:

Recomandări:

Întocmit de:	Supervizat:	Pentru realitatea constatărilor:
……………..	…………….	Entitatea evaluată ……………

PROCEDURA P – 12 REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU

Scop:

Sa asigure ca lucrarile sunt pregătite in mod corespunzător si ca acestea furnizeaza un sprijin adecvat pentru activitatea desfasurata si pentru dovezile adunate in timpul misiunii de evaluare.

Premise:

Auditorii revăd FIAP-urile din punct de vedere al formatului si al continutului, asigurindu-se ca dovezile prezentate in dosarul misiunii pot trece testul de evidenta. Pentru a trece testul, probele trebuie să fie suficiente, competente şi relevante.

Procedură:

Auditorii (evaluatori) 1. Pe masura desfasurarii misiunii se eticheteaza si se numeroteaza toate lucrarile; 2. Apreciaza daca FIAP-urile asigura un sprijin corespunzator pentru misiunea de evaluare, respectiv contin toate aspectele identificate; 3. Revăd lucrările din punct de vedere al conţinutului şi formei şi apreciază dacă aceste documente de lucru pot trece testul de evidenţă; 4. Efectuează modificările necesare asupra documentelor; 5. Intocmesc Rezumatul informativ al evaluării activităţii de audit inetrn.

M1-P12

REZUMAT INFORMATIV

al evaluarii activitatii de audit public intern la nivelul …

(se vor xxxxxx xxx xxxxx aspectele de mai jos)

I. Aspecte pozitive:

A. La nivel general

…………………………………………………………………..

B. Referitor la :

1.Modul de organizare a activitatii de audit public intern

a) Înfiinţarea structurilor

b) Independenţa organizatorică

c) Normarea activităţii de audit public intern

d) Atribuţii şi responsabilităţi

e) Gestiunea resurselor umane şi materiale

2. Planificarea activitatii de audit public intern

a) Elaborarea planurilor anuale

b) Fundamentarea planurilor

c) Obiectivele misiunilor de audit public intern

3. Calitatea misiunilor de audit public intern

a) Elaborarea rapoartelor de audit

b) Respectarea metodologiei de derulare a misiunilor de audit

c) Pertinenţa recomandărilor

II. Aspecte care necesita imbunatatiri:

1.Modul de organizare a activitatii de audit public intern

a) Înfiinţarea structurilor

b) Independenţa organizatorică

c) Normarea activităţii de audit public intern

d) Atribuţii şi responsabilităţi

e) Gestiunea resurselor umane şi materiale

2. Planificarea activitatii de audit public intern

a) Elaborarea planurilor anuale

b) Fundamentarea planurilor

c) Obiectivele misiunilor de audit public intern

3. Calitatea misiunilor de audit public intern

d) Elaborarea rapoartelor de audit

e) Respectarea metodologiei de derulare a misiunilor de audit

f) Pertinenţa recomandărilor

III. Recomandari preliminare………………………..

PROCEDURA P-13 ŞEDINŢA DE ÎNCHIDERE A MISIUNII DE EVALUARE

Scop:

Permite prezentarea catre structura evaluata a constatarilor auditorilor interni, respectiv a recomandărilor.

Premise:

Inchiderea interventiilor la fata locului. Sa se asigure ca Rezumatul informativ este clar, obiectiv, relevant.

Procedura:

Auditorii (evaluatori)	1. Planifica sedinta de inchidere;
Seful serviciului coordonare, evaluare si raportare Auditorii Conducatorii entitatii/structurii evaluate	2. Participa la desfasurarea sedintei de inchidere. Conducatorii entitatii/structurii evaluate isi declara parerile lor in privinta constatarilor auditorilor, ale concluziilor si recomandarilor, precum si a corectiilor de efectuat;
Auditorii (evaluatori)	3. Elaboreaza un rezumat informativ al evaluarii pe care il prezinta participantilor la sedinta; 4. Prezinta spre semnare FIAP-urile structurii evaluate, în cazul în care acestea nu au fost semnate pe parcurul intervenţiilor la faţa locului; 5. Fac rezumatul discutiilor intr-o Minuta a sedintei de inchidere;
Directorul general al UCAAPI Auditorii	6. Isi exprima punctul de vedere/discuta, asupra modificarilor raportului de audit, daca este nevoie;
Auditorii	7. Pregatesc acte suplimentare necesare pentru a justifica modificarile la raportul de evaluare; 8. Indosariaza modificarile aprobate la raportul de evaluare, Minuta sedintei de inchidere si revad Proiectul Raportului de evaluare.

M1-P13

MINUTA SEDINTEI DE INCHIDERE

Model B-03 Entitatea publica

A. Mentiuni generale

Tema misiunii de evaluare: ............... Perioada evaluata………

Intocmit de……… Data………

Verificat de………… Data………

Lista participantilor:

Numele Funcţia Directia/serviciul Nr. telefon

B. Concluzii:

PROCEDURA P–14 ELABORAREA RAPORTULUI DE EVALUARE

Scop:

Prezinta cadrul legal, obiectivele, constatările, concluziile şi recomandările auditorilor interni.

Premise:

Pentru a elabora raportul de evaluare, auditorul foloseşte dovezile din FIAP-uri.

Procedură:

Auditorii (evaluatori)	1. Redactează proiectul raportului de evaluare, pe baza Fişelor de Identificare şi Analiză a Problemelor, conform formatului prezentat in modelul aplicat; 2. Indică, pentru fiecare constatare proba corespunzătoare;
Seful serviciului/ Supervizorul	3. Coordoneaza elaborarea raportului de evaluare, însoţit de dovezile constatărilor;
Director general UCAAPI	4. Analizează Proiectul de raport de evaluare; 5. Stabileste daca proiectul in intregime sau parti din el, trebuie sa fie revizuite;
Auditorii (evaluatori)	6. Aplică schimbările propuse de Directorul general UCAAPI; 7. Transmit proiectul raportului de evaluare către conducătorul compartimentului de audit, însoţit de dovezile constatărilor; 8. Analizeaza observatiile si punctele de vedere primite; 9. Revizuiesc proiectul raportului de evaluare realizand corectiile aprobate; 10. Indosariaza proiectul de raport de evaluare, incluzind corectiile aprobate.

M1-P14

MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE UCAAPI

Pagina de titlu si cuprinsul

Este pagina în care se menţionează denumirea misiunii. Rapoartele vor avea un sumar al lucrărilor şi documentelor.

Semnatură

Raportul de evaluare va fi semnat pe fiecare pagină de către fiecare membru din echipa de auditori. Ultima pagină a raportului va fi semnată şi de supervizor.

Introducere

Prezinta tipul de misiune si baza legala a acesteia (planul anual de audit, solicitări speciale).

Prezintă datele de identificare ale misiunii de evaluare (ordin de serviciu, echipa de auditori, structura evaluata, durata misiunii, perioada).

Prezintă modul de desfasurare a misiunii de evaluare (caracterul misiunii de evaluare, documentaţie, proceduri, metode, tehnici utilizate, documente materiale examinate pe durata misiunii de audit public intern, materiale intocmite pe durata misiunii).

Face referire la recomandarile din misiunile anterioare de evaluare, care nu au fost implementate până în momentul prezentei misiuni.

Stabilirea obiectivelor

Obiectivele de audit prezentate în Raportul de evaluare coincid cu cele menţionate în programul de evaluare.

Stabilirea metodologiei

Explica tehnicile şi instrumentele utilizate pentru îndeplinirea obiectivelor misiunii de evaluare.

Constatări şi recomandări

Auditorul trebuie să se pronunţe asupra obiectivelor în ordinea în care au fost stabilite în programul de evaluare.

Constatările efectuate sunt prezentate în mod sintetic, făcând trimiteri explicite la anexele Raportului de evaluare. Constatările pozitive sunt prezentate distinct faţă de constatările negative, pentru a generaliza aspecte pozitive, pe de o parte, şi de a identifica metodele de eliminare a deficienţelor stabilite, pe de altă parte.

Concluziile echipei de auditori sunt elaborate pe baza constatărilor efectuate, având un caracter fundamentat. Acestea trebuie să fie pertinente şi sa nu fie disproportionate in raport de constatările pe care se bazeaza.

Fiecare problemă trebuie să fie elaborată după următoarea structură:

1) Faptele;

2) Cauzele, consecinţele;

3) Recomandările.

Recomandările din Raportul de evaluare trebuie să fie fezabile şi economice şi să aibă un grad de semnificaţie important cu privire la efectul previzibil asupra structurilor evaluate. Recomandările trebuie să contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a structurilor evaluate şi de creştere a performanţei de management.

Recomandările vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficienţă constatată. Ele vor fi prezentate în funcţie de nivelul de prioritate stabilit: majore, mijlocii şi minore.

- Clar: sa fie usor de inteles, evident, sa nu permita interpretari;

- Obiectiv: sa nu fie partinitor;

- Fundamentat: fiecare constatare sa aiba la baza documente doveditoare si sa faca trimiteri la textul legal incident;

- Relevant: aspectele semnalate sa ajute conducerea entitatii/structurii evaluate in luarea unor decizii manageriale pentru eliminarea deficientelor constatate.

De asemenea, se prezinta grila in baza careia s-au acordat calificative privind indeplinirea fiecarui obiectiv al misiunii de evaluare.

Nr. Crt.	OBIECTIVUL	Nivel de implementare			Neconformitate
		Maxim	Mediu	Minim
1.	Modul de organizare a structurii de audit	X
2.	Sistemul de management al activităţii de audit intern		X
3.	Activitatea de planificare a auditului intern		X
4.	Modul de respectare a metodologiei şi procedurilor în derularea misiunilor de audit intern, precum şi a Codului privind conduita etică a auditorului intern	X
5.	Calitatea rapoartelor de audit intern		X
6.	Urmărirea implementării recomandărilor formulate în rapoartele de audit intern			X
7.	Organizarea sistemului de raportare a activităţii de audit intern		X

PROCEDURA P – 15 TRANSMITEREA PROIECTULUI DE RAPORT DE EVALUARE

Scop:

Asigură structurilor evaluate posibilitatea de a analiza Proiectul de raport de evaluare şi de a formula observatii asupra constatărilor şi posibilitatea implementarii recomandărilor.

Premise:

Proiectul de raport transmis structurilor evaluate trebuie sa fie complet, sa cuprinda relatarea faptelor, opiniile, concluziile si recomandarile formulate.

Procedură:

Auditorii (evaluatori)	1. Intocmesc adresa de transmitere a proiectului raportului de evaluare catre structurile evaluate.
Directorul general UCAAPI	2. Aproba transmiterea proiectului raportului de evaluare structurilor evaluate si semneaza adresa (nota) de inaintare.
Entitate/structură evaluata	3. Analizează Proiectul de raport de evaluare. 4. Transmite punctul de vedere la Proiectul de raport de evaluare într-un termen de 5 zile lucrătoare de la primire. 5. Solicita, daca este cazul o Reuniune de conciliere.
Auditorii, evaluatori Supervizorul si Directorul general UCAAPI	6. Analizeaza răspunsurile structurilor evaluate, conform procedurii P16. 7. Discută, dacă este cazul, pregătirea Reuniunii de conciliere.
Auditorii (evaluatori)	8. Precizează/modifica, în Raportul de evaluare, aspectele reţinute din opinia structurilor evaluate, dacă este cazul. 9. Îndosariază observatiile structurilor evaluate.

M1-P15

Adresa de înaintare Proiect de raport

MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE

Unitatea Centrală de Armonizare pentru Auditul Public Intern Nr………………/…………

MINISTERUL ……………………

Structura de audit

Vă transmitem, alăturat, proiectul Raportului de evaluare a activităţii de audit intern de la …………………. urmând să ne comunicaţi, în cel mai scurt timp posibil, observaţiile şi punctul dvs. de vedere privind constatările şi recomandările formulate.

Menţionăm că o eventuală reuniune de conciliere va fi strabilită ulterior, de comun acord, în funcţie de opţiunea dvs.

Cu stimă,

DIRECTOR GENERAL XXXXXX

PROCEDURA P – 16 ANALIZA PUNCTELOR DE VEDERE PENTRU PROIECTUL DE RAPORT DE EVALUARE

Scop:

Auditorii (evaluatori) se asigură dacă există sau nu puncte de vedere divergente

după expirarea termenului de 5 zile lucrătoare prevăzut pentru transmiterea Proiectului de raport de evaluare.

Procedură:

Auditorii, evaluatori Seful Serviciului Coordonare, evaluare şi raportare / supervizorul	1. Analizeaza răspunsurile structurilor evaluate;
Auditorii (evaluatori)	2. Pregatesc dacă este cazul, Reuniunea de conciliere. 3. Dacă nu există puncte de vedere divergente, Proiectul raportului de evaluare nu se mai modifica si se transformă în Raport de evaluare – varianta finala.
Seful Serviciului de Coordonare, evaluare şi raportare / supervizorul	4. Supervizează Raportul de evaluare.
Directorul general UCAAPI	5. Analizeaza/avizeaza Raportul de evaluare si semneaza nota de inaintare la ministru.

PROCEDURA P- 17 REUNIUNEA DE CONCILIERE

Scopul:

Acceptarea constatarilor si recomandarilor formulate de catre auditori in Proiectul raportului de evaluare.

Premise:

Armonizarea punctelor de vedere contradictorii si prezentarea posibilitatilor de implementare a recomandarilor.

Procedura:

Auditorii (evaluatori)	1. Pregatesc, in termen de 10 zile de la primirea punctului de vedere de la structura evaluata, fundamentarile necesare ca urmare a divergentelor aparute; 2. Informeaza seful structurii evaluate asupra locului si datei Reuniunii de conciliere; 3. Intocmesc Minuta reuniunii de conciliere;
Auditorii (evaluatori) si auditorii din Entitatea/ structura evaluata	4. Reanalizeaza constatarile si concluziile din Proiectul raportului de evaluare in vederea acceptarii recomandarilor formulate si prezinta posibilitatile de implementare a acestora.
Directorul general UCAAPI, Seful serviciului/suprevizorul şi reprezentantii structurii evaluate	5. Participa la dezbaterile Reuniunii de conciliere.

M1-P17

MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE

Model B-04 Entitatea publica

A. Mentiuni generale

Tema misiunii de evaluare............... Perioada evaluata………

Intocmit de………. Data……..

Verificat de…………. Data……..

Lista participantilor:

Numele Functia Directia / Serviciul Nr. telefon

B. Rezultatele concilierii:

Prezentarea concluziilor pe fiecare punct de vedere divergent

PROCEDURA P– 18 FINALIZAREA RAPORTULUI DE EVALUARE A ACTIVITĂŢII DE AUDIT PUBLIC INTERN

Scop:

Sa analizeze si sa opereze eventualele modificari asupra raportului de evaluare în vederea redactării finale si editarii acestuia.

Să constate că Raportul de evaluare a activitatii de audit intern este complet şi include daca a fost cazul si punctul de vedere al structurilor evaluate.

Premise:

Auditorii sunt responsabili pentru asigurarea unei prezentari de înaltă calitate a Raportului de evaluare şi de întocmirea adreselor de difuzare.

Procedură:

Auditorii (evaluatori)	1.Constată că toate modificările aprobate pentru Proiectul de raport sunt efectuate; 2.Finalizează Raportul de evaluare si semneaza pe fiecare pagina;
Seful Serviciului de Coordonare, evaluare şi raportare/ supervizorul	3. Analizeaza ultimele modificari aduse Raportului de evaluare; Semnează pe ultima pagină Raportul de evaluare şi îl transmite Directorului general al UCAAPI;
Directorul general UCAAPI	4. Analizează Raportul de evaluare, în vederea asumării responsabilităţii asupra calităţii acestuia, urmărind: - respectarea metodologiei de evaluare; - îndeplinirea obiectivelor stabilite prin Programul de evaluare; - pertinenţa concluziilor şi recomandărilor;

PROCEDURA P – 19 DIFUZAREA RAPORTULUI DE EVALUARE A ACTIVITĂŢII DE AUDIT PUBLIC INTERN

Scop:

Analizarea şi avizarea recomandărilor Raportului de evaluare.

Premise:

Prezentarea Raportului de evaluare final. Acesta trebuie să fie insotit de o sinteză a constatărilor şi recomandărilor formulate.

Proceduri:

Auditorii (evaluatori)	1. Intocmesc sinteza si adresele de difuzare ale Raportului de evaluare final.
Seful Serviciului de Coordonare, evaluare şi raportare/ supervizorul	2. Coordonează elaborarea Sintezei si adreselor de difuzare, semnează pe copie, şi le transmite Directorului general al UCAAPI;
Directorul general UCAAPI	3. Transmite spre aprobare Sinteza şi Raportul de evaluare conducătorului entităţii publice. 4. După aprobare, Raportul de evaluare este transmis conducătorului entităţii şi structurii centrale de audit supusă evaluării. 5. Structura evaluata, urmand a transmite la UCAAPI Planul de acţiune însoţit de Calendarul privind implementarea recomandărilor, precum şi eventualele recomandari neacceptate de catre conducatorul entitatii evaluate.

M1-P19 – Adresa de înaintare la ministrul MFP

MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE

Unitatea Centrală de Armonizare pentru Auditul Public Intern Nr………………/…………

DOMNULUI …………..

MINISTRUL ……………………

Vă înaintăm alăturat Raportul de evaluare a activităţii de audit intern de la nivelul

………………. şi vă propunem aprobarea recomandărilor prezentate, în vederea transmiterii acestora pentru implementare entităţii evaluate, în scopul îmbunătăţirii activităţilor proprii de audit public intern.

Menţionăm că proiectul raportului de evaluare şi punctul de vedere al entităţii publice implicate au fost discutate cu reprezentanţii acestei instituţii.

De semenea, proiectul raportului de evaluare a fost supus analizei Comitetului pentru Audit Public Intern şi a primit o opinie favorabilă.

Cu deosebită consideraţie,

DIRECTOR GENERAL XXXXXX

M2-P19 – Adresa de înaintare la conducătorul entităţii evaluate

Unitatea Centrală de Armonizare pentru Auditul Public Intern Nr………………/…………

ENTITATEA SUPUSĂ EVALUĂRII ………

DOMNULUI …………..

CONDUCĂTORUL ENTITĂŢII EVALUATE

Vă transmitem, alăturat, Raportul de evaluare a activităţii de audit public intern la

…………………, care a fost aprobat de conducerea Ministerului Finanţelor Publice.

De asemenea, vă rugăm să elaboraţi Planul de acţiune însoţit de calendarul privind îndeplinirea recomandărilor, în scopul îmbunătăţirii activităţii proprii de audit public intern, iar pe măsura implementării acestora să fim informaţi asupra progreselor realizate în acest domeniu.

Cu stimă,

DIRECTOR GENERAL XXXXXX

PROCEDURA P-20 ARHIVAREA RAPORTULUI ŞI A DOCUMENTELOR MISIUNII DE EVALUARE

Dosarele misiunii de evaluare a activitatii de audit intern Tipuri de dosare:

a) Dosarul permanent cuprinde urmatoarele sectiuni:

Secţiunea A – Raportul de evaluare si anexele acestuia:

- ordinul de serviciu;

- declaraţia de independenţă;

- rapoarte ( rezumatul informativ, raportul final, sinteza recomandărilor);

- Fişa de Identificare şi Analiză a Problemelor (FIAP);

- Programul de evaluare a activitatii de audit intern si Programul interventiilor la fata locului.

Secţiunea B – Administrativă:

- notificarea privind declansarea misiunii de evaluare;

- minuta şedinţei de deschidere;

- minuta sedintei de inchidere;

- minuta reuniunii de conciliere;

- corespondenţă cu entitatea/structura auditata.

Secţiunea C – Documentatia misiunii de evaluare:

- strategii interne;

- reguli, regulamente şi legi aplicabile;

- proceduri de lucru;

- materiale despre entitatea/structura auditata (indatoriri, responsabilităţi, număr de angajaţi, fişele posturilor, graficul organizaţiei, natura şi locaţia înregistrărilor contabile);

- informaţii financiare;

- rapoarte de audit public intern anterioare şi externe

- informaţii privind posturile cheie/fluxuri de operatii;

- documentatia analizei riscului.

Secţiunea D – Supervizarea si revizuirea desfasurarii misiunii de evaluare a activitatii de audit intern si a rezultatelor acesteia:

- revizuirea raportului de evaluare;

- raspunsurile auditorilor interni intervievati.

b) Dosarul documentelor de lucru – cuprinde copii xerox a documentelor justificative, extrase din acestea, care trebuie sa confirme si sa sprijine concluziile auditorilor interni evaluatori. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere si cifre (E,F,G,…) pentru fiecare secţiune/obiectiv de evaluare din cadrul Programului misiunii de evaluare. Indexarea trebuie să fie simplă şi uşor de urmărit.

URMARIREA RECOMANDARILOR

PROCEDURA P – 21 URMARIREA STADIULUI IMPLEMENTARII RECOMANDARILOR

Scop:

Să urmărească dacă recomandarile formulate in urma misiunii de evaluare au fost îndeplinite în termen.

Premise:

Urmărirea recomandărilor de către auditorii interni este un proces prin care se constată caracterul adecvat, eficacitatea şi oportunitatea acţiunilor efectuate de conducerea structurilor evaluate pe baza recomandărilor formulate in Raportul de evaluare.

Procedură:

Structura evaluata	1. Transmite la UCAAPI Planul de acţiune însoţit de Calendarul privind implementarea recomandărilor, precum şi eventualele recomandari neacceptate de catre conducatorul entitatii evaluate.
Auditorii (evaluatori)	2. Intocmesc Fişa de urmărire a recomandărilor; Verifică aplicarea recomandărilor la termenele stabilite si periodic stadiul implementarii acestora;
Conducătorul structurii de audit intern evaluate	3.Transmite auditorilor, la termenele stabilite, o Notă de informare asupra stadiului de aplicare a recomandărilor formulate in Raportul de evaluare, respectiv despre situatiile in care termenele de aplicare nu pot fi respectate; 4. De asemenea, periodic vor raporta si despre progresele inregistrate.

M1-P21

MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE UCAAPI

FIŞĂ DE URMĂRIRE A RECOMANDĂRILOR

Ministerul Finanţelor Publice		UCAAPI			Raport de evaluare nr. …………..
Structura evaluata ............		Misiunea : Evaluarea activităţii de audit public intern la ......
Obiectiv si nr. Recom.	Recomandare (enuntul pe scurt)	Implemen - tat	Implemen tat parţial	Neimple -mentat	Data implemen- tarii
					Planifi cat	Reali zat
Instrucţiuni 1.Introduceţi recomandările aşa cum sunt ele prezentate în Raportul de evaluare. 2.Verificaţi coloana corespunzătoare:implementat, partial implementat, neimplementat 3.Introduceţi data planificată pentru implementare in Raportul de evaluare şi data implementarii			Structura evaluata: Data şi semnătura conducătorului Auditor: Data şi semnătura

SUPERVIZAREA OPERAŢIUNILOR ÎN DERULAREA MISIUNII DE EVALUARE

PROCEDURA P – 22 SUPERVIZAREA OPERAŢIUNILOR ÎN DERULAREA MISIUNILOR DE EVALUARE A ACTIVITĂŢII DE AUDIT PUBLIC INTERN

Scop:

Să asigure că obiectivele misiunii de evaluare au fost atinse în condiţii de calitate.

Premise:

Seful serviciului coordonare, evaluare si raportare sau o persoana desemnata isi asuma responsabilitatea realizarii in conditii corespunzatoare a tuturor fazelor/operatiilor misiunii de evaluare.

Procedură:

1. Auditorii (evaluatori)

1. Prezintă sefului serviciului coordonare, evaluare si raportare / supervizorul toate documentele elaborate şi probele constatate în cursul misiunii de evaluare;

Seful serviciului coordonare, evaluare si raportare / Supervizorul

2. Oferă instrucţiunile necesare (adecvate) derulării misiunii de evaluare; 3. Verifică documentele specifice Fazei de Pregătire a misiunii (ordinul de serviciu, declaraţia de independenţă); 4. Supervizează documentele aferente Intervenţiei la faţa locului; 5. Supervizează toate fazele misiunii de evaluare conform Programului de evaluare; 6. Verifică dacă redactarea Raportului de evaluare este exactă, clară, concisă; 7. Verifică dacă Raportul de evaluare este întocmit la termenul fixat.

❖

M4-P10‌‌‌‌

MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE

Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern

LISTĂ DE VERIFICARE - LV 1

Entitatea evaluata:

Perioada supusă evaluării:

Întocmit de: Data:

Obiectivul 1: Modul de organizare a structurilor de audit intern

I. Înfiinţarea structurii de audit intern

II. Atribuţii, responsabilitati

III. Independenţa organizatorică

IV. Gestiunea resurselor

ACTIVITATEA DE AUDIT	DA	NU	BAZA LEGALA	DOCUMENT	CONSTATĂRI
I. Înfiinţarea structurii de audit intern 1.Entitatea publică are organizat propriul compartiment de audit public intern			Art. 9 din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern Pct. 3.1.1. din Normele generale privind exercitarea auditul public intern	Actul de organizare si functionare a entitatii publice Organigrama entitatii publice

‌‌

2. Există decizia conducătorului entităţii publice sau a organului de conducere colectivă privind înfiinţarea compartimentelor de audit public intern şi respectiv aria lor de competenţă			Art. 9, lit. a din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern Punctul 3.1.1 din Normele generale privind exercitarea auditul public intern	Decizia conducatorului entitatii publice de înfiinţare a compartimentului de audit public intern
3. Auditul entităţilor publice subordonate, care nu înfiinţează compartiment de audit public intern, este efectuat de compartimentul de audit public intern de la nivelul ierarhic imediat superior			Art. 9, lit. c din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern Punctul 3.1.2 din Normele generale privind exercitarea auditul public intern	Situatia institutiilor subordonate a carui audit este efectuat de Compartimentul de audit public intern al entitatii
4. Care este natura juridica a structurii de audit intern, forma de organizare?
II. Atributii, responsabilitati si raportarea activitatii 1. Atributiile compartiment. de audit public intern au fost stabilite prin ROF-ul institutiei				Regulamentul de organizare si functionare
2. Atributiile compartimentului de audit public intern stabilite prin ROF-ul institutiei sunt cele prevazute de legislatia in materie			Art. 11,lit. a din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern	Regulamentul de organizare si functionare

‌‌

3. Structura de audit intern exercită şi alte activităţi (în afara auditului intern)?
4. Dacă da, care?
5. Aceste “alte activităţi” sunt precizate în mod clar în ROF-ul structurii de audit?				Regulamentul de organizare si functionare
6. În ce mod?
7. Auditul public intern se exercită asupra tuturor activităţilor desfăşurate în entitate publică la nivel central cat si la nivelul activităţilor desfăşurate în entităţile publice subordonate, coordonate si aflate sub autoritatea entităţii publice			Punctul 4 din Normele Generale privind exercitarea auditul public intern	-ROF -ul -Situatia institutiilor subordonate, coordonate si aflate sub autoritatea entităţii publice
8. Pentru activitatile obligatorii, precizate de lege, au fost efectuate misiuni de audit, cel putin o data la 3 ani			Art. 13, alin. 2 din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern	Realizarea planurilor anuale de audit pe ultimii 3 ani
9. În cadrul compartimentului de audit public intern sunt exercitate efectiv toate atributiile prevazute de lege				Fisele posturilor
10. Toate atributiile compartimentului de audit public intern, prevazute de lege, au fost repartizate personalului component prin fisa postului				Fisele posturilor

‌‌‌

III.Independenta organizatorica 1. Compartimentul de audit public intern este în subordinea directă a conducatorului entităţii publice			Art. 10, alin.(1) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern Pct. 5.2.1. din Normele generale privind exercitarea auditul public intern	Organigrama entitatii publice
2. Compartimentul de audit public intern exercita o functie distincta si independenta de activitatile entitatii publice (daca este constituit separat de alte activitati ale entitatii publice – in special de activitatea de CFG)			Pct. 5.2.1. din Normele generale privind exercitarea auditul public intern	Regulamentul de organizare şi funcţionare
3. Compartimentul de audit public intern este implicat prin atribuţiile sale în elaborarea procedurilor de control intern si în desfăşurarea activităţilor supuse auditului public intern			Art. 10, alin.(1) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern Pct. 5.2.1. din Normele generale privind exercitarea auditul public intern	Fisele posturilor Situatia altor activitati sau misiuni efectuate de auditorii interni la solicitarea conducerii
IV. Gestiunea resurselor 1. Şeful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea si desfasurarea activitatilor de audit public intern			Pct. 6.1.2. din Normele generale privind exercitarea auditul public intern	Fisa postului sefului serviciului de audit
2. Şeful compartimentului de audit public intern asigura resursele necesare indeplinirii planului de audit public			Pct. 6.1.2. din Normele generale privind exercitarea	Fisa postului sefului serviciului audit

‌

intern in mod eficient.			auditul public intern
3. Există proceduri scrise privind activitatea de audit public intern				Ghid procedural si Manuale de audit intern
4. Procedurile sunt aprobate.
5. Angajaţii sunt informaţi despre procedurile care se aplică, inclusiv normele specifice
6. Atribuirea responsabilităţilor şi delegarea competenţelor sunt declarate în proceduri
7. Procedurile asigură separarea sarcinilor.
8. Procedurile sunt actualizate.
9. Există reguli precise de recrutare?
10. Compartimentul de audit public intern dispune de tehnică de calcul corespunzătoare?
Specific pentru servicii externe de audit
1. În cazul în care echipa de audit nu reuneşte toate cunoştinţele şi competenţele necesare realizării misiunilor, conducătorul compartimentului de audit public intern face apel la resursele exterioare?

2. Atunci când apelează la resurse externe, conducătorul compartimentului de audit public intern:

• Se asigură de faptul că personalul exterior posedă competenţele necesare şi este independent faţă de entitatea publică şi faţă de serviciul sau de audit intern?

• Cum efectuează şi pe baza căror criterii, alegerea auditorilor externi?

• Stabileşte împreună cu personalul de servicii extinderea misiunii şi aspectele particulare care vor trebui acoperite?

• Evaluează pertinenţa lucrărilor efectuate?

M4-P10‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌

MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE

Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern

LISTA DE VERIFICARE – LV 2

Entitatea evaluata:

Perioada supusă evaluării:

Întocmit de: Data:

Obiectivul 2: Sistemul de management al activitatii de audit intern:

I. Numirea/destituirea sefului structurii de audit intern

II. Numirea/revocarea auditorilor interni

III. Programul de asigurare si imbunatatire a calitatii (inclusiv programul de perfectionare profesionala)

IV. Supervizarea activitatii de audit

ACTIVITATI DE AUDIT			BAZA LEGALA	DOCUMENT	OBSERVAŢII
I. Numirea/destituirea sefului structurii de audit intern • Daca exista proceduri si daca acestea au fost aplicate; • Daca procedurile sunt unitare si daca au fost cazuri in care nu au fost respectate; • In functie de raspuns: Se constată dacă sunt cazuri de numire si cazuri de destituire			OMFP nr. 769/2003	Procedura de avizare a numirii / destituirii a sefului comp. API Dosarul consitutit
II. Numirea/revocarea auditorilor interni • Exista proceduri privind numirea/revocarea auditorilor interni; • Procedurile sunt unitare si se aplica si la subordonate; Au fost cazuri de numiri/destituiri in cadrul compartimentului.			Art. 18(2), Legea 672/2002 privind auditul public intern Punctul 5.2.2.2, Normele generale .

Daca DA :
1. Dosarele de înscriere cuprind: - Declaratiile candidatilor privind respectarea prevederilor art. 20(1) din Legea 672/2002 privind auditul public intern referitoare la incompatibilitatile auditorilor interni; Scrisori de recomandare.				Dosarele de inscriere
3. Xxxxxxxx respinse si documentatia de sustinere a refuzului				Dosarele de inscriere
4. Au fost numiti auditori interni persoane ale caror dosare au fost respinse
II. Privind revocarea auditorilor interni: 1.Şeful compartimentului de audit public intern a fost instiintat de conducatorul entitatii publice despre intentia de revocare a unui auditor intern.			Art. 18(2), Legea 672/2002 privind auditul public intern Pct. 5.2.2.2, Normele generale privind exercitarea auditului public intern.
2. Revocarea a fost insotita de motivare si verificati aceasta motivare.
3.Şeful compartimentului de audit public intern a avut consultari directe cu auditorii interni mentionati pentru revocare			Art. 18(2), Legea 672/2002 privind auditul public intern	Procesele verbale incheiate in urma acestor intalniri

‌

			Pct. 5.2.2.2, Normele generale privind exercitarea auditului public intern
4.Şeful compartimentului de audit public intern a acordat: - Avizul favorabil - Avizul nefavorabil - si daca exista documentatie aferenta			Art. 18(2), Legea 672/2002 privind auditul public intern Pct. 5.2.2.2, Normele generale privind exercitarea auditului public intern
5. Au fost revocati auditori interni persoane ale caror dosare au primit aviz nefavorabil;
III.Programul de asigurare si imbunatatire a calitatii 1.Xxxxx compartimentul de audit public intern a elaborat programul de asigurare si imbunatatire a calitatii care asigura respectarea de catre auditorii interni a : • Normelor; • Instructiunilor; • Codului privind conduita etica a auditorului intern.			Pct. 5.4, Normele generale privind exercitarea auditului public intern.	Programul respectiv Fisa postului sef serviciu
2. Şeful compartimentului de audit a efectuat controale permanente pentru evaluarea interna.			Pct. 5.4.2.1, Normele generale privind exercitarea auditului public intern.

IV. Supervizarea activitatii de audit 1. Şeful compartimentului de audit realizeaza supervizarea tuturor etapelor de desfasurare a misiunii de audit public intern, astfel : - a oferit instructiunile necesare derularii misiunii de audit ; - a verificat executarea corecta a programului misiunii de audit; - a verificat existenta elementelor probante; - a verificat daca redactarea raportului de audit public intern, este exacta, clara, concisa si se efectueaza in termenele fixate.
Pct. 12, Normele generale privind exercitarea auditului public intern
Fisa postului sef serviciu

M4-P10‌‌‌‌‌

MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE

Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern

LISTA DE VERIFICARE – LV 3

Entitatea auditata:

Perioada supusă evaluarii:

Întocmit de: Data:

Obiectivul 3: Activitatea de planificare a auditului intern

I. Elaborarea planului de audit (structura, respectarea termenelor şi relevanţa ariei auditate);

II. Fundamentarea (analiza riscurilor şi referatul de justificare);

III. Analiza gradului de îndeplinire a misiunilor planificate.

ACTIVITATEA DE AUDIT	DA	NU	BAZA LEGALA	DOCUMENT JUSTIFICATIV	OBSERVAŢII
I. Elaborarea planului de audit 1. Există planul anual de audit public intern			Art.11, lit. b) din Legea 672/2002 privind auditul public intern Pct. 6.1.1.1 din Normele generale privind exercitarea auditului public intern	Planul de audit public intern
2. Planul anual de audit public intern este aprobat de către conducerea entităţii			Art.14, alin. (2) din Legea 672/2002	Planul de audit public intern

			privind auditul public intern Pct. 6.1.1.1 din Normele generale
3. Domeniul auditabil este cel prevazut de legislatia curenta
4. Este respectată structura planului de audit public intern:			Punctul 6.1.1.3 din Normele generale privind exercitarea auditului public intern	Planul de audit public intern
• Este specificat scopul acţiunii de auditare			Pct. 6.1.1.3 din Normele generale privind exercitarea auditului public intern	Planul de audit public intern
• Sunt specificate obiectivele acţiunii de auditare			Pct. 6.1.1.3 din Normele generale privind exercitarea auditului public intern	Planul de audit public intern
• Este identificată/descrisă activitatea/operaţiunea supusă auditului public intern			Pct. 6.1.1.3 din Normele generale privind exercitarea auditului public intern	Planul de audit public intern
• Sunt identificate/descrise entitatea/entităţile sau structurile organizatorice la care se va desfăşura acţiunea de auditare			Pct. 6.1.1.3 din Normele generale privind exercitarea auditului public intern	Planul de audit public intern
• Este specificata durata acţiunii de			Pct. 6.1.1.3 din	Planul de audit public

auditare			Normele generale privind exercitarea auditului public intern	intern
• Este specificata perioada supusa auditarii			Pct. 6.1.1.3 din Normele generale privind exercitarea auditului public intern	Planul de audit public intern
• Este specificat numarul de auditori proprii antrenati in acţiunea de auditare			Pct. 6.1.1.3 din Normele generale privind exercitarea auditului public intern	Planul de audit public intern
• Este specificat numarul de auditori din cadrul structurilor subordonate care au fost atrasi in misiunile de audit public intern			Pct. 6.1.1.3 din Normele generale privind exercitarea auditului public intern	Referate de necesitate aprobate de conducatorul entitatii publice
• Sunt precizate elementele ce presupun utilizarea unor cunostinte de specialitate si numarul de specialisti antrenati			Pct. 6.1.1.3 din Normele generale privind exercitarea auditului public intern	Planul de audit public intern
• Se respectă titulatura rubricilor si concordanta intre semnificatia informationala a elementului din structura planului si informatiile cuprinse in plan			Pct. 6.1.1.3 din Normele generale privind exercitarea auditului public intern	Planul de audit public intern
5.A fost actualizat planul de audit pe parcursul anului			Pct. 6.1.1.4 din Normele generale privind exercitarea auditului public intern	Referat de modificare a Planul de audit public intern
6.Modificările aduse planului de audit au			Pct. 6.1.1.4 din	Referat de modificare

fost aprobate de către conducatorul entitatii publice			Normele generale	a Planului de audit
7.Cauzele care au determinat modificarea planului de audit sunt: • Sunt modificari legislative • Organizatorice • Solicitari ale conducerii de a se efectua alte activitati decat cele cuprinse in plan.			Pct. 6.1.1.4, din Normele generale privind exercitarea auditului public intern	Referat justificare actualizare plan de audit public
8.Au existat solicitari din partea UCAAPI/entitatea publica ierarhic superioara care au determinat actualizarea planului de audit			Pct. 6.1.1.4, din Normele generale privind exercitarea auditului public intern	Adrese UCAAPI/entitatea publică superioară
9.A fost respectat termenul de aprobare a proiectului planului de audit (până la data de 20 decembrie a anului precedent)			Punctul 6.1.1.1 din Normele generale privind exercitarea auditului public intern	Proiectul Planului anual de audit
10.Este respectat modul de arhivare a planului de audit si a referatului de justificare conform Legii Arhivelor			Punctul 6.1.1.1 din Normele generale privind exercitarea auditului public intern	Planurile de audit si referatele de justificare arhivate
II. Fundamentarea planului anual de audit 1.Există referatul de justificare a modului in care au fost selectate misiunile cuprinse in plan			Punctul 6.1.1.2 din Normele generale privind exercitarea auditului public intern	Referatul de justificare
2. Referatul de justificare			Punctul 6.1.1.2 din	Referatul de

contine rezultatele analizei riscului			Normele generale privind exercitarea auditului public intern	justificare
3.Există concordanţă între criteriile de selectare a misiunilor incluse in planul de audit cu elementele de fundamentare a planului de audit public intern prevazute in normele generale			Art.14, alin. (1) din Legea 672/2002 privind auditul public intern Pct. 6.1.1.1 din Normele generale privind exercitarea auditului public intern	Planul de audit public intern Referatul de justificare
4. A fost efectuată evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activitati, programe/proiecte si operatiuni (analiza riscului): • A fost efectuată analiza activităţii entitatii/structurii auditate • Au fost efectuate identificarea şi evaluarea riscurilor inerente • A fost efectuata verificarea existenţei controalelor interne, a procedurilor de control intern, precum şi evaluarea acestora • A fost efectuată evaluarea punctelor slabe, cuantificarea şi împărţirea lor pe clase de risc			Art.14, alin. (1) din Legea 672/2002 privind auditul public intern Pct. 6.1.1.1 lit a) din Normele generale privind exercitarea auditului public intern Pct. 8.6.3. lit. a) din Normele generale privind exercitarea auditului public intern Pct. 8.6.3. lit. b) din Normele generale privind exercitarea auditului public intern	Analiza riscurilor asociata activităţilor / programelor / proiectelor si operatiunilor Situatia identificarii activitatilor

			Pct. 8.6.3. lit. c) din Normele generale privind exercitarea auditului public intern Pct. 8.6.3. lit. d) din Norme generale privind exercitarea auditului public intern
3.Au fost avute în vedere la selectarea misiunilor deficientele constatate in rapoartele de audit anterioare			Art.14, alin. (1) din Legea 672/2002 Privind auditul public intern Pct. 6.1.1.1 lit. b) din Normele generale privind exercitarea auditului public intern	Rapoartele de audit anterioare proprii
4.Au fost avute în vedere la selectarea misiunilor deficientele constatate in Raportul de verificare metodologica si procedurala elaborat de auditorii din cadrul MFP.			Art.14, alin. (1) din Legea 672/2002 privind auditul public intern Pct. 6.1.1.1 lit b) din Normele generale privind exercitarea auditului public intern	Raportul de verificare metodologica si procedurala elaborat de auditorii din cadrul MFP anterior