SKV 294 utgåva 18
SKV 294 utgåva 18
Skatteregler för aktie- och handelsbolag
– med deklarationsanvisningar
Den här broschyren vänder sig till dig som själv upprättar bokslut och deklaration i ett mindre aktie-/handelsbolag. Broschyren gäller när beskattningsåret gått ut under 2019.
Innehåll
Allmänt om beskattning av närings-
verksamhet i aktie- och handelsbolag 2
Inledning 2
Bokslutet som grund 2
K2-regelverket 2
Aktiebolag och handelsbolag 2
Deklarationstidpunkter för bl.a. aktie- och handelsbolag 3
Xxxxxxxxxxx 0
Moms 4
Deklarationsombud 4
Vilande handelsbolag 4
Xxxxxxxxxxx 0
Avskrivning 5
Tre former av avskrivning 5
Omedelbart avdrag 5
Räkenskapsenlig avskrivning 5
Restvärdesavskrivning 7
Patenträtt, hyresrätt och goodwill 7
Xxxxx och pågående arbeten 8
Varulager 8
Pågående arbete 8
Periodiseringsfond 10
Avsättning 10
Beskattning av schablonintäkt 10
Återföring 10
Aktier och andelar 11
Definition av lageraktie, näringsbetingad
aktie och kapitalplaceringsaktie 12
Aktiebolags försäljning av aktier 12
Aktiebolags försäljning av andelar i handelsbolag 13
Handelsbolags försäljning av aktier 13
Handelsbolags försäljning av andelar i handelsbolag 14
Nedskrivning av aktier 14
Andelsbyte – Uppskov med beskattningen 14
Skalbolag 15
Avyttring av fastigheter 16
Förlust på fastighet 16
Avskattning vid utköp av bostad i fåmansbolag 16
Koncernbidrag 17
Vem kan lämna koncernbidrag? 17
Ytterligare förutsättningar 17
Fusionsregeln 18
Förmedling av koncernbidrag 18
Utdelning 18
Mottagen utdelning 18
Lämnad utdelning (kontrolluppgift) 19
Ränta 19
Betald ränta (kontrolluppgift) 19
Begränsning av underskottsavdrag 20
Underskott vid ägarförändring 20
Begränsning vid konkurs och ackord 21
Pensionskostnader för anställda, särskild
löneskatt och avkastningsskatt 22
Inkomstskatt 22
Särskild löneskatt 23
Xxxxxxxxxxxxxxxx 00
Deklarationsanvisningar – så här
fyller du i Inkomstdeklaration 2 27
Huvudblanketten 28
Räkenskapsschemat (INK2R) 30
Skattemässiga justeringar (INK2S) 31
Koppling mellan punkter i Inkomst-
deklaration 2 och BAS-kontoplanen 38
Deklarationsanvisningar – så här
fyller du i Inkomstdeklaration 4 40
Fyll i Inkomstdeklaration 4 41
Huvudbilagan Räkenskapsschema (INK4R) 43
Balans- och resultaträkning 43
Huvudbilagan Skattemässiga justeringar (INK4S) 43
Övriga uppgifter 47
Upplysningar 47
Koppling mellan punkter i Inkomst-
deklaration 4 och BAS-kontoplanen 49
Deklarationsanvisningar – så här fyller du i blankett N3B 51
1. Räkenskapsår m.m. 51
2. Beräkning av resultat 51
3. Beräkning av andelens anskaffningsutgift 52
4. Begränsat ansvar 52
Deklarationsanvisningar – så här fyller du i blankett N4 53
Deklarationsanvisningar – så här fyller du i blankett N7 55
Uppgifter om överlåtare och övertagare m.m. (Avsnitt A) 55
Övertagna Periodiseringsfonder (Avsnitt B punkt 1) 55
Övertagen expansionsfond (Avsnitt B punkt 2) 55
Övertaget sparat fördelningsbelopp och skogs-
och skogsskadekonto (Avsnitt B punkt 3 och 4) 55
Deklarationsanvisningar – så här fyller du i blankett N8 56
A. Xxxxxxxxxxx 00
B. Substansminskningsavdrag 56
Allmänt om beskattning av näringsverksamhet i aktie- och handelsbolag
Inledning
Denna broschyr vänder sig till dig som har ett aktie- eller handelsbolag. Xxxxxxxxxx tar upp några särskilda skatteregler som du bör känna till när bolagets bokslut och inkomstdeklaration upprättas. Det gäller hur vissa balansposter ska värderas i bokslutet samt hur vissa inkomster och utgifter
ska behandlas vid beskattningen. Informationen i broschyren är inte heltäckande, utan för varje fråga behandlas det som bedömts vara av störst värde.
Mer information hittar du på
xxx.xxxxxxxxxxxx.xx/xxxxxxxxxxxxxxxxxx.
Hur du fyller i aktiebolagets Inkomstdeklaration 2 beskriver vi på sidan 27. Hur du fyller i handels- bolagets Inkomstdeklaration 4 beskriver vi på sidan 40.
Bokslutet som grund
Företagets bokföring är utgångspunkt för beskatt- ningen. Det innebär att bolagets bokslut, upprättat enligt god redovisningssed, ska ligga till grund för beskattningen.
Skattelagstiftningen innehåller emellertid ett antal bestämmelser som innebär att det bokförda resulta- tet måste justeras för att få fram det beskattnings- bara resultatet. Denna skattemässiga justering görs i bolagets inkomstdeklaration genom en intäkts- post (pluspost) eller avdragspost (minuspost). Till exempel ska ej avdragsgilla representationskostnader tas upp som en justerad intäktspost, och ej skatte- pliktiga ackordsvinster ska tas upp som en justerad avdragspost.
När det gäller inventarier kan bolaget välja om bokföringen ska ligga till grund för beskattningen eller om bokföringen ska vara frikopplad från beskattningen. Enligt huvudregeln ska det skatte- mässiga värdeminskningsavdraget motsvara avskrivningen i bokslutet. Tillämpas däremot rest-
värdesavskrivning är beskattningen frikopplad från bokföringen och bolaget kan begära värde- minskning med ett belopp i deklarationen och göra avskrivning i bokslutet med ett annat.
K2-regelverket
Bokföringsnämnden (BFN) arbetar med att ta fram fyra kategorier av samlade regelverk för redo- visning (K1–K4). Privata aktiebolag som enligt årsredovisningen är ett mindre företag får tillämpa de s.k. K2-reglerna (BFNAR 2016:10).
Regelverket är heltäckande och den som väljer att tillämpa det ska göra det i sin helhet. Det är bok- slutsregler och behandlar inte löpande bokföring eller arkivering av räkenskapsinformation. Reglerna präglas av förenklingar som t.ex. ger företaget möjlighet att välja schablonlösningar. De innehåller fastställda uppställningsformer för resultat- och balansräkningarna som i allt väsentligt överens- stämmer med uppgiftslämnandet i räkenskaps- schemat.
När du tillämpar regelverket för första gången ska du för vissa angivna balansposter korrigera ingående balans mot eget kapital. Är det en avdragsgill eller skattepliktig post ska du göra en skattemässig justering i punkten 4.4b eller 4.6e, se deklarations- anvisningarna till Inkomstdeklaration 2. I Bokförings- nämndens vägledning kap. 20 kan du se vilka poster som ska korrigeras.
Aktiebolag och handelsbolag
All inkomst i ett aktiebolag ska tas upp i inkomst- slaget näringsverksamhet. Det gäller även kapital- vinster, t.ex. resultat vid avyttring av aktier och andelar. Resultatet ska dock beräknas enligt reglerna som gäller för inkomstslaget kapital.
2
Resultatet i ett handelsbolag ska också beskattas i inkomstslaget näringsverksamhet. Undantag gäller för resultat vid icke yrkesmässig avyttring av fastighet och bostadsrätt som ska beskattas av fysisk person eller dödsbo. Detta resultat ska tas upp i inkomstslaget kapital.
Reglerna för beskattning av handelsbolag och aktiebolag är i huvudsak desamma. Det finns dock vissa särregleringar för handelsbolag. När det finns särskilda regler för handelsbolag anges det i denna broschyr specifikt i det aktuella avsnittet.
Deklarationstidpunkter för bl.a. aktie- och handelsbolag
För juridiska personer (aktiebolag, handelsbolag, kommanditbolag, stiftelser samt ekonomiska och ideella föreningar) styr numera räkenskapsåret när företagets inkomstdeklaration ska lämnas. Dekla- rationen ska lämnas vid närmsta deklarations- tidpunkt sex månader efter räkenskapsårets slut. Den som lämnar deklarationen digitalt får lämna den ytterligare en månad senare.
Tidpunkter för Inkomstdeklaration 2 och 41
Beskattnings- året går ut | Deklarationen skickas ut | Deklarationen ska vara inlämnad på papper | Deklarationen ska vara inlämnad elektroniskt2 |
30 april 2019 | Mitten av september | 1 november 2019 | 2 december 2019 |
30 juni 2019 | Mitten av september | 16 december 2019 | 15 januari 2020 |
31 augusti 2019 | Mitten av oktober | 2 mars 2020 | 1 april 2020 |
31 december 2019 | Mitten av februari | 1 juli 2020 | 3 augusti 2020 |
1 Sammanställningen gäller även för Inkomstdeklaration 3 även om den målgruppen inte i övrigt omfattas av informationen i denna broschyr.
2 För att lämna deklarationen vid det senare tillfället måste hela deklarationen (sidorna 1–4) och alla bilagor (inkl. övriga upplysningar) lämnas digitalt. Första sidan av deklarationen lämnas via e-tjänsten för Inkomstdeklaration 2, sidorna 2-4 samt eventuella bilagor (N3B, N4, N7, N8, N9 och Övriga upplysningar) måste filöverföras via e-tjänsten Filöverföring. Du kan inte bifoga pdf-filer med deklarationen.
Inkomstdeklaration 4 (och 3) kan lämnas vid det senare deklarationstillfället även om huvudblanketten lämnas på papper. Förutsätt- ningen är att alla bilagor (inkl. övriga upplysningar) lämnas digitalt via filöverföringstjänsten.
3
Bolagsskatt
Den 1 januari 2019 sänktes skatten för juridiska personer i två steg:
För ett aktiebolag med ett beskattningsår som började efter den 31 december 2018, men före den 1 januari 2021, är skatten 21,4 procent.
För beskattningsår som börjar efter den 31 december 2020 är skatten 20,6 procent.
Moms
Moms ska du numera redovisa i momsdeklara- tionen. Man kan alltså inte redovisa moms i inkomstdeklarationen längre. Av den anledningen beskriver vi inte längre några momsregler i denna broschyr. Vill du ha information om moms finns det på xxx.xxxxxxxxxxxx.xx.
Deklarationsombud
Ett deklarationsombud kan lämna alla deklara- tioner, t.ex. inkomstdeklarationen och preliminära inkomstdeklarationer, förutsatt att det sker elektro- niskt. Ett företag kan alltså utse ett deklarations- ombud som lämnar Inkomstdeklarationen. Prak- tiskt går det till så att den deklarationsskyldige ansöker om att få ett eller flera deklarationsombud registrerade. Ansökan kan göras via e-tjänsten Ombud eller behörigheter, eller lämnas på blankett Ansökan E-tjänster Deklarationsombud
(SKV 4809).
Vilande handelsbolag
Om ditt handelsbolag är vilande och du inte har för avsikt att driva verksamheten vidare i framtiden bör du avregistrera det ur handelsregistret. Det gör du enklast på xxxxxxxx.xx. Samtliga bolagsmän ska underteckna anmälan om avregistrering. Att avregistrera ditt handelsbolag kostar ingenting.
4
Inventarier
Inventarier är tillgångar som bolaget behöver i verksamheten för att kunna driva den. Det kan t.ex. vara maskiner, verktyg, möbler, bilar, instrument, datorer eller en affärsinredning.
Avskrivning
Avskrivning (värdeminskning) betyder att bolaget får dra av utgiften för inköpet genom att dela upp den på flera år. Inventarierna blir på så sätt kostnadsförda i den takt de förbrukas.
Vem har rätt till avskrivning?
Den som är ägare av inventarierna har rätt till värdeminskningsavdrag (avskrivning). Det gäller även vid leasing (hyra). Undantagsvis kan ett hyres- avtal vara utformat på ett sådant sätt att det kan göras en bedömning att det inte är leasegivaren (uthyraren) som får göra värdeminskningsavdrag.
Underlag för avskrivning
Det är inte bara själva inköps- eller tillverknings- kostnaden som är underlag för avskrivning. Även andra kostnader som monteringskostnad, frakt, tull och liknande ingår. Man säger därför att anskaffningsvärdet är underlag för avskrivning. Det gäller både räkenskapsenlig avskrivning och restvärdesavskrivning.
Om bolaget köper inventarier av delägare i bolaget (eller närstående till delägare) till ett pris som över- stiger marknadsvärdet ska den del som är överpris inte ingå i avskrivningsunderlaget.
Om bolaget inte är skyldigt att redovisa moms får den moms som ingår i inköpskostnaden tas med som anskaffningsvärde. Har bolaget fått närings- bidrag eller liknande för att skaffa inventarier måste anskaffningsvärdet minskas med bidrags- beloppet.
Tre former av avskrivning
Det finns tre möjligheter att dra av utgifter för inventarier; hela utgiften inköpsåret (omedelbart avdrag), räkenskapsenlig avskrivning eller restvärdes- avskrivning.
Omedelbart avdrag
Inventarier som bedöms ha en ekonomisk livslängd på högst tre år får dras av redan samma år de skaffas till näringsverksamheten (så kallade korttids- eller treårsinventarier). Det är bolaget som i första hand ska visa att livslängden är högst tre år.
Inventarier av mindre värde får också dras av i sin helhet året de skaffas till näringsverksamheten.
Med ”mindre värde” menar man ett värde som understiger ett halvt prisbasbelopp exkl. moms. När man ska avgöra vad som är mindre värde, räknas flera inventarier som på ett naturligt sätt hör ihop som ett inventarium. Samma sak gäller om inköp av olika inventarier kan anses ingå som ett led i en större inventarieanskaffning.
Räkenskapsenlig avskrivning
Om du ska använda den här metoden ställs det vissa krav på bokföringen:
• bolaget måste ha en ordnad bokföring som avslutas med årsbokslut, d.v.s. med resultat- och balansräkning, och
• värdeminskningsavdraget ska motsvara avskriv- ningen i bokslutet.
Det finns två alternativ att välja på när man använder räkenskapsenlig avskrivning, huvud- och kompletteringsregeln.
Enligt huvudregeln får man dra av högst 30 % av inventariernas bokförda värde vid årets början
(= förra årets utgående värde)
• ökat med värdet av de inventarier som skaffats under året och som fortfarande finns kvar vid årets slut,
• minskat med betalning för inventarier som sålts under året och som skaffats tidigare år än detta år,
• minskat med försäkringsersättning bolaget fått för inventarier som skaffats tidigare år än detta år,
• minskat med ersättningsfond som bolaget tagit i anspråk.
5
Därutöver får du göra ett särskilt avdrag (värde- minskning) om inventarier som skaffats före beskattningsårets ingång har sålts, eller om du har fått försäkringsersättning för inventarier som gått förlorade. Avdraget uppgår till den intäkt du fått (bokfört) med anledning av försäljningen eller försäkringsersättningen. Avdraget får inte leda till att inventariekontot blir negativt.
Exempel: Avskrivning inventarier
Bokfört värde vid årets början +50 000
Inköp under året +20 000 Sålt under året som köpts tidigare år –10 000 Underlag att skriva av på 60 000
Årets avskrivning 30 % –18 000 Oavskrivet värde vid årets utgång 42 000
Har den ersättning som erhållits vid försäljning av inventarier i sin helhet bokförts som intäkt medges ett särskilt avdrag (avskrivning) med 10 000 kr.
Avskrivning kan därför göras med 28 000 kr.
Det har ingen betydelse när under året inventarier köps. Finns de kvar vid räkenskapsårets slut får man skriva av med 30 %. Men om bolaget har ett längre eller kortare räkenskapsår än 12 månader justeras procentsatsen. Är t.ex. bolagets räken- skapsår 6 månader är procentsatsen 15 %, är det 18 månader blir procentsatsen 45 %.
Eftersom avskrivningsunderlaget minskar med avskrivningar som görs betyder det att avskrivningens storlek blir mindre med åren. Teoretiskt sett blir inventarier aldrig avskrivna när man använder huvudregeln. För att det ska finnas möjlighet att få inventarierna helt avskrivna finns en kompletterings- regel som innebär hel avskrivning på 5 år, d.v.s.
20 % avskrivning varje år.
Om man ska använda kompletteringsregeln måste man veta anskaffningsutgift och anskaffningsår för de inventarier bolaget köpt de senaste fyra räken- skapsåren och som fortfarande finns kvar i verk- samheten. Årets totala avskrivning får man genom att skriva av på vart och ett av de tidigare fyra årens kvarvarande anskaffningsutgift och årets anskaff- ningsutgift med 20 %. Avskrivningsprocenten påverkas inte av när under året inventarierna köps. Däremot justeras procentsatsen om bolaget har längre eller kortare räkenskapsår än 12 månader, precis som i huvudregeln.
Kontrollera avskrivningen
Eftersom storleken på det särskilda avdraget (se ovan) påverkas av hur du har bokfört försäljning av inventarier bör du kontrollera att bolaget inte har tagit upp inventarierna till för lågt värde i balans- räkningen, och därmed gjort för stor avskrivning. Denna kontroll gör du genom att beräkna inventa- riernas lägsta värde enligt huvud- och komplette- ringsregeln med nedanstående mall. Om det bokförda värdet av inventarierna inte understiger det lägsta av dessa värden har du inte gjort för stort avdrag vid beskattningen.
Inventariernas lägsta värde
Lägsta värdet enligt huvudregeln
Inventariernas bokförda värde
enligt föregående års balansräkning
Anskaffningar under beskattnings- året som fortfarande finns kvar
Ersättning för inventarier som avyttrats och försäkringsersättning
Under året ianspråktagen ersätt- ningsfond
Underlag
= …………………………
+ …………………………
– …………………………
– …………………………
= …………………………
Lägsta värde 70 % av underlaget ovan =
Lägsta värde enligt kompletteringsregeln
80 % av årets anskaffningsutgifter
60 % av föregående beskattningsårs anskaffningsutgifter
40 % av anskaffningsutgifterna andra året före beskattningsåret
20 % av anskaffningsutgifterna tredje året före beskattningsåret
Lägsta värde enligt kompletterings- regeln
+ …………………………
+ …………………………
+ …………………………
+ …………………………
=
Observera att procentsatserna ska justeras om
beskattningsåret är längre eller kortare än 12 månader.
Denna metod, att beräkna inventariernas lägsta värde, kan du också med fördel använda för att beräkna största möjliga avskrivning. Största möjliga avskrivning beräknas som mellanskillnaden mellan å ena sidan inventariernas bokförda värde före avskrivning och å andra sidan det lägsta värdet enligt huvud- eller kompletteringsregeln. Fördelen med att beräkna avskrivningen på detta sätt är att du inte behöver ta hänsyn till hur eventuella försälj- ningar har bokförts.
Restvärdesavskrivning
Restvärdesavskrivning ska användas av den som inte uppfyller kraven för att få använda räkenskapsenlig avskrivning (beror vanligen på att bokförings- mässig avskrivning inte stämmer överens med skattemässig). Restvärdesavskrivning liknar räkenskapsenlig avskrivning och kan ses som en förenklad version av denna. Den stora skillnaden är att det bokförda värdet för inventarierna inte behöver vara lika med det värde som redovisas i deklarationen, d.v.s. det skattemässiga värdet.
Eftersom den bokförda avskrivningen inte behöver överensstämma med värdeminskningsavdraget kan det vara nödvändigt att justera det bokförda resultatet.
Vid restvärdesavskrivning får man skriva av med högst 25 % i stället för 30 %. Det finns ingen alternativ kompletteringsregel som vid räkenskaps- enlig avskrivning. Avskrivningsunderlaget är det värde som du redovisade att bolaget hade kvar på inventarierna oavskrivet i förra årets deklaration (föregående års skattemässiga värde). Du lägger också till anskaffningsutgiften för inventarier som bolaget skaffat under året och som finns kvar vid årets slut. Om bolaget sålt inventarier under året (eller fått försäkringsersättning) som skaffats tidigare år än detta räkenskapsår, måste avskrivnings- underlaget minskas med den intäkten. Därutöver får du göra ett särskilt avdrag (värdeminskning) om inventarier som skaffats före beskattningsårets ingång har sålts, eller om du har fått försäkrings- ersättning för inventarier som gått förlorade.
Avdraget uppgår till den intäkt du fått (bokfört) med anledning av försäljningen eller försäkrings- ersättningen. Avdraget får inte leda till att inventarie- kontot blir negativt.
Restvärdeavskrivning | |
Skattemässigt värde vid | |
beskattningsårets ingång | + |
Under året gjorda anskaffningar | |
som finns kvar vid årets slut | + |
Ersättning för avyttrade/förlorade | |
inventarier som fanns vid årets början samt i anspråkstagna fonder m.m. | – |
Summa avskrivningsunderlag | = |
Årets avskrivning, högst 25 % av avskrivningsunderlaget | – |
Skattemässigt värde vid | |
beskattningsårets utgång | = |
Patenträtt, hyresrätt och goodwill
Dessa tillgångar kallas immateriella, det vill säga sådana som inte består av föremål, i motsats till materiella tillgångar som inventarier. För förvärvade immateriella tillgångar dras utgiften skattemässigt av genom avskrivning, d.v.s. man delar upp utgiften på flera år precis på samma sätt som med inven- tarier. Men reglerna om omedelbart avdrag för så kallade treårsinventarier eller inventarier av mindre värde gäller inte för immateriella tillgångar. Man får välja mellan räkenskapsenlig avskrivning och restvärdesavskrivning. Om du väljer räkenskaps- enlig avskrivning för bolagets inventarier får du inte välja restvärdesavskrivning för t.ex. hyresrätten för bolagets affärslokal. Däremot får du kombinera de båda metoderna enligt räkenskapsenlig avskrivning
– huvudregeln för inventarierna och kompletterings- regeln för affärslokalen, eller tvärt om.
Med patenträtt menas både rättighet som bolaget skaffat för att använda i sin egen tillverkning och rättighet som bolaget får betalt för när någon annan använder den.
Xxxxx och pågående arbeten
Varulager
Med varulager menas de tillgångar som bolaget har till försäljning (omsättning) eller som ska användas i verksamheten. Här beskriver vi hur lagret ska värderas.
Vad som ingår i varulagret
I värdet på lagret ska du räkna in råämnen, halv- fabrikat och färdiga varor. Till bolagets varulager hör också dels varupartier som bolaget har tagit hand om på balansdagen eller som någon annan tagit hand om åt bolaget, dels varupartier som på bokslutsdagen lämnats av säljaren för transport till bolaget som köpare.
Om varorna levererats från säljaren till köparen – även om fakturering inte gjorts – ska försäljnings- värdet av varorna redovisas som en fordran hos säljaren.
I lagret ska inte räknas in varor som mottagits i kommission. Kommission är ett slags handels- förmedling där varorna inte ägs av säljaren utan bara förmedlas av honom.
Värdering och inventering
Du ska värdera lagret som det ser ut på balansdagen genom en inventering. I korthet gäller vid invente- ring att du ska anteckna anskaffningsvärdet för varje tillgång i lagret, d.v.s. post för post. Om netto- försäljningsvärdet är lägre än bolagets anskaffnings- värde, ska du ta upp detta värde. De varor som finns i lagret anses vara de som bolaget anskaffade senast (regeln kallas ”först in – först ut”). Om du i stället väljer schablonregeln (se nästa sida) för att värdera bolagets varulager ska du ta upp anskaff- ningsvärdet för varje post vid inventeringen. Du ska skriva under inventeringslistorna på heder och samvete. Om du inte följer reglerna för inventering kan de värden du tagit upp bli underkända av Skatteverket.
Huvudregel
Enligt huvudregeln får du inte ta upp en lager- tillgång till lägre värde än anskaffningsvärdet. Men om tillgångens nettoförsäljningsvärde är lägre än anskaffningsvärdet ska du ta upp tillgången till detta lägre värde (lägsta värdets princip). Huvud- regeln gäller för alla slags lagertillgångar som finns i lagret på balansdagen.
I anskaffningsvärdet för de lagertillgångar bolaget köpt ska du räkna med inköpspris, frakt, tull och liknande kostnader. För lagertillgångar som bolaget tillverkat eller bearbetat i näringsverksamheten (egentillverkat lager) räknar du anskaffnings- kostnaden på direkta kostnader som kostnader för material, arbetslöner och liknande med visst tillägg för indirekta kostnader som lokalkostnader, avskrivningar på inventarier och liknande kostnader som hör till tillverkningen. Med nettoförsäljnings- värdet menas det pris som företaget normalt kan sälja en vara för efter att man dragit av för sin försäljningskostnad.
Du får dra av för inkurans (vara som är osäljbar) bara om det ryms i nedskrivningen av en lagerpost från anskaffningsvärdet till verkligt värde.
Schablonregeln
Enligt schablonregeln får du ta upp lagret till 97 % av det totala anskaffningsvärdet. Om du använder denna regel måste du ta upp anskaffningsvärdet för alla tillgångar som finns i lager på bokslutsdagen. Du får alltså inte använda nettoförsäljningsvärdet på vissa tillgångar. Du får sen skriva ned det totala anskaffningsvärdet med 3 %. Den här regeln får inte användas när man värderar lager av fastigheter, aktier och andra liknande tillgångar. Man måste då skilja ut dessa tillgångar för att kunna tillämpa schablonregeln på det övriga lagret.
Pågående arbete
Med pågående arbete menas ett entreprenad- uppdrag eller ett tjänsteuppdrag (konsultuppdrag). Pågående arbete är ett arbete som påbörjats, men vid räkenskapsårets utgång ännu inte har avslutats, och som utförs för annan persons räkning.
Pågående arbeten delas in i arbeten på löpande räkning och arbeten till fast pris. Med löpande räkning menas att ersättningen till minst 90 % grundar sig på
• ett på förhand bestämt arvode per tidsenhet,
• den tid arbetet faktiskt tar, och
• de faktiska utgifterna för arbetet (lön, material m.m.).
Ett arbete som inte anses utfört på löpande räkning anses utfört till fast pris.
Färdigställandemetoden eller successiv vinstavräkning
Pågående arbete kan redovisas enligt färdigställande- metoden eller successiv vinstavräkning. Tillämpas färdigställandemetoden sker resultatavräkning först när arbetet är avslutat, se nedan.
Vid successiv vinstavräkning matchas uppdrags- inkomster och uppdragsutgifter av det arbete som utförts till och med balansdagen. Det innebär att resultatavräkning sker i takt med utförd prestation. Den metod som används i räkenskaperna ska följas vid beskattningen, om de är upprättade i enlighet med god redovisningssed. För byggnads-, hantverks-, anläggnings- och konsultverksamhet gäller dessutom att redovisningen inte får strida mot de särskilda skattereglerna.
Värdering
Pågående arbete värderas till det lägsta av anskaff- ningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet. Vid denna beräkning ska både direkta och indirekta projekt- kostnader tas upp. Exempel på direkta projekt- kostnader är löner för personal, arbetsgivaravgifter på dessa löner samt material. Exempel på indirekta projektkostnader är andel av avskrivningar på maskiner som använts i projektet och projektets andel av kostnader för produktionslokal. Allmänna administrationskostnader, försäljningskostnader samt forskning och utveckling är i regel inte att anse som projektkostnader.
Färdigställandemetoden
Kostnaderna för ett arbete som utförs till fast pris, och där färdigställandemetoden tillämpas, tas upp som tillgång. A contobetalningar och förskott skuldförs. Vinstavräkning sker först när arbetet är slutfört.
Ett arbete bör anses vara avslutat i och med arbetets slutförande och att slutlig ekonomisk uppgörelse har träffats eller borde ha träffats enligt de avtals- villkor mellan parterna som får anses normala inom branschen. Den omständigheten att det kvarstår garantiåtaganden eller att vissa mindre arbeten kvarstår utgör i regel inte skäl för att underlåta en resultatavräkning. Reservering för
till exempel garantiåtaganden eller vissa mindre kvarstående arbeten kan ske i enlighet med god redovisningssed. Föreligger det betydande osäkerhet avseende det ekonomiska utfallet får vinstavräkning anstå tills osäkerheten har undanröjts. Kommer ett projekt sannolikt att leda till förlust ska reservering för förlusten göras omedelbart. Det bör dock observeras att när det gäller reservering för framtida garantiutgifter gäller särskilda skatteregler.
Värdering av arbete till fast pris där färdigställande- metoden tillämpas sker till det lägsta av anskaffnings- värdet och nettoförsäljningsvärdet. Varje projekt ska värderas för sig. Skattereglerna tillåter en alternativ metod där pågående arbeten får värderas till 97 % av det sammanlagda anskaffningsvärdet för samtliga pågående arbeten till fast pris. Detta alternativ gäller dock inte konsultrörelser utan endast entreprenadverksamheter.
Löpande räkning
Enligt de särskilda skattereglerna behöver endast sådana arbeten som har fakturerats tas upp till beskattning.
Fakturerade belopp intäktsredovisas i takt med faktureringen. Kostnader dras av löpande.
Fakturering ska ske enligt god redovisningssed. A contofakturerade belopp som står i proportion till redan utförda arbeten ska intäktsredovisas.
Xxxx förskott för ännu ej utförda arbeten ska skuldföras.
Periodiseringsfond
Reglerna om periodiseringsfond ger möjlighet för företaget att skjuta upp en del av beskattningen till ett senare år. Avdrag för avsättning till periodiseringsfond ger alltså en viss skattekredit. Periodiseringsfond kan också användas till att jämna ut resultatet mellan olika år och på så sätt få en jämnare beskattning. Om företaget t.ex. kan förutse att förlust kommer att uppstå ett visst år kan man sätta av till periodiseringsfond, återföra fonden förluståret och på så sätt kvitta vinst mot förlust.
Avsättning
Aktiebolag och andra juridiska personer får avdrag för avsättning till periodiseringsfond med högst 25 % av överskottet av näringsverksamheten. Det är årets skattemässiga överskott som är underlag för avsättningen, d.v.s. efter avdrag för tidigare års
underskott och återföring av tidigare periodiserings- fonder, men före årets avdrag för periodiserings- fond. Avsättningen måste göras i räkenskaperna för att avdrag ska medges.
För handelsbolag gäller att avsättning görs hos delägaren. Avdraget beräknas på delägarens del av inkomsten enligt de regler som gäller för denne. Det innebär att om delägaren är en fysisk person får avdrag göras med högst 30 % av överskottet efter vissa korrigeringar.
Om handelsbolagsdelägaren är ett aktiebolag eller annan juridisk person medges avdrag med högst 25 % av överskottet. För att avdrag ska medges för periodiseringsfond måste avsättning göras i delägarens räkenskaper. Avsättningen ska göras i bokslutet och avdrag göras för det beskattningsår som omfattar utgången av handelsbolagets räkenskapsår.
Beskattning av schablonintäkt
Juridiska personer som vid beskattningsårets ingång har gjort avsättningar till periodiserings- fond ska ta upp en schablonintäkt till beskattning. Schablonintäkten beräknas genom att summan av
10
gjorda avdrag till periodiseringsfonder som fanns vid beskattningsårets ingång multipliceras med den statslåneränta som gällde vid utgången av november månad året närmast före det kalenderår under vilket beskattningsåret går ut. Har beskattnings- året börjat innan den 1 januari 2019 gäller dock att schablonintäkten beräknas genom att multiplicera med 72 % av den statslåneräntan.
Vid beräkning av schablonintäkt på periodiserings- fond gäller att statslåneräntan kan vara lägst 0,5 %. För beskattningsår som börjar och slutar under 2019 ska du multiplicera periodiseringsfonderna med 0,51 %. För beskattningsår som börjat innan den 1 januari 2019 och slutar under 2019 ska du multiplicera periodiseringsfonderna med 0,37 procent.
Schablonintäkten ska inte bokföras i räkenska- perna, utan endast tas upp i Inkomstdeklaration 2 under skattemässiga justeringar, vid punkt 4.6a. Om beskattningsåret är längre eller kortare än tolv månader ska schablonintäkten justeras i mot- svarande mån.
Exempel: Schablonintäkt
Tango AB har kalenderår som räkenskapsår. Vid ingången av 2019 har totalt 500 000 kr satts av till periodiseringsfond. I deklarationen för beskatt- ningsår 2019 beräknas schablonintäkten till 0,51 % av 500 000 kr. Det belopp som ska tas upp som intäkt vid punkt 4.6a är alltså 2 550 kr.
Återföring
Periodiseringsfond ska återföras till beskattning senast det sjätte året efter avsättningsåret. Hela eller delar av avsättningen kan återföras tidigare om så önskas.
Återföringen av periodiseringsfonder ska ske i en bestämd ordning. Det är alltid den äldsta periodi- seringsfonden som ska återföras först.
Då en återföring sker av en periodiseringsfond som sattes av då bolagsskatten var högre än idag måste en uppräkning av beloppet som återförs ske. Det gäller just nu avsättningar som gjorts under beskattningsår som påbörjats innan den 1 januari 2019 då bolagsskatten var 22 %. Återföringar som
sker under beskattningsår som påbörjas under 2019 och avser avsättningar som skett innan januari 2019 ska räknas upp till 103 %.
I vissa situationer måste avdraget återföras även om sexårsfristen inte löpt ut.
Exempel: Återföring periodiseringsfond
Tango har kalenderår som räkenskapsår. I dekla- rationen för beskattningsåret som går ut 2019 har man bestämt att man ska återföra 100 000 kronor av sina periodiseringsfonder till beskattning. De periodiseringsfonder som finns är:
Avsättning i deklarationen 2014 50 000 kr
Avsättning i deklarationen 2015 10 000 kr
Avsättning i deklarationen 2016 50 000 kr
Avsättning i deklarationen 2017 90 000 kr
Avsättning i deklarationen 2018 200 000 kr
Avsättningen i deklarationen 2014 måste återföras i år eftersom återföring ska ske senast det sjätte året efter avsättningsåret. Utöver det vill Tango AB återföra ytterligare 50 000 kr. Man har då ingen valmöjlighet mellan vilken avsättning som ska åter- föras. Den äldsta avsättningen ska återföras först.
I Tangos fall innebär det att avsättningen från 2015 på 10 000 kr ska återföras och att 40 000 kr av den avsättning som gjordes i deklarationen 2016 därefter återförs.
De återföringar som sker måste också uppräknas med 3 %. Den totala återföringen kommer alltså bli 100 000 kronor + 3 000 kronor.
Juridisk person måste återföra periodiseringsfonden om
1. den upphör att bedriva näringsverksamhet,
2. den beskattas i Sverige bara som delägare i handelsbolag och handelsbolaget upphör att bedriva näringsverksamhet eller andelen överlåts,
3. skattskyldigheten för näringsverksamhet upphör,
4. näringsverksamheten inte längre beskattas i Sverige p.g.a. skatteavtal,
5. den upplöses genom fusion eller fission och fonden inte har övertagits,
6. vid beslut om likvidation eller konkurs.
Aktier och andelar
Då ett aktiebolag eller handelsbolag säljer aktier eller handelsbolagsandelar är den beskattning som eventuellt ska ske beroende av en mängd faktorer. För det första måste du titta på vad det är som sålts. Är det aktier* eller handelsbolagsandelar? Om det är aktier, vilken karaktär har de (d.v.s. är de lager- aktier, näringsbetingade aktier eller kapital- placeringsaktier)? Vem är det som säljer? Är det ett aktie- eller handelsbolag? Om säljaren är ett handelsbolag, vilka är delägare i detta? Om försälj- ningen resulterar i en förlust finns dessutom en mängd bestämmelser kring kvittning och kvote- ring av förlusten som man måste känna till för att beskattningen ska bli rätt.
I det här avsnittet beskriver vi bestämmelserna kortfattat. Förslagsvis utgår du ifrån den konkreta situation du har för handen. Vem är säljare och vad är det som har sålts? Med hjälp av rubrikerna letar du dig fram till vilka regler som gäller för den försäljning företaget gjort.
Inledningsvis måste vi dock börja med att redogöra för den skattemässiga indelning av aktier som sker och som är grundläggande för beskattningen vid företags försäljning av aktier och handelsbolags- andelar.
* För enkelhets skull nämns endast begreppet ”aktier” då vi avser aktier och andelar i ekonomisk förening.
Definition av lageraktie, näringsbetingad aktie och kapitalplaceringsaktie
Aktier delas skattemässigt in i kapitaltillgångar och lagertillgångar. Aktier är en lagertillgång om det ägande företaget yrkesmässigt bedriver handel med värdepapper. För företag som bedriver byggnads- rörelse eller handel med fastigheter, kan innehav av aktier också vara lagertillgång. Omsättning av sådana lageraktier beskattas enligt de vanliga reglerna för näringsverksamhet.
Aktier som inte är lagertillgångar är kapital- tillgångar. (I fortsättningen talar vi endast om aktier som är kapitaltillgångar.) En aktie som är en kapital- tillgång kan i sin tur antingen vara en närings- betingad aktie eller en kapitalplaceringsaktie.
Aktien är näringsbetingad om
• aktien inte är marknadsnoterad (d.v.s. alla onoterade aktier är näringsbetingade om de inte är lageraktier)
• aktien är marknadsnoterad och innehavet motsvarar 10 % eller mer av röstetalet, eller
• innehavet betingas av den rörelse som bedrivs av företaget eller av ett företag som med hänsyn till äganderättsförhållandena kan anses stå det nära.
Om aktien inte är en näringsbetingad aktie är den en kapitalplaceringsaktie.
Även om aktierna är kapitaltillgångar ska resultatet vid en försäljning, d.v.s. vinsten eller förlusten, beskattas i inkomstslaget näringsverksamhet. Det skattemässiga resultatet beräknas emellertid enligt reglerna för inkomstslaget kapital. Det innebär att det beräknas antingen enligt genomsnittsmetoden,
d.v.s. som skillnaden mellan försäljningspriset och det genomsnittliga omkostnadsbeloppet, eller enligt schablonmetoden. Schablonmetoden kan endast användas för marknadsnoterade aktier. Vinster och förluster på näringsbetingade aktier och kapitalplaceringsaktier behandlas enligt speciella regler som beskrivs nedan.
Aktiebolags försäljning av aktier
Försäljning av näringsbetingade aktier
Xxxxxxx som uppstår vid försäljning av närings- betingade aktier ska enligt huvudregeln inte tas upp till beskattning. Förluster vid en försäljning får då inte heller dras av. Är den näringsbetingade aktien marknadsnoterad och har innehavet varat kortare tid än ett år gäller dock inte huvudregeln.
I dessa situationer är vinsten skattepliktig och förlusten avdragsgill. Om vinst uppkommer vid avyttring av ett skalbolag är även denna vinst normalt skattepliktig.
Försäljning av kapitalplaceringsaktier
För kapitalplaceringsaktier gäller att vinster är skattepliktiga. Förluster som uppkommer får bara dras av mot vinster på delägarrätter. Till den del förlusterna inte kan nyttjas får de rullas vidare till nästa år och utnyttjas på motsvarande sätt. Detta brukar kallas att de hamnar i aktiefållan. En förlust som uppkommer vid avyttring till ett företag i intressegemenskap får dock inte dras av omedelbart. Förlusten blir avdragsgill först när tillgången lämnar intressegemenskapen.
Exempel: Sparat avdrag
Ett aktiebolag har gjort en förlust vid försäljning av kapitalplaceringsaktier på 200 000 kr. Bolaget har även gjort en vinst på kapitalplaceringsaktier på 120 000 kr. Förlusten kvittas mot vinsten, och res- terande förlust 80 000 kr får utnyttjas på motsva- rande sätt i nästa års deklaration.
Om det nästa år uppkommer en vinst vid försälj- ning av kapitalplaceringsaktier på 100 000 kr, kan det sparade avdraget 80 000 kr kvittas mot detta belopp. Av vinsten kvarstår därefter bara 20 000 kr som ska tas upp till beskattning.
Inom ett koncernförhållande finns möjlighet att från aktiefållan föra över avdrag och utnyttja det i ett annat koncernföretag. För att få överföra avdragsrätten till ett annat koncernbolag ska vart och ett av bolagen
1. begära det för beskattningsår som har samma deklarationstidpunkt, och
2. med avdragsrätt kunna lämna koncernbidrag till det andra bolaget.
Exempel: Koncernkvittning
Ett aktiebolag A har gjort en vinst på 90 000 kr vid försäljning av kapitalplaceringsaktier. Ett dotter- bolag till A har under samma beskattningsår gjort en förlust vid försäljning av kapitalplaceringsaktier på 200 000 kr.
Dotterbolaget kan (om förutsättningarna är upp- fyllda) överföra 90 000 kr av avdragsrätten för sin förlust till moderbolaget. Moderbolaget kommer därigenom inte redovisa någon vinst vid försäljning av kapitalplaceringsaktier.
Dotterbolagets sparade förlust uppgår till 110 000 kr. Förlusten kan utnyttjas av dotterbolaget eller av ett bolag inom koncernen på motsvarande sätt i nästa års deklaration.
Aktiebolags försäljning av andelar i handelsbolag
Handelsbolagsandelar behandlas alltid som näringsbetingade andelar om de ägs av ett företag (bl.a. ett svenskt aktiebolag). Detta innebär att när t.ex. ett aktiebolag säljer en handelsbolagsandel beskattas inte vinsten. Inte heller föreligger det någon avdragsrätt om det skulle uppkomma en förlust.
Handelsbolags försäljning av aktier
Exempel: Handelsbolag säljer aktier
Xxxx och IDÉ AB äger 50 % vardera av FÖRLAG HB. FÖRLAG HB äger i sin tur TRYCKERI AB. FÖRLAG HB säljer under året TRYCKERI AB och det uppkommer en vinst på 1 miljon kronor.
Vinsten kommer redovisas i FÖRLAG HB:s bok- föring men korrigeras bort som en skattemässig justering i handelsbolagets deklaration.
Vinsten ska sedan fördelas mellan delägarna Sara och IDÉ AB. Om beskattning ska ske hos delägarna eller inte beror på om de hade beskattats om de själva ägt aktierna i TRYCKERI AB direkt. Xxxx hade beskattats för vinsten och tar därför upp
500 000 kr i bilaga N3A. För IDÉ AB hade inne- havet i TRYCKERI AB varit att betrakta som närings- betingat och därför ska vinsten inte beskattas av IDÉ AB.
När ett handelsbolag säljer aktier är det delägarna i det säljande handelsbolaget som ska beskattas för resultatet av försäljningen. Om beskattning ska ske eller inte hos delägarna beror på om dessa hade beskattats om de själva hade ägt aktierna direkt,
d.v.s. utan det mellanliggande handelsbolaget.
Delägare i det säljande handelsbolaget – Aktiebolag
Om ett handelsbolag säljer aktier ska vinsten inte tas upp hos ett delägande aktiebolag förutsatt att vinsten hade varit skattefri om aktiebolaget själv hade sålt aktierna direkt, d.v.s. om innehavet hade varit att betrakta som näringsbetingat. På samma
sätt är en förlust inte avdragsgill hos det delägande aktiebolaget om den inte hade varit det vid ett direkt innehav.
Hade aktierna som säljs av handelsbolaget varit att betrakta som kapitalplaceringsaktier i det delägande aktiebolagets hand, ska en vinst som uppstår beskattas. Resulterar försäljningen däremot i en förlust ska denna först kvoteras till 70 %. Den förlust som efter denna kvotering kvarstår får kvittas mot vinster. Om förlusten är större än årets vinster, eller om det helt saknas vinster, finns dock ingen möjlighet till rullning av förlusten framåt i tiden. Kan förlusten inte kvittas mot vinster får den inte heller utnyttjas av ett annat företag inom koncernen (s.k. koncernkvittning).
Delägare i det säljande handels- bolaget – Fysisk person
Om ett handelsbolag säljer aktier och en fysisk person är delägare i handelsbolaget ska vinster som uppkommer när handelsbolaget säljer aktierna i sin helhet tas upp hos den fysiska delägaren. Förluster som ska dras av kvittas mot vinster på aktier. I vissa fall ska förlusten först kvoteras till fem sjättedelar innan den kvittas. Det gäller t.ex. om det rör sig om förluster på onoterade aktier. Om det efter kvittningen kvarstår en förlust ska den kvoteras till 70 % innan den dras av mot övriga inkomster. Om innehavet av de sålda aktierna betingas av rörelsen som bedrivs av handelsbolaget, eller detta närstående bolag, ska förlusten dras av i sin helhet.
Handelsbolags försäljning av andelar i handelsbolag
När ett handelsbolag säljer handelsbolagsandelar är det delägarna i det säljande handelsbolaget som ska beskattas för resultatet av försäljningen. Om beskattning ska ske eller inte hos delägarna beror på om dessa hade beskattats om de själva hade ägt andelarna direkt, d.v.s. utan det mellanliggande handelsbolaget.
Delägare i det säljande handelsbolaget – Aktiebolag
Om ett handelsbolag säljer en andel i ett annat handelsbolag och ett aktiebolag är delägare i det säljande handelsbolaget ska vinsten inte tas upp hos aktiebolaget. Inte heller får en förlust dras av. Det gäller eftersom aktiebolagets innehav av handels- bolag alltid ska behandlas som ett näringsbetingat innehav och vinster och förluster behandlas då som skattefria respektive inte avdragsgilla.
Delägare i det säljande handelsbolaget – Fysisk person
Om ett handelsbolag säljer en andel i ett annat handelsbolag och en fysisk person är delägare i det säljande handelsbolaget ska vinsten beskattas. Förluster får dras av men ska först kvoteras till
70 %. Om innehavet av de avyttrade andelarna betingas av rörelsen som bedrivs av det säljande handelsbolaget, eller detta närstående bolag, ska förlusten dras av i sin helhet.
Nedskrivning av aktier
En finansiell anläggningstillgång, t.ex. aktier, får i bokföringen skrivas ned till det lägre värde som tillgången har på balansdagen. Den kostnad som uppkommer i resultaträkningen får bara dras av i ett fåtal situationer vid beskattningen. I övriga situationer, då nedskrivningen inte är skattemässigt avdragsgill, ska avdraget tas upp som en justerad intäktspost i inkomstdeklarationen. Beloppet tar du upp vid punkt 4.3 b. i Inkomstdeklaration 2 (eller punkt 4.3 a i Inkomstdeklaration 4).
Andelsbyte – Uppskov med beskattningen
Ett aktiebolag som har gjort ett andelsbyte kan begära uppskov med beskattningen av vinsten som uppstått i samband med bytet. Uppskov kan medges när en säljare avyttrar en andel i ett företag, det överlåtna företaget, till ett annat företag. Den ersättning som säljaren får ska vara andelar i det köpande företaget. Ersättningen ska också vara marknadsmässig. Förutom att säljaren kan få andelar i det köpande företaget kan ersättning
utgå i form av pengar.
För att uppskov ska medges ställs också krav på det köpande företaget. Det köpande företaget ska, vid utgången av det kalenderår då avyttringen sker, inneha andelar i det överlåtna företaget med ett sammanlagt röstetal som överstiger hälften av röstetalet för samtliga andelar.
Uppskovet ska återföras senast när äganderätten till andelarna övergår till annan, eller när den tillbytta andelen upphör att existera. Om den skattskyldige önskar kan uppskovet återföras frivilligt vid en tidigare tidpunkt.
Är det ett handelsbolag som gör ett andelsbyte är det delägaren, och inte bolaget, som kan begära uppskov med beskattningen.
För ytterligare information se deklarations- anvisningarna till blankett N4.
Exempel: Andelsbyte
Ett aktiebolag har år 1 bytt 50 stycken aktier i bolaget X mot 25 stycken aktier i bolaget Y och
5 000 kr i kontanter. Förutsättningarna för uppskov är uppfyllda. Anskaffningsutgiften för X-aktierna är 20 000 kr och marknadsvärdet för Y-aktierna är 45 000 kr.
Vinsten uppgår till 30 000 kr (45 000 + 5 000 - 20 000). Av detta belopp kan uppskov medges med 25 000 kr (den kontanta ersättningen beskattas). Anskaffningsutgiften för Y-aktierna är 45 000 kr.
År 2 avyttrar bolaget sina Y-aktier för 45 000 kr. Någon vinst uppkommer inte vid avytringen, men uppskovet 25 000 kr ska återföras till beskattning.
Skalbolag
Den som har avyttrat andel eller delägarrätt i skalbolag ska beräkna vinsten på ett särskilt sätt (vid förlust gäller vanliga regler vilket i skalbolags- fallen innebär att förlusten inte är avdragsgill).
Fysisk person ska ta upp vinsten som överskott av passiv näringsverksamhet och juridisk person ska beskattas för hela ersättningen utan avdrag för andelarnas omkostnadsbelopp. Beskattning ska emellertid ske på vanligt sätt om en skalbolags- deklaration har kommit in till Skatteverket inom 60 dagar efter avyttringen eller tillträdet, eller om särskilda skäl talar emot skalbolagsbeskattning.
En person som lämnar skalbolagsdeklaration (såväl fysisk som juridisk person) ska ställa säkerhet för företagets inkomstskatt om Skatteverket begär det. Begärs ingen säkerhet inträder i stället ett subsidiärt ansvar för skatten, d.v.s. ett ansvar att i andra hand betala skatten om det avyttrade företaget inte gör det.
Ett skalbolag är ett företag med stora likvida till- gångar. Överstiger marknadsvärdet på det avyttrade företagets likvida tillgångar halva ersättningen för aktierna eller andelarna är det ett skalbolag. Med likvida tillgångar avses pengar, aktier och liknande tillgångar.
För utförligare information, se informationsbladet till skalbolagsdeklarationerna (SKV 2012) som finns att ladda ner på xxx.xxxxxxxxxxxx.xx.
Exempel: Skalbolag
Aktiebolaget Boxen ägs av Xxxx (100 aktier) och AB Regnbågen (300 aktier). I februari 2019 avyttrades samtliga aktier i Aktiebolaget Boxen för 1 000 000 kr. Vid avyttringstillfället hade Boxen AB likvida till- gångar med 600 000 kr.
Eftersom de likvida tillgångarna, 600 000 kr, över- stiger halva ersättningen, 500 000 kr, är Boxen AB ett skalbolag.
Om inte särskilda skäl talar emot skalbolagsbeskatt- ning måste Xxxx och AB Regnbågen lämna en skalbolagsdeklaration för att de ska beskattas på vanligt sätt. Utifrån skalbolagsdeklarationen beräk- nar Skatteverket Boxen AB:s skatteskuld för inkomst- skatt vid avyttringstillfället.
Om Skatteverket begär det måste Xxxx och Regn- bågen AB ställa säkerhet för skatteskulder i form av en bankgaranti. Om Skatteverket inte begär att säkerhet ska ställas inträder ett subsidiärt ansvar för denna skatt.
Avyttring av fastigheter
I ett aktiebolag beskattas resultat vid avyttring av fastigheter i inkomstslaget näringsverksamhet.
Resultatet beräknas däremot enligt reglerna för kapitalvinst. I ett handelsbolag beror beskattningen på delägaren. Fysisk person beskattas i inkomst- slaget kapital och juridisk i näringsverksamhet.
Förlust på fastighet
När ett aktiebolag har avyttrat en fastighet med förlust får förlusten bara dras av mot vinster på fastigheter. Den del av förlusten som inte kan dras av får rullas vidare och utnyttjas efterföljande beskatt- ningsår på motsvarande sätt (sparat avdrag). Det är också möjligt att inom ett koncernförhållande föra över avdraget och utnyttja det i ett annat koncern- företag. För att få överföra avdragsrätten till ett annat koncernbolag ska vart och ett av bolagen
1. begära det för beskattningsår som har samma deklarationstidpunkt, och
2. med avdragsrätt kunna lämna koncernbidrag till det andra bolag.
Begränsningen i avdragsrätten gäller inte om fastig- heten under de tre senaste åren i betydande omfatt- ning har använts för produktions- eller kontors- ändamål eller liknande hos företaget eller hos ett företag i intressegemenskap. Med betydande om- fattning avses cirka 30 % av värdet av fastigheten. Är det fråga om större objekt kan procentandelen vara lägre, dock normalt inte under 20 %.
Handelsbolag
Om andelen övergår till ett annat aktiebolag gäller samma avdragsbegränsning för detta. Övergår andelen till en fysisk person får förlusten på fastig- heten över huvud taget inte dras av.
Avskattning vid utköp av bostad i fåmansbolag
Har ett fåmansföretag avyttrat aktier i ett dotter- företag, och innehar dotterföretaget en fastighet som någon gång under de senaste tre åren till huvudsaklig del har använts som bostad åt delägaren eller närstående, ska fastigheten skattas av i dotterföretaget. Avskattning ska även ske om det avyttrade företaget indirekt genom dotter- företag innehar sådan fastighet. Med bostad avses även fritidsbostad. Avskattning innebär att det företag som innehar fastigheten ska anses ha avyttrat och därefter åter förvärvat fastigheten för ett pris motsvarande marknadsvärdet. Det innebär också att anskaffningsutgiften för fastigheten ökas med uttagsbeskattat belopp och därefter uppgår till ett belopp motsvarande det beräknade marknads- värdet.
Bestämmelserna om avskattning ska inte tillämpas bl.a. om
• fastighetens marknadsvärde är lägre eller lika stort som dess skattemässiga värde,
• den avyttrade andelen är marknadsnoterad, eller
• avyttringen avser minoritetspost.
Reglerna om avskattning gäller även bostadsrätt.
Koncernbidrag
Här ges en översiktlig beskrivning av reglerna om koncernbidrag. Mer information finns på xxx.xxxxxxxxxxxx.xx/xxxxxxxxxxxxxxxxxx.
Koncernbidrag innebär att inkomster förs över inom en koncern vederlagsfritt, det vill säga utan motprestation i form av varor eller tjänster. Detta ger möjlighet till resultatutjämning mellan företag som ingår i samma koncern. Koncernbidrag dras av som kostnad hos givaren och tas upp som intäkt hos mottagaren. Det måste redovisas öppet i både givarens och mottagarens inkomstdeklarationer för beskattningsår som har samma deklarations- tidpunkt.
Vem kan lämna koncernbidrag?
Koncernbidrag kan lämnas mellan moderföretag och dotterföretag samt mellan dotterföretag. Se även under ”Fusionsregeln” och ”Förmedling av koncernbidrag”
• Moderföretag är ett svenskt företag som äger mer än 90 % av andelarna i ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening. Moder- företag kan vara aktiebolag, ekonomisk förening, sparbank, ömsesidigt försäkringsbolag, stiftelse eller ideell förening. För stiftelse och ideell förening gäller att den inte får vara s.k. inskränkt skattskyldig (t.ex. idrottsförening).
• Dotterföretag är det företag som ägs av moder- företaget enligt ovan. Dotterföretag kan vara svenskt aktiebolag eller svensk ekonomisk förening.
• Utländska bolag inom EES-området behandlas som svenska företag om mottagaren är skatt- skyldig i Sverige för koncernbidraget. Detsamma gäller om mottagaren är ett svenskt företag med skatterättslig hemvist i annat land inom EES.
• Varken givare eller mottagare får vara ett privat- bostadsföretag eller investmentföretag.
Ytterligare förutsättningar
• Det måste ha skett en värdeöverföring mellan företagen senast den dag givaren ska lämna sin inkomstdeklaration.
• Dotterföretaget måste ha varit helägt (mer än 90 %) under givarens och mottagarens hela beskattningsår eller sedan dotterföretaget började bedriva verksamhet.
• Mottagaren får inte ha hemvist i utlandet, förutom i de fall inom EES som angetts ovan.
• Näringsverksamheten som koncernbidraget avser får inte vara skattefri i Sverige genom skatteavtal.
• Om bidrag lämnas från dotterföretag till moder- företag krävs att en utdelning från dotterföretaget skulle ha varit skattefri.
• Om bidrag lämnas mellan dotterföretag krävs antingen att
– moderföretaget är ett investmentföretag,
– utdelning från det dotterföretag som ger koncernbidraget inte beskattas i moder- företaget, eller
– utdelning från det dotterföretag som tar emot koncernbidraget beskattas i moderföretaget.
Fusionsregeln
Koncernbidrag från moderföretag till dotterföretag kan enligt ovan beskrivna huvudregel bara ges om moderföretaget äger mer än 90 % av andelarna.
Om dotterföretaget genom fusioner kan gå upp i moderföretaget kan dock koncernbidrag lämnas även om ägandet understiger 90 %. Fusion anses kunna ske om ett moderföretag äger mer än 90 % av aktierna i ett dotterföretag. Denna regel gäller bara när koncernbidrag ges från ett moderföretag och bara om mottagaren är ett aktiebolag.
Förmedling av koncernbidrag
Enligt huvudregeln ovan kan koncernbidrag lämnas mellan moderföretag och dotterföretag samt mellan dotterföretag. Koncernbidrag kan emellertid även lämnas mellan andra företag i en koncern. En förutsättning är att givaren kunnat förmedla koncernbidraget via mellanliggande företag inom koncernen. Avdragsrätt måste finnas i varje led i förmedlingskedjan.
100 %
60 %
40 %
Fusionsregeln
Koncernbidrag kan lämnas från A till Y eftersom X genom fusion kan gå upp i A. Därefter kan Y gå upp i A.
AB Y
AB X
MF A
100 %
100 %
AB B
100 %
AB Y
Förmedling av koncernbidrag
Koncernbidrag kan lämnas från A till Y eftersom A kan lämna till B som därefter kan lämna till Y.
AB A
MF
Utdelning
Mottagen utdelning
För ett aktiebolag som tar emot utdelning på näringsbetingade aktier är utdelningen skattefri. Vad som avses med näringsbetingade aktier kan du läsa om på sidan 12 i denna broschyr. Är den näringsbetingade aktien marknadsnoterad och har innehavet varat kortare tid än ett år gäller dock inte huvudregeln utan utdelningen ska beskattas.
För ett handelsbolag gäller att mottagen utdelning från ett aktiebolag är skattefri om utdelningen hade varit det om handelsbolagsdelägaren själv hade tagit emot utdelningen. Det innebär bl.a. att om ett handelsbolag får utdelning på närings- betingade aktier ska ett delägande aktiebolag inte
beskattas för utdelningen, eftersom utdelningen hade varit skattefri om aktiebolaget själv hade ägt aktierna och fått utdelningen.
Exempel: Utdelning
Ett aktiebolag har under beskattningsåret mottagit utdelning på börsnoterade aktier med 10 000 kr och från ett helägt dotterbolag med 25 000 kr.
Utdelningen på totalt 35 000 kr redovisas som intäkt i företagets bokföring. I inkomstdeklarationen tas 25 000 kr upp som en justerad kostnadspost vid punkt 4.5b. Företaget beskattas alltså bara för utdelningen på 10 000 kr.
Lämnad utdelning (kontrolluppgift)
Aktiebolag ska lämna kontrolluppgift på utdelning som tagits emot av fysisk person och dödsbo.
Bolaget ska också göra skatteavdrag med 30 % på utdelningen.
Skatteavdrag på utdelningen ska dock endast göras om bolaget är ett avstämningsbolag. Om bolaget är ett avstämningsbolag ska framgå av bolags-
ordningen, och innebär bl.a. att utdelningen ombe- sörjs av en central värdepappersförvärvare. Fåmans- företag är sällan avstämningsbolag och ska därför inte göra skatteavdrag från utdelning.
Handelsbolag kan inte lämna utdelning till delägarna.
Hur du fyller i kontrolluppgiften, se broschyren Kontrolluppgifter – ränta, utdelning m.m. (SKV 373).
Ränta
Betald ränta (kontrolluppgift)
Aktiebolag ska lämna kontrolluppgift om ränta som betalats till fysisk person och dödsbo. Bolaget ska också göra ett skatteavdrag på 30 %.
Handelsbolag kan inte betala ränta till delägarna. sådana betalningar behandlas som uttag.
Hur du fyller i kontrolluppgiften, se broschyren Kontrolluppgifter – ränta, utdelning m.m. (SKV 373).
Nya regler om ränteavdrags- begränsningar
Begränsning av underskottsavdrag
Normalt ska ett års underskott av näringsverksamhet i sin helhet dras av följande år. I vissa situationer begränsas dock avdragsrätten för tidigare års underskott. Här ges en översiktlig beskrivning av några av dessa regler. Mer information finns på
xxx.xxxxxxxxxxxx.xx/xxxxxxxxxxxxxxxxxx.
Underskott vid ägarförändring
När det sker en ägarförändring i ett företag blir två regler aktuella som begränsar rätten till avdrag för underskott. De två begränsningsreglerna är beloppsspärren och koncernbidragsspärren. Det underskott som begränsas är företagets underskott beskattningsåret före det år då ägarförändringen sker, d.v.s. det s.k. inrullade underskottet. Under- skott som uppkommer fr.o.m. det beskattningsår ägarförändringen sker omfattas således inte av vare sig beloppsspärren eller koncernbidragsspärren.
Med ägarförändring avses att ett företag får bestämmande inflytande över ett företag som har underskott beskattningsåret före ägarförändrings- året (underskottsföretaget). Med bestämmande inflytande menas att underskottsföretaget blir ett dotterföretag enligt de civilrättsliga bestämmelser som är tillämpliga, t.ex. aktiebolagslagen eller stiftelselagen. Som ett exempel kan nämnas att ett företag förvärvar andelar i ett underskottsföretag med mer än 50 % av rösterna. De företag som omfattas av spärreglerna är svenska:
• aktiebolag
• ekonomiska föreningar
• sparbanker
• ömsesidiga försäkringsföretag
• stiftelser
• ideella föreningar samt
• utländska bolag.
Vid tillämpning av beloppsspärren kan den som får bestämmande inflytande även vara fysisk person, dödsbo, handelsbolag i vilket fysisk person eller dödsbo är delägare samt annan utländsk juridisk person än utländskt bolag.
Om företagen före ägarförändringen ingick i samma koncern gäller inte dessa spärregler.
Beloppsspärren
Beloppsspärren innebär att underskottsföretaget inte får dra av underskott till den del det överstiger 200 % av den nya ägarens utgift för att få det bestämmande inflytandet. Underskott som uppstår fr.o.m. det beskattningsår ägarförändringen sker kan däremot dras av på vanligt sätt.
Exempel: Beloppsspärren
Vid ingången av beskattningsåret 2019 har AB X ett inrullat underskott på 500 000 kr.
AB A köpte aktier med 51 % av rösterna i AB X under beskattningsåret 2019 för 180 000 kr.
Då deklarationen ska upprättas för beskattningsår 2019 kan AB X få avdrag för inrullat underskott med högst 360 000 kr (200 % x 180 000 kr). Reste-
rande del av underskottet, 140 000 kr (500 000 – 360 000), faller bort och kan aldrig utnyttjas.
Utgiften för att förvärva det bestämmande
inflytandet ska minskas med kapitaltillskott som har lämnats till underskottsföretaget före ägar- förändringen. Även kapitaltillskott som lämnats vid nyemission för att förvärva det bestämmande inflytandet ska minska utgiften. Det gäller dock inte om utgiften istället ska beräknas på särskilt sätt på grund av att förvärvaren har fått en tillgång av verkligt och särskilt värde genom kapital- tillskottet. Kapitaltillskott som lämnats tidigare än två beskattningsår före det beskattningsår ägarförändringen sker ska dock inte minska utgiften.
Beloppsspärren träder även in när flera delägare under en femårsperiod var och en förvärvat andelar med minst 5 % av rösterna i underskottsföretaget. Tillsammans ska de ha förvärvat andelar med mer än 50 % av rösterna.
Beloppsspärren kan även träda in vid en kvalifi- cerad fusion och fission.
Koncernbidragsspärren
Koncernbidragsspärren innebär att underskotts- företaget inte kan kvitta underskott som uppkommit före det beskattningsår ägarförändringen sker mot koncernbidrag. Spärren gäller under det beskatt- ningsår ägarförändringen sker och de fem följande åren. Därefter kan underskott åter kvittas mot koncernbidrag. Underskott kan dock under den
tid koncernbidragsspärren gäller utnyttjas mot överskott i verksamheten i den mån det inte består av mottagna koncernbidrag. Koncernbidrags- spärren gäller inte koncernbidrag från företag som redan innan ägarförändringen ingick i samma koncern som underskottsföretaget.
Exempel: Ett underskottsföretag är köpare
AB Z har ett underskott sedan föregående år på
1 000 000 kr. Man går under beskattningsår 2019 in och köper ett annat företag, AB C, för 350 000 kr. AB C är ett företag som gått med överskott i många år.
Då ett underskottsföretag får bestämmande infly- tande över ett överskottsföretag inträder koncern- bidragsspärren (dock inte beloppsspärren). Det innebär att i deklarationen för beskattningsåret 2019 får avdrag för underskottet 1 000 000 kr endast göras med belopp motsvarande årets överskott exkl. ”spärrade” koncernbidrag.
Om både belopps- och koncernbidragsspärren ska tillämpas gäller att kvarvarande underskott från föregående år först reduceras genom beloppsspärren. På den del som kvarstår tilllämpas koncernbidrags- spärren.
På xxx.xxxxxxxxxxxx.xx har vi gjort ett exempel som visar hur man rullar ett underskott framåt som innehåller en del som är koncernbidragsspärrad.
Där visar vi också hur deklarationsblanketten ska fyllas i.
I deklarationsanvisningarna till punkt 4.14 och
4.22 på sid 35–37 i denna broschyr kan du också läsa om hur blanketten ska fyllas i.
Förutom vid den ägarförändring som beskrivits ovan är koncernbidragsspärren även tillämplig när ett underskottsföretag, eller moderföretag till underskottsföretag, får bestämmande inflytande över ett annat företag. Vid denna typ av ägar- förändring är emellertid inte beloppsspärren tillämplig.
Om ett företag efter en ägarförändring har ett koncernbidragsspärrat underskott kan det givetvis efter ägarförändringen uppkomma nya underskott. Hela underskottet, både den ospärrade och den spärrade delen, rullas då vidare till nästa år. Frågan om koncernbidragsspärren är ett hinder för att utnyttja hela eller delar av underskottet prövas nästa år (Se Skatteverkets ställningstagande ”Beräkning och fastställelse av underskott i näringsverksamhet efter ägarförändringa m.m.”, dnr 202 392964-17/111, 2017-10-02).
Andra tidsbegränsade spärrar
Exempel: Ett underskottsföretag blir köpt
Vid ingången av beskattningsåret 2019 har AB Y ett inrullat underskott på 1 000 000 kr.
AB B köpte 100 % av rösterna i AB Y under beskattningsåret 2019 för 350 000 kr.
Både beloppsspärren och koncernbidragsspärren antas vara tillämpliga.
I deklarationen för beskattningsåret 2019 kan AB Y på grund av beloppsspärren bara få avdrag för inrullat underskott med högst 700 000 kr (200 % x 350 000 kr). Resterande del, 300 000 kr (1 000 000
- 700 000), faller bort och kan aldrig utnyttjas.
För den del som kvarstår, 700 000 kr, får avdrag endast göras med belopp motsvarande årets över- skott exkl. ”spärrade” koncernbidrag.
Spärrar som skjuter upp rätten till avdrag för kvar- varande underskott under en viss tid finns även enligt bestämmelserna om verksamhetsavyttring, partiella fissioner samt om kvalificerade fusioner och fissioner. Mer information finns på xxx.xxxxxxxxxxxx.xx/xxxxxxxxxxxxxxxxxx.
Begränsning vid konkurs och ackord
Om bolaget försätts i konkurs får underskott som uppkommit före konkursen inte dras av.
Vid ackord utan konkurs medges inte avdrag för underskott till den del det motsvarar skulder som
fallit bort genom ackordet. Det beskattningsår som bolaget fått ackord reduceras därför avdrag för underskott från tidigare år med ett belopp mot- svarande ackordsvinsten.
Om ett handelsbolag fått ackord är det delägarens avdrag för underskott som kvarstår från föregående år som reduceras. Detta innebär t.ex. att om ett aktiebolag är delägare i ett handelsbolag som fått ackord så är det aktiebolagets underskott som ska reduceras.
Pensionskostnader för anställda, särskild löneskatt och avkastningsskatt
Inkomstskatt
En arbetsgivare kan lämna ett löfte om pension till en anställd (tjänstepension). En delägare i ett handels- bolag räknas inte som anställd. Vilka regler som gäller för avdrag för pensionskostnader för delägare i handelsbolag kan du läsa om på xxx.xxxxxxxxxxxx.xx.
Tryggande av tjänstepension
Arbetsgivaren kan trygga tjänstepensionen med avdragsrätt vid inkomstbeskattningen i någon av följande fyra tryggandeformer
• en betalning av en premie för tjänstepensions- försäkring
• en avsättning i balansräkningen enligt tryggande- lagen i förening med kreditförsäkring eller i förening med kommunal eller statlig borgen eller liknande garanti
• en överföring till en pensionsstiftelse
• en överföring till vissa utländska tjänstepensions- institut.
Avdragsreglerna
I skattelagstiftningen finns två regler för att beräkna hur stort avdrag arbetsgivaren kan få för tryggande- kostnaden: huvudregeln och kompletteringsregeln.
För rätt till avdrag krävs bl.a. att arbetstagaren har varit anställd under beskattningsåret. Avdragets storlek beräknas på lönen från arbetsgivaren.
Med lön avses den pensionsgrundande ersättningen enligt pensionsavtalet. Det innebär att t.ex. även
bilförmån får räknas in i lönen, om den är pensions- grundande enligt pensionsavtalet. Arbetsgivaren kan välja att använda lönen under beskattningsåret eller det föregående beskattningsåret.
Utöver de begränsningar som gäller enligt huvud- regeln och kompletteringsregeln (se nedan) finns även särskilda begränsningar av avdraget vid tryggandeformerna avsättning i balansräkning enligt tryggandelagen och överföring till pensions- stiftelse.
Huvudregeln
Arbetsgivaren får för varje anställd göra avdrag med pensionskostnaden, dock högst 35 % av lönen. Avdraget får inte heller vara högre än 10 prisbas- belopp, d.v.s. 465 000 kr för beskattningsår som gått ut under 2019.
Arbetsgivaren får endast göra avdrag för kostnader som tryggats i någon av de fyra tryggande- formerna, se under Tryggande av tjänstepension.
Högsta avdraget beräknat enligt huvudregeln ska täcka kostnaden för ålderspension, sjukpension och efterlevandepension.
Kompletteringsregeln
Kompletteringsregeln får tillämpas endast om pensionskostnaden orsakas av
• att ett pensionsavtal ändras vid förtida avgång från anställning eller att ett nytt pensionsavtal träffas vid förtida avgång, eller
• att pensionsutfästelserna är otillräckligt tryggade.
Ålderspension: Kompletteringsregeln innebär att kostnaden för avtalad pension kan dras av trots begränsningen enligt huvudregeln. För ålders- pension begränsas dock avdraget till kostnaden för att uppnå den högsta pensionsförmånen. Arbets- givaren får dock endast göra avdrag för kostnader som tryggats i någon av de fyra tryggande- formerna, se under Tryggande av tjänstepension.
Den högsta pensionsförmånen beräknas utifrån en viss del av den anställdas lön. Hur stor pensions- förmånen får vara beror på vid vilken ålder som den avtalade ålderspensionen ska börja betalas ut. Den högsta pensionsförmånen får inte överstiga ett belopp beräknat enligt tabellen:
För beskattningsår som gått ut under 2019
Xxx | Xxxxxx 55 och 64 års ålder | Fr.o.m. 65 års ålder |
0 – 348 750 | 80 % | 20 % |
348 751 – 930 000 | 70 % | 70 % |
930 001 – 1 395 000 | 40 % | 40 % |
Arbetsgivaren har rätt till avdrag för kostnaden att trygga så stor del av den högsta pensionsförmånen enligt tabellen som är intjänad vid beskattnings- årets utgång. Pensionsförmånen tjänas in löpande fram till pensionsåldern och beräknas på minst 30 år. När avdraget beräknas ska värdet av ålders-
pension som har tryggats av nuvarande eller tidigare arbetsgivare under beskattningsåret eller tidigare i någon av de fyra tryggandeformerna räknas av.
Exempel: Huvudregeln och kompletteringsregeln
En anställd ska enligt pensionsavtalet få pension från 65 års ålder. Under beskattningsåret 2019 har lön betalats ut med 350 000 kr (föregående beskattningsår var lönen 325 000 kr).
Enligt huvudregeln kan avdrag medges för faktiska pensionskostnader med högst 122 500 kr
(35 % x 350 000 kr).
Enligt kompletteringsregeln beräknas högsta pensionsförmån enligt tabellen ovan till: 70 625 kr ([20% x 348 750]+[70% x 1 250]). Beloppet reduce- ras med hänsyn till att den anställda har arbetat 28 av 35 intjänandeår till 56 500 kr. Arbetsgivaren har rätt till avdrag för kostnaden att trygga den intjä- nade högsta pensionsförmånen. Värdet av tidigare tryggad ålderspension ska första räknas av.
Efterlevandepension: Kostnaden för efterlevande- pension får i princip dras av till sitt fulla belopp.
Pension som inte tryggas med avdragsrätt
Vid direktpension inträder arbetsgivarens avdrags- rätt när pensionen betalas ut och allmänna regler för avdrag för personalkostnader gäller. Om arbets- givaren tecknar en kapitalförsäkring för att säker- ställa en pensionsutfästelse är detta inte en avdrags- gill tryggandeform. Xxxxxx som faller ut till arbets- givaren från försäkringen ska inte tas upp till beskattning.
Särskild löneskatt
Den som har utfäst en tjänstepension ska betala särskild löneskatt på pensionskostnader med 24,26 procent.
Beskattningsunderlaget är:
summan av följande poster
a) premie för en tjänstepensionsförsäkring
b) överföring till en pensionsstiftelse
c) ökning av avsättning under rubriken ”Avsatt till pensioner” eller delpost under rubriken ”Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser” enligt tryggandelagen
d) utbetalda pensioner som inte betalas enligt lag eller p.g.a. tjänstepensionsförsäkring
e) ersättning som har betalats ut för pensions- utfästelser som övertagits av annan person
f) överföring eller betalning till ett utländskt tjänstepensionsinstitut under vissa förutsätt- ningar
minskat med summan av följande poster
g) gottgörelse från en pensionsstiftelse
h) ersättning från ett utländskt tjänstepensions- institut under vissa förutsättningar
i) minskning av avsättning under rubriken ”Avsatt till pensioner” eller delpost under rubriken ”Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser” enligt tryggandelagen
j) 85 % av bokförd avsättning under rubriken ”Avsatt till pensioner” eller delpost under rubriken ”Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser” enligt tryggandelagen
vid beskattningsårets ingång multiplicerat med den genomsnittliga statslåneräntan under kalenderåret närmast före ingången av beskatt- ningsåret, dock lägst 0 %
k) erhållen ersättning för övertagen pensions- utfästelse
l) negativt beskattningsunderlag från föregående beskattningsåret.
Om beskattningsåret är längre eller kortare än 12 månader ska posten j) jämkas i motsvarande
mån. Detsamma gäller om avsättning som avses i j) helt upplöses under beskattningsåret.
Vid beräkning av beskattningsunderlaget ska bok- föringsmässiga grunder tillämpas. Premier för tjänstepensionsförsäkringar ska ingå i beskattnings- underlaget för det beskattningsår under vilket premiebetalningen ska dras av. Även premier som inte ska dras av ska ingå i beskattningsunderlaget, t.ex. premier som överstiger det maximala avdraget enligt huvud- eller kompletteringsregeln.
Den särskilda löneskatten beräknas och kostnads- förs för det beskattningsår som den hänför sig till. Avsättning för framtida särskild löneskatt, d.v.s. sådan särskild löneskatt som inte påförs företaget för beskattningsåret får däremot inte dras av.
Exempel: Särskild löneskatt
Ett bolag tryggar de anställdas pensioner genom tjänstepensionsförsäkringar. Premier har betalats och kostnadsförts med 200 000 kr under beskatt- ningsåret. Bolaget redovisar en skuld på 48 520 kr (24,26 % x 200 000 kr) i balansräkningen och kost- nadsför motsvarande belopp i resultaträkningen.
Underlaget 200 000 kr tas upp på sidan 1 i inkomstdeklarationen. Skatten 48 520 kr debiteras på slutskattebeskedet, tillsammans med bolagets andra skatter.
Avkastningsskatt
En arbetsgivare som gör avsättning för pensioner i balansräkningen och företag som har en utländsk pensions- eller kapitalförsäkring ska betala avkast- ningsskatt.
Underlaget för avkastningsskatt beräknas i två steg. Först beräknas ett kapitalunderlag och därefter ett skatteunderlag.
Avsättning i balansräkningen
För en arbetsgivare som har gjort en avsättning i balansräkningen är kapitalunderlaget avsättnings- beloppet vid ingången av beskattningsåret för sådana pensionsutfästelser som arbetsgivaren har haft avdragsrätt för vid inkomstbeskattningen.
Skatteunderlaget beräknas genom att multiplicera kapitalunderlaget med den genomsnittliga stats- låneräntan för kalenderåret som ligger närmast före ingången av beskattningsåret. Skatteunderlaget avrundas nedåt till helt hundratal kronor. Skatten är 15 procent av skatteunderlaget.
Skatteunderlaget ska som lägst ska beräknas till
0,5 procent av kapitalunderlaget. Det innebär att om den genomsnittliga statslåneräntan är lägre än
0,5 procent ska skatteunderlaget i stället beräknas till 0,5 procent av kapitalunderlaget. Den genom- snittliga statslåneräntan 2017 var 0,51 procent. Den genomsnittliga statslåneräntan 2018 var 0,48 procent,
d.v.s. lägre än 0,5 procent, och då ska golvet 0,5 procent användas istället för 0,48 procent.
Har beskattningsåret börjat någon gång under 2018 (t.ex. 2018-05-01 – 2019-04-30) ska du multipli- cera kapitalunderlaget med 0,51 procent. Har beskattningsåret däremot börjat under 2019
(t.ex. 2019-01-01 – 2019-12-31) ska du multiplicera kapitalunderlaget med 0,5 procent (golvet 0,5 procent tillämpas eftersom den genomsnittliga statslåneräntan 2018 var 0,48 procent).
Exempel: Avkastningsskatt vid avsättning i balansräkningen
Ett bolag har räkenskapsår som omfattar perioden 1 januari 2019 till 31 december 2019. Vid ingången
av beskattningsåret hade bolaget i balansräkningen gjort avsättning till pensioner med 3 000 000 kr.
Kapitalunderlaget är 3 000 000 kr. Den genom- snittliga statslåneräntan för år 2018 är 0,48 %.
Skatteunderlaget beräknas till 15 000 kr
(3 000 000 kr x 0,5* %). Avkastningskatt att
betala beräknas till 2 250 kr (15 000 kr x 15 %).
Utländsk pensionsförsäkring
Kapitalunderlaget för en utländsk pensions- försäkring är värdet på försäkringen vid ingången av kalenderåret, d.v.s. det återköpsvärde som försäkringsföretaget har beräknat efter försäkrings- tekniska riktlinjer med tillägg för beräknad upplupen andel i livförsäkringsrörelsens överskott. Är försäkringen en fondförsäkring/depåförsäkring används i stället fondandelarnas/depåns marknads- värde vid ingången av kalenderåret. Skatte- underlaget beräknas genom att kapitalunderlaget multipliceras med den genomsnittliga statslåne- räntan för kalenderåret som ligger närmast före ingången av beskattningsåret. Skatteunderlaget ska som lägst ska beräknas till 0,5 procent av kapital- underlaget. Det innebär att om den genomsnittliga statslåneräntan är lägre än 0,5 procent ska skatte- underlaget i stället beräknas till 0,5 procent av kapitalunderlaget. Den genomsnittliga statslåne- räntan 2018 var 0,48 procent. Skatteunderlaget avrundas nedåt till helt hundratal kronor. Skatten är 15 procent av skatteunderlaget.
Beskattningsåret för utländska pensionsförsäkringar är alltid kalenderår och är oberoende av företagets beskattningsår. Underlaget för avkastningsskatt ska tas upp i samma deklaration som resultatet av verk- samheten även om företagets beskattningsår inte sammanfaller med kalenderåret. Underlaget för avkastningsskatt ska tas upp i den deklaration som lämnas närmast efter utgången av beskattningsåret för avkastningsskatten (se tabell nästa sida).
Utländsk kapitalförsäkring
För en utländsk kapitalförsäkring beräknas kapital- underlaget som värdet på försäkringen vid ingången av kalenderåret ökat med de premier som har betalats in till försäkringen under året. De premier som har betalats under andra halvåret (1 juli–31 december) ska bara räknas med till hälften. Värdet på försäkringen beräknas på samma sätt som för en utländsk pensions- försäkring. Skatteunderlaget beräknas genom att kapitalunderlaget multipliceras med statslåneräntan vid utgången av november kalenderåret närmast före beskattningsåret ökad med 1 procentenhet. Räntan efter tillägg ska dock som lägst vara 1,25 procent.
Det innebär att om statslåneräntan vid utgången av november är lägre än 0,25 procent ska kapital- underlaget multipliceras med 1,25 procent.
Statslåneräntan den 30 november 2018 var 0,51 procent, d.v.s. högre än 0,25 procent, och då ska kapitalunderlaget multipliceras med 1,51 procent. Skatteunderlaget avrundas nedåt till helt hundratal kronor. Skatten är 30 procent av skatteunderlaget.
Avkastningsskatt ska även betalas på en utländsk kapitalförsäkring som tecknats eller köpts under beskattningsåret. Kapitalunderlaget är inbetalda premier från och med teckningstillfället eller köpet till och med beskattningsårets utgång (premier som betalats under andra halvåret ska endast räknas med till hälften).
Beskattningsåret för utländska kapitalförsäkringar är alltid kalenderår och är oberoende av företagets beskattningsår. Underlaget för avkastningsskatt ska tas upp i samma deklaration som resultatet av verk- samheten även om företagets beskattningsår inte sammanfaller med kalenderåret. Underlaget för avkastningsskatt ska tas upp i den deklaration som lämnas närmast efter utgången av beskattningsåret för avkastningsskatten (se tabell nästa sida).
* Det s.k. golvet 0,5 procent tillämpas eftersom den genomsnittliga statslåneräntan 2018 var 0,48 procent.
Exempel: Avkastningsskatt för en utländsk kapitalförsäkring
Ett bolag som innehar en utländsk kapitalförsäkring har brutet räkenskapsår 1 juli 2018 till 30 juni 2019. Företaget ska då lämna sin deklaration senast den 16 december 2019. I den deklarationen ska företaget även ta upp underlag avseende avkastningsskatt för den utländska kapitalförsäk- ringen för kalenderår 2018.
Vid ingången av 2018 hade kapitalförsäkringen ett värde om 3 000 000 kr. Under 2018 betalar bola- get premier med 1 000 000 kr i februari och med 800 000 kr i november.
Kapitalunderlaget beräknas till 4 400 000 kr
(3 000 000 + 1 000 000 kr + 400 000 kr [50 % av
800 000 kr]). Skatteunderlaget beräknas till 65 500
kr (4 400 000 kr x 1,49 %). Avkastningsskatt att
betala beräknas till 19 650 kr (65 500 kr x 30 %).
Underlaget för avkastningsskatt avseende 2019 ska tas upp i deklarationen som bolaget lämnar 15 december 2020.
Exempel: Underlag för avkastningsskatt för en utländsk pensionsförsäkring
Företagets beskatt- ningsår går ut | Avkastningsskatt för beskattningsår | Ränta för beräkning av skatteunderlaget | Deklarationstidpunkt |
30 april 2019 | 2018 | 0,51 % | 1 november 2019 |
30 juni 2019 | 2018 | 0,51 % | 16 december 2019 |
31 augusti 2019 | 2019 | 0,50 % * | 2 mars 2020 |
31 december 2019 | 2019 | 0,50 % * | 1 juli 2020 |
Exempel: Underlag för avkastningsskatt för en utländsk kapitalförsäkring
Företagets beskatt- ningsår går ut | Avkastningsskatt för beskattningsår | Ränta för beräkning av skatteunderlaget | Deklarationstidpunkt |
30 april 2019 | 2018 | 1,49 % ** | 1 november 2019 |
30 juni 2019 | 2018 | 1,49 % ** | 16 december 2019 |
31 augusti 2019 | 2019 | 1,51 %*** | 2 mars 2020 |
31 december 2019 | 2019 | 1,51 % *** | 1 juli 2020 |
* eftersom den genomsnittliga statslåneräntan 2018 var 0,48 % används golvet 0,50 %
** statslåneräntan 30 november 2017 0,49 % ökad med 1 %
*** statslåneräntan 30 november 2018 0,51 % ökad med 1 %
Deklarationsanvisningar – så här fyller du i Inkomstdeklaration 2
Vem ska lämna Inkomstdeklaration 2?
Inkomstdeklaration 2 (ibland kallad INK2) ska lämnas av aktiebolag, ekonomiska föreningar m.fl. Aktiebolag, ekonomiska föreningar m.fl. är alltid deklarationsskyldiga oavsett inkomstens storlek.
Det innebär att Inkomstdeklaration 2 ska lämnas även om t.ex. ett aktiebolag varit vilande, d.v.s. om någon verksamhet inte har bedrivits. För de som deklarerar på Inkomstdeklaration 2 räknas alla inkomster och utgifter till inkomstslaget närings- verksamhet.
Förifylld deklaration
Företaget ska ha fått en förifylld Inkomstdeklara- tion 2 skickad till sig. Deklarationen består av tre delar: huvudblanketten och bilagorna Räkenskaps- schema (INK2R) och Skattemässiga justeringar (INK2S). På huvudblanketten finns bl.a. uppgifter om organisationsnummer, namn, adress, boksluts- datum, underlag för fastighetsavgift och fastighets- skatt förifyllda. På baksidan av huvudblanketten förtrycks det vissa uppgifter från föregående års deklaration. Uppgifterna som förtrycks är främst sådana uppgifter företaget själv lämnat i förra årets deklaration (i vissa fall rättade eller uppdaterade av Skatteverket). Det är viktigt att du kontrollerar att uppgifterna är riktiga innan du använder dem.
Om företaget av någon anledning inte fått en förifylld deklaration eller om den förifyllda dekla- rationen kommit bort går det givetvis bra att fylla i en icke-förifylld Inkomstdeklaration 2. Den kan du ladda ner från xxx.xxxxxxxxxxxx.xx eller hämta på ett skattekontor.
Lämna deklarationen digitalt
Det bästa är att lämna bilagorna digitalt. Det gör du via Skatteverkets filöverföringstjänst. Det krävs att du har ett bokföringsprogram som kan skapa
.sru-filer för att överföringen ska vara möjlig. Information om hur filöverföring går till finns på xxx.xxxxxxxxxxxx.xx.
Om du lämnar bilagorna digitalt kan du med fördel även lämna huvudblanketten digitalt. Använd dig av Skatteverkets e-tjänst för Inkomst- deklaration. Information om hur du går tillväga för att lämna även huvudblanketten elektroniskt finns på xxx.xxxxxxxxxxxx.xx.
Om du vill lämna deklarationen på papper fyller du i alla tre delarna (huvudblanketten, Räken- skapsschema och Skattemässiga justeringar) och lämnar dem till Skatteverket. Huvudblanketten ska vara undertecknad av en behörig firmatecknare.
Bilagor till Inkomstdeklaration 2
Till Inkomstdeklaration 2 kan du behöva lämna vissa bilagor. De bilagor som kan bli aktuella är: N3B, N4, N7 och N8 (från och med deklarations- tillfället 1/7 2020 även N9).
Om företagets huvudsakliga verksamhet ändras eller om ditt företag är ett fåmansföretag och det sker förändringar bland delägarna ändrar du med fördel dessa uppgifter via Skatteverkets e-tjänst på xxx.xxxxxxxx.xx (Ändra andra uppgifter). Har du inte möjlighet att använda e-tjänsten kan du
i stället använda blanketten Ändringsanmälan, ändra eller avregistrera uppgifter (SKV 4639).
Så här är blanketten uppbyggd
Inkomstdeklaration 2 består av tre separata delar. På första delen i huvudblanketten ska du ta upp alla underlag som Skatteverket sedan beräknar skatten utifrån.
På räkenskapsschemat (INK2R) fyller du i företagets balansräkning och resultaträkning. På bilagan Skattemässiga justeringar (INK2S) justerar du det redovisade resultatet från resultaträkningen så att det stämmer överens med de skattemässiga regler som gäller. Här ska du också lämna vissa andra uppgifter som Skatteverket behöver. Nedan följer nu en mer detaljerad beskrivning av hur du fyller i Inkomstdeklaration 2.
Huvudblanketten
I rutan ”Organisationsnummer” är företagets organisationsnummer förtryckt. Om du fyller i en tom blankett måste du fylla i organisationsnumret själv. Inkomstdeklaration 2 skannas hos Skatte- verket och därför måste organisationsnumret finnas ifyllt på alla sidor, d.v.s. även på bilagorna Räkenskapsschema och Skattemässiga justeringar.
I rutan ”Räkenskapsår” är datumen för räken- skapsåret förifyllda. Det gäller oavsett om du använder den förtryckta deklaration som bolaget fått skickad till sig eller om du själv skrivit ut blanketten. Observera att du alltid ska ha en blankett med rätt räkenskapsår tryckt i rutorna.
I annat fall stämmer inte den streckkod som finns längst ner på blanketten.
”Datum när blanketten fylls i”
Fyll i vilket datum du fyller i blanketten. Om du behöver rätta en tidigare inlämnad Inkomst- deklaration 2 fyller du i det datum då ändrings- blanketten fylls i. Skatteverket kan då avgöra vilken blankett som ska gälla genom att titta på datumet. Kom ihåg att du måste fylla i hela blanketten på nytt. Det räcker inte att du fyller i de rättade uppgifterna.
Underlag för inkomstskatt
Punkt 1.1 Om du under Skattemässiga justeringar kommit fram till ett överskott vid punkt 4.15 fyller du i det överskottet här.
Punkt 1.2 Om du under Skattemässiga justeringar kommit fram till ett underskott vid punkt 4.16 fyller du i det underskottet här. I punkt 1.2 redo- visar du hela underskottet, alltså även delar som i framtiden inte skulle kunna utnyttjas p.g.a. koncernbidragsspärren eller andra spärrar, t.ex. fusionsspärren.
Läs mer om underskott på sidan 20–22.
Underlag för särskild löneskatt
Punkt 1.4 Uppgift om underlag för särskild löne- skatt på pensionskostnader lämnar du om företaget tryggat pension genom premie för tjänstepensions- försäkring, överföring till pensionsstiftelse eller avsättning enligt tryggandelagen. I underlaget för särskild löneskatt på pensionskostnader ingår också utbetalda pensioner som inte betalas ut enligt lag eller p.g.a. tjänstepensionsförsäkring, t.ex. direkt- pension. Skatt ska betalas med 24,26 % av det beskattningsunderlag som du fyller i vid punkt 1.4. Observera att det är underlaget, inte skatten, som ska redovisas. Om beskattningsunderlaget är negativt ska det fyllas i vid punkt 1.5 i stället. Läs mer om pensionskostnader och särskild löneskatt på sidan 22–26.
Punkt 1.5 Om företagets beskattningsunderlag för särskild löneskatt är negativt fyller du i det negativa underlaget vid punkt 1.5 i stället för punkt 1.4.
Underlag för avkastningsskatt
Punkt 1.6 a Vid den här punkten ska underlag som ska beskattas med 15 % avkastningsskatt tas upp. Det gäller t.ex. arbetsgivare som med avdragsrätt gjort en avsättning enligt tryggandelagen. Under- laget avseende utländska pensionsförsäkringar ska dock tas upp vid punkt 1.6 b.
Punkt 1.6 b Här deklarerar du företagets underlag för avkastningsskatt på utländska pensionsförsäk- ringar. Här ska även den som innehar ett avtal om tjänstepension med ett utländskt tjänstepensions- institut i en verksamhet som inte bedrivs från fast driftsställe i Sverige redovisa underlag för avkast- ningsskatt avseende avtalet, under förutsättning att avtalet är jämförbart med en pensionsförsäkring.
Skatt ska betalas med 15 % av det skatteunderlag du fyller i vid punkt 1.6 b.
Punkt 1.7 a Vid den här punkten ska underlag som ska beskattas med 30 % avkastningsskatt tas upp. Det gäller bl.a. livförsäkringsföretagens underlag avseende kapitalförsäkringar.
Punkt 1.7 b Här deklarerar du företagets underlag för avkastningsskatt på utländska kapitalförsäk- ringar. Här ska även den som under beskattnings- året innehaft ett avtal om tjänstepension med ett utländskt tjänstepensionsinstitut i en verksamhet som inte bedrivs från fast driftsställe i Sverige redo- visa underlag för avkastningsskatt avseende avtalet, under förutsättning att avtalet är jämförbart med
en kapitalförsäkring. Skatt ska betalas med 30 % av det skatteunderlag du fyller i vid punkt 1.7 b.
Läs mer om avkastningsskatt och när du ska dekla- rera den på sidan 24–26.
Underlag för fastighetsavgift och fastighetsskatt
För bostäder i småhus och hyreshus ska betala en fastighetsavgift i stället för fastighetsskatt. För småhus är avgiften 8 049 kr för varje bostads- byggnad, eller 0,75 % av taxeringsvärdet om det ger ett lägre värde. För hyreshus är avgiften 1 377 kr för varje bostadslägenhet, eller 0,3 % av taxerings- värdet om det ger en lägre avgift.
Fastighetsskatt ska dock betalas för bl.a. obebyggd tomtmark samt småhus, ägarlägenheter och bostads- hyreshus som är taxerade som under uppförande.
Fastighetsskatt ska också betalas för industrienheter och elproduktionsenheter.
Den som är ägare av en fastighet den 1 januari 2019 ska betala fastighetsavgiften och fastighets- skatten för hela kalenderåret 2019. Beskattning ska alltid ske för kalenderår och inte för räkenskaps- året, även om räkenskapsåret är brutet.
Exempel: Brutet räkenskapsår
Ett företag, som tillämpar ett räkenskapsår som omfattar perioden 1 juli 2018 – 30 juni 2019, äger ett småhus. I deklarationen för beskattningsåret 1 juli 2018–30 juni 2019 ska företaget betala fastighets- avgift med 8 049 kr. Den avgiften avser hela kalen- deråret 2019. Fastighetsavgiften avseende kalen- deråret 2018 togs upp i deklarationen året innan.
Enligt ett uttalande från Bokföringsnämnden ska fastighetsavgiften inte periodiseras. I detta exempel innebär det att hela beloppet 8 049 kr ska redo- visas som kostnad i bokslutet den 30 juni 2019.
I broschyren Fastighetsskatt och fastighetsavgift (SKV 296) får du en utförlig beskrivning av vad som gäller kring fastighetsskatt och fastighets- avgift.
Förtryckning och specifikation
Företaget har av Skatteverket fått en förifylld Inkomstdeklaration 2 skickad till sig. På den finns underlaget (inte skatten eller avgiften) förifyllt för alla fastigheter som företaget äger den 1 januari 2019. Hänsyn har tagits till hur stor andel av fastig- heten företaget äger och om hel eller halv fastig- hetsavgift ska betalas.
Om du av någon anledning måste ändra det underlag som är förtryckt för att det är fel är det viktigt att du gör detta i en särskild skrivelse. Du kan inte ändra underlaget genom att göra anteckningar direkt på deklarationsblanketten.
Underlaget för fastighetsavgift för småhus är 1 073 200 kr om avgiften är begränsad till
takbeloppet, 8 049 kr kr (full avgift 1 073 200 kr x 0,75 % = 8 049 kr). Är det taxerade värdet lägre än 1 073 200 kr är underlaget taxeringsvärdet. För hyreshus är underlaget 459 000 kr per bostads- lägenhet om avgiften begränsas till takbeloppet,
1 377 kr för varje lägenhet (hel avgift 459 000 kr x 0,3 % = 1 377 kr). Är det taxerade värdet lägre än 459 000 kr är underlaget taxeringsvärdet.
På baksidan av huvudblanketten finns specificerat vilka fastigheter som företaget ägde per den 1 januari 2019. Där framgår underlaget för varje fastighet.
I underlaget har hänsyn tagits till hur stor andel av fastigheten som företaget äger. Av specifikationen framgår också om underlaget avser hel eller halv fastighetsavgift.
Punkt 1.8 För småhus är fastighetsavgiften 8 049 kr för varje bostadsbyggnad, eller 0,75 % av taxerings- värdet om det ger en lägre avgift. Om halv fastighetsavgift ska utgå är den 4 024 kr, eller 0,375 % av taxeringsvärdet om det ger en lägre avgift. Är avgiften begränsad till takbeloppet anges 1 073 200 kr som underlag (1 073 067 kr vid halv fastighetsavgift).
Punkt 1.9 För hyreshus bostäder är avgiften 1 377 kr för varje bostadslägenhet, eller 0,3 % av taxerings- värdet om det ger en lägre avgift. Om halv fastig- hetsavgift ska utgå är den 688 kr för varje bostads- lägenhet, eller 0,15 % av taxeringsvärdet om det ger en lägre avgift. Är avgiften begränsad till takbeloppet anges 459 000 kr som underlag för varje bostads- lägenhet (458 667 kr vid halv fastighetsavgift).
Punkt 1.10 För ”Småhus/ägarlägenhet tomtmark, byggnad under uppförande” utgår fastighetsskatt med 1 % av taxeringsvärdet.
Punkt 1.11 För ”Hyreshus: tomtmark, bostäder under uppförande” utgår fastighetsskatt med 0,4 % av taxeringsvärdet.
Punkt 1.12 För hyreshus lokaler är skatten 1 % av taxeringsvärdet. Det gäller också lokaler under uppförande.
Punkt 1.13 Fastighetsskatt ska betalas för industri- enheter och elproduktionsenheter, värmekraftverk (utom vindkraftverk) med 0,5 % av taxeringsvärdet.
Punkt 1.14 För vattenkraftverk ska fastighetsskatt betalas med 1,0 % av taxeringsvärdet.
Punkt 1.15 Fastighetsskatt för vindkraftverk ska betalas med 0,2 % av taxeringsvärdet.
Fastighetsskatt för vindkraftverk ska dock betalas med 0,5 % av taxeringsvärdet om statsstödsreglerna uppfylls.
Fastighetsskatt för enbart tomtmark till ett vind- kraftverk ska betalas med 0,5 % av taxeringsvärdet.
Övriga upplysningar
Om du utöver Inkomstdeklaration 2 och de deklarationsbilagor du eventuellt lämnar (t.ex. N3B eller N4) bifogar någon annan särskild skrivelse, t.ex. ett yrkande om avräkning av utländsk skatt eller ett separat blad där du upplyser om något speciellt ska du markera detta genom att sätta ett kryss i rutan för ”Övriga upplysningar”. Observera att du inte kan lämna övriga upplysningar genom att anteckna direkt i deklarationsblanketten.
Anledningen är att Inkomstdeklaration 2 skannas hos Skatteverket och att dessa uppgifter då riskerar att inte komma med. Du ska därför alltid lämna övriga upplysningar i en separat särskild skrivelse och sätta ett kryss i deklarationsblanketten för att markera att övriga upplysningar har lämnats.
Underskrift
Behörig firmatecknare ska skriva under deklara- tionen och lämna företagets telefonnummer. Det är även möjligt att lämna deklarationens första sida (huvudblanketten) digitalt i e-tjänsten Inkomst- deklaration 2.
Läs mer om hur du går tillväga på
Räkenskapsschemat (INK2R)
Alla näringsidkare ska lämna uppgifter från bokföringen till Skatteverket avseende det aktuella räkenskapsåret. Uppgifterna lämnas på ett räken- skapsschema. Det ifyllda räkenskapsschemat är en del av deklarationen och kan lämnas digitalt eller på papper.
Räkenskapsschemat innehåller balans- och resultaträkning. Räkenskapsschemat för Inkomst- deklaration 2 (INK2R) följer i princip den upp- ställningsform som finns för balans- och resultat- räkning i Årsredovisningslagen och i Bokförings- nämndens Vägledning – Årsredovisning i mindre företag (BFNAR 2016:10).
I denna broschyr finns på sidan 38 en tabell som visar kopplingen mellan BAS-kontoplanen och de olika posterna i Inkomstdeklaration 2:s räken- skapsschema.
Samtliga belopp i räkenskapsschemats balans- och resultaträkning ska anges i hela kronor. Bortse från eventuella avrundningsfel som därvid kan uppstå.
I räkenskapsschemats balansräkning finns inga plus- och minustecken angivna på blanketten. Om det finns tillgångskonton i bokföringen med negativt saldo eller skuldkonton med positivt saldo
ska beloppet anges vid rätt kod i räkenskapsschemats balansräkning med minustecken framför. I räken- skapsschemats resultaträkning finns plus- och minustecken framför. Om det i bokföringen uppkommer minussaldo som ska tas upp vid en intäktspost eller ett plussaldo som ska tas upp vid en kostnadspost måste det förtryckta tecknet på blanketten ändras.
Banker m.fl. som omfattas av lagen om års- redovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag ska lämna årsredovisning i stället för räkenskaps- schema. Detta gäller även företag som omfattas av lagen om årsredovisning i försäkringsföretag.
Skattemässiga justeringar (INK2S)
I resultaträkningen har företaget en redovisad vinst (punkt 3.26) eller en redovisad förlust (punkt 3.27). Vinsten eller förlusten måste justeras för de skattemässiga regler som gäller. De justeringarna ska göras under skattemässiga justeringar. När de skattemässiga justeringarna är gjorda kommer man fram till företagets skattemässiga överskott eller underskott som ligger till grund för skatte- beräkningen.
Punkt 4.1 Om ditt företag redovisat en bokförd vinst under året (vid punkt 3.26 i resultat- räkningen) fyller du i det beloppet här.
Punkt 4.2 Om ditt företag redovisat en bokförd förlust under året (vid punkt 3.27 i resultat- räkningen) fyller du i det beloppet här.
Punkt 4.3 I företagets redovisning kan det finnas bokförda kostnader som inte får dras av skatte- mässigt. Du måste därför lägga till dessa poster som en pluspost under skattemässiga justeringar. På så sätt får du avdrag för kostnaden i bokföringen men inte ett skattemässigt avdrag.
Punkt 4.3 a Den vanligaste kostnaden som är avdragsgill i bokföringen men som inte ska påverka det skattemässiga resultatet är skatten på årets resultat. I resultaträkningen fick du avdrag för denna kostnad vid punkt 3.25. Du ska skriva in detta belopp vid punkt 4.3 a.
Punkt 4.3 b Om du gjort nedskrivningar av finansiella tillgångar vid punkt 3.17 som inte är avdragsgilla skattemässigt återlägger du denna nedskrivning här. Det kan t.ex. vara så att du har en värdepappers- portfölj i ditt företag som sjunkit i värde vilket gjort att du skrivit ner värdet i bokföringen.
Punkt 4.3 c Om du har andra kostnadsförda poster i din bokföring än de som hamnar under a och b och de inte är avdragsgilla skattemässigt återför du dem under 4.3 c. Det kan t.ex. röra sig om föreningsavgifter, gåvor, böter, skattetillägg och förseningsavgifter.
Punkt 4.4 Har du haft en avdragsgill kostnadspost i företaget som inte redovisats i resultaträkningen, och därmed inte påverkat det bokförda resultatet, ska du dra av den i punkt 4.4.
Punkt 4.4 a Här ska du dra av lämnade koncern- bidrag som redovisats mot eget kapital och därmed inte har påverkat resultatet (d.v.s. koncernbidraget finns inte upptaget vid punkt 3.19 i räkenskaps- schemat). För mindre aktiebolag som tillämpar
K2-regelverket ska lämnat koncernbidrag redovisas som kostnad i resultaträkningen (d.v.s. koncern- bidraget ska tas upp vid punkt 3.19 i räkenskaps- schemat) och ska därför inte dras av här vid punkt
4.4 a.
Punkt 4.4 b Har du haft någon annan kostnad i ditt företag som inte tagits upp i resultaträkningen men som är skattemässigt avdragsgill tar du upp den vid punkt 4.4 b. Det kan vara utgifter i samband med en emission vilka redovisats mot eget kapital. Skatte- verket kan ha fattat ett omprövningsbeslut vad gäller tidigare år, t.ex. bedömt att en skuldpost är för högt värderad och att en del av kostnaden rätteligen ska dras av först nästa år. Om företaget inte har ändrat i bokföringen i enlighet med detta beslut ska ett belopp motsvarande tidigare års höjning nu dras av här. Jämför exemplet nedan vid punkt 4.6 e, ”Omprövning av tidigare års beslut”, där tillgångs- posten var för högt värderad i bokföringen.
För inventarier som skrivs av enligt restvärdes- metoden och byggnader, se deklarations- anvisningar till punkt 4.9.
Punkt 4.5 I företagets redovisning kan det finnas intäkter som tagits upp men som inte ska beskattas. Har du sådana skattefria intäkter redovisade måste du rensa bort dem då du tar fram ditt skatte- mässiga resultat. Du gör det vid punkt 4.5.
Punkt 4.5 a Om ditt företag har redovisat en ackordsvinst i bokföringen och denna uppfyller kraven för att vara skattefri drar du bort ackords- vinsten från det redovisade resultatet här. (Om företaget har ett underskott från tidigare år, vid punkt 4.14 a, ska det underskottet reduceras med ett belopp som motsvarar ackordsvinsten. Den reduktionen gör du vid punkt 4.14 b.)
Punkt 4.5 b Om företaget fått utdelning som är skattefri (främst utdelning på s.k. näringsbetingade andelar med vissa särskilda undantag för invest- mentföretag) och den utdelningen finns med i det bokförda resultatet drar du av utdelningen vid denna punkt så företaget inte beskattas för den.
Punkt 4.5 c Har du andra bokförda intäkter (än de som tagits upp vid punkt 4.5 a och b) som är skattefria drar du av dem här. Det kan t.ex. röra sig
om intäktsränta på skattekontot och vinster på svenska lotterier och på svenska premieobligationer.
Punkt 4.6 Har du haft en skattepliktig intäktspost som inte redovisats i resultaträkningen, och därmed inte påverkat det beskattningsbara resultatet, ska du ta upp den i punkt 4.6.
Punkt 4.6 a Juridiska personer som vid beskatt- ningsårets ingång har periodiseringsfonder ska ta upp en schablonintäkt till beskattning. Schablon- intäkten ska inte tas med i bokföringen eftersom det inte är någon affärshändelse. Om beskattnings- året är längre eller kortare än tolv månader ska schablonintäkten justeras i motsvarande mån.
Schablonintäkten baserar sig på den statslåneränta som gällde vid utgången av november året före det kalenderår då beskattningsåret går ut. Statslåne- räntan ska alltid vara lägst 0,5 procent vid denna beräkning. För beskattningsår som gått ut under 2019 gäller olika bestämmelser för hur schablon- intäkten räknas fram beroende på när beskatt- ningsåret börjat.
Om beskattningsåret både börjat och slutat under 2019 (t.ex. 2019-01-01 till 2019-12-31) gäller att schablonintäkten beräknas genom att summan av alla periodiseringsfonder som fanns vid beskatt- ningsårets ingång multipliceras med den statslåne- ränta som gällde vid utgången av november året före det kalenderår under vilket beskattningsåret gått ut. För beskattningsår som både börjat och slutat under 2019 är procentsatsen du ska multiplicera periodiseringsfonderna med 0,51 procent.
Om beskattningsåret börjat innan den 1 januari 2019 och slutat under 2019 (t ex 2018-05-01 till
2019-04-30) gäller att schablonintäkten beräknas
genom att summan av alla periodiseringsfonder som fanns vid beskattningsårets ingång multipliceras med 72 procent av den statslåneränta som gällde vid utgången av november året före det kalenderår under vilket beskattningsåret gått ut. För beskatt- ningsår som börjat innan den 1 januari och slutat under 2019 är procentsatsen du ska multiplicera periodiseringsfonderna med 0,37 procent.
Punkt 4.6 b Om företaget vid ingången av kalender- året äger fondandelar ska en schablonintäkt tas upp vid punkt 4.6 b. Schablonintäkten beräknas till 0,4 % av fondandelarnas värde vid ingången av kalender- året. Någon justering för de fall då företaget har ett förkortat eller förlängt räkenskapsår ska inte göras. (Om fondandelarna utgör lager av finansiella
instrument hos företaget och tas upp till beskatt- ning till det verkliga värdet ska fondandelarna inte schablonbeskattas.)
Punkt 4.6 c Här ska du ta upp mottagna koncern- bidrag som redovisats mot eget kapital och därmed inte har påverkat resultatet (d.v.s. koncernbidraget finns inte upptaget vid punkt 3.20 i räkenskaps- schemat). För mindre aktiebolag som tillämpar
K2-regelverket ska mottagna koncernbidrag redo- visas som intäkt i resultaträkningen (d.v.s. koncern- bidraget ska tas upp vid punkt 3.20 i räkenskaps- schemat) och ska därför inte tas upp här vid punkt
4.6 c.
Punkt 4.6 d Då en återföring av en periodiserings- fond som sattes av då bolagsskatten var högre än idag sker, måste en uppräkning av beloppet som återförs göras. Det gäller just nu avsättningar som gjorts under beskattningsår som påbörjats innan den 1 januari 2019 då bolagsskatten var 22 %.
Återföringar som sker under beskattningsår som påbörjas under 2019 och avser avsättningar som skett innan den 1 januari 2019 ska räknas upp till 103 % av den faktiska avsättningen. Den extra uppräkningen av periodiseringsfonden, 3 %, tar du upp vid p. 4.6 d.
Exempel
Ett företag har en avsättning till periodiseringsfond på 100 000 kr som gjordes under räkenskapsåret 1/1 - 31/12-2018.
Redan året efter, räkenskapsåret 1/1- 31/12 2019, har man återfört detta belopp till beskattning i räkenskaperna. Man måste då också lägga till en uppräkning av beloppet med 3 %, dvs. 3 000 kr,
i punkt 4.6 d för att utjämna den skillnad i bolags- skatt som gällde vid tidpunkten för avsättningen jämfört med tidpunkten för återföringen.
Punkt 4.6 e Här tar du upp andra skattepliktiga intäktsposter som inte bokförts i resultaträkningen, och som inte redovisats i 4.6 a–d ovan. Det kan vara fråga om ett företag som bytt redovisningsprinciper och bytet skett genom en korrigeringspost i ingående eget kapital. Vid 4.6 e tar du också upp en eventuell återföring av negativ justerad anskaffningsutgift. Det kan också bli aktuellt med en skattemässig justerings- post vid 4.6 e om Skatteverket har beslutat om ändring av tidigare års beskattning och det har inte skett någon korrigering av bokslutet, se exempel på nästa sida.
Exempel: Omprövning av tidigare års beslut
Ett företag bokförde en skattepliktig intäkt om 150 000 kr i det bokslut som låg till grund för före- gående års beskattning. Genom omprövning begär företaget att intäkten i stället ska tas upp i årets deklaration. Skatteverket har beslutat att godta denna begäran.
Företaget har inte ändrat i föregående års bokslut och fordran är upptagen till 150 000 kr vid årets ingång. Intäkten finns därför inte redovisad i det bokslut som avser beskattningsåret för vilket före- taget nu ska lämna deklaration. Företaget tar upp 150 000 kr som en justerad intäktspost i punkt 4.6 e.
Punkt 4.7 Vid punkt 4.7 justerar du det bokförda resultatet av företagets försäljning av aktier och andra delägarrätter så att det skattemässiga resul- tatet av försäljningen blir korrekt. Läs mer om vilka skatterättsliga bestämmelser som gäller vid försälj- ning av aktier och andra delägarrätter på sidan 11–13. Om det är en handelsbolagsandel som sålts ska den justeringen inte ske vid denna punkt utan vid punkt 4.8. Uppskov med vinst och återfört uppskov av vinst på handelsbolagsandelar tas däremot upp vid punkterna 4.7 c och d.
Punkt 4.7 a Om försäljningen resulterat i en bok- förd vinst börjar du med att dra bort den bokförda vinsten vid punkt 4.7 a.
Punkt 4.7 b Om försäljningen resulterat i en förlust börjar du med att lägga till den bokförda förlusten vid punkt 4.7 b.
Punkt 4.7 c Uppskov med vinst vid avyttring av aktier och andelar kan medges enligt reglerna om andels- byte. En försäljning redovisas på vanligt sätt i bok- föringen. Den bokförda vinsten återförs sedan vid punkt 4.7 a och den skattepliktiga vinsten tas upp vid punkt 4.7 e. Om företaget begär uppskov med vinsten (vilket man redovisar på blankett N4) drar man av det uppskovet vid punkt 4.7 c.
Punkt 4.7 d Då ett uppskov enligt reglerna om andelsbyten ska återföras redovisas denna åter- föring på blankett N4. Det återförda uppskovs- beloppet tas upp vid punkt 4.7 d.
Punkt 4.7 e Här tar företaget upp så stor del av vinsten som är skattepliktig enligt de regler som beskrivs på sidan 11–13.
Punkt 4.7 f Den förlust som är skattemässigt avdragsgill dras av vid punkt 4.7 f. Vilka förluster som är avdragsgilla skattemässigt beskrivs på sidan 11–13. Avdragsbegränsningarna innebär att på blanketten får summan av punkterna 4.7 c till f inte vara negativ. (Innehåller punkterna 4.7 c och d belopp som avser uppskov på handelsbolagsandelar ska du däremot bortse från de beloppen vid denna kontrollberäkning). Den del av förlusten som inte får dras av i år sparas och kan utnyttjas mot vinster som uppstått vid försäljning av aktier och andra delägarrätter kommande år.
En förlust som inte kan utnyttjas av ett företag kan under vissa förutsättningar utnyttjas av ett annat företag inom samma koncern. Läs mer om vad som gäller för detta på sidan 12–13. En sådan övertagen förlust dras av vid punkt 4.7 f. Det företag som överlåtit avdraget ska inte dra av beloppet i sin deklaration.
Exempel: Försäljning av näringsbetingade aktier
Ett företag äger näringsbetingade aktier som de sålt. I bokföringen finns en vinst på 50 000 kr redo- visad. Eftersom vinster på näringsbetingade aktier inte är skattepliktig måste en skattemässig justering ske. Företaget återlägger den bokförda vinsten på 50 000 kr vid punkt 4.7 a och fyller sedan i 0 kr i punkt 4.7 e. Företaget kommer på så sätt inte att beskattas för vinsten.
Exempel: Försäljning av kapitalplaceringsaktier
Ett bolag har under året gjort en bokföringsmässig och skattemässig vinst vid försäljning av kapital- placeringsaktier på 30 000 kr. Bolaget har även gjort en bokföringsmässig och skattemässig förlust på kapitalplaceringsaktier med 200 000 kr. De sålda aktierna var belastade med ett uppskov på 50 000 kr som medgavs vid ett tidigare andels- byte. Det uppskovet måste nu återföras.
Vid punkt 4.7 a fyller bolaget i den bokförda vinsten på 30 000 kr. Vid punkt 4.7 b fyller man i förlusten på 200 000 kr. Uppskovet på 50 000 kr tar bolaget upp vid punkt 4.7 d (det återförda uppskovet ska även tas upp i blankett N4). Den skattemässiga vinsten på 30 000 kr tar bolaget upp vid punkt 4.7 e. Enligt de regler som gäller innebär detta att bolaget kan utnyttja 80 000 kr av förlusten som ett skatte- mässigt avdrag. Det beloppet förs in vid punkt 4.7 f. Resten av förlusten, 120 000 kr, sparas i den s.k. aktiefållan och kan utnyttjas mot vinster på aktier och andra delägarrätter (av kapitalplacerings- karaktär) kommande år.
30 000
200 000
50 000
30 000
80 000
Skattemässig justering av bokfört
resultat för avskrivning på byggnader
och annan fast egendom samt vid rest-
värdesavskrivning på maskiner och
inventarier
*
Skatteverket
Fr.o.m.
Räkenskapsår 2019-01-01
INK2S
Skattemässiga justeringar
Inkomstdeklaration 2
T.o.m.
2019-12-31
Organisationsnummer Datum när blanketten fylls i
XXXXXX-XXXX 2020-06-15
4.1 Årets resultat, vinst
+
-
+
+
+
+
-
-
4.10 Skattemässig korrigering av bokfört
resultat vid avyttring av näringsfastighet
4.2 Årets resultat, förlust
4.3 Bokförda kostnader som inte ska dras av
a. Skatt på årets resultat
och näringsbostadsrätt
4.11 Skogs-/substansminskningsavdrag
(specificeras på blankett N8)
b. Nedskrivning av finansiella tillgångar
4.12 Återföringar vid avyttring av fastighet,
t.ex. värdeminskningsavdrag, skogsav-
drag och substansminskningsavdrag
(skogs- och substansminskningsav-
drag redovisas även på N8)
c. Andra bokförda kostnader
4.4 Kostnader som ska dras av men som
inte ingår i det redovisade resultatet
a. Lämnade koncernbidrag
+
+
-
-
-
-
-
-
4.13 Andra skattemässiga justeringar av
resultatet
4.14 Underskott
a. Outnyttjat underskott från före-
gående år
b. Andra ej bokförda kostnader
4.5 Bokförda intäkter som inte ska tas upp
a. Ackordsvinster
-
b. Utdelning
b. Reduktion av outnyttjat underskott
med hänsyn till beloppsspärr,
ackord eller konkurs
c. Reduktion av outnyttjat underskott
med hänsyn till koncernbidragsspärr,
+
c. Andra bokförda intäkter
4.6 Intäkter som ska tas upp men som inte
ingår i det redovisade resultatet
a. Beräknad schablonintäkt på kvar-
varande periodiseringsfonder vid
beskattningsårets ingång
b. Beräknad schablonintäkt på
fondandelar ägda vid ingången
av kalenderåret
fusionsspärr m.m. (beloppet ska
också tas upp vid p. 1.2. på sid. 1) +
+
4.15 Överskott (flyttas till p. 1.1 på
(+) =
(-) =
sid. 1)
4.16 Underskott (flyttas till p. 1.2 på
+
+
+
+
-
+
-
+
+
-
-
+
+
-
+
-
sid. 1)
c. Mottagna koncernbidrag
d. Uppräknat belopp vid återföring av
periodiseringsfond
Övriga uppgifter
4.17 Årets begärda och tidigare års medgivna
värdeminskningsavdrag som finns vid
beskattningsårets utgång avseende
byggnader
e. Andra ej bokförda intäkter
4.7 Avyttring av delägarrätter
a. Bokförd vinst
4.18 Årets begärda och tidigare års medgivna
värdeminskningsavdrag som finns vid
beskattningsårets utgång avseende
markanläggningar
b. Bokförd förlust
c. Uppskov med kapitalvinst enligt
blankett N4
d. Återfört uppskov av kapitalvinst enligt
blankett N4
4.19 Vid restvärdesavskrivning:
återförda belopp för av- och nedskriv-
ning, försäljning, utrangering
4.20 Lån från aktieägare (fysisk person)
vid beskattningsårets utgång
4.21 Pensionskostnader (som ingår i p. 3.8)
e. Kapitalvinst för beskattningsåret
4.22 Koncernbidrags-, fusionsspärrat
underskott m.m. (frivillig uppgift)
f. Kapitalförlust som ska dras av
4.8 Andel i handelsbolag (inkl. avyttring)
a. Bokförd intäkt/vinst
Upplysningar om årsredovisningen
Uppdragstagare (t.ex. redovisningskonsult) har biträtt vid upprättandet av
årsredovisningen
b. Skattemässigt överskott enligt N3B
Ja
Årsredovisningen har varit föremål för revision
Ja
Nej
c. Bokförd kostnad/förlust
Nej
d. Skattemässigt underskott enligt N3B
4.9
INK2SM-1-29-2019P4
SKV 2002 29 sv web 01
Punkt 4.8 Om företaget är delägare i ett handels- bolag ska en eller flera av rutorna vid punkt 4.8 fyllas i. Ett företag som har brutet räkenskapsår kan vara delägare i ett handelsbolag som har ett annat räkenskapsår. Inkomster från handelsbolaget ska tas upp till beskattning hos delägaren det beskattningsår som avslutas närmast efter handels- bolagets räkenskapsår.
Punkt 4.8 a Om företaget i bokföringen tagit upp en intäkt avseende sin handelsbolagsandel eller bokfört en vinst vid försäljning av andelen lägger du tillbaka det beloppet vid punkt 4.8 a.
Punkt 4.8 b Här tar du upp det skattemässiga över- skott avseende företagets handelsbolagsandel som du räknat fram på blankett N3B. Om företaget sålt sin andel i handelsbolaget och det resulterat i en skattemässig vinst är den skattefri. Läs mer på sidan 13 om vad som gäller då ett aktiebolag säljer andelar i ett handelsbolag.
Punkt 4.8 c Om företaget i bokföringen tagit upp en kostnad avseende sin handelsbolagsandel eller bokfört en förlust vid försäljning av andelen lägger du tillbaka det beloppet vid punkt 4.8 c.
Punkt 4.8 d Här tar du upp det skattemässiga under- skott avseende företagets handelsbolagsandel som du räknat fram på blankett N3B. Om företaget sålt sin andel i handelsbolaget och det resulterat i en skattemässig förlust är den förlusten inte avdrags- gill. Läs mer på sidan 13 om vad som gäller då ett aktiebolag säljer andelar i ett handelsbolag.
Punkt 4.9 Utgifterna för att anskaffa en byggnad dras av genom årliga värdeminskningsavdrag.
Skattemässigt gäller att dessa värdeminsknings- avdrag ska följa en viss avskrivningsplan där avskrivning sker med en viss procentsats varje år som bestäms utifrån byggnadens ekonomiska livslängd (se Skatteverkets allmänna råd
SKV A 2005:5 och Skatteverkets meddelande SKV M 2005:5). För byggnader och mark- anläggningar finns dock inget krav på överens- stämmelse mellan avskrivningar i bokföringen och skattemässiga värdeminskningsavdrag. Bokförd avskrivning tas upp som en pluspost och begärda värdeminskningsavdrag dras av som en minuspost.
Om företaget gör värdeminskningsavdrag för inventarier enligt den s.k. restvärdesmetoden finns det inget krav på överensstämmelse mellan avskriv- ningen i bokföringen och värdeminskningsavdrag i deklarationen. Överensstämmer inte bokförd
avskrivning och värdeminskningsavdrag ska det bokförda resultatet justeras i punkt 4.9. Bokförd avskrivning tas upp som en pluspost och begärda värdeminskningsavdrag dras av som en minuspost. Notera upplysningskravet i 4.19 om återförda belopp för av- och nedskrivning, försäljning samt utrangering.
Punkt 4.10 Det bokförda resultatet av en försäljning av näringsfastighet eller näringsbostadsrätt kan skilja sig från det skattemässiga resultatet av försälj- ningen (läs mer på sidan 16). Skillnaden mellan det bokförda och det skattemässiga resultatet måste du ta upp som antingen en positiv eller negativ korrigeringspost vid punkt 4.10. Återföring av värdeminskningsavdrag, skogsavdrag m.m. med anledning av försäljningen gör du dock inte vid punkt 4.10 utan i stället vid punkt 4.12.
Punkt 4.11 Om företaget begär skogs- eller substansminskningsavdrag ska det avdraget tas upp vid denna punkt. Avdraget ska också finnas specificerat på blankett N8 (hur du fyller i blankett N8 finns beskrivet på sidan 56).
Punkt 4.12 Vid försäljning av en näringsfastighet ska som intäkt tas upp medgivna avdrag för värde- minskning av byggnad och markanläggning, skogsavdrag, substansminskningsavdrag och avdrag för värdehöjande reparationer som företaget fått under de åren man haft fastigheten. Det belopp som ska återläggas tar du upp vid punkt
4.12. (Återförda skogs- och substansminskning- avdrag ska företaget också ta upp på blankett N8.)
Punkt 4.13 Om du har andra poster som du måste dra ifrån eller lägga till det bokförda resultatet för att uppnå ett skattemässigt riktigt resultat och du inte anser att någon annan punkt (4.3–4.12) under skattemässiga justeringar är lämplig kan du göra korrigeringen vid denna punkt.
Punkt 4.14 Vilka regler som gäller för avdrag för tidigare års underskott beskrivs på sidorna 20–22.
Punkt 4.14 a Vid punkt 4.14 a tar man upp hela det underskott som finns kvar från året innan. I det underskottet ska även ingå underskott som inte dragits av tidigare på grund av tillfälliga spärrar, t.ex. koncernbidrags- och fusionsspärren. Efter att underskottet rullats in i sin helhet sker en prövning av om det kan utnyttjas. Kommer man fram till att underskottet kan utnyttjas i sin helhet fyller man inte i något i 4.14 b eller 4.14 c. Kommer man däremot fram till att underskottet inte kan utnyttjas,
helt eller delvis, sker det en justering i 4.14 b eller 4.14c beroende på vad anledningen till att under- skottet inte kan utnyttjas är. Läs mer vid punkterna
4.14 b och 4.14 c.
Om du ett år glömmer att ta upp det outnyttjade underskottet måste du begära omprövning av det årets deklaration. Även efterföljande års deklara- tioner måste omprövas om även de berörs. Om företaget t.ex. fått ett underskott i deklarationen för beskattningsåret 2016 och sedan glömt att redovisa det underskottet i deklarationerna för beskattnings- åren 2017 och 2018 går det inte att bara ta upp underskottet i deklarationen för beskattningsåret 2019. I stället måste företaget begära omprövning av både 2017 och 2018 års deklarationer. Det gäller även om resultatet i slutändan skulle bli detsamma som om man tagit upp det bortglömda underskottet direkt i deklarationen för beskattningsåret 2019.
Punkt 4.14 b Ett outnyttjat underskott från tidigare år, d.v.s. underskottet i punkt 4.14 a, kan på grund av ägarförändringar som skett under beskattnings- året falla bort p.g.a. beloppsspärren. Belopps- spärren kan också träda in p.g.a. kvalificerad fusion och fission. Begränsningar p.g.a. av beloppsspärren gör du i ruta 4.14b.
Om ett underskott ska reduceras p.g.a. ackord eller konkurs (läs mer på sidan 21–22) är det vid punkt
4.14 b du gör denna reduktion.
4.14 c Reduktion p.g.a. koncernbidragssärren Om det vid prövningen av om underskottet som rullats in i 4.14a kan utnyttjas framkommer att det inte kan det p.g.a. koncernbidragsspärren ska den del som inte kan utnyttjas i år mot mottaget koncern- bidrag tas upp vid punkt 4.14c. Beloppet man fyller i vid 4.14c ska dessutom tas upp vid punkt
1.2 (underskott) på deklarationens första sida. Där kan det beloppet dessutom behöva slås ihop med underskott i företaget som kommer fram vid punkt
4.16. Vid punkt 1.2 i Inkomstdeklaration 2 ska alltså hela underskottet redovisas, d.v.s. även den koncernbidragsspärrade delen. Vill ni hålla koll på hur stor del av underskottet är koncernbidrags- spärrat kan ni fylla i det beloppet vid punkt 4.22.
Reduktion på grund av andra tillfälliga spärrar
Om det vid prövningen av om underskottet som rullats in i 4.14 a kan utnyttjas framkommer att det helt eller delvis är spärrat enligt någon annan till- fällig spärr ska även den reduktionen göras vid 4.14 c. Det gäller spärrar enligt bestämmelserna om verk- samhetsavyttring, om partiella fissioner samt om kvalificerade fusioner och fissioner. Om det finns en sådan tillfällig spärr ska du alltid reducera underskottet vid 4.14 c under spärrtiden med den del av underskottet som omfattas av spärren.
Orsaken till det är att du under spärrtiden inte kan kvitta underskott som omfattas av en sådan spärr mot ett överskott. Precis som vid koncernbidrags- spärren så ska beloppet man fyller i vid 4.14 c dessutom tas upp vid punkt 1.2 (underskott) på deklarationens första sida. Vill ni hålla koll på hur stor del av underskottet som är spärrat enligt någon av dessa regler kan ni även fylla i beloppet vid punkt 4.22.
Punkt 4.15 och 4.16 Då du fyllt i alla skattemässiga justeringar som företaget måste göra kan du summera ihop posterna och hamnar då på ett skatte- mässigt överskott eller underskott. Överskottet fyller du i vid punkt 4.15 och för sedan över det beloppet till punkt 1.1 på huvudblanketten. Kommer du vid summeringen fram till ett underskott fyller du
i stället i punkt 4.16 och för över underskottet till punkt 1.2 på huvudblanketten. Till beloppet i 4.16 ska du lägga till det eventuella belopp som finns i
4.14 c.
Övriga uppgifter
Punkt 4.17 Om företaget har byggnader kan man göra värdeminskningsavdrag på dessa enligt fast- ställda procentsatser beroende på byggnadstyp. När byggnaden säljs ska företaget ta upp avdragen till beskattning. Vid punkt 4.17 fyller du i företagets sammanlagda värdeminskningsavdrag som skett fram till beskattningsårets utgång och som ska återföras när byggnaden säljs.
Punkt 4.18 Om företaget har markanläggningar kan man göra värdeminskningsavdrag på dessa med 5 eller 10 %. När anläggningen säljs ska före- taget ta upp avdragen till beskattning. Vid punkt
4.18 fyller du i företagets sammanlagda värde- minskningsavdrag som skett fram till beskattnings- årets utgång och som ska återföras när markanlägg- ningen säljs.
Punkt 4.19 Om företaget har tillämpat restvärdesav- skrivning på sina inventarier finns ingen koppling mellan bokföringen och beskattningen. Företaget ska då bara ha skattemässigt avdrag för de 25 % som regeln om restvärdesavskrivning innebär. Om företaget har gjort ett annat avdrag i bokföringen måste därför en skattemässig justering ske. Före- taget kan t.ex. ha gjort avdrag i bokföringen för av- och nedskrivning av inventarier, en förlust vid en försäljning eller kostnadsfört en utrangering. I de fallen ska hela den bokförda kostnaden återföras vid punkt 4.9. Företaget yrkar sedan avdrag med så stort belopp som regeln om restvärdesavskrivning medger (också vid 4.9). Dessutom ska företaget vid punkt 4.19 upplysa om hur stort beloppet som man återfört vid punkt 4.9 är.
Exempel: Restvärdesavskrivning
GARAGE AB har i sin bokföring kostnadsfört avskrivningar på sina inventarier med 50 000 kr. Man vill dock tillämpa restvärdesavskrivning och enligt den regeln kan de endast få avdrag med 25 000 kr. Företaget börjar med att återföra hela den bokförda kostnaden 50 000 kronor vid punkt
4.9. Man yrkar sedan skattemässigt avdrag för restvärdesavskrivning vid punkt 4.9 med 25 000 kr. Företaget tar dessutom upp 50 000 kr, d.v.s. hela den återförda bokförda kostnaden, vid punkt 4.19.
Punkt 4.20 Om företaget lånat pengar från en eller flera aktieägare (fysiska personer) ska skuldens storlek vid årets utgång fyllas i vid punkt 4.20.
Skulder som är hänförliga till inköpstransaktioner, t.ex. leverantörsskulder, ska inte anges. De belopp som ska anges är i princip de som enligt BAS-konto- planen bokförs på kontona 2393 ”Lån från närstående personer, långfristig del” och 2893 ”Skulder till närstående personer, kortfristig del”.
Punkt 4.21 Vid punkt 3.8 i resultaträkningen har företaget tagit upp sina personalkostnader. I den posten ska också ingå pensionskostnader om företaget har sådana. Vid punkt 4.21 ska du ange företagets samtliga pensionskostnader. Du ska dock inte ta med den särskilda löneskatten.
Exempel: Pensionskostnader
FACTORY AB har vid punkt 3.8 i resultaträkningen tagit upp personalkostnader med 220 000 kr.
I dessa personalkostnader ingår en överföring till pensionsstiftelse på 10 000 kr. På den överföringen ska företaget betala särskild löneskatt med 24,26 %,
d.v.s. 2 460 kr. De 2 460 kr har företaget bokfört som en personalkostnad och den finns därför med i de 220 000 kronorna vid punkt 3.8. Totalt finns alltså kostnader för pensioner på 12 460 kr vid punkt 3.8. När företaget fyller i punkt 4.21 ska den särskilda löneskatten inte tas med. Företaget fyller därför i 10 000 kronor vid punkt 4.21.
Om företaget till exempel gjort en avsättning för direktpension ska även det beloppet tas med vid punkt 4.21. Om avsättningen avseende direkt- pensionen gjorts enligt tryggandelagen ska det tas upp som underlag för SLP (punkt 1.4). I annat fall ska det inte tas upp som underlag för SLP.
Punkt 4.22 Eftersom företagets underskott i punkt
1.2 avser hela det fastställda underskottet kan det vara bra att hålla reda på om någon del är spärrad av koncernbidragsspärren, fusionsspärren eller någon annan tillfällig spärr. Här i punkt 4.22 kan ni fylla i hur stor del av underskottet som är spärrat. Uppgiften är frivillig.
Upplysning om årsredovisning
I deklarationen ska du också lämna uppgift om årsredovisningen har upprättats med biträde av en uppdragstagare som är sakkunnig inom
redovisningsområdet. En uppdragstagare är någon som inte är anställd i bolaget och som har utfört tjänster mot betalning. Det kan t.ex. vara en redovisningskonsult eller revisor. Om företaget har rådfrågat eller fått hjälp i någon enstaka fråga anses uppdragstagaren inte ha biträtt företaget med års- redovisningen. Observera att uppgiften endast avser årsredovisningen och inte deklarationen.
Har företagets årsredovisning varit föremål för revision ska detta också anges i deklarationen. Här avses en granskning av en revisor som har utförts i enlighet med lag.
Koppling mellan punkter i Inkomst- deklaration 2 och BAS-kontoplanen
BALANSRÄKNING
(Tillgångar)
Punkt Benämning BAS 2018 Ink 2
2.1 Koncessioner, patent, licenser, 10xx exkl. 1088 varumärken, hyresrätter, goodwill
liknande rättigheter
BALANSRÄKNING
(Eget kapital, avsättningar och skulder)
Punkt Benämning BAS 2018 Ink 2
2.27 Bundet eget kapital 208x
2.28 Fritt eget kapital 209x
2.2 Förskott avseende immateriella anläggningstillgångar | 1088 | 2.29 2.30 | Periodiseringsfonder Ackumulerade överavskrivningar | 211x-213x 215x |
2.3 Byggnader och xxxx | 11xx exkl. 112x 118x | 2.31 | Övriga obeskattade reserver | 216x-219x |
2.4 Maskiner, inventarier och övriga | 12xx exkl. 128x | 2.32 | Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser enligt lagen | 221x |
materiella anläggningstillgångar | (1967:531) om tryggande av | |||
2.5 Förbättringsutgifter på annans | 12xx | pensionförpliktelser m.m. | ||
fastighet | 2.33 | Övriga avsättningar för pensioner och | 223x | |
2.6 Pågående nyanläggningar och | 118x, 128x | liknande förpliktelser | ||
förskott avseende materiella anläggningstillgångar | 2.34 | Övriga avsättningar | 222x-229x exkl. 223x | |
2.7 Andelar i koncernföretag | 131x | 2.35 | Obligationslån | 231x-232x |
2.8 Andelar i intresseföretag och gemensamt styrda företag | 133x exkl. (1336, 1337) | 2.36 | Checkräkningskredit | 233x |
2.9 Ägarintresse i övriga företag | 135x, 1336, 1337 | 2.37 | Övriga skulder till kreditinstitut | 234x-235x |
och Andra långfristiga | 2.38 | Skulder till koncern-, intresse- och | 236x-237x exkl. | |
värdepappersinnehav | gemensamt styrda företag | (2773) | ||
2.10 Fordringar hos koncern-, | 132x, 134x exkl. | 2.39 | Skulder till övriga företag som det | 238x-239x, |
intresse- och gemensamt | (1346, 1347) | finns ett ägarintresse i och Övriga | 2373 | |
styrda företag | skulder | |||
2.11 Lån till delägare eller närstående | 136x | 2.40 | Checkräkningskredit | 248x |
2.12 Fordringar hos övriga företag som | 137x, 138x, 1346, | 2.41 | Övriga skulder till kreditinstitut | 241x |
det finns ett ägarintresse i och 1347 2.42 | Förskott från kunder | 242x | ||
2.13 Råvaror och förnödenheter | 141x, 142x, | 2.43 | Pågående arbeten för annans räkning | 243x |
2.44 | Fakturerad men ej uppabetad intäkt | 245x | ||
2.14 Varor under tillverkning | 144x | 2.45 | Leverantörsskulder | 244x |
2.46 | Växelskulder | 2492 | ||
2.15 Färdiga varor och handelsvaror | 145x, 146x | 2.47 | Skulder till koncern-, intresse och | 246x-247x, |
2.16 Övriga lagertillgångar | 149x | gemensamt styrda företag | 286x-287x exkl. | |
Andra långfristiga fordringar
2.17 Pågående arbete för annans räkning 147x
ett ägarintresse i och Övriga skulder | 2492, | ||
2.19 Kundfordringar | 151x-155x, 158x | 26xx-27xx, | |
2.20 Fordringar hos koncern-, intresse-, | 156x-157x, 166x, | 28xx exkl. 286x-287x, | |
och gemensamt styrda företag | 167x exkl. 1573, 1673 | 2473, 2873 | |
2.21 Fordringar hos övriga företag som | 161x, 163x-165x, | 2.49 Skatteskulder | 25xx |
det finns ett ägarintresse i och Övriga | 1673, | 2.50 Upplupna kostnader och förutbetalda | 29xx |
fordringar | 168x-169x, 1573 | intäkter. | |
2.22 Upparbetad men ej fakturerad intäkt | 162x | ||
2.23 Förutbetalda kostnader och upplupna | 17xx | ||
intäkter | |||
2.24 Andelar i koncernföretag | 186x | ||
2.25 Övriga kortfristiga placeringar | 18xx exkl. 186x | ||
2.26 Kassa, bank och redovisningsmedel | 19xx | ||
2.18 Förskott för leverantörer 148x
(2473, 2873)
2.48 Skulder till övriga företag det finns 249x exkl.
RESULTATRÄKNING
Punkt Benämning BAS 2018 Ink 2
3.1 Nettoomsättning 30xx-37xx
3.2 Förändring av lager av produkter i + 49xx exkl.
3.14 Resultat från övriga företag som +8123, 8133 det finns ett ägarintresse i
-8123, 8133
3.15 Resultat från övriga + 82xx exkl. anläggningstillgångar (827x, 828x)
arbete, färdiga varor och pågående | (4910-4929, | |||
arbete för annans räkning | 496x, 498x) | 3.16 | Övriga ränteintäkter och liknande | 83xx exkl. |
-49xx exkl. | resultatposter | (837x, 838x) | ||
(4910-4929, 496x, 498x) | 3.17 | Nedskrivningar av finansiella | 807x, 808x, 817x | |
anläggningstillgångar och | 118x, 827x, 828x, | |||
3.3 Aktiverat arbete för egen räkning | 38xx | kortfristiga placeringar | 837x, 838x | |
3.4 Övriga rörelseintäkter | 39xx | 3.18 | Räntekostnader och liknande | 84xx |
3.5 Råvaror och förnödenheter | 40xx-47xx, | resultatposter | ||
4910-4929 | 3.19 | Lämnade koncernbidrag | 883x | |
3.6 Handelsvaror | 40xx-47xx, 496x,498x | 3.20 | Mottagna koncernbidrag | 882x |
3.7 Övriga externa kostnader | 50xx-69xx | 3.21 | Återföring av periodiseringsfond | 8810, 8819 |
3.8 Personalkostnader | 70xx-76xx | 3.22 | Avsättning till periodiseringfond | 8810, 8811 |
3.9 Av- och nedskrivningar av materiella | 77xx-78xx exkl. | 3.23 | Förändring av överavskrivningar | + 885x |
- 82xx exkl. (827x, 828x)
och immateriella anläggningstillgångar (774x,779x)
3.10 Nedskrivningar av omsättningstillgångar 774x,779x utöver normala nedskrivningar
- 885x
3.24 Övriga bokslutsdispositioner + 886x-889x
- 886x-889x, 884x
3.11 Övriga rörelsekostnader | 79xx | 3.25 | Skatt på årets resultat | 89xx, exkl. |
3.12 Resultat från andelar i koncernföretag | + 80xx exkl. | 899x | ||
(807x, 808x) - 80xx exkl. | 3.26 | Årets resultat, vinst | + 899x | |
(807x, 808x) | (+) | |||
3.13 Resultat från andelar i intresseföretag och gemensamt styrda företag | + 81xx exkl. (817x, 818x, | 3.27 | Årets resultat, förlust (-) | - 899x |
8123, 8133) | ||||
- 81xx exkl. | ||||
(817x, 818x, | ||||
8123, 8133) | ||||
Kostnadsslagsindelad eller funktionsindelad resultaträkning
Resultaträkningen kan enligt årsredovisningslagen upprättas i rapportform med kostnadsslagsin- delning eller funktionsindelning. Den kostnads- slagsindelade resultaträkningen är dominerande och den är direkt kopplad till BAS-kontoplanens struktur. Uppgiftslämnandet i räkenskapsschemat följer och är uppbyggd med utgångspunkt i den kostnadsslagsindelade resultaträkningen.
Om ditt företag tillämpar rapportform med funk- tionsindelning enligt bilaga 3 i årsredovisnings- lagen, kan vissa kostnader i resultaträkningen redo- visas som en post i räkenskapsschemat. I räken-
skapsschemat punkt 3.7 Övriga externa kostnader redovisas posterna
• försäljningskostnader,
• administrationskostnader, och
• övriga rörelsekostnader.
Vid en tillämpning av funktionsindelad resultat- räkning följer att vissa poster i räkenskapsschemat inte fylls i. Posten Kostnad såld vara redovisas i räkenskapsschemat i punkt 3.5 råvaror och förnö- denheter. Från och med punkten 3.12 skiljer sig inte uppgiftslämnandet mellan den funktions- indelade och den kostnadsindelade resultaträk- ningen.
Deklarationsanvisningar – så här fyller du i Inkomstdeklaration 4
Vem ska lämna Inkomstdeklaration 4?
Inkomstdeklaration 4 (INK4) ska lämnas av handelsbolag, kommanditbolag och europeiska ekonomiska intressegrupperingar.
Förifylld deklaration
Bolaget ska ha fått en förifylld Inkomstdeklaration 4 skickad till sig. Där finns bl.a. uppgifter om organisationsnummer, namn, adress, räkenskapsår, underlag för fastighetsavgift och fastighetsskatt förifyllda. Uppgifterna har Skatteverket hämtat från sina register.
Om bolaget av någon anledning inte fått en förifylld deklaration eller om den har kommit bort går det bra att fylla i en icke förifylld deklaration. Huvudblanketten och övriga bilagor kan du ladda ner från xxx.xxxxxxxxxxxx.xx eller hämta på ett skattekontor. Observera att om du inte använder en förifylld deklaration är det viktigt att du fyller i bolagets organisationsnummer.
Huvudblankett med huvudbilagor
Inkomstdeklaration 4 består av en huvudblankett (sidan 1) och tre huvudbilagor bestående av särskilda uppgifter (sidan 2-4). Till inkomst- deklarationen kan också ett antal underbilagor bifogas.
Huvudblanketten (sidan 1) behöver bara lämnas till Skatteverket om handelsbolaget är deklarations- skyldigt. Bolaget är deklarationsskyldigt om det ska betala fastighetsskatt, fastighetsavgift, avkastningsskatt på pensionsmedel eller särskild löneskatt på pensionskostnader. Huvudblanketten som lämnas in ska vara underskriven av behörig firmatecknare.
Huvudbilagorna INK4R, INK4S och INK4DU
(sidan 2–4) ska alltid lämnas till Skatteverket av alla handelsbolag. Det gäller även vilande handels- bolag och oavsett om ni lämnar huvudblanketten eller inte.
• På räkenskapsschemat (INK4R) lämnar du uppgift om handelsbolagets tillgångar, skulder, intäkter och kostnader.
• På bilagan Skattemässiga justeringar (INK4S) justerar du det bokförda resultatet från räken- skapsschemat utifrån särskilda skatteregler.
• På bilagan Delägaruppgifter från handelsbolag (INK4DU) redovisar du hur handelsbolagets resultat ska fördelas mellan delägarna, delägarnas uttag och tillskott samt andel avdrag arbetsgivar- avgift.
Övriga underbilagor till Inkomstdeklaration 4
Vid vissa särskilda situationer kan du behöva lämna andra underbilagor till Inkomstdeklaration 4. Det är blankett:
• N3B, om bolaget är delägare i ett annat handels- bolag
• N8, om bolaget gjort skogs- eller substansminskningsavdrag
• N9, bl.a. om bolaget ägs av åtminstone en juridisk person och har ett negativt räntenetto som över- stiger fem miljoner kronor (gäller från deklarationstillfället 1 juli 2020 och framåt).
Delägarnas beskattning och deklarationer
Det är delägarna, inte handelsbolaget, som ska beskattas för bolagets resultat. Det resultat som delägarna ska beskattas för ska handelsbolaget redovisa på huvudbilaga Delägaruppgifter (INK4DU). Dessa belopp ska delägarna redovisa i sina deklarationsbilagor N3A eller N3B.
Lämna deklarationen digitalt
På Skatteverkets webbplats kan du lämna bilagorna digitalt via e-tjänsten Filöverföring. Du måste dock alltid lämna huvudblanketten (första sidan) på papper om bolaget är deklarationsskyldigt, det vill säga har något underlag till skatt eller avgift på sidan 1. Huvudbilagorna särskilda uppgifter
(INK4R, INK4S och INK4DU) och underbilagorna (N3B, N8, N9 och Övriga upplysningar) kan du med fördel lämna digitalt.
Det finns en teknisk beskrivning för elektronisk redovisning i broschyren Elektronisk redovisning av bilagor till Inkomstdeklaration 1, 2, 3 och 4
(SKV 269).
Det finns särskilda skatteprogram som underlättar att lämna uppgifterna digitalt. Skatteverket tillhanda- håller inte sådana program utan dessa måste köpas av särskilda leverantörer.
Lämnar du alla bilagor (Räkenskapsschema, Skattemässiga justeringar, Delägaruppgifter, N3B, N8, N9 och övriga upplysningar) till Inkomst- deklaration 4 digitalt via e-tjänsten Filöverföring förskjuts deklarationstidpunkten till en månad senare. Skatteverket har i dagsläget ingen lösning där det går att lämna Inkomstdeklaration 4:s huvudblankett (d.v.s. första sidan) digitalt och därför kan Inkomstdeklaration 4 lämnas vid det senare tillfället även om huvudblanketten (första sidan) lämnas på papper. Förutsättningen är att alla bilagor lämnas digitalt via filöverföringstjänsten.
Du kan inte bifoga pdf-filer med deklarationen.
Inkomstdeklarationens uppbyggnad
Handelsbolaget ansvar själv (är ett eget skattsubjekt) för särskild löneskatt på pensionskostnader, avkastningsskatt och fastighetsskatt/avgift. Under- laget för dessa skatter ska handelsbolaget redovisa på huvudblanketten, såvida de inte redan är förifyllda. När granskningen av deklarationen är klar får handelsbolaget ett slutskattebesked där det framgår vilka skatter och avgifter som bolaget ska betala. Uppgifterna i huvudblanketten lämnar du helt fristående från övriga huvudbilagor. Därför har det ingen betydelse om du fyller i dessa uppgifter först eller sist.
Delägarna ska beskattas för handelsbolagets resultat. Särskilda uppgifter för detta ska handelsbolaget redovisa på huvudbilagorna Räkenskapsschema (INK4R), Skattemässiga justeringar (INK4S) och Delägaruppgifter (INK4DU).
Räkenskapsschemat motsvarar bolagets balans- och resultaträkning. Skillnaden är att uppställnings- formen i deklarationen är standardiserad (s.k. SRU
– standardiserade räkenskapsutdrag).
När du har fyllt i räkenskapsschemat för du över resultatet till huvudbilaga Skattemässiga justeringar (INK4S). Där gör du de justeringar som krävs för att få fram ett skattemässigt över- eller underskott. På denna huvudbilaga ska du också under Övriga uppgifter lämna uppgift om värdeminsknings- avdrag på byggnader och markanläggningar.
Hur det skattemässiga resultatet från huvudbilagan Skattemässiga justeringar ska fördelas mellan delägarna redovisar du på huvudbilagan Delägar- uppgifter. Där redovisar du också varje delägares uttag ur och tillskott till handelsbolaget samt uppgifter för Xxxxx avdrag arbetsgivaravgift.
Uppgifterna ligger till grund för delägarnas beskattning och ska därför tas upp i delägarnas N3-bilagor.
Fyll i Inkomstdeklaration 4
Kalenderår eller räkenskapsår
Handelsbolag med någon fysisk person som delägare får bara ha kalenderår som räkenskapsår. I undantagsfall kan handelsbolaget få dispens av Skatteverket. Om alla delägare är t.ex. aktiebolag kan räkenskapsåret vara brutet. Handelsbolaget kan även ha ett annat räkenskapsår än kalenderår
det år då bolaget startar sin näringsverksamhet eller det år då det upphör.
I rutan ”Räkenskapsår” är datumen för räken- skapsåret förifyllda. Det gäller oavsett om du använder den förifyllda deklaration som bolaget fått skickad till sig eller om du själv skrivit ut blanketten. Observera att du alltid ska ha en blankett med rätt räkenskapsår tryckt i rutorna.
I annat fall stämmer inte den streckkod som finns längst ner på blanketten.
Underlag för särskild löneskatt
Punkt 1.1 Uppgift om underlag för särskild löne- skatt på pensionskostnader lämnar du om företaget tryggat pension genom premie för tjänstepensions- försäkring, överföring till pensionsstiftelse eller avsättning enligt tryggandelagen. I underlaget för särskild löneskatt på pensionskostnader ingår också utbetalda pensioner som inte betalas ut enligt lag eller p.g.a. tjänstepensionsförsäkring, t.ex. direkt- pension. Skatt ska betalas med 24,26 % av det beskattningsunderlag som du fyller i vid punkt 1.1. Observera att det är underlaget, inte skatten, som
ska redovisas. Om beskattningsunderlaget är negativt ska det fyllas i vid punkt 1.2 i stället. Läs mer om pensionskostnader och särskild löneskatt på sidan 22–26.
Punkt 1.2 Om företagets beskattningsunderlag för särskild löneskatt är negativt fyller du i det negativa underlaget vid punkt 1.2 istället för punkt 1.1.
Underlag för avkastningsskatt
Punkt 1.3 a Vid den här punkten ska underlag som ska beskattas med 15 % avkastningsskatt tas upp. Det gäller t.ex. arbetsgivare som med avdragsrätt gjort en avsättning enligt tryggandelagen. Under- laget avseende utländska pensionsförsäkringar ska dock tas upp vid punkt 1.3 b.
Punkt 1.3 b Här deklarerar du företagets underlag för avkastningsskatt på utländska pensions- försäkringar. Här ska även den som innehar ett avtal om tjänstepension med ett utländskt tjänstepensionsinstitut i en verksamhet som inte bedrivs från fast driftsställe i Sverige redovisa underlag för avkastningsskatt avseende avtalet, under förutsättning att avtalet är jämförbart med en pensionsförsäkring. Skatt ska betalas med 15 % av det skatteunderlag du fyller i vid punkt 1.3 b.
Punkt 1.4 a Vid den här punkten ska underlag som ska beskattas med 30 % avkastningsskatt tas upp. Det gäller bl.a. livförsäkringsföretagens underlag avseende kapitalförsäkringar.
Punkt 1.4 b Här deklarerar du företagets underlag för avkastningsskatt på utländska kapitalförsäkringar. Här ska även den som under beskattningsåret innehaft ett avtal om tjänstepension med ett utländskt tjänstepensionsinstitut i en verksamhet som inte bedrivs från fast driftsställe i Sverige redovisa underlag för avkastningsskatt avseende avtalet, under förutsättning att avtalet är jämförbart med en kapitalförsäkring. Skatt ska betalas med 30 % av det skatteunderlag du fyller i vid punkt
1.4 b.
Underlag för fastighetsavgift och fastighetsskatt
För bostäder i småhus och hyreshus ska det betalas en fastighetsavgift i stället för fastighetsskatt. För småhus är avgiften 8 049 kr för varje bostads- byggnad, eller 0,75 % av taxeringsvärdet om det ger ett lägre värde. För hyreshus är avgiften 1 377 kr för varje bostadslägenhet, eller 0,3 % av taxerings- värdet om det ger en lägre avgift.
Fastighetsskatt ska betalas för bland annat obebyggd tomtmark samt för småhus och bostads- hyreshus som är taxerade som under uppförande. Fastighetsskatt ska också betalas för industri- enheter och elproduktionsenheter.
Den som är ägare av en fastighet den 1 januari 2019 ska betala fastighetsavgiften och fastighets- skatten för hela kalenderåret 2019. Beskattning ska alltid ske för kalenderår och inte för räkenskaps- året, om räkenskapsåret är brutet.
Exempel: Brutet räkenskapsår
Ett företag, som tillämpar ett räkenskapsår som omfattar perioden 1 juli 2018 – 30 juni 2019, äger ett småhus. I deklarationen för beskattningsåret
1 juli 2018 – 30 juni 2019 ska företaget betala fastighetsavgift med 8 049 kr. Den avgiften avser hela kalenderåret 2019. Fastighetsavgiften avse- ende kalenderåret 2018 togs upp i deklarationen året innan.
Enligt ett uttalande från Bokföringsnämnden ska fastighetsavgiften inte periodiseras. I detta exempel innebär det att hela beloppet 8 049 kr ska redo- visas som kostnad i bokslutet den 30 juni 2019.
I broschyren Fastighetsskatt och fastighetsavgift (SKV 296) finns ytterligare information av vad som gäller för fastighetsskatt och fastighetsavgift.
Förtryckning och specifikation
I den inkomstdeklaration som Skatteverket skickar till bolaget finns det totala underlaget (inte skatten eller avgiften) förifyllt för alla fastigheter som bolaget var ägare till den 1 januari 2019. Hänsyn har tagits till hur stor andel av fastigheten bolaget äger och om hel eller halv fastighetsavgift ska betalas.
På baksidan av huvudblanketten finns specificerat vilka fastigheter som bolaget ägde per den 1 januari 2019. Där framgår underlaget för varje fastighet.
I underlaget har hänsyn tagits till hur stor andel av fastigheten som bolaget äger. Av specifikationen framgår också om underlaget avser hel eller halv fastighetsavgift.
Underskrift
Om du ska lämna underlag på sidan 1 avseende skatt och avgifter är du skyldig att skriva under deklarationen.
Huvudbilagan Räkenskapsschema (INK4R)
Denna bilaga kan lämnas digitalt även om deklara- tionen i övrigt lämnas på papper, se ovan under rubriken Lämna deklarationen digitalt.
Datum när blanketten fylls i
Ange vilket datum du fyller i blanketten. Om du behöver rätta en tidigare lämnad deklaration så fyller du i det datum när ändringsblanketten fylls i. Skatteverket kan då avgöra vilken blankett som ska gälla genom att titta på datumet. Kom ihåg att du måste fylla i hela blanketten på nytt. Det räcker inte att du fyller i de rättade uppgifterna.
Balans- och resultaträkning
Alla handelsbolag är bokföringsskyldiga och ska därför upprätta balans- och resultaträkning. Även om grunden är densamma kan bokslutet se ut på lite olika sätt, t.ex. beroende på om bolaget upprättar årsbokslut eller årsredovisning. Balans- och resultat- räkningen ligger till grund för att fylla i räken- skapsschemat i inkomstdeklarationen. Räken- skapsschemat är standardiserat och ska därför fyllas i på samma sätt oavsett hur balans- och resultat- räkningen är upprättad. Bilagan behöver inte fyllas i (med nollor) om bolaget är vilande.
Förebilden för räkenskapsschemat är den uppställnings- form som gäller för den som tillämpar Bokförings- nämndens s.k. K2-regler för aktiebolag (BFNAR 2008:1). Uppgiftslämnandet är dock mindre omfattande.
Räkenskapsschemat har en direkt koppling till BAS-kontoplanen. För varje enskilt BAS-konto kan du se till vilken punkt i räkenskapsschemat som du ska föra saldot på BAS-kontot. Kopplingsschemat finns i sin helhet på BAS webbplats (xxx.xxx.xx).
I denna broschyr finns också en förenklad version av kopplingsschemat.
Kronor och avrundning
Samtliga belopp i räkenskapsschemats balans- och resultaträkning ska anges i hela kronor. Bortse från eventuella avrundningsfel som kan uppstå.
Ändrat tecken +/-
I räkenskapsschemats balansräkning finns inga plus- och minustecken angivna på blanketten. Om det finns tillgångskonton i bokföringen med negativt saldo eller skuldkonton med positivt saldo ska beloppet anges vid rätt kod i räkenskaps- schemats balansräkning med minustecken framför.
I räkenskapsschemats resultaträkning finns plus- och minustecken för varje punkt. Om det i bokföringen uppkommer minussaldo som ska tas upp vid en intäktspost eller ett plussaldo som ska tas upp vid en kostnadspost måste det angivna tecknet på blanketten ändras.
Huvudbilagan Skattemässiga justeringar (INK4S)
Denna bilaga kan lämnas digitalt även om deklara- tionen i övrigt lämnas på papper, se ovan under rubriken Lämna deklarationen digitalt.
Datum när blanketten fylls i
Se ovan Huvudbilagan Räkenskapsschema (INK4R).
Punkt 4.1 Om bolaget har redovisat en bokförd vinst under året (vid punkt 3.18 i resultat- räkningen) fyller du i det beloppet här.
Punkt 4.2 Om ditt bolag har redovisat en bokförd förlust under året (vid punkt 3.19 i resultaträkningen) fyller du i det beloppet här.
Bokförda kostnader som inte ska dras av
Punkt 4.3 I bolagets redovisning kan det finnas bokförda kostnader som inte får dras av skatte- mässigt. Det kan också vara bokförda kostnader som ska dras av ett senare år än det aktuella. Dessa poster lägger du till som en intäktspost (pluspost) under skattemässiga justeringar. På så sätt påverkar den bokförda kostnaden inte det skattemässiga resultatet. Kostnader som inte får dras av delas upp i två rutor a och b:
Punkt 4.3 a Om du har gjort nedskrivning av finansiella anläggningstillgångar vid punkt 3.17, som inte får dras av vid beskattningen, tar du upp nedskrivningen som en intäktspost vid denna
punkt. Det kan t.ex. vara aktier i ett dotterbolag eller en värdepappersportfölj som har sjunkit i värde vilket gjort att du har skrivit ner värdet i bokföringen.
Punkt 4.3 b Om du har andra kostnadsposter i din bokföring än de som hamnar under punkten 4.3 a, och som inte får dras av vid beskattningen, tar du upp dessa som en intäktspost vid punkt 4.3 b. Det kan vara föreningsavgifter, gåvor, böter, skatte- tillägg och förseningsavgifter. Det kan även vara representation där avdragsramen överskridits.
Vidare kan det t.ex. vara frågan om nedskrivning av kundfordringar som inte anses konstaterade och därför inte får dras av. När förlusten anses konstaterad dras det avdragsgilla beloppet av i punkt 4.4 b ett år senare.
Kostnader som ska dras av men som inte ingår i det redovisade resultatet
Punkt 4.4 Har bolaget haft en skattemässigt avdrags- gill kostnadspost som inte redovisats i resultat- räkningen, och som därmed inte har påverkat det bokförda resultatet, ska du dra av den som en kostnadspost (minuspost) i punkt 4.4. Sådan kostnadsposter delas upp i två rutor a och b:
Punkt 4.4 a Skogs- och substansminskningsavdrag är skattemässiga avdrag som inte bokförs i räken- skaperna. Det beräknade avdraget dras av vid punkt 4.4 a. När fastigheten som avdraget är hänförligt till avyttras ska beloppet återföras och tas upp som en intäktspost vid punkt 4.6 a.
Både när avdrag begärs och återförs ska blankett N8 fyllas i. Deklarationsanvisningar för denna blankett finns i slutet av broschyren.
Punkt 4.4 b Har du haft någon annan kostnad i ditt bolag som inte har redovisats i resultaträk- ningen, men som ska dras av vid beskattningen, drar du av den vid punkt 4.4 b. En justering vid denna punkt kan också bli aktuell när den skatte- mässiga avdragstidpunkten inte följer god redovis- ningssed. Till exempel om en bokförd nedskriv- ning av kundfordringar har återförts till beskatt- ning ett tidigare år och om förlusten nu är konsta- terad och får dras av, se punkt 4.3.
En justering kan också bli aktuell vid rättelse av balansposter, se exempel ”Varulager” nedan. Se även punkt 4.4 b under deklarationsanvisningar för
Inkomstdeklaration 2. För inventarier som skrivs av enligt restvärdesmetoden och för avskrivning av byggnader, se punkten 4.9.
Exempel – varulager
Ett bolag värderade år 1 sitt varulager till 450 000 kr. Värdet låg till grund för beskattningen. I november upptäcker bolaget att lagrets rätta värde var
600 000 kr och begär därför omprövning av beskattningsår 1. Resultatet höjs därför detta år med 150 000 kr.
Bolaget ändrar inte i redovisningen varför ingående balans för varulagret år 2 är 450 000 kr (det skattemässiga värdet är 600 000 kr). I dekla- rationen för beskattningsår 2 ska 150 000 kr dras av som en kostnadspost vid punkt 4.4 b.
Bokförda intäkter som inte ska tas upp
Punkt 4.5 I bolagets redovisning kan det finnas intäkter som inte ska beskattas.
Sådana skattefria intäkter ska dras av som en kostnadspost. Det gör du vid punkt 4.5.
Punkt 4.5 a En ackordsvinst bokförs som intäkt i räkenskaperna. Om den uppfyller kraven för att vara skattefri drar du av den bokförda intäkten som en kostnadspost vid punkt 4.5a. Om delägaren har ett underskott ska detta reduceras med ackords- vinsten, se sid. 21–22 och nedanstående exempel ”Ackordsvinst”.
Punkt 4.5 b Har bolaget andra bokförda intäkter (än ackordsvinster) som är skattefria drar du av dem här. Det kan t.ex. vara intäktsränta på skatte- kontot och vinster på svenska lotterier och på svenska premieobligationer.
Exempel – ackordsvinst
Ett handelsbolag erhåller ett ackord på 200 000 kr. I handelsbolagets deklaration ska 200 000 kr dras av som en kostnadspost vid punkt 4.5 a.
Handelsbolaget ägs av två aktiebolag. Resultatet delas lika mellan aktiebolagen. Ett av aktiebolagen har, det år som resultatet från handelsbolaget ska beskattas, ett inrullat underskott på 50 000 kr.
Eftersom aktiebolagets del av ackordsvinsten
100 000 kr är större än det inrullade underskottet ska hela underskottet reduceras. Aktiebolaget tar därför upp 50 000 kr som en intäktspost vid punkt
4.14 b i sin Inkomstdeklaration 2.
Intäkter som ska tas upp men som inte ingår i det redovisade resultatet
Punkt 4.6 Har bolaget haft en skattepliktig intäkts- post som inte redovisats i resultaträkningen, och som därmed inte har påverkat det bokförda resulta- tet, ska du ta upp den i punkt 4.6.
Punkt 4.6 a Har bolaget sålt en fastighet ska de vid beskattningen medgivna avdragen för värde- minskning av byggnad, markanläggning, skogs- avdrag eller substansminskning tas upp som intäkt. Det gäller också avdrag för värdehöjande repara- tioner som bolaget har haft under försäljningsåret eller de fem senaste åren. Värdehöjande reparatio- ner ska bara tas upp om fastigheten p.g.a. repara- tionerna är i bättre skick vid avyttringen än vid ingången av det femte beskattningsåret före försälj- ningsåret. I vissa fall när det uppkommer en förlust ska värdeminskningsavdragen inte återföras till beskattning. Då ska i stället omkostnadsbeloppet minskas, se blankett K7 och xxx.xxxxxxxxxxxx.xx.
Det belopp som ska återläggas tar du upp vid punkt 4.6 a. Observera att om delägaren är t.ex.
ett aktiebolag så finns det avdragsbegränsningar för förluster på fastigheter, se nedanstående exempel ”Fastighetsförsäljning”.
Återförda skogs- och substansminskningavdrag ska företaget också redovisas på blankett N8.
Punkt 4.6 b Om handelsbolaget vid ingången av kalenderåret äger fondandelar ska en schablon- intäkt tas upp vid punkt 4.6 b. Schablonintäkten beräknas till 0,4 % av fondandelarnas värde vid ingången av kalenderåret. Någon justering för de fall då handelsbolaget har ett förkortat eller förlängt räkenskapsår ska inte göras. (Om fond- andelarna utgör lager av finansiella instrument hos handelsbolaget och tas upp till beskattning till det verkliga värdet ska fondandelarna inte schablon- beskattas.)
Punkt 4.6 c Här tar du upp andra skattepliktiga intäktsposter som inte bokförts i resultaträkningen, och som inte redovisats i 4.6 a ovan. En justering ska t.ex. göras här när beskattningstidpunkten infaller ett senare år än när intäkten redovisas i räkenskaperna. Det gäller t.ex. när ersättning för avverkningsrätt beskattas enligt kontantprincipen (och inte enligt resultatet i bokföringen).
Det kan också bli aktuellt med en justering om Skatteverket har beslutat om ändring av tidigare
års beskattning och det har inte skett någon korri- gering av bokslutet, se exempel vid deklarations- anvisningarna till Inkomstdeklaration 2 punkt
4.6 e.
Exempel – fastighetsförsäljning
Ett handelsbolag ägs av ett aktiebolag och en fysisk person. Resultatet delas lika mellan del- ägarna. Handelsbolaget säljer en fastighet med förlust.
Handelsbolaget redovisar försäljningen på vanligt sätt, d.v.s. återför värdeminskningsavdrag m.m. vid punkt 4.6 a samt tar upp bokförd förlust vid punkt
4.10 b.
Den fysiska personen redovisar sin del av förlusten i sin inkomstdeklaration och på bilaga K7. Aktie- bolaget ska inte dra av förlusten (på N3B- blanketten). Om förlusten kan utnyttjas ett senare år mot vinst på fastighet (som redovisats vid punkt 3a på N3B-blanketten) dras den av vid punkt 3b på N3B-blanketten.
Uttagna varor och tjänster
Punkt 4.7 Har bolaget redovisat uttag av varor och tjänster som intäkt i bokföringen ska du dra av beloppet som en kostnadspost vid punkt 4.7.
Observera att det också är ett uttag vid inkomst- beskattningen om delägaren har betalat för varan eller tjänsten men ersättningen understiger marknadsvärdet, se exemplet nedan.
Fysisk person - blankett N3A
Fysisk person som är delägare ska ta upp uttaget som intäkt vid punkt 4 på blankett N3A. Uttag av tjänst i form av bilförmån redovisar du vid punkt 3. Du ska ta upp uttaget till marknadsvärdet på tillgången eller tjänsten minus den moms som handelsbolaget har redovisat som skuld eller betalat. För uttag av bil (bilförmån) får dock värdet beräknas enligt schablon på samma sätt som för anställda.
Uttag påverkar även delägarnas justerade anskaff- ningsutgift. Vid punkt 72 på blankett N3A redo- visar du uttag som inte har bokförts i räken- skaperna. Du ska ta upp marknadsvärdet (inkl. moms) för tillgången eller tjänsten minus den ersättning som lämnats. För bilförmån får du använda samma belopp som redovisats som inkomst vid punkt 4 istället för marknadsvärdet.
Juridisk person – blankett N3B
Om delägaren är en juridisk person ska mellan- skillnaden mellan lämnad ersättning och mark- nadsvärdet uttagsbeskattas. Beloppet ska du ta upp som en intäktspost vid punkt 5a på blankett N3B. Du ska ta upp uttaget till marknadsvärdet på tillgången eller tjänsten minus den moms som handelsbolaget har betalat eller redovisat som skuld.
Resultat från andel i handelsbolag
Punkt 4.8 Ett handelsbolag kan äga en andel i ett annat handelsbolag eller kommanditbolag. Vid punkt 4.8 ska du justera det bokförda resultatet från en sådan andel.
Exempel a – uttag av varor, ingen ersättning lämnas
Xxxxx har tagit ut varor från bolaget med ett mark- nadsvärde på 10 000 kr.
Vid momsbeskattningen ska uttagsbeskattning ske (utifrån varorna inköpspris 6 000 kr) med 1 500 kr. Vid inkomstbeskattningen ska uttagsbeskattning ske med 8 500 kr, d.v.s. marknadsvärdet på varorna minus moms. I bokföringen redovisas
10 000 kr som eget kapitaluttag, 8 500 kr som intäkt och 1 500 kr som utgående moms.
Vid punkt 4.7 i handelsbolagets inkomstdeklaration drar Xxxxx av bokförd intäkt 8 500 kr som en kost- nadspost. I bilaga INK4DU redovisas 10 000 kr som delägarens uttag.
På blankett N3A tar Alice upp 8 500 kr som en intäktspost vid punkt 4. Vid punkt 73 redovisar hon bokfört uttag.
Först ska du rensa resultatet från bokförda intäkter och kostnader. I bokföringen redovisad (finansiell) intäkt av handelsbolagsandel drar du av som en kostnadspost i p. 4.8 a. Redovisad (finansiell) kostnad tar du upp som en intäktspost i p. 4.8 c.
Nästa steg är att justera för det skattemässiga resultatet för handelsbolagsandelen. Överskott enligt blankett N3B redovisar du som en intäkts- post i p. 4.8 b. Är det ett underskott som ska dras av redovisar du det som en kostnadspost i p. 4.8 d. För bl.a. kommanditbolag finns begränsning för kommanditdelägaren hur stort underskott som får dras av.
Justering av bokförda avskrivningar
Exempel b – uttag av varor, ersättning lämnas
Xxxxx har köpt varor av sitt handelsbolag för 5 000 kr (inkl. 1 000 kr i moms). Marknadsvärdet är
10 000 kr.
Vid momsbeskattningen omvärderas beskattnings- underlaget som anses vara marknadsvärdet. Bola- get ska därför betala moms med 2 000 kr. Vid för- säljningstillfället var Xxxxx inte medveten om dessa regler och har därför bokfört 1 000 kr som utgående moms och 4 000 kr som intäkt.
Vid punkt 4.7 i handelsbolagets inkomstdeklaration drar Xxxxx av bokförd intäkt 4 000 kr som en kostnadspost.
På blankett N3A tar Alice upp 9 000 kr (10 000 – 1 000) som en intäktspost vid punkt 4. När Xxxxx rättar sin momsdeklaration bokför hon 1 000 kr som kostnad (eller minskad intäkt) och som moms- skuld. Denna bokföringsåtgärd leder till att hennes inkomst av näringsverksamhet minskar med mot- svarande belopp (och förmånen inkomstbeskattas därför utan moms). Vid punkt 72 redovisar hon den del av uttaget som inte bokförts, d.v.s. 5 000 kr (marknadsvärdet minus bokfört uttag). Vid punkt 73 redovisar hon bokfört uttag.
Punkt 4.9 Utgifterna för att anskaffa en byggnad dras av genom årliga värdeminskningsavdrag. De ska följa en viss avskrivningsplan där avskrivning sker med en viss procentsats varje år som bestäms utifrån byggnadens ekonomiska livslängd (se Skatteverkets allmänna råd SKV A 2005:5 och Skatteverkets meddelande SKV M 2005:5).
För byggnader och markanläggningar (som inte är lagertillgång) finns det inget krav på överens- stämmelse mellan avskrivningar i bokföringen och skattemässiga värdeminskningsavdrag. Om det begärda värdeminskningsavdraget avviker från den bokförda avskrivningen ska du ta upp bokförd avskrivning som en intäktspost (pluspost). Begärda värdeminskningsavdrag drar du av som en kostnads- post (minuspost).
Bokfört resultat avyttrad fastighet/bostadsrätt
Punkt 4.10 Beskattningskonsekvenserna för en avyttrad fastighet/bostadsrätt som är kapitaltillgång skiljer sig åt beroende på om ägaren är en fysisk eller juridisk person. Det bokförda resultatet från en sådan avyttring ska därför justeras vid punkt
4.10. Bokförd vinst i resultaträkningen drar du av vid punkt 4.10 a och bokförd förlust tar du upp vid punkt 4.10 b.
Juridisk person redovisar vinsten/förlusten vid punkt 3 på blankett N3B. Fysisk person beskattas i inkomstslaget kapital. Avyttringen ska därför redovisas på blankett K7 (näringsfastighet) eller K8 (näringsbostadsrätt) som lämnas tillsammans med delägarens Inkomstdeklaration 1.
Bokfört resultat avyttrade värdepapper och handelsbolagsandelar
Punkt 4.11 Vissa företag, bl.a. aktiebolag och ekonomiska föreningar, som äger andel i ett handelsbolag ska inte ta upp vinster eller dra av förluster som uppkommer om det ägda handels- bolaget avyttrar värdepapper eller handelsbolags- andelar. Detta gäller under förutsättning att företaget inte skulle ha beskattas för vinsten om det själv hade avyttrat värdepapperna eller handels- bolagsandelen. Däremot ska delägande fysisk person ta upp vinster och dra av förluster.
Vid punkt 4.11 a ska du dra av i bokföringen redovisade vinster på värdepapper och andelar i handelsbolag som en kostnadspost. Bokförd förlust tar du upp som en intäktspost vid punkt 4.11 b.
Det resultat som du för över från handelsbolagets inkomstdeklaration till N3-bilagan är därmed opåverkat av eventuellt resultat från avyttringar av värdepapper och handelsbolagsandelar. Delägaren redovisar skattepliktiga vinster och avdragsgilla förluster på blankett N3A eller N3B. För ytterligare information se avsnittet ”Aktier och andelar”.
Överskott eller underskott
Punkterna 4.12 – 4.13 Då du fyllt i alla skatte- mässiga justeringar som bolaget måste göra kan du summera ihop posterna och hamnar då på ett skattemässigt överskott (punkt 4.12) eller under- skott (punkt 4.13). Det är delägarna, inte bolaget, som ska beskattas för resultatet. Resultatet ska
därför fördelas på delägarna. Denna fördelning ska bolaget göra på bilaga Delägaruppgifter. På denna bilaga ska även varje delägares tillskott och uttag redovisas.
Övriga uppgifter
Värdeminskningsavdrag
Punkt 4.14 Om bolaget har byggnader kan man göra värdeminskningsavdrag på dessa enligt fast- ställda procentsatser beroende på byggnadstyp (se p. 4.9). När byggnaden säljs ska bolaget ta upp
avdragen till beskattning. Vid punkt 4.14 fyller du i bolagets sammanlagda värdeminskningsavdrag som skett fram till beskattningsårets utgång och som ska återföras när byggnaden säljs.
Har handelsbolaget flera byggnader som kan säljas separat måste bolaget hålla reda på hur stora värde- minskningsavdrag som har gjorts för respektive byggnad.
Punkt 4.15 Om bolaget har markanläggningar kan man göra värdeminskningsavdrag på dessa med
5 eller 10 %. När anläggningen säljs ska bolaget ta upp avdragen till beskattning. Vid punkt 4.15 fyller du i bolagets sammanlagda värdeminsknings- avdrag som skett fram till beskattningsårets utgång och som ska återföras när markanläggningen säljs.
Har handelsbolaget flera markanläggningar som kan säljas separat måste bolaget hålla reda på hur stora värdeminskningsavdrag som har gjorts för respektive markanläggning.
Upplysningar
Inget underlag på sida 1
I den här rutan ska du sätta ett kryss om du inte har några underlag för skatter eller avgifter att ta upp på sidan 1. I de fallen behöver deklarationen heller inte skrivas under.
Övriga upplysningar
Övriga upplysningar kan inte lämnas på deklara- tionen. Det måste du göra i en särskild skrivelse. Har du lämnat upplysningar i en särskild skrivelse ska du kryssmarkera rutan vid Upplysningar.
Denna ruta kryssmarkeras även i det fall årsredo- visningen för handelsbolaget bifogas.
Upplysning om årsbokslut eller årsredovisning
I deklarationen ska du lämna uppgift om handels- bolagets årsbokslut eller årsredovisning har upp- rättats med biträde av en uppdragstagare som är sakkunnig inom redovisningsområdet.
En uppdragstagare är någon som inte är anställd i bolaget och som har utfört tjänster mot betalning. Det kan t.ex. vara en redovisningskonsult eller revisor. Om bolaget har rådfrågat eller fått hjälp i någon enstaka fråga anses uppdragstagaren inte ha biträtt företaget med bokslutet.
Observera att uppgiften endast avser årsbokslutet eller årsredovisningen och inte deklarationen. Har eller är bolagets årsbokslut eller årsredovisning föremål för revision ska detta också anges i deklara- tionen. Här avses en granskning av en revisor som har utförts i enlighet med lag. Om revisionen är avslutad eller inte påverkar inte uppgiftslämnandet.
Koppling mellan punkter i Inkomst- deklaration 4 och BAS-kontoplanen
BALANSRÄKNING
(Tillgångar)
Ink 4 | Benämning | BAS 2018 |
2.1 | Koncessioner, patent, licenser, varumärken, hyresrätter, goodwill och liknande rättigheter | 10xx exkl. 1088 |
2.2 | Förskott avseende immateriella anläggningstillgångar | 1088 |
2.3 | Byggnader och xxxx | 11xx exkl. 112x,118x |
2.4 | Maskiner, inventarier och övriga materiella anläggningstillgångar | 12xx exkl. 128x |
2.5 | Förbättringsutgifter på annans fastighet | 112x |
2.6 | Pågående nyanlägg- ningar och förskott avseende materiella anläggningstillgångar | 118x, 128x |
2.7 | Andelar i koncern-, intresse- och gemensamt styrda företag | 131x, 133x |
2.8 | Fordringar på koncern-, intresse- och gemensamt styrda företag | 132x, 134x |
2.9 | Lån till delägare eller närstående | 1685 |
2.10 | Andra finansiella anläggningstillgångar | 135x,136x,137x,138x |
2.11 | Lagertillgångar | 14xx, exkl. 147x,148x |
2.12 | Pågående arbeten för annans räkning | 147x |
2.13 | Förskott till leverantör | 148x |
2.14 | Kundfordringar | 15xx, 166x, 167x |
2.15 | Övriga fordringar | 16xx, exkl.166x, 167x, 1685 |
2.16 | Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter | 17xx |
2.17 | Övriga kortfristiga placeringar | 18xx |
2.18 | Kassa, bank och redovisningsmedel | 19xx |
Punkt
BALANSRÄKNING
(Eget kapital, avsättningar och SKULDER)
Ink4 | Benämning | BAS 2018 |
2.19 | Ingående kapital | 2010, 2016, 2020, |
2026, 2030, 2036, | ||
2040, 2046 | ||
2.20 | Delägarens nettouttag/ nettotillskott | 2011–2013, 2017–2018, |
2021–2023, 2027–2028, 2031–2033, 2037–2038, 2041–2043, 2047–2048 | ||
2.21 | Årets redovisade vinst | 2019, 2029, 2039, 2049 |
2.22 | Årets redovisade förlust | Om beloppet enligt rad 2.20 representerar en förlust förs det i stället till denna rad. |
2.23 | Utgående kapital | Summeras i blanketten |
2.24 | Ackumulerade överavskrivningar | 215x |
2.25 | Övriga obeskattade reserver | 21xx exkl. 215x |
2.26 | Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsförpliktelser | 221x |
2.27 | Övriga avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser | 223x |
2.28 | Övriga avsättningar | 222x–229x exkl. 223x |
2.29 | Skulder till koncern-, styrda företag | 236x–237x |
2.30 | Övriga skulder | 23xx exkl. 236X–237x |
2.31 | Förskott från kunder | 242x |
2.32 | Pågående arbeten för annans räkning | 243x |
2.33 | Leverantörsskulder | 244x |
2.34 | Skatteskulder | 25xx |
2.35 | Övriga skulder | 241x, 245x–249x, 26xx–28xx |
2.36 | Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter | 29xx |
Punkt
intresse- och gemensamt
RESULTATRÄKNING
Punkt
Ink4 Benämning BAS 2018
3.1 Nettoomsättning 30xx–37xx
3.2 Förändring av lager av produkter i arbete, färdiga varor och pågående arbete för
annans räkning + 49xx exkl. (4910–4929, 496x, 498x)
– 49xx exkl. (4910-4929, 496x, 498x)
3.3 Aktiverat arbete för
egen räkning 38xx
3.4 Övriga rörelseintäkter 39xx
3.5 Råvaror och
förnödenheter 40xx–47xx, 4910–4929
3.6 Handelsvaror 40xx–47xx, 496x, 498x
3.7 Övriga externa
kostnader 50xx–69xx
3.8 Personalkostnader 70xx–76xx
3.9 Av- och nedskrivningar av materiella och immateriella
anläggningstillgångar 77xx–78xx exkl. 774x,
779x
3.10 Övriga rörelsekostnader 774x, 779x, 79x
3.11 Resultat från andelar i
koncernföretag + 80xx exkl. (807x, 808x)
– 80xx exkl. (807x, 808x)
3.12 Resultat från andelar i
intresseföretag och
gemensamt styrda företag + 81xx exkl.
(817x, 818x)
– 81xx exkl. (817x, 818x)
3.13 Resultat från övriga finasiella anläggnings-
tillgångar + 82xx exkl. (827x, 828x)
– 82xx exkl. (827x, 828x)
3.14 Övriga ränteintäkter
och liknande
resultatposter 83xx exkl. 837x, 838x
3.15 Nedskrivning av finansiella anläggnings- tillgångar och
kortfritiga placeringar 807x, 808x, 817x,
818x, 827x, 828x,
837x, 838x
3.16 Räntekostnader och
liknande resultatposter 84x
3.17 Bokslutsdispositioner +88xx
-88xx
3.18 Årets resultat, vinst (+) + 899x
3.19 Årets resultat, förlust (–) – 899x
Deklarationsanvisningar –
så här fyller du i blankett N3B
Blanketten ska lämnas av juridiska personer, t.ex. aktiebolag, som äger andel i handelsbolag. Notera att blanketten också ska lämnas av handelsbolag som äger andel i annat handelsbolag. Anta att ett aktiebolag äger en andel i ett handelsbolag 1 som äger andel i handelsbolag 2. Aktiebolaget ska då bifoga blankett N3B för handelsbolaget 1 och handelsbolaget 1 ska bifoga blankett N3B för handelsbolaget 2.
Blankett N3B är i princip uppdelad i fyra olika delar. Den inleds med vissa identifieringsuppgifter, uppgifter om räkenskapsår m.m. Därefter beräknas årets resultat, summan av punkterna 1–10. I punkterna 11–17 ska handelsbolag som äger andel
i handelsbolag lämna uppgifter för beräkning av andelens justerade anskaffningsutgift (JAU).
Längst ner på sidan redovisas slutligen också uppgift om begränsat ansvar.
1. Räkenskapsår m.m.
Datum då blanketten fylls i Ange vilket datum du fyller i blanketten. Om du behöver rätta en tidigare inlämnad N3B anger du det datum då ändrings- blanketten fylls i. Skatteverket kan då avgöra vilken blankett som ska gälla genom att titta på datumet. Kom ihåg att du måste fylla i hela blanketten på nytt. Det räcker inte att du fyller i de rättade uppgifterna.
Räkenskapsår Här ska du ange delägarens räkenskapsår.
2. Beräkning av resultat
I detta avsnitt ska du beräkna årets överskott eller underskott som du ska föra över till Inkomst- deklaration 2, 3 eller 4.
I Inkomstdeklaration 2 och 4 ska du först justera för det bokförda resultatet för andelen. Du drar av bokförd vinst (minuspost) och lägger till bokförd förlust (pluspost). Därefter för du överskottet eller under- skottet från blankett N3B till inkomstdeklarationen. Justeringarna gör du i punkt 4.8 i INK 2 eller
INK4. I Inkomstdeklaration 3 för du in överskottet eller underskottet från blankett N3B till punkt 2.1.
Punkt 1–2 Bolagets resultat Från handelsbolaget ska du ha fått uppgift om din (den juridiska personens) del av överskottet eller underskottet i handels- bolagets verksamhet. Motsvarande uppgift ska handelsbolaget lämna i delägaruppgifterna i sin inkomstdeklaration (INK4).
Punkt 3 Avyttring av fastighet/bostadsrätt För juridiska personer beskattas avyttring av fastighet/ bostadsrätt, med vissa inskränkningar, enligt samma kapitalvinstregler som gäller för fysiska personer. En viktig skillnad mellan juridiska och fysiska personer är att för juridiska personer ska någon kvotering av vinsten eller förlusten inte göras. Det gäller även om fastigheten/bostadsrätten ägs genom ett handelsbolag. För delägare som kan ha näringsbetingade andelar (t.ex. aktiebolag) får med vissa undantag förlusten endast dras av mot vinster på fastigheter, se avsnitet särskilda regler.
För juridiska personer ska beskattning ske i inkomstslaget näringsverksamhet, till skillnad mot fysiska personer där beskattning sker i inkomst- slaget kapital.
I punkt 3 ska du ta upp vinst som ska beskattas och dra av förlust som är avdragsgill. Observera att det bokförda resultatet ska justeras i handelsbolagets deklaration vid punkt 4.10.
Notera att när ett handelsbolag säljer en fastighet ska återföring av värdeminskningsavdrag m.m. göras i inkomstdeklarationen INK4 vid punkt 4.6.
Punkt 4 Avyttring av värdepapper I handels- bolagets inkomstdeklaration INK4 punkt 4.11 justeras bokförd vinst och förlust vid avyttring värdepapper och andelar i handelsbolag. Den del av resultatet som du på blankett N3B tar upp i punkt 1 eller 2 är därför ett resultat exklusive vinst och förlust på värdepapper och andelar handelsbolag.
Din del av den vinst som ska tas upp redovisar du i punkt 4a och din del av den förlust som ska dras av redovisar du i punkt 4b. Om du ska ta upp både vinst och förlust är det lämpligt att redovisa resultatet efter kvittning i en enda ruta. Se vidare avsnittet
”Särskilt om aktier och andelar” om vilka regler som gäller samt exempel ”Försäljning av aktier” vid punkt 6 på blankett N3A.
Punkt 5 Övriga justeringar av redovisat resultat Här ska du justera resultatet från handelsbolags- andelen om det inte finns någon annan särskild ruta för en sådan justering. Du kan öka resultatet genom en intäktspost (a) eller minska resultatet genom en kostnadspost (b). Exempel på transak- tion som föranleder att resultatet ska ökas genom en justering är när handelsbolagsdelägaren har tagit ut en tillgång utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet. Då ska uttags- beskattning ske. Det uttagsbeskattade beloppet ska tas upp som en intäktspost vid punkt 5a hos den delägare som tagit ut tillgången.
Utdelning till handelsbolag är exempel på transaktion som kan innebära att resultatet ska minskas genom en kostnadspost i punkt 5b. Det gäller om utdelningen hade varit skattefri om handelsbolagsdelägaren själv hade mottagit utdelningen och om utdelningen har redovisats som intäkt i handelsbolagets räkenskaper.
Exempel: Utdelning onoterade andelar till handelsbolag
Ett handelsbolag ägs till lika delar av ett aktie- bolag och en fysisk person. Handelsbolaget har erhållit utdelning från ett onoterat aktiebolag med 100 000 kr. Handelsbolaget redovisar utdelningen som intäkt i bokföringen. Delägande aktiebolag ska dra av sin del av utdelningen som inte ska beskattas 50 000 kr som en justerad kostnadspost vid punkt 5b på blankett N3B.
Punkt 6–7 Andelsbyte Här justerar du resultatet för begärt uppskov med vinst eller återfört uppskov av vinst enligt blankett N4.
Punkt 8–9 Begränsning av underskott
För kommanditdelägare är möjligheten att utnyttja underskott begränsad till ett belopp motsvarande den del delägaren satt in eller åtagit sig att sätta in. Avdragsbegränsningen utgår från delägarens ansvar mot tredje man och att den utfästa insatsen har registrerats hos Bolagsverket. Avdragsbegräns- ningen gäller också för delägare i svenskt handels- bolag som i förhållande till övriga delägare har för- behållit sig ett begränsat ansvar för handelsbolagets förpliktelser.
Begränsningen gäller summan av årets avdrag för underskott och tidigare års avdrag. Ett underskott som inte kan utnyttjas får rullas vidare och utnyttjas det följande året, se exempel ”Begränsat under- skott”. I punkt 8 för du in det underskott som inte kunde utnyttjas föregående år. Den del av årets underskott och tidigare års underskott som inte kan utnyttjas detta år anger du i punkt 9.
Begränsningen gäller även om ett handelsbolag äger andel i ett kommanditbolag.
Observera att du längst ner på blanketten vid punkt 18 ska lämna uppgift om till vilket belopp delägaren har begränsat ansvar.
Punkt 10 Resultat som påverkar JAU I punkt 10 summeras det resultat som ska påverka andelens justerade anskaffningsutgift. Observera att det bara är handelsbolag som ska beräkna justerad anskaff- ningsutgift på blankett N3B, d.v.s. handelsbolag som äger andel i annat handelsbolag.
3. Beräkning av andelens anskaffningsutgift
Punkt 11–17 Ett aktiebolag som avyttrar en andel i ett handelsbolag ska inte beskattas för vinst eller dra av förlust. Om det i stället är ett handelsbolag som avyttrar en andel i ett annat handelsbolag ska vinsten beskattas hos delägare i det avyttrande handelsbolaget som är en fysisk person. Av denna anledning är det bara handelsbolag som äger andel i annat handelsbolag som ska beräkna justerad anskaffningsutgift. Det gör du i punkterna 11–17.
4. Begränsat ansvar
Om den juridiska personen är kommanditdelägare ska du i punkt 18 ange till vilket belopp ansvaret är begränsat. Det gäller också om den juridiska personen är delägare i svenskt handelsbolag och, i förhållande till övriga delägare, har förbehållit sig ett begränsat ansvar för handelsbolagets förpliktelser. Se även punkterna 8–9.
Exempel: Begränsat underskott
Ett aktiebolag förvärvade beskattningsåret 10 en andel i ett kommanditbolag och blev genom förvärvet kommanditdelägare. Aktiebolaget har ett begränsat ansvar om 5 000 kr.
I deklarationen för beskattningsår 10 ska aktie- bolaget för sin andel ta upp ett underskott på 100 000 kr. På blankett N3B tar aktiebolaget upp 95 000 kr i punkt 9. Underskottet på 5 000 kr tar
aktiebolaget upp i sin inkomstdeklaration INK2 vid punkt 4.8.
I nästa deklaration, den för beskattningsåret 11, ska aktiebolaget för sin andel ta upp ett underskott på 20 000 kr. På blankett N3B tar aktiebolaget först upp 95 000 kr (inrullat underskott) i punkt 8.
Eftersom ingen del av årets eller inrullat underskott kan utnyttjas tar aktiebolaget upp 115 000 kr i punkt
9. Det uppkommer således inte något resultat för aktiebolaget att föra in i sin inkomstdeklaration.
I deklarationen för beskattningsåret 12 ska aktie- bolaget för sin andel ta upp ett överskott på
80 000 kr. På blankett N3B tar aktiebolaget först upp 115 000 kr (inrullat underskott) i punkt 8. Den del av det inrullade underskottet som inte kan utnyttjas, 35 000 kr, tas upp i punkt 9. Det upp- kommer inte något resultat för aktiebolaget att föra in i sin inkomstdeklaration.
Deklarationsanvisningar – så här fyller du i blankett N4
Blankett N4 ska lämnas av företag tillsammans med Inkomstdeklaration 2 då företaget vill ha uppskov med beskattningen vid byte av andelar enligt reglerna om andelsbyten. Företaget ska också lämna blankett N4 då man begär uppskov med beskattning vid koncerninterna andelsavyttringar (koncernöverlåtelser). Det är också på blankett N4 du återför uppskov som företaget tidigare fått.
I företagets bokföring ska den avyttring för vilken uppskov begärs enligt reglerna om andelsbyten eller koncernöverlåtelser bokföras på vanligt sätt. På blankett N4 anger du för vilka andelar och till vilka belopp som uppskov begärs. Vid andelsbyte ska företaget även ange beteckningen på de mottagna andelarna.
Det uppskov företaget begär eller återför på blankett N4 tar företaget sedan upp som en
skattemässig justering i sin Inkomstdeklaration 2. Om det är ett uppskov som företaget begär för man in det vid punkt 4.7 c i Inkomstdeklaration 2. Om det är en återföring av ett uppskov som skett tas den återföringen upp vid punkt 4.7 d i Inkomst- deklaration 2.
Uppskov vid andelsbyte kan även medges för andelar som utgör lagertillgångar. På samma sätt som för andelar som beskattas enligt kapitalvinstreglerna ska erhållen ersättning i pengar tas upp till beskatt- ning direkt. Uppskov kan därför medges med ett belopp motsvarande marknadsvärdet på de mottagna andelarna minus de avyttrade andelarnas skattemässiga värde. Även om det inte är fråga om kapitalvinst utan om rörelsevinst sker redovisning på samma sätt som beskrivs nedan för kapital- placeringsandelar.
Avsnitt A - Andelsbyten
A1 – Vinst vid avyttrade aktier/andelar Här lämnar du information om de andelar som sålts och den vinst företaget nu begär uppskov med enligt reglerna om andelsbyten. Du ska lämna uppgift om antalet andelar som sålts, andelens beteckning och hur stor vinsten är. Vinsten beräknas på vanligt sätt. Det innebär att som ersättning räknas marknads- värdet på de andelar företaget bytt till sig plus den eventuella ersättning man fått i pengar. Uppskov kan inte medges för den del av vinsten som mot- svarar den kontanta delen och därför ska du ange erhållen ersättning i pengar även i en separat ruta.
A2 – Begärt uppskov Här ska du lämna uppgift om antal och beteckning på de mottagna (tillbytta) andelarna. Du ska ange organisationsnummer på det företag som företaget nu äger andelar i, såvida de mottagna andelarna inte är marknadsnoterade. Du ska också ange hur stor vinsten är för vilken företaget begär uppskov. Det är beloppet i rutan ”Vinst för vilken uppskov begärs” som är det upp- skov företaget begär. Det beloppet ska därför föras över till Inkomstdeklaration 2 punkt 4.7 c.
Kolumnen ”Min andel härav” är inte aktuell för den som deklarerar på Inkomstdeklaration 2 och ska därför inte fyllas i. Sist i avsnitt A2 på blankett N4 ska du räkna ut hur stort uppskovsbeloppet är per andel. Det gör du genom att ta uppskovet på ande- larna i kolumnen ”Vinst för vilken uppskov begärs” och dividera med den första rutan i kolumnen ”Antal”.
A3 – Vinst vid byte av mottagna aktier/andelar (Efterföljande byte) Efter ett andelsbyte kan det hända att man byter ytterligare en gång. Det brukar kallas att det sker ett efterföljande andels- byte. När det finns uppskov på de andelar man byter bort i det efterföljande bytet ska du redovisa den transaktionen i avsnitt A3.
Vid det efterföljande bytet kan företaget få behålla det uppskov de redan har. Dessutom kan företaget få uppskov med den eventuellt nya vinst de gör vid det efterföljande bytet. Även om det efterföljande bytet resulterar i en förlust kan företaget få fortsatt uppskov med det uppskov man fick vid första andelsbytet. Deklarationstekniken är att man först återför det gamla uppskov man haft och sedan får ett nytt uppskov. Mer exakt är det så här du fyller i blankett N4 och Inkomstdeklaration 2. I A3 tar du först upp hur många andelar företaget avyttrat vid det efterföljande bytet. Därefter anger du beteck-
ningen på de andelar man bytt bort. Fyll sedan i om det efterföljande andelsbytet resulterat i en vinst eller förlust. Är det en förlust måste du skriva ett minustecken framför förlusten. Fyll sedan i hur stort uppskov företaget tidigare fått. Det tidigare uppskovet ska också återföras på Inkomst- deklaration 2 vid punkt 4.7 d. Du fortsätter sedan och begär ett nytt uppskov under avsnitt A2. Du begär där ett nytt uppskov enligt de anvisningar till avsnitt A2 som vi beskrev ovan. (I rutan ”Vinst för vilken uppskov begärs” fyller du i både företagets gamla uppskov och den eventuellt nya vinsten om det efterföljande bytet resulterade i en vinst). Det begärda uppskovet tar du sedan upp i Inkomst- deklaration 2 vid punkt 4.7 c.
Om det skulle vara så att det första andelsbytet och det efterföljande andelsbytet sker samma år går det bra att fylla i en blankett N4. Det första andels- bytet redovisas då under avsnitt A1 och A2 och det efterföljande andelsbytet redovisas under avsnitt A3 och A2.
A4 – Beskattning av uppskovsbelopp Uppskovs- beloppet ska tas upp till beskattning om de andelar företaget bytt till sig avyttras till någon annan.
Företaget kan också frivilligt återföra hela eller en del av uppskovsbeloppet.
I avsnitt A4 anger du först hur många andelar som avyttrats. Om det är en frivillig återföring fyller du inte i någonting här eftersom antalet ägda andelar inte ändras då man frivilligt återför uppskov. Fyll sedan i för vilka andelar uppskovet återförs och slutligen vilket belopp som återförs. Det återförda uppskovet ska du också fylla i vid punkt 4.7 d i Inkomstdeklaration 2. Det uppskov som återstår efter återföringen anges i kolumnen ”Återstående uppskov”
Exempel 1: Återföring av uppskov p.g.a. avyttring
IT AB äger 100 aktier i TRADE AB och har ett upp- skov på 1 000 kr per aktier sedan man bytte till sig aktierna i TRADE AB genom ett andelsbyte. Nu säljer IT AB 30 av sina TRADE aktier. Det innebär att IT AB måste återföra 30 000 kr av uppskovet.
Man redovisar det på blankett N4 i avsnitt A4 och tar även upp 30 000 kr i Inkomstdeklaration 2 vid punkt 4.7 d.
Exempel 2: Frivillig återföring av uppskov
KONSULT AB äger 200 aktier i FLITIG AB som man förvärvade genom ett andelsbyte. Man har sedan bytet ett uppskov på 500 kr per aktie, d.v.s. ett totalt uppskov på 100 000 kr. Nu vill KONSULT AB frivilligt återföra 20 000 kr. Det betyder att det framöver kommer finnas ett återstående uppskov på 80 000 kr som fördelar sig på 200 aktier, d.v.s. 400 kr per aktie.KONSULT AB redovisar åter- föringen på blankett N4 i avsnitt A4. Företaget tar också upp 20 000 kr på Inkomstdeklaration 2 vid
punkt 4.7 d.
Deklarationsanvisningar – så här fyller du i blankett N7
Uppgifter om överlåtare och övertagare m.m. (Avsnitt A)
Fyll i företagets (övertagarens) namn och organisa- tionsnummer. Den som överlåter periodiserings- fonderna behöver inte lämna någon blankett N7 men däremot ska överlåtarens namn och person- eller organisationsnummer fyllas i på blankett N7. Om företaget har övertagit periodiseringsfonder från flera olika överlåtare ska du fylla i en blankett N7 för varje överlåtare. Fyll också i vilket datum överlåtelsen skett.
Övertagna Periodiseringsfonder (Avsnitt B punkt 1)
En periodiseringsfond kan övertas av en juridisk person (t.ex. ett aktiebolag). Periodiseringsfonden kan övertas från en enskild näringsidkare eller ett handelsbolag. Periodiseringsfonden kan också över- tas från en annan juridisk person vid fusion eller verksamhetsöverlåtelse. För att Skatteverket ska kunna kontrollera de periodiseringsfonder som företaget övertagit måste företaget som övertagit fonderna redovisa dem på blankett N7 och bifoga den till sin Inkomstdeklaration 2.
Övertagen expansions- fond (Avsnitt B punkt 2)
Expansionsfond kan inte överlåtas till en juridisk person. Däremot kan den upphöra utan beskatt- ningseffekt hos den enskilda näringsidkaren om samtliga realtillgångar förs över från näringsverk- samheten till den juridiska personen. I punkt 2 ska övertagaren i dessa fall ange den expansionsfond som upphört hos den enskilda näringsidkaren i samband med övertagandet av realtillgångarna.
Övertaget sparat fördelningsbelopp och skogs- och skogsskade- konto (Avsnitt B punkt 3 och 4)
På blankett N7 kan man också redovisa om man övertagit sparat fördelningsbelopp, skogs- och skogsskadekonto. Det kan aldrig bli aktuellt för en juridisk person att överta sådana poster. Den som lämnar N7 tillsammans med Inkomstdeklaration 2 kan därför alltid bortse från avsnitt B punkt 3 till 4 i blankett N7.
Deklarationsanvisningar – så här fyller du i blankett N8
På blankett N8 ska du redovisa skogs- och substansminskningsavdrag. I avsnitt A redovisas skogsavdrag och i avsnitt B substansminsknings- avdrag.
Blankett N8 ska lämnas som bilaga till Inkomst- deklaration 2 eller 4 om du begär eller ska återföra skogs- eller substansminskningsavdrag. Nedan följer information om hur du fyller i blanketten. Se även Skatteverkets ställningstagande Återföring av skogsavdrag (dnr 131 265526-07/111), som du kan hitta på xxx.xxxxxxxxxxxx.xx/xxxxxxxxxxxxxxxxxx.
A. Skogsavdrag
Företaget kan göra skogsavdrag om det har sålt skog från en fastighet i Sverige som är taxerad som lantbruk. Beskattningsårets avdrag beräknas utifrån skogsintäkten. Avdrag medges med högst 50 % av skogsintäkten.
Avdragsutrymmet är den övre gränsen för hur stora skogsavdrag företaget totalt får göra under inne- havstiden. Det beräknas utifrån hur och när före- taget har förvärvat fastigheten. Avdragsutrymmet är begränsat till 25 % av anskaffningsvärdet av skog och skogsmark.
Om du använder dig av hjälpblankett SKV 2194 får du ett bra stöd för att beräkna årets avdrag och avdragsutrymme.
När företaget säljer fastigheten ska medgivna skogsavdrag återföras till beskattning i närings- verksamheten. Man ska dock bara återföra de avdrag som är hänförliga till den sålda fastigheten. Om företaget äger fler fastigheter måste du därför ha uppgift om hur stora avdrag som gjorts för varje fastighet.
Begärt skogsavdrag
I avsnitt A 1 ska du redovisa begärt skogsavdrag för beskattningsåret. Beloppet ska föras över till punkt
4.11 i Inkomstdeklaration 2 eller punkt 4.4 i Inkomstdeklaration 4. Om företaget förvärvat en
fastighet, eller en del av en fastighet, ska man lämna uppgift om ökat avdragsutrymme i avsnitt A3.
Återfört skogsavdrag
Om företaget har sålt en fastighet ska medgivna skogsavdrag som är hänförliga till den fastigheten återföras till beskattning. Detta redovisar du i avsnitt A 2. Ange fastighetens beteckning, ägd andel i procent och återfört belopp. Ta upp åter- förda belopp i Inkomstdeklaration 2 (punkt 4.12) eller Inkomstdeklaration 4 (punkt 4.6).
Om företaget har sålt en fastighet, eller del av fastighet, ska du även lämna uppgift om minskat avdragsutrymme i avsnitt A3.
Avdragsutrymme
Har avdragsutrymmet ökat eller minskat ska detta redovisas i A3. Ett ökat avdragsutrymme kan uppkomma när företaget förvärvar en ny fastighet. Om företaget ökar sin andel i fastigheten kan avdragsutrymmet också öka. Om företaget har överlåtit en hel fastighet eller en del därav, kan avdragsutrymmet minska. Har hela fastigheten överlåtits bör du lämna uppgift om detta i inkomst- deklarationen. Observera att avdragsutrymmet inte ska minska med gjorda skogsavdrag.
Företaget behöver inte lämna blankett N8 i det fall endast avdragsutrymmet ökat eller minskat, men något skogsavdrag inte begärs eller återförs. Det ändrade avdragsutrymmet redovisar företaget när man begär eller återför skogsavdrag. Om företaget inte redovisar förändringen omedelbart är det viktigt att du för anteckningar om detta så att du kommer ihåg att redovisa förändringen när det blir aktuellt att lämna blankett N8.
B. Substansminsknings- avdrag
Om företaget har utvunnit naturtillgångar på fastigheten får man göra substansminsknings-
avdrag. Företaget kan göra avdrag för inträffad- och framtida substansminskning. I blankett N8 redovisas endast uppgifter om inträffad substans- minskning. Har företaget fått förskottsbetalning som avser framtida utvinning kan man få avdrag för framtida substansminskningsavdrag. Sådan avdrag görs i räkenskaperna och du ska inte lämna uppgift om detta i blankett N8.
Avdrag får göras med högst ett belopp som, till- sammans med de avdrag som gjorts tidigare år, motsvarar anskaffningsvärdet (avdragsutrymmet) för naturtillgången. För beskattningsåret medges därför avdrag i förhållande till hur stor utvinning som totalt gjorts vid beskattningsårets utgång.
Avdragsutrymmet beräknas enligt huvudregeln med utgångspunkt i vad företaget har betalat för själva naturtillgången.
Om du använder dig av hjälpblankett SKV 2194 får du ett bra stöd för att beräkna årets avdrag och avdragsutrymme.
Begärt substansminskningsavdrag
I avsnitt B 1 ska du redovisa begärt avdrag för beskattningsåret. För varje fastighet anger du hur stor del företaget ägde vid beskattningsårets utgång och hur stort årets substansminskningsavdrag är.
Beloppet ska föras över till punkt 4.11 i Inkomst- deklaration 2 eller punkt 4.4 i Inkomstdeklaration 4.
Återfört substansminskningsavdrag
Om företaget har sålt en fastighet ska medgivna avdrag som är hänförliga till denna fastighet åter- föras till beskattning. Detta redovisar du i avsnitt B 2. Ange fastighetens beteckning, ägd andel i procent och återfört belopp. Återförda belopp tar du upp i Inkomstdeklaration 2 (punkt 4.12) eller Inkomstdeklaration 4 (punkt 4.6).
Om företaget har sålt en fastighet, eller del av fastighet, ska du även lämna uppgift om minskat avdragsutrymme i avsnitt B 3.
Avdragsutrymme
Har avdragsutrymmet ökat eller minskat ska detta redovisas i B 3. Ett nytt avdragsutrymme kan upp- komma när företaget förvärvar en ny fastighet. Om företaget ökar sin andel i fastigheten kan avdrags- utrymmet också öka.
Företaget behöver inte lämna blankett N8 i det fall endast avdragsutrymmet ökat eller minskat, men något avdrag inte begärs eller återförs. Det ändrade avdragsutrymmet redovisar du istället när företaget begär eller återför ett substansminskingsavdrag.
Om du inte redovisar förändringen omedelbart är det viktigt att du för anteckningar om detta så att du kommer ihåg att redovisa förändringen när det blir aktuellt att lämna blankett N8.
SKV 294 utgåva 18. Utgiven i november 2019.