สัญญาเช่าระยะยาว แบ่งออกเป็น 2 ประเภทใหญ่ ๆ คือ -----1. สัญญาเช่าการเงิน (Financial Lease) ----------สัญญาเช่าการเงิน เป็นสัญญาเช่าระยะยาวที่ผู้ให้เช่าได้โอนความเสี่ยงและ ผลตอบแทนทั้งหมดหรือเกือบทั...
บทที่ 7
xxxxxxxxxระยะยาว
สัญญาเช่าระยะยาว หมายถึง สัญญาหรือข้อตกลงที่ผู้ให้เช่าให้xxxxxแก่ผู้เช่าในการใช้สินทรัพย์สำหรับช่วงเวลาที่ตกลงกัน เพื่อแลกเปลี่ยนค่าตอบแทนซึ่งอาจได้รับชำระในงวดเดียวหรือหลายงวด
ลักษณะของสัญญาเช่าระยะยาว
-----
1. เป็นการตกลงระหว่างผู้เช่าและผู้ให้เช่า
-----
2.
ผู้เช่ามีxxxxxในการใช้สินทรัพย์ของผู้ให้เช่าตามระยะเวลาที่ตกลง
------3.
ผู้เช่าตกลงจ่ายค่าเช่าให้แก่ผู้ให้เช่า
------4.
สัญญาเช่ามีทั้งxxxxxxยกเลิกได้ก่อนกำหนด
และไม่xxxxxxยกเลิกได้ก่อนกำหนด
------5.
กรณีผู้xxxxxxxxxxชำระหนี้
ผู้ให้เช่าxxxxxxเรียกร้องให้ผู้เช่าชำระหนี้ส่วนที่ค้าง
รวมถึงค่าใช้จ่ายส่วนxxxxxด้วย
และผู้ให้เช่าxxxxxxยึดสินทรัพย์คืนได้
------6.
เมื่อสัญญาเช่าสิ้นสุดลง
xxxxxxxxอาจระบุให้ผู้เช่าxxxxxxเลือกที่จะต่อสัญญาเช่า
หรือเลือกที่จะซื้อสินทรัพย์xxxxxxxในxxxxxxยุติธรรมขณะนั้น
-----ขั้นตอนการให้เช่าระยะยาว
---------------
ประโยชน์ของการเช่าระยะยาว
-----ประโยชน์ทางด้านผู้เช่า
----------1.
การxxxxxxธุรกิจของผู้เช่ามีสภาพxxxxxมากขึ้น
----------2.
การเช่าช่วยลดความเสี่ยงเกี่ยวกับการxxxxxxxของเทคโนโลยี
และลดความเสี่ยงเกี่ยวกับxxxxxxของสินทรัพย์
----------3.
การจ่ายค่าเช่าของผู้เช่ามีอัตราที่แน่นอนในแต่ละเดือน
----------4.
สัญญาเช่ามีความยืดหยุ่นมากกว่าสัญญากู้ยืมเงิน
----------5.
ผู้เช่าไม่มีภาระในการหาหลักค้ำประกันเงินกู้
----------6.
ลดภาระทางด้านภาษีอากร
----------7.
การเช่าระยะยาวบางประเภทไม่ก่อให้เกิดหนี้สินในงบการเงิน
-----ประโยชน์ทางด้านผู้ให้เช่า
----------1.
ช่วยให้ผู้ให้เช่าขายสินค้าได้มากขึ้น
----------2.
ผู้ให้xxxxxxxรับรายได้xxxxxขึ้นในรูปของดอกเบี้ย
----------3.
ผู้ให้xxxxxxxรับประโยชน์จากการxxxxxxxxxคงเหลือหรือxxxxxxซากของสินทรัพย์
ณ วันสิ้นสุดสัญญาเช่ามีจำนวนสูงกว่าราคาตามบัญชี
สัญญาเช่าระยะยาว
แบ่งออกเป็น 2
ประเภทใหญ่
ๆ คือ
-----1.
สัญญาเช่าการเงิน
(Financial
Lease)
----------สัญญาเช่าการเงิน
เป็นสัญญาเช่าระยะยาวที่ผู้ให้xxxxxxxโอนความเสี่ยงและ
ผลตอบแทนทั้งหมดหรือเกือบทั้งหมดที่ผู้เป็นเจ้าของพึงได้รับจากสินทรัพย์ไปให้แก่ผู้เช่า
ทำให้ผู้xxxxxxxxxxเป็นเสมือนเจ้าของสินทรัพย์
ไม่ว่าจะมีการโอนกรรมสิทธิ์เกิดขึ้นหรือไม่ก็ตาม
-----2.
สัญญาเช่าxxxxxxงาน
(Operating
Lease)
----------สัญญาเช่าxxxxxxงาน
เป็นสัญญาเช่าระยะยาวที่ผู้ให้xxxxxxxxxโอนความเสี่ยง
และผลตอบแทนทั้งหมดหรือเกือบทั้งหมดที่ผู้เป็นเจ้าของพึงได้รับไปให้แก่ผู้เช่า
หลักเกณฑ์การพิจารณาสัญญาเช่าการเงิน
-----ตามมาตรฐานการบัญชีของสมาคมนักบัญชีและผู้สอบบัญชีรับอนุญาตแห่งประเทศไทย
เรื่อง การบัญชีสำหรับสัญญาเช่าระยะยาว
กำหนดหลักเกณฑ์
การพิจารณาประเภทของสัญญาxxxx
xxxจะจัดเป็นสัญญาเช่าการเงิน
เมื่อสัญญาเข้าหลักเกณฑ์ข้อใดข้อหนึ่งหรือมากกว่า
ดังต่อไปนี้
-----1.
สัญญาเช่าระยะยาวโอนความเป็นเจ้าของในสินทรัพย์ให้แก่ผู้xxxx
x วันสิ้นสุดสัญญาเช่า
-----2.
สัญญาเช่าระยะยาวระบุให้ผู้เช่ามีxxxxxเลือกที่จะซื้อสินทรัพย
์xxxxxxxในราคาที่เท่ากับหรือต่ำว่าร้อยละ
5
ของxxxxxxยุติธรรมโดยxxxxxxxxxxxxxxxxxx
x xxxxxxxxxxxxxxxxxxx
-----3.
อายุของสัญญาเช่าครอบคลุมอายุส่วนใหญ่ของสัญญา
กล่าวคืออายุของสัญญาเช่าครอบคลุมระยะเวลาเท่ากับหรือมากกว่าร้อยละ
80
ของอายุการใช้งานโดยประมาณของสินทรัพย์
-----4.
ณ
วันเริ่มต้นของสัญญาxxxx
xxxxxxปัจจุบันของจำนวนเงินขั้นต่ำ
ที่ต้องจ่ายของสัญญาเช่ามีจำนวนเท่ากับหรือมากกว่าร้อยละ
90
ของxxxxxxยุติธรรมของสินทรัพย์
ณ วันทำสัญญาเช่า
การจำแนกประเภทสัญญาxxxxxxxสรุป
ได้ดังภาพต่อไปนี้
--------------------------
ประเภทของสัญญาเช่าการเงินทางด้านผู้ให้เช่า
-----1.
สัญญาxxxxxxxมีลักษณะเป็นการให้กู้ยืมทางตรง
(Direct
Financing Lease)
-----2.
สัญญาxxxxxxxมีลักษณะเป็นการขาย
(Sales
– Type Lease)
-----สัญญาxxxxxxxมีลักษณะเป็นการให้กู้ยืมทางตรง
(Direct
Financing Lease)
----------สัญญาxxxxxxxมีลักษณะเป็นการให้กู้ยืมทางตรง
เกิดจากการที่ลูกค้าจำเป็นที่จะต้องกู้ยืมเงิน
เพื่อนำไปซื้อxxxxxxxxx
xxxมีการทำสัญญาเช่าในลักษณะที่ผู้ให้เช่าเป็นแหล่งเงินทุนของผู้เช่า
สัญญาxxxxxxxจะไม่มีรายการกำหรือรายการขาดทุนเกิดขึ้น
ณ วันเริ่มต้นสัญญา
เนื่ืืื่ื่องจากxxxxxxยุติธรรมของxxxxxxxxxxxxให้xxxxxxxแตกต่างจากราคาคทุนหรือราคาตามบัญชีของสินทรัพย์
ณ ขณะนั้น
-----สัญญาxxxxxxxมีลักษณะเป็นการขาย
(Sales
– Type
Lease)
----------สัญญาxxxxxxxมีลักษณะเป็นการขายเกิดจากการที่ผู้ขายต้องการหาทางเลือกในการกู้ยืมเงินแบบอื่นให้แก่ลูกค้า
เพื่อเป็นการxxxxxxxxการขายสินค้า
สัญญาxxxxxxxจะมีรายการกำไรหรือขาดทุนเกิดขึ้น
เนื่องจากxxxxxxยุติธรรมของxxxxxxxxxxxxให้เช่าแตกต่างจากราคาทุนหรือราคาตามบัญชีของสินทรัพย์นั้น
การบัญชีสำหรับสัญญาเช่าการเงิน
ทางด้านผู้เช่า
-----1.
บันทึกบัญชีสินทรัพย์และหนี้สินสำหรับค่าเช่าในxxxxx
-----2.
บันทึกค่าเสื่อมราคาประจำปี
-----3.
บันทึกบัญชีดอกเบี้ยจ่าย
-----4.
บันทึกการใช้
(ไม่ใช้)
สิทธิ์ซื้อสินทรัพย์
ทางด้านผู้ให้เช่า
-----1.
บันทึกบัญชีxxxxxxxxxxxxxxxเช่าการเงิน
และโอนสินทรัพย์ให้เช่าออกจากบัญชี
ผลต่างที่เกิดขึ้น
“ดอกเบี้ยxxxxxxxxxxxxxxxยังไม่ถือเป็นรายได้”
-----2.
ค่าxxxxxxxได้รับถือเป็นการชำระคืนเงินต้น
และดอกเบี้ยรับให้ทยอยรับรู้เป็นรายได้ในแต่ละงวด
ตลอดอายุสัญญาเช่า
-----3.
ในกรณีที่ผู้เช่าค้างชำระค่าเช่า
ผู้ให้เช่ายังxxรับรู้รายได้ดอกเบี้ยxxxxxxxxเช่าตามxxxx
โดยจะหยุดรับรู้รายได้เมื่อxxxxxxxxxxxxค้างชำระเกินกว่า
6
เดือน
-----4.
เมื่อมีการชำระค่าxxxxxxxค้างชำระและเบี้ยปรับ
จะบันทึกเบี้ยปรับเป็นรายได้อื่น
และเริ่มรับรู้รายได้ดอกเบี้ยต่อไป
-----5.
เมื่อผู้เช่าเลือกให้xxxxxซื้อxxxxxxxxxxxxให้เช่าต้องเครดิตยอดxxxxxxxxxxบันทึกไว้
โดยไม่มีการรับรู้รายได้จากการขาย
-----6.
กรณีที่ผู้เช่าค้างชำระเกินกว่าระยะเวลาที่กำหนด
ผู้ให้เช่าจะบันทึกxxxxxxxxxxxxยึดคืน
เป็น “สินทรัพย์รอการขาย”
หรือ “สินทรัพย์ให้เช่า”
ขึ้นอยู่กับความต้องการของผู้ให้เช่า
และโอนปิดบัญชีเกี่ยวกับผู้เช่า
รวมถึงบันทึกหนี้สงสัยจะสูญ
-----8.
ณ
xxxxxxxงวดบัญชีให้แสดงยอดคงเหลือของสินทรัพย์รอการขายด้วย
“ราคาตามบัญชี” หรือ
“xxxxxxxxxxxxxxจะได้รับ”
แล้วแต่ราคาใดจะต่ำกว่า
โดยบันทึกส่วนต่างเป็น
“ขาดทุนจากการลดราคาสินทรัพย์รอการขาย”
และบันทึก “ประมาณการลดราคาสินทรัพย์รอการขาย”
เป็นบัญชีปรับxxxxxxสินทรัพย์รอการขาย
-----ตัวอย่างที่
1
บริษัท
บางกอก จำกัด ทำสัญญาเช่าถ่ายเอกสารจากบริษัท
xxxxxx จำกัด ณ xxxxxx 1
xxxxxx
25X1
ในสัญญามีข้อตกลง
ดังนี้
----------1.
สัญญาเช่ามีระยะเวลา
3
ปี
ไม่xxxxxxบอกเลิกสัญญาได้
----------2.
เครื่องถ่ายเอกสารมีxxxxxxยุติธรรม
ณ xxxxxxทำสัญญาเช่าเป็นจำนวนเงิน
200,000
บาท
และคาดว่าเครื่องถ่ายเอกสารจะมีอายุการใช้งาน
3
ปี
(บริษัทxxxxxxเสื่อมราคาด้วยวิธีเส้นตรง)
----------3.
ผู้ให้เช่ากำหนดให้จ่ายค่าเป็นงวดทุกสิ้นปี
รวม 3
งวด
เริ่มตั้งแต่ 31
ธันวาคม
25X1
งวดละ
80,000
บาท
----------4.
อัตราดอกเบี้ยที่ผู้ให้เช่าใช้ในสัญญา
10%ต่อปี
และอัตราดอกเบี้ยเงินกู้ยืมส่วนxxxxxของผู้เช่า
12%ต่อปี
----------5.
ผู้เช่ารับประกันxxxxxxคงเหลือของเครื่องถ่ายเอกสาร
ณ xxxxxx 31
ธันวาคม
25X3
จำนวน
10,000
บาท
----------6.
เมื่อสิ้นสุดสัญญาเช่าเครื่องถ่ายเอกสารมีxxxxxxเหลือจำนวน
5,000
บาท
----------7.
xxxxxxxxxให้สิทธิ์ไม่ให้xxxxxผู้เช่าในการเลือกซื้อสินทรัพย์เมื่อสิ้นสุดสัญญาเช่า
การจัดประเภทของสัญญาเช่าระยะยาว
-----สัญญาเช่าดังกล่าวเป็นสัญญาเช่าการเงิน
ซึ่งมีลักษณะเป็นการให้กู้ยืมทางตรง
เนื่องจากเข้าหลักเกณฑ์
ดังนี้
-----1.
อายุของสัญญาเช่าคลอบคลุมอายุการใช้งานส่วนใหญ่ของสินทรัพย์
กล่าวคือคิดเป็นร้อยละ 100
ของอายุการใช้งาน
-----2.
xxxxxxปัจจุบันของเงินค่าเช่าขั้นต่ำที่ต้องจ่ายxxxxxxxxเช่ามากกว่า
90%
ของxxxxxxยุติธรรมของสินทรัพย์
ณ วันเริ่มต้นสัญญา (คำนวณได้ดังนี้)
------------------
-----3. สัญญาเช่าไม่มีกำไรขาดทุนเกิดขึ้น ณ วันให้เช่า
--------------------
-------------
-------------
สรุป
---------สัญญาเช่าระยะยาวเป็นสัญญาหรือข้อตกลงที่ผู้ให้เช่าให้xxxxxในการใช้สินทรัพย์ แก่ผู้เช่าภายในระยะเวลาที่ตกลงกัน สัญญาเช่าระยะยาวมี 2 ประเภทคือ สัญญาเช่าการเงิน และสัญญาเช่าxxxxxxงาน ทางด้านผู้ให้เช่าสัญญาเช่าการเงินยังแบ่งออกเป็น 2 ลักษณะ คือ สัญญาxxxxxxxมีลักษณะเป็นการให้กู้ยืมทางตรง และสัญญาxxxxxxxมีลักษณะเป็นการขาย