Enligt riksdagens beslut1 föreskrivs följande.
Svensk författningssamling
Lag
om beskattningen vid fusioner, fissioner och verksamhetsöverlåtelser;
utfärdad den 10 december 1998.
Enligt riksdagens beslut1 föreskrivs följande.
Inledande bestämmelser
1 § Uppgår ett företag i ett annat företag genom fusion eller fission eller avyttrar ett företag tillgångar till ett annat företag genom en verksamhets- överlåtelse och är villkoren i denna lag uppfyllda, medges undantag från omedelbar beskattning vid tillämpning av kommunalskattelagen (1928:370), lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, lagen (1990:663) om ersättnings- fonder, lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder, lagen (1993:1539) om avdrag för underskott av näringsverksamhet och lagen (1993:1540) om åter- föring av skatteutjämningsreserv. Bestämmelser om uppskov med beskatt- ningen hos ägare till aktier eller andra andelar i det överlåtande företaget vid en fusion eller fission finns i lagen (1998:1601) om uppskov med beskatt- ningen vid andelsbyten, i lagen (1998:1602) om uppskov med beskattningen vid andelsöverlåtelser inom koncerner och i 3 § 8 mom. fjärde stycket lagen om statlig inkomstskatt.
Definitioner m.m.
2 § Med företag avses
1. svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening eller svensk sparbank,
2. ett sådant utländskt bolag som anges i 16 § 2 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt eller
3. ett utländskt företag som är hemmahörande i en stat som är medlem i Europeiska gemenskapen och som uppfyller villkoren i artikel 3 leden a och c i det av Europeiska gemenskapernas råd den 23 juli 1990 antagna direkti- vet om en gemensam ordning för beskattning avseende fusioner, fissioner, överföringar av tillgångar och andelsbyten, som berör bolag från olika med- lemsstater, i direktivets lydelse den 1 januari 1995 (90/434/EEG).
Som företag räknas inte utländskt skadeförsäkringsföretag och, i fråga om verksamhetsöverlåtelser, inte heller bostadsförening, bostadsaktiebolag eller investmentföretag.
1 Prop. 1998/99:15, bet. 1998/99:SkU5, rskr. 1998/99:67.
SFS 1998:1603
Utkom från trycket den 18 december 1998
1
SFS 1998:1603 3 § Ett företag skall anses vara hemmahörande i en viss stat som är med- lem i Europeiska gemenskapen, om företaget enligt lagstiftningen i denna stat är hemmahörande i staten i skattehänseende och inte anses ha hemvist i en annan stat på grund av ett avtal om undvikande av dubbelbeskattning. An- ses företaget enligt ett sådant avtal ha hemvist i en annan medlemsstat, skall det anses vara hemmahörande i denna andra medlemsstat.
4 § Med fusion avses en ombildning som uppfyller följande villkor:
1. Ett eller flera företags samtliga tillgångar samt skulder och andra för- pliktelser skall övertas av ett annat företag.
2. Det eller de överlåtande företagen skall upplösas utan likvidation.
5 § Med fission avses en ombildning som uppfyller följande villkor:
1. Ett företags samtliga tillgångar samt skulder och andra förpliktelser skall övertas av två eller flera andra företag.
2. Det överlåtande företaget skall upplösas utan likvidation.
6 § En fusion eller fission skall anses genomförd när det eller de överlå- tande företagen har upplösts.
7 § Vad som sägs i fråga om det överlåtande företaget gäller vid fusion, om det finns flera överlåtande företag, vart och ett av dessa. Vad som sägs i fråga om det övertagande företaget gäller vid fission de övertagande företagen.
8 § Med verksamhetsöverlåtelse avses en ombildning som innebär att ett företags samtliga tillgångar i dess verksamhet eller i en verksamhetsgren av- yttras till ett annat företag. Marknadsmässig ersättning skall lämnas i form av andelar i det köpande företaget. Har det säljande företaget skulder eller andra förpliktelser som hänför sig till de överlåtna tillgångarna, får ersätt- ningen lämnas också i form av att det köpande företaget övertar ansvaret för förpliktelserna.
Med verksamhetsgren avses sådan del av en rörelse som lämpar sig för att avskiljas till en självständig rörelse. Med rörelse avses annan verksamhet än innehav av kontanta medel eller värdepapper. Xxxxxxx av kontanta medel el- ler värdepapper hänförs dock till en rörelse om medlen eller värdepappren innehas som ett led i rörelsen.
Fusion och fission
Villkor för undantag från omedelbar beskattning
9 § Som villkor för undantag från omedelbar beskattning gäller följande:
1. Det överlåtande företaget skall omedelbart före fusionen eller fissionen ha varit skattskyldigt i Sverige för inkomst av åtminstone en del av verksam- heten. Inkomsten får inte ha varit helt undantagen från beskattning på grund av ett avtal om undvikande av dubbelbeskattning.
2. Det övertagande företaget skall omedelbart efter fusionen eller fissio- nen vara skattskyldigt i Sverige för inkomst av sådan verksamhet som det överlåtande företaget beskattats för. Inkomsten får inte helt eller delvis vara
2
undantagen från beskattning på grund av ett avtal om undvikande av dubbel- beskattning.
3. Beskattningsåret för den överlåtna verksamheten får inte genom fusio- nen eller fissionen komma att överstiga arton månader.
4. Äger vid fusion inte det övertagande företaget samtliga andelar i det el- ler de överlåtande företagen, skall fusionsvederlaget betalas till andra an- delsägare i dessa företag än det övertagande företaget. Äger vid fission inte de övertagande företagen samtliga andelar i det överlåtande företaget, skall fissionsvederlaget betalas till andra andelsägare i detta företag än de överta- gande företagen.
10 § Är det överlåtande företaget ett sådant bostadsaktiebolag eller en så- dan bostadsförening som avses i 2 § 7 mom. första stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, medges undantag från omedelbar beskattning en- dast om det övertagande företaget är en bostadrättsförening som enligt nämnda lagrum utgör en bostadsförening.
Innebörden av undantaget
11 § Det överlåtande företaget skall i fråga om sådan verksamhet som av- ses i 9 § 1 inte ta upp någon intäkt eller göra något avdrag på grund av fusio- nen eller fissionen eller för det beskattningsår som avslutas genom att denna genomförs. Det övertagande företaget inträder i fråga om samma verksamhet i det överlåtande företagets skattemässiga situation vid tidpunkten för fusio- nen eller fissionen, om inte annat framgår av 12–18 §§.
Räkenskapsenlig avskrivning
12 § Tas inventarier eller andra tillgångar, på vilka reglerna om avdrag för värdeminskning i punkterna 12–14 av anvisningarna till 23 § kommunal- skattelagen (1928:370) är tillämpliga, upp till ett högre värde i det överta- gande företagets räkenskaper än som följer av 11 §, får företaget tillämpa rä- kenskapsenlig avskrivning endast om skillnaden tas upp som intäkt. Intäkten skall tas upp det beskattningsår då fusionen eller fissionen genomförs eller fördelas med lika belopp på det beskattningsåret och de två följande beskatt- ningsåren.
Underskott
13 § Har underskott i förvärvskälla uppkommit hos det överlåtande företa- get beskattningsåret närmast före det beskattningsår som avslutas genom att fusionen eller fissionen genomförs, tillämpas 7 § lagen (1993:1539) om av- drag för underskott av näringsverksamhet. Med kostnad avses i detta fall vid fusion fusionsvederlaget och utgifter som det övertagande företaget haft för förvärv av andelar i det överlåtande företaget. Vid fission avses med kostnad summan av fissionsvederlagen och av utgifter som anges i andra meningen som de övertagande företagen haft. Med ny ägare avses det övertagande fö- retaget.
Bestämmelserna i första stycket gäller inte vid fusion enligt 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar, 7 kap. 1 och 2 §§ spar-
SFS 1998:1603
3
SFS 1998:1603 bankslagen (1987:619) eller 10 kap. 1 och 2 §§ lagen (1995:1570) om med- lemsbanker.
Bestämmelserna i första stycket gäller inte heller om det övertagande fö- retaget före fusionen eller fissionen hade sådant bestämmande inflytande över det överlåtande företaget som anges i 4 § tredje stycket lagen (1993:1539) om avdrag för underskott av näringsverksamhet.
14 § Det övertagande företaget har rätt till avdrag för gammalt underskott först det sjätte beskattningsåret efter det beskattningsår då fusionen eller fis- sionen genomförs.
Bestämmelsen i första stycket gäller inte vid fusion enligt 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar mellan sådana föreningar som är att anse som kooperativa enligt 2 § 8 mom. lagen (1947:576) om stat- lig inkomstskatt.
Med gammalt underskott avses sådant underskott av näringsverksamhet hos
1. det överlåtande företaget som kvarstår från beskattningsåret närmast före det beskattningsår som avslutas genom att fusionen eller fissionen ge- nomförs, eller
2. det övertagande företaget som kvarstår från beskattningsåret närmast före det beskattningsår för den sedan tidigare bedrivna verksamheten då fu- sionen eller fissionen genomförs.
15 § Bestämmelserna i 14 § gäller inte om koncernbidrag har kunnat med verkan vid beskattningen lämnas mellan det överlåtande och det övertagande företaget avseende beskattningsåret närmast före, i fråga om
det överlåtande företaget: det beskattningsår som avslutas genom att fusionen eller fissionen genomförs och
det övertagande företaget: det beskattningsår för den sedan
tidigare bedrivna verksamheten då fusionen eller fissionen genomförs.
16 § Förelåg i fall som anges i 15 § begränsning avseende koncernbidrag enligt 8 § lagen (1993:1539) om avdrag för underskott av näringsverksam- het, har dock det övertagande företaget rätt till avdrag för gammalt under- skott först när begränsningen skulle ha upphört om fusionen eller fissionen inte genomförts.
Kvarstående realisationsförlust på aktier m.m.
17 § Är det övertagande företaget vid utgången av det beskattningsår då fusionen eller fissionen genomförs ett fåmansföretag enligt punkt 14 av an- visningarna till 32 § kommunalskattelagen (1928:370) eller var det överlå- tande företaget vid ingången av beskattningsåret närmast före det beskatt- ningsår som avslutas genom att fusionen eller fissionen genomförs ett sådant företag, gäller 11 § andra meningen denna lag i fråga om rätt till avdrag för underskott enligt 2 § 14 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt en-
4
dast om det övertagande företaget ägde mer än nio tiondelar av andelarna i det överlåtande företaget vid den sistnämnda tidpunkten.
Särskilda regler för fission
18 § Vid tillämpning av 11 § på fissioner skall periodiseringsfonder enligt lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder, ersättningsfonder enligt lagen (1990:663) om ersättningsfonder, skatteutjämningsreserv enligt lagen (1993:1540) om återföring av skatteutjämningsreserv, samt rätt till avdrag för underskott enligt lagen (1993:1539) om avdrag för underskott av närings- verksamhet och till avdrag för underskott enligt 2 § 14 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt fördelas på de övertagande företagen i förhållande till det nettovärde som överförs till varje företag. Med netto- värde avses skillnaden mellan de skattemässiga värdena på tillgångarna en- ligt 9 § lagen (1998:1600) om beskattningen vid överlåtelser till underpris och de värden på förpliktelserna som gäller vid beskattningen.
Tillgångar knutna till ett fast driftställe i ett annat EG-land
19 § Har genom fusion eller fission tillgångar och förpliktelser överförts från ett företag som är hemmahörande i Sverige till ett företag som är hem- mahörande i en annan stat som är medlem i Europeiska gemenskapen, gäller andra stycket till den del de överförda tillgångarna och förpliktelserna är knutna till en plats i en medlemsstat, som enligt avtal om undvikande av dubbelbeskattning mellan Sverige och den staten utgör ett fast driftställe el- ler, om sådant avtal inte finns, skulle ha utgjort ett fast driftställe om bestäm- melserna i punkt 3 av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen (1928:370) varit tillämpliga i den staten.
Vid tillämpning av punkt 4 av anvisningarna till 20 § kommunalskattela- gen och lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt skall anses som om den skatt i den stat där det fasta driftstället är beläget, som skulle ha ut- gått förutan lagstiftning där enligt det i 2 § första stycket 3 nämnda direkti- vet, faktiskt hade utgått.
Verksamhetsöverlåtelse
Villkor för undantag från omedelbar beskattning
20 § Som villkor för undantag från omedelbar beskattning gäller följande:
1. Ersättningen skall överstiga summan av de skattemässiga värdena för de överlåtna tillgångarna enligt 9 § lagen (1998:1600) om beskattningen vid överlåtelser till underpris.
2. Det säljande företaget skall omedelbart före överlåtelsen ha varit skatt- skyldigt i Sverige för inkomst av åtminstone en del av den överlåtna verk- samheten eller verksamhetsgrenen. Inkomsten får inte ha varit helt undanta- gen från beskattning på grund av ett avtal om undvikande av dubbelbeskatt- ning.
3. Det köpande företaget skall omedelbart efter överlåtelsen vara skatt- skyldigt i Sverige för inkomst av sådan verksamhet som det säljande företa-
SFS 1998:1603
5
SFS 1998:1603 get beskattats för. Inkomsten får inte helt eller delvis vara undantagen från beskattning på grund av ett avtal om undvikande av dubbelbeskattning.
Undantag från omedelbar beskattning medges endast om det säljande och köpande företaget yrkar det.
Innebörden av undantaget
Det säljande företaget
21 § Vid en verksamhetsöverlåtelse skall ersättningen inte tas upp som in- täkt hos det säljande företaget. I stället skall, för andra tillgångar än sådana på vilka reglerna i 25–31 §§ lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt är till- lämpliga, som intäkt tas upp de skattemässiga värdena enligt 9 § lagen (1998:1600) om beskattningen vid överlåtelser till underpris.
Har överlåten egendom i form av inventarier och andra tillgångar på vilka reglerna om avdrag för värdeminskning i punkterna 12–14 av anvisningarna till 23 § kommunalskattelagen (1928:370) är tillämpliga utgjort endast en del av det säljande företagets hela bestånd av sådan egendom, skall en skälig del av hela det skattemässiga värdet tas upp som intäkt.
22 § Realisationsvinst eller realisationsförlust som uppkommer hos det säljande företaget vid överlåtelsen skall inte tas upp som intäkt respektive skall inte dras av.
23 § Värdeminskningsavdrag och andra avdrag som avses i punkt 4 andra stycket och punkt 5 första och andra styckena av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen (1928:370) avseende överlåten fastighet eller bostads- rätt eller dylikt skall inte återföras till beskattning hos det säljande företaget.
24 § De andelar som det säljande företaget får i ersättning skall anses an- skaffade för nettovärdet enligt 18 § andra meningen av den överlåtna verk- samheten eller verksamhetsgrenen.
Det köpande företaget
25 § Det köpande företaget skall anses ha anskaffat sådana förvärvade till- gångar som avses i 21 § för ett belopp motsvarande den intäkt som enligt nämnda paragraf skall tas upp hos det säljande företaget.
I fråga om övriga förvärvade tillgångar inträder det köpande företaget i det säljande företagets skattemässiga situation.
Fonder och reserveringar m.m.
26 § Periodiseringsfonder enligt lagen (1993:1538) om periodiseringsfon- der, ersättningsfonder enligt lagen (1990:663) om ersättningsfonder och skatteutjämningsreserv enligt lagen (1993:1540) om återföring av skatteut- jämningsreserv hos det säljande företaget skall övertas av det köpande före- taget om företagen yrkar det. I sådant fall inträder det köpande företaget i det säljande företagets skattemässiga situation.
6
Omfattar inte verksamhetsöverlåtelsen samtliga tillgångar hos det säl- jande företaget, får högst en så stor andel av periodiseringsfonder och er- sättningsfonder övertas som motsvarar förhållandet mellan de skattemässiga värdena på de överlåtna tillgångarna och de skattemässiga värdena på samt- liga tillgångar i det säljande företaget vid tidpunkten för verksamhetsöverlå- telsen. Med skattemässigt värde avses värde enligt 9 § lagen (1998:1600) om beskattningen vid överlåtelser till underpris. Skatteutjämningsreserv får inte övertas.
27 § Reserveringar för framtida utgifter skall övertas till den del de hänför sig till det som överlåts.
28 § Det köpande företaget får inte överta rätt till avdrag för underskott i förvärvskälla eller avdrag för underskott enligt 2 § 14 mom. lagen (1947:476) om statlig inkomstskatt.
Räkenskapsenlig avskrivning
29 § Tas inventarier eller andra tillgångar, på vilka reglerna om avdrag för värdeminskning i punkterna 12–14 av anvisningarna till 23 § kommunal- skattelagen (1928:370) är tillämpliga, upp till ett högre värde i det köpande företagets räkenskaper än som följer av 25 § första stycket, får företaget till- lämpa räkenskapsenlig avskrivning endast om skillnaden tas upp som intäkt. Intäkten skall tas upp det beskattningsår då verksamhetsöverlåtelsen genom- förs eller fördelas med lika belopp på det beskattningsåret och de två föl- jande beskattningsåren.
Tillgångar knutna till ett fast driftställe i ett annat EG-land
30 § Har genom en verksamhetsöverlåtelse tillgångar och förpliktelser överförts från ett företag som är hemmahörande i Sverige till ett företag som är hemmahörande i en annan stat som är medlem i Europeiska gemenskapen, tillämpas det som sägs i 19 § på motsvarande sätt.
SFS 1998:1603
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1999. I fråga om fusioner och fissio- ner tillämpas lagen på förfaranden som genomförs efter ikraftträdandet. I fråga om verksamhetsöverlåtelser tillämpas lagen på överlåtelser som görs efter ikraftträdandet.
På regeringens vägnar
XXXXX XXXXXXX
XXXX XXXXXXX
(Finansdepartementet)
7
2 SFS 1998:1597–1630
Fakta Info Direkt, tel. 00-000 000 00 Elanders Gotab, Stockholm 1998