Contract
1. ผู้เช่าต้องได้รับการยืนยันการลดค่าเช่าเป็นลายลักษณ์อกษร
2. ถือปฏบัติกบทุกสญญาท่ ได้รับการลดค่าเช่า
การลดค่าเช่าตามสญญาเช่าจากผูใหเช่า
กรณีผูเช่าเลือกไม่นาการลดค่าเช่ามาถอื เป็ นการเปลียนแปลงสญญาเช่า
ดานผูเช่า
เงือนไข
• ปรับลดหนีสนตาม
สญญาเช่าท่ ครบกาหนด แต่ละงวดตามสดส่วน
ท่ ได้ส่วนลดตลอดช่วงเวลา ลดค่าเช่า
• ไม่ต้องปรับปรุงxxxxxx สนทรัพย์สทธการใช้ และ วัดxxxxxxหน้ีสนตามสญญา เช่าท้งหมดใหม่
ปรับลด
• ค่าเส่ อมราคาจากสนทรัพย์สทธิการใช้
• ดอกเบ้ียจากหน้ีสนตามสญญาเช่า ท่ ยังxxรับรูในแต่ละงวด
ตามสดส่วนของค่าเช่าท่ ลดลง
Dr.เจ้าหน้ีตามสญญาเช่า ผลต่างจากการลดค่าเช่า
Cr. เงินสด (จานวนค่าเช่าท่ xxxxxxส่วนลด) ค่าเส่ อมราคา (ตามสดส่วนค่าเช่าท่ ลด)
บันทกผลต่างท่ xxxขึน ในกาไรหรือขาดทุน
มาตรการผ่อนปรนชวคราว** ตามประกาศ 16/2563 จ˚ากดเฉพาะดานผูเช่าเท่าน้นั
ดอกเบ้ียจ่าย (ตามสดส่วนค่าเช่าท่ ลด)
จดทำโดย คณสน
xxx xxxxxxxxx
การลดค่าเช่าตามสญญาเช่าจากผูใหเช่า
ดานผูใหเช่า
ปฏิบต
ิตาม TFRS 16
พิจารณาว่าเป็ นการเปล่ียนแปลงสญญาเช่าหรือไม่
ผู้ให้เช่ารับรรายได ผู้ให้เช่ารบxx xการเปลียนแปลง
ค่าเช่าด้วยจานวน
สญญาเช่า ถือเป็นสญ
ญาเช่าใหม่
หลังหักส่วนลด
นับแต่วันท่ ก
ารเปล่ ียนแปลง
จดทำโดย คณสนุ ิตำ xxxxxxxxxx
สญญาเร่ ิมมีผล
ตวอย่างประกอบท˚าความเขาใจ การรบรูรายการทางดานผูเช่าและผูใหเช่า
กรณีการลดค่าเช่าตามสญญาเช่าจากผูใหเช่าเนืองจากสถานการณ์ COVID-19
อ้ำงอิงย่อหน้ำ 2.5 ของแนวปฏิบัติทำงกำรบัญชี เร่ ือง มำตรกำรxxxxxxxxxxxครำวส˚ำหรับทำงเลือก xxxxเติมทำงบัญชีเพือรองรับผลกระทบจำกสถำนกำรณ์กำรระบำดของโรคติดเชือไวรัสโคโรนำ 2019 (COVID-19) ในกรณีท่ ีกิจกำรในฐำนะผู้เช่ำ (ผู้เช่ำ) ได้รับกำรลดค่ำเช่ำตำมสัญญำเช่ำจำกผู้ให้เช่ำ เนืองจำกสถำนกำรณ์ COVID-19 ผู้เช่ำสำมำรถเลือกท่ ีจะไม่ต้องน˚ำกำรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวมำถือเป็ น กำรเปล่ ียนแปลงสัญญำเช่ำ โดยเมือกิจกำรเลือกตำมทำงเลือกดังกล่ำวแล้วกิจกำรต้องถือปฏิบัติกับ ทุกสัญxxxx xได้รับกำรลดค่ำเช่ำ เมือผู้xxxxxxxรับกำรยืนยันกำรลดค่ำเช่ำเป็ นลำยลักษณ์xxxxxให้ทยอย ปรับลดหนีสนตำมสญญำเช่ำท่ ครบกำ˚ หนดแต่ละงวดตำมสัดส่วนท่ไี ด้ส่วนลดตลอดช่วงเวลำท่ ไี ด้รับกำรลด
ค่ำเช่ำตำมท่ คำ˚ นวณไว้เดิมตำมจำ˚ นวนงวดท่ ไี ด้รับกำรลดค่ำเช่ำนั้นพร้อมท้งั กลับรำยกำรค่ำเส่ ือมรำคำจำก
สินทรัพย์xxxxxกำรใช้และดอกเบ้ียจำกหนีสินตำมสัญญำเช่ำท่ ยังxxรับรู้ในแต่ละงวดตำมสัดส่วนของค่ำxxxx
xx xลดลง และบันทึกผลต่ำงท่ ีเกิดขึ้ นในก˚ำไรหรือขำดทุน ให้ผู้เช่ำปรับลดxxxxxxหนีสินตำมสัญญำเช่ำ โดยไม่ต้ องปรับปรุงxxxxxxสินทรัพย์xxxxxกำรใช้ และวัดมูลค่ำหนีสินตำมสัญญำxxxxxxxxหมดใหม่
โดยข้อกำ˚ หนดนีจำ˚ กัดเฉพำะด้ำนผู้xxxxxxxxนั้น ท้ง
นี กิจกำรท้ง
ด้ำนผู้xxxx xxxxxxนผู้ให้เช่ำยังต้องปฏิบัติ
ตำมมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 16 เร่ ือง สญญำเช่ำ ในเรืองอ่ นท่เก่ ยวของ้
อ้ำงอิงคำ˚ นิยำม “กำรเปล่ ียนแปลงสัญญำเช่ำ” ท่ ไี ด้ระบุไว้ในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 16
เร่ ือง สัญญำเช่ำ หมำยถึง กำรเปล่ ียนแปลงขอบเขตของสัญญำเช่ำหรือส่ ิงตอบแทนสำ ท่xxxxxxเป็นสวนหนึงของเง่ ือนไขและข้อกำหนดเดิมในสญญำเช่ำ
หรับสัญญำเช่ำ
การรบรูรายการทางดานผูเช่า (ตว
อย่างที่ 1 และตว
อย่างที่ 2)
ตวอย่างที่ 1 กรณีผูxx xxxxxรบ
การลดค่าxxxxxxxตอ
งจ่ายช˚าระตามสญ
ญาเช่าท้งั จ˚านวนในช่วงเวลาหนึง
เนืองจากสถานการณ์ COVID-19
ข้อมูลต่อไปน้ีแสดงถึงสถำนกำรณ์ต่ำง ๆ ท่เก่ ียวข้องกบ
สญญำxxxxxxxxร
1) ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 ผู้เช่ำทำ˚ สัญญำxxxxxxxxรท่ บ มีผลใช้บังคับนับแต่xxxxx x 1 มกรำคม 2563
อกเลิกxxxxxxเป็นระยะเวลำ 2 ปี สัญญำเช่ำเริม
2) ข้อกำ˚ หนดตำมสัญญำระบุว่ำ ผู้เช่ำจะจ่ำยค่ำเช่ำ 24 งวดๆ ละ 3,000 บำท ณ xxxxxxxเดือน เร่ ิมตั้งแต่xxxxx x
31 มกรำคม 2563 เป็นต้นไป
3) อตรำดอกเบ้ียเงินกู้สวนxxx xxของผู้เช่ำเป็น 3% ต่อปี
4) ณ xxxxx x 1 มีนำคม 2563 ผู้ให้xxxxxxxออกหนังสือยืนยันกำรลดค่ำเช่ำเป็นลำยลักษณ์xxxxxมำยังผู้เช่ำ
โดยจะไม่เรียกเกบค่ำเช่ำเนืองจำกสถำนกำรณ์ COVID-19 จนกว่ำสถำนกำรณ์ดังกล่ำวจะคล่ ีคลำย
และเมือสถำนกำรณ์ดังกล่ำวคล่ ีคลำย ผู้เช่ำจะต้องจ่ำยค่ำเช่ำงวดท่ เี หลือตำมอตรำเดิมงวดละ 3,000 บำท
กำรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวเป็นผลจำกกำรช่วยเหลือผู้xxxxxx xxxxxxxxxกระทบจำกสถำนกำรณ์ COVID-19 โดย ผู้ให้xxxxxxxxxมีเจตนำจะลดค่ำเช่ำให้ในสถำนกำรณ์xxxx และกำรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวxxxxxxระบุไว้ใน
เง่ ือนไขและข้อตกลงเดิมตำมสญญำเช่ำหรือกฎหมำยท่เก่ ยวขอ้ ง
5) ณ xxxxx x 1 สิงหำคม 2563 สถำนกำรณ์ COVID-19 ได้คล่ ีคลำยลง ผู้ให้xxxxxxxออกหนังสือเป็ น ลำยลักษณ์อกษรมำยังผู้เช่ำให้จ่ำยค่ำเช่ำ 17 งวดท่เหลือตำมอตรำเดิมงวดละ 3,000 บำท
6) ผู้เช่ำสำมำรถจ่ำยชำระค่ำเช่ำแต่ละงวดได้ตรงตำมกำหนด
7) ผู้เช่ำคำนวณค่ำเส่อมรำคำสินทรัพย์สิทธกำรใช้xxxxรตำมสญญำเช่ำโดยใช้วิธเี ส้นตรง
วดป. | ค่ำเช่ำรำยเดือน | ดอกเบ้ียจ่ำย | ชำระคืนเงินต้น | เงินต้นคงเหลือ |
69,798 | ||||
31/1/2563 | 3,000 | 174 | 2,826 | 66,972 |
29/2/2563 | 3,000 | 168 | 2,832 | 64,140 |
31/3/2563 | 3,000 | 160 | 2,840 | 61,300 |
30/4/2563 | 3,000 | 153 | 2,847 | 58,453 |
31/5/2563 | 3,000 | 147 | 2,853 | 55,600 |
30/6/2563 | 3,000 | 139 | 2,861 | 52,739 |
31/7/2563 | 3,000 | 131 | 2,869 | 49,870 |
31/8/2563 | 3,000 | 125 | 2,875 | 46,995 |
30/9/2563 | 3,000 | 117 | 2,883 | 44,113 |
........ | ........ | ........ | ........ | ........ |
31/12/2564 | 3,000 | 7 | 2,993 | 0 |
72,000 | 2,202 | 69,798 |
จำกข้อมูลท่ ีให้มำข้ำงxxx xxรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวถือเป็ นกำรเปล่ ียนแปลงสัญญำเช่ำตำมคำนิยำม
ท่ ระบุไว้ในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 16 เร่ ือง สัญญำเช่ำ เนืองจำกxxxxรเปล่ ียนแปลงใน
ส่ ิงตอบแทนสำ˚ หรับสัญญำเช่ำ ท้งนีเมือได้คำ˚ นึงถึงผลกระทบโดยรวมxxxxxรเปล่ ียนแปลงในจำ˚ นวนเงิน
ท่ ีต้องจ่ำยช˚ำระตำมสัญญำเช่ำ นอกจำกนีกำรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวxxxxxxเป็ นส่วนหนึงของเง่ ือนไขและ
ข้อกำ˚ หนดเดิมในสัญญำเช่ำ หำกผู้เช่ำเลือกท่ จะถือปฏิบัติตำมย่อหน้ำ 2.5 ของแนวปฏิบัติทำงกำรบัญชี
เร่ ือง มำตรกำรxxxxxxxxxxxครำวสำ˚ หรับทำงเลือกxxxxเติมทำงบัญชีเพือรองรับผลกระทบจำกสถำนกำรณ์ กำรระบำดของโรคติดเชือไวรัสโคโรนำ 2019 (COVID-19) โดยไม่นำ˚ กำรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวมำถือเป็ น กำรเปลียนแปลงสญญำเช่ำตำมข้อกำหนดของมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงินดังกล่ำว
กำรบันทกรำยกำรทำงบัญชีทำงด้ำนผู้เช่ำเป็นดังนี
ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 ผู้เช่ำรับรู้สนทรัพย์สทธกำรใช้xxxxรและxxxxหนีตำมสญญำเช่ำ บันทกึ สนทรัพย์สทธกำรใช้xxxxรและxxxxหนีตำมสญญำเช่ำ
เดบิต สนทรัพย์สทธกำรใชxxx xxรตำมสญญำเช่ำ 69,798
ดอกเบ้ียจ่ำยรอตัดบัญชี 2,202
เครดิต xxxxหนีตำมสญญำเช่ำ 72,000
x xxxxxx
เดือนมกรำคมจนถึง ณ xxxxxx
เดือนธันวำคม 2563 ผู้เช่ำรับรู้ค่ำเส่ ือมรำคำของสน
ทรัพย์สิทธก
ำรใช้
สนทรัพย์และดอกเบ้ียจำกหนีสนตำมสัญญำเชำ่
บันทกค่ำเส่อมรำคำสำ˚ หรับสนทรัพย์สิทธกำรใช้xxxxรตำมสญญำเช่ำ
เดบิต ค่ำเส่อมรำคำ – สินทรัพย์สิทธกำรใช้xxxxรตำมสญญำเช่ำ 2,908
เครดิต ค่ำเส่อมรำคำสะสม – สนทรัพย์สิทธกำรใชxxx xxร
ตำมสญญำเช่ำ 2,908
บันทกึ ดอกเบ้ียจ่ำย (ตำมจำนวนเงินท่ปรำกฎในตำรำง)
เดบิต ดอกเบ้ียจ่ำย xxx
เครดิต ดอกเบ้ียจ่ำยรอตัดบัญชี xxx
x xxxxxx
เดือนมกรำคม กุมภำพันธ์ สิงหำคมจนถึงส้น
เดือนธน
วำคม 2563 ผู้เช่ำบันทก
กำรจ่ำยค่ำเช่ำ
เดบิต xxxxหนตำมสญญำเช่ำ 3,000
เครดิต เงินสด 3,000
ณ xxxxxxxเดือนมีนำคมจนถึงส้ินเดือนกรกฎำคม ผู้xxxxxxxรับยกเว้นค่ำเช่ำจำกสถำนกำรณ์ COVID-19 บันทกึ ปรับลดหนีสินตำมสัญญำxxxxxx xครบกำ˚ หนดในแต่ละเดือนตำมท่ ีคำ˚ นวณไว้เดิม พร้อมท้งั กลับรำยกำรค่ำเส่ ือม รำคำจำกสินทรัพย์xxxxxกำรใช้ และดอกเบ้ียจำกหนีสินตำมสัญญำxxxxxx xยังxxรับรู้ในแต่ละเดือนและบันทึก
ผลต่ำงท่เี กดขึ้นในกำ˚ ไรหรือขำดทุน
มีนำคม | เมษำยน | พฤษภำคม | มิถุนำยน | กรกฎำคม | |
ผลต่ำงจำก กำรลดค่ำเช่ำ | 68 | 61 | 54 | 47 | 40 |
ดอกเบ้ียจ่ำย | 160 | 153 | 146 | 139 | 132 |
บันทกกำรได้รับยกเว้นค่ำเช่ำและผลต่ำงจำกกำรลดค่ำเช่ำ
เดบิต xxxxหนีตำมสญญำเช่ำ 3,000
ผลต่ำงจำกกำรลดค่ำเช่ำ xxx
เครดิต ค่ำเส่อมรำคำ – สนทรัพย์สิทธกำรใชxxx xxรตำมสญญำเช่ำ 2,908
ดอกเบ้ียจ่ำย xxx
ตวอย่างที่ 2 กรณีผูxx xxxxxรบ
การลดค่าxxxxxxxตอ
งจ่ายช˚าระตามสญ
ญาเช่าเป็ นบางส่วนใน
ช่วงเวลาหนึง
เนือ
งจากสถานการณ์ COVID-19
ใช้ข้อมูลจำกตัวอย่ำงท่ ี 1 เปล่ ียนสถำนกำรณ์ข้อ (4) เป็ น ณ xxxxx x 1 มีนำคม 2563 ผู้ให้xxxxxxx ออกหนังสือยืนยันกำรลดค่ำเช่ำเป็นลำยลักษณ์xxxxxมำยังผู้เช่ำโดยลดค่ำเช่ำลงเหลืองวดละ 1,000 บำท เนืองจำกสถำนกำรณ์ COVID-19 จนกว่ำสถำนกำรณ์ดังกล่ำวจะคล่ ีคลำย กำรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวเป็ นผล จำกกำรช่วยเหลือผู้เช่ำท่xxxxxxxxกระทบจำกสถำนกำรณ์ COVID-19 โดยผู้ให้xxxxxxxxxมีเจตนำจะลดให้ใน สถำนกำรณ์xxxx และกำรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวxxxxxxระบุไว้ในเง่ ือนไขและข้อตกลงเดิมตำมสัญญำเช่ำหรือ
กฎหมำยท่เก่ ยวของ้
ท่ร
จำกข้อมูลท่ ีให้มำข้ำงxxx xxรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวถือเป็ นกำรเปล่ ียนแปลงสัญญำเช่ำตำมคำ ะบุไว้ในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 16 เร่ ือง สญญำเช่ำ หำกผู้เช่ำเลือกท่จะถือปฏบิ
นิยำม
ัติตำม
ย่อหน้ำ 2.5 ของแนวปฏิบัติทำงกำรบัญชี เร่ ือง มำตรกำรxxxxxxxxxxxครำวสำหรับทำงเลือกxxxxเติม
ทำงบัญชีเพือรองรับผลกระทบจำกสถำนกำรณ์กำรระบำดของโรคติดเชือไวรัสโคโรนำ 2019 (COVID-19)
โดยไม่น˚ำกำรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวมำถือเป็ นกำรเปล่ ียนแปลงสัญญำเช่ำตำมข้อก˚ำหนดของมำตรฐำน
กำรรำยงำนทำงกำรเงินดังกล่ำว กำรบันทกึ ของโรคติดเชือไวรัส COVID-19 เป็นดังนี
รำยกำรทำงบัญชีทำงด้ำนผู้เช่ำเฉพำะช่วงสถำนกำรณ์กำรระบำด
ณ xxxxxxxเดือนมีนำคมจนถึงส้ินเดือนกรกฎำคม ผู้xxxxxxxรับกำรลดค่ำเช่ำจำกสถำนกำรณ์กำรระบำดของ COVID-19 บันทึกกำรจ่ำยค่ำเช่ำ ปรับลดหนีสินตำมสัญญำxxxxxx xครบกำ˚ หนดในแต่ละเดือนตำมท่ ีคำ˚ นวณไว้ เดิม พร้อมท้งั กลับรำยกำรค่ำเส่ ือมรำคำจำกสินทรัพย์xxxxxกำรใช้ท่ ียังxxรับรู้ในแต่ละเดือนตำมสัดส่วนของ
ค่ำเช่ำท่ล
ดลง และบันทก
ผลต่ำงท่ เี กด
ขึ้นในกำ˚ ไรหรือขำดทุน
มีนำคม | เมษำยน | พฤษภำคม | มิถุนำยน | กรกฎำคม | |
ผลต่ำงจำก กำรลดค่ำเช่ำ | 46 | 41 | 36 | 32 | 27 |
ดอกเบ้ียจ่ำย | 107 (2/3x160) | 102 (2/3x153) | 97 (2/3x146) | 93 (2/3x139) | 88 (2/3x132) |
บันทกกำรจ่ำยค่ำเช่ำและผลต่ำงจำกกำรลดค่ำเช่ำ
เดบิต xxxxหนีตำมสญญำเช่ำ 3,000
ผลต่ำงจำกกำรลดค่ำเช่ำ xxx
เครดิต เงินสด 1,000
ค่ำเส่อ
มรำคำ – สนทรัพย์สท
ธกำรใช้xxxxรตำมสญญำเช่ำ (2/3x2,908) 1,939
ดอกเบ้ียจ่ำย (2/3 x ดอกเบ้ียจ่ำย) xxx
หมายเหตุ |
• อ้ำงอิงย่อหน้ำ 2.5 ของแนวปฏบิ ัติทำงกำรบัญชี เร่ ือง มำตรกำรxxxxxxxxxxxครำวสำ˚ หรับทำงเลือก xxxxเติมทำงบัญชีเพือรองรับผลกระทบจำกสถำนกำรณ์กำรระบำดของโรคติดเชือไวรัสโคโรนำ 2019 (COVID-19) • อ้ำงองิ คำนิยำมxxxxxรเปลียนแปลงสญญำเช่ำ คำ˚ นิยำม “กำรเปล่ ียนแปลงสัญญำเช่ำ” ท่ ไี ด้ระบุไว้ในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 16 เร่ ือง สญญำเช่ำ หมำยถึง กำรเปลียนแปลงขอบเขตของสญญำเช่ำหรือส่ ิงตอบแทนสำ˚ หรับสญั ญำเช่ำ ท่xxxxxxเป็นส่วนหนึงของเง่ ือนไขและข้อกำหนดเดิมในสญญำเช่ำ |
การรบรูรายการทางดานผูใหเช่า (ตว
อย่างที่ 3 ตว
อย่างที่ 4 และภาคผนวก)
ตวอย่างที่ 3 กรณีผูใ้ หเ้ ช่าลดค่าxxxxxxxตอ
งจ่ายช˚าระตามสญ
ญาเช่าท้ง
จ˚านวนในช่วงเวลาหนึ่ง
เนืองจากสถานการณ์ COVID-19
ใช้ข้อมูลจำกตัวอย่ำงท่ ี 1 ข้อมูลxxxxเติมต่อไปน้ีแสดงถึงสถำนกำรณ์ต่ำง ๆ ท่เก่ ียวข้องกบสญญำxxxxxxxxร
1) ผู้ให้เช่ำสำมำรถเรียกเกบคำเ่ ชำแ่ ตละงวดไ่ ดตรงตำ้ มกำหนด
2) ผู้ให้เช่ำคำดว่ำสถำนกำรณ์กำรระบำดของโรคติดเชือไวรัส COVID-19 จะคล่ ีคลำยต้นเดือนสงิ หำคม
3) ผู้ให้เช่ำจัดประเภทสญญำเช่ำดังกล่ำวเป็นสญญำเช่ำxxxxxxงำน
4) ผู้ให้เช่ำรับรู้รำยได้ค่ำเช่ำโดยใช้วิธเส้นตรง
จำกข้อมูลท่ ีให้มำข้ำงxxx xxรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวถือเป็ นกำรเปล่ ียนแปลงสัญญำเช่ำตำมคำนิยำม
ท่ ระบุไว้ในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 16 เร่ ือง สัญญำเช่ำ เนืองจำกxxxxรเปล่ ียนแปลงใน
ส่ ิงตอบแทนสำ˚ หรับสัญญำเช่ำ ท้งนีเมือได้คำ˚ นึงถึงผลกระทบโดยรวมxxxxxรเปล่ ียนแปลงในจำ˚ นวนเงิน
ท่ ีต้องจ่ำยช˚ำระตำมสัญญำเช่ำ นอกจำกนี กำรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวxxxxxxเป็ นส่วนหนึงของเง่ ือนไขและ
ข้อกำหนดเดิมในสัญญำเช่ำ ผู้ให้xxxxxxxต้องรับรู้กำรเปล่ ียนแปลงสัญญำเช่ำโดยถือเป็ นสัญญำเช่ำใหม่
นับตั้งแต่วันท่ ก
ำรเปล่ ียนแปลงสัญxxxxx ิมมีผลใช้บังคับ กำรคำ˚ นวณรำยได้ค่ำเช่ำใหม่ท่ จ
ะรับรู้สำ˚ หรับอำยุ
ท่เหลืออยู่ของสญญำเช่ำ เป็นดังนี
รำยได้ค่ำเช่ำใหม่ = {(5 งวดๆ ละ 0 บำท) + (17 งวดๆ ละ 3,000 บำท)}/22 เดือน
= 2,318 บำท กำรบันทกรำยกำรทำงบัญชีทำงด้ำนผู้ให้เช่ำเป็นดังนี
x xxxxxx
เดือนมกรำคมจนถึง ณ xxxxxx
เดือนกุมภำพันธ์ 2563 ผู้ให้เช่ำรับรู้รำยได้ค่ำเช่ำ
บันทกึ รำยได้ค่ำเช่ำ
เดบิต รำยได้ค่ำเช่ำค้ำงรับ 3,000
เครดิต รำยได้ค่ำเช่ำ 3,000
x xxxxxx
เดือนมีนำคมจนถึง ณ xxxxxx
เดือนกรกฎำคม 2563 ผู้ให้เช่ำรับรู้รำยได้ค่ำเช่ำ
บันทกึ รำยได้ค่ำเช่ำ
เดบิต รำยได้ค่ำเช่ำค้ำงรับ 2,318
เครดิต รำยได้ค่ำเช่ำ 2,318
ณ xxxxxxเดือนสิงหำคม 2563 จนถึง ณ xxxxxxxเดือนธันวำคม 2563 ผู้ใหเช่้ ำรับรู้รำยได้คำเช่่ ำ
บันทกึ รำยได้ค่ำเช่ำ
เดบิต เงินสด 3,000
เครดิต รำยได้ค่ำเช่ำ 2,318
รำยได้ค่ำเช่ำค้ำงรับ 682
ตวอย่างที่ 4 กรณีผูใหเช่าลดค่าxxxxxxxตองจ่ายช˚าระตามสญญาเช่าเป็ นบางส่วนในช่วงเวลาหนึง เนืองจากสถานการณ์ COVID-19
ใช้ข้อมูลจำกตัวอย่ำงท่ ี 2 ข้อมูลxxxxเติมต่อไปน้ีแสดงถึงสถำนกำรณ์ต่ำง ๆ ท่เก่ ย
วข้องกบ
สญญำxxxxxxxxร
1) ผู้ให้เช่ำสำมำรถเรียกเกบคำเ่ ชำแ่ ตละงวดไ่ ดตรงตำ้ มกำหนด
2) ผู้ให้เช่ำจัดประเภทสญญำเช่ำดังกล่ำวเป็นสญญำเช่ำxxxxxxงำน
3) ผู้ให้เช่ำรับรู้รำยได้ค่ำเช่ำโดยใช้วิธเส้นตรง
จำกข้อมูลท่ ีให้มำข้ำงxxx xxรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวถือเป็ นกำรเปล่ ียนแปลงสัญญำเช่ำตำมคำ
นิยำม
ท่ ระบุไว้ในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 16 เร่ ือง สัญญำเช่ำ ผู้ให้xxxxxxxต้องรับรู้กำรปxx xยนแปลง
สัญญำเช่ำโดยถือเป็ นสัญญำเช่ำใหม่นับตั้งแต่xxxxx xกำรเปล่ ียนแปลงสัญxxxxx ิมมีผลใช้บังคับ กำรคำ˚ นวณ รำยได้ค่ำเช่ำใหม่ท่จะรับรู้สำหรับอำยุท่เหลืออยู่ของสญญำเช่ำเป็นดังนี
รำยได้ค่ำเช่ำใหม่ = {(5 งวดๆ ละ 1,000 บำท) + (17 งวดๆ ละ 3,000 บำท)}/22 เดือน
= 2,545 บำท
กำรบันทกรำยกำรทำงบัญชีทำงด้ำนผู้ให้เช่ำเป็นดังนี
x xxxxxxx
บันทก
เดือนมกรำคมจนถึง ณ xxxxxx รำยได้ค่ำเช่ำ
เดือนกุมภำพันธ์ 2563 ผู้ให้เช่ำรับรู้รำยได้ค่ำเช่ำ
เดบิต รำยได้ค่ำเช่ำค้ำงรับ | 3,000 | |
เครดิต รำยได้ค่ำเช่ำ | 3,000 | |
ณ xxxxxxเดือนมีนำคมจนถึง ณ xxxxxxเดือนกรกฎำคม 2563 ผู้ให้เช่ำรับรู้รำยได้ค่ำเช่ำ | ||
บันทกรำยได้ค่ำเช่ำ | ||
เดบิต เงินสด | 1,000 | |
รำยได้ค่ำเช่ำค้ำงรับ | 1,545 | |
เครดิต รำยได้ค่ำเช่ำ | 2,545 | |
ณ xxxxxxเดือนสิงหำคม 2563 จนถึง ณ xxxxxxเดือนธนวำคม 2563 ผู้ให้เช่ำรับรู้รำยได้ค่ำเช่ำ | ||
บันทกรำยได้ค่ำเช่ำ | ||
เดบิต เงินสด | 3,000 | |
เครดิต รำยได้ค่ำเช่ำ | 2,545 | |
รำยได้ค่ำเช่ำค้ำงรับ | 455 | |
หมายเหตุ |
• อ้ำงองิ ย่อหน้ำท่ ี 81 และ 87 ของมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 16 เร่ ือง สญญำเช่ำ ย่อหนาที่ 81 ผู้ให้เช่ำต้องรับรู้จำนวนเงินท่ตี ้องจ่ำยชำระตำมสัญญำเช่ำจำกสญญำเช่ำxxxxxxงำนเป็น รำยได้โดยใช้วิธเี ส้นตรงหรือวิธอี ่ นท่เป็นระบบ ผู้ให้เช่ำต้องใช้วิธอี ่ นื ท่เป็นระบบกต็ ่อเมอวิธน้ันสะท้อน ถึงรูปแบบท่ผ้ให้xxxxxxxรับประโยชน์ท่ xx ดลงจำกสxx xxxxxxอ้ำงองิ ท่ดีกว่ำ ย่อหxxx xxx 87 ผู้ให้เช่ำต้องรับรู้กำรเปล่ ียนแปลงสัญญำเช่ำด˚ำเนินงำนโดยถือเป็ นสัญญำเช่ำใหม่ นับตั้งแต่วันท่กำรเปลียนแปลงสญญำเริมมีผล โดยให้พิจำรณำจำนวนเงินท่xx xxยล่วงหน้ำหรือค้ำงจ่ำยท่ ี เก่ ยี วข้องกบั สญญำเช่ำเดิมเป็นส่วนหนึงของจำนวนเงินท่xx xxยสำหรับสญญำเช่ำใหม่ |
ภาคผนวก
หำกกำรลดค่ำเช่ำเนืองจำกสถำนกำรณ์ COVID-19 ทำให้xxxxรเปล่ ียนแปลงในส่ ิงตอบแทน
สำหรับสญญำเช่ำ ท้งั นีเมอได้xxxxxถึงผลกระทบโดยรวมxxxxxรเปล่ ียนแปลงในจำนวนเงนท่ ต้องจ่ำยชำ˚ ระ
ตำมสญญำเช่ำ นอกจำกน้ ี กำรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวพิจำรณำว่ำเป็นส่วนหนึงของเง่ ือนไขและข้อกำ˚ หนดเดิมใน สัญญำเช่ำ ซึงเง่ ือนไขและข้อก˚ำหนดเดิมในสัญญำเช่ำก˚ำหนดให้ ผู้ให้ เช่ำต้ องลดค่ำเช่ำให้ ผู้ เช่ำ
ในสถำนกำรณ์ไม่xxxx xxxx สถำนกำรณ์ท่ ร
ัฐบำลxxxx˚ ส่ง
ปิ ดสถำนท่ เี ส่ ียงซึงรวมถึงสถำนท่ ป
ระxxxxxรของ
ผู้ให้เช่ำ ทำให้ผู้xxxxxxxสำมำรถประกอบกำรได้ตำมxxxx กำรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวจะไม่ถือเป็นกำรเปลียนแปลง
สัญญำเช่ำตำมคำ˚ นิยำมท่ ระบุไว้ในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 16 เร่ ือง สัญญำเช่ำ ผู้ให้xxxx
xxxรับรู้ผลกระทบxxxxxรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวโดยกำรรับรู้รำยได้ค่ำเช่ำด้วยยอดหลังหักส่วนลดค่ำเช่ำ
หำกใช้ข้อมูลจำกตัวอย่ำงท่ ี 1 กำรบันทกรำยกำรทำงบัญชีทำงด้ำนผู้ให้เช่ำ เป็นดังนี
x xxxxxxx
บันทก
เดือนมกรำคมจนถึง ณ xxxxxx รำยได้ค่ำเช่ำ
เดือนกุมภำพันธ์ 2563 ผู้ให้เช่ำรับรู้รำยได้ค่ำเช่ำ
เดบิต เงินสด 3,000
เครดิต รำยได้ค่ำเช่ำ 3,000
x xxxxxxx
บันทก
เดือนมีนำคมจนถึง ณ xxxxxx รำยได้ค่ำเช่ำ
เดือนกรกฎำคม 2563 ผู้ให้เช่ำรับรู้รำยได้ค่ำเช่ำ
เดบิต ส่วนลดจ่ำย - รำยได้ค่ำเช่ำ 3,000
เครดิต รำยได้ค่ำเช่ำ 3,000
x xxxxxxx
บันทก
เดือนสิงหำคม 2563 จนถึง ณ xxxxxxxเดือนธันวำคม 2563 ผู้ให้เช่ำรับรู้รำยได้ค่ำเช่ำ รำยได้ค่ำเช่ำ
เดบิต เงินสด 3,000
เครดิต รำยได้ค่ำเช่ำ 3,000
หำกใช้ข้อมูลจำกตัวอย่ำงท่ ี 2 กำรบันทกรำยกำรทำงบัญชีทำงด้ำนผู้ให้เช่ำ เป็นดังนี
x xxxxxx
เดือนมกรำคมจนถึง ณ xxxxxx
เดือนกุมภำพันธ์ 2563 ผู้ให้เช่ำรับรู้รำยได้ค่ำเช่ำ
บันทกึ รำยได้ค่ำเช่ำ
เดบิต เงินสด 3,000
เครดิต รำยได้ค่ำเช่ำ 3,000
x xxxxxx
เดือนมีนำคมจนถึง ณ xxxxxx
เดือนกรกฎำคม 2563 ผู้ให้เช่ำรับรู้รำยได้ค่ำเช่ำ
บันทกึ รำยได้ค่ำเช่ำ
เดบิต เงินสด 1,000
ส่วนลดจ่ำย - รำยได้ค่ำเช่ำ 2,000
เครดิต รำยได้ค่ำเช่ำ 3,000
x xxxxxxx
บันทก
เดือนสิงหำคม 2563 จนถึง ณ xxxxxxxเดือนธันวำคม 2563 ผู้ให้เช่ำรับรู้รำยได้ค่ำเช่ำ รำยได้ค่ำเช่ำ
เดบิต เงินสด 3,000
เครดิต รำยได้ค่ำเช่ำ 3,000
*********************