มาตรฐานการบัญชีฉบับนี้เปนไปตามเกณฑที่กําหนดขึ้นโดยมาตรฐานการบัญชีระหวางประเท ศ ฉบับที่ 11 เรื่อง สัญญากอสราง พ.ศ.2552 ซึ่งเปนการแกไขของคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชี. ระหวางประเทศที่สิ้นสุดในวันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ. 2551 (IAS No.11 Construction...
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 11 (ปรับปรุง 2552)
เรื่อง สัญญากอสราง
คําแถลงการณ
มาตรฐานการบัญชีฉบับนี้เปนไปตามเกณฑที่กําหนดขึ้นโดยมาตรฐานการบัญชีระหวางประเทศ ฉบับที่ 11 เรื่อง สัญญากอสราง พ.ศ.2552 ซึ่งเปนการแกไขของคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชี. ระหวางประเทศที่สิ้นสุดในxxxxxx 31 ธันวาคม พ.ศ. 2551 (IAS No.11 Construction Contracts (Bound volume 2009))
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 11 (ปรับปรุง 2552) ใชแทนมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 11
(ปรับปรุง 2550)
วัตถุประสงค
สารบัญ
ยอหนาที่
ขอบเขต 1-2
คํานิยาม 3-6
การรวมและการแยกสัญญากอสราง 7-10
รายไดคากอสราง 11-15
ตนทุนการกอสราง 16-21
การรับรูรายไดคากอสรางและตนทุนคากอสราง 22-35
การรับรูxxxxxxxxxคาดวาจะเกิดขึ้น 36-37
การเปลี่ยนแปลงประมาณการ 38
การเปดเผยขอมูล 39-45
วันถือปฏิบัติ 46
ภาคผนวก
การเปดเผยขอมูลเกี่ยวกับนโยบายบัญชี การรับรูรายไดคากอสรางและคาใชจาย การเปดเผยขอมูลเกี่ยวกับสัญญากอสราง
มาตรฐานการบัญชีฉบับนี้ประกอบดวยยอหนาที่ 1 ถึง 46 ทุกยอหนามีความสําคัญเทากัน
และมาตรฐานการบัญชีฉบับนี้ตองอานโดยคํานึงถึงขอกําหนดของแมบทการบัญชี ในกรณีxxxxxไดให แนวปฏิบัติในการเลือกและการใชนโยบายการบัญชี ใหกิจการถือปฏิบัติตามขอกําหนดของมาตรฐาน การบัญชี ฉบับที่ 8 (ปรับปรุง 2552) เรื่อง นโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี และขอผิดพลาด
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 11 (ปรับปรุง 2552) เรื่อง สัญญากอสราง วัตถุประสงค
มาตรฐานการบัญชีฉบับนี้มีวัตถุประสงคที่จะกําหนดวิธีปฏิบัติทางบัญชีเกี่ยวกับรายไดและตนทุนของ สัญญากอสราง ประเด็นหลักทางการบัญชีที่เกี่ยวกับสัญญากอสรางคือ การปนสวนรายไดและตนทุนใหกับ งวดบัญชีที่มีการกอสรางเนื่องจากลักษณะของงานกอสรางสวนใหญมีxxxxxxเริ่มตนกอสรางกับxxxxxxสิ้นสุด การกอสรางตางงวดบัญชีกัน มาตรฐานการบัญชีฉบับนี้ใชเกณฑการรับรูรายการตามที่ระบุไวในแมบท การบัญชีเพื่อกําหนดวาเมื่อใดกิจการตองรับรูรายไดคากอสรางและตนทุนการกอสรางที่เกิดขึ้นเปนรายได และคาใชจายไวในงบกําไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ นอกจากนี้ มาตรฐานการบัญชีฉบับนี้ยังไดใหแนวทางปฏิบัติ เกี่ยวกับเกณฑการรับรูรายการดังกลาว
ขอบเขต
1. มาตรฐานการบัญชีฉบับนี้ใหถือปฏิบัติกับการบัญชีสําหรับสัญญากอสรางในงบการเงิน ของกิจการที่รับงานกอสราง
2. มาตรฐานการบัญชีฉบับนี้ใชแทนมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 11 (ปรับปรุง 2550) เรื่อง สัญญา กอสราง
คํานิยาม
3. คําศัพทที่ใชในมาตรฐานการบัญชีฉบับนี้มีความหมายโดยเฉพาะ ดังนี้
สัญญากอสราง | หมายถึง | สัญญาที่ทําขึ้นโดยเฉพาะเพื่อกอสรางสินทรัพย |
รายการเดียว หรือกอสรางสินทรัพยหลาย | ||
รายการซึ่งสัมพันธกันอยางใกลชิด หรือตอง | ||
พึ่งพากันในดานการออกแบบ เทคโนโลยีและ | ||
หนาที่ หรือวัตถุประสงคในการใชประโยชน | ||
ขั้นสุดทาย | ||
สัญญาราคาxxxxx | หมายถึง | สัญญากอสรางซึ่งมีการตกลงดวยราคาxxxxx |
หรือดวย อัตราxxxxxตอหนวยของผลผลิตซึ่ง | ||
ระบุไวในสัญญา ในบางกรณีราคาหรืออัตราที่ |
ตกลงกันขึ้นxxxกับการ เปลี่ยนแปลงของตนทุน ตามเงื่อนไขที่ระบุไวในสัญญา
xxxxxxxxxxxxxxสวนxxxxx หมายถึง สัญญากอสรางซึ่งกิจการจะไดรับคืนตนทุน
ตามที่ตกลงกันบวกสวนxxxxxซึ่งสวนxxxxxนั้น กําหนดเปนอัตรารอยละของตนทุนดังกลาว หรือเปนจํานวนxxxxx
4. สัญญากอสรางอาจทําขึ้นเพื่อกอสรางสินทรัพยเพียงรายการเดียว เชน สะพาน ตึก เขื่อน ทอสงน้ํามัน ถนน เรือ หรืออุโมงค หรืออาจทําขึ้นเพื่อกอสรางสินทรัพยหลายรายการซึ่งสัมพันธ กันอยางใกลชิดหรือตองพึ่งพากันในดานการออกแบบ เทคโนโลยีและหนาที่ หรือวัตถุประสงค ในการใชประโยชนขั้นสุดทาย ตัวอยางเชน สัญญากอสรางโรงกลั่นน้ํามันและสัญญากอสราง โรงงานและอุปกรณหลายรายการซึ่งมีความสัมพันธกัน
5. มาตรฐานการบัญชีฉบับนี้กําหนดใหสัญญากอสรางรวมถึงสัญญาตอไปนี้
5.1 สัญญาการใหบริการที่เกี่ยวของโดยตรงกับการกอสรางสินทรัพย เชน สัญญาวาจาง ผูจัดการโครงการ หรือxxxxxxx
5.2 สัญญาการซอมบํารุงหรือการรื้อถอนสินทรัพยและสัญญาฟนฟูสภาพแวดลอมภายหลัง การรื้อถอนสินทรัพย
6. สัญญากอสรางทําไดในหลายลักษณะ มาตรฐานการบัญชีฉบับนี้ระบุถึงสัญญากอสราง 2 ลักษณะ คือ สัญญาราคาxxxxxและสัญญาตนทุนบวกสวนxxxxx สัญญากอสรางบางสัญญาอาจมีลักษณะ ผสมของทั้งสองลักษณะ เชน สัญญาตนทุนบวกสวนxxxxxซึ่งกําหนดราคาไวไมใหสูงเกินกวาราคา xxxxxตกลงกันไว ในสถานการณดังกลาวกิจการจําเปนตองพิจารณาเงื่อนไขทุกขอตามที่ระบุไวใน ยอหนาที่ 23 และ 24 เพื่อกําหนดวาเมื่อใดกิจการตองรับรูรายไดคากอสรางและคาใชจาย
การรวมและการแยกสัญญากอสราง
7. ตามxxxx ขอกําหนดในมาตรฐานการบัญชีฉบับนี้ใหใชปฏิบัติกับสัญญากอสรางแตละสัญญา แยกจากกัน อยางไรก็ตาม ในบางสถานการณ กิจการตองนํามาตรฐานการบัญชีฉบับนี้มาใชปฏิบัติ กับสวนประกอบตางๆ ที่xxxxxxระบุแยกออกมาไดของสัญญาหรือกลุมของสัญญาเพื่อแสดง ใหเห็นถึงเนื้อหาของสัญญาหรือกลุมของสัญญากอสราง
8. เมื่อกิจการทําสัญญาเพื่อกอสรางสินทรัพยหลายรายการ การกอสรางสินทรัพยแตละรายการ ใหถือเสมือนวาไดมีการทําสัญญากอสรางแยกจากกัน หากเปนไปตามเงื่อนไขทุกขอตอไปนี้
8.1 สินทรัพยแตละรายการมีขอเสนอที่แยกจากกัน
8.2 สินทรัพยแตละรายการมีการตอรองแยกจากกัน นอกจากนั้น กิจการและผูวาจาง xxxxxxยอมรับหรือปฏิเสธสัญญาสวนที่เกี่ยวของกับสินทรัพยแตละรายการได
8.3 ตนทุนและรายไดของสินทรัพยแตละรายการxxxxxxระบุได
9. กิจการตองปฏิบัติตอกลุมสัญญากอสรางเสมือนวาเปนสัญญาเดียว ไมวากลุมสัญญานั้นจะทํากับ ผูวาจางเพียงรายเดียวหรือหลายราย หากเปนไปตามเงื่อนไขทุกขอตอไปนี้
9.1 สัญญาหลายสัญญามีการตอรองรวมกันในลักษณะของสัญญาชุดเดียวกัน
9.2 สัญญาทุกสัญญามีความสัมพันธกันอยางมากจนทําใหสัญญาแตละสัญญาเปนสวน หนึ่งของโครงการเดียวซึ่งมีอัตรากําไรรวมกัน
9.3 การปฏิบัติxxxxxxxxทุกสัญญาเกิดขึ้นในเวลาเดียวกัน หรือเกิดขึ้นเปนลําดับ ตอเนื่องกัน
10. สัญญากอสรางอาจใหxxxxxแกผูวาจางหรืออาจมีการแกไขเพื่อใหผูวาจางวาจางกิจการให กอสรางสินทรัพยเพิ่มเติมได สินทรัพยที่สรางเพิ่มเติมนี้ กิจการตองปฏิบัติเสมือนวาเปน สัญญากอสรางแยกตางหาก เมื่อเปนไปตามเงื่อนไขขอใดขอหนึ่งตอไปนี้
10.1 สินทรัพยที่กอสรางเพิ่มเติมแตกตางอยางมีนัยสําคัญจากสินทรัพยที่ระบุในสัญญาเดิม ไมวาจะเปนในดานการออกแบบ เทคโนโลยี หรือการใชประโยชน
10.2 การตอรองราคาของสินทรัพยที่กอสรางเพิ่มเติมไมไดคํานึงถึงราคาxxxxxxxxเดิม
รายไดคากอสราง
11. รายไดคากอสรางประกอบดวย
11.1 จํานวนรายไดเมื่อเริ่มแรกตามที่ตกลงไวในสัญญา และ
11.2 จํานวนเงินที่เกี่ยวของกับการเปลี่ยนแปลงสัญญาอันเกิดจากการดัดแปลงxxx xxxเรียกรองคาชดเชย หรือการจายเงินเพื่อจูงใจ หากเปนไปตามเงื่อนไขทุกขอตอไปนี้
11.2.1 มีความเปนไปไดคอนขางแนที่จะกอใหเกิดรายได
11.2.2 xxxxxxวัดมูลคาไดอยางนาเชื่อถือ
12. กิจการตองวัดมูลคารายไดคากอสรางดวยมูลคายุติธรรมของสิ่งตอบแทนxxxxxรับหรือที่คางรับ การวัดมูลคาของรายไดจะถูกกระทบจากความไมแนนอนตาง ๆ ซึ่งขึ้นxxxกับผลของเหตุการณ ในxxxxx กิจการจึงตองทบทวนประมาณการเมื่อมีเหตุการณเกิดขึ้นหรือเมื่อความไมแนนอนนั้น หมดไป ดังนั้น จํานวนรายไดคากอสรางในแตละงวดอาจxxxxxขึ้นหรือลดลงดังตัวอยางตอไปนี้
12.1 กิจการและผูวาจางอาจตกลงดัดแปลงงานหรือตกลงเกี่ยวกับคาxxxxxxxxxxทําใหรายได คากอสรางในงวดตอมาxxxxxขึ้นหรือลดลงจากxxxxxxตกลงไวเมื่อเริ่มทําสัญญา
12.2 จํานวนรายไดที่ตกลงไวxxxxxxxxราคาxxxxxxxxxxxxxขึ้นเนื่องจากการxxxxxขึ้นของตนทุน ซึ่งเปนไปตามขอกําหนดในสัญญา
12.3 จํานวนรายไดคากอสรางอาจลดลงเนื่องจากคาปรับที่เกิดจากความลาชาซึ่งเปนความผิด ของกิจการxxxxxxxxxxxปฏิบัติงานใหแลวเสร็จxxxxxxxx
12.4 สัญญาราคาxxxxxกําหนดจากราคาxxxxxตอหนวยของผลผลิตซึ่งทําใหรายไดคากอสราง xxxxxขึ้นเมื่อจํานวนหนวยของผลผลิตxxxxxขึ้น
13. การดัดแปลงงานตามคําสั่งของผูวาจางจะทําใหขอบเขตงานxxxxxxxxเปลี่ยนแปลงไป ซึ่งอาจทํา ใหรายไดคากอสรางxxxxxขึ้นหรือลดลง ตัวอยางเชน การเปลี่ยนแปลงรายละเอียดหรือ การออกแบบของสินทรัพย หรือการเปลี่ยนแปลงระยะเวลาของสัญญา จํานวนเงินที่เกี่ยวของกับ การดัดแปลงงานจะรวมเปนรายไดคากอสรางไดก็ตอเมื่อเปนไปตามเงื่อนไขทุกขอตอไปนี้
13.1 มีความเปนไปไดคอนขางแนที่ผูวาจางจะอนุมัติการดัดแปลงงานและจํานวนรายไดที่เกิด จากการดัดแปลงนั้น
13.2 xxxxxxวัดมูลคาของจํานวนรายไดไดอยางนาเชื่อถือ
14. คาชดเชย หมายถึง จํานวนที่กิจการจะเรียกเก็บจากผูวาจางหรือบุคคลที่สามเพื่อเรียกคืนตนทุน xxxxxไดรวมxxxในราคาxxxxxxxxคาชดเชยอาจเกิดจากผูวาจางทําใหการกอสรางลาชา ความผิดพลาดในการกําหนดรายละเอียดที่ใช หรือในการออกแบบ หรือเกิดจากการดัดแปลงงาน ที่ยังมีขอโตแยงกันxxx การวัดมูลคาของจํานวนรายไดที่เกิดขึ้นจากคาชดเชยมีความไมแนนอนสูง และมักขึ้นxxxกับผลของการเจรจา ดังนั้น กิจการจะรวมคาชดเชยเปนรายไดคากอสรางไดก็ตอเมื่อ เปนไปตามเงื่อนไขทุกขอตอไปนี้
14.1 มีการเจรจาถึงขั้นตกลงซึ่งทําใหมีความเปนไปไดคอนขางแนที่ผูวาจางจะรับผิดชอบตอ การเรียกรองนั้น
14.2 มีความเปนไปไดคอนขางแนที่ผูวาจางจะยอมรับจํานวนเงินนั้นและเปนจํานวนเงินที่ xxxxxxวัดมูลคาที่ผูวาจางจะรับผิดชอบไดอยางนาเชื่อถือ
15. จํานวนที่จายใหเพื่อจูงใจ หมายถึง จํานวนเพิ่มเติมที่กิจการไดรับหากผลงานเปนไปตามมาตรฐาน ที่กําหนดไวหรือสูงกวา ตัวอยางเชน สัญญาอาจระบุใหมีการจายเงินจูงใจแกกิจการหากงาน กอสรางแลวเสร็จกอนสัญญา กิจการจะรวมเงินจูงใจเปนรายไดคากอสรางไดก็ตอเมื่อเปนไปตาม เงื่อนไขทุกขอตอไปนี้
15.1 งานกอสรางแลวเสร็จจนถึงขั้นที่มีความเปนไปไดคอนขางแนที่ผลงานจะเปนไปตาม มาตรฐานที่กําหนดไวหรือสูงกวา
15.2 xxxxxxวัดมูลคาของจํานวนเงินที่จายใหเพื่อจูงใจไดอยางนาเชื่อถือ
ตนทุนการกอสราง
16. ตนทุนการกอสรางประกอบดวยรายการทุกขอตอไปนี้
16.1 ตนทุนที่เกี่ยวของโดยตรงกับงานกอสรางxxxxxxxx
16.2 ตนทุนที่เกี่ยวของกับการกอสรางโดยทั่วไปซึ่งxxxxxxปนสวนใหกับงานกอสรางxxxxxxxx
16.3 ตนทุนอื่นที่xxxxxxเรียกเก็บจากผูวาจางไดภายใตเงื่อนไขของสัญญากอสราง
17. ตนทุนที่เกี่ยวของโดยตรงกับงานกอสรางxxxxxxxxรวมถึงรายการตอไปนี้
17.1 ตนทุนคาแรงงานและคาควบคุมงานที่เกิดขึ้น ณ สถานที่กอสราง
17.2 ตนทุนวัสดุที่ใชในการกอสราง
17.3 คาเสื่อมราคาของอาคารและอุปกรณที่ใชในการกอสราง
17.4 ตนทุนในการยายอาคาร xxxxxxxxxxx และวัสดุไปหรือกลับจากสถานที่กอสราง
17.5 ตนทุนในการเชาอาคารและอุปกรณ
17.6 ตนทุนการออกแบบและการใหความชวยเหลือดานเทคนิคซึ่งเกี่ยวของโดยตรงกับสัญญา กอสราง
17.7 ประมาณการตนทุนในการแกไขและประกันผลงานซึ่งรวมถึงตนทุนในการรับประกัน ที่คาดวาจะเกิดขึ้น
17.8 คาxxxxxxxxบุคคลที่สามเรียกรอง
รายไดที่กิจการไดรับจากxxxxxxxxซึ่งไมรวมxxxในรายไดคากอสรางอาจนําไปลดตนทุนขางตนได ตัวอยางเชน รายไดจากการขายวัสดุเหลือใชจากการกอสราง หรือจากการจําหนายอาคารและ อุปกรณเมื่อสิ้นสุดสัญญากอสราง
18. ตนทุนที่เกี่ยวของกับกิจกรรมการกอสรางโดยทั่วไปและxxxxxxปนสวนใหกับงานกอสรางรวมถึง รายการตอไปนี้
18.1 คาประกันภัย
18.2 ตนทุนการออกแบบและการใหความชวยเหลือดานเทคนิคซึ่งไมเกี่ยวของโดยตรงกับ สัญญากอสราง
18.3 คาโสหุยการกอสราง
กิจการตองใชวิธีการปนสวนตนทุนที่เปนระบบและxxxxxxxxxxอยางสม่ําเสมอเพื่อปนสวนตนทุน ทุกประเภทที่มีลักษณะคลายคลึงกัน เกณฑที่ใชในการปนสวนตองเปนเกณฑที่กําหนดจากระดับ การดําเนินงานตามxxxxของกิจกรรมการกอสราง คาโสหุยการกอสรางรวมถึงตนทุนในการจัดทํา และxxxxxxผลคาแรงงาน ตนทุนที่เกี่ยวของกับงานกอสรางโดยทั่วไป และxxxxxxปนสวนใหกับ งานกอสรางยังรวมถึงตนทุนการกูยืมหากกิจการถือปฏิบัติตามแนวทางxxxxxxเลือกปฏิบัติตามที่ ระบุในมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 23 (ปรับปรุง 2552) เรื่อง ตนทุนการกูยืม
19. ตนทุนอื่นที่xxxxxxเรียกเก็บจากผูวาจางอาจรวมถึงตนทุนการบริหารทั่วไปและตนทุน ในการพัฒนา ซึ่งตองเปนจํานวนที่กิจการxxxxxxเรียกเก็บตามเงื่อนไขที่ระบุไวในสัญญา
20. ตนทุนxxxxxเกี่ยวของกับการกอสรางหรือไมxxxxxxปนสวนใหกับงานกอสรางไดตองไมนําไปรวม เปนตนทุนของสัญญากอสราง ตนทุนดังกลาวประกอบดวย
20.1 ตนทุนการบริหารทั่วไปซึ่งการเรียกชําระคืนจากผูวาจางไมไดระบุไวในสัญญา
20.2 ตนทุนในการขาย
20.3 ตนทุนในการวิจัยและพัฒนาซึ่งการเรียกชําระคืนจากผูวาจางไมไดระบุไวในสัญญา และ
20.4 คาเสื่อมราคาของอาคารและอุปกรณxxxxxไดใชงานซึ่งไมไดนํามาใชในงานกอสรางดังกลาว
21. ตนทุนการกอสรางรวมถึงตนทุนที่เกี่ยวของกับงานกอสรางในชวงเวลาตั้งแตxxxxxxกิจการแนใจวา ไดรับงานกอสรางจนกระทั่งงานกอสรางนั้นแลวเสร็จxxxxxxxx อยางไรก็ตามตนทุนที่เกี่ยวของ โดยตรงกับสัญญากอสรางซึ่งเกิดขึ้นเพื่อประกันวากิจการจะไดรับงานกอสรางจะถือเปนตนทุน
การกอสรางหากxxxxxxระบุแยกตนทุนดังกลาวไดอยางชัดเจน xxxxxxวัดมูลคาได อยางนาเชื่อถือ และมีความเปนไปไดคอนขางแนที่กิจการจะไดรับงานกอสรางนั้น ถากิจการ เคยรับรูตนทุนที่เกิดขึ้นเพื่อประกันวากิจการจะไดรับงานกอสรางเปนคาใชจายในงวดที่เกิดขึ้น หากในงวดตอมากิจการไดรับงานกอสรางนั้นกิจการตองไมนําตนทุนดังกลาวxxxxxxรวมเปน ตนทุนการกอสราง
การรับรูรายไดคากอสรางและตนทุนคากอสราง
22. เมื่อกิจการxxxxxxxxxxxxxxของงานกอสรางxxxxxxxxไดอยางนาเชื่อถือ กิจการตองรับรู รายไดคากอสรางและตนทุนการกอสรางที่เกี่ยวของกับสัญญากอสรางเปนรายไดและ คาใชจายตามลําดับ โดยอางอิงกับขั้นความสําเร็จของงานกอสราง ณ xxxxxxxรอบระยะเวลา รายงาน กิจการตองรับรูผลxxxxxxxxxคาดวาจะเกิดขึ้นจากงานกอสรางxxxxxxxxเปน คาใชจายทันทีตามที่ระบุไวในยอหนาที่ 36
23. ในกรณีที่สัญญากอสรางเปนสัญญาราคาxxxxx กิจการxxxxxxxxxxxxxxของงานกอสราง xxxxxxxxไดอยางนาเชื่อถือก็ตอเมื่อเปนไปตามเงื่อนไขทุกขอตอไปนี้
23.1 รายไดคากอสรางทั้งสิ้นxxxxxxวัดมูลคาไดอยางนาเชื่อถือ
23.2 มีความเปนไปไดคอนขางแนที่กิจการจะไดรับประโยชนเชิงเศรษฐกิจที่เกี่ยวของกับ งานกอสราง
23.3 ตนทุนการกอสรางที่จะตองจายจนกระทั่งงานกอสรางแลวเสร็จxxxxxxxxxxxxxx วัดมูลคาไดอยางนาเชื่อถือ และขั้นความสําเร็จของงานกอสราง ณ xxxxxxxรอบ ระยะเวลารายงานxxxxxxประมาณไดอยางนาเชื่อถือ
23.4 ตนทุนที่เกี่ยวของกับงานกอสรางxxxxxxระบุไดอยางชัดเจนและวัดมูลคาได อยางนาเชื่อถือ ซึ่งทําใหกิจการxxxxxxเปรียบเทียบตนทุนการกอสรางที่เกิดขึ้นจริง กับตนทุนxxxxxประมาณไว
24. ในกรณีที่สัญญากอสรางเปนสัญญาตนทุนบวกสวนxxxxx กิจการจะxxxxxxxxxxxxxx ของงานกอสรางxxxxxxxxไดอยางนาเชื่อถือก็ตอเมื่อเปนไปตามเงื่อนไขทุกขอตอไปนี้
24.1 มีความเปนไปไดคอนขางแนที่กิจการจะไดรับประโยชนเชิงเศรษฐกิจที่เกี่ยวของ กับงานกอสราง
24.2 ตนทุนที่เกี่ยวของกับงานกอสรางxxxxxxระบุไดอยางชัดเจนและวัดมูลคาได อยางนาเชื่อถือ ไมวากิจการจะxxxxxxเรียกตนทุนนั้นคืนจากผูวาจางไดหรือไม
25. การรับรูรายไดและคาใชจายโดยอางอิงกับขั้นความสําเร็จของงานกอสรางxxxxxxxxเรียกวา วิธีอัตราสวนของงานที่ทําเสร็จ วิธีนี้เปนการจับคูรายไดคากอสรางกับตนทุนการกอสรางที่เกิดขึ้น ตามขั้นความสําเร็จของงานกอสราง ซึ่งทําใหการรายงานเกี่ยวกับรายได คาใชจาย และกําไร มีความสัมพันธกับอัตราสวนของงานที่ทําเสร็จ ดังนั้น วิธีนี้จึงใหขxxxxxxxเปนประโยชนเกี่ยวกับ ขอบเขตของกิจกรรมxxxxxxxxกอสรางและผลงานxxxxxทําในระหวางงวด
26. ภายใตวิธีอัตราสวนของงานที่ทําเสร็จ กิจการรับรูรายไดคากอสรางเปนรายไดในกําไรหรือขาดทุน ในงวดบัญชีที่ทําการกอสราง โดยxxxx กิจการมักจะรับรูตนทุนการกอสรางเปนคาใชจายในกําไร หรือขาดทุนในงวดบัญชีที่ทําการกอสราง อยางไรก็ตาม ตนทุนการกอสรางทั้งสิ้นxxxxxxxxสวนที่ คาดวาจะสูงเกินกวารายไดคากอสรางทั้งสิ้นxxxxxxxx ใหรับรูเปนคาใชจายทันทีตามที่ระบุไวใน ยอหนาที่ 36
27. กิจการอาจมีตนทุนการกอสรางที่เกิดขึ้นซึ่งเกี่ยวของกับกิจกรรมการกอสรางที่ตองทําในxxxxx ตนทุนการกอสรางดังกลาวใหรับรูเปนสินทรัพยหากมีความเปนไปไดคอนขางแนที่กิจการจะไดรับ ตนทุนนั้นคืน จํานวนตนทุนดังกลาวนี้ถือเปนจํานวนเงินที่กิจการจะไดรับจากผูวาจาง และมักจัด ประเภทเปนงานระหวางกอสราง
28. กิจการxxxxxxxxxxxxxxของงานกอสรางxxxxxxxxไดอยางนาเชื่อถือก็ตอเมื่อมีความเปนไปได คอนขางแนที่กิจการจะไดรับประโยชนเชิงเศรษฐกิจที่เกี่ยวของกับงานกอสรางนั้น อยางไรก็ตาม เมื่อมีความไมแนนอนเกิดขึ้นเกี่ยวกับจํานวนเงินที่จะเรียกเก็บไดซึ่งไดนําไปรวมเปนรายไดxxx xxxxxกอสรางและไดรับรูเปนรายไดในกําไรหรือขาดทุนไปแลว จํานวนเงินxxxxxxxxxxxเรียกเก็บ ไดหรือจํานวนเงินxxxxxรับคืนไมมีความเปนไปไดคอนขางแนอีกตอไป ใหรับรูเปนคาใชจายxxx xxxxxนําไปปรับปรุงกับรายไดคากอสรางxxxxxxxx
29. ตามxxxx กิจการxxxxxxxxxxxxxxxxxอยางนาเชื่อถือภายหลังการทําสัญญาที่ระบุถึงรายการ ทุกขอตอไปนี้
29.1 xxxxxตามกฎหมายของคูสัญญาแตละฝายในสินทรัพยที่กอสราง
29.2 สิ่งตอบxxxxxxxxแลกเปลี่ยนกัน
29.3 ลักษณะและเงื่อนไขการชําระเงิน
ตามxxxx กิจการตองมีระบบการจัดทํางบประมาณและรายงานทางการเงินภายในที่มีxxxxxxxxxx เมื่อมีเหตุจําเปนกิจการตองทบทวนและปรับปรุงประมาณการรายไดคากอสรางและตนทุนการ กอสรางตามความคืบหนาของงานกอสราง การทบทวนและปรับปรุงxxxxxxxxxxxxไมถือเปนเหตุ ที่แสดงวากิจการไมxxxxxxxxxxxxxxงานของงานกอสรางxxxxxxxxไดอยางนาเชื่อถือ
30. กิจการอาจกําหนดขั้นความสําเร็จของงานกอสรางไดหลายลักษณะโดยใชวิธีที่xxxxxxวัดผลของ งานที่ทําไดอยางนาเชื่อถือ วิธีที่ใชขึ้นxxxกับลักษณะของสัญญาซึ่งอาจรวมถึงวิธีใดวิธีหนึ่งตอไปนี้
30.1 อัตราสวนของตนทุนการกอสรางที่เกิดขึ้นของงานที่ทําเสร็จจนถึงปจจุบันกับประมาณการ ตนทุนการกอสรางทั้งสิ้น
30.2 การสํารวจเนื้องานxxxxxทําแลว
30.3 การสํารวจอัตราสวนของงานกอสรางที่ทําเสร็จกับงานกอสรางทั้งหมดxxxxxxxxโดย พิจารณาจากการสํารวจทางกายภาพ
ทั้งนี้ คางวดงานและเงินรับลวงหนาจากผูวาจางxxxxxสะทอนใหเห็นถึงงานที่ทําเสร็จ
31. เมื่อกิจการกําหนดขั้นความสําเร็จของงานกอสรางโดยอางอิงกับตนทุนการกอสรางที่เกิดขึ้นจนถึง ปจจุบัน ตนทุนการกอสรางที่เกิดขึ้นจนถึงปจจุบันตองเปนตนทุนที่สะทอนใหเห็นถึงงานที่ทําเสร็จ เทานั้น ตัวอยางของตนทุนการกอสรางที่ตองไมนํามารวมเปนตนทุนที่เกิดขึ้นจนถึงปจจุบัน ไดแก
31.1 ตนทุนการกอสรางที่เกี่ยวของกับการดําเนินการกอสรางในxxxxx xxน ตนทุนของวัสดุ xxxxxสงไปสถานที่กอสรางแตยังไมไดนําไปใช หรือวัสดุxxxxxเตรียมไวเพื่อใชในงานกอสราง แตยังไมไดนําไปใช เวนแตวัสดุดังกลาวไดจัดทําขึ้นหรือสรางขึ้นโดยเฉพาะสําหรับ งานกอสรางนั้น
31.2 จํานวนที่จายเปนเงินลวงหนาใหกับผูรับเหมาชวงxxxxxxxxรับเหมาชวง
32. เมื่อกิจการไมxxxxxxxxxxxxxxของงานกอสรางไดอยางนาเชื่อถือ กิจการตองปฏิบัติตาม ขอกําหนดทุกขอตอไปนี้
32.1 กิจการตองรับรูรายไดไมเกินกวาตนทุนการกอสรางที่เกิดขึ้น และมีความเปนไปได คอนขางแนที่จะไดรับตนทุนนั้นคืน
32.2 กิจการตองรับรูตนทุนการกอสรางที่เกิดขึ้นในระหวางงวดเปนคาใชจาย
กิจการตองรับรูผลxxxxxxxxxคาดวาจะเกิดขึ้นจากงานกอสรางเปนคาใชจายทันทีตามที่ระบุไว ในยอหนาที่ 36
33. ในชวงแรกของการกอสราง กิจการxxxxxxxxxxxxxxxxxxxของงานกอสรางxxxxxxxxได อยางนาเชื่อถือ แตอาจมีความเปนไปไดคอนขางแนที่กิจการจะไดรับตนทุนการกอสรางที่เกิดขึ้นคืน ดังนั้น กิจการตองรับรูรายไดเพียงไมเกินจํานวนตนทุนการกอสรางที่เกิดขึ้นซึ่งตองเปนจํานวนที่ xxxxxxเรียกคืนจากผูวาจางได เมื่อกิจการไมxxxxxxxxxxxxxxของงานกอสรางไดอยาง นาเชื่อถือจะไมมีการรับรูกําไร อยางไรก็ตาม แมวาผลของงานกอสรางไมxxxxxxประมาณไดอยาง นาเชื่อถือ แตอาจมีความเปนไปไดคอนขางแนที่ตนทุนการกอสรางทั้งสิ้นxxxxxxxxจะสูงกวา รายไดทั้งสิ้นxxxxxxxx ในกรณีนี้ ใหกิจการรับรูจํานวนที่สูงกวาดังกลาวเปนคาใชจายทันทีตามที่ ระบุไวในยอหนาที่ 36
34. กิจการตองรับรูตนทุนการกอสรางxxxxxxxxxxxxxมีความเปนไปไดคอนขางแนที่จะเรียกคืนจาก ผูวาจางได เปนคาใชจายทันที ตัวอยางของสถานการณxxxxxมีความเปนไปไดคอนขางแน ในการเรียกคืนตนทุนที่เกิดขึ้นจากผูวาจางซึ่งกิจการอาจจําเปนตองรับรูเปนคาใชจายทันที ไดแก
34.1 สัญญาxxxxxมีผลบังคับตามกฎหมายอยางสมบูรณเนื่องจากมีขอสงสัยอยางมากเกี่ยวกับ ความถูกตองของสัญญา
34.2 งานกอสรางxxxxxxxxจะสําเร็จหรือไมขึ้นxxxกับผลการตัดสินคดีหรือการตีความตาม กฎหมาย
34.3 งานกอสรางเกี่ยวของกับอสังหาริมทรัพยxxxxxxถูกเวนคืนหรือยึดคืน
34.4 ผูวาจางไมxxxxxxปฏิบัติตามภาระผูกพันในสัญญากอสราง หรือ
34.5 กิจการไมxxxxxxปฏิบัติใหเสร็จสิ้นหรือxxxxxภาระxxxxxxxxxxxxxxกอสรางได
35. เมื่อความไมแนนอนซึ่งทําใหกิจการไมxxxxxxxxxxxxxxของงานกอสรางxxxxxxxxได อยางนาเชื่อถือไดหมดไป กิจการตองรับรูรายไดและตนทุนที่เกี่ยวของกับงานกอสรางตาม ขอกําหนดที่ระบุไวในยอหนาที่ 22 แทนการปฏิบัติตามขอกําหนดที่ระบุไวในยอหนาที่ 32
การรับรูxxxxxxxxxคาดวาจะเกิดขึ้น
36. เมื่อมีความเปนไปไดคอนขางแนที่ตนทุนการกอสรางทั้งสิ้นจะสูงกวารายไดคากอสรางทั้งสิ้น กิจการตองรับรูxxxxxxxxxคาดวาจะเกิดขึ้นเปนคาใชจายทันที
37. ขาดทุนดังกลาวตองxxxxxxxxxxไมคํานึงวา
37.1 งานกอสรางxxxxxxxxไดเริ่มแลวหรือไม
37.2 ขั้นความสําเร็จของงานกอสราง หรือ
37.3 จํานวนกําไรที่คาดวาจะเกิดขึ้นจากสัญญากอสรางอื่น ซึ่งไมถือเปนสัญญากอสรางเดียว ตามที่ระบุไวในยอหนาที่ 9
การเปลี่ยนแปลงประมาณการ
38. วิธีอัตราสวนของงานที่ทําเสร็จตองใชจํานวนสะสมของรายไดคากอสรางและตนทุนการกอสราง ในแตละงวดบัญชีกับประมาณการรายไดคากอสรางและตนทุนการกอสรางxxxxxxxxของงวด บัญชีปจจุบัน ดังนั้น ผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงประมาณการรายไดคากอสราง หรือตนทุน การกอสราง หรือผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงประมาณการผลของงานกอสราง ใหถือเปน การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี (ดูมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 8 (ปรับปรุง 2552) เรื่อง นโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีและขอผิดพลาด) ใหกิจการนําจํานวน ประมาณการxxxxxxxxxxxxxมาพิจารณากําหนดจํานวนรายได และคาใชจายที่รับรูในกําไรหรือ ขาดทุนในงวดที่มีการเปลี่ยนประมาณการทางบัญชีและงวดตอๆ ไป
การเปดเผยขอมูล
39. กิจการตองเปดเผยขอมูลทุกขอตอไปนี้
39.1 จํานวนรายไดคากอสรางที่รับรูเปนรายไดในระหวางงวด
39.2 วิธีที่ใชในการกําหนดรายไดคากอสรางที่รับรูเปนรายไดในระหวางงวด
39.3 วิธีที่ใชในการกําหนดขั้นความสําเร็จของงานระหวางกอสราง
40. กิจการตองเปดเผยขอมูลทุกขอตอไปนี้เกี่ยวกับสัญญางานกอสรางระหวางทําที่มีxxx ณ xxx xxxxรอบระยะเวลารายงาน
40.1 จํานวนรวมของตนทุนที่เกิดขึ้นและกําไรที่รับรู (หักดวยxxxxxxxxxรับรู) จนถึงปจจุบัน
40.2 จํานวนเงินรับลวงหนา
40.3 จํานวนเงินประกันผลงาน
41. เงินประกันผลงาน หมายถึง จํานวนเงินงวดที่เรียกเก็บที่ยังไมไดรับชําระ จนกวาจะเปนไปตาม เงื่อนไขที่ระบุไวในสัญญาที่เกี่ยวของกับการจายเงินดังกลาวหรือจนกวาผูรับจางจะแกไขขอบกพรอง ของงานกอสรางใหแลวเสร็จ เงินงวดที่เรียกเก็บ หมายถึง จํานวนเงินที่ผูรับจางเรียกเก็บจาก ผูวาจางสําหรับงานxxxxxทําแลวxxxxxxxxไมวาจํานวนดังกลาว ผูวาจางจะไดจายแลวหรือไมก็ตาม เงินรับลวงหนา หมายถึง จํานวนเงินที่ผูรับจางไดรับกอนเริ่มปฏิบัติงานที่เกี่ยวของกัน
42. กิจการตองแสดงรายการทุกขอตอไปนี้
42.1 จํานวนxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxองจากผูวาจางสําหรับงานกอสรางทุกสัญญา เปนสินทรัพยของกิจการ
42.2 จํานวนเงินทั้งสิ้นที่ผูวาจางมีxxxxxเรียกรองจากกิจการสําหรับงานกอสรางทุกสัญญา เปนหนี้สินของกิจการ
43. xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxองจากผูวาจางสําหรับงานกอสรางxxxxxxxxเปนจํานวน สุทธิของ
43.1 ตนทุนที่เกิดขึ้นบวกดวยกําไรที่รับรูหักดวย
43.2 ผลรวมของxxxxxxxxxรับรูและเงินงวดที่เรียกเก็บ
สําหรับงานกอสรางที่xxxระหวางทําทุกสัญญา ซึ่งตนทุนที่เกิดขึ้นบวกดวยกําไรที่รับรู (หักดวย xxxxxxxxxรับรู) มีจํานวนเกินกวาเงินงวดที่เรียกเก็บ
44. จํานวนเงินทั้งสิ้นที่ผูวาจางมีxxxxxเรียกรองจากกิจการสําหรับงานกอสรางxxxxxxxxเปนจํานวนสุทธิของ
44.1 ตนทุนที่เกิดขึ้นบวกดวยกําไรที่รับรูหักดวย
44.2 ผลรวมของxxxxxxxxxรับรูและเงินงวดที่เรียกเก็บ
สําหรับงานกอสรางที่xxxระหวางทําทุกสัญญาซึ่งเงินงวดที่เรียกเก็บมีจํานวนเกินกวาตนทุนที่เกิดขึ้น บวกดวยกําไรที่รับรู (หักดวยxxxxxxxxxรับรู)
45. กิจการตองเปดเผยหนี้สินxxxxxxเกิดขึ้นและสินทรัพยxxxxxxเกิดขึ้นตามขอกําหนดที่ระบุไวใน มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 37 (ปรับปรุง 2552) เรื่อง ประมาณการหนี้สิน หนี้สินxxxxxxเกิดขึ้น และสินทรัพยxxxxxxเกิดขึ้น ซึ่งหนี้สินxxxxxxเกิดขึ้นและสินทรัพยxxxxxxเกิดขึ้นอาจเกิดจากรายการ ตาง ๆ เชน ตนทุนในการรับประกันผลxxx xxxเรียกรองคาเสียหาย คาปรับ หรือผลขาดทุนอื่น ๆ xxxxxxเกิดขึ้น
วันถือปฏิบัติ
46. มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 11 (ปรับปรุง 2552) เรื่อง สัญญากอสราง ใหถือปฏิบัติกับงบการเงิน สําหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2554 เปนตนไป
ภาคผนวก
ภาคผนวกนี้ทําขึ้นเพื่อเปนแนวทางเทานั้น และไมถือเปนสวนหนึ่งของมาตรฐานการบัญชีฉบับนี้ ภาคผนวกนี้ไดจัดทําขึ้น โดยครอบคลุมเรื่องดังตอไปนี้
ก) การเปดเผยขอมูลเกี่ยวกับนโยบายการบัญชี กิจการรับรูรายไดคากอสรางตามสัญญาราคาคงที่ดวยวิธีอัตราสวนของงานที่ทําเสร็จ โดยใชอัตราสวนของ ชั่วโมงแรงงานที่เกิดขึ้นจนถึงปจจุบันกับประมาณการชั่วโมงแรงงานทั้งสิ้นสําหรับงานกอสรางแตละงาน
กิจการรับรูรายไดคากอสรางตามสัญญาตนทุนบวกสวนเพิ่มโดยใชตนทุนที่เกิดขึ้นในระหวางงวด ซึ่งกิจการคาดวาจะไดรับคืนบวกสวนเพิ่มตามที่ตกลงไวในสัญญา โดยใชอัตราสวนของตนทุนที่ เกิดขึ้นจนถึงปจจุบันกับประมาณการตนทุนการกอสรางทั้งสิ้น
ข) การรับรูรายไดคากอสรางและคาใชจาย ตัวอยางตอไปนี้แสดงใหเห็นถึงวิธีหนึ่งในการกําหนดขั้นความสําเร็จของงานกอสรางและเวลาที่ตอง รับรูรายได คากอสรางและคาใชจาย (ดูยอหนาที่ 22 ถึง 35)
กิจการทําสัญญากอสรางสะพานแบบสัญญาราคาคงที่เปนจํานวน 9,000 ลานบาท ดังนั้นรายไดที่ ตกลงตามสัญญามีจํานวน 9,000 ลานบาท กิจการประมาณตนทุนการกอสรางเมื่อเริ่มทําสัญญาไว เปนจํานวน 8,000 ลานบาท โดยคาดวาจะใชเวลาในการกอสราง 3 ป
เมื่อสิ้นปที่ 1 ประมาณการตนทุนการกอสรางของกิจการไดเพิ่มขึ้นเปน 8,050 ลานบาท
ในปที่ 2 ผูวาจางตกลงดัดแปลงงานตามสัญญาและเพิ่มรายไดคากอสรางใหอีกจํานวน 200 ลานบาท
กิจการประมาณวาตนทุนการกอสรางในสวนที่ดัดแปลงจะมีจํานวนเพิ่มขึ้น 150 ลานบาท
เมื่อสิ้นปที่ 2 ตนทุนที่เกิดขึ้นไดรวมวัสดุที่เก็บไว ณ สถานที่กอสรางเพื่อใชในงานกอสรางในปที่ 3
จํานวน 100 ลานบาท กิจการกําหนดขั้นความสําเร็จของงานกอสรางโดยคํานวณจากอัตราสวนของตนทุนที่เกิดขึ้นจนถึง ปจจุบันกับประมาณการตนทุนการกอสรางทั้งสิ้นซึ่งเปนประมาณการครั้งลาสุด ตารางตอไปนี้แสดง
การสรุปผลขอมูลทางการเงินในระหวางงวดที่มีการกอสราง
หนวย : ลานบาท
ปที่ 1 | ปที่ 2 | ปที่ 3 | |||
จํานวนรายไดที่ตกลงไวเมื่อเริ่มทําสัญญา | 9,000 | 9,000 | 9,000 | ||
จํานวนรายไดจากการดัดแปลงงานกอสราง | - | 200 | 200 | ||
จํานวนรายไดคากอสรางทั้งสิ้น | 9,000 | 9,200 | 9,200 | ||
ตนทุนการกอสรางที่เกิดขึ้นจนถึงปจจุบัน | 2,093 | 6,168 | 8,200 | ||
ตนทุนการกอสรางที่คาดวาจะตองจายจนกระทั่งงานแลวเสร็จ | 5,957 | 2,032 | - | ||
ประมาณการตนทุนการกอสรางทั้งสิ้น | 8,050 | 8,200 | 8,200 | ||
ประมาณการกําไร | 950 | 1,000 | 1,000 | ||
ขั้นความสําเร็จของงานกอสราง | 26% | 74% | 100% |
ขั้นความสําเร็จของงานกอสรางสําหรับปที่ 2 (74%) กําหนดโดยการนําตนทุนการกอสรางที่เกิดขึ้นจนถึง
ปจจุบันหักดวยตนทุนของวัสดุซึ่งเก็บไวที่สถานที่กอสรางเพื่อใชในปที่ 3 จํานวน 100 ลานบาท
จํานวนรายได ตนทุนการกอสราง และกําไรที่รับรูในงบกําไรขาดทุนเบ็ดเสร็จสําหรับงวดเปนเวลา 3 ป มีดังนี้
หนวย : ลานบาท
จํานวนสะสม จนถึงปจจุบัน | จํานวนที่รับรู ในปกอนๆ | จํานวนที่รับรู ในปปจจุบัน | |||
ปที่ 1 รายได (9,000 x 26%) | 2,340 | - | 2,340 | ||
ตนทุนการกอสราง (8,050 x 26%) | 2,093 | - | 2,093 | ||
กําไร | 247 | - | 247 | ||
ปที่ 2 รายได (9,200 x 74%) | 6,808 | 2,340 | 4,468 | ||
ตนทุนการกอสราง (8,200 x 74%) | 6,068 | 2,093 | 3,975 | ||
กําไร | 740 | 247 | 493 | ||
ปที่ 3 รายได (9,200 x 100%) | 9,200 | 6,808 | 2,392 | ||
ตนทุนการกอสราง | 8,200 | 6,068 | 2,132 | ||
กําไร | 1,000 | 740 | 260 |
ค) การเปดเผยขอมูลเกี่ยวกับสัญญากอสราง
บริษัทดําเนินการกอสรางมาจนถึงสิ้นปที่ 1 โดยตนทุนการกอสรางที่เกิดขึ้นทั้งสิ้นชําระเปนเงินสดและ เงินงวดที่เรียกเก็บจากผูวาจางและเงินรับลวงหนาไดรับชําระเปนเงินสด ตนทุนการกอสรางที่เกิดขึ้น สําหรับสัญญากอสราง ข ค และ จ ไดรวมตนทุนของวัสดุที่ซื้อมาแตยังไมไดใชในงานกอสราง ผูวาจาง ไดใหเงินลวงหนาแกกิจการสําหรับงานกอสรางตามสัญญา ข ค และ จ ที่ยังไมไดเริ่มทําขอมูลสําหรับ งานระหวางกอสรางทั้ง 5 สัญญาเมื่อสิ้นปที่ 1 มีดังนี้
หนวย : ลานบาท
สัญญา | |||||||||||
ก | ข | ค | ง | จ | รวม | ||||||
รายไดคากอสรางที่รับรู (ยอหนา 22) | 145 | 520 | 380 | 200 | 55 | 1,300 | |||||
ตนทุนการกอสรางที่รับรู (ยอหนา 22) | 110 | 450 | 350 | 250 | 55 | 1,215 | |||||
ขาดทุนที่คาดวาจะเกิดขึ้นที่รับรู (ยอหนา 36) | - | - | - | 40 | 30 | 70 | |||||
กําไรที่รับรูหักขาดทุนที่รับรู | 35 | 70 | 30 | (90) | (30) | 15 | |||||
ตนทุนการกอสรางที่เกิดขึ้นในระหวางงวด | 110 | 510 | 450 | 250 | 100 | 1,420 | |||||
ตนทุนการกอสรางที่เกิดขึ้นซึ่งรับรูเปน | 110 | 450 | 350 | 250 | 55 | 1,215 | |||||
คาใชจายในระหวางงวด (ยอหนา 22) ตนทุนการกอสรางที่เกี่ยวของกับกิจกรรมใน | - | 60 | 100 | - | 45 | 205 | |||||
อนาคตซึ่งรับรูเปนสินทรัพย (ยอหนา 27) | |||||||||||
รายไดคากอสราง (ดูขางตน) | 145 | 520 | 380 | 200 | 55 | 1,300 | |||||
เงินงวดที่เรียกเก็บ (ยอหนา 41) | 100 | 520 | 380 | 180 | 55 | 1,235 | |||||
รายไดคากอสรางตามสัญญาที่ยังไมไดเรียกเก็บ | 45 | - | - | 20 | - | 65 | |||||
เงินรับลวงหนา (ยอหนา 41) | - | 80 | 20 | - | 25 | 125 | |||||
ดังนั้น จํานวนที่ตองเปดเผยตามมาตรฐานการบัญชีฉบับนี้ มีดังตอไปนี้
หนวย : ลานบาท
รายไดคากอสรางที่รับรูเปนรายไดในระหวางงวด (ยอหนา 39.1) 1,300
ตนทุนการกอสรางที่เกิดขึ้นและกําไรที่รับรู (หักขาดทุนที่รับรู) จนถึงปจจุบัน (ยอหนา 40.1)
1,435
เงินลวงหนาที่ไดรับ (ยอหนา 40.2) 125
จํานวนทั้งสิ้นที่กิจการมีสิทธิเรียกรองจากผูวาจางสําหรับงานกอสรางซึ่งถือเปนสินทรัพย (ยอหนา 42.1) จํานวนทั้งสิ้นที่ผูวาจางมีสิทธิเรียกรองจากกิจการสําหรับงานกอสรางซึ่งถือเปนหนี้สิน (ยอหนา 42.2)
220
(20)
ขอมูลรายละเอียดการคํานวณขางลางนี้เปนเพียงตัวอยางของการคํานวณเพื่อใหเกิดความเขาใจ เทานั้นกิจการไมจําเปนตองเปดเผยรายละเอียดการคํานวณ ดังกลาว
จํานวนเงินที่ตองเปดเผยตามที่กําหนดไวในยอหนา 40.1 42.1 และ 42.2 คํานวณดังตอไปนี้
หนวย : ลานบาท
สัญญา | |||||||||||
ก | ข | ค | ง | จ | รวม | ||||||
ตนทุนการกอสรางที่เกิดขึ้น | 110 | 510 | 450 | 250 | 100 | 1,420 | |||||
กําไรที่รับรูหักขาดทุนที่รับรู | 35 | 70 | 30 | (90) | (30) | 15 | |||||
145 | 580 | 480 | 160 | 70 | 1,435 | ||||||
เงินงวดที่เรียกเก็บจากผูวาจาง | 100 | 520 | 380 | 180 | 55 | 1,235 | |||||
เงินที่กิจการมีสิทธิเรียกรองจากผูวาจาง | 45 | 60 | 100 | - | 15 | 220 | |||||
เงินที่ผูวาจางมีสิทธิเรียกรองจากกิจการ | - | - | - | (20) | - | (20) | |||||
จํานวนเงินที่ตองเปดเผยตามที่กําหนดไวในยอหนา 40.1 มีจํานวนเทากับจํานวนที่รับรูในงวดปจจุบัน เนื่องจากเปนการเปดเผยขอมูลของการดําเนินงานในปแรกเทานั้น