SKV 563 utgåva 4
SKV 563 utgåva 4
Xxxxxxxxx skattskyldighet för
moms vid uthyrning av lokaler
Om du ska ta ut moms av dina hyresgäster och ha rätt att dra av momsen på dina kostnader för lokaler som du hyr ut räcker det inte med att du är momsregistrerad. Du måste också ha fått ett beslut från Skatteverket om att du är registrerad för uthyrning av lokalerna. Ansökningsblankett finns i broschyren.
För att kunna bli frivilligt skattskyldig ska du vara
• fastighetsägare, bostadsrättshavare, förstahands- eller andrahandshyresgäst
och hyra ut eller på annat sätt upplåta
• butikslokaler, kontorslokaler, industrilokaler m.m. eller hela byggnader till hyresgäst som använder lokalen eller fastigheten i momspliktig verksamhet.
Under vissa förutsättningar kan du bli skattskyldig för tid innan uthyr- ning påbörjats, s.k. uppförandeskede.
Om skattskyldigheten upphör kan du bli skyldig att genom jämkning betala tillbaka hela eller en del av den moms du tidigare dragit av.
1
Xxxxxxxxxx beskriver huvuddragen i de regler som gäller. Ytterligare information finns i ”Handledning för mervärdesskatt” (SKV 553) som går att läsa på xxx.xxxxxxxxxxxx.xx. Du kan också ringa Skatteupplys- ningen 0000-000 000.
Innehållsförteckning
Allmänt om fastighetsupplåtelse och moms 3
Omfattning och förutsättningar 4
Vilka kan medges frivillig skattskyldighet?. 5
Hur blir man frivilligt skattskyldig?. 6
När inträder den frivilliga skattskyldigheten?. 6
Skattskyldighet under ett uppförandeskede. 7
Beskattningsunderlag. 8
Faktureringsskyldighet. 8
När och hur ska momsen på hyror
redovisas och dras av?. 9
Avdragsrätt för uthyraren. 10
När upphör den frivilliga skattskyldigheten?. 12
Korrigering av moms genom jämkning. 13
Uppgifter till köparen. 15
Blanketter
Allmän momsregistrering
Skatte- och avgiftsanmälan (SKV 4620)
Anmälan – Avregistrering/ändring av uppgifter (SKV 4639)
Xxxxxxxxx skattskyldighet
Xxxxxxx – Skattskyldighet för mervärdesskatt avseende uthyrning av verksamhetslokaler (SKV 5704)
Förvärv av verksamhetslokal – Köparens anmälan (SKV 5721) Överlåtelse av verksamhetslokal – Säljarens anmälan (SKV 5722) Anmälan – Ändrad användning av verksamhetslokal (SKV 5723)
Ansökan – Upphörande av skattskyldighet för mervärdesskatt (SKV 5724) Blanketterna finns på xxx.xxxxxxxxxxxx.xx som pdf-filer som går att fylla i.
Den som ska betala moms till staten kallas skattskyldig.
Försäljning av varor och tjänster kan vara skattepliktiga enligt mervärdesskattelagen (ML). Vi använder begreppet momspliktig.
Även en verksamhet som enligt ML medför skattskyldig- het kallas här momspliktig.
Allmänt om fastighetsupplåtelse och moms
Xxxxxxxxx skattskyldighet
Xxxxxxxxx skattskyldighet innebär att du som uthyrare lägger moms på hyran för lokaler som omfattas av den frivilliga skattskyldigheten. I gengäld får du göra avdrag för den ingående momsen på kostnaderna för uthyrningen av dessa lokaler. Din hyresgäst får enligt ML:s allmänna regler dra av den moms du tar ut på hyran.
Som framgår av följande avsnitt måste dock flera för- utsättningar vara uppfyllda för att du ska medges fri- villig skattskyldighet. En sådan förutsättning är att din hyresgäst är skattskyldig eller återbetalningsbe- rättigad enligt ML. Hyresgästen kan även vara staten, landsting, kommuner, kommunalförbund, utländska beskickningar m.fl. Med skattskyldig likställs i fort- sättningen även den som har rätt till återbetalning av moms enligt bestämmelserna i ML.
Begreppet fastighet
Fastighet är mer än byggnader enligt jordabalken. Det är marken som är indelad i fastigheter. Till en fastighet hör bl.a. byggnader, ledningar, stängsel och annat som anlagts på fastigheten för att användas där, om anläggningarna har samma ägare som marken. Till byggnad hör bl.a. fast inredning och annat som byggnaden försetts med för stadigvarande bruk för byggnaden. Exempel på sådana byggnadstillbehör är utrustning för vatten, avlopp, sanitet, värme och el. I bostäder räknas även badkar, spis, kyl, frys, disk- och tvättmaskin som byggnadstillbehör. Allt under förut- sättning att tillbehören ägs av fastighetsägaren.
Fastighetsbegreppet i ML är detsamma som i jorda- balken, men utan krav på att byggnader m.m. och byggnadstillbehör ska ha samma ägare som marken. Byggnad på ofri grund räknas därför som fastighet enligt ML.
Verksamhetstillbehör
Byggnadstillbehör som maskin, utrustning eller sär- skild inredning som anskaffats för att direkt användas i verksamheten kallas verksamhetstillbehör. Verksam- hetstillbehör räknas, genom en särskild bestämmelse, som varor vid försäljning och uthyrning. Som exem- pel på verksamhetstillbehör kan nämnas, hylla, disk och skyltfönsteranordning i butikslokal, bänkar i samlingslokal samt utrustning i storkök.
Industritillbehör
Maskin, utrustning eller särskild inredning som anskaffats för att direkt användas i verksamhet i en byggnad som helt eller delvis inrättats för industriell verksamhet kallas industritillbehör. Industritillbehör räknas inte som fastighet enligt ML.
När begreppet uthyrning används i broschyren avses i fortsättningen även annan upplåtelse. Begreppet fastighetsägare innefattar även inne- havare av bostadsrätt och tomträtt.
Uthyrning är normalt inte momspliktig
Uthyrning och annan upplåtelse av fastighet är i all- mänhet undantagen från skatteplikt enligt ML. Den som bedriver sådan skattefri uthyrningsverksamhet har inte rätt till avdrag för ingående moms på inköp för uthyrningsverksamheten. Det är för sådan uthyr- ning du kan ansöka om frivillig skattskyldighet.
Konkurrensneutralitet
Hyr du ut fastighet och inte är frivilligt skattskyldig måste du ta ut en hyra som täcker kostnaden för momsen, eftersom du inte får göra avdrag för den ingående momsen på byggnads- och driftkostnader m.m.
För en näringsidkare som är skattskyldig för moms, och som står i valet mellan att hyra verksamhetslokal eller bedriva verksamheten i egen lokal, kan det där- för vara ekonomiskt mera gynnsamt att bedriva verk- samheten i egen lokal. Xxxxxx på de kostnader han har för den egna lokalen får han dra av. Bristande konkurrensneutralitet uppkommer vid jämförelse mellan att bedriva verksamheten i hyrd och i egen lokal. För att uppnå konkurrensneutralitet har en möjlighet införts för uthyrare att begära frivillig skatt- skyldighet för uthyrningsverksamheten.
Momsplikt vid viss uthyrning
Det finns vissa undantag från huvudregeln att uthyr- ning av fastighet inte är momspliktig. I följande fall är uthyrning av fastighet momspliktig utan beslut om frivillig skattskyldighet:
• Rum i hotellrörelse eller liknande
• Garage och parkeringsplats till andra än hyres- gäster i fastigheten och anställda
• Jordbruksarrende
• Hamn eller flygplats
• Förvaringsboxar
• Utrymmen för reklam eller annonsering
• Verksamhetstillbehör
Omfattning och förutsättningar
Uthyrning kan avse byggnad eller lokal m.m.
Den frivilliga skattskyldigheten kan avse uthyrning av hel byggnad (även byggnad på ofri grund), del av byggnad (t.ex. lokal), anläggning samt annat som ut- gör fastighet. Med lokal avses här en klart avgränsad del i en byggnad.
Med fastighet avses i fortsättningen även bostads- eller hyresrätt.
Verksamhets-
och industritillbehör
Uthyrning av verksamhets- och industritillbehör är momspliktig enligt de allmänna bestämmelserna i ML. Uthyrning av tillbehör får ingå i den frivilliga skattskyldigheten om du inte tar ut särskild ersättning för den. Vid jämkning (se sidan 13) anses emellertid tillbehören alltid vara lös egendom.
Fastigheten i Sverige
Uthyrning av fastighet i utlandet ska inte momsbe- skattas i Sverige. Xxxxxxxxx skattskyldighet kan därför bara komma i fråga för fastigheter i Sverige.
Stadigvarande användning krävs
För att du ska medges frivillig skattskyldighet krävs
• att din hyresgäst stadigvarande använder den hyrda lokalen i en momspliktig verksamhet.
• att uthyrningen sker på heltid. Kravet på stadig- varande användning anses därför inte uppfyllt vid uthyrning, t.ex. två timmar tre dagar i veckan.
• att hyresavtalet gäller för obestämd tid eller för minst ett år, alternativt att uthyrningen pågått minst ett år genom att ett kortare avtal inte sagts upp och då förlängts automatiskt.
Uthyrning till utländsk företagare
Du kan medges frivillig skattskyldighet för uthyrning till en utländsk företagare som inte är registrerad till moms i Sverige. Förutsättningen är att den utländske företagaren har rätt till återbetalning av moms efter ansökan hos Skatteverket.
Uthyrning till stat och kommun
Hyr du ut till staten, landsting, kommuner eller kom- munalförbund krävs att hyresgästen stadigvarande använder den hyrda lokalen i sin verksamhet. Denna verksamhet behöver emellertid inte vara momsplik- tig. Däremot medger inte reglerna för frivillig skatt- skyldighet att en lokal som hyrs av landsting, kom- muner eller kommunalförbund används som stadig- varande bostad eller vidareuthyrs till någon som inte bedriver momspliktig verksamhet.
Uthyrning till beskickningar och internationella organisationer
Xxxxxxxxx skattskyldighet kan tillämpas vid uthyrning till utländska beskickningar och karriärkonsulat i Sverige, representation i Sverige för de Europeiska gemenskaperna och vissa internationella organisa- tioner. En förutsättning är att den som hyr lokalen använder den i sin verksamhet. Verksamheten be- höver inte vara momspliktig. Uthyraren ska kunna visa ett intyg utfärdat av Utrikesdepartementet om att den som hyr har rätt till återbetalning av moms efter ansökan hos Skatteverket.
Vilka kan medges frivillig skattskyldighet?
Fastighetsägare
Fastighetsägare kan medges frivillig skattskyldighet om hyresgästen stadigvarande använder lokalen i momspliktig verksamhet. Om hyresgästen använder lokalen i s.k. blandad verksamhet (såväl momspliktig som momsfri) kan fastighetsägaren ändå medges fri- villig skattskyldighet för hela uthyrningen.
Exempel
Fastighetsägare A hyr ut en byggnad till B som be- driver s.k. blandad verksamhet i byggnaden. A kan bli frivilligt skattskyldig för hela uthyrningen till B.
A får då full avdragsrätt för ingående moms på kostnader för uthyrningen. Hyresgästen B har rätt till endast delvis avdrag för momsen på hyran.
Om en förstahandshyresgäst hyr ut lokalen i sin hel- het till någon annan, kan fastighetsägaren medges frivillig skattskyldighet för sin uthyrning endast om förstahandshyresgästen är frivilligt skattskyldig för sin uthyrning.
Första- och andrahandshyresgäst
Den som hyr lokal i första hand av fastighetsägaren kan medges frivillig skattskyldighet för uthyrning i andra hand. Även andrahandshyresgästen kan med- ges frivillig skattskyldighet för uthyrning i tredje hand. Här gäller samma krav på stadigvarande an- vändning hos andrahands- resp. tredjehandshyres- gästen som vid fastighetsägares uthyrning. Vid ut- hyrning i ytterligare led kan frivillig skattskyldighet inte medges.
Förstahandshyresgästen kan medges frivillig skatt- skyldighet även om fastighetsägaren inte är frivilligt skattskyldig. Andrahandshyresgästen kan medges frivillig skattskyldighet även om inte förstahands- hyresgästen är frivilligt skattskyldig.
Bostadsrättshavare
Bostadsrättshavare kan medges frivillig skattskyldig- het på samma villkor som en förstahandshyresgäst. Även den som bostadsrättshavaren upplåter lokalen till kan bli frivilligt skattskyldig. Denne räknas i detta sammanhang som en andrahandshyresgäst.
Mervärdesskattegrupp
En mervärdesskattegrupp kan bli frivilligt skattskyl- dig. Det är gruppen som sådan som blir skattskyldig. Ansökan ska göras av grupphuvudmannen med xxx- xxxxx av den näringsidkare i gruppen som äger fastig- heten eller innehar hyres- eller bostadsrätten. Möjlig- heten till gruppregistrering finns i huvudsak inom den finansiella sektorn och berör därför endast ett fåtal skattskyldiga.
Konkursbo
Om den som är frivilligt skattskyldig försätts i kon- kurs blir även konkursboet frivilligt skattskyldigt utan att ansöka om det. Om den som försätts i kon- kurs inte varit frivilligt skattskyldig kan konkursboet ansöka om och medges frivillig skattskyldighet.
Koncern
Vid uthyrning av fastighet mellan bolag i en koncern finns ett alternativ till frivillig skattskyldighet. Kon- kurrensneutraliteten kan uppnås genom den s.k. slussningsregeln i 8 kap. 4 § 1 st. 5 p. ML.
Koncern är här moderbolag tillsammans med dotter- bolag som till minst 90 procent ägs av moderbolaget.
Exempel
Fastighetsägare A hyr ut en lokal till B som i sin tur hyr ut lokalen till C. Andrahandshyresgästen C hyr ut lokalen till D som bedriver momspliktig verksamhet i lokalen. C kan bli frivilligt skattskyldig för uthyr- ningen utan att A eller B är skattskyldiga för sina uthyrningar.
Först när C blivit frivilligt skattskyldig har B möjlig- het att bli frivilligt skattskyldig och först när B blivit frivilligt skattskyldig kan A bli frivilligt skattskyldig.
Hur blir man frivilligt skattskyldig?
Ansökan
Vill du bli frivilligt skattskyldig för uthyrning av fas- tighet måste du vara momsregistrerad. Ansökan om registrering görs på blanketten Skatte- och avgifts- anmälan (SKV 4620) eller direkt på xxx.xxxxxxxx.xx.
Därutöver ska du lämna blanketten Xxxxxxx – Skatt- skyldighet för mervärdesskatt för uthyrning av verksam- hetslokal (SKV 5704), med uppgifter om bl.a. hyres- gäster, för varje lokal som omfattas av ansökan om fri- villig skattskyldighet. Blanketten finns i broschyren men kan även fyllas i på xxx.xxxxxxxxxxxx.xx och därefter skickas till Skatteverket.
Flera ägare?
Om fastigheten har flera ägare blir var och en skatt- skyldig i förhållande till sin andel. Varje delägare måste då vara registrerad till moms och ansöka om frivillig skattskyldighet. Det är emellertid möjligt att förenkla redovisningen genom att använda reglerna för enkla bolag. Efter ansökan av samtliga delägare får Skatteverket besluta att en av delägarna registre- ras som representant för fastighetsägarna (det enkla bolaget). Representantansökan görs på blankett SKV 5711.
Omfattningen avgörs av den skattskyldige
Det är du som önskar bli frivilligt skattskyldig som själv avgör vilka lokaler som ska omfattas av skatt- skyldigheten.
Skatteverkets beslut
Skatteverket fattar ett särskilt beslut om frivillig skatt- skyldighet för varje ansökan. Om du därefter vill bli frivilligt skattskyldig för ytterligare lokaler ska du lämna en ny ansökan om detta på blankett SKV 5704, varefter Skatteverket fattar ett nytt beslut. Om Skatte-
verket avslår din ansökan kan du överklaga beslutet till förvaltningsrätten.
Överlåtelse av fastighet, lokal eller anläggning
Om du är frivilligt skattskyldig och fortsätter uthyr- ningen sedan du sålt fastigheten (efter kontrakts- dagen) är du skattskyldig för uthyrningen till dess den nye ägaren tillträder.
Från och med tillträdesdagen övergår den frivilliga skattskyldigheten till den nye ägaren om ni inte innan dess tillsammans har ansökt (SKV 5724) om att skatt- skyldigheten ska upphöra. Bestämmelserna gäller för alla typer av förvärv. Det spelar således inte någon roll om äganderätten övergår genom köp, byte, gåva eller arv.
Den nye ägaren behöver således inte göra någon ansökan för att bli frivilligt skattskyldig. Om den nye ägaren inte är momsregistrerad måste han emellertid lämna en Skatte- och avgiftsanmälan till Skatteverket. Läs mer under ”Ansökan” ovan.
Anmälningsplikt
Både säljaren och köparen är skyldiga att anmäla en överlåtelse till Skatteverket. Det räcker med anmälan
– Skatteverket fattar inte något särskilt beslut. Det finns en blankett (SKV 5721) för köparen och en (SKV 5722) för säljaren. En konkursförvaltare ska lämna en anmälan till Skatteverket för registrering av ett konkursbo där konkursgäldenären varit frivilligt skattskyldig.
Det är viktigt att Skatteverket får veta vem som är skattskyldig. Det ligger också i säljarens intresse att tala om för Skatteverket vem som ska göra en even- tuell jämkning.
När inträder den frivilliga skattskyldigheten?
Tidigast från ansökningsdagen
Du kan medges frivillig skattskyldighet tidigast från och med den dag din ansökan kommit in till Skatte- verket, dock inte före den dag en hyresgäst enligt avtal tillträder lokalen.
Det finns emellertid möjlighet att särskilt ansöka om frivillig skattskyldighet för tid innan uthyrningen på- börjas, s.k. uppförandeskede.
Tillträdesdag vid överlåtelser
Det är vanligt att en frivilligt skattskyldig säljare av en fastighet fortsätter uthyrningen efter det att ett köpe- kontrakt undertecknats. Han kvarstår då som skatt- skyldig tills den nye ägaren tillträder fastigheten och övertar skattskyldigheten. Detta gäller även vid andra överlåtelser, t.ex. arv eller gåva.
Skattskyldighet under ett uppförandeskede
Återbetalning innan uthyrning påbörjats
Det kan i vissa fall innebära en besvärande likviditets- påfrestning för en fastighetsägare att vänta på en åter- betalning av ingående moms innan han påbörjat ut- hyrningen. Därför har det införts en möjlighet för en fastighetsägare att efter ansökan bli frivilligt skatt- skyldig under uppförandeskedet, dvs. innan uthyr- ningen påbörjas. Fastighetsägaren kan då få den ingå- ende momsen återbetald under byggnadstiden.
Särskilda skäl krävs
För att en fastighetsägare ska medges frivillig skatt- skyldighet under uppförandeskede krävs särskilda skäl. Med detta menas i första hand att fastighets- ägaren under en längre tid får finansiera en avsevärd ingående moms. Så är ofta fallet vid nybyggnad där alla eller en stor del av lokalerna är avsedda för uthyr- ning. Det kan också vara fallet vid mer omfattande om- och tillbyggnad.
Vid bedömningen av om den ingående momsen ska anses vara avsevärd tas hänsyn till fastighetsägarens ekonomiska situation. Ett belopp som anses vara av- sevärt för en fastighetsägare behöver inte vara det för en annan fastighetsägare.
Endast fastighetsägare
Det är endast du som är fastighetsägare som kan medges frivillig skattskyldighet under uppförande- skedet. En förstahandshyresgäst (t.ex. en franchise- givare) som hyr en lokal kan därför inte bli skattskyl- dig under den tid han låter bygga om en lokal för ut- hyrning till en andrahandshyresgäst (t.ex. franchise- tagare).
Avsikten ska styrkas
Avsikten att hyra ut lokaler till någon som bedriver momspliktig verksamhet måste styrkas av faktiska omständigheter. Sådana omständigheter kan framgå av uppgifter i beviljat bygglov, finansiering, marknads- föring och kontakter med framtida hyresgäster.
Lämpligheten prövas
För att en fastighetsägare ska medges frivillig skatt- skyldighet under uppförandeskedet ska det vara lämpligt med hänsyn till dennes personliga och eko- nomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt. Uppgifter om tidigare näringsförbud, ekonomisk brottslighet, annan misskötsamhet av allvarligt slag, konkurser, skatteskulder eller andra större skulder kan medföra att skattskyldighet inte medges. Vid be- dömningen vägs tidsaspekten in så att anmärkningar som ligger nära i tiden väger tyngre än äldre anmärk- ningar.
Tidigast från ansökningsdagen
Skattskyldighet under uppförandeskede får medges tidigast från den dag din ansökan kommer in till Skatteverket. Bestämmelserna innebär att du inte medges avdrag för ingående moms på kostnader som avser förvärv av varor och tjänster för tid före ansök- ningsdagen. Moms på sådana förvärv kan du under vissa förutsättningar få avdrag för genom jämkning. Uppförandeskede kan inte kombineras med retro- aktivt avdrag för ingående moms.
Det är därför viktigt att du lämnar in din ansökan så tidigt som möjligt. Om du missar att tidigt ansöka om uppförandeskede kan det vara bättre att i stället an- söka om frivillig skattskyldighet först när uthyrningen påbörjas. Du får då möjlighet att göra retroaktivt avdrag, se sidan 10.
Ansökan
Du som vill bli skattskyldig under ett uppförande- skede ska ange detta i ansökningsblanketten (SKV 5704).
Beskattningsunderlag
Exempel 1
Om en hyra avtalas till 20 000 kr exklusive moms per kvartal görs beräkningen så här:
Hyra (beskattningsunderlag) 20 000 kr
25 % moms på 20 000 kr = 5 000 kr
Hyra att betala 20 000 kr + 5 000 kr = 25 000 kr
Vid uthyrning ska du ta ut moms med 25 procent av hyran eller avgiften exklusive moms (beskattnings- underlaget).
Även om hyresgästen har s.k. blandad verksamhet ska du ta ut moms på hela hyresersättningen. En hyresgäst med blandad verksamhet har begränsad avdragsrätt för ingående moms.
Om hyresersättningen är lägre än uthyrarens själv- kostnad för uthyrningen, kan i vissa fall s.k. uttags- beskattning komma i fråga för uthyraren.
Exempel 2
Om en hyra avtalas till 30 000 kr inklusive moms per kvartal görs beräkningen så här:
Hyra att betala
20 % av 30 000 kr =
Beskattningsunderlag 30 000 kr - 6 000 kr =
25 % moms på 24 000 kr =
30 000kr
6 000 kr
24 000 kr
6 000 kr
Faktureringsskyldighet
Uppgifter på hyresavi
Är du skattskyldig för moms måste du utfärda en faktura för varje omsättning som du får ersättning för. Det gäller även vid förskottsbetalningar. En hyresavi är faktura om den innehåller uppgifter om
• hyresersättningen utan moms
• skattesats
• momsens belopp
• uthyrarens och hyresgästens namn och adress
• datum för utfärdandet
• löpnummer
• vad transaktionen avser, dvs. vilken lokal och hyresperiod aviseringen avser
• ditt momsregistreringsnummer.
Du får inte debitera moms på hyra som avser tid innan du blivit frivilligt skattskyldig för uthyrning av lokalen, genom beslut av Skatteverket.
Hyresgästens avdragsrätt
De allmänna bestämmelserna i ML angående av- dragsrätt för ingående moms är tillämpliga när det gäller en hyresgästs avdragsrätt för moms på hyra. Begränsningar i avdragsrätten kan därför komma i fråga då hyresgästen har s.k. blandad verksamhet, eller om det förhyrda objektet inrymmer en stadig- varande bostad.
Rätten till avdrag ska styrkas med exempelvis en hyresavi som innehåller de uppgifter som gäller för faktura. Hyresavtal betraktas inte som en faktura. Avdrag för ingående moms medges därför inte då det enbart grundas på hyresavtal.
Hyresgästen har inte rätt att göra avdrag för moms som oriktigt debiterats av en hyresvärd för tid innan hyresvärden blivit frivilligt skattskyldig. Det räcker inte att hyresgästen varit i god tro.
När och hur ska momsen på hyror redovisas och dras av?
Hyran betald i förskott
Hyran anses betald i förskott om den betalas innan en hyresperiod (vanligtvis månad eller kvartal) gått till ända. Vid förskottsbetalningar ska du som uthyrare redovisa momsen i den redovisningsperiod du tar emot förskottet.
Hyresgästens avdragsrätt inträder i den redovis- ningsperiod då förskottet betalas. Se under avsnittet ”Faktureringsskyldighet”, på sidan 8, hur avdrags- rätten ska styrkas.
Exempel 1
En hyresvärd skickar i december ut hyresavierna för det första kvartalet följande år. En hyresgäst betalar hyran den 30 december. Betalningen från en hyres- gäst bokförs på hyresvärdens konto den 2 januari följande år. Hyresgästen har rätt till avdrag för ingående moms i momsdeklarationen som omfattar december. Hyresvärden ska redovisa den utgående momsen i en momsdeklaration som omfattar januari.
Exempel 2
En annan av hyresgästerna i exempel 1 betalar hyran tidigare i december, så att hyresvärden hinner få förskottshyran i december. Denna hyresgäst har rätt till avdrag för momsen i momsdeklarationen som omfattar december. Hyresvärden ska också redovisa den utgående momsen i en momsdeklaration som omfattar december.
Hyran betald i efterhand
Om hyran betalas i efterhand och du redovisar momsen enligt faktureringsmetoden, ska du som hyresvärd redovisa den utgående momsen i moms- deklarationen för den redovisningsperiod då hyres- perioden slutar.
Hyresgästen har rätt till avdrag för den ingående momsen i momsdeklarationen för den redovisnings- period då hyresperioden slutar, om han tillämpar fak- tureringsmetoden och har fått ett godtagbart under- lag för sin deklaration. Enbart ett hyresavtal är inte godtagbart som underlag för momsavdrag. Läs mer
i avsnittet ”Faktureringsskyldighet”.
Om du som hyresvärd redovisar momsen enligt bok- slutsmetoden ska du redovisa momsen först då hyran betalas till dig. I den sista redovisningsperioden under beskattningsåret ska du dock redovisa momsen på eventuella hyresfordringar. En hyresgäst med bok- slutsmetod redovisar momsen när han betalar hyran och i sista redovisningsperioden under året även momsen på eventuella hyresskulder.
Redovisning i momsdeklaration
Exempel 3
Om en hyresgäst i exempel 1 betalar hyran för kvartalet först i februari får han göra avdrag för momsen i momsdeklarationen som omfattar februari. Hyresvärden ska också redovisa momsen i en moms- deklaration som omfattar februari.
Vid frivillig skattskyldighet ska du redovisa momsen i en momsdeklaration. Du kan inte redovisa momsen i en bilaga till inkomstdeklarationen. För beskatt- ningsår som påbörjas från den 1 februari 2012 kommer fler som är frivilligt skattskyldiga att kunna redovisa momsen för ett helt beskattningsår. Läs mer om vilka redovisningsperioder som finns i ”Moms- broschyren” (SKV 552).
Avdragsrätt för uthyraren
Avdrag för moms
på löpande kostnader
Uthyrning av hela fastigheten
Om du är frivilligt skattskyldig för uthyrning av en hel fastighet har du rätt till avdrag för all ingående moms avseende denna fastighet. De allmänna be- gränsningarna i avdragsrätten, t.ex. för stadigvarande bostad, personbil och vid blandad verksamhet, gäller även vid frivillig skattskyldighet. Läs mer i ”Moms- broschyren” (SKV 552).
Uthyrning av del av fastighet
Om du är frivilligt skattskyldig endast för uthyrning av vissa delar av en fastighet gäller följande för moms- redovisningen av den delen:
• Du har avdragsrätt för moms på förvärv till den del av fastigheten som omfattas av den frivilliga skattskyldigheten.
• Du har ingen avdragsrätt för moms på förvärv till den del som inte omfattas av den frivilliga skatt- skyldigheten.
Exempel
I en fastighet finns 200 m2 affärslokaler och 800 m2 bostadslägenheter. Fastighetsägaren låter bygga om badrummen i bostadslägenheterna, ingående moms 200 000 kr, renovera taket, ingående moms 100 000 kr och lägga in nya golv i affärslokalerna, ingående moms 50 000 kr.
Fastighetsägaren yrkar avdrag för den ingående moms som avser golven med 50 000 kr och med 20 % (200 m2 av totalytan 1 000 m2) av den ingå- ende momsen för renoveringen av taket.
• För moms på förvärv som är gemensamma för hela fastigheten ska du i första hand bestämma hur mycket moms du får dra av genom att dela upp den ingående momsen. Om detta inte är möjligt ska du göra en fördelning efter skälig grund. Fördelnings- grund kan vara produktionskostnader för olika delar av fastigheten. Fördelning kan också ske utifrån ytornas storlek i olika delar av fastigheten.
Retroaktivt avdrag
Det finns en möjlighet för dig som hyr ut en fastighet att under vissa förutsättningar få s.k. retroaktivt av- drag för ingående moms. Du får dra av momsen på kostnader för ny-, till-, eller ombyggnad men inte för reparationer, löpande underhåll och driftkostnader. En förutsättning för rätt till avdrag är dock att din fri- villiga skattskyldighet börjat gälla inom tre år från ut- gången av det kalenderår då byggnadsarbetena slut- fördes. Byggnadsarbetena anses vanligtvis slutförda det år då slutbesiktning ägt rum.
Exempel
En byggnadsentreprenad påbörjas år 2005. Under år 2006 betalar byggherren ett a contobelopp inklusive moms till entreprenören. Slutbesiktning av entreprenaden sker i januari 2007. Under förut- sättning att fastighetsägaren medges frivillig skatt- skyldighet senast under december år 2010 och fastigheten inte tagits i bruk före beslutet, har fastighetsägaren rätt till retroaktivt avdrag för
den ingående momsen avseende entreprenaden. Avdraget är begränsat till de delar av fastigheten som omfattas av den frivilliga skattskyldigheten.
En ytterligare förutsättning för retroaktivt avdrag är att den ny-, till- eller ombyggda fastigheten inte tas i bruk innan uthyrningen påbörjas. Av praktiska skäl medger Skatteverket retroaktivt avdrag om ansökan om frivillig skattskyldighet kommer in senast under kalendermånaden efter den månad en hyresgäst till- träder fastigheten. De generella avdragsförbuden och begränsningarna av avdragsrätten vid s.k. blandad verksamhet gäller även retroaktivt avdrag.
Avdragsrätten omfattar även mäklararvoden till den del de avser förvärv eller försäljning av fastigheter som används för momspliktig uthyrning.
Om du använder en fastighet både för momspliktig uthyrning och annan uthyrning eller i en egen verk- samhet som inte är momspliktig, medges du inte avdrag vid inköpet av t.ex. byggnadsmaterial som du lägger i lager för senare användning. Avdrag medges först i den redovisningsperiod materialet används.
Du får göra det retroaktiva avdraget i den redovis- ningsperiod då den frivilliga skattskyldigheten in- träder. Om den frivilliga skattskyldigheten inträder successivt, t.ex. på grund av att hyresgästerna flyttar in vid olika tidpunkter, inträder även avdragsrätten successivt. Efter den ovannämnda treårsperioden får du inte göra några retroaktiva avdrag.
När frivillig skattskyldighet har medgivits under ett
s.k. uppförandeskede har du inte någon rätt till retro- aktivt avdrag.
Det retroaktiva avdraget kan inte kombineras med reglerna om jämkning. Läs mer om jämkning i av- snittet ”Korrigering av moms genom jämkning” på sidan 13.
Hur påverkas inkomstskatten?
Om du inte har dragit av momsen ingår den vanligtvis i det anskaffningsvärde som ligger till grund för vär- deminskningsavdragen. Om du ett senare år gör ett retroaktivt momsavdrag ska du minska anskaffnings- värdet för fastigheten med samma belopp som du gör momsavdrag. Ändringen görs vid taxeringen för det år du gör momsavdraget men påverkar inkomst- skatten vid taxeringen både för det år du gör moms- avdraget och senare år.
Avser det retroaktiva avdraget kostnader för vilka direktavdrag tidigare medgivits, ska du ta upp hela den retroaktivt avdragna momsen som intäkt vid inkomsttaxeringen. Detta är fallet när byggnads- arbetena hänför sig till det s.k. utvidgade reparations- begreppet. Även här görs ändringen vid taxeringen för det år du gör momsavdraget.
Exempel
En nybyggnad blir färdig den 31 december 2002. Kostnaden uppgår till 10 miljoner kr varav 2 miljoner kr är moms. Värdeminskningsavdrag har vid 2004 års taxering gjorts med 0,4 miljoner kr (4 % av anskaff- ningsvärdet). År 2004 medges retroaktivt moms- avdrag med 2 miljoner kr. Vid taxeringen år 2005
ska därför anskaffningsvärdet minskas med 2 mil- joner kr.
Värdeminskningsavdragen beräknas fr.o.m. 2005 års taxering på anskaffningsvärdet 8 miljoner kr.
När upphör den frivilliga skattskyldigheten?
Överlåtelse av fastighet
När du säljer en fastighet, bostads- eller hyresrätt upphör din skattskyldighet vid frånträdet. Detsamma gäller vid andra former av överlåtelser (gåva eller
arv). Detta gäller under förutsättning att du fortsätter med skattepliktig uthyrning fram till dess. Den nye ägaren blir automatiskt frivilligt skattskyldig vid sitt tillträde om han fortsätter med uthyrningen. Han övertar då de rättigheter och skyldigheter som följer med skattskyldigheten.
Ändrad användning
Den frivilliga skattskyldigheten upphör utan särskilt beslut om du inte längre hyr ut byggnaden, anlägg- ningen eller lokalen för användning i momspliktig verksamhet.
Skattskyldigheten för olika lokaler i en fastighet kan upphöra vid skilda tidpunkter. Den frivilliga skattskyl- digheten upphör t.ex. om en uthyrare använder en lokal i egen verksamhet eller om en momsskyldig hyresgäst flyttar och ersätts av en ”momsfri” hyres- gäst. Ett annat exempel är att en hyresgästs frivilliga skattskyldighet upphör.
Rivning eller brand
Den frivilliga skattskyldigheten upphör också när uthyrning blir omöjlig på grund av brand eller annan orsak som uthyraren inte råder över, eller på grund av rivning.
När ett hyresavtal upphör
Om det redan när uthyrningen upphör framstår som sannolikt att lokalen i fortsättningen inte ska hyras ut till någon som bedriver momspliktig verksamhet i lokalen, upphör din frivilliga skattskyldighet samtidigt med uthyrningen.
Om du har för avsikt att hyra ut den tomma lokalen till en hyresgäst som bedriver momspliktig verksam- het i lokalen bör frågan om frivillig skattskyldighet prövas först när lokalen används på nytt.
Den frivilliga skattskyldigheten upphör
• om den nya hyresgästen inte bedriver momspliktig verksamhet eller
• om lokalen tas i bruk för annat ändamål än moms- pliktig uthyrning.
Den frivilliga skattskyldigheten upphör när den nya uthyrningen eller användningen börjar. Om lokalen innan dess byggs om till bostad eller för verksamhet som inte är momspliktig, upphör den frivilliga skatt- skyldigheten vid ombyggnaden.
Skyldighet att anmäla förändringar
Du ska anmäla ändrad användning av en fastighet till Skatteverket om förutsättningarna för frivillig skatt- skyldighet ändras. Det gäller om skattskyldigheten upphör för hela eller för en del av en fastighet. Använd blankett SKV 5723.
I de fall uthyrningen av verksamhetslokal är den enda momspliktiga verksamheten som uthyraren bedriver och ingen jämkning av avdragen moms ska göras ska uthyraren anmäla sig för avregistrering till moms.
Sådan anmälan kan göras på xxx.xxxxxxxx.xx, på blanketten ”Avregistrering/ändring av uppgifter” (SKV 4639) eller på baksidan av registreringsutdraget (SKV 4621).
På begäran av köpare och säljare
Vid ägarövergång kan den tidigare och den nya äga- ren gemensamt ansöka om att skattskyldigheten ska upphöra. På så sätt kan den upphöra även om uthyr- ning till momspliktig hyresgäst fortsätter. En sådan ansökan görs på blankett SKV 5724 och medges av Skatteverket utan särskild prövning.
När förutsättningar för uppförandeskede ändras
Om förutsättningar för frivillig skattskyldighet under uppförandeskede inte längre finns kan Skatteverket besluta att den ska upphöra. Beslutet ska fattas innan uthyrningen påbörjas.
Beslutet kan fattas även om fastighetsägaren lämnat korrekta uppgifter. Det räcker att omständigheterna ändrats sedan beslutet togs om frivillig skattskyldig- het under uppförandeskede. Ett exempel är att fastig- hetsägaren under byggnadstiden beslutar att helt eller delvis bygga bostäder i stället för lokaler.
I dessa fall måste fastighetsägaren med ränta åter- betala all den moms han dragit av med stöd av det tidigare beslutet om skattskyldighet under upp- förandeskede.
Korrigering av moms genom jämkning
Jämkningsregler och fastigheter
Genom jämkning kan man korrigera avdrag för ingå- ende moms så att det motsvarar användningen av en tillgång (investeringsvara) i den momspliktiga verk- samheten. Investeringsvaran kan vara en fastighet. Det är ändrad användning eller överlåtelse av fastig- heten inom viss tid (korrigeringstiden) som medför jämkning. För fastigheter, hyres- och bostadsrätter är korrigeringstiden tio år. Jämkningsreglerna gäller även om du inte är frivilligt skattskyldig.
Du ska minska avdragen för ingående moms under den återstående korrigeringstiden om du börjat an- vända fastigheten i mindre omfattning i momspliktig verksamhet än när den förvärvades eller när bygg- nadsarbetena avslutades. Omvänt kan du medges ytterligare avdrag för ingående moms om du börjat använda fastigheten mer i momspliktig verksamhet.
För vilka fastigheter kan man jämka?
Reglerna gäller för fastigheter som varit föremål för ny-, till- eller ombyggnad om den ingående momsen under ett beskattningsår uppgår till minst 100 000 kr. Det saknar betydelse om avdrag gjorts för den ingå- ende momsen – det är beloppet som är viktigt.
Som investeringsvara räknas även en bostads- eller hyresrätt där innehavaren eller hyresgästen utfört eller låtit utföra till- eller ombyggnad, om den ingå- ende momsen för ett beskattningsår uppgår till minst 100 000 kr.
Jämkningsreglerna gäller också för inventarier och liknande anläggningstillgångar. Då är beloppsgrän- sen 50 000 kr och korrigeringstiden fem år.
Hur beräknas korrigeringstiden?
I korrigeringstiden inräknas det beskattningsår under vilket byggnadsarbeten utförts eller avdrag för ingå- ende moms gjorts. Byggnadsarbeten anses utförda det år fastigheten kunnat tas i bruk. Vid entreprenad beräknas tiden fr.o.m. det beskattningsår man utfört slutbesiktning eller motsvarande.
I vilka fall ska du jämka?
Jämkning ska ske inom korrigeringstiden om
• din användning av fastigheten i momspliktig verk- samhet ökat
• din användning av fastigheten i momspliktig verk- samhet minskat eller upphört
• du överlåter en fastighet, hyres- eller bostadsrätt när du till någon del gjort avdrag för ingående moms på kostnader för ny-, till- eller ombyggnad
och momsen på kostnaderna uppgår till minst 100 000 kr.
• du som fastighetsägare under vissa förutsättningar försätts i konkurs.
Jämkning till din nackdel vid ändrad användning för- utsätter att du gjort avdrag för ingående moms. Jämk- ningsskyldigheten kan även avse ett avdrag för ingå- ende moms som en tidigare ägare gjort. Se under rubriken ”Ny ägare som bedriver momspliktig verk- samhet”. Jämkning till någons fördel kan däremot göras utan att något avdrag för ingående moms har gjorts tidigare.
För fastigheter som varit föremål för uttagsbeskatt- ning i byggnadsrörelse gäller särskilda regler för vad som räknas som investeringsvara.
Undantag från jämkning
Förändringar mindre än fem procentenheter
Du ska inte jämka om förändringen i avdragsrätten är mindre än fem procentenheter under ett år jämfört med när du gjorde investeringen. Om förändringen är mer än fem procentenheter för ett år tillsammans med ett eller flera följande år, ska jämkning ske med hänsyn till de tidigare årens ändringar.
Exempel
En hyresgäst använder en lokal i s.k. blandad verk- samhet. År 1 byggde han om lokalen på egen be- kostnad. Momsen uppgick till 200 000 kr. Eftersom hans momspliktiga verksamhet uppgick till 40 % gjorde han avdrag för ingående moms med
80 000 kr. År 2 uppgår den momspliktiga delen av verksamheten till 44 %. Eftersom skillnaden är
mindre än fem procentenheter får han inte jämka för år 2.
Brand och rivning
Upphör den frivilliga skattskyldigheten till följd av brand eller rivning ska du inte jämka.
Ny ägare som bedriver momspliktig verksamhet
En ny ägare som övertar den frivilliga skattskyldig- heten tar därmed över rättigheter och skyldigheter att jämka för investeringar som du har gjort. Då ska du som tidigare ägare inte jämka. Förutsättningen är att du överlämnar en uppgift om underlag för jämk- ning till den nye ägaren.
Försäljning medför vanligen jämkningsskyldighet men om den nye ägaren övertar rättigheten och skyl- digheten att jämka måste du inte jämka vid försälj- ningen. Ni kan också avtala att du som är säljare (över- låtare) ska jämka på grund av själva försäljningen.
Jämkning på grund av ändringar som inträffat under den tid du innehaft lokalen kan inte övertas av köpa- ren. En sådan jämkning ska göras av dig som säljare vid ett enda tillfälle.
Xxx och när görs jämkning?
Årlig jämkning
Efter ändrad användning av fastigheten ska du jämka ingående moms för varje räkenskapsår under resten av korrigeringstiden. Avdragsrätten under ett år bestäms med ledning av förhållandena vid årets slut men får om det finns särskilda skäl bestämmas till ett annat skäligt belopp. Jämkningen gör du genom att ändra den ingående momsen i den första deklaratio- nen efter räkenskapsårets utgång.
Beräkning av jämkningsbelopp
Det årliga jämkningsbeloppet påverkas av den ingå- ende momsen när du köpte fastigheten (ursprungs- beloppet), korrigeringstiden och den procentuella förändringen i avdragsrätten. Jämkningsbeloppet är en tiondel av ursprungsbeloppet multiplicerat med skillnaden mellan avdragsrätten i procent för ingåen- de moms vid korrigeringstidens början och avdrags- rätten i procent efter förändringen.
a = b x (c - d)
10
a = Årligt jämkningsbelopp b = Ursprungsbelopp
c = Avdragsrätt i procent vid korrigeringstidens början d = Avdragsrätt i procent efter förändringen
Exempel 1
A är frivilligt skattskyldig och hyr ut en lokal till B som bedriver momspliktig verksamhet. A drar år 1 av hela den ingående momsen (ursprungsbeloppet) 200 000 kr för en ombyggnad. År 5 flyttar B, och C hyr lokalen.
C bedriver inte momspliktig verksamhet. Eftersom A hade avdragsrätt för hela den ingående momsen vid korrigeringstidens början och ingen avdragsrätt efter förändringen blir det årliga jämkningbeloppet 20 000 kr (1/10 x 200 000 kr). A ska således minska sin ingående moms med 20 000 kr för vart och ett av de återstående sex åren (år 5–10).
Jämkning vid ett tillfälle
Vid överlåtelse av fastighet, bostads- eller hyresrätt, vid konkurs och när frivillig skattskyldighet upphör vid uppförandeskede ska du jämka vid ett tillfälle.
Korrigeringen av den ingående momsen gör du då med ett jämkningsbelopp för resten av korrigerings- tiden.
Vid överlåtelser ska du jämka i den andra redovis- ningsperioden efter överlåtelsen. Är redovisnings- perioden ett helt beskattningsår ska du jämka det följande beskattningsåret. Vid konkurser görs jämk- ningen i den period den skattskyldige försätts i kon- kurs. Jämkning när uppförandeskede upphör innan uthyrning kommer till stånd görs i första perioden i följande beskattningsår. Dessutom ska i det sist- nämnda fallet avdragen ingående moms som hänför sig till tiden mellan beslut om frivillig skattskyldighet och skattskyldighetens upphörande återbetalas.
Exempel 3
E är frivilligt skattskyldig och överlåter i april år 7 en fastighet till F som ska använda fastigheten i
egen verksamhet som inte är momspliktig. E har år 1 dragit av moms med 1 000 000 kr. Det årliga jämk- ningsbeloppet är 100 000 kr (1/10 x 1 000 000 kr).
Jämkningen ska göras för fyra år (år 7–10) dvs. med 400 000 kr (4 x 100 000 kr). Eftersom överlåtelsen skedde i april ska hela jämkningen göras vid
ett tillfälle i juni år 7.
Lokalvis jämkning
När det gäller ny-, till- eller ombyggnad ska du endast jämka för den del av en fastighet som berörs av bygg- nadsarbetena. Vid t.ex. överlåtelse av en del av en fastighet ska du inte göra någon proportionering och inte heller jämka ingående moms som avser andra delar av fastigheten.
Inkomsttaxeringen påverkas
Exempel 2
D är frivilligt skattskyldig och hyr ut halva fastig- heten. Vid ombyggnad år 1 har han dragit av 50 % av den ingående momsen, som totalt uppgick till 100 000 kr. År 8 upphör den frivilliga skattskyldig- heten helt men D använder i fortsättningen en fjärdedel av fastigheten i annan momspliktig verk- samhet. D fick dra av 50 % av den ingående momsen vid korrigeringstidens början och får dra av 25 % efter förändringen. Skillnaden i avdragsrätt blir 25 procentenheter (50 % - 25 %). Jämkningsbeloppet blir 2 500 kr, 25 % av (1/10 x 100 000 kr). A ska minska sin ingående skatt med 2 500 kr för åren
8, 9 och 10.
Jämkning av ingående moms innebär i regel att inkomstbeskattningen påverkas. Det finns särskilda bestämmelser i inkomstskattelagen (1999:1229) om hur jämkade momsbelopp ska hanteras vid inkomst- beskattningen. Huvudregeln är att du ska justera av- skrivningsunderlaget med det jämkade beloppet. I vissa fall ska du emellertid ta upp den jämkade mom- sen som intäkt eller dra av den direkt. Så är fallet när det jämkade beloppet hänför sig till det s.k. utvidgade reparationsbegreppet.
Uppgifter till köparen
Underlag för jämkning
När du säljer en fastighet, bostads- eller hyresrätt övertar ofta köparen rättigheten eller skyldigheten att jämka din ingående moms. Detsamma gäller vid andra former av överlåtelser.
Vid en försäljning som medför att köparen ska överta din rättighet eller skyldighet att jämka ska du utfärda en handling som köparen kan ha som underlag för sin eventuella jämkning vid ett senare tillfälle.
Om din ingående moms eller avdragsrätten förändras efter det att du utfärdat handlingen måste du utfärda en kompletterande handling. Om du i din tur mottagit en sådan handling från en tidigare ägare, är du skyl- dig att överlämna den till köparen om den har bety- delse för köparens rättighet och skyldighet att jämka.
Handlingens innehåll
Handlingen ska innehålla följande uppgifter:
• Hur mycket ingående moms som hänför sig till dina inköp och kostnader för ny-, till- eller ombyggnad.
• När varorna eller byggtjänsterna köpts.
• Hur mycket av denna moms som du efter eventuell jämkning dragit av och i vilken redovisningsperiod.
• Om överlåtelsen gäller försäljning, byte eller annat.
• Beteckning på det överlåtna objektet (fastighet, lägenhet etc.)
• Om det finns en motsvarande handling från en tidi- gare ägare med uppgifter som kan ha betydelse för förvärvarens jämkning. (I så fall ska du överlämna en kopia av handlingen till förvärvaren.)
• Ditt momsregistreringsnummer.
• Andra uppgifter som kan ha betydelse för bedöm- ningen av skattskyldighet eller avdragsrätt. Om du t.ex. har s.k. brutet räkenskapsår måste det finnas en klar uppgift om när korrigeringstiden går ut för de olika byggåtgärderna som avses i handlingen.
Om du överlåter en hel byggnad ska du även lämna uppgift om hur den ingående momsen fördelar sig mellan olika delar av fastigheten. Även du som inte är momsregistrerad kan vara skyldig att lämna en hand- ling till den nye ägaren. Du ska då i stället för moms- registreringsnummer ange ditt person- eller organisa- tionsnummer.
Om handling inte lämnas
Om du dragit av ingående moms utan att upprätta eller ta upp detta i en sådan handling som beskrivs ovan kan du själv bli skyldig att jämka. Jämknings- skyldighet kan i så fall uppkomma för dig p.g.a. köpa- rens åtgärder. Detsamma gäller om du inte lämnat uppgift till den nye ägaren om en motsvarande hand- ling från en tidigare ägare, dvs. en handling med upp- gifter som kan ha betydelse för förvärvarens jämk- ning.
Det här kan du göra med e-legitimation
Med e-legitimation kan du
• lämna inkomstdeklaration
• lämna moms- och arbetsgivardeklaration
• ansöka om skattejämkning
• lämna flyttanmälan
• lämna kontrolluppgifter
• ansöka om anstånd med inkomstdeklaration,
s.k. byråanstånd
• lämna näringsbilagor (SRU-uppgifter)
• anmäla att en annan person ska få se ditt skattekonto eller din moms- och arbetsgivardeklaration via Internet
• anmäla att du ska lämna moms- och arbetsgivardeklaration för enskild firma via Internet
• skriva ut personbevis
• skriva ut uppgifter om din slutliga skatt (slutskattebesked)
• anmäla ditt bankkonto för skatteåterbetalning
• se aktuellt saldo och begära utbetalning av överskott på skattekontot
• begära utbetalningsspärr i skattekontot
• registrera ditt företag och ändra registrerade uppgifter på xxx.xxxxxxxx.xx
Du kan göra mycket mer med e-legitimation, inte bara hos Skatteverket. Det skapas allt fler liknande tjänster som du kan ha nytta av.
Läs mer på xxx.xxxxxxxxxxxx.xx under E-tjänster.
Självbetjäning dygnet runt: Webbplats: xxx.xxxxxxxxxxxx.xx Servicetelefon: 000-000 000
Personlig service: Ring Skatteupplysningen, inom Sverige: 0000-000 000
från utlandet: + 46 8 564 851 60
16
SKV 563 utgåva 4. Utgiven i januari 2012.