ใช้วิธการบัญชีเดียวสา˚ หรับผู้เช่า (single lessee accounting model) โดยผู้เช่าบันทกสัญญาเช่าทุกรายการใน

คู่มืออธิบายมาตรฐานการรายงานทางการเงิน xxxxxx 16

เรื่อง สญญาเช่า

บทน˚า

มาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับท่ ี 16 เร่ ือง สัญญาเช่า ก˚าหนดหลักการส˚าหรับการรับรู้รายการ การวัดxxxxxx xxxxx˚ เสนอและการเปิ ดเผยข้อมูลของสัญญาเช่า โดยมีวัตถุประสงค์เพือให้มั่นใจว่าผู้เช่าและ

ผู้ให้xxxxxxxให้ข้อมูลท่เก่ ย

วข้องกบ

การตัดสนใจในลักษณะxxxxx˚ เสนอรายการท่เป็นตัวแทนอนเท่ย

งธรรมโดย

ใช้วิธการบัญชีเดียวสา˚ หรับผู้เช่า (single lessee accounting model) โดยผู้เช่าบันทกสัญญาเช่าทุกรายการใน

แนวทางเดียวกันและกา˚ หนดให้ผู้เช่ารับรู้สินทรัพย์และหนีสินสา˚ การเช่ามากกว่า 12 เดือน เว้นแต่สินทรัพย์อ้างอิงนั้นมีxxxxxxต่า

หรับสัญญาเช่าทุกรายการท่ ีมีระยะเวลาใน โดยผู้เช่าต้องรับรู้xxxxxxxxxxxxxxxxxใช้ท่ ี

แสดงถึงxxxxxในการใช้สินทรัพย์อ้างอิงท่ เี ช่าและหนีสินxxxxxxxxเช่าท่ แสดงถึงภาระxxxxxxxx xต้องจ่ายช˚า ระ

ตามสญญาเช่า สนทรัพย์และหนีสนท่ เกิดจากสญญาเชาถ่ ูกวัดมูลคาเ่ มือเร่ ิมแรกดว้ ยเกณฑ์ของxxxxxปั่ จจุบัน

การวัดxxxxxxประกอบด้วยการจ่ายชา

ระxxxxxxxxเช่าท่ บ

อกเลิกxxxxxx (รวมถึงค่าเช่าท่ แปรผันตามเงินเฟ้ อ)

และยังรวมxxxxxxจ่ายชา˚ ระท่จะจ่ายในช่วงเวลาใช้xxxxxxxxxxxxxผู้เช่าจะใช้xxxxxเลือกในการขยายอายุสญญาเช่า หรือไม่ใช้xxxxxเลือกรวมถึงค่าใช้จ่ายท่ ีจะเกิดขึ้นในการยกเลิกสัญญาเช่าถ้าหากผู้เช่าจะใช้xxxxxนั้นอย่าง แน่นอนด้วยความxxxxxxxxxx มาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับท่ ี 16 เร่ ือง สญญาเช่า นา˚ ข้อกา˚ หนด เกือบท้งั หมดของการบัญชีสา˚ หรับผู้ให้เช่าในมาตรฐานการบัญชี ฉบับท่ ี 17 (ปรับปรุง 2561) เร่ ือง สัญญา

เช่า มาใช้ ดังนั้นผู้ให้เช่ายังxxต้องจัดประเภทสัญญาเช่าเป็นสัญญาเช่าดา บันทกสญญาเช่าท้งั สองประเภทนั้นอย่างแตกต่างกนั

เนินงานหรือสัญญาเช่าเงินทุนและ

ขอบเขต

มาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนีต้องถือปฏบ

ัติกบ

สญญาเช่าทุกประเภท ยกเว้นรายการต่อไปน้

1) สัญญาเช่าเพือการสา˚ รวจหรือการใช้แร่ นา˚้ มัน กา๊ ซxxxxxxxx และทรัพยากรท่ ไี ม่xxxxxxสร้าง ขึ้นใหม่ได้ซึงคล้ายคลึงกนั

2) สัญญาเช่าสินทรัพย์ชีวภาพท่ ีผู้เช่าถือครองภายใต้ขอบเขตของมาตรฐานการบัญชี ฉบับท่ 41

เร่ ือง เกษตรกรรม

3) ข้อตกลงสัมปทานบริการภายใต้ขอบเขตของการตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับ ท่ ี 12 เร่ ือง ข้อตกลงสมปทานบริการ

4) ใบอนุญาตของทรัพย์สินทางxxxxxท่ ออกโดยผู้ให้เช่าภายใต้ขอบเขตของมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงิน ฉบับท่ ี 15 xxx xxx xxxได้จากสญญาท่ท

า˚ กบ

ลูกค้า และ

5) สทธท่ถือครองโดยผูเชา่้ ภายใตข้้ อตกลงในการให้ใช้xxxxx ภายใตขอบ้ เขตของมาตรฐานการบัญชี

ฉบับท่ ี 38 xxx xxx xxxxxxxxxไม่มีตัวตน สาหรับรายการต่างๆ xxxx ภาพยนตร์ วิดีทัศน์ ละคร

ต้นฉบับงานเขียน สทธบัตร และลขิ สทธ์

ผู้xxxxxxx (แต่xxxxxxบังคับ) นา˚ มาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนีมาถือปฏิบัติกับสัญญาเช่าสินทรัพย์

ไม่มีตัวตน นอกเหนือจากรายการท่ยกเว้นในข้อ 5)

การระบุสญญาเช่าและการแยกส่วนประกอบของสญญา

การให้สท

ธในการควบคุมสนทรัพย์ท่ร

ะบุไว้สา˚ หรับช่วงเวลาหนึงเพือแลกเปล่ ียนกบ

ส่ ิงตอบแทน

1

xxxxxทรัพยท่ร

ะบุได้หรือไม่?

ไม่ใช่

2

ลูกค้ามีสท

ใช่

ธได้รับประโยชน์เชิงเศรษฐกจท้งั หมดหรือเกอบท้งั หมดจากการใช สนทรัพย์ตลอดระยะเวลาการใช้สนทรัพย์หรือไม่?

ไม่ใช่

ใช่

3

ใครเป็นผู้มีxxxxxในการสงั xxxxxxสนทรัพย์จะถูกใช้อย่างไรและถูกใช้เพือ

วัตถุประสงค์ใดตลอดระยะเวลาการใช้สนทรัพย์?

3ก)

การพิจารณา

ผู้เช่า

มีการกาหนดล่วงหน้าว่าสนทรัพย์จะถูกใช้อย่างไรและ ถูกใช้เพือวัตถุประสงค์ใด

1) ผู้เช่าเป็นผู้ดาเนินการใช้ประโยชน์ใน

สนทรัพย์ หรือ

2) มีการออกแบบในสนทรัพย์เพือการใช้ ประโยชน์ หรือไม่

ผู้จัดหาสน

ไม่ใช่

ทรัพย์

ใช่

สญญามีส่วนประกอบของสัญญาเช่า

สญญาไม่มีส่วนประกอบของสญญาเช่า

1

xxxxxทรัพยท่รี ะบุได้หรือไม่?

เกณฑการพิจารณา

• สนทรัพย์ท่ร

ะบุได้อย่างชัดเจนในสญญา xxxx รหัสตัวถัง หมายเลขประจาสนทรัพย์ เป็นต้น

• จะxxxxxxxxxเป็นสนทรัพย์ท่ร เง่ ือนไขทุกข้อดังต่อไปxxx

xบุได้ถ้าผู้จัดหาสนทรัพย์มีสท

ธท่จะเปล่ ียนแทนสน

ทรัพย์และเป็นไปตาม

o ผู้จัดหาสินทรัพย์มีความxxxxxxในทางปฏิบัติ (คือมีxxxxxในการเปล่ ียนแทนสินทรัพย์ และ

ผู้จัดหามีสินทรัพย์ท่จะเปลียนแทนพร้อมท้งั ด้านกายภาพและเวลาท่ xxxxxxxxxx)

o ผู้จัดหาสนทรัพย์ได้รับประโยชน์เชิงเศรษฐกจจากการเปลียนแทนสนทรัพย์

2

ลูกค้ามีสทิ ธได้รับประโยชน์เชิงเศรษฐกจท้งั หมดหรือเกอบท้งั หมดจากการใช้

สนทรัพย์ตลอดระยะเวลาการใช้สนทรัพย์หรือไม่?

เกณฑการพิจารณา

• ประโยชน์เชิงเศรษฐกิจจากการใช้สินทรัพย์ท้ังทางตรงหรือทางอ้อม xxxx จากการใช้ จากการ ครอบครอง หรือจากการให้xxxxxxxxสนทรัพย์

• ประโยชน์เชิงเศรษฐกจจากการใช้สนทรัพย์ท้งั ประโยชน์หลักและxxxxxxxxxต่างๆ

3

ใครเป็นผู้มีxxxxxในการสงั xxxxxxสนทรัพย์จะถูกใช้อย่างไรและถูกใช้เพือ

วัตถุประสงค์ใดตลอดระยะเวลาการใช้สนทรัพย์?

เกณฑการพิจารณา

• xxxxxในการส่ง ใช้สนทรัพย์

xxxxxxสินทรัพย์จะถูกใช้อย่างไรและถูกใช้เพือวัตถุประสงค์อะไรตลอดระยะเวลาการ

• xxxxxในการป้ องกัน (Protective rights) ของผู้จัดหาสินทรัพย์xxxxxxเป็ นการกีดกันลูกค้าจากการมี

สทธิในการสงั การการใช้สนทรัพย์

ตวอย่างที่ 1 การระบุสญญาเช่าและการแยกส่วนประกอบของสญญา - สมปทานการใชพ้ ืxxx

บริษัทร้านกาแฟได้ทา˚ สัญญาใช้พืxxx xในสนามบินเพือขายสินค้าเป็ นระยะเวลา 3 ปี ซึงระบุค่าใช้พืxxx xด้วย

อัตราxxxx x ซึงพืนท่ ท่ ทางผู้ประกอบการสนามบินจัดหาให้ต้องตั้งอยู่ในบริเวณผู้โดยสารขาออกของสนามบิน

และผู้ประกอบการสนามบินxxxxxxxxxx xxนท่ ต้ังของพืนท่เี มอไหรก่ ไ็ ดโ้ ดยผูปร้ ะxxxxxxสนามบินจะมีต้นทุน

เลกน้อยในการย้ายสถานท่ ี สญญาน้ีเป็นสญญาเช่าตาม TFRS 16 หรือไม่

คาตอบ

สญญานีถือเป็นสญญาบริการ ไม่ถือเป็นสญญาเช่าตาม TFRS 16 เนืองจากผู้ประกอบการสนามบินมีxxxxxใน การเปลียนแทนสนทรัพย์และxxxxxxทาได้โดยมีต้นทุนเพียงเลกน้อย

ตวอย่างที่ 2 การระบุสญญาเช่าและการแยกส่วนประกอบของสญญา – รานคาย่อย

บริษัททา˚ สัญญาการใช้พืนท่ รี ้านค้าย่อย ผู้จัดหาร้านค้าxxxxxxย้าย จัดการร้านค้าย่อยไปยังร้านท่ มีลักษณะ ใกล้เคียงกันได้ ผู้จัดหาจะxxxxxxxxxxxxxจากการย้ายในกรณีท่ ีมีผู้เช่ารายใหม่ท่ ีจะจ่ายค่าเช่าในอัตรา เดียวกัน ซึงมีความเป็ นไปได้แต่ยากท่ ีจะเกิดขึ้นได้ ลูกค้าxxxxxxตัดสินใจเก่ ียวกับการใช้ร้านค้าย่อ ยนีได้

ตลอดอายุของสญญา โดยจะจ่ายเป็ นอตราxxท่บ

TFRS 16 หรือไม่ คาตอบ

วกกบ

อัตราร้อยละของยอดขาย สญญาน้ีเป็นสญญาxxxxxxx

xxxxxนีถือเป็ นสัญญาเช่าร้านค้าย่อย เนืองจากโอกาสท่ ีผู้จัดหาจะย้ายร้านค้าย่อยเป็ นไปได้ยาก จึงxxxxxx

ร้านค้าย่อยท่ก

าหนดในสญญาเป็นสนทรัพย์ท่ร

ะบุได้

ตวอย่างที่ 3 การระบุสญ

ญาเช่าและการแยกส่วนประกอบของสญ

ญา – ซ้ ือช่องสญ

xxxxxไฟเบอร

ออฟติก

ลูกค้าได้ทาสญญากบ

บริษัท ก ในการใช้ช่องสัญญาณอนเทอร์เนตในระบบไฟเบอร์ออฟติกท่มีอยู่ 10 เส้นใน

ท่อสัญญาณเป็นระยะเวลา 2 ปี ซึงราคาท่ จ เตมเวลา บริษัท ก เป็นผู้ตัดสนใจเก่ ียวกบั

่ายเทียบเท่ากับการใช้ช่องสัญญาณ 3 เส้นในท่อสัญญาณนีแบบ การโยกย้ายช่องสญxxxxxท่อสญญาณน้ีและดูแลเร่ ืxxxxxจราจร

ของข้อมูลท่ ีไหลผ่านไฟเบอร์ออฟติกรวมท้ง สญญาเช่าตาม TFRS 16 หรือไม่

คาตอบ

ดูแลเร่ ืองอุปกรณ์อิเล็กทรอนิกส์ในการเชือมต่อ สัญญานีเป็ น

ต้องพิจารณาว่ามีสน

ทรัพย์ท่ร

ะบุได้หรือไม่ ซึงการใช้ช่องสญญาณดังกล่าวไม่มีความแตกต่างในช่องสัญญาณ

ท่ ผ

ู้จัดหาทรัพย์สินมีท้งั หมด ซึงไม่xxxxxxระบุได้ว่า ช่องสัญญาณเทย

บเท่า 3 เส้นในท่อสัญญาณจะเป็นเส้น

ไหนบ้าง ดังนั้นสญญาน้ีไม่เข้านิยามของสญญาเช่าตาม TFRS 16

การรบรูรายการและขอ

ยกเวน

ในการวดxxxxxx

ผู้เช่าต้องรับรู้สน

xxxxxxxxxxxxxxxxและหนีสน

ตามสญญาเช่าสา˚ หรับสัญญาเช่าทุกสญ

ญา ยกเว้นสญญาxxxxxx xมี

ระยะส้น หรือ สญญาเช่าซึงสนทรัพย์อางอง้ ิ xxxxxคาต่ า่

สญญาเช่าท่มีระยะส้นั

• ระยะเวลาของสญญาไม่xxx

12 เดือน

• เป็นทางเลือกนโยบายบัญชี (พิจารณาตามประเภทของสนทรัพย์อ้างองิ )

• ทาการประเมินใหม่ในกรณีท่มีการแก้ไขหรือเปล่ ียนแปลงในระยะเวลาของสญญาเช่า

• เป็นข้อยกเว้นสาหรับผู้เช่าเท่าน้นั

xxxxxxxxซึงสนทรัพย์อ้างองิ มีxxxxxxตา่˚

• สนทรัพย์ท่มีxxxxxxตา˚ เมอสนทรัพย์นั้นเป็นสนทรัพย์ใหม่

• เป็นทางเลือกนโยบายบัญชี (พิจารณาเป็นรายสญญา)

• เป็นข้อยกเว้นสาหรับผู้เช่าเท่าน้นั

ตัวอย่างที่ 4 การพิจารณาขอ ส˚าหรบพนกงาน

ยกเวน

ส˚าหรบ

สินทรัพยอ

างอิงมีxxxxxxต˚า

– สญ

ญาเช่า อุปกรณx

xxx

บริษัทแห่งหนึงทา˚ สัญญาเช่าอุปกรณ์ไอทีสา˚ หรับให้พนักงานใช้งาน ได้แก่ แลปทอปคอมพิวเตอร์(ราคาซือ

ใหม่ 80,000บาท) คอมพิวเตอร์xxxxxxxx(ราคาซือใหม่ 120,000บาท) และอุปกรณ์คอมพิวเตอร์ (ราคาซือ ใหม่ 80,000บาท) เคร่ ืองปร้ินเตอร์ (ราคาซือใหม่ 48,000บาท) และ โทรศัพท์มือถือ (ราคาซือใหม่ 42,000บาท) ซึงแต่ละชินมีxxxxxxแบบซือใหม่ในราคาตา˚ ต่อชิน ซึงเมือรวมกันแล้วxxxxxxของสินทรัพย์ท้ัง

สญญาเช่ามีxxxxxxสง

คาตอบ

สญญาxxxxxxxxxxxxxใช้ข้อยกเว้นxxxxxxxxxxxxxxอ้างองิ มีxxxxxxตา˚ ได้หรือไม่

ผู้เช่าxxxxxxใช้กฎเร่ ืองข้อยกเว้นเรืองสนทรัพย์อ้างอิงxxxxxคา่ ตา˚ ได้ เนืองจากอุปกรณ์แตละ่ ชินมีการใช้งานท่

เป็นอส

ระจากกน

และผู้เช่าจะได้รับประโยชน์จากการใช้อุปกรณ์แต่ละชินแยกจากกน

ตวอย่างที่ 5 การพิจารณาขอ

ยกเวน

ส˚าหรบสินทรพยอ

างอิงมีxxxxxxต˚า

– xxxxxxxxรถยนต

กิจการ ก ทา˚ สัญญาเช่ารถยนต์xxxxxxใช้ข้อยกเว้นxxx xxxxxxxxxxxxอ้างอิงมีxxxxxxต่า˚ ได้หรือไม่ ถ้ากิจการ ก พิจารณาว่าการเช่ารถยนต์ 1 คันมีองค์ประกอบของสัญญาเช่า อุปกรณ์ต่างๆ แยกจากกัน xxxx เคร่ ืองยนต์

ล้อ ตัวถัง xxxxxxxxxของแต่ละชินท่ซ้อสภาพใหม่มีxxxxxxตา˚ กว่าจานวนเงินท่ก อ้างองิ มีxxxxxxตา่˚

คาตอบ

าหนดตามนโยบายxxx xxxxxxxxxxxx

ผู้xxxxxxxxxxxxxใช้กฎเร่ ืองข้อยกเว้นxxx xxxxxxxxxxxxอ้างอิงมีxxxxxxต่า˚ ได้ เนืองจากอุปกรณ์แต่ละชินมีการใช้ งานท่ ไี ม่เป็ นxxxxxจากกันอย่างมาก ซึงตามหลักการด้านเทคนิคองค์ประกอบของรถส่วนต่างๆ ต้องใช้งาน

ร่วมกน และผูxxxxxxxx รับประโยชน์จากการใชอุxx xxxxแตละ่ ชินแบบไมแยกจา่ กกน

ขอยกเวนในการพิจารณาสญญาเช่าแบบกลุ่มของสญญา

ท้ังผู้เช่าและผู้ให้เช่าxxxxxxใช้ TFRS 16 กับกลุ่มของสัญญาได้ ถ้ากลุ่มของสัญญาดังกล่าวมีลักษณะ เง่ ือนไขท่ไม่มีความแตกต่างอย่างมีสาระสาคัญจากการใช้ TFRS 16 แบบแยกสญญา

การแยกxxxxxxxxxxxxสญญาเช่า

ส่วนประกอบท่ไม่เป็นสญญา xxxx xxxx สญญาบริการ

สนทรัพย์รายการท่ ี 2

สญญา

สนทรัพย์รายการท่ ี 1

ผู้เช่าต้องxxxxxxxให้แต่ละส่วนประกอบของ สัญญาตามเกณฑ์ความxxxxxxxxของราคา แบบxxxxxx

xx˚ หรับบางสัญญาท่ ีการแยกองค์ประกอบทา˚ ได้ยากอาจเลือกไม่แยกส่วนประกอบxxxxxxเป็ น สญญาเช่าจากส่วนประกอบท่เี ป็นสญญาเช่า

xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

สัญญาท่ เี กิดขึ้นกับหน่วยงานเดียวกันในระยะเวลาท่ ีใกล้เคียงกันและมีเนือหาของรายการเก่ ียวโยงกันซึงจะ xxxxxxรวมสัญญาในการxxxxxxxxxxโดยต้องเข้าเงอนไขอย่างน้อยข้อใดข้อหนึงดังต่อไปน้ี

• สัญญาต่างๆ เหล่านั้นจะต้องถูกเจรจาเป็นกลุ่มของสัญญาเดียวกันซึงมีวัตถุประสงค์เชิงพาณิชย์ โดยรวมร่วมกนั

• การพิจารณาเง่ ือนไขในสัญญาหนึงๆ จะขึ้นอยู่กับราคา หรือผลงานของสัญญาอ่ ืนๆ ในกลุ่มของ สญญา หรือ

• เก่ ย

วข้องกบ

สนทรัพย์ในองค์ประกอบเดียวกน

การรวมสัญญามีผลท้งั การพิจารณาว่ามีองค์ประกอบของสญ เช่าน้นๆ

ญาเช่าหรือไม่และการบันทกบัญชีสาหรับสัญญา

ตวอย่างที่ 6 การรวมหรือการแยกสญญาเช่า

กิจการ ก ได้จัดหาอาคารชั่วคราวให้แก่ กิจการ ข ซึงมีองค์ประกอบ ได้แก่ การให้xxxxxในการใช้อาคาร

ชั่วคราวในระยะเวลาท่ ีกา

หนดและราคาท่ ีกา

หนดรวมกันแบบอัตราxxxx x พร้อมท้ังการติดตั้งระบบไฟฟ้ า

ระบบนา˚้ ประปา และเฟอร์นิเจอร์ต่างๆ และการร้ือถอนอาคารชั่วคราวและระบบต่างๆ เมือส้ินสุดระยะเวลา

ของสัญญาเช่า ซึงองค์ประกอบของสัญญาเช่าท้ง หรือไม่

3 องค์ประกอบxxxxxxพิจารณารวมเป็น 1 สัญญาxxxxxxx

คาตอบ

สญญาต่างๆ ท้ง

3 ถูกเจรจาเป็นแบบกลุ่มซ่ ึงมีวัตถุประสงค์เชิงพาณิชย์โดยรวมร่วมกน

เนืองจากลูกค้าไม่ใช่

แค่ต้องการเช่าพืนท่ อาคารชั่วคราว แต่ต้องการระบบสาธารณูปโภคต่างๆ รวมท้งั การร้ือถอนอาคารชั่วคราว

และระบบต่างๆ เมือส้ินสุดระยะเวลาของสัญญาด้วย ซึงลูกค้าไม่xxxxxxแยกการใช้อาคารชั่วคราวออกจาก

ระบบต่างๆ ท่ ีติดตั้ง และบริการติดตั้งหรือบริการร้ือถอน ณ xxxxxxxสุดสัญญากไ็ ม่ได้มีการโอนสินค้าหรือ

บริการไปให้กบผูเชา่้

การพิจารณาอายุของสญญาเช่า

ระยะเวลาของสญญา เช่าท่บี อกเลิกxxxxxx

ระยะเวลาท่ผู้เช่ามีสิทธเิ ลือกขยายอายุสญญาเช่าออกไปอกหากผู้เช่ามี ความแน่นอนอย่างxxxxxxxxxxท่จะใช้สทิ ธเลือกนั้น

ระยะเวลาท่ผู้เช่ามีสิทธเิ ลือกยกเลิกสญญาเช่าหากผู้เช่ามีความแน่นอน อย่างxxxxxxxxxxท่จะใช้สิทธเลือกนั้น ซึงต้องเป็นสทิ ธเลือกของผู้เช่า เท่านั้น

ความแน่นอนอย่างxxxxxxxxxxท่จะใช้สทธเลือกพิจารณาจาก

• เง่ ือนไขและข้อกาหนดxxxxxxxxสาหรับระยะเวลาท่เป็นทางเลือกเปรียบเทย

บกบ

อตราในตลาด

• ส่วนปรับปรุงสนทรัพย์เช่าท่ส

าคัญท่ต

้องรับผิดชอบ (หรือคาดว่าจะต้องรับผิดชอบ)

• ต้นทุนท่เก่ ย

วข้องกบ

การยกเลิกสญญาเช่า

• ความสาคัญของสนทรัพย์อ้างองิ ต่อการดาเนินงานของผู้เช่า

• เง่ ือนไขท่เก่ ย

วข้องกบ

การใช้สทธเลือก

การประเมินอายุสญญาเช่าใหม่

• ส่วนปรับปรุงสนทรัพย์เช่าท่ส

าคัญซึงxxxxxxคาดการณ์ไว้

• การดัดแปลงหรือการปรับปรุงสนทรัพย์อ้างองิ อย่างมีนัยสาคัญท่ xxxxxxคาดการณ์ไว้ การตัดสนใจทาง ธุรกิจท่ เี ก่ ียวข้องโดยตรงกับการใช้xxxxxเลือกหรือไม่ใช้xxxxxเลือก xxxx การตัดสินใจขยายสัญญาเช่า

ของสนทรัพย์ท่เสริมกน การตัดสนใจจาหน่ายสนทรัพย์ทางเลือก เป็นต้น

การวดxxxxxxสินทรพยxxxxxxxxใช

ต้องวัดxxxxxxด้วยราคาทุน ซึงประกอบด้วย

• xxxxxxเริมแรกของหนีสนxxxxxxxxเช่า

• จานวนเงินท่ต เช่าท่ได้รับ

้องจ่ายชาระxxxxxxxxxxxx x วันท่ส

ญญาเริมมีผลหรือก่อนหน้า หัก ส่งิ จูงใจในสญญา

• ต้นทุนทางตรงเร่ ิมแรก และ

• ประมาณการต้นทุนในการร้ือถอน การขนย้ายสินทรัพย์อ้างอิง การบูรณะสถานท่ ีตั้งหรือซ่อมแซม สนทรัพย์อ้างองิ

รายการบันทกบัญชี

เดบิต สนทรัพย์สทธการใช้ XXX

ดอกเบ้ียตามสญญาเช่ารอตัดบัญชี XXX

เครดิต หนีสนxxxxxxxxเช่า XXX

ประมาณการหนีสนจากการร้ือถอน XXX

เจ้าหนี/เงินสด XXX

การวดxxxxxxหนีสินตามสญญาเช่า

จา˚ นวนท่ ต

้องจ่ายxxxxxxxxเช่าท่ ย

ังxxxxxxจ่ายชา˚ ระซึงต้องคิดลดด้วยอัตราดอกเบ้ียตามนัยของสัญญา (หาก

ไม่xxxxxxระบุได้ ให้ใช้อตราดอกเบ้ียเงินกู้ยืมสวนxxx xxของผู้เช่า) ประกอบด้วย

• ค่าxxxxxxท่ ี หักส่งิ จูงใจตามสญญา

• ค่าเช่าxxxxxxxx xขึ้นอยู่กับดัชนีหรืออัตรา (ให้ใช้อัตรา ณ xxxxx xสัญญาxxxxxxx ิมมีผลบังคับใช้) xxxx อัตราเงินเฟ้ อ/อัตราดอกเบ้ียหรืออัตราค่าเช่าในตลาด ส่วนปัจจัยผันแปรอ่ ืนๆ xxxx ค่าเช่าซึงขึ้นอยู่ กับปริมาณการใช้สินทรัพย์อ้างอิง xxxx จา˚ นวนผู้โดยสารบนเคร่ ืองบิน ยอดขายในxxxxx เป็ นต้น ไม่ถือเป็นส่วนหนึงของหนีสนxxxxxxxxเช่า

• จานวนเงินท่คาดว่าจะจ่ายชาระสาหรับxxxxxxxxเหลอท่ได้รับการประกนั

• ราคาใช้สทธของสทธเลือกซือ

• ค่าปรับท่จ่ายสาหรับการยกเลิกสญญาเช่า

ตวอย่างที่ 7 การเปลียนแปลงอตรา/ดชนีซึ่งใชในการค˚านวณค่าเช่าผนแปร

กิจการxxxxxx˚ สัญญาเช่าซึงมีระยะเวลาของสัญญา 5 ปี อัตราค่าเช่า 50,000 บาทต่อปี กา˚ หนดชา˚ ระทุกต้นป

จา˚ นวนเงินท่ ต้องจ่ายxxxxxxxxxxxxขึ้นทุกๆ 2 ปี เพือสะท้อนการเปล่ ียนแปลงในดัชนีราคาผู้บริโภค (CPI)

x xxxxx ส

ญญาเช่าเริมมีผลบังคับใช้ CPI เท่ากบ

125 ให้คานวณจานวนหนีสนxxxxxxxxxxxx x ปลายปี ท่ ี 1

ถึง ปี ท่ ี 3
CPI ณ ต้นปี ท่ ี 1	125
CPI ณ ต้นปี ท่ ี 2	130
CPI ณ ต้นปี ท่ ี 3	135

ข้อสมมติ ไม่มีผลเร่ ืองของxxxxxxของหนีสนตามเวลาในตัวอย่างนี คาตอบ

หนีสนxxxxxxxxxxxx x ปลายปี ท่ ี 1 = 50,000*4 = 200,000 บาท

หนีสนxxxxxxxxxxxx x ปลายปี ท่ ี 2 = 50,000*3 = 150,000 บาท

หนีสนxxxxxxxxxxxx x ปลายปี ท่ ี 3 = (50,000*135/125) *2 = 108,000 บาท

การใชอ

ตราคิดลดในการวดxxxxxxเมือ

เริ่มแรกของหน้ ีสินตามสญญาxxxx

x วันท่ สัญญาxxxxxxx ิมมีผล ผู้เช่าต้องวัดxxxxxxหนีสินxxxxxxxxเช่าด้วยxxxxxxปัจจุบันของการจ่ายชา˚ ระตาม

สญญาเช่าท่ย

ังxxxxxxจ่ายชาระ ณ วันน้น

การจ่ายชาระxxxxxxxxเช่าต้องคิดลดด้วยอัตราดอกเบ้ียตามนัยของ

สญญาเช่า หากอตรานั้นxxxxxxกาหนดได้ทุกเม่ ือ แต่หากอตรานั้นไม่xxxxxxกาหนดได้ทุกเมือ ผู้เช่าต้องใช้ อตราดอกเบ้ียการกู้ยืมสวนxxx xxของผู้เช่า

อตราดอกเบ้ียตามนัยของสญญาเช่า

อัตราดอกเบ้ียท่ ทา˚ ให้xxxxxxปัจจุบันของ (ก) การจ่ายชาระxxxxxxxxเช่า และ (ข) xxxxxxคงเหลือท่ ไี ม่ไดรั้ บ

การประกน ผู้ให้เช่า

เท่ากบ

ผลรวมของ (1) xxxxxxยุติธรรมของสนทรัพย์อ้างอิง และ (2) ต้นทุนทางตรงเร่ ิมแรกของ

อตราดอกเบ้ียการกู้ยืมสวนxxx xxของผู้เช่า

อัตราดอกเบ้ียท่ ีผู้เช่าจะต้องจ่ายในการกู้ยืมเงินท่ ีจ˚าเป็ นเพือให้ได้มาซึงxxxxxxxxxxx xมีxxxxxxใกล้เคียงกับ

xxxxxxxxxxxxxxxxxใช้ในสภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจท่ ค คล้ายคลึง

ล้ายคลึง โดยมีระยะเวลาการกู้ยืมและหลักประกนท่

ในการคิดลดหนีสินxxxxxxxxเช่าด้วยอัตราดอกเบ้ียการกู้ยืมส่วนxxxxของผู้เช่านั้น ผู้เช่าจะต้องพิจารณา ปัจจัยดังต่อไปน้ี

• อตราท่ใช้ต้องเป็นอัตราท่ก

ิจxxxxxxxxxกู้ยืมได้ ซึงไม่ควรเป็นอัตราท่ ส

ะท้อนถึงต้นทุนของส่วนของ

เจ้าของ ดังนั้นไม่ควรใช้ WACC หรืออัตราผลตอบแทนของการใช้สินทรัพย์ของกิจการในการ

คา˚ นวณ อย่างไรกตาม ในทางปฏิบัติอาจใช้ WACC หรืออัตราผลตอบแทนของการใช้สินทรัพยเป็น

อัตราเร่ ิมแรกท่ ใี ช้ในการคา˚ นวณหาอัตราดอกเบ้ียการกู้ยืมส่วนxxxxของผู้เช่าในบางกรณี แต่ต้องมี

การปรับปรุงด้วยปัจจัยแวดล้อมท่เก่ ยวของดวย้้

• ต้องเป็นอตราท่ ส

ะท้อนว่ากิจการxxxxxxกู้ยืมตามระยะเวลาของสญญาเช่าท่จ

ะได้มาซึงxxxxxxxxxxx xมี

xxxxxxใกล้เคียงกบสนทรัพย์สิทธการใช้ มากกว่าxxxxxx ท่จะไดมา้ ซึงสนทรัพย์ของกจการ

• อัตราต้องสะท้อนการกู้ยืมท่ มีหลักประกันสา˚ หรับสินทรัพย์ท่ ค การกู้ยืมทวไปของกจการ

ล้ายกับxxxxxxxxxxxxxxxxxใช้ ซึงไม่ใช่

• อัตราต้องสะท้อนเครดิตของกิจการและเป็ นอัตราการกู้ยืมในสภาวะแวดล้อมของกิจการ xxxx ถ้า กิจการมีสกุลเงินท่ ีใช้ในการด˚าเนินงานเป็ นเงินปอนด์ และการกู้ยืมxxxxของกิจการเป็ นสกุลเงิน

ปอนด์ แต่ไปทา˚ สัญญาxxxxxx xเป็ นสกุลเงินดอลล่าร์ อัตราดอกเบ้ียการกู้ยืมส่วนxxxxของผู้เช่ากควร สะท้อนการกู้ยมท่เป็นสกุลเงินดอลล่าร์ เป็นต้น

ตวอย่างที่ 8 การพิจารณาหนีสินตามสญญาเช่าในกรณีที่มีทางเลือกในการขยายอายุสญญาเช่า

เมxxxxxx x 1 xxxxxx 25X1 กจการ ก ได้ทา˚ สญญาเช่าพ้ืนท่ขายของ ซึงเป็นสญญาท่บอกเลิกxxxxมีอายุ้่ 7 ป

ค่าเช่าปี ละ 10,000 บาท (ในปี ท่ ี 1) และxxxxข้ึนร้อยละ 5 ทุกๆ ปี ซึงอตราค่าเช่า 10,000 บาท สะท้อนถึง

อัตราตลาด ณ xxxxx xทา˚ สัญญา ท้งนีกิจการ ก มีทางเลือกท่ ีจะขยายอายุสัญญาเช่าไปอีก 5 ปี ซึง ณ xxxxx xทา

สญญา กจการ ก ตัดสนใจท่จะใช้สทธิตออา่ ยุ

กจการ ก จะแสดงหนีสนxxxxxxxxxxxx x วันท่ท

คาตอบ

าสญญาอย่างไรตามกรณีต่างๆ ข้างล่างนี

กรณีที่ 1 ค่าxxxxxx xปรับขึ้นสา˚ หรับอายุสัญญาxxxxxx xขยายจะต้องตกลงร่วมกันท้งผู้เช่าและผู้ให้xxxx x xxxxx xใช้

xxxxxในการต่ออายุ คือ ส้ินปี ท่ ี 7 โดยอ้างอิงจากราคาตลาด แต่อย่างไรกดี อัตราค่าเช่าท่ ป ละ 105 ของค่าเช่าปี ก่อนหน้า

รับจะไม่เกิน ร้อย

เนืองจากมีความxxxxxxxxxxท่ กิจการ ก จะใชสท้ ธในการขยายอายขxx xสญญาเช่าเป็น 12 ปี ดังนั้นค่าเช่าท่

กา˚ หนดไว้ท้ง 12 ปี จะถูกรวมคา˚ นวณเป็นหนีสินxxxxxxxxเช่า นอกจากนีท้งั ผู้เช่าและผู้ให้เช่าต้องมีการตก

ลงร่วมกันในการปรับค่าเช่าสา˚ หรับระยะเวลาท่ ขยาย จึงสันนิษฐานได้ว่าอัตราค่าเช่าจะเท่ากับอัตราตลาดใน

ขณะนั้น ดังนั้นอัตราค่าxxxxxxxxxxสา˚ หรับระยะเวลาเช่าท่ ขยายท่ ีต้องนา˚ ไปรวมในการวัดxxxxxxหนีสินสัญญา

เช่าเมือเร่ ิมแรก จึงเป็นอัตราปี ละ 10,000 บาท(อัตราตลาด ณ วันท่ ท ขยายอายุสญญา

า˚ สัญญาเช่า) สา˚ หรับแต่ละปี ท่ ีมีการ

	1	2	3	4	5	6	7	8–12
อตราค่าเช่า	10,000	10,500	11,025	11,577	12,155	12,763	13,401	10,000

เมือท้ังสองฝ่ ายได้ตกลงค่าเช่าสาหรับปี แรกท่ ีขยายอายุสัญญา (ค่าเช่าในปี ท่ ี 8) กิจการจะต้องวัดxxxxxx

หนีสนสญญาเช่าใหม่ให้สะท้อนอตราค่าเช่าตลาด ณ วันน้น

กรณีที่ 2 อัตราค่าเช่าท่ ป

รับสา˚ หรับปี ท่ ข

ยายจะต้องตกลงร่วมกันท้ง

ผู้เช่าและผู้ให้xxxx x วันท่ ใี ช้xxxxxในการ

ต่ออายุ คือ ส้ินปี ท่ ี 7 ตามอัตราตลาด ณ วันนั้น อย่างไรกต

าม ได้มีการกา˚ หนดอต

ราสูงสุดหรือตาสุดของค่า

เช่าในส่วนของระยะเวลาท่ขยาย ซึงจะต้องไม่ตา˚ กว่าร้อยละ 85 และไม่xxxxxxxละ 115 ของค่าเช่าปี ก่อนหน้า ซึงเท่ากับว่าค่าเช่าในปี ท่ ี 8 จะต้องไม่ต่า˚ กว่า 11,391 บาท ((10,000* 1.05^6)*0.85) ดังนั้นในกรณีนี

การจ่ายค่าเช่าสาหรับปี ท่ข

ยายอายุสญญาจะไม่xxxxxxxxxท้งั หมดแต่จะอยู่ท่ร

าคาxxxxxxx

เนืองจากค่าxxxxxxxxxx

ท่ ี 11,391 บาทนั้นสูงกว่าอตราค่าเช่าตลาด ณ วันท่ทาสญญาเช่า (10,000 บาท) ดังนั้นอตราคาxxxx xxx x ณ ป

ท่ ี 8-12 ท่ต

้องนามารวมคานวณในการวัดxxxxxxหนีสนสญญาเช่าเมอเร่ ิมแรก จะเท่ากบ

11,391 บาทต่อป

	1		2	3	4	5	6	7	8–12
อตราค่าเช่า	10,000		10,500	11,025	11,577	12,155	12,763	13,401	11,391

เมือท้งสองฝ่ ายได้ตกลงค่าเช่าสา˚ หรับปี แรกท่ ีขยายอายุสัญญา (ค่าเช่าในปี ท่ ี 8) กิจการ ก จะต้องมีการวัด

xxxxxxของหนีสนxxxxxxxxเช่าเพ่ ือให้สะท้อนอตราค่าเช่าตลาดท่ ตกลงกน ณ วันน้น

กรณีที่ 3 อตราค่าเช่าท่ปรับสาหรับปี ท่ข

ยายจะเป็นอตราท่ ส

ูงกว่าระหว่าง ค่าเช่าท่จ

่ายปี ท่ ี 7 (13,401 บาท)

และอัตราค่าเช่าตลาด ณ ปี แรกท่ ข

ยาย (ซึงเป็นอัตราท่ ต

กลงกันท้ง

2 ฝ่ ายหรือกา˚ หนดโดยผู้ประเมินค่าเช่า

xxxxx) ในกรณีนีคล้ายกับกรณีท่ ี 2 โดยอัตราค่าเช่าสา˚ หรับช่วงระยะเวลาท่ ขยายจะไม่xxxxxxxxxท้งั หมด แต่

จะอยู่ท่ ีอัตราขั้นต่˚า ซึงในกรณีท่ ี 3 นี อัตราค่าเช่าขั้นต่˚าได้แก่อัตราค่าเช่าในปี ท่ ี 7 จ˚านวน 13,401 บาท เนืองจากอัตราค่าxxxxxxxxxxx˚ นีมีจ˚านวนสูงกว่าอัตราค่าเช่าตลาด ณ xxxxx xทา˚ สัญญา (10,000 บาท) ดังนั้น จา˚ นวนท่ ีต้องนา˚ มารวมคา˚ นวณในการวัดxxxxxxหนีสินสัญญาเช่าเมือเร่ ิมแรกสา˚ หรับอัตราค่าเช่าในส่วนของ ระยะเวลาท่ขยายในปี ท่ ี 8-12 ได้แก่ 13,401 บาทต่อปี

	1	2	3	4	5	6	7	8–12
อตราค่าเช่า	10,000	10,500	11,025	11,577	12,155	12,763	13,401	13,401

เมือท้งสองฝ่ ายได้ตกลงค่าเช่าสา˚ หรับปี แรกท่ ีขยายอายุสัญญา (ค่าเช่าในปี ท่ ี 8) กิจการ ก จะต้องมีการวัด

xxxxxxของหนีสินตามสญญาเช่าเพือให้สะท้อนอตราค่าเช่าตามตลาดท่ ตกลงกน

13,401 บาท

ถ้าอตราตลาดดังกล่าวสูงกว่า

การวดxxxxxxภายหลงั ของสินทรพยx

xxxxxxxใช

เรมxxxxxxเส่ อมราคาตั้งแต่

xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

หากมีการโอนความเป็นเจ้าของในสนทรัพย์อ้างองให้แก่ผู้ เช่าเมือส้นสดุ สญญาเช่าหรือราคาทุนได้รวมการใช้สทธิ เลือกซื้อสนทรัพย์

อายุการใช้ประโยชน์ของสนทรัพย์ อ้างองิ

กรณอ่ นๆ

อายุการใช้ประโยชน์ของสนทรัพย์ อ้างองิ หรืออายุของสญญาxxxx xxxxxxxอย่างใดจะส้นกว่า

การวดxxxxxxภายหลงั ของหน้ ีสินตามสญญาเช่า

• การxxxxxxxxxxตามบัญชีเพือสะท้อนดอกเบ้ียของหนีสนตามสญญาเช่า

• การลดxxxxxxตามบัญชีเพือสะท้อนการชาระค่าxxxxxxxxxxxxเช่า

• การวัดxxxxxxตามบัญชีใหม่เพือสะท้อนการประเมินใหม่หรือการเปลียนแปลงสญญาเช่า

ใช้อตราคิดลด ณ วันท่ปี ระเมินใหม่

o การเปลียนแปลงอายุของสญญาเชา่

o การเปลียนแปลงการประเมินสทธเิ ลอกซือสนทรัพย์อ้างอง

ใช้อตราคิดลดเดิม ยกเว้นการ เปลียนแปลงจา˚ นวนเงนิ ท่ตี ้องจ่าย

ชาระเป็นผลมาจากการเปลยนแปลง อตราดอกเบ้ียลอยตัว

o การเปลียนแปลงxxxxxxxxเหลอท่ได้รับการประกนั

o การเปลียนแปลงจานวนเงินท่ต้องจา่ ยซึงเป็นผลมาจาก

การเปลียนแปลงดัชนีหรืออัตราท่ใช้กาหนดจานวนเงินท่ ต้องจ่ายชาระ

การบันทก

การประเมินหนีสน

ตามสญญาเช่าใหม่

Dr./Cr. รายการในงบกาไรขาดทุน XXX

Dr./Cr. หนี้สนตามสญญาเช่า XXX

Dr./Cr. ดอกเบี้ยตามสญญาเช่ารอตัดบัญชี XXX

xxxxxxตามบัญชีของสนทรัพย์สิทธการใช้ = 0

XXX

XXX XXX

Dr./Cr. สทธการใช้สนทรัพย์

Dr./Cr. หนี้สนตามสญญาเช่า

Dr./Cr.ดอกเบี้ยตามสญญาเช่ารอตัดบัญชี

xxxxxxตามบัญชีของสนทรัพย์สิทธการใช้ มากกว่า 0

การขายและเช่ากลบคืน

การบันทกบัญชีสา˚ หรับรายการขายและเช่ากลับคืนจะต้องพิจารณาว่าการโอนสน

ทรัพย์ดังกล่าวเข้านิยามของ

รายได้จากการขายตามมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับท่ ี 15 xxx xxx xxxได้จากสัญญาท่ ีทา˚ กับลูกค้า หรือไม่

การโอนสินทรพยเ์ ป็ นการขายตาม TFRS 15
ผูขาย – ผูเช่า • xxxxxพั ยส์ ิทธิการใช้ วดั xxxxxxตามสดั ส่วนของ xxxxxxตามบญxxxxxรบรูด้ านผูขาย-ผูเช่า • รบรูก˚าไร/ขาดทุน เท่ากบจ˚านวนที่เกียวกบxxxxx xxxโอน • ถา้ xxxxxxยุติธรรมของxxxxxxขายxxxxxร้ บั ไม่เท่า xxxxxxยุติธรรมของสินทรัพย์ ต้องปรับปรุง xxxxxxของการขายดว้ ยxxxxxxยุติธรรม (xxxx การจัดหาเงินทุนส่วนxxxxโดยผูซ้ ้ ือ-ผูใหเช่า	ผูซ้ ้ ือ-ผูใหเช่า • บันทกึ สนทรัพย์ท่ซ้อตามมาตรฐานการบญxxxx x เก่ ยี วข้อง • บันทกรายการให้เช่าตาม TFRS 16 ด้านผู้ให้ เช่า

การโอนสินทรพยไ์ ม่เป็ นการขายตาม TFRS 15
ผูขาย – ผูเช่า • รบรูส้ ินทรพยต์ ่อไป • รบรูหน้ ีสินทางการเงินเท่ากบจ˚านวนเงินxxx xxร้ บั (ตาม TFRS 9)	ผูซ้ ้ ือ-ผูใหเช่า • ไม่รับรู้สนทรัพย์ • รับรู้สนทรัพย์ทางการเงินเท่ากบั จานวนเงินท่ ี จ่าย (ตาม TFRS 9)

ตวอย่างที่ 9 รายการขายและเช่ากลบคืนในกรณีที่การโอนสินทรพยเ์ ป็ นการขายตาม TFRS 15

บริษัท ก ขายอาคารให้บริษัท ข เป็ นเงิน 2,000,000 บาท อาคารมีxxxxxxตามบัญชีคงเหลือเท่ากับ

1,000,000 บาท ในขณะเดียวกันบริษัท ก ได้ทา˚ สัญญากับบริษัท ข เพือให้มีxxxxxในการใช้อาคารดังกล่าว

18 ปี (จ่ายเป็นรายปี ปี ละ 120,000 บาท) xxxxxxยุติธรรมของอาคาร ณ วันท่ขาย เท่ากบ 1,800,000 บาท

และสมมติว่าการโอนอาคารดังกล่าวถือเป็ นการขายตาม TFRS 15 ในตัวอย่างนีxxxxxxไม่มีต้นทุนทางตรง อ่ นๆ ในการโอนอาคาร

PV (1,800,000) = 1,259,200 บาท

1,000,000* (1,259,200/1,800000)

699,555

คาตอบ

การบันทกบัญชีด้านผู้ขาย-ผู้เช่า

เดบิต เงินสด 2,000,000

เดบิต สนทรัพย์สทธการใช้ 699,555

เครดิต อาคาร 1,000,000

เครดิต หนีสนตามสญญาเช่า 1,459,200 (PV ของ 2,160,000) (120,000*18)

= 1,000,000-699,555

= 300,445 (30.0445%)

= (1,800,000-1,000,000)* 30.0445%

= 240,355

เครดิต กาไรจากการโอนสทธิ 240,355

การน˚าเสนอรายการ

ในงบแสดงฐานะการเงินหรือในหมายเหตุประกอบงบการเงินจะต้องแยกแสดงรายการดังต่อไปนีต่างหาก จากรายการอ่ นๆ

• xxxxxxxxxxxxxxxxxx*

• หนีสินxxxxxxxxเช่า โดยแยกแสดงส่วนท่ ีจะถึงก˚าหนดช˚าระภายใน 1 ปี เป็ นส่วนของหนีสิน หมุนเวียน และส่วนท่xxxกว่า 1 ปี เป็นหนีสนไม่หมุนเวียน

*หมายเหตุ: xxxxxxxxxxxxxxxxxใช้ท่ เี ป็นไปตามคา˚ นิยามของอสังหาริมทรัพย์เพือการลงทุนต้องนา˚ เสนอเป็ น อสงั หาริมทรัพย์เพอการลงทุนในงบแสดงฐานะการเงินเท่าน้นั

ในงบกาไรขาดทุน

• ค่าเส่อมราคาสาหรับสนทรัพย์สิทธการใช้ ซึงอาจรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายในการผลิต ค่าใช้จ่ายในการขาย หรือค่าใช้จ่ายในการบริหาร

• ดอกเบ้ียจ่าย รวมอยู่ในต้นทุนทางการเงิน ในงบกระแสเงินสด

• เงินสดจ่ายสาหรับส่วนของเงินต้นของหนีสนตามสญญาเช่า แสดงในกจกรรมจัดหาเงิน

• เงินสดจ่ายส˚าหรับส่วนของดอกเบ้ียของหนีสินxxxxxxxxเช่า แสดงในกิจกรรมด˚าเนินงานหรือ กจกรรมจัดหาเงิน

• เงินสดจ่ายสา˚ หรับสัญญาเช่าระยะส้น

xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxมีxxxxxxตา

และค่าxxxxxxxxxxท่ ไี ม่รวมอยู่

ในการวัดxxxxxxหนีสนxxxxxxxxเช่า แสดงในกจกรรมดาเนินxxx

xxxเปิ ดเผยขอมxx

ข้อมูลเชิงปริมาณ

• ข้อเทจจริงเก่ ียวกับการเลือกใช้ข้อยกเว้นในการรับรู้xxxxxxxxxxxxxxxxxใช้สา˚ หรับสัญญาเช่าระยะส้ัน

หรือสญญาเช่าสนทรัพย์อ้างองิ มีxxxxxxตา่˚

• การxxxxข้ึนของสนทรัพย์สิทธการใช้

• ค่าเส่อมราคาของสนทรัพย์สิทธการใช้ แยกประเภทตามสินทรัพย์อ้างองิ

• xxxxxxตามบัญชีของxxxxxxxxxxxxxxxxxใช้ ณ xxxxxxxรอบระยะเวลารายงานตามประเภทของสินทรัพย์ อ้างองิ

• ค่าใช้จ่ายเก่ ย

วกบ

สญญาเช่าระยะส้น

และค่าใช้จ่ายเก่ ย

วกบ

สนทรัพย์อ้างอง

มีxxxxxxตา่

• ค่าใช้จ่ายเก่ ย

วกบ

การจ่ายชาระค่าxxxxxxxxxx (xx xxxxรวมอยู่ในการวัดxxxxxxของหนีสนตามสญญาเช่า)

• ดอกเบ้ียจ่ายของหนีสนxxxxxxxxเช่า

• กระแสเงินสดจ่ายท้งั หมดของสญญาเช่า

• การวิเคราะห์การครบกาหนดของหนีสนxxxxxxxxxxxx x xxxxxxรอบระยะเวลารายงาน ข้อมูลเชิงคุณภาพ

• ลักษณะกจกรรมการเช่า

• กระแสเงินสดจ่ายในxxxxxท่ผ้xxxxxxxมีสถานะความเส่ย สญญาเช่า

งซึงxxxxxxรวมอยู่ในการวัดxxxxxxหนีสินตาม

• ข้อจากดหรือข้อตกลงร่วมกนท่ก

• รายการขายและเช่ากลับคืน

าหนดในสญญาเช่า

การปฏิบติในชว่ งเปลียนแปลง

คานิยามของสญญาxxxx

x xxxxx xน˚ามาปฏิบัติใช้คร้ังแรก เพืxxxx xxxxxxxxxxxในทางปฏิบัติ กิจการไม่จา

เป็ นต้องประเมินใหม่ว่า

สญญาเป็นสญญาเช่าหรือประกอบด้วยสญญาเช่าหรือไม่ แต่กจxxxxxxxxxปฏบัติดังตอไป่ น้

• ให้นา˚ มาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนีไปถือปฏิบัติกบสัญญาท่ ก่อนหน้าระบุไวใ้ ห้เป็นสญญา

เช่าตามมาตรฐานการบัญชี ฉบับท่ ี 17 (ปรับปรุง 2561) เร่ ือง สญญาเช่า และการตีความมาตรฐาน

การรายงานทางการเงิน ฉบับท่ ี 4 (ปรับปรุง 2561) เร่ ืxx xxxประเมินว่าขอตกลงประกอบดวย

สญญาเช่าหรือไม่ กิจการต้องปฏิบัติตามข้อกาหนดการปฏิบัติในช่วงเปล่ ียนแปลงตามย่อหน้าท่ ี ค5

ถึง ค18 ของ TFRS 16 สาหรับสญญาเช่าเหล่าน้นั

• ไม่น˚ามาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนีไปถือปฏิบัติกับสัญญาท่ ีก่อนหน้านีxxxxxxถูกระบุว่า

ประกอบด้วยสัญญาเช่าตามมาตรฐานการบัญชี ฉบับท่ ี 17 (ปรับปรุง 2561) เร่ ือง สญญาเช่า และ

การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับท่ ี 4 (ปรับปรุง 2561) เร่ ืxx xxxประเมินว่า

ขอตกลงประกอบดวยสญญาเช่าหรือไม่

• หากกิจการเลือกการผ่อนปรนในทางปฏิบัติส˚าหรับนิยามของสัญญาเช่า กิจการต้องเปิ ดเผย

ข้อเทจ

จริงดังกล่าวและถือปฏิบัติวิธีการผ่อนปรนในทางปฏิบัติกับสัญญาท้ง

หมดของกิจการ ดังนั้น

กิจการต้องปฏิบัติตามข้อกาหนดในย่อหน้าท่ ี 9 ถึง 11 ของ TFRS 16 เฉพาะสัญญาท่ เี ข้าทาสญญา

(หรือเปล่ ียนแปลง) ในหรือหลังxxxxxx

xมาปฏบ

ัติใช้คร้ังแรก

การวัดxxxxxx

• ปรับปรุงย้อนหลังสา˚ หรับแต่ละรอบระยะเวลารายงานงวดก่อนxx xxx

เสนอตามมาตรฐานการบัญชี

ฉบับท่ ี 8 เร่ ือง นโยบายการบญชี การเปลีย

นแปลงประมาณการทางบญชีและขอ

ผิดพลาด หรือ

• ปรับปรุงย้อนหลังโดยการรับรู้ผลกระทบสะสมจากxxxxxมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนีมา

ปฏบ

ัติใช้คร้ังแรก ณ xxxxxx

xมาปฏบ

ัติใช้คร้ังแรกตามย่อหน้าท่ ี ค7 ถึง ค13 ของ TFRS 16

โดยผู้xxxxxxxต้องปรับข้อมูลเปรียบเทียบใหม่ แต่ต้องรับรู้ผลกระทบสะสมจากxxxxx˚ มาตรฐานการ รายงานทางการเงินฉบับนีมาปฏิบัติใช้คร้ังแรกโดยการปรับปรุงยอดยกมาของกา˚ ไรสะสม (หรือ

องค์ประกอบอ่ นของส่วนของเจ้าของตามความเหมาะสม) ณ xxxxx xนา˚ มาปฏบัติใชครั้้ งแรก

สาหรับสญญาเช่าท่ก่อนหน้าจัดประเภทเป็นสญญาเช่าดา˚ เนินงานตามมาตรฐานการบัญชี ฉบับท่ ี 17 (ปรับปรุง 2561)

o รับรู้หนีสนxxxxxxxxxxxx x xxxxxx

xมาปฏบ

ัติใช้คร้ังแรก ผู้เช่าต้องวัดxxxxxxของหนีสินxxx

xxxxxเช่าด้วยxxxxxxปัจจุบันของการจ่ายช˚าระxxxxxxxxxxxxxx xเหลืออยู่คิดลดด้วยอัตรา

ดอกเบ้ียการกู้ยืมสวนxxx xxของผู้xxxx x xxxxxx

xมาปฏบ

ัติใช้คร้ังแรก

o รับรู้xxxxxxxxxxxxxxxxxใช้ ณ xxxxx xนา˚ มาปฏิบัติใช้คร้ังแรก สา˚ หรับสัญญาxxxxxx xก่อนหน้าจัด ประเภทเป็ นสัญญาเช่าด˚าเนินงานตามมาตรฐานการบัญชี ฉบับท่ ี 17 (ปรับปรุง 2561)

เร่ ือง สญญาเช่า ผู้เช่าต้องวัดxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxใช้เป็ นรายสัญญาโดยเลือกวิธีใดวิธ

หนึงต่อไปน้ี

▪ xxxxxxตามบัญชีของสินทรัพย์เสมือนว่ามาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนีได้ ถือปฏิบัติมาตั้งแต่xxxxx xสัญญาxxxxxxx ิมมีxx xxxลดด้วยอัตราดอกเบ้ียการกู้ยืมส่วน

xxxxของผู้xxxx x xxxxx x

x˚ มาปฏบ

ัติใช้คร้ังแรก หรือ

▪ จา˚ นวนเท่ากับหนีสินxxxxxxxxเช่า ปรับปรุงด้วยจา˚ นวนเงินของการจ่ายชา˚ ระxxx xxxxxxxxxxx xจ่ายล่วงหน้าหรือค้างจ่ายซึงเก่ ียวข้องกับสัญญาxxxx xx xรับรู้ในงบแสดง

ฐานะการเงินก่อนxxxxx x

x˚ มาปฏบ

ัติใช้คร้ังแรก

o ผู้xxxxxxxต้องทา

การปรับปรุงรายการใดๆ สา

หรับการปฏิบัติในช่วงเปล่ ียนแปลงส˚าหรับ

xxxxxxxxซึงสนทรัพย์อ้างองิ มีxxxxxxตา่

o ผู้xxxxxxxต้องทา

การปรับปรุงรายการใดๆ สา

หรับการปฏิบัติในช่วงเปล่ ียนแปลงส˚าหรับ

สัญญาxxxxxx xก่อนหน้ารับรู้เป็ นอสังหาริมทรัพย์เพือการลงทุนด้วยวิธีxxxxxxยุติธรรมตาม

มาตรฐานการบัญชี ฉบับท่ ี 40 เร่ ือง อสงั หาริมทรพ

ย์เพือ

การลงทุน ผู้เช่าต้องรับรู้สน

ทรัพย์

xxxxxxxxใช้และหนีสินxxxxxxxxเช่าซึงเกิดขึ้ นจากสัญญาเช่าเหล่านั้นโดยปฏิบัติตาม มาตรฐานการบัญชี ฉบับท่ ี 40 เร่ ือง อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน และมาตรฐานการ

รายงานทางการเงินฉบับนีตั้งแต่xxxxxx

x˚ มาปฏบ

ัติใช้คร้ังแรก

o ผู้เช่าxxxxxxปฏิบัติตามวิธีผ่อนปรนในทางปฏิบัติดังต่อไปนีเป็ นรายสัญญา ผู้xxxxxxxใช้

อัตราคิดลดอัตราเดียวสาหรับกลุ่มสัญญาxxxxxx xมีลักษณะคล้ายคลึงกันอย่างxxxxxxxxxx

(xxxx สัญญาxxxxxx xมีอายุสัญญาxxxxxx xเหลืออยู่ใกล้เคียงกันส˚าหรับประเภทของสินทรัพย์ อ้างองิ ท่คล้ายคลึงกนซึงมีสภาพแวดล้อมทางเศรษฐกจคล้ายคลึงกน)

o ผู้xxxxxxxเลือกท่ จ

ะไม่ปฏิบัติตามข้อกา˚ หนดสา˚ หรับสัญญาเช่าท่ อ

xxxxxxxxxxxxxxxxxxxภายใน

12 เดือน นับจากxxxxx x

x˚ มาปฏบ

ัติใช้คร้ังแรก ในกรณีน้ ี ผู้เช่าต้องปฏบ

ัติดังต่อไปน้

▪ รับรู้สัญญาเช่าเหล่านั้นในลักษณะเดียวกับสัญญาเช่าระยะส้ันตามท่ ีอธิบายไว้ใน ย่อหน้าท่ ี 6 และ

▪ รวมต้นทุนท่ เี ก่ ียวข้องกับสัญญาเช่าเหล่านั้นในการเปิ ดเผยค่าใช้จ่ายของสัญญาเช่า

ระยะส้นในรอบระยะเวลารายงานประจาปี ของปี ท่นามาตรฐานมาใชครั้้ งแรก

o ผู้xxxxxxxไม่รวมต้นทุนทางตรงเร่ ิมแรกในการวัดxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxใช้ ณ xxxxx xนา˚ มา

ปฏิบัติใช้คร้ังแรก ผู้xxxxxxxใช้ข้อเทจจริงท่ ีทราบภายหลัง xxxx การกา˚ หนดอายุสัญญาเช่า

หากสญญาประกอบด้วยสทธเลือกในการขยายอายุสญญาเช่าหรือยกเลิกสญญาเช่า

สญญาเช่าท่ก่อนหน้าจัดประเภทเป็นสัญญาเช่าเงินทุนตามมาตรฐานการบัญชี ฉบับท่ ี 17 (ปรับปรุง 2561)

o xxxxxxตามบัญชีของxxxxxxxxxxxxxxxxxใช้และหนีสินxxxxxxxxxxxx x xxxxx xนา˚ มาปฏิบัติใช้ คร้ังแรก ต้องเป็นxxxxxxตามบัญชีของสนทรัพย์xxxxxxxxเช่าและหนีสนตามสญญาเช่าทันที

ผู้เช่าต้องรับรู้xxxxxxxxxxxxxxxxxใช้และหนีสินxxxxxxxxเช่าโดยปฏิบัติตามมาตรฐานการ

รายงานทางการเงินฉบับนีตั้งแต่xxxxx xนา˚ มาปฏบัติใชครั้้ งแรก

• ผู้เช่าต้องถือปฏบ

ัติตามวิธท

่เลือกอย่างสมา˚ เสมอสาหรับสญญาเช่าท้งั หมดซึงกจการเป็นผู้เช่า

ท้งั นีxxxxxxเลือกใช้ “คา˚ ถาม-คา˚ ตอบ การยินยอมลดค่าเช่าท่ เี ก่ ียวข้องกับ COVID-19 (Covid- 19-Related Rent Concessions)” การปรับปรุงดังกล่าวมีผลบังคับใช้ตั้งแต่xxxxx x 1 มิถุนายน 2563 เป็นต้น

ไป โดยให้ใช้กบการจ่ายชา˚ ระซึงเดิมครบกา˚ หนดในหรือก่อนxxxxx x 30 มิถุนายน 2565 เท่านั้น

ตาม Link xxxxx://xxx.xxxx.xx.xx/xxxxxx/0000/XxxXxx0xXx.xxx และ xxxxx://xxx.xx/0XxXxxX