Contract
x ,l l l łf lm1f śد 9f lt úłf ,f słf ,
% l& lx ص. ś1f l s*f l .la1fو fد.".1fو l $1f
l& sf.- -.ắ. 3lx »ł¿ ắ6و
(37) ,- .łو łf /ul*f l 1f
łl1f
دא .. ľ
ج .. ዘא א įľ Ḿ
ėא .iľ
F lא
... lא Gi G
!vG$א ãv د %& ل aዘא )G*&+ $ ˝-GqK א ãlG lא 01 ũ3 9 ã* G5א
ã* G5א !9 لGq 6א ã. &F
7 96א 9 lא ã:3Gv
- أ -
s 2011 / ḾG;Ḿ
.Ḿ9C į 7. 96א 9 .lא ã.:3Gv ض 9ĭ "
=..Ḿ .>.?
ج mt œt ! m " 0Giدĭ ą9 $א Giĭ
JG..w6Gį ã.. ;:$א صGM..i6א 9ĭ )G..N Oא 9ĭ )G!.. P$א 9ĭ ã.. :3GFא )G..* Kq&l GlG.. H..3 I!..i
.GQ*&ð ; x q&:lא )G א lא9
ج mt œt ! m W -א
Wą 9 lא
s 2011 / 1
/ 25
WIḾ G lא
ã 9G;$א ã;F א 9
:GQiא ; 9 ãlG lא 01 ũ 9 i
→ !Sא
g , ė zא
œ Sא
„ z, א → I zא ,א zא
.ẽ, $zو zא &s (א , „ Sא ) *„1 g- .Sא 1 (א → -1/Sא،→אz-1-Sאو
„z Sא * ;א-ẽ „ẽ-3- 41 5zi 3ǐو (37)
s 2011 / 1 / 5 IḾ G į )C vĭU9
Ḿ ?9 Ki
)ţ نlśs 6fو Súłl , Fs6 ن6 7 a 9l: łو .ś m ł ;ś< ı> Ľl نl łf l-Aaśf
l 7¿łfو ıK:Słl ; lx , lś .ś 7¿łf .úFłf xx xX .st xx % ú و ı7¿lsu6
; mNو . د % O mN نP d f Rو ı 6lSf , ą % .ł M xlm1f N x l .N 3śf.s
.,l l łfو ,l łf .ś % lsłVs lufWś 3FX ł O x > aN ن6 3mxو 7 6
ltوı auو9f ق úłf l" X XSf \ l" >t )ţ Súłf >N ] »ł¿t , Fs6و
>Sł .ś alśłf Xx .st łf ¿lsu9fو a a .st łf ¿lsu9l l:œ łl1fو N fد f ,.l łf
. l łf .sKm % s lắ 3ab .á1f dsśS M ślm و M xlm .ł O. - l
Oو XSs l 3lx N -.1f ílFś1f śĽ ,láx6 .s¿slu6 )ţ Súłf >N ] , Fs6 l t
. Xxx ,&slefFą l&slśśţو áf.s1f \łlu M,f - % ,lśx
.sKm % ن. xx X .ł >t )ţ Súłf >N ] , Fs6 ن6 .ś mN Nl&śłf %و
. l łf
ęא Wא
ن-.2א $ ǐ ç9 ، .>א g ?@ * ẽ :; g ç9
D œ /zא $ ǐ ,و, ç9 ، .?s $ 1 zא B,א- 5 1 g ç9
D zא E1وز ç9 ،$ ,z ) $ s g ç9
H, و س c, ،?, zא ) → s .*11 g ç9
$@א-Lǐو $ א-Lǐ Ez-ȧN .* : g ç9
1 - ǐ .H ?zא P Sא $ ,زĩ g ç9
אQœ ,ġא- Sא B *1 B œǐ „T .*„z9
hi 2t Q hë
ãZ>alא | ع Y $א |
j | UH-ȧ@ |
; | ẽ .Sא .> ,א ẽ |
د | H ã@و ?W |
. | Xא œ א |
و | → H- (א ; ẽ |
a | لوא >א ; ẽ |
7 | ل ?W א ; ẽ |
» | p[LSא ; ẽ |
5 | „ zא ]1z ^!1Sא |
ن | H „1_ א ]1z ^!1Sא |
1 | ã א &l sG:lא GðWא :ل96א [a>lא |
2 | F1f |
3 | l&slsu6و uf łf lSú |
3 | uf łf pf 6 |
4 | uf łf 6 |
5 | uf łf l á |
5 | uf łf دو e |
5 | sf " f lqla 1f |
hi 2t Q hë
ãZ>alא | ع Y $א |
7 | ã įG!lא )G א lא9 y ^;lא GðWא : iGilא [a>lא |
8 | l s*f l .la1fو fد.".1f ı l $1f (37) ,- .łو łf /ul*f l 1f |
32 | l s*f l .la1f Olr l lmSf s- łوtm |
34 | ,l 6f M fدf |
40 | l łf f¿ F lmłf luf łf |
44 | F lmłf luf łf x łlSf uf łf ą l |
45 | )אęא vWא9 ã Ḿ +lא :ulGilא [a>lא |
46 | F1f |
46 | uf łf 9&ś |
47 | l&sś xو uf łf , sv |
48 | uf łf ś x دf 9 f wą łf fKws1f |
51 | l .l 1f 3lx 5. Sf دl و uf łf fود6 |
51 | $sm1f sl e6f Ľl 1f |
52 | uf łf Mfد6 ق a |
53 | )G Y >lא G* żא9 ĭGasWא [ &Z lא aĭG i :ąįא lא [a>lא |
54 | ........ F1f |
56 | uf łf fKws1 .xa.łf > lqsłf |
61 | uf łf l á lXsyf |
68 | uf łf fKws1 .x.śłf > lqsłf |
hi 2t Q hë
ãZ>alא | ع Y $א |
71 | )G f lא9 aĭG ;lא :d3Geא [a>lא |
72 | 9slsśłf :(1 ـ 5) |
73 | l a.słf :(2 ـ 5) |
74 | ąvא $א ãqĭG9 |
78 | gs}$א |
ل9א Fא ãqĭG9
ãZ>alא | i 5א | ل9 Fא ـ [a>lא |
47 | lt íو uf łf śx l łf lm1f śد 9f lt úłf ,lA6 s - słf | 1 ـ 3 |
49 | uf łf ś x دf 9 f wą łf fKws1f {aو | 2 ـ 3 |
55 | ,- /ul*f l 1f s Xas sl1f Kśو sl1f lt úłf (37) | 1 ـ 4 |
58 | ,f sł6f , 1 N l 1f l f ~6fو lmSf xxx.s1f | 2 ـ 4 |
59 | x sfs \łf lắ ł N l 1f l f ~6fو lmSf xxx.s1f ,f sł6f , x | 3 ـ 4 |
62 | lm1f lt úłf ,f słf نl Xł M efو ś ł T lXsyf 9slsś ś &"و (37) ,- .łو łf /ul*f l 1f s Xas śد 9f F- 1f | 4 ـ 4 |
63 | lm1f lt úłf ,f słf نl Xł M efو ś ł T lXsyf 9slsś ś &"و (37) ,- .łو łf /ul*f l 1f s Xas śد 9f l& lx s- 1f lt úlł łl1f N N 1f | 5 ـ 4 |
64 | lm1f lt úłf ,f słf ắ6 نl Xł M efو ś ł T lXsyf 9slsś -.ắ. 3lx (37) ,- .łو łf /ul*f l 1f s Xas śد 9f F- 1f ś &"و łl1f l& sf.- | 6 ـ 4 |
65 | lm1f lt úłf ,f słf ắ6 نl Xł M efو ś ł T lXsyf 9slsś -.ắ. 3lx (37) ,- .łو łf /ul*f l 1f s Xas śد 9f łl1f N N 1f ś &"و łl1f l& sf.- | 7 ـ 4 |
67 | lt úłf ,f słf sFqslł slFsm sś ł T lXsyf 9slsś (37) ,- .łو łf /ul*f l 1f s Xas śد 9f lm1f s- 1f lt úlł łl1f N N 1fو s - słf lt í ś &"و l& lx | 8 ـ 4 |
68 | F- 1f >X- > s*f ,f słf N Fsł .x.śłf > lqsłf 9slsś łl1f N N 1fو | 9 ـ 4 |
لGKi6א ãqĭG9
ãZ>alא | i 5א | ل9 Fא ـ [a>lא |
31 | f f Fłf a ly | 1 ـ 2 |
70 | F- 1f >X- > s*f ,f słf N Fsł .x.śłf > lqsłf 9slsś łl1f N N 1fو | 1 ـ 4 |
gs}$א ãqĭG9
ãZ>alא | i 5א | ) |
79 | łl1f N N lł l lF x qa | 1 |
80 | " lBf F- lł l lF x qa | 2 |
81 | l lF1f lsu6 . Sa ,lA6 | 3 |
→אz-1-Sאو → !Sא g , ė zא œ Sא „ z, א → I zא ,א zא
5zi 3ǐو (37) .ẽ, $zو zא &s (א , „ Sא ) *„1 g- .Sא 1 (א → -1/Sאو
„z Sא * ;א-ẽ „ẽ-3- 41
دא .. ľ
ج .. ዘא א įľ Ḿ ėא .iľ
F lא
... lא Gi G ã į :lא ãj&lGį kM&$א
\łf l łf lm1f śد 9f lt úłf ,f słf , 3lx p słf )ţ uf łf O¿
.łو łf Xul*f l s Xas l&sl sś ,f í > &msł ضو x و6 , Xłf l 6lxt , Fs
. l s*f l .la1fو fد.".1f و l $1l صlBf (37) ,- قf وVł نl x a . % " t í (20) l syl elXłf ,l- p $f f¿ s Fqsłو
ś łf lsyfو l&sl sś1 ,f í ضو x , Fs و6 , Xłf l 6lxt ,N Fs l& lx sXaśs œو łl1f
. " lBf l&F - و łl1f l&N N , ] l: 1f
$úłf A lF1f >leو uf łf ś x lt úłf ,sf.- 3lx عAa6l elXłf ,l- Fł
»lś :l& 6 نlt 9slsśłf د x )ţ >a.sو " lBf l&F - و łl1f l&N N , ã \łf
. (37) ,- .łو łf /ul*f l 1f s Xas I.ql ,f słf , x
Xulś1f l a.słf د elXłf 3aو6 uf łf Nl&ś %و
ABSTRACT
The level of compliance of Jordanian corporations in disclosing its provisions, and contingencies as stated in international accounting standard number (37) and its impact upon the reliability financial statements
Prepared by:
Xxxxxx Xxxxxxx XX-Xxxxx
Supervised by:
Xx.
Xxxxxx AL-Qashi
This study aimed to identify the extent Jordanian public shareholding companies commitment that provide after-sales guarantees or selling offers to facilitate the Products Purchase of the application of International Accounting Standard (37) Associated with contingencies, assets and liabilities.
To achieve this objective, the researcher chooses (20) companies listed in Amman stock Exchange and who provide after-sales guarantees or offers to buy products. Chose a representative sample of all financial managers and external Auditors.
The Researcher has access to the financial Statement of companies sample and analyzed the interviews conducted with financial managers and external Auditors and reached a number of results, the most important: there is a obligation significantly to apply IAS (37) as indicated by financial statements that 75% of the companies is committed to implementing the standard, while the results of statistical analysis showed that all companies are not committed to the agreement of opinion of the study sample, which indicates a lack of credibility by the study sample.
At the end of the study, the researcher recommended a number of appropriate recommendations.
ل96א [a.>.lא
ã א &l sG:lא GðWא
ã 3 $א
GQ &N ĭ9 ã א lא ã&K 3
ã א lא ėא ĭ ã א lא ã q ĭ
ã א lא )G Y 9 ã א lא د9 s
ã א lא )אد l ã ĭא vWא )GZ&+a$א
ã 3 $א
sl Bf l&Xlass \łf
m s łf , lx1f
( xqsłf) ¿Sfو a Sf ,.&x
´ N
7دtN
¿ţ łو łf Xul*f KNl ,lv
. ś s و łl1f lśl Xłf ض xو دf x x.śłf
, xو ,sf.Fłf O¿ % F:łf MدlNز .łlsłl و łl1f ,sf.Fłf -.ắ. N s )ţ ,.&x1f f¿ s Xas
˝AXFsm l& د ,s u {N l و6 slmy MPúś1f XSss F . >y łf %la l&Iţ % włlX1f
Mfxłl sl ss l XSs Są \łf łlX1f O¿ Słو >XFsm1f % ,Fsu ś f e6 3lx ,˝lś
łlSf Mfxłf ,l ţ l$ د."و نl e9f % , lsmN xx łlSf łl1f
.(2009 ı l ś . fو f R)
:t6 ¿ś و sXaN ند 9f نţ ¿ţو (37) ,- .łو łf /ul*f l 1f M S ,l" , Xx xx
l xx lm1f śد 9f
lt úłf , sls ن6 saś1f
łو łf Xul*f KNl
N Fx
Oدlx 5ftu elXłf ¿ )f دlXs lś . l 1f »ł¿ ص. ś .łl1f نl x ق.u % " 1f
؟ l 1f »ł¿ ص. ś s Xas lm1f śد 9f lt úłf ,f słf , l
ص. ś 3lx عAa6f
5Ay
, s łf 5ftmłf »ł¿ x
l" ł elXłf
3 u Fłو
łl1f l& sf.- q 5Ay s Xasłl lt úłf »ls ,f słf , q ,ắ و l 1f
. lt úłf »lsł łl1f M fد f l .l Są l ,lFsufو M .úś1f و6 , Xłf l łlxt l ţ l ,A x ,śã \łf lt úłf د x l syl elXłf ,l- Fłو
.l&sl sś ,f í > &msł ضو x ,N Fs
,f słf نود 5. \łf jlXu9f )ţ
, s >Sú و elXłf 3 u
-و
. łl1f ,& sf.- 3lx »ł¿ ắ6و (37) ,- .łو łf /ul*f l 1f s Xas lm1f lt úłf
s Xas śد 9f lm1f lt úłf ,f słf , 5.e
GQ &N ĭ9 ã א lא ã&K 3
uf łf f¿ lSú .q ss
l .la1fو 5.a9fو s lałf l $1f 3lx t N 7¿łf (37) ,- .łو łf /ul*f l 1f
: łlsłf lsu9l uf łf lSú śl a Sąو . l s*f
؟(37) ,- .łو łf Xul*f l ص. ś s Xas śد 9f lm1f lt úłf , sls > .1
l& sf.- -.ắ. 3lx l 1f د.ś s Xas śد 9f lm1f lt úłf ,f sł6 ắ6 »lś > .2
؟ łl1f
؟l& łţ lú1f lx.á.1f 5l e uf łl ł. ú1f lsxłf śłf l&"و {ls > .3
ã א lא ėא ĭ
,f úł ضو x ,N Fs و6 , Xłf l 6lxt , Fs \łf lt úłf ,f słf , 3lx p słf .1
.(37) ,- .łو łf /ul*f l 1l l&sl sś
-.ắ. 3lx l 1f د.ś s Xas śد 9f lm1f lt úłf
,f sł6
ắ6 3lx p słf .2
؟ łl1f l& sf.-
. Xulś1f l a.słl ;و Bf .3
ã א lא ã q ĭ
X.xx P ,s sNو l˝N. eو l˝ & l˝x.á. l s l&ś.t uf łf O¿ 6 ,Xxx
ند 9f % (37) ,- .łو łf /ul*f l 1f s Xas % lt úłf ,f słf ,-fو 3lx p słf . و 6 ắ6 )ţ 7دtsm ,l 9f M fدţ l x »lś نlt f¿< .łl1f ق.młl " lt úłf O¿ ن.t
. ,l 9f lxíو -f 3lx ; xx&xxX
; xx&xxX 6 ắ6 ;ł x.XX - l 1f »ł¿ د.ś s Xas ,f sł6f , x نP elXłf Fs Nو
łوla .łlsłl و ắ9f »ł¿ N qs uf łf 6 ,Xśs F FSf O¿ و ,l 9f M fدţ 3lx
..l*f دl s-6f 3lx . l ţ ắP د. N - xx ,lx >Sú و .łl1f ق.młf % N :sm1f NlR
ã א lא )G Y 9
HO1 m96א ã! ĭ lא ã Y >lא
X.. γGa..9-א نĭ ..į (37) ..9 l9 ..lא n.. G5א G.. :$א g.. *+ į ã.. iد 6א ãq G!..$א )GF lא sC.. &? -"
)GF .&l r lG.$א XX X .$א9 r v G.eא r 9 .$א ^i ã.Qv9 H.3 ã.&q 5א )G.į &+$א9 )אد v $א 9 )GaaM$א
"GQ & g9 $א
HO2 ã iGilא ã! ĭ lא ã Y >lא
ã. 9 i 3 %.& (37) .9 l9 .lא n G5א G :$א g *+ į ã iد 6א ãq G!$א )GF lא sאC l- iĭ v Ḿ -"
"ã lG$א GQqĭא 9
HO3 ãilGilא ã! ĭ lא ã Y >lא
i .3 ل s (ن lG$א ن9 Ḿ $א ؛ ن v Geא ن 9 $א) ã א lא ã; ęא í rį ãḾ ;:3 ãl-د )אذ 99 9 v ? -"
."(37) 9 l9 lא n G5א G :$א ص ai g *+ į ã iد 6א ãq G!$א )GF lא sאC lא
ã א lא د9 s
2008 و 2007 . l ł ( uf łf ś x) lt úlł łl1f ,sf.Fłf uf د
(2008 ı ś.ślFłf Xulq lł . łf , Sf) ã ĭא vWא )GZ&+a$א
. N tt Kś lX و -.s و¿ x.xx . و :Provision kaM$א
s s l&xX.xx x , śN ن6 ,-.sNو s lu e x 9slś .łle ,f słf .
:Liability
w &+$א
. Nدl s-f , lś áss د f.1 MPúś1f x ; ly
s Xas و6 ,N ús و6
Fx 5Ay
9slś
,f słf .
:Legal Obligation
i iG lא sאC l-א
.ن.śl- ,lSe9
F lu f e6 x
, śN ن6 Są > sa ,f słf
:Contingent Liability
[q 5א w &+$א
, ł :t6 و6 tt Kś efو .lXFsm e ع.-و , x و6 ع.-. aF Oد."و tPs uو
; pffx6f ,sN nو F lu f e6 PúśN .łle ,f słfو .MPúś lł l lSłf M a młf á
:.lN l Xm
.,f sł6f N msł د f. lł دla s s ; lx sfN ن6 > s*f Kś ▪
. lt -.ắ.ą ,f sł6f lX ,l - Są6 ▪
F lu f e6 PúśN ن6 Są > sa >a6 . و
:Contingent Asset
[q 5א [f6א
M a młf á , ł tt Kś .lXFsm e ع.-و , x و6 ع.-. aF Oد."و tPs uو
.MPúś lł l lSłf
iGilא [a.>.lא
ã įG!lא )G א lא9 y ^;lא GðWא
ã&q 5א )Gį &+$א9 )אد v $א , )GaaM$א (37) 9 l9 lא n G5א G :$א
ã&q 5א )Gį &+$א 0Gy )GįG!ዘא g9 3 ã l9P!3
γGį 6א z אدľ ã&alא )אi ã įG!lא )G א lא
ã įG!lא )G א lא H ã lGዘא ã א lא C { G3
ã&q 5א )Gį &+$א9 )אد v $א ,)GaaM$א (37) 9 l9 lא n G5א G :$א
1 (א →אz-1-Sאو 1 (א → -1/Sאو → !Sא
:ė Oא
3lx Xulś1f pffx6f ,u6و pffx6f , NlF s Xas نl á )ţ l 1f f¿ p
% lt l .l x ,l f ,sN ن6و ı l s*f fد.".1fو l s*f l .la1fو l $1f
.l&wlX و l&s -.xx l&s Xa ,& $sm1f S sł łl1f lśl Xłf leláNţ
:9G+;lא
l s*f l .la1fو l $1f Xula % έúś1f , ą l 1f f¿ sXas ن6
:f x l ı l s*f fد.".1fو
. łدl łf l&s - f Fą l m1f łl1f fود9f ąlśłf »ls ▪
.,lXx9l lF:1f د.F łf ,lś:sul ıM¿xś1f د.F łf ąlśłf »ls ▪
. łf.Xłf lR , د.F łf Psłf έúś % sílśłf »ls ▪
. yí .łود Xxxx l l& awN \łf »ls ▪
l m m ł . \łf ( lśl áłf »ł¿ % lą) łl1f fود9f 3lx l 1f f¿ sXaśN
. łدl łf l&s F و6 ı ;sl .la 76 ,fدP p a 76 l&X".ą ,FN n \łf د.F łf . M¿xś1f Kś د.F łf
Kś د.F łf 3lx l 1f f¿ sXaśN 6و ıوlms e )ţ l s " l &sl .la ,fدP ałf At ,l-
.,lXx9l lF: ślt f¿ţ 6ţ M¿xś1f
έúś1 l s*f fد.".1fو l s*f l .la1fو l $1f 3lx l 1f f¿ sXaśN
. łf.Xłf lR , د.F łf x sílśłf »ls f x Psłf
l s*f l .la1f و6 l $1f fد a lx.ś yí .łود Xula l 5وlśs śx
عf.ś6 »lś 5l:1f > Xu 3l ı l 1f f¿ 6 l 1f »ł¿ MPúś1f sXas l s*f fد.".1f و6
: .lN l aly KNl láN6 l$وlśss \łf l $1f ś
.,lúś f د.Fx ▪
.>y łf sf á ▪
. l f د.Fx ▪
. xI.1f , lś ▪
%و ı N tt Kś lX و6 -.s f¿ l .la l&ś6 3lx l $1f l 1f f¿ p N
- ضlx fو »A&su6f >: د.ś قl u % »ł¿t “ “ ,la 1f , $smN نf lXłf f¿ l$وlśsN 6و fد.". lł l m1f łlX1f 3lx AN s O¿ و :l& ».Sú1f ن.N łfو fد.".1f
. l 1f
وf fد.". t > l s قlxś f l l x ślt f¿ţ l , y9f łو łf Xul*f KNl د
l 1f f¿ lasN 6و ,śą 6 »ł¿ł l Xsو ı l 1f f¿ l$وlśsN 6 , áf.1f O¿ و ı l و t
. ,xx ,sN l śx l& pf 1f { łlSsłf lA6
.( x-.s1f l l łf »ł¿ % lą) lS $f Mدlx l $1f 3lx l 1f f¿ sXaśN
„;א 1aא → ȧH zאو → `1/ Sא
:l$ Mد *f .śl 1f s و l 1f f¿ % łlsłf lqla 1f , $sms
. N tt Kś lX و -.s و¿ x.xx . $1f .1
s s l&xX.xx x , śN ن6 ,-.sN F lu f e6 ílś MPúś lł .łle ,f słf . j.la1f .2
. Nدl s-f , lś áss د f.1 MPúś1f دla
.F Fe >N د."و , x ;xx , śN ,˝lś و6 l ś.xx- x x słf xx x . , l1f Sf .3
.,f sł6f »ł¿ N.msł Xxxx lł
l&ś6 , y6 pf a9 MPúś1f ś
: 9slś ,f słf . .ś.ślFłf ,f sł6f .4
ı( ś áłf و6 łf ; lSe6 5Ay ) Fx ▪
.ن.ślFlł yí s Xas و6 ı,N ús ▪
e MPúś1f 5l x6 9slś ,f słf . ,lśXłf ,f sł6f .5
نl و6 śl 1f ul młf و6 F lmłf u l 1f lắ aá 5Ay ś l łوtm >XFsu
, y9f pf a9f śl" lq qa l -.s MPúś1f Fly »ł¿ł sśو plt >Sú د a .łle
. l łوtm1f O¿ ,fدP ,.Fsu l&ś6
:. > s*f j.la1f .6
e ع.-و , x و6 ع.-. aF Oد."و tPs ,s uو F lu f e6 PúśN ن6 Sœ ,f słf ▪
PúśN .łle ,f słf و6 ıMPúś lł l lSłf M a młf á , ł :t6 و6 tt Kś efو .lXFsm
:.lN l Xm ; pf Kś ;ś6 6ţ F lu f e6
N.msł Nدl s-6f , lś lł ś ás1f د f. lł دla s s laN ن6 > s*f , ł ▪
lt -.ắ.ą ,f sł6f lX ,l - Są 6 و6 ı,f sł6f
ع.-. aF Oد."و tPs uو ı F lu f e6 PúśN ن6 Sœ د.". . > s*f د.".1f .7
.MPúś lł l lSłf M a młf á , ł :t6 و6 tt Kś efو .lXFsm e ع.-و , x و6
l f sł6f Xlsł l&Xśr Są 6 \łf { łlSsłf ; N s 7¿łf F łf . ,lXx9l >F:1f F łf .8
.;X".x l& Xxxx ,-.sN \łf Nدl s-6f , lś1f x F łf ".ą
X0.xx > x قlaś l ţ lN˝دl KwNو ıM fد f M a u áو ,.u 9 lś . lS $f Mدlxţ .9
.> łl ,l Fłf j.lu6و6 ıMPúś1f
L א → -1/Sאو → !Sא
lFqsm1fو śsf łf N l słf , ¿łf >: , y9f l .la1f l $1f ã Są
ı N.msłf % j.la1f .lXFsm1f p łf lX و6 -.s sl sN l tPs , x د."و Xm
:»ł¿ , ś lF1l و
l& Asuf \łf l Bf و6 ,sláXłf > lF , lł l .la . śsf łf N l słf , ¿łf ▪
.د .1f , l&śPú l A قlxs6f و6 l$ Ksf.xłf و l& دو słf و6
دو słf و6 l& Asuf \łf l Bf و6 ,sláXłf > lF , lł l .la . lFqsm1f ▪
»ł¿ % lą ıد .1f , l&śPú l A قlxs6f و6 l& Ksf. f aţ و6 l& د ,sN n Słو l&
;x0 ,ś łl و ı(Mزl" sqsm sf Fl s1f łlX1f »ł¿ 5l: ) xI. lł Fqsm1f łlX1f xx >-6 ,lx >Sú tPsłf , x ن< lFqsm1f -.s و6 lX N Fs نl e9f % 7 و áłf
. l $ lł Xmśłl .
, ¿łfو śsf łf N l słf , ¿łf , " l&ś6 3lx lFqsm1f x غA f ,sN l fK:t
. > xś >Sú l $1f x غA f ,sN l ś ı, y9f śsf łf
1 (א → -1/Sאو → !Sא b ẽL zא
ı lX1fو -.słf elś M tt Kś l&ś9 l sa l $1f lt ´ s ,lx >Sú
l& pf 1f Kś l .la1fو fد.". lł “ > sa“ ,la 1f > smN l 1f f¿ á ;ś6 3lx
, ł tt Kś :t6 و6 efو .lXFsm e ع.-و , x و6 ع.-. aF tPs u l د."و ن9
“ l s*f l .la1f“
,la 1f > smN »ł¿ )ţ láţ ıMPúś lł l lSłf M a młf á
.pffx6f , NlF /ls 6 \xx x .la lł
, „ Sא אQœ →א „s
l&ś9
(; ق.ắ. N Fs > x ślS ţ ضff f 3lx)
l .la t l& pf 1f
ı l $1f ▪
Nدl s-6f , lś lł ś ás1f د f. lł f ˝ دla lF˝ s ن6 > s*f و łle l f słf x M lXx
. l f sł6f N.msł l x.xx ن.S u
f¿ţ l tPs ¿ţ ı śSœ l f słf l ţ l&ś9 l .la t l& pf 1f ı l s*f l .la1f ▪
, lś lł ś ás1f د f. lł دla s s )ţ 7دtN ن6 Są .łle ,f słf MPúś1f 3lx نlt
, ł l ţ ;ś9)
l 1f f¿ % pffx6f , NlF /ls 6 łle l f słf
و6 ı Nدl s-6f
ı,f sł6f N.msł l x.xx ن.S u Nدl s-6f , lś lł ś ás1f د f. lł f ˝ دla lF˝ s ن6 > s*f
.(,f sł6f lX1 plt >Sú ; ق.ắ. N Fs ,f "ţ Są 6 ;ś9 و6
cאd aא
:)GaaM$א
:l śx $ą pffx6f
.s lu S sś (,lś و6 .ś.śl-) .łle ,f słf MPúś1f 3lx x.XX ▪
.,f sł6f N.msł Nدl s-6f , lś lł ś ás1f د f. lł دla s s la u ;ś6 > s*f ▪
.,f sł6f lX1 ; ق.ắ. N Fs > x Są ▪
. $ą pffx6f , x aو úłf O¿ Xls ,sN n f¿ţ
lGዘא sאC l-א lắ˝ e ن6 N 6lSf O¿ %و ı.łle ,f słf د."و ,áf.łf x.XX 6 M دlś 6le % د."و نlt f¿ţ M .s1f łد9f lt lXsx6f % ¿y9f , و ı.łle ,f słf ,.úś % Xms u lF˝ lu
. . łf śf 1f źN ls % ; x 6l sef :t6 .łle ,f słf
,.úś % Xms s lu e نlt f¿ţ l ,áf.łf ن.S u l˝XN Fs 6lSf , %
f¿ţ l 5.e pAy »lś x.XX - ı ś.śl- á- % »ł¿ 5l: ıM دlś 6le %و ı.łle ,f słf
łlSf O¿ %و ı.łle ,f słf f e9f O¿ x , śN نlt f¿ţ l و6 -و - ś f e6 ślt
łد9f lt ¿yPN . łf śf 1f źN ls % f˝د.". .łle ,f słf نlt f¿ţ l MPúś1f د
% M¿.yP1f łد9f > úsو ı,fWBf 76 5l:1f > Xu 3lx »ł¿ % lą lXsx6f % M .s1f
: łد9f O¿ ,lu6 3lxو ı . łf śf 1f źN ls f e9f l s láţ łد6 N6 lXsx6f
pf s . łf śf 1f źN ls % ; x ˝6l sef :t6 .łle ,f słf د."و x.XX e ▪
.(pffx6f , NlF Xls f¿ţ) $ą MPúś1f
MPúś1f , xs . łf śf 1f źN ls % ˝6l sef :t6 .łle ,f słf د."و , x x.XX eو ▪
Nدl s-6f , lś lł ś ás1f د f. lł دl łf s słf نlt f¿ţ 6ţ > sa ,f słf x
. 5l se6f
:gįG!lא J ዘא
l˝ắ e Sf x.XX 3seو ıl˝ l l˝ắ e 3 mN .łle ,f słf )ţ 7دtN 7¿łf s lmłf Sf
ı Sf ;Fly 7¿łf ,f sł6f N.msł MPúś1f , ł .l >N د."و , x 7 و áłf l˝ l
:aF »ł¿t łlSf ن.Ssو
Sf sl ¿ţ ,lśXłf ,f sł6f łle % و6 ıن.ślFłf ".ą ,f sł6f ¿ xśs ض Są e ▪
.l& f słf ¿xśsu MPúś1f ن6 , y6 pf a6 , ł q qa l -.s (MPúś lł ,f "ţ x.XX - 7¿łf)
, łو N lFsłf ,N Fs alBf l&sf Nl&ś % MPúś1 .łl1f t 1f łl1f lśl Xłf 5وlśss
l&l , lN \łf { łlSslł $ą pffx6f ,sN 6 »ł¿ 3lxو ı>XFsm1f % S 1f l t
. MPúś1 . łf śf 1f % l& pffx6f ,sN \łf M e.xx x .la1fو ı>XFsm1f % > lł
. . łf śf 1f źN ls % slFłf »ls MPúś1 lXFsm1f 5l x9f x > xś >Sú slFłf F lu f e6 sílśłf l f sł6f
O¿ 3lx l: 9fو ı l $ t l& pffx6f ,sN \łf aF . (l&l ł lXFsm1f M fد f 76 )
)ţ نlNدts - نlslłf .ś.ślFłf Kś .s Xłf {lslł { śsłf { łlSs و6 l .F łf . l f sł6f
lXFsm1f f,f " f x śłf w N.mst Nدl s-6f , lś lł ś ás1f د f. lł دla s s
-la ł.s aa و6 axś MPúś قAśţ { łlSsł $ą MPúś1f pf s >:1l و ıMPúś lł
f ˝ ś »ł¿ , ś lF1l و . e 7¿łf {lsłf ,Aaţ 3lx MPúś1f ; Wr 7¿łf Sf )ţ Nو.ś
> lł قlxś l ,l Fłf )ţ ;ls و6 MPúś1f 7.śs - ś.ślFłf lXlas1f و6 N l słf la.wálł
ن9 f ˝ śو ı(,śl 1f ع.ś % نlyد ffl t s »ł¿ 5l: ) >XFsm1f % ś FN a j.lu6 K ws »ł¿ 5l: . lXFsm1f l&sf,f "ţ 5Ay .lXFsm1f قlxś f śr l&śSą MPúś1f
. $ą pffx6f ,sN 6و .lXFsm1f قlxś f »ł¿ł .łle ,f słf l& lx x.XX 6 l&l x 7 و áłf , ł ;ś6 3lx ı;ł lF˝ qsm ,f sł6f x.XX yí p a l ˝ sfد ,f sł6f sl sN
>Sú .& xx ,f sł6f x.XX - F FSf % – ,f sł6f ;ł sqsmN 7¿xx x xxx $í
,lv و6 M fد f f - ن6 »ł¿ x , śN ;x< yí p ał f˝ & s > úN ,f sł6f ن9 f ˝ śو .,lx
źN ls >X- f Fłf غA ţ f¿ţ 6ţ . łf śf 1f źN ls % ,lś ,f słf ;śx PúśN 6 M fد f
,&N ł , qa ,-.s slB plt >Sú Mد a FN a ; نو ắPsN N¿łf »słو9 . łf śf 1f
.l&sl łوtm ¿ xśs ,.Fsu MPúś1f ن6 ن6 Xm و6 ن.ślFłf % fKws Xm se6 źN ls % ,f słf ;śx PúśN 6 7¿łf Sf
ı,lś ,f słf و e % XmsN MPúś1f ; ,.Fs (plt >Sú د a dlx نl »ł¿ 5l: ) ,f "ţ
Xms1f ن6 3lx ı9slsśłf ,N.Fsł ,f słf »lś x.XX 6 - .s {ls l śx 5l:1f > Xu 3l
>XFss l śx و6 .łlSf {lsłf ,Aaţ N " ن.śl- lasN l śx l ˝ l lắ˝ e ,X u {lsłf %
.,˝lś l˝ f słf sl FN a ,Aa f łوtm lś˝lx MPúś1f
tt1f x.XX l śx ,f słf PúśN ,fF N " ن.śl- > alxs 5l tţ ,sN n e
;ś6 3lx ,f sł6f f¿ > l N l 1f f¿ ض włو ı;sśl a ã l t u ,N úsłf ن6 > xłl
N > qsm1f > r ,N úsłf f a< a *f pو łf % pAsy6fو ..ś.śl- ,f słf
tPsłf > qsm1f x.XX 6lSf N łf %و ı> xłl f ˝ tt ن.ślFłf u > efو e
.> xłl N ن6 )ţ O f aţ ,s u ن.ślFłf ن6
Hz ẽaא ,ė . 1z . e Sא z,א- 1z 5 (א ,z zא pė zא
Słو .łle ,f słf aF »lś x.XX 6 ن6 pffx6f aو í x.xx sF ن6 >"6
.,f sł6f »ł¿ N.msł Nدl s-6f , lś lł ś ás1f د f. lł دl łf s słf 5l sef l˝áN6
;ắو e 5l sef نlt f¿ţ > sa ;ś6 yí e و6 د f. lł دl łf s słf N l 1f f¿ ض włو
x.XX 6 eو ı;x.-و , x 5l sef Wt6 Sf ع.-و 5l sef ن6 76 ı; x Wt6 s s و e ślS ţ ślt f¿ţ 6ţ > sa x.xx x MPúś1f , xs .łle ,f słf د."و > s*f
. 5l se6f Nدl s-6f , lś lł ś ás1f د f. lł دla
د.Fx و6 l sś1f lśl á »ł¿ 5l: ) & lús1f l f sł6f د x »lś x.XX e
s % śłl O N ,sN N.mslł l x.xx دl łf s słf x.XX ن6 5l sef ن< ( lắlœ
x.XX F A sá x.XX - ś 79 دl łf s słf 5l sef ن6 ,ś łl و ı>St l f sł6f f¿ţو ı>St l f sł6f s N.msł د f. lł دl łf s słf Xł "le »lś ن.Ssu ;ś6 > s*f
ã - , y9f pffx6f , NlF ślt f¿ţ)
$ą pffx6f ,sN »ł¿t łlSf Ss n
.(l&s Xls
,א zLz a ق-3-Sא H ã zא
Nو ıl&s -.ắ. >lFN 6و łl1f lśl Xłf دf x .ulu6 , " f N Fsłf ,f $suf نţ
, :t6 M tt Kś l&s Xa . \łf l $1f łle % صly >Sú l˝q qa »ł¿
قlaś N 3lx M دl- MPúś1f ن.Ssu f ˝ " M دlś 6le f x l و ı . łf śf 1f د.ś
% ; f $su6 plt >Sú ; ق.ắ. ,f słAł N Fs > x »ł¿ 3lx ,˝lś , asmsو ı śS 1f 9slsśłf
. $ą pffx6f
Są 6 x.xx ".N ;ś< ; ق.ắ. N Fs > x l& Są 6 \łf f ˝ " M دlśłf 6lSf %
.> sa x.xx ;ś6 3lx j.la1f x ,l f ,sNو ı; pffx6f
1 (א → -1/Sא
> sa x.xx x ,x x ,sN > sa j.laą pffx6f , x MPúś1f 3lx
.M Nدl s-6f , lś lł ś ás1f د f. lł دl łf s słf ślS ţ ślt f¿ţ 6ţ ;Xlass l Xme 7¿łf ,f sł6f , Ľf »ł¿ > l N ,f słf x lN˝د و l xlą łوtm MPúś1f x.Xx e
»ł¿ł $ą MPúś1f pf sو ı> sa x.xx ;ś6 3lx ;s Xls , y9f pf a9f ,.Fs ن6 ,-.sN 6ţ ı;ł Nدl s-6f , lś lł ś ás1f د f. lł دla s s و e > s 7¿łf ,f sł6f , Ľf
.; ق.ắ. N Fs ,f "ţ l& Są 6 \łf f " M دlśłf 6lSf %
f sul l& Xx ,sN »ł¿ 3lxو ıl ˝s X -.s Kś FN a l s*f l .la1f .ass -
f¿ţو ıA sa ,Xa6 - Nدl s-6f , lś lł ś ás1f د f. lł دl łf s słf نlt f¿ţ l N qsł s lmłf % śXł lXFsm1f Nدl s-6f , lś lł f˝ دla l˝F s la u ;ś6 > s*f ,Xa6
\łf Mfxlł łl1f lśl Xłf % $ą pffx6f ,sN ;ś< > sa x.xx ;ś6 3lx ; > l słf
N Fs ,f "ţ l& Są 6 \łf f ˝ " M دlśłf 6lSf % f x l ) 5l se6f % Kws l&
.(; ق.ắ.
1 (א →אz-1-Sא
Mدlx l s*f fد.".1f Púśs .> sa د.".ą pffx6f , x MPúś1f 3lx
, lś lł د fو s s ślS ţ % Xmss -.s Kś , y6 f e6 و6 .u Kś f e6
x.Xx e ś.śl- l x 5Ay MPúś1f l& lss Xłla »ł¿ 5l: و ıMPúś lł Nدl s-6f
.M tt Kś sśłf
»ł¿ x , śN - ;ś6 e łl1f lśl Xłf % l s*f fد.".1l pffx6f ,sN 6
> xłl f ˝ tt >y łf s F x.XX l śx ;ś6 3lx ıf ˝ 6 sFqsN 6 - 7¿łf >y łl pffx6f
.lX˝ulś ; pffx6f x.XXو A sa fد.". د.".1f x.XX 6 ¿s śx
.A sa Nدl s-6f , lś lł د f.łf s słf x.XX e > sa د.". x ,l f ,sN
% ulś1f >Súłl f .asłf l&Iţ نl áł sm >Sú l s*f fد.".1f , Fs ,sNو
;ś< q u Nدl s-6f , lś lł fد˝ fو lF˝ s ن6 > xłl tt1f ,Xa6 f¿ţو ı łl1f lśl Xłf ıK wsłf l& \łf Mfxlł łl1f lśl Xłf % ; sl s1f >y łl و د.".1l pffx6f ,sN د.".1f x ,l l MPúś1f ,.Fs A sa Nدl s-6f , lś lł د f.łf s słf ,Xa6 f¿ţو
.> s*f
, „ãzא
j.la1f p lł N Fs >á 6و $ t ; pf 1f lX1f x.XX ن6 N Fs >á 6
. . łf śf 1f źN ls % .łlSf ,f sł6f N.msł MPúś1f ; s 7¿łf lX1f . .łlSf ,f sł6f N.msł j.la1f p lł N Fs >á 6 نţ
»ł¿ % yí p a )ţ ;lN.qsł و6 . łf śf 1f źN ls % ,f sł6f N.msł 5.F >Sú
śf 1f źN ls % ,f słf >N. و6 X.xx ,śą >Sú l˝xlS و6 ˝A qsm x.XX l f˝K:tو ı -.łf
.a N ,f sł6f >N. و6 N.msł 5.F >Sú MPúś1f ; s 7¿łf lX1f N Fs ن6 3lx ı łf
. . łf śf 1f źN ls % .łlSf ,f sł6f N.msł j.la1f p lł N Fs >á 6
l l łf MWy Oز N t úłf M fدţ 76 me .łl1f ắ9fو sśłf f N Fs N ,sN
N6 lXsx6f % ¿yts \łf łد9f > úsو ı lFsm ,fWy N lFs 6lSf %و ı lắl 1f
. . łf śf 1f źN ls f e9f l s láţ łد6
Mد s ق a $ t ; pffx6f ,s u 7¿łf lX1l a *f ».Súłf , > l słf ,sN
,f sł6f N Fs ,sN د.śXłf KXt د ;ul - ,sN 7¿łf $1f sl sN eو ıpو łf me
Fłf“ N Fslł .sl x x x.lu9f f¿ 3 mNو ıl&s6l sef me śS 1f 9slsśłf , ą نز.
lX M lmy 5l sef نlt f¿ţ l 3lx f˝دl sxf l˝xls $1f x.XX »ł¿ 3lxو ı“ s1f
aFś >tو śS 1f 9slsśłf sm قlaś »lś x.XX eو ı%90 و6 %60 5l:1f > Xu 3lx .
.قlaśłf % au.łf aFś , $sms l Kś >: l sa قlaśłf »ł¿ %
f˝ N Fs >á 6
x.Xx - 6l sef :t9f Nد xłf
sśłf ن< د x ,f słf ,l - ,sN e
ı śS 1f , y9f 9slsśłf lXsx6f % Mlúś1f ¿yPs łlSf O¿ >: % 3se ;ś6 3lx xx.xx lł
6l sef :t9f sśłf
>-6
lXłlś و6 3lx6 lXłlś l&ś6
śS 1f , y9f 9slsśłf x.Xx eو
Pay ,Aaţ MPúś1f 3lx نlt f¿ţ 5l:1f > Xu 3l ı>-6 lwlX و6 3lx6 lwlX N Fs >á 6 x.XX
,Aa f ,l . 6l sef :t9f Nد xłf sśłf ن< > ł ;s l-6 .m s ,ś % , m"
»lś نlt f¿ţ Wt6 lX1 ,áو ,sN Słو ı lśNد 1000 l f F xlSs łوla 5و6 śx
., y6 6وla ,f "ţ M و á KXt 5l sef
$ lł XN áłf
9slsśłf 5وlśs ,sN ¿ţ
XN áłf jlmsef >X- $1f ,l - ,sN
.>y łf sf á ـ úx .śl:łf .łو łf Xul*f l ".ą ; fKwsłfو
Ih zא , →a [و N !Sא
% pو łfو f e9f N łl l se a \łf tPsłf , x 6leو al$1f ¿y6
. $ lł N Fs >á 6 )ţ >a.słf >"6 lXsx6f O f Fą ,lFN 7¿łf lX1f M al$1f >N s N N -و ı9slśłf lXlFs M al$1f { s
M tt Kś pو I >I % ,lSe6 f aţ śx ¿Sf śl" ¿l f )ţ "lSf .x sو ıj.la1f
>-P l .la1f و6 l و 1f N Fs , xو fد.".1f و6 >y łf % włlX1f ,ss 6
ı l .la1f % M s włlX و6 a x l ,áو WN 6 tPsłf , x ن6 3lx ıl&s - ن< >F s ,lu6 3lx صly >Sú .mSx 9slśł -.s1f { łlSsłf f¿ţ 5l:1f > Xu 3l
"lSf .x sو ı f.łf łlSf 6l sef :t6 ;ś6 3lx s >Sú ¿s śx > l N 6 9slśłf f¿
»ł¿ x rlś włlX , tPsłf , xو M al$ lł AN słf "fودزf ś sł Nlś łf )ţ
. $1f
.O f "ţ 7¿łf p łf lXą a *f tPsłf , x pو I x ,l f ,sN
„z 2א „ãzא
łlSf Fłf . $1f lX x.XX ن6 lNدl د.Fślł ś łf Fłf ắ6 x.XX e
. l f sł6f N.msł la x.Xx ن6 ,-.s1f l و lł
\łf M دl łf N Fśłf lF słl alBf l $1f ن< د.Fślł ś łf Fłf Xm
e l $1f »ls Wt6 lsXx >Sús . łf śf 1f źN ls K - -و Púśs
ắ9f x.XX e l $1f , y ,sN »ł¿łو ı l lX1f ,xś M دla N Fś lF s Púśs
.lNدl
,S N 7¿łf XN áłf >X- l ( l u6) u . (, Bf l u6 و6) u x.XX ن6
,S N 6 ن6 و ıj.la1l Fl s1f al$1fو د.Fślł ś łf Flł łlSf ق.młf l Fs
.l$ 7 Fśłf s słf f N Fs >N s \łf al$1f , Bf ( l u6) u
„1Pã Sא mא [ א
% »ł¿و ,f słf N.msł j.la1f lX1f 3lx ắts - \łf lXFsm1f f e9f l&Iţ
.,Fsu l&ś6 3lx lt x.á. łد6 ".s e lX
3l l $1f ,l - śx
صly >Sú
&
-.s1f lXFsm1f f e9f
x.Xx -
fKwsłf l&áx$su , lśłf O x Nl&ś % ,-. { śs xlSs ن6 MPúś1f Fs s - 5l:1f > Xx
x.á. و l ś l t X-f 1 6.F l -.s ; pf 1f lX1f ,S Nو ı śFsłf % lXFsm1f ı{ śsłf -و % M .s ن.Ssu \łf śFslł Xmśłl M .s1f łد9f lt lXsx6f % ¿y9f , MWBf , aXs 1f xlSsłf % -.s1f lá x$słf 5lyدţ 5l:1f > Xu 3lx ulś1f f¿S و Wt6 { śs l x % łlSf śFsłf s Xasł -.s1f xlSsłf و6 łlSf śFsłf s Xas % M sf łf 6ţ { śslł lt M N " śFs X.xx ,-.ss 6 MPúś1f ن6 3lx ıs lmłf % xx f F s :t6 و6
.»ł¿ 3lx lt x.á. łد6 »lś ślt f¿ţ
łد6 ".s l śx .łle ,f słf ,l - śx lXsx6f % S 1f N Ľf ,N úsłf ắ6 ¿ytN
Púśs \łf xls$1f pو xx x. vو ı> xłl tt ,N úsłf و a ن6 3lx lt x.á.
ı łle >t % x.á. و lt łد6 .N efو e N łf > r s Xasłf ,lśắ6
% ¿xśNو u ;ś6 > xłl tt1f نlt f¿ţ l و ,N úsłf ;Xla u l1 Xmśłl .la łد9fو
و a ,sN ن6 )ţ lt x.á. łد6 ".s ł 6lSf N łf %و ıulś1f -.łf
. N Ľf ,N úsłf
→אz-1-Sא ) ,ẽ- Sא c zא
. ,l - śx lXsx6f % fد.".1l ,-.s1f p słf ulS1f ¿y6 , x
نlt .łو 3se ,l - śx lXsx6f % fد.".1l ,-.s1f p słf ulS1f ¿yts 6
»ł¿ 6 و ı $1f ,.úś % XmsN 7¿łf Sl s ắو >Sú laXs ,-.s1f p słf
l Oد 7¿łf -.łf % fد.".1l -.s1f l słf ulS1l MPúś1f pf s
. ś 1f fد.".1f 5وlśsN 7¿łf .xx xx Xxx*f
→אzאzdsaא
N.msł j.la1f pو 1f , ą و6 د , y6 &" ,.Fs ن6 ,-.sN e
lX ,Xxxx ,s u ;ś6 > xłl tt1f x.XX l śx aF دfدfu6l pffx6f ;ś< د.". ;ś6 3lx دfدfu6f lX l l و ı,f sł6f X.xx MPúś1f l- f¿ţ N. słf
. $1f lX1f x ; pf 1f دfدfu6f lX N N 6 ن6 و ı> xś دfدfu6f lX ;ś l . $ą sl s1f pو 1f ض x Są >y łf نl %
.; pf 1f j.la1f p łf , " , ,.FN ن6 yí p a MPúś1f ,-.ss نl e9f %
-و ı( Nد .1f lśl á و6 N. słf د.ś و6 Psłf د.Fx 5Ay »ł¿ 5l: ) N.msł
.M ílX łlX1f , و6 MPúś1f l&s د \łf łlX1f د l ţ y f p ałf ,.FN
X.xx MPúś1f 3lx ".sN ;l lS lX1f x łوtm MPúś1f 3FXs 6lSf , %
$ą pffx6f ,sN łlSf O¿ %و ıXu 79 , łl y f p ałf ,FN n f¿ţ ;l lS lX1f f tt x.XX l śx ,-.s1f دfدfuAł > xś د.".ą pffx6f ,sN l t ı;l lS ,f sł6f lX1
. ,f sł6f X.xx MPúś1f l- f¿ţ ; Xxxx ,s u دfدfu6f lX ن6 > xłl ı, łl y f p ałf ,FN n f¿ţ { łlSsłf x łوtm MPúś1f x.Xx 6 6lSf %
. $1f á >y s 6و { łlSsłf O¿ x ,f słf 76 Mlúś1f > qss 6 łlSf O¿ %و
)ţ > sa ,f słf . Nد و xlą x ;śx łوtm MPúś1f ; x.Xx 7¿łf ,f sł6f نţ
.,f sł6f X.xx , y6 pf a6 ,.Fs ن6 ; ,-.sN 7¿łf Sf
→ !Sא ) →א„] zא
N Fs >á 6
l&I l&lN sو . x śf
>t źN ls % l $1f
"f
Nدl s-6f , lś lł ś ás1f د f. lł دla s s la u ;ś6 > s*f N n f¿ţو ı.łle
. $1f ,Sx ;ś< ,f sł6f N.msł Mf >t % دfد N $ t > m1f lX1f ن< ı, Bf ,f $suf ,sN \łf łlSf %
.ضff-f xlSs l&ś6 3lx MدlN łf O¿& pffx6f ,sNو ı -.łf و ,S ł
→ !Sא ل sא
.>a9f % $ t l& pffx6f \łf l و lł aF ,f $suf
> lF l و 1f ,x.xx ı;l lF .la9f $1l Fl s1f l و 1f aF ,á.s
. xls ắ e ắ6 .x$ u yí ض xx >a9f % ; pffx6f
, „ãzאو cאd aא א-ẽ p„P/@
ã &* !$א ã & j lא ĭG!eא
{N s /ls 6
l&ś9
lXFsm1f
l wúsłf slmBf
l $ą pffx6f , x
. l $ lł l łf pffx6f , NlF و j.la1f
ś fد.". ضlx f 5l sef 3lx ł6د . lXFsm l wús slmy ,-.s نţ
Xul*f l ".ą Fłf ضlx f >"6 fد.".1f O¿ lXsyl MPúś1f ,.Fsو ı l lł
. fد.".1f ضlx f . ắA:łfو ,دlmłf .łو łf
ęG* 6Gį ã& i$א د :lא
".ą .łlSf ,f sł6l pffx6f ;ś< ,lXx9l >F: Fx % lyfد MPúś1f ślt f¿ţ
. $ t ;ul -و F xx
X. s , د نو ( ś sو łf ,f úłf lXla »ł¿ 5l: ) د.F łf N łf ,lwłţ Są
p a >t l f słfو ق.Fe At د , y9f د.F łfو ı,f słf ".N 6 »ł¿łو ı y f p alł قlaś á F łf x.XX ,lXx9l AF: F łf f¿ >: f e9f > r eو ı F łf pf a6
,lXx9l lF: m ł . \łf M¿xś1f Kś د.F łfو ı; pffx6f ,sN x.xx ".Nو l 1f f¿
. l 1f f¿ قlaś ; ly ,Fs
Są 6 \łf { łlSsłf N N
Fx
;ś6 3lx ,lXx9l >F:1f F łf l 1f f¿ p N
,S sو ı F łf ".x l& Xxxx ,-.s1f Nدl s-6f , lś1f x ;X".ą l f sł6f Xlsł l&Xśr
,l .łf xlSs . و F łf ;و Bf xlSs %la ı>-6 Fx ".ą l&Xśr Są 6 \łf { łlSsłf
.>-6 l &N6 ı; ,x .xx , x xxx l .Fx و6 N. s 76و ;
% M lmy NP pffx6l MPúś1f ,.Fs ,lXx9l >F: F ł > xś ,áو >X-
. F łf »ł¿ł fد.".1 ắ e Fłf ضlx f
1?„kא Dz 9
: lS $f Mدlxţ {N s á ,Fs - \łf f e9f 3lx l: 6 .lN l
.> x xx ,l&śţ و6 , ▪
و6 l )ţ Faś و6 l > x aúś6 ,-. K ws و6 Faś و6 l % > łf ,-f. قAśţ ▪
., y6 Faś
.M fدţ FXa ,lwłţ »ł¿ 5l: ıM fد f >S % fKws ▪
.Mlúś1f l l x t sو Xa 3lx 7دl KắPs l$ m s , śs Mدlxţ l l x ▪
pffx6f , NlF Xls ,ss l śx aF lS $f Mدlxţ { łlSs $ą pffx6f ,sN
:aF lS $f Mدlx ,lśXłf ,f sł6f PúśNو . l $ lł l łf
:.lN l >-9f 3lx د lS $f Mدlx A l x ay MPúś lł x.XX l śx ▪
.d 1f > łf , " و6 > łf .1
. ắPs \łf m s łf ,-f.1f .2
.,&sl y ,x&xx x ,&áN. s ,s u N¿łf /N Fsłf , د xو xI.1f > xو ,-. .3
.l f "ţ ,s u \łf l و 1f .4
. aBf ¿ xśs ,s u 3s .5
Mدlxţ ¿ xśs ,.Xxx l&ś6 l& نو ắPsN N¿łf »słو6 , ł lq qa l -.s MPúś1f sl l śx ▪
.l& نو ắPsN N¿łf »słو9 m s łf l&aA x نAx f و6 aBf »ls ¿ xśs % , Xłl lS $f
» Sxs 5l:1f > Xu 3lx lS Mدlxţ ay ¿ xśs % 6 MPúś1f ن6 3lx łد9f ,N Fs ,sN
l x ay x نAx f >SúNو ı a$lł m s łf , A1f نAx< و6 fد.". , و6 ,ś
, A1f N 76) plt > xs و FN a ã f¿ţ aF lS $f Mدlx< ,lś l˝ f słf lS $f Mدlx
,A łf >: , y6 pf a6 , ł q qa l -.s ,.úś % Xmss ( a$lł m s łf
. lS $f Mدlxţ ¿ xśs ,.Fsu MPúś1f نţ (,& l:œ و6) xI.1fو Nدو 1fو ن< l& نو ắPsN N¿łf »słو9 l&śA ţ śx ,lś ,f słf ,.úśł lt aBf x.Xx ن6 >"9
Kś d ز laţ á l$l t و Sœ -و ع uP l& , Xlł l ¿ xśs a a )ţ .x s "lSf KXt KyPs »lś ن.S u ;ś6 ,-.s1f نlt f¿ţو ı aBf % & fKws ;łAy ن6 > s*f Kś ;ś< 5.F Kś >Sú ˝AN.a l˝s-و ق wsmsu lS $f Mدlxţ نţ و6 lS $f Mدlxţ , >X-
-.łf % sl MPúś1f ن6 N y f , ł , qa ,-.s و e % Xmssu aBf ن6 > s*f
.l&aay K wsł MPúś1f ,l 6 ص xłf , sN d łf la f ن9 ı lS $f Mدlx< .łlSf
,.úś % . łf śf 1f źN ls >X- M fد f ,lv و6 M fد f ;s¿ f f - XmsN 6
:.lN lą . łf śf 1f źN ls >X- MPúś1f l- f¿ţ 6ţ łf śf 1f źN ls % ,lś ,f słf
»słو9 lS $f Mدlxţ aB m s łf , A1f ślx6و6 ı lS $f Mدlxţ ay ¿ xśs % 6 ▪
¿ xśs ,.Fsu MPúś1f نţ ,&N ł , qa ,-.s slB plt >Sú د a j.luP l& نو ắPsN N¿łf
. lS $f Mدlxţ
m s łf l&aA x l s و6 lS Mدlxţ ay ¿ xśs % Mlúś1f 6 Xs 6lSf %
".ą l .la ,l f x.XX -و ı . łf śf 1f źN ls aF l& نو ắPsN N¿łf »słو9
Mدlxţ ślt f¿ţ . łf śf 1f źN lsł FeAłf f e9f ـ
íl łf .łو łf Xul*f l
łl1f lśl Xłf . $sm M - 3lx ắt u l&śx ,l f , x ن6 MKXt 6 f¿ lS $f
. Xxxx f f - ¿l fو l Fs ,f "ţ 3lx
x ,f sł6f , śN F aF M fد f f Fł sś aF PúśN 6 ,lśXłf ,f sł6f ن6 ,ś łl
xI.1f .l:œ , láوlx1f x.Xx 5l:1f > Xu 3l ı f Fłf »ł¿ )ţ lá l F lu f e6
F f.1 ály x.Xx ن6 3lx aF ã - l x , Xł Nfú1f , و6 Bf Nl&ś l د >"f
,f słf MPúś1f 3lx x.XX , y9f pf aVł ;śA ţو f Fłf f¿ و a ,sN l śxو ıM fد f ,lv
. aو úłf Xls ã f¿ţ lS $f Mدlx ,lś
x l:œ ;sN.áx > ús ,lS M śm sl&śłf eA łf x.Xx نf lXłf %
,.FN ن6 >X- lN و á l: 1f ,6t غA ţ x.XX - و6 ı( xI.1f »ł¿ 5l: ) M fد f x f x l 1f
»ł¿ x , śN F l: 1f »słو6 )ţ ;śA ţ ásN ,l lł f˝ f - ن9 f˝ śو ı f - ¿l l ,lSf
. lS $f Mدlx< ,lś ,f słf
, -lxsf »lś x.Xx 76 ı, Xłl MPúś1f , sls ن6 )ţ l x , x ,f słf 76 PúśN 6
. l
lS $f Mدlxţ ąlśłf M ílX1f l و 1f aF lS $f Mدlxţ > úN ن6
:. \łfو
> úN 6و .MPúś lł slFłf aúś9f , aXs m łو ı lS $f Mدlxţ x M و áłl ąlś ▪
:>: l˝x łlSs lS $f Mدlxţ
. sf łf xI.1f ,-. K ws و6 N słf Mدlxţ ▪
.M N " ,Nز.s lSXíو ś6 % l :su6fو6 ısN.msłf ▪
% lS $f Mدlx l .la m ł . و > lł .lXFsm1f ,f " l l و 1f O¿ sl ss
Púś l&ś6 .ł l t ,xx0x ,xś 3lx l و 1f O¿& pffx6f ,sNو ı . łf śf 1f źN ls
. lS $f Mدlxţ lFsm sl ss ślt f¿ţ 6ţ % l N Są \łf lXFsm1f > wúsłf slmy >y s 6
. ,lXx9l >F: F Mدlxţ ,l - śx lXsx6f % fد.".1l ,-.s1f p słf ulS1f ¿yts 6
. lS $f Mدlxţ , " ;ś6 fد.".1f , )ţ ś .łو 3se lS $f
, ė א
:.lN l x , xs ن6 MPúś1f 3lx l $1f s >Sł Xmśłl
Mfxłf Nl&śو Nf % > m1f lX1f ▪
l $1f %
MدlN łf »ł¿ % lą ıMfxłf 5Ay
د e
\łf lá f l $1f ▪
. łlSf
.(Mfxłf 5Ay $1f > lF l&l و l&l \łf 76) l sm1f łlX1f ▪
,. $1f lX1f % Mfxłf 5Ay MدlN łfو Mfxłf 5Ay u.S 1f l sm1f Kś łlX1f ▪
., Bf u % Kws 76 ắ6و -.łf و x ílśłf
: l $1f s >Sł .lN l x ,l f MPúś1f 3lx
, lś lł ąlś M دla lF s N9 ,-.s1f -.słfو ,f sł6f Xał ". {aو ▪
. Nدl s-6f
7 و áłf x.XX eو ıM دl łf lF słf O¿ -.s و6 lX 5.e ».Súłf )ţ M líţ ▪
l áو \łf x x xx xxxx 6f x ,x x MPúś1f 3lx Xulś l .l ,N Fs
. lXFsm1f f e9l sl sN
.دfدfu6f »ł¿ł ; pffx6f د.". lX نl و ,-.s دfدfuf 76 lX ▪
s >Sł ,l f MPúś1f 3lx M N.mst xxx s s 76 و e ślS ţ Ss n l ▪
ı> s*f j.la1f Xał ". {aو x . łf śf 1f źN ls % l s*f l .la1f
:l l x »ł¿ ن.S u eو
. q á.słf f Fxłf ".ą ,lF .łl1f O ắ9 N Fs ▪
. دla s s 76 -.s و6 lXą Fl s1f ».Súłf )ţ M líţ ▪
.دfدfuf 76 ślS ţ ▪
7 و áłf s N.Ssł l& r Są l sa l .la و6 l N6 N śx
. l&śPú د x نl /lN plt >Sú & lús د.śXłf Xa ślt f¿ţ l lXsx6f ¿y9f M efو s l&ś6 3lx xls l sś1 lśl á Fl s1f łlX1f l l ulś1f x.XX - f¿S و
łlX1fو Nدl łf lśl áłl Fl s1f łlX1f l l ulś1f x.XX ł Słو ı l $1f
.M efو s l&ś6 3lx ś.ślFłf f,f " ł álBf
> MPúś1f ,.Fs pو xx x. v ,xś > sa x.xx و PúśN e
.> s*f j.la1fو $1f l łf Xs FN a la1f lel f
x ,l f MPúś1f 3lx A sa Nدl s-6f , lś lł د f.łf s słf x.XX eو
l ˝l x »ł¿ x.XX eو ı . łf śf 1f źN ls % l s*f fد.".1f Xał ". {aو
. l $ lł ś X1f دlX1f ,f $sul l˝ulF łl1f l ắ9 N Fs x ,l f
llá 66د ,laxţ l s*f fد.".1l alBf lel f ś ss ن6 ,&1f
.>yد ,.úś 5l se6
l .l 1f >t و6 x ,l f XmsN ن6 ,-.s S 1f f ˝ " M دlś 6le %
sl sN l , y6 pf a6 , عf ś % MPúś1f t ą , m" >Sú 5Ay f % f Fxłf % .la1f MPúś1f x.Xx 6 6lSf O¿ %و ı> s*f د.".1f و6 > s*f j.la1f و6 $1f ع.á.ą ن6 F Fe , عf ślł l łf Xałf x ,l f l& lx Słو ı l .l 1f x ,l ł "l
.»ł¿ % Xmłfو l&śx ,l f ,sN n l .l 1f
alBf
(2008 ، ś.ślFłf Xulq lł . łf , Sf) →א,א ãzא N, L
KNl lł m s łf pffx6f lXlas $ls f f Fłf a ly ض ś
l&s,f - و ı l 1f f,˝ " f f Fłf a ly
>Sús 6و ı l s*f l .la1fو l $1l
.KNl lł > lSłf śłf قl u á
(1 ـ 2) ,- >Sí
O¿ %و ı.łle ,f słf »lś نlt f¿ţ l ,áf.łf x.XX 6 M دlś 6le % : eA
łد9f lt lXsx6f % ¿y9f , ـ
.łle ,f słf ,.úś % Xms lF˝ lu lắ˝ e
´ N 6lSf
.M .s1f
ã&q 5א )Gį &+$א 0Gy )GįG!ዘא 9 3 ã l9P!3
s - słf l > xś >Sú l s*f l .la lł ; łو łf s - słf KNl ق ass n
"f.łf f N Fsłf ePt l s*f l .la lł ق ass Xul*f f N Fsłf s - s 540 ,- .łو łf
. l& Xxx l&s -f و l&s -.ắ. tPsłfو l& śłf
% l śXł 7 N Fsłf lX1f . 540 ,- .łو łf s - słf l me /ul*f N Fsłf
. l& ق.ắ. و F -د ,l - >sluو jl ś
l lmSf s- 3lx و M fد f sslx 3lx Xul*f f N Fsłf łوtm ,Fs
f N Fsłf O¿ -.ắ. و -f tPsłf F sA و lt lslXắţو łد6 3lx 5. Sf x.Xx e M دlśو l l- l s*f l .la1f % lslXắ fو łد9f sو . a *f pو łf á l t f śsm1fو sslắ.łl ;sX: lslXắţو łد6 3lx , łو . $úłf ,SSfو $słf 3lx M s
$słf ع.ś 76 3lx د.śXłf O¿ s s
6 e , y9f Xul*f د.śXłf % 5lSf .
. M fد f f N Fsł ; ály x.Xx 6و łl se6fو
śx łlsłf łlu9f e6 dXs s- 1f 3lx .wXś 540 ,- .łو łf s - słf l me
:(IFAC, 2008) /ul*f N Fsłf s - s
. N Fsłf % M fد f >X- , $sm1f j.lu9f lXsyfو q .1
. M fد f >X- 1f N Fsłf , ś lF1f ض xx lFsm f N Fs l ,l Fłf .2
.; 5. 1f N Fslł M Nt1f FeAłf f e9f q .3 Xxxxx, ) .lN l l s*f l .la1f % śłf l ,l Fłf 5Ay s- 1f pf 6 >: ss
:(2006: 355-370
. Mد *fو .l 1f l s*f l .la1f 3lx M fد f l& l- \łf Xul*f Ľl 1f , Fs ▪
.M fد f >X- د n l sa l .la N6 plústf w ;l x , u.s ▪
3lx f,f " f O¿ ) l s*f l .la1f Ľl و $sm1f f,f " f .lN l و
( Sf , łو 5l:1f > Xu 3lx .wXś ı l˝ Xxxx x x Kś l xx x .la د."و ślS ţ 5.e M fد f lmxsu6f .. Kś lmxsu6f ع.śłf f¿ نţ 66 l&śx ,l f \xx x .la1f {ls N s- 1f
- M fد f ślt f¿ţ l s- lł ;łAy S 1f و ;ś6 Kś l .la1f , ą awsł „ v
. l s*f l .la lł Xul*f Ľl 1l Fl s1f ,l fو pffx6f aو í , ą .suf
1 XN áłf ضf ś9 M 1f łlSf śmłfو F lmłf f.śmlł lyf łf N lFsłf "f ..
./N áłf ,lx.łf ;f $su6 ã \łf lN.msłf {ls
l sa l .la f ít 76 1 lm1f , M fد f ,lv lxl s"f ála "f ..
., yf
alBf ,sf.Fłfو Ksf.xłf "f و s - słf ع.á. Mfxlł ś.ślFłf lNláFłf {N l > l ..
, Fs aXs 1f sláFłf 7وlx łf eو l s*f l .la1f , e 1 .ś.ślFłf ,lSl
. XN áłf د."و 3lx ít l$ l .l 76 1 -A łf f¿ sslắ.łf {ls 3lx عAa6fو "f 1f ..
. l sa l la
% M fد f -د , 1 F lu f.śmł l s*f l .la1l alBf lN.msłf 3lx عAa6f ..
. łlSf śmlł l s*f l la1f N Fs % »ł¿t MدlxsuAłو N Fsłf
5.e M fد f , Fs tPsłf ; l l s*f l .la1f N و s- lł tPs f¿ţ
l s*f l .la1f x ,l f »ł¿tو łl1f ,sf.Fłf á &1f l s*f l .la1l pffx6f
& Xx و6 M l sa l .la ع.-و łl sef ślt f¿f l łle % l 6 ı ع.-.łf śS 1f
.l&śx ,l ł .xfد A l˝ Xmś
γGį 6א z אدľ
... ś.śl-و ul uو Nدl s-f f.I , > l sN l˝x.xx l˝ l ś /ul*f ,l śłf N
aXáł l˝ lx ˝6.X- ;ł.XF Xula دlX1 /ul*f ,l śłf ,á و ı S lús و x.śs f
f ắt1f , 9 /ul*f ,l Fłf ,u6 ,á »ł¿ł ı l łf Xul*f lu l 1f í sو
>y łl M ắPs1fو M ắt1f Nدl s-6f O e.łl -A łf f¿ pf a9f lXś »ł¿ % lą ı s Xłf ı l& ;a *f s Xłf , l" $1fو Ay 1fو l .l 1f 5دlXss Xul*f M e.łl ı /ul*f
1f >:ã łl1f ,sf.Fłfو N lFsłf نţ .l& ; ,f.1fو { Ssłf , 3lx l f suf {-.sN ¿ţ
. l&ś áss \łf ,l- 9fو ı ,&sf f - ¿l l l . $sm l& lx s N \xx x .l lł , s łf
fدf N l pffx6l Nدl s-6f M e.łf M fدţ l&s Xsf ,u9 áy ,l - l l ł ;l a ı »As&u6f jlmsef ق a >: ,l Fłf % Xs1f Xul*f ق ałf ع.śł »ł¿tو ı l و 1fو
. f نوز $1f K ms ق aو
f e6f K:Sł Xul*f lĽl 1f >sf د s qA - Xul*f KNl 1f نţ
s Fqsł
els1f
śو 1f >wsms M fد f ن6 6ţ ıl& ;a *f s Xłf pو łf ,
, mśs
S l x Xul*f lul młfو ق alł l sy6f l x > xx ıpf 6 ; ś sl
.l&x.xx % M ắt1f , fو łfو > f. lł .sl&śłf KắPsłf ,S s \łf l&lX-
XXu ;-Ax د."و ضff f 3lx l˝ulu6 ,.FN Xul*f >sf Xłf l sy6f f - نţ
s Fqs M fد f Xś ł
l˝FXa Xul*f ق ałl
l l syfو Nدl s-6f O e.łf sl y
% M .úś1f l .l 1f -د % KắPsłf ;śPí 7¿łf Nدl s-6f M e.lłو l$ aly ulS
ífł ;"lSf زWs »ł¿ł ı -A łf f¿ pf a9f >X- $sm1f łl1f ,sf.Fłfو N lFsłf
.(2006 ı a ı d .1f) . M .úś1f Xul*f ,l- 9f 66 ,& xو MدlNزو f f Fłf ¿l f O¿ و ,l 9f M fدţ ,.&x1 {N l słf N łf /ul*f jد9f % د و -و
: lxN słf
pf 6 s Fqsł Xxx*f lul mlł ,و l syf l&śP
(Xxxxx, 2003)
Ḿ :?
.Mد a
>Sú lFqsm1f M fدţ % M fد f 5Awsuf l x l&śP
(Belkaoui, 2004)
Ḿ :?
. alBf ulS1f 3lx د. F
>"6 l l łfو łl1f N lFsłf % N N 1f >y s l&śP (Xxxxx, et al, 1999) Ḿ :?
% Mد f.łf Xul*f lśl Xłfو l .l 1f s s \łf l& M -l s1f pf a9f % KắPsłf
. N lFsłf O¿ l l syf 5Ay l˝Xulś Of sl s و xx xx l&śP (Xxxxxxxx,et al, 2003) Ḿ :?
l wúsłf l l łf N Fśłf lF słfو lFqsm1f 3lx t s \łf Xul*f Ľl 1f >sf
s słf l l x ,
l˝ul -
s Xasłl xlSs >-6 ن.Ssو els1f >sf Xłf eA N
.7 Fśłf
lN. słfو l wúsłf l l lł ,و l syf l&śP l& x F (Xxxxxx, 2003) G3ĭ
Xul*f دlX1f >X- els1f Xul*f lul młfو ق ałl K wsłf و6 N l :su6fو
.l&śx ,l f ,sN \łf łl1f ,sf.Fłf . $sm >X- و 1fو l& lx p l s1f
% Xul*f
l .l 1f ,l ś l"
l˝m s
, __ , א D,אz9 ,ėאوz
f˝, " łl1f lśl Xłfو N lFsłf s
A l lł Nدl s-6f aABf 5l Nţ % Xul*f ,l- 9f ود tts ¿ţ Nدl s-6f M e.łf
KNl و دlX1 l دf xţ ,á و ıl& $sm1 Nدl s-6f M e.łf % ắ6 \łf f e9fو
l l x ,S و ı N lFsłf O¿ l&l ús ن6 \łf lśl Xłf د l& lx p l s Xxxx
.l&á xو x& xx l&ul -و l& śs
, , א D,אz9 →אوzǐ
: l&ś t¿ś lt úłf ,l 6 M fدţ l$Ay ,sN \łf łlu9f د ss
؛قlFqsu6f ,lu9
l˝F و N و łf łl1f ,sf.Fłf دf xţ ,sN
: Xul*f lFqsm1f N Fs
:˝-9א
N Fśłf lF słf x śłf w łl1f Mfxłf % fدf N fو {N l 1l pffx6f ,sN e
نP ن.xłt1f , و fدf N6l l و 1f l lF 3śms ł łl1f f e9f O¿ x Xsf1f
Mf 5Ay t úlł .łl1f ,fد9f ;l : sł
»ł¿و
7 Fśłf ,lu9f >á 6 قlFqsu6f ,lu6
lFqsm1f jlmse6 N Fsłfو . $úłf ,SSf ,f $sul lt úłf N N ,.FNو ı ś
xAsłf ślS ţ ,&qśą xx ,$ M .s1f l .l 1fو F lmłf fWBf 3lx دl sx6l Xul*f
łlu9f , 6 و $úłf ,& f 6و ,&Sl , 3íl sN lą l 1f >y łf 3lx KắPsłfو
: Xul*f lFqsm1f 5Ay ,l 9f M fد ł
دf N l pffx6f > "Ps وf > s نو N 1f ,.FN e :; pffx6fو دf N f sF ,u6 .1
)ţ M fد f P ls - lś ,-.s1f >-6 śmłf >yد نlt f¿ţ ˝A: ı ,& f 6و ,&Sl , lą
.." 1f p $f )ţ 5.a.łfو 7.śmłf >y łf MدlN ł »ł¿و > sSN n l X دf N< pffx6f
fWBf 3lx ,lś M fد f >X- l N Fs ,sN l $1f »lś : l $1f N Fs .2
M fد< alBf l&sul u >N s M fد f ,.Fs F l&l % ».Sú1f ن.N łf >: F lmłf
% ».Sú1f ن.N łf pو x >xSN lą نl ss6f Iو í >N s sN a x śN 1f , ¿łf
.(2003 ıK e) ,l 9f ,.sm 3lx KắPslł و 1f ن.N łf pو و l&l
:.lN l łl1f f e9f ,Nز.sł slúłf łlu9f : łl1f ffxłf $słf .3
{N l 1f X pffx6l نl e9f % lt úłf ,.Fs e :{N l 1f lA ▪
{N l
lA >: łl ff M x 3lx pو 1f »ł¿ ,lxa< ,.Fsو śf 1f % >aPt
.(Wild, 2007) ś6f X.xx
M efو د 3lxو {N l 1l pffx6l M fد f ,.Fs : M efو M {N l 1l pffx6f ▪
FeAłf f.śmłf % ,fد9l m l&I łl1f śmłf % >y łf x$sł łl1f l& sf.- %
. lS $f Mدlxţ {N l >:
د.śXłf Xł alBf { ś słf 5Ay l&el 6 M fد< lt úłf ,.Fs
ı{ ś słf
:G˝ iGi
f¿ {N l 1f { ś s t úłf ,.Fs l t >y łf sl- % ( fدf N f و l و 1f)
ن6 3lx łl1f ,sf.Fłf . $sm عlś- »ł¿و M Ss Kś {N l l&ś6 3lx M Ss1f Xałf
l و l&ś6و .l wúsłf alúśłf x 9slśłf ,sf łf >y łf 3lx M ắt Kś {N l 1f O¿
.(Xxxx, 2007) M Ss Kś á x 5Ay xAsłl ,l Fłf دو e زوl ss ,l 9f M fد , y6 łlu6 »lś ı, y6 fود6 :G˝ ilGi KắPslł F Fe 5l 6و f,f "ţ ¿l l t úłf ,l - , la ¿$ss > xls$1f Xul*f f l Bf
. śl 1f ,l 9f ,.sm 3lx
KắPsłf ,ắ و l&sl X MدlN ł N x f.ay ¿l l t úłf ,.Fs l śx »ł¿ 5l:
Ky9f , łf % l X , y ,lax< t úłf ,l F »ł¿و l&śx l 1f ,l 9f , e 3lx
śmłf Nf % l&sl sś l u6 MدlN ,.Fsu l&ś6 نAx l ,.Fs ن6 و6 l&sl X MدlN ł śmłf
l X1f , e MدlN ł t úłf l sś MKXt l t ,f í 3lx ن.lXFN sl łf > Ľ دlFłf
.(2003 ıK e) l&el 6 ,.sm 3lx KắPsłf ,ắ و Wt6 >Sú
3lx l . y ,lax ن.l ą
N N 1f ن6 3lx ˝A łد
(Xxxxxxxxxxxx, 2006)
, -و
.نو *f
MدlNز 5Ay xlX1f xláXłf xlSs x$słو
.l˝s-t l& e MدlN ł l X1f
.l&śx l 1f ,l 9f MدlN ł >"9f lN.a 5.a9f 3lx {N l 1f x و
, , א D,אz9 → „m„@אdsא
:l&el 6 M fد lt úłf l& łţ P ls \łf l sffu6f و
l&lyد x f,f "ţ ¿l f 3lx lt úłf > s
l˝śl e6
ı>y łf
&ã sffuf
:˝-9א
؛l&F F ." 1f ,l 6f ق.xs l&ś6 و6 ı,-.s1f ق.xs t úłf ,l 6 ن9 l ţ ؛jlXu6 M ł l 1f
, x.x ,s uو lXFsm1f ,l 9f ,.sm mqsł łlSf l&el 6 , " x t úłf ,.Fs
:l >y łf x lul u sul u
śmłf % M lmBf , s 3lx t úłf > s sffu6f O¿ ".ą ıKXSłf { śsłf •
P lsو ı.łlSf >y łf x$sł M efو łl Mfxł {N l 1f K:t > 5Ay łlSf x.Xx دlmSłl و 1f łl1f Mfxłf >: ś 6le % sffu6f O¿ )ţ t úłf
l$slł t úlł a x.Xx M " Kś ,l 6 x ślx6 xlś łf ,xś % , y9f lt úłf
(Wild, 2007) l"t1f Fqsm1f l و 1f
KXt f Fą pffx6l M N Ľf M fد f ,.Fs l l˝Xłlś M fد f Kws 6le %
,f " M N Ľf M fد ł >áxłf د. ł ı
ą Fłf M fد ł
M lmBf łوtm > qsł {N l 1f
l&ś , y6 6le % sffu6f O¿ , $smsو ı lXF1f ffxłf % .łl1f ,fد9f m
O¿ ,f $suf p $f نţ . "lsś6f l&a.ay e9 و6 t úlł lS Mدlxţ > xو ;l ś6f M efو M 1 slmBf , > l ss ق.młl ؛ FeAłf ffxłf % t úłf >yد MدlNز . ul młf
,sf.Fłf . $sm و N :sm1f l lme l lś:suf ,sN M Ss Kś á x łle l&ś6 3lx
. łl1f
؛ M." 1f و6 -.s1f ,l 9f F FSf MPúś1f ,l 6 3a$ss l śx: N młf lal se6f •
l&F F ." 1f و6 -.s1f ,l 9f ,.sm )f > sł l&śx l 1f ,l 9f xy 3lx > s l&ś<
,l 9f x.Xx l śx x.xxxx ; pffxAł ,l 9f slxłf , Ľf f¿& IlxseAł »ł¿و ı
; xs*f , Ľf f¿ 3lx xłt1f slaNو ı M." 1f و6 -.s1f ,l 9f ,.sm >-6
.(Xxxxxxxxx, 2003) (,l 6f ».ś ) ,l 9f
.łlSf >y łf MدlNز 3lx > s sffu6f O¿ ".ą ı>y łf MدlNز sffuf :G˝ iGi
> s - و6 ıl&sfدf N< pffx6f > s و6 Fqsm1f {N l 1f X pffx6f > "Ps 5Ay M x 3lx >y łf % . śłf ,.sm l&Iţو ı łl ff M x 3lx l&lyد MدlNز 3lx MPúś1f 7¿łf .l xłf , Ľf wa6 Xul*f lFqsm1f , ] pffx6f 5Ay łlss ff
,sf.Fłf . $sm1 Xmśłl 6 >-6 ;ś6 3lx و X ł ؛ M efو M 1 pو t ; pffx6f
. M Ss Kś á x Xa f¿ l و l&ś6و ı łl1f
و6 M." 1f ,l 9f XN - x.Xx l śx >y łf MدlNز sffuf )ţ t úłf P ls -و
a)
3 ms sffuf )ţ t úłf
P ls ؛ łl1f l& sf.- % slmy .&I .ílqsł
.M." 1f ,l 6f زوl sł »ł¿و ı ,l 9f MدlN ł (3lxVł
\łf lt úłf ن6 (Degoerge, et..al, 1999 ؛Xxxxxxxxxxx & Xxxxxx, 1997) Fłو
و ı M." 1f ,l 9f ,.sm .a$sł 3lxVł l&el 6 M fد N.- , fود l&N ł ,l 9f XN - x.Xx
p و
ı F lmłf śmłf ,l 6 و6 .
łlss1f lxlxs 6f mlu 5Ay M." 1f ,l 9f N
.,l 9f xa زوlr
ã&alא )אiã įG!lא )G א lא
ã į :lא )G א lא :˝-9א
)GF lא ãĭ G+lא )G3אC l}l ã * G5א ãFG:$א"
نא ;:į
(1999
s, i gç¡و ȧ& )
ã א د
śد 9f l łf lm1f lt úłf Ľl x t 3lx p słf )ţ "ã iد 6א ã3G:lא ãq G!$א
l f słf X.Xx lt úłf l śx 6 Xs \łf łl se6f ,.sm و s lałf l f słAł l˝Sś 17و ı l y t í 35و ı xlśa t í 35 و ı l lme s- 100 ś x ¿y6 , s ı s la
s lałf l f sł6f Ľl % ,lx s f.s ".N ;ś6 u f łf 9slsś &I6و . Ps t í18و
Psłf lt í ,lś:suf , ı, y6 &" l lmSf .F- و &" lt úłf f fدţ {ls
.7.śmłf N Fsłf % l&śx ,l f l x و6 s lałf l f sł6f X.Xx l x % ,f.u
$1f X.Xx l x % xls$1f lt úłf f fدţ l˝ x >-6 F- 1f ن6 »ł¿t f "وو
N.ús , x 3lx F- 1f ص e )ţ »ł¿ نl:elXłf ," 6 -و ı s lałf l f sł6f x ,l fو
. s lałf slmBf x f.q 6 l f¿ţ ,&sA x , ,&s-Ax
ã *;v6א )G א lא :G˝ iGi
aś ."Loss Contingency Reports and Stock Prices" نא ;:į (Xxxxx, 1991) ã א د
Mfxłf 5Ay »ł¿و s lałf l f sł6f M N " 6le &"fو t í 72 ś x uf łf O¿
Loss contingency reports and
uf ł Mدlxţ śltو ı1985 śu Nlwłو1976 śu
M s 1f
M N " łle >-9f 3lx M efو M &"fو SN 6 t í 92 ś x ¿y6 l& x stock prices
lslt %و ı1975
śu )ţ
1969
śu M s 1f Mfxłf uf łf lÁو s lałf l f sł6f
3lx 5.ł l$ Xlu > Mد »lś ن6 9slsśłf &I6 e ı & lús 9slsśłf ślt suf łf
x ,l f ن6 )ţ f. lyو ı s lałf l f sł6f x MPúś1f , xs l śx ,&u9f l u6
.,&u9f l u6 3lx OKắPs % l .l 1f , - ن. á ;ł s lałf l f sł6f
Outcome information and "
نא ;:į
(Xxxxxx & Xxxxxx,1996)
ã א د
, )ţ uf łf O¿ "the"Expectation Gap" the case of loss contingency
ı N :sm1f) F- 1f Kś , y9f lsxłfو l lmSf .F- >t l -.s M. د."و
,sA1f x.xxXx , Fsłf l SN 9f lt úłf % s lałf
slmBf .~
( ś1f
O¿$ l xłf 9slsśłf >X- »ł¿و s- 1f N Fs % s lałf l f sł6f )ţ M lí f و6 ,l ł
sś &I6و ı F- 1f Kś 69
و l lme s-
70 ś x ¿yP ı s lałf l f sł6f
N Fs % s lałf l f sł6f )ţ M lí f نPú , Kś l˝ x :t6 , F- 1f ن6 uf łf
.>XFsm1f % l f sł6f O¿$ l xłf 9slsśłf >X- »ł¿و ıs- 1f
The Ambiguity on Loss Contingency "
نא ;:į
(Xxxxxx & Xxxxxx,1996)
ã א د
N Fs % tPsłf , x KắPs qx نl:elXłf ,l- uf łf O¿ % ."Reporting Judgments
,sf.Fłf . $sm و l lmSf .F- >t ,Se 3lx SN 9f lt úłf % s lałf slmBf
ن6 uf łf ś و . łl1f ,sf.Flł l˝ $sm 79و l lme s- 92 ś x ¿y6 -و ı łl1f
ع.-و łl sef x.Xx l śx > xłf Mد ,xś l $ łl1f ,sf.Fłf . $sm و F- 1f At
slmBf x ,l f و6 $1f X.Xx نPú xs و6 áx$ś l ţ >XFsm1f % M lmBf
, x łle % łl1f ,sf.Fłf . $sm l˝ x >-6 l lmSf .F- ن6 »ł¿t fو "وو ı s lałf ı au.s >XFsm1f % M lmBf ع.-و łl sef x.Xx l śx 76 s lałf slmBf ع.-و tPsłf
.,&sA x , M " ,&s-Ax ,lF 3lx F- 1f ص e )ţ »ł¿ f. " 6 -و
Materiality and Contingent Tax Liability " نא ;:į (Xxxxxxx and Xxxxx, 1996) ã א د
l t úłf f f - mxs \łf > f. łf )ţ uf łf O¿ "Reporting
xlśa t í 100 ś x uf د ã e ı s lałf XN áłf l f sł6f > msو pffx6f l Xmś N s ,l f łl sef ن6 9slsśłf ślS ı1995 śu Nlś )ţ 1987 śu MKXt SN 6 pffx6f łl sef ن6 ı uf lł , y9f 9slsś و ı>XFsm1f % M lmy ع.-و łl sef MدlN M lmBf lX1 Xmśłf 6f MدlN N N s la l f słf X.Xx و6 s lałf l f sł6l
.>XFsm1f % l&x.-و > s*f
How are loss contingency accruals "
نא ;:į
(Xxxxxxx & Xxxxxx, 2002)
ã א د
uf łf O¿ % ¿ţ ."affected by alternative reporting criteria and incentives ?
More Likely Than Not
; x Wt6 و Sf 5l sef l ı N l 1f ق xłf )ţ ض słf
łl1f N lFsłf % x x xxx slmBl pffx6f % ı(Probable)
łl se6f l و
("MLTN")
. l˝ łf
l˝ łl
l´xI. 151
,f 6 uf »ł¿و ı(Federal Agencies)
SN 9f łf xłf 6lt.lł
Wt6 x.XX x x xxx slmBl pffx6f , e ن6 9slsśłf ślS
.Officials
Federal Financial
N Fsłfو qsłf >: , y6 , fو ắPsN MLTN
l ن6 fو "وو ı l t MLTN
x.XX l śx
. łl se6f l :t6
Acomparative Analysis of Auditor "
نא ;:į
(Xxxxxxx and Xxxxx, 2004)
ã א د
." manager and financial interpretations of SFAS (5) disclosure guidelines
, Kmxs % ı.łl1f >l*fو ı N 1fو
ıs- 1f >t
,f 6
l-و xłf
> l )ţ
uf łf O¿
,.sm , mFs و
. s lałf l f sł6f l N 7¿łfو
(5)
,- .SN 9f /ul*f l lł
MKXSłf lt úłf 3lx uf łf ã e .> s*fو S 1f ı Xłf ı 6lv ắAắ )ţ łl se6f ı´.łl >la 1000و ıf˝ N 790و l˝F- 86 ś x ¿y6 , s lSN 6 % .łl1f ق.młf % łوf s1f ع.-.łf łlSf At % N N 1fو łl1f ll*f ł6د f¿ l˝-و »lś ن6 9slsśłf ślS
śx ,f.u łl se6f ,.sm % ,lx s f.s د."و uf lł , y9f 9slsśłf و ıع.-.łf > saو
łle %
f˝ ¿eو a e :t6 F - 1f ن6و ı N N 1fو F - 1f ı X.Xx و6 ,l f
.M lmBf
Warranty Reserve: Contingent Liability, "
نא ;:į
(Xxxxx , et..al, 2004)
ã א د
q )ţ uf łf
O¿
."Informational Signal or Earnings Management Tool?
lul młf ,A , و 6lxSłl Fl s1f . 9f >t x ,l f % Xul*f l .l 1f ود
lN6.łf % ś x ,lFsśl uf łf l- -و .l&sl sś N. sł 5lSf f¿ % Mlúś1f l& Xss \łf
-و
.,lmłf 6lxt % alBf l&sl f słf x , xs t í
800
ś.S SN 9f M qs1f
l f sł6f ع.śłf f¿ x ,l f l x نl l& 6 نlt 9slsśłf N łl uf łf " y l&sl .l . $sm , ł F:łf Nts .łlsłl و l&el 6 M fدţ x t úłf دl s f )ţ 7دtN ن6 uf łf l& " y \łf , y9f 9slsśłf , 6 و ., y6 &" l&śsl زو &" Xul*f
xX.xx
% Wt6 M,lxt t úłf ,laxţ )ţ 7دtN l f sł6f
ع.śłf f¿ x ,l 6f l x
.l&s fدţ >á 6 >Sú F Fe ,l 6 s F .łlsłl و l&sl sś
ã įG!lא )G א lא H ã lGዘא ã א lא C { G3
lt úłf ,f słf , q )x p &s l&śl F lmłf luf łf x uf łf O¿ ą l
l& sf.- 3lx ,f sł6f , x ắ6 نl ,ắ (37) ,- .łو łf Xul*f l ą l łf lm1f śد 9f
lt úłf Ľl x t )ţ \łf (1999) l ś . 6و .xał uf د ;słوlśs l pAb łl1f
X.Xx lt úłf l śx 6 Xs \łf łl se6f ,.sm و s lałf l f słAł śد 9f l łf lm1f
. s la l f słf
:l &ś ,f $sul elXłf ,l - l˝áN6 uf łf O¿ ą l
x .l xłf ,l f .s , uf د sN a x (ن. á1fو ,.s*f > l ) .x.śłf 9&ś1f .1
lt úłf uf łf ś ł M .úś1f łl1f ,sf.Fłf % l s*f fد.".1fو 5.a9fو l $1f
. śد 9f l łf lm1f
,l f f¿ .s , plúSsuf l& - ślXsuf ,f $sul .l lqsłf .xa.łf 9&ś1f .2
. uf łf ś x % ł. ú1f lt úlł " lBf l lmSf .F- ś &"و
ulGilא [a.>.lא
)אęא vWא9 ã Ḿ +lא
ã 3 $א
ã א lא aQ;3 GQ ; 9 ã א lא ąq |
ã א lא ã; دא 96 ã 9א j{ lא )א j $א
)G3 &:$א %& ل aዘא دGa39 ã א lא )א9دĭ
ã3 M !$א ã ĭGasWא ãFG:$א GQ?G*i9 ã א lא zאدĭ 9 f
l łf lm1f śد 9f lt úłf ,f słf , 3lx p słf
ã 3 $א
)ţ łlSf uf łf
/ul*f l 1f % l& lx ص. ś1f l s*f l .la1f ı fد.".1fو l $1f x ,l l
. łl1f l& sf.- -.ắ. 3lx »ł¿ ắ6و (37) ,- .łو łf
ı;ś .qm1f ś łfو uf łf , svو ı ,Xs1f uf łf 9&ś 3lx > xłf f¿ ásNو
lĽl 1fو ı l .l 1f دl و uf łf fود6و ı ś łf دf 9 f wą łf fKws1f {aوو
.l&slXắو uf łf Mfد6 ق a q »ł¿tو $sm1f sl e f
ã א lא aQ;3
:l &ś ,f $sul elXłf ,l-
x .l xłf ,l f .s , uf د sN a x (ن. á1fو ,.s*f > l ) .x.śłf 9&ś1f .1
uf łf ś ł M .úś1f łl1f ,sf.Fłf % l s*f fد.".1fو 5.a9fو l $1f
. śد 9f l łf lm1f lt úłf
,l f f¿ .s , plúSsuf l& - ślXsuf ,f $sul .l lqsłf .xa.łf 9&ś1f .2
. uf łf ś x % ł. ú1f lt úlł " lBf l lmSf .F- ś &"و
GQ ; 9 ã א lא ąq |
\.łfو .łl1f نl x ق.u % l łf lm1f śد 9f lt úłf uf łf , sv x.Xx
(1 ــ 3) ,.- 5و Ľl l: 1fو l&sl sś ,f í >& msł ضو x و6 , Xłf l 6lxt l ţ , Fs
. lt úłf »ls s - s slS »ł¿tو
(1 ـ 3) ,- 5و "
s - słf lt íو uf łf ś x l łf lm1f śد 9f lt úłf ,lA6
ã 9 $א ãF lא | -א | ) |
j łf x. x&0x | Oد6و6و .l lBf Nو د | 1 |
j łf x. x&0x | l F:łf lxlś lł auو9f ق úłf | 2 |
j łf ن. ś&1f | N łf ,Ax , | 3 |
Olt íو .ulX łf , f ţ | l :su Ał 5lX-ţ | 4 |
Olt íو .ulX łf , f ţ | { lwsłfو xlXalł 5lX-ţ | 5 |
;xx x . 6 5Aa | j łf ن."lmśłf | 6 |
Olt íو .ulX łf , f ţ | sl &Słf lxlś lł łf | 7 |
ś.śNو mś 6 | M lĽf mXł9f xlś ł 7 łf | 8 |
;-و l ن. P | j łf ن.xlXałf | 9 |
ś.śNو mś 6 | śد 9f Sl1f | 10 |
x.xXx mś 6 | "fو lł śa.łf | 11 |
ś.śNو mś 6 | ; l 6 śد 9f śA f | 12 |
l lmqlł .1l łf t 1f | CJC śد 6f mXł9f | 13 |
Olt íو »Nود | śد 9f نlXł9f | 14 |
Olt íو l lu | l łf f l :su6f | 15 |
ś.śNو mś 6 | śد 9f 6l s6f | 16 |
Olt íو ;í.ś | sl młfو Xsłf xlś ł دl 6f | 17 |
;xx x . 6 5Aa | slúś f f N .słfو lĽf ن.alXłf | 18 |
j łf x. x&0x | l śوfSł x x.xXx | 19 |
ش.s ś6 N.lNد | XúBf lxlś lł .SNf." | 20 |
lm1f śد 9f lt úlł łl1f M fد f m- )ţ l& mFs F uf łf ś x l 6
,f í >& msł ضو x و6 , Xłf l 6lxt l ţ , Fs \łfو .łl1f نl x ق.u % " 1f l łf
, د x łlXłfو lt úłf »lsł " lBf F- 1fو ıl˝ łl f˝ N
(20)
, د x łlXłfو l&sl sś1
. F- M úx
ã א lא ã; دא 96 ã 9א j{ lא )א j $א
؛ l łf Mدl&úłf)
uf łf ś x دf 9 f wą łf fKws1f (2 ـ 3) 5و Ľf ,x.X
.( ś&1f fدl&úłf ؛ MWBf ؛ $słf
(2 ـ 3) ,- 5و "
uf łf ś x دf 9 f wą łf fKws1f {aو
(%) ãḾ N$א ã*!;lא | א K lא | ãN>lא | j $א | ) | ||
ęא $א | g9 $א | ęא $א | g9 $א | |||
- - 80 90 20 10 - - - - | - - 16 9 4 1 - - - - | ,.l د ,.N .łlS Ksm"l Of .stد , y6 | ã q&:lא zدGQ lא | 1 | ||
90 100 - - - - - - 10 - | 18 10 - - - - - - | Xula و łl M fدţ دl s-ţ , y6 | kaM lא | 2 | ||
2 | - | |||||
5 10 20 60 35 20 40 10 | 1 1 4 6 7 2 8 1 | f.śu 5 >-6 f.śu 10 –5 śu 15 –10 śu 15 :t6 | z}eא | 3 | ||
- - 40 30 60 70 | - - 8 3 12 7 | , Xłf l łlxt ضو x l At | s $א sאC l-א ع i | 4 | ||
60 50 20 33 - 17 | 3 3 1 2 - 1 1 - | CPA JCPA CMA CFC | ã ;Q$א zدGQ lא ع i | 5 | ||
20 | - | |||||
l łf Mدl&úłf Kwsą sl sN l و XsN (2 ـ 3) 5و Ľf % M l łf 9slsśłf 5Ay
%10
و ,&slal syf % ,.N .łlSXłf " د lR , ,&ś
% 90
ن6 Xs F F- lł
l& lx s- 1f lt úlł łl1f N N 1f
%80
;sXmś l ن6و ؛Ksm"l1f " د lR ,
l& lx s- 1f lt úłf lt úlł łl1f N N 1f %20 ن6و ı,.N .łlSXłf " د lR , 76 ,laxţ 3lx ś łf M - 3lx M " ł6د l&ś6 elXłf Fs Nو .Ksm"l1f " د lR ,
. Nla
lt í % l l łf F- 1f lt ن6 9slsśłf &I6 F $słf Kwsą aXs N l و
l ن6 Xs F >ắlœ ;Xí >Sú و
،%100
Xmś و Xul*f , uf łf >a s - słf
ن6و ı Xul*f ,.l ن. $s , l& lx s- 1f lt úlł łl1f N N 1f %90 ;sXmś
. uf łf ś x M,lxt x yf ít f¿ و ı, y9f lal sy6f , %10
د x >Fs œ ,
F- 1f
%10
ن6 9slsśłf &I6 F MWBf Kwsą aXs N l و
د x l N¿łf l& lx s- 1f lt úlł łl1f N N 1f , ś lF1l f.śu 5 x ,&sWy x.xx
f.śu د x ,وffs œ , F- 1f % 60 ن6و .%5 , f.śu 5 >-6 ,&sWy x.xx
xx
N¿łfو l& lx s- 1f lt úlł łl1f N N 1f , ś lF1l f.śu 10 ـ
5 ,&sWy
, % 20
ن6 Xs F śu 15
ـ 10
włlXłf MWBf sxłو قl młf ,xś و
.%20
,&sXmś
&I6 F
f˝Ky6و
.l& lx s- 1f
lt úlł łl1f N N 1f
,
%35
ن6و ı F- 1f
;sXmś l و ı śu 15
x ,&sWy f.śu د x N s N¿łfو
F- 1f
,
%10
ن6 9slsśłf
15 3lx ,&sWy f.śu د x N s œ ,
l& lx s- 1f
lt úlł łl1f N N 1f
%40
. śu
, F ضو x ,f słf .
%30
9slsśłf &I6 F , F1f ,f sł6f ع.śł Xmśłl و f˝Ky6و
. , F1f ,f sł6f ع.ś ن6 fودl 6 N¿łfو ن. łl1f ن N 1f Oد و6 l , ś lF1l F- 1f 76 me
(ضو xو ؛ , Xłf l łlxt)
x.xxx AS
l˝ f słf >:ą
%70
ن6و
.%40
Xmś و ضو x
%60
; Xmśłf wl \łfو łl1f N N 1f Oد و6 l , ś lF1l F- 1f ś &"و me
Xul*f l s Xas l sśłf O¿$ s وو lt úłf O¿ , ą )ţ elXłf O.śN ن6 د.Nو
.(37) ,- .łو łf
)G3 &:$א %& ل aዘא دGa39 ã א lא )א9دĭ
:l و ı l .l lł ulu6 N ,f $suf
:. ı N )ţ mFśf \łf ı m s łf دl 1f .1
,ą )ţ ,. lłf uf łf ع.á.1 l lqsłf śf.Ľf Ľl 1 ıã l9-א دGa$א (1 ـ 1
3lx lÁ \łfو ı uf lł m s MfدPt $úłf l lF1f ślXsuf 5Ay łو9f lśl Xłf
. ắ.qX1f >X- l &śx l" ł ıl&slsu6و uf łf pf 6 ,S s f lX łf د x
دl )ţ uf lł 7 śłf la f Ľl % elXłf ;rf ¿ţ ,ãḾ iGilא دGa$א (2 ـ 1
lN و łfو ı -A łf f¿ Xś"9fو łf ,"f 1fو sSłf % >: ss \xx X.xx:xx lśl Xłf
qXłfو ı uf łf ع.á. łوlśs \łf F lmłf luf łfو l 9fو ı N lFsłfو 6lF1fو
. xls$1f śfś f ,-f. % łla1fو
łl1f lt úłf ,sf.- 3lx عAa6l elXłf ,l- ¿ţ ı uf łf >a lt úlł łl1f ,sf.Fłf .2
.sXa Kś . و l lł sXa ˝A eو
ã3 M !$א ã ĭGasWא ãFG:$א
łlu9f ,f $sul elXłf ,l- l&sl á lXsyfو uf łf lsu6 x l" ł
: łlsłf sl e f
. uf łf fKws1 Xmśłf 9f >"6 N l 1f l f ~6fو lmSf xxx.s1f ▪
:.łlsłf ,l F lł l˝FXa Xmśłf 9f xX.xx N و
1.33 – 1 áx$ś1f 9f x.Xx »ł¿ و
1.67 –1.34 au.s1f 9fو
. :tP 1.68 xs 1f 9fو
., ś le f (2) ن6و ıA l" f d N (1) ن6 e
. uf łf l á lXsy6 »ł¿و slFsm sś ł T lXsyf ▪
.M efو ś ł T lXsyf ▪
ص. śłf > lqs s 7¿łfو .x.śłf > lqslł MAXqda2 (Version 2) 9 lś ,f $suf ▪
.دf 9f uf łf &sm1f lsxłf , 7 r \łf A lF1f 5Ay
ã א lא zאدĭ 9 f
..s $f ,lá..x6 .. ..x. ą xx x..u6f ..ã ,l.. F lł 7 l.. łf ق ..łf .. s..Fqslł
ı . l łfو . l łf ,&sW.y . Mدl. f .F ı,l .e fو ı X.ul*f ,.lx )ţ sś1f mN słf دfز l.œ .(1) sql1f śN ı(%100) lSłf l su6f Xmś wl و ı( ắAắ) S*f د x l -و
.l& łţ >a.słf \łf 9slsśłf qa )ţ نlśs a6f %
ąįא lא [a.>.lא
)G Y >lא G* żא9 [ &Z lא aĭG i
ã 3 $א
ã א lא aĭG i [ &~ ã א lא )G Y 9 G* żא
ã א lא )א j $ ;xx [ &Z lא
ã 3 $א
: N6 " 3lx ,˝lś ; slsś ;f $sul elXłf ,l- Fł
. łl1f ,sf.Fłf q : 5و6f , Ľf .1
.l˝ sl eţ $úłf A lF1f > l :.śl:łf , Ľf .2
ś x lt í , Ľ łl1f ,sf.Fłf 3lx عAa6l elXłf ,l- ن6 :5و9f , Ľf
l 1f s Xas sl1f Kśو sl1f lt úłf د x (1 ـ 4) ,- 5و Ľf l& $lN \łf uf łf
.(37) ,- /ul*f
(1 ـ 4) ,- 5و "
(37) ,- /ul*f l 1f s Xas sl1f Kśو sl1f lt úłf
(37) 9 l9 lא n G5א G :$א g *+? | ãF lא א | ) | |
sC &3 | sC &3 | ||
✓ | )و6f | 1 | |
🗶 | śl:łf | 2 | |
🗶 | :łl:łf | 3 | |
🗶 | f łf | 4 | |
✓ | m lBf | 5 | |
✓ | uدlmłf | 6 | |
🗶 | lmłf | 7 | |
🗶 | ś l:łf | 8 | |
🗶 | ulsłf | 9 | |
🗶 | M íl łf | 10 | |
✓ | M úx NدlSf | 11 | |
🗶 | M úx śl:łf | 12 | |
🗶 | M úx :łl:łf | 13 | |
🗶 | M úx f łf | 14 | |
🗶 | M úx m lBf | 15 | |
🗶 | M úx uدlmłf | 16 | |
🗶 | M úx lmłf | 17 | |
✓ | M úx ś l:łf | 18 | |
🗶 | M úx ulsłf | 19 | |
🗶 | نو ú łf | 20 | |
15 | 5 | ع q א | |
%75 | %25 | ãḾ N$א ã*!;lא | |
ﺭﺎﻴﻌﻤﻝﺍ ﻕﻴﺒﻁﺘﺒ ﺔﻤﺯﺘﻠﻤﻝﺍ ﺭﻴﻏ ﺕﺎﻜﺭﺸﻝﺍ 🗶 ؛ (37) ﻡﻗﺭ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻝﺍ ﺭﺎﻴﻌﻤﻝﺍ ﻕﻴﺒﻁﺘﺒ ﺔﻤﺯﺘﻠﻤﻝﺍ ﺕﺎﻜﺭﺸﻝﺍ ✓
(37) ﻡﻗﺭ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻝﺍ
%75
ن6 "و lt úlł łl1f N lFsłf ,-fو و ;śţ (1 ـ
4) ,- 5و Xx XxX
6 f˝ 6 نf elXłf O.śN ن6 د.Nو . (37) ,- .łو łf /ul*f l 1f s Xas sl Kś lt úłf
N N 1f >t , l& ,l- \łf A lF lł .sl e f > lqsłf % l´ l" & N p.u ; xx&xxX
. uf łf 9slsś % l& lx s l słf ,sN p.u 7¿łfو lt úłf »ls .F- و łl1f
l˝-Aaśf lt úłf ,lA6 x W N 6 (1 ـ 4) ,- 5و Ľf % ع.á.1f >mlmsłf : eA
. ś.śl- ł,lm N6 ś xx x .l 1f N m elXłf & s
ã א lא )א j $ >f lא [ &Z lא ã א lא )G Y 9 G* żא
ã א lא )א j $ >f lא [ &Z lא
l f ~6fو lmSf xxx.s1f elXłf , $suf ıد *f uf łf fKws {a.ł
5و Ľl ,x. . l t ıM Fxłf 6و
M Fxłf N.ś sFqslł .slsłf lXsy6fو
ı N l 1f
.(2 - 4)
l )ţ uf łf ś x % ł. ú1f lsxłf ,f l˝F و
(2 ـ 4)
,- 5و Ľf lśl Kús
:.lN
.łو łf /ul*f l 1f lś.S x ,l l l łf lm1f śد 9f lt úłf ,f słf نţ .1
ś &"و ,.sm 3lx l 6 .(1.92) O - ,lx . lme au. »ł¿و ,xs ,lx >Sú . (37)
.,xs >Sú sl ssxłf lslt ślt F łl1f N N 1fو F- 1f >t
/ul*f l 1f lś.S x ,l f Olr łl1f
N N 1fو F- 1f
f N Fs sوlxs .2
“3 M Fxłf“ ن< ı Xmśłf l&s 6 ,lu6 3lx f Fxłf O¿ s s و XN l t ¿ţ ı(37) .łو łf
% ,l" e % f Fxłf »ls )و9f Xs 1f lsef l s*f l f sł6f x ,l f . و
ślS MKy9f Xs 1f l 6 . łو łf Xul*f KNl s Xas ,f sł6f . و “2 M Fxłf“ śl:łf Xs 1f
.,f sł6f N Fs l: s1fو “1 M Fxłf“ ś
l l"ţ قlmsf )ţ ítN lmSf aluو9f x N l 1f l f ~Ał /mśłf ضlx 6f نţ .3
sxłf ,.sm 3lx ,f.u »ł¿و xls$1f f Fxłf 5.e uf łf ś x % ł. ú1f دf 9f ,f í و6
.M efو M e.t l& ą lsxłf ,.sm 3lx و6 M ef.łf
(2 ـ 4) ,- 5و "
7 $א
įG!ዘא z >&l sG:lא
GQ & g9 $א )GF &l r lG$א ęא $א
ã q -א
z >lא u ? ?
ėא -א y G :$א
7 $א
įG!ዘא
ã q -א
z >lא u ? ?
ã 9 $א ãF lא
ėא -א
y G :$א
7 $א
įG!ዘא
j $א
)
,f sł6f , 1 N l 1f l f ~6fو lmSf xxx.s1f
1.80 | xs | 1 | 0.00 | 2.00 | au.s | 3 | 0.50 | 1.60 | ,f sł6f N Fs | 1 |
1.96 | xs | 3 | 0.153 | 1.950 | xs | 2 | 0.11 | 1.975 | łو łf Xul*f KNl s Xas ,f sł6f | 2 |
2.00 | xs | 1 | 0.00 | 2.00 | xs | 1 | 0.00 | 2.00 | l s*f l f sł6f x ,l f | 3 |
1.92 | xs | 0.05 | 1.98 | xs | 0.20 | 1.86 | ,l łf 7 l 1f pf ~6fو . lmSf au.s1f |
(3 ـ 4) ,- 5و "
7 $א
įG!ዘא z >&l sG:lא
GQ & g9 $א )GF &l r lG$א ęא $א
6f
M Fxłf s s
pf ~6f 7 l 1f
au.s1f
. lmSf
6f
M Fxłf s s
ã 9 $א ãF lא
pf ~6f
7 l 1f
au.s1f
. lmSf
j $א
)
,l 9f 3lx ,l f , x KắPs
-f 3lx ,l f , x KắPs
łl1f lśl Xłf
N Fsłf x.XX > ,l f , x łle %
l˝ xqs
1
2
3
,l łf 7 l 1f pf ~6fو . lmSf au.s1f
,f sł6f , x x sfs \łf lắ ł N l 1f l f ~6fو lmSf xxx.s1f
1.63 | au.s | 2 | 0.51 | 1.55 | xs | 3 | 0.47 | 1.70 |
1.86 | xs | 1 | 0.255 | 1.775 | xs | 1 | 0.22 | 1.95 |
xs | 1 | 0.22 | 1.95 | |||||
1.77 | au.s | 0.38 | 1.66 | xs | 0.30 | 1.87 |
l )ţ uf łf ś x % ł. ú1f lsxłf ,f l˝F و (3 ـ 4) ,- 5و Ľf lśl Kús
(37) .łو łf /ul*f l 1f lś.S x ,l l ,f sł6f , x x sfs \łf lắ f نţ
:.lN
.1
>t ś &"و ,.sm 3lx l 6 .(1.77) O - ,lx . lme au. »ł¿و ,xs ,lx >Sú .
. xs 1fو au.s1f eوf s F łl1f N N 1fو F- 1f
,l l ,f sł6f , x x sfs \łf lắ f Olr łl1f N N 1fو F- 1f f N Fs sوlxs .2
,lu6 3lx f Fxłf O¿ s s و XN l t ¿ţ ı(37) .łو łf /ul*f l 1f lś.S x
lsef łl1f lśl Xłf -f 3lx ,l f , x KắPs . و " 2 M Fxłf“ ن< ı Xmśłf l&s 6
,l f , x KắPs . و “1 M Fxłf“ śl:łf Xs 1f % ,l" e % f Fxłf »ls )و9f Xs 1f
.,l 9f 3lx
l l"ţ قlmsf )ţ ítN lmSf aluو9f x N l 1f l f ~Ał /mśłf ضlx 6f نţ .3
sxłf ,.sm 3lx ,f.u »ł¿و xls$1f f Fxłf 5.e uf łf ś x % ł. ú1f دf 9f ,f í و6
.M efو M e.t l& ą lsxłf ,.sm 3lx و6 M ef.łf
ã א lא )G Y 9 G* żא
& t s ¿ţ ı m s łf uf łf l á lXsyf 3lx ślĽf f¿ % elXłf > x
T lXsyf
,f $suf 5Ay
uf łf
l á و6 5.X- , lXsyf 3lx M Fxłf O¿
:.lN l t »ł¿و ı uf łf l á lXsy6 »ł¿و slFsm sś ł
HO1 m96א ã! ĭ lא ã Y >lא (1ـ 3 ـ 4)
.^i ã.Qv9 H.3 (37) .9 l9 .lא n G5א G :$א g *+ į ã iد 6א ãq G!$א )GF lא sC &? -"
.GQ & g9 $א )GF &l r lG$א HḾ Ḿ $א9 g 9 lא )GF i
:.lN l tو ı s x s á )ţ l& mFs á xłf O¿ lXsy6
l9 .lא n. G5א G. :$א g. *+ į ã iد 6א ãq G!$א )GF lא sC &? - :HO1-1 (1ـ 1ـ3 ـ 4)
l tو
،One Sample T-test
.r 9 $א ^i ãQv9 H3 (37) 9
M efو ś ł T lXsyf ,f $suf á xłf O¿ lXsy6
.(4 ـ 4) 5و Xx ,x. .
(4 ـ 4) 5و "
/ul*f l 1f s Xas śد 9f lm1f lt úłf ,f słf نl Xł M efو ś ł T lXsyf 9slsś
F- 1f ś &"و (37) ,- .łو łf
,.sm ł6 łf Sig.* | - T łو Ľf | - T .m*f | l" د N Sf DF | pf ~6f 7 l 1f | au.s1f . lmSf | |
0.000 | 1.833 | 19.000 | 9 | 0.111 | 1.975 | lm1f lt úłf ,f słf l 1f s Xas śد 9f (37) ,- .łو łf /ul*f s - słf lt í ś &"و |
ن6 نو N F- 1f
uf łf ś x ن6
(4 ـ 4)
5و Ľf % qá.1f
9slsśłf
Kús
(T) - wl ¿ţ ،(37) ,- .łو łf /ul*f l 1f s Xas , sls śد 9f lm1f lt úłf
(T) - , ś lF1l (α ≤ 0.05) ł6 łf ,.sm śx l˝ sl eţ łfد . و (19.000) .m*f
á xłf >XFsو
(HO1-1)
( N x łf)
łf á xłf s ; lxو
.(1.833)
włlXłf łو Ľf
:3lx śs \łfو lN Xłf
.^i ã.Qv9 H3 (37) 9 l9 lא n G5א G :$א g *+ į ã iد 6א ãq G!$א )GF lא sC &?
g 9 lא )GF i
l9 .lא n G5א G :$א g *+ į ã iد 6א ãq G!$א )GF lא sC &? - : HO1-2 (2 ـ 1ـ3 ـ 4)
l tو
،One Sample T-test
GQ & g9 $א )GF &l r lG$א HḾ Ḿ $א ^i ãQv9 H3 (37) 9
M efو ś ł T lXsyf ,f $suf á xłf O¿ lXsy6
.(5 ـ 4) 5و Xx ,x. .
(5 ـ 4) 5و "
,.sm ł6 łf Sig.* | - T łو Ľf | - T .m*f | l" د N Sf DF | pf ~6f 7 l 1f | au.s1f . lmSf | |
0.000 | 1.729 | 13.077 | 19 | 0.153 | 1.950 | lm1f lt úłf ,f słf l 1f s Xas śد 9f (37) ,- .łو łf /ul*f łl1f N N 1f ś &"و l& lx s- 1f lt úlł |
/ul*f l 1f s Xas śد 9f lm1f lt úłf ,f słf نl Xł M efو ś ł T lXsyf 9slsś l& lx s- 1f lt úlł łl1f N N 1f ś &"و (37) ,- .łو łf
łl1f N N 1f
uf łf ś x ن6
(5 ـ 4)
5و Ľf % qá.1f 9slsśłf
Kús
(13.077)
.m*f
(T)
- wl ¿ţ
،(37)
,- .łو łf /ul*f l 1f s Xas ن. slN
włlXłf łو Ľf
(T)
- , ś lF1l
(α ≤ 0.05)
ł6 łf ,.sm śx
l˝ sl eţ
łfد
. و
śs \łf lN Xłf á xłf >XFsو (HO1-2)
( N x łf) łf á xłf s ; xxx .(1.729)
:3lx
.^i ã.Qv9 H3 (37) 9 l9 lא n G5א G :$א g *+ į ã iد 6א ãq G!$א )GF lא sC &?
GQ & g9 $א )GF &l r lG$א HḾ Ḿ $א
HO2 ã iGilא ã! ĭ lא ã Y >lא (2 ـ 3 ـ 4)
(37) .9 l9 .lא n. G5א G. :$א g. *+ į ã. iد 6א ãq G!.$א )GF .lא sאC. l- .iĭ .v Ḿ -"
."ã lG$א GQqĭא 9 ã 9 i 3 %&
:.lN l tو ı s x s á )ţ l& mFs á xłf O¿ lXsy6
l. 1f s. Xas . śد 9f lm.1f lt ú.łf ,f .sł6 .ắ6 .".N 6 :HO2-1
(1 ـ 2
ـ 3 ـ 4)
.s - słf lt í ś &"و łl1f l& sf.- -.ắ. 3lx (37) ,- .łو łf /ul*f
l tو
،One Sample T-test
M efو ś ł T lXsyf ,f $suf á xłf O¿ lXsy6
.(6 ـ 4) 5و Xx ,x. .
(6 ـ 4) 5و "
l 1f s Xas śد 9f lm1f lt úłf ,f sł6 ắ6 نl Xł M efو ś ł T lXsyf 9slsś
F- 1f ś &"و łl1f l& sf.- -.ắ. 3lx (37) ﻡق .łو łf /ul*f
,.sm ł6 łf Sig.* | - T łو Ľf | - T .m*f | l" د N Sf DF | pf ~6f 7 l 1f | au.s1f . lmSf | |
0.000 | 1.833 | 5.940 | 9 | 0.22 | 1.95 | lm1f lt úłf ,f sł ắ6 l 1f s Xas śد 9f (37) ,- .łو łf /ul*f łl1f l& sf.- -.ắ. 3lx |
ن6 نو N F- 1f
uf łf ś x ن6
(6 ـ 4)
5و Ľf % qá.1f 9slsśłf
Kús
-.ắ. 3lx ắtN
(37)
,- .łو łf /ul*f l 1f s Xas , sls śد 9f lm1f lt úłf
α ) ł6 łf ,.sm śx l˝ sl eţ łfد . و (5.940) .m*f (T) wl ¿ţ ı łl1f l& sf.-
łf á xłf s
; lxو
.(1.833)
włlXłf łو Ľf
(T)
- , ś lF1l
(≤ 0.05
:3lx śs \łfو lN Xłf á xłf >XFsو (HO2-1) ( N x łf)
%.& iP.Ḿ (37) .9 l9 lא n G5א G :$א g *+ į ã iد 6א ãq G!$א )GF lא sאC lא نĭ
ã lG$א GQqĭא 9 ã 9 i 3
G. :$א g. *+ į ã. iد 6א ãq G!.$א )GF .lא sאC. l- iĭ v Ḿ - : HO2-2
(2 ـ 2
ـ 3 ـ 4)
r lG.$א XX X .$א .^i ã.Qv9 H.3 ã. lG$א G.Qqĭא 9 ã. 9 i 3 %.& (37) .9 l9 .lא n G5א
.g 9 lא )GF i
l tو
،One Sample T-test
M efو ś ł T lXsyf ,f $suf á xłf O¿ lXsy6
.(7 ـ 4) 5و Xx ,x. .
(7 ـ 4) 5و "
l 1f s Xas śد 9f lm1f lt úłf ,f sł6 ắ6 نl Xł M efو ś ł T lXsyf 9slsś
łl1f N N 1f ś &"و łl1f l& sf.- -.ắ. 3lx (37) ,- .łو łf /ul*f
,.sm ł6 łf Sig.* | - T łو Ľf | - T .m*f | l" د N Sf DF | pf ~6f 7 l 1f | au.s1f . lmSf | |
0.000 | 1.729 | 4.819 | 19 | 0.255 | 1.775 | lm1f lt úłf ,f sł ắ6 l 1f s Xas śد 9f (37) ,- .łو łf /ul*f łl1f l& sf.- -.ắ. 3lx |
نو N łl1f N N 1f uf łf ś x ن6 (7 ـ 4) 5و Ľf % qá.1f 9slsśłf Kús
ı łl1f l& sf.- -.ắ. 3lx ắtN (37) ,- .łو łf /ul*f l 1f s Xas ,&slt í ,f słf ن6
(α ≤ 0.05)
ł6 łf ,.sm śx
l˝ sl eţ
łfد
. و
(4.819)
.m*f
(T)
- wl ¿ţ
( N x łf)
łf á xłf s
; lxو
.(1.729)
włlXłf łو Ľf
(T)
- , ś lF1l
:3lx śs \łf lN Xłf á xłf >XFsو (HO2-2)
%.& iP.Ḿ (37) .9 l9 lא n G5א G :$א g *+ į ã iد 6א ãq G!$א )GF lא sאC lא نĭ
r lG$א HḾ Ḿ $א ^i ãQv9 H3 ã lG$א GQqĭא 9 ã 9 i 3
HO3 ãilGilא ã! ĭ lא ã Y >lא (3 ـ 3 ـ 4)
; ن v G..eא ن 9 ..$א) ã.. א lא ã..; ęא í r..į ã..Ḿ ;:3 ã..l-د )אi 99 ..9 ..v ? -"
n. G5א G. :$א ص ai g *+ į ã iد 6א ãq G!$א )GF lא sאC lא i 3 ل s (ن lG$א ن9 Ḿ $א
."(37) 9 l9 lא
,f í . قو .xłf . sFqslł »ł¿و n1 = n2 slFsm sś ł T lXsyf elXłf , $suf
lm..1f lt ú..łf ,f ..słf , .. 5...e ( łl..1f N N ..1f ؛ " l..Bf F- ..1f) ..uf łf ..ś x
ـ 4) 5و .Ľl ,.á. .. x. xx .(37) ,.- .łو .łf /.ul*f l. 1f ص. ś s Xas śد 9f
.(8
(8 ـ 4) لﻭﺩﺠ
,f słf , 5.e uf łf ś x ,f í قو xłf sFqslł slFsm sś ł T lXsyf 9slsś
.(37) ,- .łو łf /ul*f l 1f ص. ś s Xas śد 9f lm1f lt úłf
ł6 łf ,.sm | T - .m*f | pf ~ f au.s1f 7 l 1f . lmSf | sxłf | نl Xłf |
0.154 | 1.453 | 0.11 1.975 0.153 1.950 | F- 1f N N 1f łl1f | lm1f lt úłf ,f słf /ul*f l 1f s Xas śد 9f ś &"و (37) ,- .łو łf łl1f N N 1fو s - słf lt í l& lx s- 1f lt úlł |
uf łf ś x ,f í قو د."و , x (8
ـ 4)
5و Ľf % qá.1f 9slsśłf Kús
s Xas śد 9f lm1f lt úłl& , sls 7¿łf , 1f 5.e ( łl1f N N 1f ؛ F- 1f)
Kś . و
(1.453)
.m*f
(T)
- wl ¿ţ
،(37)
,- .łو łf /ul*f l 1f ص. ś
.(1.685) włlXłf łو Ľf (T) - , ś lF1l (α ≤ 0.05) ł6 łf ,.sm śx l˝ sl eţ łfد
:3lx śs \łf (HO3) ( N x łf) łf á xłf >XFs ; lxو
XX X .$א ; r v G.eא r 9 .$א) ã. א lא ã.; ęא í r.į ã.Ḿ ;:3 ã.l-د )אi 99 .9 .v ? - n. G5א G. :$א ص a.i g. *+ į ã. iد 6א ãq G!.$א )GF .lא sאC. lא i .3 ل .s (r lG.$א
(37) 9 l9 lא
ã א lא )א j $ ;xx [ &Z lא
,l- ı łl1f N N 1fو F- 1f >X- > s*f ,f sł6f N Fsł x Słf 3lx p slł
MAXqda2
(Version 2)
9 lś Wx .x.śłf > lqsłf j.lu6 ,f $suf )ţ ,. lłl elXłf
.دf 9f &sm1f lsxłf , 7 r \łf A lF1f 5Ay ص. śłf > lqs s 7¿łf
.(9 ـ 4) 5و Ľl X . l tو
(9 ـ 4) 5و "
łl1f N N 1fو F- 1f >X- > s*f ,f sł6f N Fsł .x.śłf > lqsłf 9slsś
(%) lG ĭ | lG ĭ א K lא | (%) N.s1f Xmśłf | f Ssłf | ,.s*f |
| ||
نو N 1f | s- 1f | نو N 1f | s- 1f | ||||
%3 1 %88 26 %3 1 %3 1 %3 1 | 0 %10 %85 %90 %5 0 %5 0 | 0 1 17 9 1 0 1 0 | z $א lGK lא u!s ã įG!lא )א ;!lא )G: *3 u!s ل f6Gį g&: Ḿ Gq 9 )Gaa 1żĭ ã 3 q:lא ã iאC $א %& ęG;į ã & j lא د :lא %& ęG;į | 1 2 3 4 5 | |||
%5 | 0 | 1 | 0 | ||||
%100 30 | %100 | %100 | 20 | 10 | ع q א | ||
> s*f ,f sł6f N Fs x Xx X.s1f mśłfو f f Ssłf (9 ـ 4) 5و Ľf XN ¿ţ
,sN > s*f ,f sł6f
%10
ن6 F- 1f ś &"و XsN ¿ţ . łl1f N N 1fو F- 1f >X-
O N Fs ,sN > s*f ,f sł6f
%90
;sXmś l نlt l ıM F1f { łlSsłf 5Ay O N Fs
,f sł6f %85 ن6 Xs F łl1f N N 1f s , ś lF1l و . F lmłf f.śmłf l X me 3lx ن.F- 1f ; łţ lí6 l , j lFss Xmśłf O¿ و F lmłf l X1f me O N Fs ,sN > s*f
l me O N Fs ,sN > s*f ,f sł6f %15 ;sXmś l ن6و . uf łf >a lt úłf
.%5
,.sa >Sł ن6 76 7وlmsłl mF l wúsłf د.F łfو ı . łf śf 1fو ؛5.a9f
.»ł¿ ,á.N (1 ـ 4) >Súłfو
l lF1f ,& N "6 N¿łf łl1f N N 1f f˝ N (17) ﻥﺃ (1 ـ 4) >Súłf XN l t
.FXs1f د łfو F lmłf śmłf l X1 l˝ Xs ,f sł6f N Fs ,sN ;śP fودl 6 > s*f ,f sł6f 5.e
śf 1fو ؛ 5.a9f l $1f ,&sl l"ţ - xs N N (ﺔﺜﻼﺜ) łlXłfو f˝ N (20) .łf
,f sł6f N Fs ,sN ;ś6 fودl 6 N¿łf
F- 1f د x ن6 eAN l
. l wúsłf د.F łfو łf
N Fs ,sN ;śP دl 6 efو s- و F-
( ms)
, F lmłf f.śmłf l X me > s*f
.M F1f { łlSsłf me > s*f ,f sł6f
(1 ـ 4) >Súłf
18
16
14
12
10
8
6
4
2
0
z $א lGK lא u!s
ã įG!lא )א ;!lא )G: *3 u!s
ل f6Gį g&: Ḿ Gq 9 )Gaa 1żĭ
ã 3 q:lא ã iאC $א %& ęG;į
ã & j lא د :lא %& xX;į
F- 1f łl1f N N 1f
łl1f N N 1fو F- 1f >X- > s*f ,f sł6f N Fsł .x.śłf > lqsłf 9slsś
- 70 -
d3Geא [a.>.lא
)G f lא9 aĭG ;lא
aĭG ;lא
)G f lא
aĭG ;lא
A lF1f > l و uf łf ś x lt úlł łl1f ,sf.Fłf 3lx عAa6l elXłf ,l- ن6
&1f 9slsśłf د x )ţ >a.s " lBf l&F - و łl1f
l&N , ã \łf $úłf
: łlsłf
X..ul*f l. s. Xas , ..sls n lt ú.łf ».ls . ٪75 ن6 .. łl1f lt ú.łf ,sf..- Kú.s .1
.l&sl sś ,f úł ضو x و6 , Xłf l 6lxt ,śã lt úłf , ą نP l˝ lx (37) ,- .łو łf
7 N . ,. .ã \.łf .$úłf A l.F1f . MlFsm.1f .sl .e f >. lqsłf 9sl.sś Kú.s .2
:.lN lą l& $ls Są sslFSf د x )ţ łl1f l& F - و uf łf ś x lt úłf
.łو .xx X.ul*f l. ą ˝A l.t l˝ f słf , sls uf łf ś x lt úłf ن6 3lx ,&ś >t ,ą6 •
. (37) ,-
Xul*f l s Xas śد 9f lm1f lt úłf ,f słf نţ 3lx uf łf ś x Fxsf •
. łl1f l& sf.- -.ắ. 3lx ắtN (37) ,- .łو łf
د."و , -6 .łlsłl l&ś< l 1f s Xas lt úłf ,f słl -6 uf łf ś x ن6 lą •
. ,& f słf نود 5. jlXu6
.łو łf /ul*f l 1f ص. ś s Xas lt úłf ,f słf ص. b ,áfو ض l s »lś .3
l&sś
,& f słf , x 3lx ٪75
Xmś >ł s łl1f ,& sf.- ن6 % ض l słf >: sNو ı (37)
,-
-f , x »lś ن6 )ţ Kús l& F- و łl1f lt úłf »ls 7 N , $úłf A lF1f
. lt úłf .F- و łl1f N N 1f >X-
,laxţ x uf łf ś x ls , ą śs f ¿ţ ,f sł6f , x ắ6 ,l - elXłf ,asmN n .4
. l s*f l f sł6f mśو łlu6 و6 ق a
»ls 3lx slFłf , ą نP elXłf ś &"و meو 6 :t9f sśłf ن< sXu xx .5
9f l s*f
,&sl f słf x ,l f l x f.ł.N n
ن. łl1f l و N
f˝ N و lt úłf
. .la1f
)G f lא
:.lN lą .a.N ;ś< elXłf l& łţ >a.s \łf 9slsśłf 3lx ,lś
N Fs % $sm1f mśłfو fود9f x ,l l lt úłf ,f słf M و á 3lx tlsłf .1
.(37) ,- /ul*f l lł l´F و l s*f l&sl f słf
/ul*f l s Xas lt úłf ,f słf , X-f ą l lmSf .F- 3lx tPsłf .2
. lxl :t6 >Sú (37) ,- .łو łf
3lx -.s1f lắ fو (37) ,- .łو łf Xul*f l s Xas 6 )ţ łl1f N N 1f x.s .3
.,f sł6f , x łle % ,&el 6
. ś&1f l -AyP ,f sł6fو x ś N lFs ,laxţ , x 3lx lt úłf .F- e .4
. łlSf uf łf l&sl .l sms ع.á.1f 5.e M N " luf د ,f "ţ .5
ąvא $א
ã į :lא ąvא $א :˝-˝-9ĭ ã *;v6א ąvא $א :G˝G˝ iGi
ã į :lא ąvא $א :˝-˝-˝-9ĭ
fد :نl x ı2 a łو łf Xul*f KNl .(2009) ı a ı l ś . f و ą ı f R .1
.612 :,Nز.słfو úślł >sfو
:53 . 52 د łf ıs- 1f lv ı ,l 6f M fدf % xAsłf .(2003)ı ,lX > xlAf ıK e .2
.39 . 37
l łf lm1f lt úlł N.śmłf łl1f N lFsłf“
ı(2008
ı2007)
ı.łl1f نl x ق.u .3
.ند 9f .“ śد 6f
.(2008) łو łf Xul*f KNl ı ś.ślFłf Xulq lł . łf , Sf .4
els1f śو 1f 5Awsuţ % M fد6f xx xx , Fsو > l ı(2006) ıdf Xx a ıd .1f .5
lt úłf 3lx l l uf د :l$ N :sm1f .xو , و ,l 6f M fد6 Xul*f KNl 1l
ı łf نl x l" ıM .úś Kś Mf .stد eو a6 .نl x a . % " 1f l łf lm1f
.نl x
lt úłf % s lałf l f słAł Xul*f Ľl 1f .(1999)ı a ı l ś . fو ؛Kś ı.xał .6
.295 . 283 :(2) lSf ı27 د łf ı luf د lv ı śد 6f l łf lm1f
ã *;v6א ąvא $א :G˝G˝ iGi
1. Xxxxxxx, x. and xxxxx, X. (2004). Acomparative analysis of auditor manager and financial interpretations of SFAS 5 disclosure guidelines, Journal of business and accounting, Vol.31, NO (3) P.P 475 – 504.
2. Xxxxx, A, A, Xxxxx,R,X. and Xxxxxxx,M,S. (2006).Auditing and assurance services: an Integrated approach, 11th edition, USA: Xxxxxxx education: 355-370.
3. Xxxxx, X .X. and Xxxxxx, X. X.(1982). Loss contingency reports and stock prices.
Journal of accounting Research, Vol 20, No. (1): 240 – 254.
4. Xxxxxxxx, X. X. (2004). Accounting Theory.5th edition. Thomson learning, London: 456.
5. Xxxxxxxxxxx, D, and Xxxxxx, I, (1997). Earnings Management to avoid Earnings decreases and losses. Journal of Accounting and Economics, Vol .24: 99– 126.
6. Xxxxxxx, C. A. and Xxxxx, X. X. (2002). Materiality and contingent tax liability reporting. The accounting Review, Vol, 77, No. 2: 317 – 342.
7. Xxxxx, et al.( 2007). Warranty Reserve: Contingent Liability, Informational Signal, or Earnings Management Tool? , (xxx.xxxx.xxx).
8. Xxxxxxxx, F, Xxxxx, J, and Xxxxxxxxxx, X. (1999). Earnings Management to Exceed Thresholds. Journal of Business, Vol. 72 No .1: 1–33
9. Xxxxx,X.X.(1991). Loss contingency reports and stock prices. Journal of accounting Research, Vol, 29. No. 1: 157 – 169.
10. Xxxxx, X. X. xxx Xxxxxx, X.X.(1999). A Review of Earning management literature and its implication for standard setting. Accounting Horizons, Vol. 13, No .4: 365- 383.
11. Xxxxx. P. M (1985). The Effect of Bonus Schemes on accounting decision. Journal of Accounting and Economies.Vol. 7. Issuse. 1- 3: 85-107.
12. Xxxxxxx. V.B. and Xxxxx X .Xxxxxx.(2002). How are loss contingency accruals affected by alternative reporting criteria and incentives and incentives? Journal of accounting and Public policy, Vol 21, No. 2: 151 – 167.
13. International Federation of accounting, (2008).International auditing, assurance, and ethics pronouncements, London, UK: IFAC.
14. Mohranram, P. S, (2003).How to manage Earnings Management. Journal of Business .Vol.76, No.1: 151- 192.
15. Xxxxxxxx, X.Xxxxxx, M.and Xxxx, S.O. (2003). Earning Management: New Evidence based on deferred tax expense, The accounting review, Vol .78, No. 2: 491- 521.
16. Xxxxxx, X.(2003) . Earning Manipulation in failing firms contemporary. Accounting Research, Vol .20, No .2: 361-408.
17. Xxxxxxxxxxxx,X.(2006). Earnings management through real activities manipulation. Journal of Accounting and Economics, Vol .42: 335-370.
18. Xxxxx, X. X. (2003). Financial accounting theory. 3rd edition, Toronto, prentice Hall: 369.
19. Xxxxxx, X. X. and Xxxxxx, M .R. (1996). Outcome information and the” Expectation Gap" the case of loss contingency, The accounting Review, Vol 72, N0.2: 257-274.
20. Xxxxxx, X. X. And Xxxxxx, X .R. (1997). Outcome information and the” Expectation Gap" the case of loss contingency, The accounting Review, Vol 34, No.2: 281-299.
21. Wild, X. X., Xxxxxxxxxxx, X. X. and Xxxxxx X. X. (2007). Financial statement analysis. (9th edition). Mc Graw– Hill: 596 – 603.
gs}$א
r lG$א HḾ Ḿ q&l ã&įG 3 ã> Zf :-˝-˝-9ĭ r v Geא r 9 q&l ã&įG 3 ã> Zf :G˝G˝ iGi ã&įG $א ã&N ĭ qKl ęGgĭ :G˝G˝G˝ ilGi
r lG$א HḾ Ḿ q&l ã&įG 3 ã> Zf :-˝-˝-9ĭ
t úłf ,uţ
.łl1f N 1f ,uţ
t úłf xlśa Xa
l łf Mدl&úłf
........................................................................... 1
........................................................................... 2
........................................................................... 3
Ksm"l □
, y6 □
łl و ,.lx □
xX.xx □
,.N .łlS □ 4
Of stد □
Xula □ $słf 5
ś&1f Mدl&úłf
MWBf
M fدf □
........................................................................... 6
10 ـ 5 □
śu 15 :t6 □
f.śu 5 >-6 □ 7
15 ـ 10 □
l At □
ضو x □
, Xłf l łlxt □
,A lł , F1f > s*f ,f sł6f ع.ś 8
.......................................................... ,tو ؟ l s*f l f sł6f fو Fs { t 9
................................................................................................................
łو łf Xul*f KNl s Xas t úłf , sls >
l s*f l f sł6f x t úłf , xs >
6 □ , ś □ 10
6 □ , ś □ 11
؟ l f sł6f O¿ x ,Sel ţ نود 5. \łf jlXu9f l ؛A (11) ś x l" f łle % 12
................................................................................................................
................................................................................................................
................................................................................................................
6 □ , ś □ ,l f 3lx l s*f l f sł6f x ,l f , x ắtN ,SN6 > 13
3lx l s*f l f sł6f O¿ x lt úłf ,l ţ , x ắtN >
łl1f lśl Xłf -f
............................................................................................... { t / , ś
6 □ , ś □ 14
l f sł6f x t úłf ,l ţ , x F F M fد f ,lv ,l N >
l s*f
............................................................................................... { t / , ś
6 □ , ś □ 15
r v Geא r 9 q&l ã&įG 3 ã> Zf :G˝G˝ iGi
..............................
3lx s- s
............................... 1
................................................................................ 2
s - słf t í ,uţ
s- 1f ,uţ
Ksm"l □
, y6 □
łl و ,.lx □
xX.xx □
,.N .łlS □ l łf Mدl&úłf 3
Of .stد □
Xula □ $słf 4
ś&1f Mدl&úłf
MWBf
M fدf □
........................................................................... 5
10 ـ 5 □
śu 15 :t6 □
f.śu 5 >-6 □ 6
15 ـ 10 □
l At □
6 □
ضو x □
, Xłf l łlxt □ 7
\łf t úłf ; Fs 7¿łf > s*f ,f sł6f ع.ś
,A lł l& lx ن.F- s l& Fs \łf x Słl ,SN ł >
> s*f ,f sł6f l& lx ن.F- s \łf t úłf
, ś □ 8
Xul*f KNl s Xas l& lx ن.F- s \łf t úłf , sls >
łو łf
l s*f l f sł6f x l& lx ن.F- s \łf t úłf , xs >
............................................................................................... { t / , ś
6 □ , ś □ 9
6 □ , ś □ 10
l f sł6f O¿ x ,&el ţ نود 5. \łf jlXu9f l ؛A (10) ś x l" f łle % 11
..............................................................................................................................................
..............................................................................................................................................
t úłf % ,l f 3lx l s*f l f sł6f x ,l f , x ắtN ,SN6 >
l& lx ن.F- s \łf
-f 3lx l s*f l f sł6f O¿ x lt úłf ,l ţ , x ắtN >
łl1f lśl Xłf
..............................................................................................................................................
6 □ , ś □ 12
6 □ , ś □ 13
ı l s*f l f sł6f x l& lx ن.F- s \łf t úłf ,l ţ , x łle %
l˝ xqs ,t N Fs x.XX >&
...................................................................................................................... { t / , x
6 □ , ś □ 14
؟f¿l1 s- 1f elXłf 5PmN .A (15) ś x l" f łle % 15
........................................................................................................................................
........................................................................................................................................
ã&įG $א ã&N ĭ qKl ęGgĭ :G˝G˝ ilGi
ã:3GFא | kaM lא | -א9 q&:xx u &lא | 9 lא |
auو9f ق úłf auو9f ق úłf
śد 9f lĽf
Xula
Xula
Xula
a ; ax a .د.6
.ś alśłf Xx .د.6
;śوlaFłf 5دlx .د
1
2
3