6సస్бస్ esరంS ?� �డ5ట్�
ద క�షనб ఆ� ఇనక్д �5స్
వ6స్�.
6సస్бస్ esరంS ?� �డ5ట్�
�nవ8 28,1996
[�. �. �వ£ 6�డ్ మ86 5. ఎ�. పరి పూర్ ణన్ , esయ్య�6త్w]
ఆ�య@ పhన్ చటట్6, 1961:�కష్hల్ 2 (47), 33 ((1) (ఎ) మ86 34 (3) (�)
ిఅభి వృ ధద రి బేట్ - మది ంపుదారుకు చె ందిన మరి యు దాని వ్ యాపారం కోసం ఉపయోగి ంచ
మొత్ తం యం త్ రాలకు మం జూరు చేయబడి ంది - తరువాత యం త్ రాలలో కొంత భాగం వి క్ రయించబడి ంది మరి యు లీజు కు ఇవ్ వబడి ంది - ని షే ధిత చట్ టబద్ ధమైన కాలపరి మి తి లో -
ితత్ ఫలితంగా మొత్ తం అభి వృ ధద రి బేటు ఉపసంహరి ంచబడి ంది - 9రaంwణ్ 6: అటు వంటి లీజు
"ఇతర వి ధంగాబది లీ చేయబడి ంది " అS వయ్�త్కరణ �వ్� కవб Sయబ�ం8 - అందు వల్ల, మొత్ తం
ిఅభి వృ ధద రి బేటు ను ఉపసంహరి ంచు కోవడం సమర్ థనీ యం .
ిఅభి వృ ధద రి బేట్ – అర్ హత �సం - షరతు లు - 9రaంwణ్ 6: యం త్ రాలు లే దాప్లాంటు ను
సొంతంes క�A ఉండడ� కాకు ండా, వ్ యాపారం కోసం మది ంపుదారు ప్ రత్ యే కంగాఉపయోగి ంచాలి .
పదాలు మరి యు పదబంధాలు :
ఆదాయపు పన్ను చట్టం, 1961లోని సె క్ షన్ 34(3) (బి) నే పథ్ యంలో 'బది లీ'- ' ఇతర వి ధంగాబది లీ చేయబడి ంది ' - дకక్ అర్ థం.
ప్రతి వాది -మది ంపుదారు ఒక రి జి స్ టర్ డ్ సంస్థ. 1965-66 మది ంపు సంవత్సరాని కి సంబంధి ంచి , ఆదాయపు పన్ను అధికారి మొత్తంయం త్ రాంగాని కి మరి యు దాని యాజమాన్ యంలోని ప్ లాంట్ S అభి వృద్ధి రి బేట్ h అను మతి ంచారు. ఆ యం�ల� �ంత ees9న్ త6æత
8Paం�, �A�న యం�లh మ8ం@�6 �vS ఇwచ్6. ఈ పరి థసతు ల్ లోఆదాయపు పన్ను
శాఖ అధికారి అభి వృద్ధి రి బేట్ h ఉపసంహరి ంచు కున్ నారు. మ8ం@�6 దాఖలు చేసి న అప్ పీ ల్ ను అప్ పీ లే ట్ అసి స్టెంట్ కమి షనర్ తోసి పుచ్ చారు. తదు పరి అప్ పీ లు ను ఆదాయపు పన్ను అప్ పీ లే ట్
ట్ రి బ్ యునల్ అను మతి ంచి ంది. హైకోర్ టుకు రి ఫరె న్ స్ ఇవ్ వాలన్ న రె వె న్ యూ అభ్ యర్ థనను కూడా
తి రస్ కరి ంచి ంది . అందు వల్లరె వె న్ యూసె క్ షన్ 256(2) కి ంద హైకోర్ టులో పి టిషన్ దాఖలు చేయగా, అది కూడాకొటటివే యబ�ం8. అందు కే ఈ అ�ప్�.
లీ జు లావాదే వీ లోకి ప్రవే శి ంచడం ద్ వారాఆదాయపు పన్ను చట్టం, 1961 లోని సె క్ షన్ 34
ి(3) (బి) ప్రకారం కొను గోలు మరి యు ఏర్ పాటు చేసి న సంవత్సరం ను ండ
ని దర
శి ంచి న ఎని మిద
సంవత్సరాల గడు వు ము గి యకము ందే మది ంపుదారు యం త్ రాలను లే దాప్ లాంటు ను " ఇతర విధంగా
బది లీ " చేశాడని అం6వల,ల్ తర@న æ8ంw6.
అ�వృ8ధ్ రి బేట్ h ఉపసంహ8ంG�వడం సమరథ్�యమ9 6д�య్
చట్టంలోని సె క్ షన్ 34(3) (బి) r/w సె క్ షన్ 2(47) ప్రకారం యం త్రాలు లే దాప్ లాంట్ పై హక్కులను హరి ంS 'అమ్ మకం' లే దా 'ఇతర విధంగా బది లీ Sయడం' дకక్ కేసు కాదని మది ంపుదారు తరఫున వాది ంచారు.
అప్ పీ లు ను అను మతి ంచి న ఈ కోర్ టు
9రణ్aంw6: 1. ఆదాయపు పన్ను చట్టం, 1961 లోని సె క్ షన్ 33 (1) (ఎ) కి ంద మది ంపుదారు అభి వృద్ధి రి బేట్ పొందడాని కి వీలు కల్ పి ంచడాని కి ప్ లాంట్ లే దా యం త్ రాల యాజమాన్ యంమాత్ రమే కాదు , దాని వ్ యాపార ప్ రయోజనం కోసం మది ంపుదారు దాని ప్ రత్ యేక
వి ని యోగదారుడు eవడం కూడా అవసరం. ని దరష్ టకాలాని కి ప్ లాంట్ లే దా యం త్ రాల యొక్ క
ని రంతర ప్ రత్ యేక వి ని యోగాని కి మది ంపుదారుడు తనను తాను ని లి పి వే సి న సందర్ భాల్లో, యం త్రాw లే దాప్ లాంట్ "ఇతర విధంగాబది లీ " చేయబడి తే తపప్, చట్టంలోని సె క్ షన్ 34 (3) (బి) లో పే ర్ కొన్ న పరి ణామాలు కొనసాగుతాయి . అమమ్కం �6 అS8 9జం ; అలాగే �v మంe6 �వ్� యం�w �� క�మ్esరం� మ8ం@�6ల హSక్h �8త్es హరి ంచడం �6 ; e� మ8ం@�6లS యం�w �� క�మ్esరం дకక్ a�య్క �వ్�నం మ86 89�గం ఇక� ఉ99� �� �� మhగడ� ��. ఇది యం�w లే దాప్ లాంటు ను కొను గోలు చేసి న ము ను పటి సంవత్సరం చి వరి ను ండి ఎని మిది సంవత్సరాల గడు వు ము గియడాని కి ము ందు మది ంపుదారు ద్వారాఏదైనావ్ యక్ తి కి " ఇతర విధంగాబది లీ " చేయబడి న C�. చట్టంలోని సె క్ షన్ 2(47) ప్రకారం ఈ లావాదే వీ "బది లీ " కాకపోవచ్చునని భావి ంచి నప్ పటికీ , ని ర్ వచన సె క్ షన్ సమ్ మి ళి తమైనది మరి యు "బది లీ " అనే పదం యొక్ కసందర్ భోచి త లే దాసాధారణ అర్ థాన్ ని మి నహాయించదు. [1174-డి-జి]
2. చట్టంలోని సె క్ షన్ 33(1)(ఎ) ప్రకారం అభి వృద్ధి రి బేటు ద్ వారా ఉపశమనం కల్ పి ంచ
ిఉద్ దే శ్ యాన్ ని దృటషలోఉంచు కుని , మది ంపుదారు తాను ని ర్ వహి ంచే వ్ యాపారం కోసం యం త్ రాలను లే దా
ీప్ లాంటు ను ని ణరత కాలాని కి ఉపయోగి ంచకపోతే , అటు వంటి వి ని యోగం మరొకరి కి అప్పగి �త్,
యం త్రంలే దాప్ లాంటు ను మది ంపుదారు మరొక వ్ యక్ తి కి "ఇతర విధంగాబది లీ " చేశాడని సు రక్ షి తంగా పే ర్ కొనవచ్చు. అందు వల్ల ఆదాయపు పన్ను శాఖ అధికారి అభి వృద్ధి రి బేట్ h ఉపసంహరి ంచు కోవడంసమం జసమే . [1175-బి-సి]
బ్లూ బే ఫి షరీ స్ (పి ) లి మిటె డ్ v. కమిషనర్ ఆ� ఇనక్д �5స్ , 161 ఐటీఆర్ 1,
ఆమో8ంచబ�ం8.
సి వి ల్ అప్పీల్ అ8eర పరి ధి: సి వి ల్ అప్పీల్ నంబరు 388 (ఎన్ టి)/1978.
ఐ. �. ఏ. నం. 194 /1977 � అలహాబాద్ హైకోర్ టు 1.8.77 నాటి తీ ర్ పు మరి యు ఉత్తర్ వుల ను ం�.
xxxx xxx xx . xxxx xxxxx , మనోజ్ అరోరామ86 xxx. ఎన్. �б �� అ�ప్w�6ల తర@న. శ్ రీ మతి ఎస్. జనని ప్రతి వాదు ల తర@న.
కోర్ టుఇచ్ చి న తీ ర్ పుh дwవ8ం�న8
xxx xxxx xxx , esయ్య�8.త్ ఆదాయపు పన్ను కమీషనర్ , లక్ నో(రె వె న్ యూ) స్ పెషల్ లీవ్ పి టిషన
(సి వి ల్ ) నంబరు 3204/1977 లో 21.2.1978 నాటి ఉత్తర్ వు ద్ వారా ఈ కోర్ టు ను ండి ప్ రత్ యే క అhమ�9 �ం8, ఐ. �. ఏ. నం. 194/1977 � ఆ�య@ పhన్ చటట్ం (ఇక� �99 చటట్ం అ9
�w�త్6), �9 �కష్£ 256 (2) 9ంద 6д�య్ �ఖw S�న దర��త్h �రసక్8ం�న అలహాబాద్ హైకోర్ టు дకక్ 1.8.77 నాటి ఉత్తర్ వు వ్ యతి రే కంగా సి వి ల్ అప్పీల్ దాఖలు చేశారు. ఆదాయపు పన్ను అప్పీలే ట్ ట్ రి బ్ యునల్ , అలహాబాద్ బె ంచ్ , చట్టంయొకక్ సె క్ షన్ 256 (1) కి ంద ఈ క్ రి ంది ప్రశ్ ను హైకోర్ టుని ర్ ణయం కోసం 6ఫб S�ల9 రె వె న్ యూకోరి ంది: -
“27.8.1969 నాటి ని యామక ఒప్ పందంలోని అంశమైన యం త్ రాలు / ప్లాంటు కు
ిసంబంధి ంచి మది ంపుదారుని కి ఆమోదయోగ్ యమైన అభి వృ ధద రి బేటు h
ఉపసంహరి ంచు కోవాలని భావి ంచి న మే రకు ఐ. టీ . వో. చేసి న సవరణ ఉత్తర్ వులు
సమర్ థనీ యం కాదని ట్ రి బ్ యునల్ చె ప్పడం చట్ టరీ త్ యాసమం జసమే నా?
(ప్ రాధాన్ యతఇవ్ వబడి ంది )
అప్పిలే ట్ ట్ రి బ్ యునల్ 20.10.1976 నాటి ఉత్తర్ వుల ద్ వారాఈ దరఖాస్ తును తి రస్ కరి ంచి ంది. ఆ తర్ వాత రె వె న్ యూ చట్టంలోని సె క్ షన్ 256(2) కి ంద హైకోర్ టులో పి టిషన్ దాఖలు చేయగా, 1.8.1977 నాటి ఉత్తర్ వుల ద్ వారాతి రస్ కరి ంచారు.
2. ఈ కేసు లోవాస్ తవాలు ప8�త పర8లోఉన్ నాయి. ప్రతి æ8-మది ంపుదారు ఒక రి జి స్ టర్ డ్ సంస్థ. ఇది "మిల్ క్ పౌడర్" తయారీ వ్ యాపారాన్ ని కొనసాగి ంచి ంది. ఇక్కడ మనS సంభం8ం�న8 1965-66 మ8ం@ సంవతస్రం. ఆదాయపు పన్ను అధికారి 29.6.1968 నాటి ఉత్తర్ వు ద్ వారా, మది ంపుదారుకి చె ందిన మొత్ తం యం త్ రాలు మరి యు ప్లాంటు కు రూ.1,00,093 మొ�త్9న్ ఆ
ివ్ యాపారాని కి ఉపయోగి ంచే అభి వృ ధద 8J�es అను మతి ంచారు. అనంతరం యం త్రాల్లోకొంత
ిభాగాన్ని వి క్ రయించారు. మి గి లి పోయిన యం త్ రాలS మది ంపుదారు కు ఆ సంవత్ సరాని కి అభి వృ ధద
రి బేటు ను రూ.85,222గా ని ర్ ణయించారు. ఈ యం త్రాలh మది ంపుదారు 27.8.1969 న హి ందు స్ థాన్ లీవర్ లి మిటె డ్ కు మూ� సంవతస్�ల కాలాని కి లీజు కు ఇచ్ చా6, ఒప్ పందాన్ని మరి ంత పునరుద్ ధరి ంచడాని కి లే దా సంపూర్ ణంగా కొను గోలు చేయడాని కి వీ లు కల్ పి ంS 9బంధన� . ఈ
పరి థసతు ల్ లోఆదాయపు పన్ను అధికారి 30.3.1970 నాటి సవరణ ఉత్తర్ వు ద్ వారారూ.1,00,093
ిఅభి వృ ధద రి బేటు ను ఉపసంహరి ంచు కున్ నారు. మది ంపుదారు దాఖలు చేసి న అప్పీలు ను అప్పిలే ట
అసి స్ టె ంట్ కమిషనర్ తోసి పుచ్ చారు. ఆదాయపు పన్ను అప్పీలే ట్ ట్ రి బ్ యునల్ ము ందు దాఖలు చేసి న
ితదు పరి అప్పీలు లో, గతంలో మం జూరు చేసి న రూ .1,00,093 అభి వృ ధద రి బేట్ h
ఉపసంహరి ంచు కోవడాని కి అను మ�ంచw99, చట్టంలోని సె క్ షన్ 34 (3) (బి) పరి ధిలో "అమ్మకం" లే దా"బది లీ" లే దని , ఈ దృ ష్ ట్ యాఆదాయపు పన్ను అధికారి జారీ చేసి న సవరణ ఉత్తర్ వులు అను చి తమైనవి మరి యు అసమం జసమైనవి అని వాది ంచారు. అప్పిలే ట్ ట్ రి బ్ యునల్ 1970-71 మది ంపు సంవత్ సరాని కి ఇచ్ చిన తీ ర్ పును అను సరి ంచి లీజు ఒప్ పందంలో ఎటు వంటి బది లీ జరగలే దని , అందు వల్లచట్టంలోని సె క్ షన్ 34 (3) (బి) వర్ తి ంచదని పే ర్ కొంది. మది ంపుదారు దాఖలు చేసి న అప్పీలు ను అను మతి ంచారు. ఆ తర్ వాత ఆర్ ఏ నంబరు 131/1976-77లోని అప్పిలే ట్
ట్ రి బ్ యునల్ హైకోర్ టు ని ర్ ణయం కోసం ఇక్కడ �న రూపొంది ంచి న aశన్h 6ఫб S�ల9 రె వె న్ యూ కోరి ంది. �cయ్న� 6д�య్ అభయ్రథ్నh �రసక్8ం�ం8 మ86 ��6ట్� 6д�య్ �ఖw S�న
దర��త్ �w అ6 889 ఎ6�క్ం8. దీ ంతో రె వె న్ యూ ప్ రత్ యే క అhమ�� ఈ కోర్ టును ఆశ్ రయించాల్ సి వచ్ చి ంది . ఎస్ ఎల్ పి (సి) నంబరు 3204/77లో ప్ రత్ యే క అhమ� పొందిన తరువాత, పైఅప్పీల్ దాఖలు చేయబడి ంది .
3. మే ము esయ్యæ6లh వి న్ నాము . 1965-66 సంవత్ సరాని కి సంబంధి ంచి న అసలు
మది ంపు ఉత్తర్ వును 29.6.1968 న ఇచ్ చారు. అభి వృ ధద రి బేటు ను ఉపసంహరి ంచు కునే సవరణ
ఉత్తర్ వును ఆదాయపు పన్ను అధికారి 30.3.1970 న జారీ చేశారు. రె ండు దశాబ్ దాలకు పైగాఈ కేసు పె ండి ంగ్ లో ఉన్న దృ ష్ ట్ యాఈ కేసు ను అంతి మం గా తే ల్ చాలని ప్ రతి పాదిస్ తున్నామని , ఆ మే రకు హైకోర్ టు ను ంచి ఈ మొత్ తంవ్ యవహారాన్ ని ఈ కోర్ టుకు ఉపసంహరి ంచు కు ంటు న్ నామని ఇరు పక్ షాల
న్ యాయవాదు లకు తె లి యజే శాం.
4. 1965-66 సంవత్ సరాని కి మ8ం@�6S �తత్ం యం�w మ86 �ల్ం�h
�ంత6es క�A ఉనన్ం6S మ86 æయ్�ర a�జనం �సం ఉప�Aం�నం6S
.1,00,093 అ�వృ8ధ్ రి బేట్ h క�ప్ంw6. అనంతరం యం త్ రాల్ లో కొంత భాగాన్ని వి క్ రయించారు. రూ.85,222 మొత్తాని కి మాత్ రమే మ8ం@�6 అ�వృ8ధ్ 8J� �ందw99 అ6హ్డ�య్6. ఈ యం త్రాలh మది ంపుదారు 27.8.1969 న హి ందు స్ థాన్ లీవర్ లి మిటె డ్ కు మూ� సంవతస్�ల కాలాని కి లీజు కు ఇచ్ చా6, ఒప్ పందాన్ని మరి ంత పునరుద్ ధరి ంచడాని కి లే దా సంపూర్ ణంగాకొను గోలు చేయడాని కి వీ లు కల్ పి ంS 9బంధన�. ప8�లన �సం త@�త్ ఏ5క aశన్ ఏ�టంd, ఈ ప8�థ్��ల్ ఆ�య@ పhన్ చటట్ం�9 �కష్£ 34(3)(�) ఆక8ష్ంచబ��ం�,
�9 aeరం ఆ�య@ పhన్ అ8e8 .1 ,00,093 అ�వృ8ధ్ 8J�h ఉపసంహ8ంGSం�, అతh S�న�ల్es 30.3.1970న సవరణ ఉతత్6వ్ e�9 క�ప్�త్ం�?
5. అ�ప్w�6 తరఫు సీ ని యర్ న్యాయవాది డాక్ టర్ గౌరీ శంకర్ వాదనలు వి ని పి స్ తూలీజు లావాదే వీ లోకి ప్రవే శి ంచడం ద్ వారామ8ం@�6 యం త్రంలే దాప్లాంటు ను �h�w S� ఏర్ పాటు చేసి న గత సంవతస్రం చి వరి ను ంచి ఎ9�6ళల్ గ�� 6A��@ బ8� Sæర9 , అం6వలల్ యం�w మ86 �ల్ం�S సంబం8ం� చటట్ం�9 �కష్£ 33 9ంద ఇ�చ్న 8J� చటట్ం дకక్ a�జనం �సం త�es త�6 Sయబ�ంద9 e8ంwల9 సమ8ప్ంw6. మ8ం@�6ల తర@న esయ్యæ8 శీర్మ�. ఎ�. జనని చటట్ం�9 �కష్£ 34(3) (�) h చటట్ం�9 �కష్£ 2 (47)
� ఉనన్ 9రవ్చనం� �� చదæల9 , అ� చ88న , ఇ8 యం�w మ86 �ల్ం�� మ8ం@�6ల హSక్లh హరి ంచే "అమమ్కం" �� "బ8�" C� eద9 సమ8ప్ంw6.
6. తక్ షణ కేసు కు వర్ తి ంచే సంబం8త చటబట్ దధ్�న 9బంధన�న సె క్ షన్ 2(47), సె క్ షన్ 33
మ86 సె క్ షన్ 34(3) (బి)లను దృ ష్ టి లోఉంచు కు ంటే ఉపయోగకరంగాఉంటు ంది.
"సె క్ షన్ 2(47) - (�లధన ఆ�త్9 సంబం8ం� "బ8�" � ఈ �ం88 ఉం�a, -
(i) ఆస్ తి ని అమ్మడం, మార్పిడి చేయడం లే దావదు లు కోవడం; లే దా
(ii) అందు లోని ఏదైనాహక్కును ఆపి వే యడం; లే దా
(iii) చటట్ం aeరం �9 తపప్9స8 స6�రజ్న; లే దా
(iv) ఆస్ తి ని యజమాని దాని ద్ వారామార్ చబడి నప్పుడు, లే దా అతను ని ర్ వహి ంచే
వ్ యాపారం యొక్ క స్ టాక్ -ఇన్-ట్రే డ్ es పరి గణి ంచబడే సందర్ భంలో, మార్పిడి లే దా వయ్వహ8ంG;) (లే దా)
(v) �నస్ఫб ఆ� �ప�ట్ చట్టం, 1882 (4 ఆఫ్ 1882) లోని సె క్ షన్ 53ఎ లో
ిసథారసథపే ర్ కొన్ నస్ వభావం యొక్ కఒప్ పందం యొక్ క పాక్ షిక ��ం@లో ఏదైనా న
స్ వాధీ నం చేసు కోవడాని కి లే దా ని లు పుకోవటాని కి అను మతి ంచే ఏదైనా లావాదే వీ ;
లే దా
(vi) ఏదైనాలావాదే వీ (సహకార సంఘం , కంపె నీ లే దాఇతర వ్ యక్ తుల సంఘం లో సభ్ యత్ వంపొందడం ద్ వారాలే దావాటాలను పొందడం ద్ వారాలే దాఏదైనాఒప్ పందం
ిద్ వారాలే దాఏదైనాఏర్ పాటు ద్ వారాలే దామరే దైనామార్ గంలో) ఏదైనాథసరాస్ తులను
బది లీ చేయడం లే దాఅను భవి ంచడాని కి వీ లు కల్ పి ంచడం ద్ వారాఉంటు ంది.
వి వరణ - సబ్ క్ లాజు లు (v) మరి యు (vi) యొక్ కప్ రయోజనాల కొరకు, "థస సె క్ షన్ 2696ఏ యొక్ కక్ లాజ్ (�) లోని అదే అర్ థాన్ ని కలిగి ఉండాలి;”
రాస్ తులు " అనేది
“33(1)(ఎ) మది ంపుదారుని ఆధీనంలో ఉండి మ86 అతను ని ర్ వహి ంచే వ్ యాపార
ిరతప్ రయోజనాల కోసం పూ గా ఉపయోగి ంచే కొత్తనౌక లే దా కొత్తయం త్ రాలు లే దాప్లాంట
(కార్ యాలయ ఉపకరణాలు లే దారవాణావాహనాలు కాకు ండా) కు సంబంధి ంచి , ఈ సె క్ షన్ మరి యు సె క్ షన్ 34 యొక్ కని బంధనలకు అను గుణంగామరి యు లోబడి ఉండాలి, నౌకను కొను గోలు చేసి న ము ను పటి సంవత్ సరాని కి లే దాయం త్ రాలు లే దాప్లాంట్ ను ఇన్ స్ టాల్ చేసి న ము ను పటి సంవత్ సరాని కి సంబంధి ంచి మి నహాయింపును అను మతి ంచాలి లే దా, నౌక, యం త్ రాలు లే దాప్లాంట్ h ము ను పటి సంవత్సరంలో�దటes ఉపయోగి ంచి నట్ లయితే , ఆ
ము ను పటి సంవత్ సరాని కి సంబంధి ంచి , క్ లాజ్ (బి)లో పే ర్ కొన్ న వి ధంగా అభి వృ ధద ద్ వారాఒక మొత్తాన్ ని అను మతి ంచాలి .
రి బేట
“34(3)(బి) - ఏదైనానౌక, యం త్ రాలు లే దాప్లాంట్ h కొను గోలు చేసి న లే దాఇన్ స్ టాల్ చేసి న ము ను పటి సంవత్సరం చి వరి ను ండి ఎని మిదే ళ్ లగడు వు ము గి యడాని కి ము ందు ఏ సమయం లోనైనా మది ంపుదారు ఏదైనా వ్ యక్ తి కి వి క్రయి ంచి నా లే దా ఇతర వి ధంగా బది లీ
చేసి నా, సె క్ షన్ 33 కి ంద లే దాభారత ఆదాయపు పన్ను చట్టం, 1922 (11 ఆ� 1922), లోని సంబంధిత ని బంధనల ప్రకారం ఏదైనాతAగ్ం@ ఇచ్ చి నట్ లయి తే , ఆ నౌక, యం త్ రాలు లే దా ప్లాంటు కు సంబంధి ంచి , ఈ చట్టం యొక్ కప్ రయోజనాల కోసం తప్పుగా చే యబడి నట్ లుగా పరి గణి ంచబడు తు ంది మరి యు సె క్ షన్ 155 యొక్ కసబ్ సె క్ షన్ (5) యొక్ క ని బంధనలు తదను గుణంగావర్ తి స్ తాయి:
అa� ఈ eల్5 వ8త్ంచ6-
(i) 1958 జనవరి 1వ తే దీ కి ము ందు నౌక కొను గోలు చే యబడి నప్పుడు లే దా యం త్ రాలు లే దాప్లాంట్ ఇన్ స్ టాల్ చే యబడి నప్పుడు; లే దా
(ii) కంపె నీల చట్టం, 1956 (1 ఆ� 1956) లోని సె క్ షన్ 617 లోని ర్ వచి ంచి న వి ధంగా నౌక, యం త్ రాలు లే దా ప్లాంట్ ను మది ంపుదారుడు ప్రభు త్ వాని కి , స్ థాని క అథారి టీ కి , కే ంద్ర, రాష్ ట్ రలే దా ప్ రాంతీ య చట్టం ద్ వారా స్ థాపి ంచబడి న కార్ పొరే షన్ లే దాప్రభు త్ వ సంస్ థకు వి క్ రయించడం లే దాఇతర వి ధంగాబది లీ S�నటల్a�; లే దా
(iii) సె క్ షన్ 33లోని సబ్-సె క్ షన్ (3) లే దాసబ్-సె క్ షన్ (4) లో పే ర్ కొన్ నవి లీనం లే దా వారసత్ వాని కి సంబంధి ంచి నౌక, యం త్ రాలు లే దాప్లాంట్ యొక్ కఅమ్మకం లే దాబది లీ
చేయబ�న��.
(ప్ రాధాన్ యతఇవ్ వబడి ంది )
7. ఈ C��, యం త్ రాలు లే దా ప్లాంట్ వి క్ రయి ంచబడలే దు . 27.8.1969 న మె సర్ స్ హి ందు స్ థాన్ లీవర్ లి మిటె డ్ కు ఈ యం త్రాల9 మ8ం@�6 అప్పగి ంచారు, ఇది కొను గోలు చేసి న ము ను పటి సంవత్సరం చి వరి ను ండి ఎని మిదే ళ్ లవ్ యవధి లో. యం త్ రాలు లే దాప్లాంటు ను మది ంపుదారు "ఇతర వి ధంగా" ఎవరి కైనాబది లీ చేశాడని చె ప్పగలమా అనేది మాత్ రమే ప్రశ్ న. సె క్ షన్ 33(1)(ఎ)
ప్రకారం, మది ంపుదారుకి చె ందిన మరి యు అతను ని ర్ వహి ంచే వ్ యాపార ప్ రయోజనం కోసం పూతరగా
ఉపయోగి ంచే కొత్తయం త్ రాలు మరి యు ప్లాంటు కు సంబంధి ంచి కొత్తగా అను మతి ంచి న వాటిక
ిసంబంధి ంచి అభి వృ ధద రి బేట్ అను మతి ంచబడు తు ంది . మె స్సర్ స్ హి ందు స్ థాన్ లీవర్ లి మిటె డ్ కు
మది ంపుదారు యం త్ రాలను అప్ పగి ంచి నప్పుడు, ఆ యం త్ రాలను లే దా ప్లాంటు ను మది ంపుదారు తాను ని ర్ వహి ంచే వ్ యాపార ప్ రయోజనం కోసం ఉపయోగి ంచలే డని , ఉపయోగి ంచలే దS ఎటు వంటి సందే హాన్ ని అంగీ కరి ంచలే ము . ఆదాయపు పన్ను చట్టం, 1961 లోని సె క్ షన్ 33 (1) (ఎ) కి ంద
ిమది ంపుదారు అభివృ ధద రి బేట్ పొందడాని కి వీ లు కల్ పి ంచడాని కి ప్లాంట్ లే దా యం త్ రాల
యాజమాన్ యం మాత్ రమే కాదు , దాని వ్ యాపార ప్ రయోజనం కోసం మది ంపుదారు దాని ప్ రత్ యే క వి ని యోగదారుడు eవడం కూడాఅవసరం. ని ర్ ది ష్ టకాలాని కి ప్లాంట్ లే దాయం త్ రాల యొక్ కని రంతర ప్ రత్ యే క వి ని యోగాని కి మది ంపుదారుడు తనను తాను ని లి పి వే సి న సందర్ భాల్ లో, యం త్రాw లే దా ప్లాంట్ "ఇతర వి ధంగా బది లీ" చేయబడి తే తపప్ , చట్టంలోని సె క్ షన్ 34 (3) (బి) లో పే ర్ కొన్ న పరి ణామాలు కొనసాగుతాయి . అమమ్కం �6 అS8 9జం ; అలాగే �v మంe6 �వ్� యం�w �� క�మ్esరం� మ8ం@�69 హSక్h �8త్es హరి ంచడం �6 ; e� మ8ం@�6లS యం�w �� క�మ్esరం дకక్ a�య్క �వ్�నం మ86 89�గం ఇక� ఉ99� �� �� మhగడ� ��. అటు వంటి ప్ రత్ యే క స్ వాధీన మరి యు 89�గం హక్కు లీజు దారుని కి ఉంటు ంది మరి యు ఇది యం త్రంలే దా కర్ మాగారాన్ ని లీజు దారుకు "ఇతర వి ధంగా బది లీ" చేసే C�. ఇది యం త్రంలే దాప్లాంటు ను కొను గోలు చేసి న ము ను పటి సంవత్సరం చి వరి ను ండి ఎని మిది సంవత్సరాల గడు వు ము గి యడాని కి ము ందు మది ంపుదారు ద్ వారాఏదైనావ్ యక్ తి కి " ఇతర వి ధంగా బది లీ" చేయబడి న C�. చట్టంలోని సె క్ షన్ 2(47) ప్రకారం ఈ లావాదే వీ "బదిలీ" కాకపోవచ్ చు అని భావి ంచి నప్పటి కీ , మా దృ ష్ టి లో, ని ర్ వచన వి భాగం సమ్ మి ళి తమైనది మరి యు "బది లీ" అనే పదం యొక్ కసందర్ భోచి త లే దా సాధారణ అర్ థాన్ ని మి నహాయించదు . "బది లీ" అనే పదాని కి వి వి ధ అర్ థాలు ఉన్ నాయి, అవి , "ఆస్ తి ని మరొకరి కి స్ వాధీ నం ఇ�చ్6యడం", "ఒక వయ్9త్
hం� మ�క వయ్9త్9 �జ�నయ్ం �� ఆ�త్9 పం�� Sయడం" , "ఒక �� ను ండి మరొక
��కి స్ థానభ్ రంశం చేయడం", "తొలగి ంపు", "అప్పగి ంత", "ఆస్ తి ని మరొకరి కి స్ వాధీ నం ఇ�చ్66ట", "మార్ పు", "స్ థానభ్ రంశం", మొదలైనవి . �కష్£ 34(3) (�) � సంభ8ంS " ఇతర వి ధంగాబది లీ" ప�w చటట్ం�9 a�న 9బంధన, �కష్£ 33(1) (ఎ) సందరభ్ం� తAన అ�థ్9న్ క�A ఉంw�. సె క్ షన్ 34(3) (బి)కు చటట్ం�9 సె క్ షన్ 33(1)(ఎ) � దగ్గరి సంబంధం ఉంది. చటట్ం�9 �కష్£ 33 (1) (ఎ) 9ంద అ�వృ8ధ్ రి బేట్ �వ్� ఉపశమనం క�ప్ంS ఉ6ద్æయ్9న్ దృ�ట్� ఉంGS9, 9�ణ్త e�99 మ8ం@�6 తాను ని ర్ వహి ంచే వ్ యాపార ప్ రయోజనం కొరకు
ిరతపూ గా ఉపయోగి ంచని సందర్ భాల్ లో, మరి యు అటు వంటి వి ని యోes9న్ మరొకరి కి అప్పగి ంచి న
సందర్ భాల్ లో, యం త్ రాలను లే దా ప్లాంట్ ను మది ంపుదారు మరొక వ్ యక్ తి కి "ఇతర 8ధంes బది లీ" చేశాడని సు రక్ షి తంగా పే ర్ కొనవచ్ చు. ఈ 8షయం �న ��క్నన్ దృకప్థం� , చటట్ం�9 �కష్£ 34(3) (�) � ఆ�రప� 30.3.1970 es� సవరణ ఉతత్6వ్� ఆ�య@ పhన్ అ8e8 అ�వృ8ధ్ రి బేటు ను ఉపసంహ8ంG�వడం సమం జసమే నని మా అభి ప్ రాయం . బ్లూబే ఫి షరీ స్ (పి ) లి మిటె డ్ v. కమిషనర్ ఆ� ఇనక్д �5స్ , 161 ఐటీ ఆర్ 1 లో ని వే ది ంచి న కేరళ హైకోర్ టు తీ ర్ పుతో మే ము స్ థూలంగాఏకీ భవి స్ తున్ నాము , చట్టంలోని సె క్ షన్ 34(3) (బి)లో ఉన్నకీలక పదాw 'ఇతర 8ధంes బది లీ' 8వరణ�. అలహాబాద్ హైకోర్ టుమ86 అప్పిలే ట్ ట్ రి బ్ యునల్ తీ ర్ పులను ర6ద్ S� చట్టంలోని సె క్ షన్ 256(1) కి ంద రె వె న్ యూ రూపొంది ంచి న ప్రశ్ నకు ప్రతి కూలంగా, రె వె న్ యూకి అను కూలంగా, మది ంపుదారుకు వ్ యతి రే కంగా సమాధానం ఇస్ తా6. తదను గుణంగా అ�ప్� అhమ�ంచబ��ం8. ఖర్ చులకు సంబంధి ంచి ఎలాంటి ఉతత్6వ్ ఉండదు .
అ�ప్� అhమ�ంచబ�ం8.