มาตรฐานการบัญชีฉบับนี้เป็นไปตามเกณฑ์ที่กําหนดขึ้นโดยมาตรฐานการบัญชีภาครัฐระหว่า งประเทศ ฉบับที่ ๑๓ เรื่อง สัญญาเช่า พ.ศ. ๒๕๔๙ (IPSAS ๑๓ : Leases (๒๐๐๖) ซึ่งเป็นการแก้ไขของคณะกรรมการ มาตรฐานการบัญชีภาครัฐระหว่างประเทศ และมีการปรับปรุงในเดือนพฤศจิกายน...
ประกาศกระทรวงการคลัง
เร่ือง มาตรฐานการบัญชีภาครัฐ xxxxxx ๑๓ เร่ือง สญญาเช่า
ตามxxxxxxออกประกาศกระทรวงการคลัง เร่ือง หลักการและนโยบายบัญชีสําหรับหน่วยงานภาครัฐ xxxxxx ๒ เม่ือวนที่ ๖ xxxxxx พ.ศ. ๒๕๔๖ เพ่ือให้หน่วยงานภาครฐใช้เป็นมาตรฐานในการกําหนดระบบบัญชี ตามเกณฑ์xxค้างและจัดทํารายงานการเงินเพื่อส่งให้กระทรวงการคลังใช้ในการจัดทํารายงานการเงินของ แผ่นดินในภาพรวม นั้น
กระทรวงการคลังได้จัดทํามาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบับที่ ๑๓ เรื่อง สัญญาเช่า เพิ่มเติมจาก หลักการบัญชีxxxxxxกําหนดไว้ตามหลักการและนโยบายบัญชีสําหรับหน่วยงานภาครัฐ ฉบับที่ ๒ ปรากฏตาม เอกสารแนบท้ายประกาศฉบับนี้ เพ่ือให้ครอบคลุมการดําเนินงานกิจกรรมทางการเงินที่เก่ียวข้องกับสัญญาเช่า ของหน่วยงานภาครัฐ โดยมีวัตถุประสงค์ให้มาตรฐานการบัญชีภาครัฐมีความเป็นปัจจุบันและสอดคล้องกับ มาตรฐานบัญชีภาครัฐxxxx รวมถึงมาตรฐานการบัญชีที่รับรองท่ัวไป ซ่ึงจะส่งผลให้รายงานการเงินของ หน่วยงานภาครัฐ มีความถูกต้องโปร่งใส xxxxxxใชบริหารจดการด้านการเงินการคลังไดอย่างมีประสิทธิภาพ
ทง้ น้ี กระทรวงการคลังจึงออกประกาศ ดังนี้
ขอ้ ๑ ประกาศนี้ให้ใช้บังคบต้ังแต่บัดนี้เป็นต้นไป
ข้อ ๒ ให้ใช้มาตรฐานการบัญชีภาครัฐ xxxxxx ๑๓ เรื่อง สญญาเช่า ตามท่ีกําหนดแนบท้ายประกาศนี้
ประกาศ ณ วนที่ ๑๓ ธันวาคม พ.ศ. ๒๕๕๔
(xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx) รัฐมนตรีว่าการกระทรวงการคลัง
มาตรฐานการบญชีภาครัฐ xxxxxx ๑๓ เรื่อง
xxxxxxxxx
คําแถลงการณ
มาตรฐานการบัญชีฉบับนี้เป็นไปตามเกณฑ์ที่กําหนดขึ้นโดยมาตรฐานการบัญชีภาครัฐระหว่างประเทศ ฉบับที่ ๑๓ เรื่อง สัญญาเช่า พ.ศ. ๒๕๔๙ (IPSAS ๑๓ : Leases (๒๐๐๖) ซึ่งเป็นการแก้ไขของคณะกรรมการ มาตรฐานการบัญชีภาครัฐระหว่างประเทศ และมีการปรับปรุงในเดือนพฤศจิกายน พ.ศ.๒๕๕๓ (Improvements to IPSASs – ๒๐๑๐)
มาตรฐานการบญชีภาครัฐ xxxxxx ๑๓ หน้า ๑/๒๘
สารบญั
ย่อหนาท
คํานํา
วัตถุประสงค์ ๑
ขอบเขต ๒-๕
คํานิยาม ๖-๙
การปรบปรุงจํานวนเงินท่ีตองจ่ายxxxxxxxxเช่าระหว่าง
วันเร่ิมต้นของสัญญาเช่าและxxxxxxสัญญาเช่าเร่ิมมีผล ๗
สัญญาเช่าซื ๘
อัตราดอกเบียเงินกูย้ ืมส่วนxxxxx ๙
การจําแนกประเภทของสญญาเช่า ๑๐-๒๑
สัญญาเช่าและสัญญาประเภทอื่น ๒๒-๒๔
สญญาเช่าในงบการเงินของผู้เช่า ๒๕-๔๑
สญญาเช่าการเงิน ๒๕-๓๙
การรบรูเริ่มแรก ๒๕-๓๐
การวัดxxxxxxภายหลงการรับรู้เริ่มแรก ๓๑-๓๖
การเปิดเผยข้อมูล ๓๗-๓๘
สัญญาเช่าดําเนินงาน ๓๙-๔๑
การเปิดเผยข้อมูล ๔๑
สัญญาเช่าในงบการเงินของผูให้เช่า ๔๒-๖๖
xxxxxxxxxการเงิน ๔๒-๕๘
การรบรู้เริ่มแรก ๔๗
การวัดxxxxxxภายหลังการรับรู้เร่ิมแรก ๔๘-๕๖
การเปิดเผยข้อมูล ๕๗-๕๘
สญญาเช่าดําเนินงาน ๕๙-๖๖
การเปิดเผยข้อมูล ๖๖
การขายและเช่ากลับคืน ๖๗-๗๕
การปฏิบ
ิในช่วงเปล่ียนแปลงและวนถือปฏิบ
ิ ๗๖
แนวทางปฏิบัติ
คํานํา
มาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบับที่ ๑๓ เรื่อง สัญญาเช่า ให้ถือปฏิบัติกับงบการเงินสําหรับรอบระยะเวลาบัญชี ท่ีเริ่มในหรือหลังxxxxxx ๑ xxxxxx ๒๕๕๔ เป็นตนไป ทังนี้ สนับสนุนให้นําไปใช้ก่อนวันถือปฏิบัติ
มาตรฐานการบัญชีฉบับน้ีประกอบด้วยย่อหน้าที่ ๑-๗๖ ทุกย่อหน้ามีความสําคัญเท่ากัน และมาตรฐานการ บัญชีภาครัฐฉบับนี้ตองอานโดยคํานึงถึงขอกําหนดของแม่บทการบัญชีภาครฐั ในกรณีxxxxxxไดใหแนวปฏิบตั ิในการเลือก และการใช้นโยบายการบัญชี ให้หน่วยงานถือปฏิบัติตามข้อกําหนดของมาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบับที่ ๓ เร่ือง นโยบายการบญชี การเปลีย่ นแปลงประมาณการทางบัญชีและข้อผิดพลาด (เมื่อมีการประกาศใช)้
มาตรฐานการบัญชีภาครฐ
วัตถุประสงค์
ฉบับที่ ๑๓ เรื่อง สัญญาเช่า
๑. มาตรฐานการบัญชีฉบับนี้มีวัตถุประสงค์เพื่อกําหนดนโยบายการบัญชีและการเปิดเผยข้อมูลท่ีเหมาะสม ทง้ ทางดานผxx xxxและผูใหเช่า เพ่ือนําไปปฏิบตั ิกับสัญญาเช่าการเงินและสัญญาเช่าดําเนินงาน
ขอบเขต
๒. มาตรฐานการบญชีxxxxxให้ถือปฏิบ ิกบการบญชสีั ําหรบสญญาเช่าทุกรายการ ยกเวนรายการต่อไปน
๒.๑ สัญญาเช่าเพื่อการสํารวจหรือการใช้ทรัพยากรแร่ น้ํามัน ก๊าซxxxxxxxx และทรัพยากรอื่นที่คล้ายกัน ซึ่งไม่xxxxxxสรางขึนใหม่ได้
๒.๒ ข้อตกลงในการให้ใช้xxxxxของรายการประเภทฟิล์มภาพยนตร์ การบันทึกวีดิทัศน์ ละคร บทประพันธ์ สิทธิบัตร และลิขสิทxxx
xxxxxxxxxxxx มาตรฐานการบญชีxxxxxไมใช ับการวดมลคู่ าของรายการต่อไปนี้
๒.๓ อสงหาริมทรพย์ที่ผู้เช่าถือครองอยู่และบันทึกเป็นอสังหาริมทรัพย์เพ่ือการลงทุน (มาตรฐานการบัญชีภาครัฐ xxxxxx ๑๖ เร่ือง อสงหาริมทรพย์เพ่ือการลงทุน (เม่ือมีการประกาศใช))
๒.๔ อสังหาริมทรัพย์เพ่ือการลงทุนที่ผู้ให้เช่าบันทึกเป็นสัญญาเช่าดําเนินงาน (มาตรฐานการบัญชีภาครัฐ xxxxxx ๑๖ เร่ือง อสงหาริมทรัพย์เพ่ือการลงทุน (เม่ือมีการประกาศใช))
๒.๕ สินทรัพย์ชีวภาพที่ผู้เช่าถือครองภายใต้สัญญาเช่าการเงิน (มาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบับที่ ๒๗ เร่ือง เกษตรกรรม (เมื่อมีการประกาศใช))
๒.๖ สินทรัพย์ชีวภาพที่ผู้ให้เช่าบันทึกเป็นสัญญาเช่าดําเนินงาน (มาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบับที่ ๒๗ เร่ือง เกษตรกรรม (เม่ือมีการประกาศใช))
๓. มาตรฐานการบัญชีฉบับน้ีให้ถือปฏิบัติกับข้อตกลงท่ีมีการโอนxxxxxxxxใช้สินทรัพย์ แม้ว่าผู้ให้เช่ายังxx ให้บริการส่วนใหญ่ในการดําเนินงานหรือซ่อมบํารุงสินทรัพย์เหล่านั้น ในทางกลับกนั มาตรฐานการบัญชีฉบับนี้ ไม่ต้องนํามาถือปฏิบัติกับข้อตกลงในการให้บริการxxxxxxได้โอนxxxxxxxxใช้สินทรัพย์จากคู่สัญญาฝ่ายหนึ่ง ไปยังคู่สัญญาอีกฝ่ายหนึ่ง หน่วยงานภาคxxxxxxมีข้อตกลงxxxxxxxxxxในการทําสัญญาการส่งมอบบริการ
ซึ่งอาจมีหรือไม่มีการเช่าสินทรัพย์ การถือปฏิบัติสําหรบขอตกลงเหล่าน
ธบายไว้ในย่อหน
๒๕ ถึง ๒๗
๔. มาตรฐานการบัญชีภาครัฐฉบับน้ี ไม่ใช้ถือปฏิบัติกับรายการ (ก) สัญญาเช่าเพ่ือการสํารวจหรือการใช้ ทรัพยากรธรรมชาติ xxxx น้ํามัน ก๊าซxxxxxxxx xxxxxx xxx และทรัพยากรอ่ืxxxxคล้ายกัน ซึ่งไม่xxxxxxสร้าง ขึ้นใหม่ได้ และ (ข) ข้อตกลงในการให้ใช้xxxxxของรายการประเภทฟิล์มภาพยนตร์ การบันทึกวีดิทัศน์ ละคร บทประพันธ์ สิทธิบัตร และลิขสิทธิ์ เนื่องจากข้อตกลงสําหรับรายการเหล่านี้จะมีประเด็นทางบัญชี
xxxxxxxxxxมากกว่า จึงจําเป็นต้องกําหนดมาตรฐานการบัญชีภาครฐไวต่างหาก
๕. มาตรฐานการบัญชีภาครัฐฉบับน ไม่ใช้ถือปฏิบัติกับอสังหารมทรัิ พย์เพอการลงื่ ทุน การวดมลxxxx า
อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน ทั้งทางด้านผู้เช่าและผู้ให้เช่า ให้ถือปฏิบัติตามมาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบับที่ ๑๖ เร่ือง อสังหาริมทรัพย์เพ่ือการลงทุน (เม่ือมีการประกาศใช)้
คํานิยาม
๖. คําศพท์ที่ใช้ในมาตรฐานการบญชีฉบับนี ีความหมายโดยเฉพาะ ดังน้ี
สัญญาเช
หมายถึง สัญญาหรือข้อตกลงที่ผู้ให้เช่าให้xxxxxแก่ผู้เช่าในการใช้ สินทรัพย์สําหรับช่วงเวลาที่ตกลงกันเพื่อแลกเปลี่ยนกับ ค่าตอบแทน ซ่ึงไดร้ ับชําระในงวดเดียวหรือหลายงวด
สัญญาเชาการเงิน หมายถึง สัญญาxxxxxxx ทําให้xxxxxxxโอนความเสี่ยงและ
ผลตอบแทนทั้งหมดหรือเกือบทั้งหมดที่ผู้เป็นเจ้าของ พึงได้รับจากสินทรัพย์ให้แก่ผู้xxxx xxxว่าในที่สุดการโอน กรรมสิทธ์ิจะเกิดขึนหรือไม่
สัญญาเช่าดําเนินงาน หมายถึง สัญญาxxxxxxxมิใช่สัญญาเช่าการเงิน
สญญาxxxxxxบอกเลิกxxxxx หมายถึง สัญญาxxxxxxxจะบอกเลิกxxxxxxเว้นแต่จะเป็นไปตาม
เงื่อนไขขอใดข้อหนึ่งต่อไปนี้
๑) เมื่อเกิดเหตุการณ์บางอย่างซึ่งโอกาสท่ีจะเกิดขึ้น น้อยมาก
๒) เมื่อxx xบความยินยอมจากผู้ให้เช่า
๓) เม่ือผู้เช่าทําสัญญาเช่าใหม่กับผู้ให้เช่ารายเดิม เพื่อเช่าสินทรัพย์เดิมหรือxxxxxxxxxxxxเทียบเท่า ของเดิม
๔) เมื่อผู้เช่าต้องจ่ายเงินxxxxxโดยxxx x วันเริ่มต้น สัญญาเช่าเป็นที่เช่ือถือได้อย่างสมเหตุผลว่า สัญญาเช่าจะดําเนินไปอย่างต่อเนื่อง
xxxxx
ต้นของสญญาเช
หมายถึง xxxxxxทําสัญญาเช่าหรือxxxxxxxxxxxxxxxxxตกลงตาม เงื่อนไขหลักของสัญญาxxxx xxxxxxxวันใดจะเกิดขึ้นก่อน ซ่ึง ณ วนนี้
๑) สัญญาเช่าจะถูกจัดประเภทเป็นสัญญาเช่า ดําเนินงานหรือสัญญาเช่าการเงิน
๒) ในกรณีของสัญญาเช่าการเงิน หน่วยงานต้อง
กําหนดจํานวนเงินท่ีจะต้องรับร เริ่มมีผล
ณ xxxxxxสัญญาxxxx
xxxท
xxxxxxxxxxมมผล หมายถึง xxxxxxผู้เช่าxxxxxxใช้xxxxxxxxxxxxxเช่าในสินทรัพย์
xxxxxxx ซึ่งคือวันรับรู้รายการเริ่มแรกxxxxxxxxเช่า (xxxx การรับรู้สินทรัพย์ หนี้สิน รายได้ หรือค่าใช้จ่าย อันเป็นผลมาจากสัญญาเช่า)
อายุสญญาเชา่ หมายถึง ระยะเวลาเช่าxxxxxxxxxxxxผู้เช่าทําสัญญาที่บอกเลิก xxxxxx ท้ังน้ี ให้รวมถึงระยะเวลาที่ผู้เช่ามีxxxxxxxxจะเลือก ต่ออายุสัญญาเช่าสินทรัพย์นั้นออกไปอีก ไม่ว่าจะมี การจ่ายเงินxxxxxอีกหรือไม่ หาก ณ วันเริ่มต้นของ สัญญาเช่าxxxxxxเช่ือได้อย่างxxxxxxxxxxว่า ผูเช่าจะเลือกใช้xxxxxเพื่อต่ออายุสัญญาเช่า
จํานวนเงินขั้นตาํ ทต
้องจาย หมายถึง จํานวนเงินท่ีผู้เช่าต้องจ่ายตลอดอายุสัญญาเช่า รวมกับ รายการดงต่อไปนี้
๑) ทางด้านผู้เช่า – จํานวนเงินท่ีผู้เช่าหรือบุคคล ที่เก่ียวข้องกับผู้เช่าประกันxxxxxxคงเหลือให้กับ ผู้ให้เช่า หรือ
๒) ทางด้านผู้ให้เช่า – xxxxxxคงเหลือxxxxxxรับประกัน จากผู้เช่าหรือบุคคลที่เกี่ยวข้องกับผู้เช่า หรือ บุคคลที่สามxxxxxxเกี่ยวข้องกับผู้ให้เช่าและxxxxxx การเงินที่xxxxxxให้การประกนแก่ผู้ให้xxxxxxx
จํานวนเงินขั้นต่ําที่ต้องจ่ายน้ีไม่รวมถึงค่าxxxxxxxอาจ เกิดขึ้น ต้นทุนการให้บริการ และภาษีที่ผู้ให้เช่าจ่าย และเรียกคืนได้จากผู้xxxx
xxxxxxxxxxxx ณ วันเริ่มต้นของสัญญาเช่า ถ้าผู้เช่า มีxxxxxxxxจะเลือกซ้ือสินทรัพย์ด้วยราคาท่ีคาดว่า จะต่ํากว่าxxxxxxยุติธรรมอย่างเป็นสาระสําคัญ ณ xxxxxx xxxxxxใช้xxxxxเลือกดังกล่าวและเชื่อได้อย่าง
xxxxxxxxxxว่าผู้เช่าจะใช้xxxxxเลือกนั้น ในกรณีนี้ จํานวนเงินข้ันต่ําท่ีต้องจ่ายประกอบด้วยจํานวนเงิน ข้ันตํ่าที่ต้องจ่ายตลอดอายุของสัญญาเช่าจนถึงxxxxxx คาดว่าจะใช้xxxxxเลือกซ้ือและจํานวนเงินท่ีต้องจ่าย เมื่อใช้xxxxxเลือกซือสินทรพย์xxxxxxxดวย
xxxxxยุตธรรม หมายถึง จํานวนเงินท่ีผู้ซื้อและผู้ขายตกลงแลกเปลี่ยนสินทรัพย์
หรือจ่ายชําระหนี นในขณะxxxxxxxสองฝ่ายมีความรอบรู้
และxxxxxxในการแลกเปลี่ยน และxxxxxxต่อรอง ราคากันได้อย่างเป็นxxxxxในลักษณะของผู้ที่ไม่มีความ เกี่ยวของกัน
อายุการใ👉ประโยชน์เชงเศรษฐกิจ หมายถึง ข้อใดข้อหนึ่งต่อไปนี้
๑) ระยะเวลาท่ีคาดว่าสินทรัพย์จะให้ประโยชน์เชิง เศรษฐกิจหรือศักยภาพในการให้บริการกับผู้ใช้ รายเดียวหรือหลายราย
๒) จํานวนผลผลิตหรือจํานวนหน่วยในลักษณะอื่นที่ คล้ายคลึงกันซึ่งผู้ใช้รายเดียวหรือหลายราย คาดว่าจะได้รับจากการใช้สินทรัพย์
อายุการใ👉้ประโยชน์ | หมายถึง | ระยะเวลาที่เหลืออยู่โดยประมาณนับจากxxxxxxสัญญา เช่าเร่ิมมีผล ซ่ึงหน่วยงานคาดว่าจะได้รับประโยชน์เชิง เศรษฐกิจหรือศักยภาพในการให้บริการจากสินทรัพย์ โดยไม่คํานึงถึงอายุสัญญาxxxx |
xxxxxxxxเ👉ลxxxxxxxรบการประกัน | หมายถึง | ๑) ทางด้านผู้เช่า-ส่วนของxxxxxxคงเหลือที่ผู้เช่าหรือ บุคคลที่เกี่ยวข้องกับผู้เช่ารับประกันที่จะจ่าย ให้แก่ผู้ให้เช่า (จํานวนที่รับประกันคือ จํานวน เงินสูงสุดที่จะต้องจ่ายไม่ว่าในกรณีใดก็ตาม) และ |
๒) ทางด้านผู้ให้เช่า-ส่วนของxxxxxxคงเหลือที่ผู้เช่า หรือบุคคลที่สามรับประกันท่ีจะจ่ายให้แก่ผู้ให้เช่า บุคคลที่สามที่รับประกันนี้ต้องไม่เกี่ยวข้องกับ ผู้ให้เช่าและบุคคลดังกล่าวต้องมีความxxxxxx ทางการเงินที่จะรับผิดชอบต่อภาระxxxxxx xxxรับประกันไว้ |
xxxxxxxxเ👉ลxxxxxxได้รบการประกนั หมายถึง ส่วนของxxxxxxคงเหลือของxxxxxxxxxxxxให้xxxx xxxงผู้ให้xxxx
xxxxxxxxxรับคืน หรือส่วนของxxxxxxคงเหลือของ xxxxxxxxxxxxให้เช่า ซึ่งได้รับการประกันจากบุคคลที่ เกี่ยวข้องกับผู้ให้เช่าเท่านั้น
ตนทุนทางตรงเร่ิมแรก หมายถึง ต้นทุนส่วนxxxxxxxxเกิดขึ้นโดยตรงจากการต่อรองและ
การทําสัญญาเช่า ต้นทุนดังกล่าวนี้ไม่รวมถึงต้นทุน ในส่วนของผูให้xxxxxxxเป็นผ้ผลิตหรือผู้แทนจําหน่าย
เงินลงทุนข
ตนตามสญญาเช
หมายถึง ผลรวมของจํานวนเงินข้ันต่ําที่ต้องจ่ายให้กับผู้ให้xxxx xxxxxxxxเช่าการเงินกับxxxxxxคงเหลือxxxxxxได้รับการ ประกนให้กับผู้ให้เช่า
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
หมายถึง เงินลงทุนข้ันต้นxxxxxxxxเช่าคิดลดด้วยอัตรา ดอกเบยี ตามนยของสญญาเช่า
รายได้ทางการเงินรอการรับรู้ หมายถึง ผลต่างระหว่างเงินลงทุนขั้นต้นxxxxxxxxเช่ากับ
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
อตราดอกเบี้ยตามนัยของ สัญญาเช่า
อตราดอกเบยี เงนกู้ยืมสวนxxxxxของ ผูเชา่
หมายถึง อตราคิดลด ณ xxxxxxมต้นสัญญาxxxxxxxทําให้ผลรวมของ xxxxxxปัจจุบันของ
ก) จํานวนเงินขั้นต่ําที่ตองจ่าย และ ข) xxxxxxคงเหลือxxxxxxไดร้ ับการประกนั
มีจํานวนเท่ากับผลรวมของxxxxxxยุติธรรมของxxxxxxxxx xxxใหเช่า และต้นทุนทางตรงเร่ิมแรกของผู้ให้เช่า
หมายถึง อัตราดอกเบี้ยท่ีผูเช่าจะต้องจ่ายxxxxxxxxxxxx xxxคล้ายคลึงกัน หรือถ้าไม่xxxxxxกําหนดอัตรานั้นได้ ให้ใช้อัตราดอกเบ้ียที่ผูเชาจะต้องจ่าย ณ วันเร่ิมต้น ของสัญญาเช่าในการกู้ยืมเงินที่มีระยะเวลาและการ ค้ําประกันคลายคลึงกับท่ีระบุไว้ในสัญญาเช่าเพื่อซื้อ สินทรัพย์นั้น
คาxxxxxxxอาจxxxขึน้ หมายถึง ส่วนของจํานวนเงินที่ต้องจ่ายxxxxxxxxเช่าซึ่งxxxxxx
กําหนดไวอย่างxxxxxตามระยะเวลาที่ผ่านไป แต่กําหนด ให้ขึ้นอยู่กับปัจจัยอื่น xxxx อัตราร้อยละของยอดขาย ปริมาณการใช้ ดัชนีราคาในxxxxx หรืออัตรา ดอกเบี้ยในตลาดในxxxxx
การปรบปรุงจํานวนเงินที่ต้องจ่ายxxxxxxxxเช่าระหว่างวนเริ่มต้นของสญญาเช่าและxxxxxxสัญญาเช่า เริ่มมีผล
๗. ในช่วงระยะเวลานับจากวันเร่ิมตนทําสัญญาเช่าถึงxxxxxxสัญญาเช่าเร่ิมมีผลบังคับใช้ สัญญาเช่าหรือขอผูกพันน้ัน
อาจมีขอกําหนดxx xการปรับปรุงจํานวนเงินทตี่ องจายxx xxxxxxxเช่าxxx xxxx ในกรณีของการเปลยนแปลงี่
ต้นทุนการก่อสรางหรือต้นทุนการได้มาของสินทรัพย์xxxxxxx การปรับราคาตามระดับดัชนีราคาที่เปลี่ยนไป
หรือต้นทุนทางการเงินของผู้ใหxxxxxxxเปลี่ยนไป ในกรณีxxxxน้ี มาตรฐานการบัญชีฉบับนี้กําหนดให ที่มีการเปลี่ยนแปลงนนั xxxxxxเกิดขึน้ ณ วันเร่ิมต้นทําสัญญาเช่า
ํานวนเงิน
xxxxxxxxxxxxx
๘. xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxผู้เช่ามีxxxxxxxxจะได้รับกรรมสิทธิ์ในสินทรัพย์xxxxxxx
เมื่อผูเช่าปฏิบ
ิตามเง่ือนไขที่ตกลงก
สญญาเช่าดังกล่าวในบางxxxxเรียกว่า สัญญาเช่าซื
อตราดอกเบี้ยเงินกูย้ ืมส่วนxxxxx
๙. การกําหนดอัตราดอกเบี้ยเงินxx
xมส่วนxxxxxของหน่วยงานท่ีกู้ยืมเงินโดยได้รับการค้ําประกันจากรัฐบาลจะต้อง
สะท้อนxxxxxxได้รับการค้ําประกันจากรัฐบาลและค่าธรรมเนียมที่เกี่ยวข้อง ซึ่งโดยxxxxจะทําให้ใช้อัตรา ดอกเบี้ยเงินกู้ยืมส่วนxxxxxxxxตํ่าลง
การจําแนกประเภทของสัญญาเช่า
๑๐. มาตรฐานการบัญชีฉบับนี้กําหนดให้หน่วยงานจัดประเภทสัญญาเช่าโดยพิจารณาถึงขอบเขตของความเสี่ยง และผลตอบแทนที่ผู้เป็นเจ้าของพึงได้รับจากสินทรัพย์xxxxxxxว่าตกอยู่กับผู้เช่าหรือผูใหเช่า ความxxxxxxxxxกล่าว รวมถึงโอกาสท่ีจะเกิดความสูญเสียจากกําลังการผลิตxxxxxxไดใช้ หรือจากวิทยาการxxxxxxxxx และจากความ xxxxxxของผลตอบแทนที่เกิดจากการเปลี่ยนแปลงสถานการณ์ทางเศรษฐกิจ ผลตอบแทนดังกล่าวอาจ รวมxxxxxxคาดการณ์ว่าจะมีศักยภาพในการให้บริการหรือมีกําไรจากการดําเนินงานตลอดอายุการใหประโยชน์ เชิงเศรษฐกิจของสินทรัพย์ และการคาดการณ์ว่าจะมีผลกําไรจากราคาที่xxxxxขึ้นหรือจากxxxxxxคงเหลือที่จะได้รบั
๑๑. หน่วยงานต้องจัดประเภทสัญญาเช่าเป็นสัญญาเช่าการเงินหากสัญญานั้นโอนความเสี่ยงและผลตอบแทน ทั้งหมดหรือเกือบท้ังหมดท่ีผู้เป็นเจ้าของพึงไดร้ ับจากสินทรัพย์ไปให้แก่ผู้เช่า และต้องจัดประเภทสัญญาเช่า เป็นสัญญาเช่าดําเนินงานหากสัญญานั้นxxxxxxโอนความเส่ียงหรือผลตอบแทนทั้งหมดหรือเกือบทังหมดที่ผู้เป็น เจ้าของพึงได้รับจากสินทรัพย์ไปให้แก่ผูเช่า
๑๒. เนื่องจากรายการบัญชีระหว่างผู้เช่าและผู้ใหเชาเป็นไปตามข้อตกลงร่วมในสัญญาxxxx xxxเป็นการเหมาะสมที่ จะยึดถือคํานิยามอย่างเดียวกันมาใช้อย่างสม่ําเสมอ แต่ในบางครั้งการนําคํานิยามต่างๆ มาใช้กับสถานการณ์ ของxxxxxxxxxxxxสองxxxxxxxแตกต่างกัน อาจทําให้ผูเชาและผู้ให้เช่าจัดประเภทสัญญาเช่าแตกต่างกัน แม้ว่าจะ เป็นสัญญาเดียวกัน ตัวอย่างxxxx กรณีที่ผูให้xxxxxxxรับประโยชน์จากxxxxxxคงเหลือxxxxxxรับการค้ําประกันจาก บุคคลxxxxxxเก่ียวข้องกับผู้เช่า
๑๓. ในการจัดประเภทสัญญาเช่าเป็นสัญญาเช่าการเงินหรือสัญญาเช่าดําเนินงาน หน่วยงานตองพิจารณาถึง เนื้อหาของรายการมากกว่ารูปแบบxxxxxxxx ตามxxxx หน่วยงานตองจัดประเภทสัญญาเช่าเป็นสัญญาเช่า
การเงิน หากสญญาน ทําให้xxxสถานการณิ ์ต่อไปนี้xxxxxx xxxหนงสถานการณึ่
๑๓.๑ สญญาเช่าโอนความเป็นเจ้าของในสินทรัพย์ใหแก่ผูเช่าเม่ือสิ้นสุดระยะเวลาของสญญาเช่า
๑๓.๒ ผู้เช่ามีxxxxxเลือกซ สนทรพิ ยด์ วยราคาที่ตํากวาxxxxxxยตุ ิธรรม ณ xxxxxxxxxxxxxกxxxx xดขนึ้ โดยราคาตาม
xxxxxเลือกน้ันมีจํานวนตํ่ากว่าxxxxxxยุติธรรมของสินทรัพย์มากxxxxxxxxxxจะทําให้เกิดความแน่ใจอย่าง xxxxxxxxxx x วนเร่ิมต้นของสัญญาเช่าว่าผูเช่าจะใช้xxxxxเลือกซือสินทรพย์นน้ั
๑๓.๓ ระยะเวลาของสัญญาเช่าครอบคลุมอายุการให้ประโยชน์เชิงเศรษฐกิจส่วนใหญ่ของสินทรัพย์ แม ไม่มีการโอนกรรมสิทธ์ิเกิดขึ้น
่าจะ
๑๓.๔ ณ วันเริ่มต้นของสัญญาxxxx xxxxxxปัจจุบันของจํานวนเงินขั้นต่ําที่ต้องจ่ายมีจํานวนเท่ากับหรือเกือบ
เท่ากบxxxxxxยุต รรมของสินทรพยxx xxxxxx
๑๓.๕ สินทรัพย์xxxxxxxมีลักษณะเฉพาะจนกระทั่งมีผูเช่าเพียงผู้เดียวที่xxxxxxใช้สินทรัพย์นั้น โดยไม่จําเป็น ต้องนําสินทรพย์ดงกล่าวมาทําการดดแปลงที่สําคัญ
๑๓.๖ ไม่xxxxxxนําสินทรพย์อ่ืนมาใช้แทนสินทรพย์xxxxxxxไดโดยง่าย
๑๔. ข้อบ่งช้ีถึงสถานการณ์ใดสถานการณ์หนึ่งหรือหลายสถานการณ์รวมxxxxxxทําใหxxxxxxจัดสัญญาเช่าเป็น สญญาเช่าการเงินได้ มีดงต่อไปนี้
๑๔.๑ หากผู้เช่าxxxxxxยกเลิกสัญญาxxxxxxx และผูเช่าเป็นผูร้ ับผิดชอบผลxxxxxxxxxxเกิดกับผู้ให้เช่าเนื่องจาก การยกเลิกนัน้
๑๔.๒ ผู้เช่าเป็นผูท้ ี่xxxx xxxxกําไรหรือผลขาดทุนจากการxxxxxxของxxxxxxยุติธรรมของxxxxxxคงเหลือ (ตัวอย่างxxxx xxxxxxยุติธรรมของxxxxxxคงเหลือที่อยู่ในรูปของค่าxxxxxxxผู้ให้เช่าลดให้ ซึ่งรวมแลว้ มีจํานวนเท่ากับ ส่วนใหญ่ของจํานวนxxxxxxรับจากการขายxxxxxxคงเหลือ ณ xxxxxxxxxxxxxxxx)
๑๔.๓ ผู้เช่าxxxxxxต่อสัญญาเช่าคร้ังที่สองด้วยการจ่ายค่าxxxxxxxมีจํานวนต่ํากว่าค่าเช่าในตลาดอย่างเป็น นัยสําคัญ
๑๕. ตัวอย่างและข้อบ่งชี้ในย่อหน้า ๑๓ และ ๑๔ ไม่ถือเป็นข้อยุติในการจัดประเภทสัญญาเช่าให้เป็นสัญญาเช่า การเงิน ถ้าเป็นที่แน่ชัดว่ายังมีลักษณะอ่ืxxxxแสดงให้เห็นว่ามิไดม้ ีการโอนความเส่ียงและผลตอบแทนทั้งหมด หรือเกือบทั้งหมดท่ีผู้เป็นเจ้าของพึงไดร้ ับจากสินทรัพย์xxxxxxx สัญญาเช่าน้ันตองจัดประเภทเป็นสัญญาเช่า ดําเนินงาน ตัวอย่างxxxx ณ วันสิ้นสุดสัญญาxxxxxxxมีการโอนกรรมสิทธิ์ในสินทรัพย์xxxxxxxโดยมีการจ่ายค่าตอบแทน ซึ่งมีจํานวนเท่ากับxxxxxxยุติธรรมของสินทรัพย์xxxxxxx หรืออีกตัวอย่างหน่ึงคือ มีการจ่ายค่าxxxxxxxไม่กําหนดแน่นอน
(ค่าxxxxxxxอาจเกิดขึ้น) อันเป็นผลxx xxxxxxมิได้รับโอนความเสยงและผลต่ี อบแทนทั้งหมดหรือเกือบท้ังหมด
ที่ผู้เป็นเจ้าของพึงไดร้ ับจากสินทรัพย์xxxxxxx
๑๖. การจัดประเภทสัญญาเช่าต้องทํา ณ วันเร่ิมต้นสัญญาเช่า หาก ณ เวลาใดเวลาหนึ่ง ผู้เช่าและผู้ให้เช่าตกลง ที่จะเปลี่ยนเงื่อนไขในสัญญาเช่า (ที่ไม่ใช่การต่ออายุสัญญาเช่า) ในลักษณะที่จะทําให้การจัดประเภทสัญญาเช่า แตกต่างไปจากเดิมตามเงื่อนไขที่ระบุไว้ในย่อหนา้ ๑๐ ถึง ๑๕ หากเงื่อนไขที่เปลี่ยนแปลงไปนั้นมีผลกระทบ ตั้งแต่วันเริ่มต้นของสัญญาเช่า ข้อตกลงที่มีการแก้ไขถือเป็นข้อตกลงใหม่ตลอดอายุสัญญาxxxx xxxxxxxxxxxx การเปล่ียนแปลงประมาณการทางบญชี (ตัวอย่างxxxx การเปลี่ยนแปลงประมาณการของอายุการให้ประโยชน์
เชิงเศรษฐกิจหรือxxxxxxคงเหลือของสินทรัพย์xxxxxxx) หรือการเปลี่ยนแปลงในสถานการณ์ (ตัวอย่างxxxx ผูเช่าผิดสัญญา) ไม่ทําให้ต้องมีการจดประเภทสญญาเช่าใหม่ตามวตถุxxxxxxxทางการบัญชี
๑๗. สัญญาxxxxxxxมีองค์ประกอบท้ังส่วนท่ีเป็นที่ดินและอาคารจะพิจารณาแยกจากกันในการจัดประเภทเป็นสัญญาเช่า การเงินและสัญญาเช่าดําเนินงาน ตามย่อหน้า ๑๐ ถึง ๑๖ ในการจัดประเภทส่วนของที่ดินว่าเป็นสัญญาเช่า ดําเนินงานหรือสัญญาเช่าการเงิน ปัจจัยสําคัญในการพิจารณาคือโดยxxxxxxxดินมีอายุการให้ประโยชน์เชิง เศรษฐกิจxxxxxxจํากัด
๑๘. ในกรณีที่จําเป็นต้องจัดประเภทและพิจารณาการเช่าที่ดินและอาคาร จํานวนเงินขั้นต่ําที่ต้องจ่ายxxx
xxxxxxxxxxxxดินและอาคาร (รวมถึงxxxxxxxxที่จ่ายให้ ณ วันเริ่มต ) จะxxxxxxxให้กับท่ีดินและอาคารตาม
สัดส่วนของxxxxxxยุติธรรมในส่วนของxxxxxในท่ีดินและxxxxxในอาคาร ณ วันเร่ิมตนสัญญาเช่า ถ้าจํานวนเงิน ขั้นต่ําที่ต้องจ่ายไม่xxxxxxนํามาxxxxxxxตามวิธีสัดส่วนดังกล่าวไดอย่างน่าเชื่อถือ สัญญาxxxxxxxxหมดน้ัน ตองถือเป็นสัญญาเช่าการเงิน เวนแต่จะเป็นท่ีแน่ชัดว่าส่วนของที่ดินและอาคารเป็นสัญญาเช่าดําเนินงาน ในกรณีxxxxนี้ สัญญาxxxxxxxหมดให้ถือเป็นสญญาเช่าดําเนินงาน
๑๙. เพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดประเภทสัญญาเช่า หากจํานวนเงินที่เป็นส่วนของที่ดินท่ีต้องรับรูตามย่อหน้า ๒๕ มีจํานวนไม่เป็นสาระสําคัญ ที่ดินและอาคารxxxxxxxxxxxxxxxถือเป็นสินทรัพย์หน่วยเดียวกันและ
จัดประเภทเป็นสัญญาเช่าการเงินหรือสัญญาเช่าดําเนินงานตามย่อหน ๑๐ ถึง ๑๖ ในกรณxxxxน้ี อายการุ ให
ประโยชน์เชิงเศรษฐกิจของอาคารถือเป็นอายุการให้ประโยชน์เชิงเศรษฐกิจของสินทรพย์ทังหมดxxxxxxx
๒๐. หน่วยงานไม่ต้องวัดxxxxxxที่ดินและอาคารแยกจากxxx xxxส่วนไดเสียของผูเช่าในที่ดินและอาคารไดม้
ีการจัด
ประเภทเป็นอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนและบันทึกด้วยวิธีxxxxxxยุติธรรมตามข้อกําหนดของมาตรฐาน การบัญชีภาครัฐ ฉบับท่ี ๑๖ เรื่อง อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน (เมื่อมีการประกาศใช้) อย่างไรก็ตาม ผูเช่ต้องแสดงรายxxxxxxxxxxคํานวณxxxxxxเมื่อการจัดประเภทสัญญาxxxxxxxเป็นส่วนขององค์ประกอบหนึ่ง หรือทั้งสององค์ประกอบมีความไม่แน่นอน
๒๑. ตามข้อกําหนดของมาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบับท่ี ๑๖ เรื่อง อสังหาริมทรพย์เพ่ือการลงทุน (เม่ือมีการ ประกาศใช้) มีความเป็นไปxxxxxxผู้เช่าจะจัดประเภทส่วนไดเสียในอสังหาริมทรัพย์ที่เกิดจากสัญญาเช่า ดําเนินงานเป็นอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน ในกรณีxxxxน้ี ส่วนได้เสียในอสังหาริมทรัพย์นั้นจะบันทึกเสมือน หน่ึงเป็นสัญญาเช่าการเงิน และใหใช้วิธีxxxxxxยุติธรรมในการรับรู้รายการสินทรัพย์ตามข้อกําหนดของ มาตรฐานการบญชีฉบับนั้น ผูxxxxxxxxตองบนทึกสญญาเช่าดงกล่าวเป็นสัญญาเช่าการเงินต่อไปแมเหตุการณ์
ที่เกิดขึ้นภายหลังจะทําให ่วนได้เสียของผู้เช่าในอสังหาริมทรัพย์เปลี่ยนไปจนเป็นเหตxxx xxxxxxxxxxจัด
ประเภทอสังหาริมทรัพย์นันเป็นอสังหาริมทรพยเพ่ือการลงทุน ดังกรณีตัวอย่างต่อไปนี้
๒๑.๑ ผู้เช่าครอบครองอสังหาริมทรัพย ์xxxxxx xการโอนกรรมสิทธการครอบครองให์ิ ้เจาข้ องด้วยจํานวนเงิน
เท่ากับxxxxxxยุติธรรม ณ xxxxxxมีการเปลี่ยนแปลงการใช้ หรือ
๒๑.๒ ผู้เช่าทําสัญญาxxxxxxxx ซึ่งไดมีการโอนความเส่ียงและผลตอบแทนทั้งหมดหรือเกือบทั้งหมดทxxx xxเป็น
เจ้าของพึงได้รับจากอสังหาริมทรัพย์ให้แก่บุคคลท่ีสามที่ไม่มีความเกี่ยวของกัน สญญาxxxxxxxxดังกล่าว ผู้เช่าจะบันทึกเป็นสัญญาเช่าการเงินที่มีต่อบุคคลที่สาม แม้สัญญานั้นบุคคลที่สามอาจบันทึก เป็นสัญญาเช่าดําเนินงานก็ตาม
สญญาเช่าและสญญาประเภทอ่ืน
๒๒. สัญญาอาจประกอบด้วยข้อตกลงในการเช่าสินทรัพย์เพียงอย่างเดียว อย่างไรก็ตาม การxxxxxxxเป็น ส่วนประกอบส่วนหนึ่งในสัญญาที่ครอบคลุมเนื้อหาหลายส่วนซ่ึงทํากับหน่วยงานภาคเอกชน xxxx สัญญาที่ ครอบคลุมทั้งการทําการก่อสร้าง การเป็นเจ้าของ การดําเนินงาน หรือการโอนสินทรัพย์ หน่วยงานภาครัฐ โดยxxxxxxxจะทําสญญาดงกล่าวกบสินทรพย์ท่ีมีอายุใชงานนาน และสินทรพย์โครงสร้างพื้นฐาน ตัวอย่างxxxx หน่วยงานภาคxxxxxxทําการก่อสร้างทางพิเศษเก็บค่าผ่านทาง และให้หน่วยงานภาคเอกชนเช่า โดยมี ข้อตกลงร่วมกันให้แก่หน่วยงานภาคเอกชนในเรื่องดงนี้
๒๒.๑ เช่าทางพิเศษเก็บค่าผ่านทางสําหรับช่วงระยะเวลาหน่ึง (โดยอาจมีข้อตกลงที่จะมีxxxxxเลือกซ้ือ สินทรพย์แก่ผเ้ ช่าหรือxxxxxxxx)
๒๒.๒ บริหารและดําเนินงานทางพิเศษเก็บค่าผ่านทาง
๒๒.๓ ซ่อมแซมและบําxxxxxxxxทางพิเศษเก็บค่าผ่านทาง รวมxxxxxxปรับปรุงพื้นผิวถนนและการควบคุม จราจรอย่างสม่ําเสมอ
แต่ในขอตกลงอื่นหน่วยงานภาครฐอาจเช่าสินทรพย์โครงสร้างพื้นฐานจากหน่วยงานภาคเอกชน
๒๓. ในกรณีท่ีสัญญามีข้อตกลงในการxxxxxxxxxxxxxพิจารณาจัดเป็นสัญญาเช่าการเงินหรือสัญญาเช่าดําเนินงาน ตามมาตรฐานการบัญชีฉบับนี้ ให้ใช้มาตรฐานการบัญชีฉบับน้ีถือปฏิบัติสําหรับส่วนท่ีเป็นข้อตกลงในการเช่า ภายใต้สัญญานัน้
๒๔. หน่วยงานภาคxxxxxxมีการทําสัญญาเพื่อจัดหาสินค้าหรือบริการในหลายรูปแบบ ซ่ึงเก่ียวข้องกับการใช้ xxxxxxxxxxxxมีลักษณะเฉพาะ บางสัญญาอาจไม่ชัดเจนว่ามีส่วนที่เป็นสัญญาเช่าตามคํานิยามของมาตรฐาน การบัญชีฉบับนี้หรือไม่ ซึ่งในกรณีนี้ต้องใช้ดุลยพินิจอย่างรอบคอบเย่ียงผู้ชํานาญการในวิชาชีพ ถ้าเป็นสัญญาเช่า ให้ถือปฏิบัติตามมาตรฐานการบัญชีฉบับนี้ แต่ถ้าไม่ใช่สัญญาเช่าให้ถือปฏิบัติตามมาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบับอื่นท่ีเก่ียวข้อง
สัญญาเช่าในงบการเงินของผู้เช่า
xxxxxxxxxxxxxxxx
การรับรู้เร่ิมแรก
๒๕. x xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxมีผล ผู้เช่าต้องรับxx
xxxxxxxxการเงินเป็นสินทรัพย์และหน
ินในงบแสดงฐานะทางการเงิน
ของผูเช่าดวยจํานวนเงินเท่ากับxxxxxxยุติธรรมของสินทรัพย์xxxxxxx หรือxxxxxxปัจจุบันของจํานวนเงินขั้นตํ่าที่ต้องจ่าย แลวแต่จํานวนใดจะต่ํากว่า ซึ่งxxxxxxx x วันเริ่มตนของสัญญาเช่า อัตราคิดลดในการคํานวณxxxxxxปัจจุบัน ของจํานวนเงินขั้นต่ําที่ต้องจ่าย คือ อัตราดอกเบี้ยตามนัยของสัญญาเช่าหากxxxxxxกําหนดได้ในทางปฏิบัติ หากในทางปฏิบัติไม่xxxxxxกําหนดอัตราดอกเบียตามนัยของสัญญาxxxxxxxx ให้ใช้อัตราดอกเบียเงินกู้ยืมส่วนxxxxxของ ผูเช่าเป็นอัตราคิดลด ต้นทุนทางตรงเริ่มแรกของผู้เช่าต้องรวมเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนสินทรพย์ที่รับรู้
๒๖. รายการและเหตุการณ์ทางบัญชีต้องบันทึกและนําเสนอตามเนื้อหาเชิงเศรษฐกิจและสาระความเป็นจริง ทางการเงินไม่ใช่ตามรูปแบบของกฎหมาย แม้ว่ารูปแบบของกฎหมายของข้อตกลงในสัญญาเช่าจะกําหนดให้
ผูเช่าไม่มีกรรมสิทธิ์ในสินทรัพย์xxxxxxxตามกฎหมาย แต่ในความเป็นจริงแลวเน้ือหาเชิงเศรษฐกิจและสาระ ความเป็นจริงทางการเงินของสัญญาเช่าการเงินคือ ผูxxxxxxxรับประโยชน์เชิงเศรษฐกิจหรือศักยภาพในการ ให้บริการในการใช้สินทรัพย์xxxxxxxตลอดอายุการใหประโยชน์เชิงเศรษฐกิจส่วนใหญ่ของสินทรัพย์น้ัน โดยแลกเปลี่ยนกับภาระxxxxxxxxxต้องจ่ายสําหรับxxxxxดังกล่าวด้วยจํานวนที่ใกลเคียงกับxxxxxxยุติธรรมของ
สินทรพย์รวมกับค่าใช ่ายทางการเงินที่เกยวข่ี ้อง
๒๗. หากในงบแสดงฐานะทางการเงินของผูxxxxxxxได้สะท้อนถึงรายการบัญชีเก่ียวกับสัญญาเช่าดังกล่าวทรัพยากร
ทางเศรษฐกิจและภาระผูกพันของกิจการจะต่ํากว่าที่ควรเป็น ซึ่งทําxx xตราสวนทางการเงินบดเบอนไปืิ
ดังน้นั ณ xxxxxxสัญญาเช่าเริ่มมีผล จึงเป็นการเหมาะสมท่ีผู้เช่าจะรับรู้รายการเกี่ยวกับสัญญาเช่าการเงินใน งบแสดงฐานะทางการเงินเป็นสินทรัพย์และหนี้สินที่จะต้องจ่ายในxxxxxด้วยจํานวนเดียวกัน และต้นทุน ทางตรงเร่ิมแรกของผู้เช่าใหร้ ับรู้เป็นตนทุนของสินทรัพย์xxxxxxx
๒๘. ในงบการเงินไม่ควรแสดงสินทรพย์xxxxxxxxเช่าการเงินหกดวยหนี ินตามสญญาเช่าการเงนิ
๒๙. หากในงบแสดงฐานะทางการเงินของผู้เช่าต้องแยกแสดงหน้ีสินเป็นหนี้สินหมุนเวียนและไม่หมุนเวียน
ผู้เช่าต้องแยกแสดงหน ินตามสญญาเช่าเป็นหนี้สินหมุนเวียนและไม่หมุนเวยนในxx ักษณะเดียวก
๓๐. ต้นทุนทางตรงเริ่มแรกมักเกิดขึ้นเน่ืองจากกิจกรรมท่ีเฉพาะเจาะจงกับการxxxx xxxx การต่อรองและการทํา สัญญาเช่า xxxxxxxxxเกี่ยวข้องโดยตรงกับกิจกรรมที่เกิดขึ้นกับผู้เช่าเพื่อให้ได้สัญญาเช่าการเงินต้องรวม เป็นส่วนหนึ่งของจํานวนที่รับรูเปนสินทรัพย์ภายใต้สัญญาเช่าน้นั
การวดxxxxxxภายหลังการรับรู้เร่ิมแรก
๓๑. จํานวนเงินขั้นต่ําท่ีต้องจ่ายต้องนํามาแยกเป็นค่าใช้จ่ายทางการเงินและส่วนที่จะนําไปลดหนี้สินที่ยังxxxxxx ชําระค่าใช้จ่ายทางการเงินตองxxxxxxxให้กบงวดต่างๆ ตลอดอายุสญญาเช่าเพื่อทาให้อัตราดอกเบ้ียแต่ละงวด เป็นอัตราxxxxxสําหรับยอดคงเหลือของหนี้สินที่เหลืออยู่แต่ละงวด ค่าxxxxxxxอาจเกิดข้ึนบันทึกเป็นค่าใช้จ่าย ในงวดท่ีเกิดรายการ
๓๒. ในทางปฏิบัติ หน่วยงานอาจใช้การประมาณการในลักษณะใดลักษณะหนึ่งในการxxxxxxxค่าใช้จ่าย ทางการเงินให้กับงวดต่าง ๆ ตลอดอายุสัญญาเช่าเพ่ือความสะดวกในการคํานวณ
๓๓. สัญญาเช่าการเงินทําใหเกิดค่าเสื่อมราคาสําหรับสินทรัพย์เสื่อมสภาพและค่าใช ่ายทางการเงินสําหรับ
งวดบัญชีแต่ละงวด นโยบายการxxxxxxเส่ือมราคาสําหรับสินทรัพย์เสื่อมสภาพxxxxxxxต้องสอดคล้องกับวิธีการ xxxxxxเสื่อมราคาของสินทรัพย์เส่ือมสภาพซึ่งหน่วยงานเป็นเจ้าของ และค่าเสื่อมราคาที่รับรู้ต้องคํานวณ ตามเกณฑ์ที่ระบุไว้ในมาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบับที่ ๑๗ เรื่อง ที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ (เมื่อมีการ ประกาศใช้) และมาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบับที่ ๓๑ xxxxxx xxxxxxxxxไม่มีตัวตน (เมื่อมีการประกาศใช้) หากไม่มีความแน่นอนอย่างxxxxxxxxxxxxxผูเช่าจะเป็นเจ้าของสินทรัพย์เมื่ออายุสัญญาเช่าสินสุดลง ผูเช่าต้อง
ตัดค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ให้หมดภายในอายุสัญญาเช่าหรืออายุการให้ประโยชน์แล้วแต่อายุใดจะส กวา่
๓๔. ผxx xxxต้องxxxxxxxxxxxxxเสื่อมสภาพของสินทรัพย์xxxxxxxxx xบงวดบญชxxxxx ละงวดตลอดระยะเวลาท่ีคาดวาจะใช่
สินทรัพย์นั้น การxxxxxxxต้องเป็นไปตามเกณฑ์ที่เป็นระบบและสอดคล้องกับนโยบายการxxxxxxเสื่อมราคา
สําหรับสินทรัพย์เสื่อมสภาพท่ีผู้เช่าเป็นเจาของ หากมีความแน่นอนอย่างxxxxxxxxxxxxxสินทรัพย์นั้นจะเป็น ของผู้เช่าเม่ือสิ้นสุดสัญญาเช่า ระยะเวลาท่ีคาดว่าสินทรัพย์จะใช้งานได้จะเท่ากับอายุการใหประโยชน์ของ สินทรัพย์ หากสินทรัพย์น้ันจะไม่ตกเป็นของผู้เช่าเมื่อสิ้นสุดสัญญาเช่า ผู้เช่าต้องxxxxxxเสื่อมราคาของ สินทรัพย์ใหหมดภายในระยะเวลาของสัญญาเชาหรือภายในอายุการให้ประโยชน์ของสินทรัพย์ แลวแต่ ระยะเวลาใดจะสันกว่า
๓๕. ในแต่ละงวดบัญชี ผลรวมของค่าเส่ือมราคาสินทรัพย์กับค่าใช้จ่ายทางการเงินมักจะไม่เท่ากับจํานวนเงิน xxxxxxจ่ายxxxxxxxxเช่าการเงิน ดงนั้น จึงไม่เป็นการxxxxxxxxผูเช่าจะรับรู้จํานวนเงินที่ตองจ่ายxxxxxxxxเช่า
เป็นค่าใช้จ่าย ดังนั้น สินทรัพย์และหน ิxxxxเก่ียวของกนมักมีจานวนxxx xเท่ากันภายหลังจากxxxxxxสญญาเช่าเริ่มมีผล
๓๖. ในการกําหนดว่าxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxด้อยค่าหรือไม่ กิจการต้องถือปฏิบัติตามข้อกําหนดของมาตรฐาน การบัญชีภาครัฐ ฉบับที่ ๒๑ เรื่อง การดอยค่าของสินทรัพย์ (เม่ือมีการประกาศใช้)
การเปิดเผยขอมูล
๓๗. ผูเช่าตองเปิดเผยข้อมูลสําหรบสญญาเช่าการเงินดังต่อไปนี้
๓๗.๑ xxxxxxตามxxxxxxxxxx x xxxxxรอบระยะเวลาการรายงานสําหรบสินทรพย์แต่ละประเภท
๓๗.๒ การกระทบยอด ณ xxxxxxxรอบระยะเวลาการรายงานระหว่างจํานวนเงินขั้นต่ําที่ต้องจ่ายทั้งสิ้น
กับxxxxxxปัจจุบนของจํานวนเงินข xxx xxxต้องจ่ายทงสิ้ั ้น
๓๗.๓ นอกจากนั้น ณ xxxxxxxรอบระยะเวลาการรายงาน หน่วยงานตองเปดเผยจํานวนเงินข้ันต่ําที่ต้องจ่าย ทงั สิ้นและxxxxxxปัจจุบันของจํานวนเงินขั้นต่ําท่ีต้องจ่ายทั้งสินสําหรับระยะเวลาแต่ละช่วงต่อไปนี้
๓๗.๓.๑ ระยะเวลาxxxxxxเกินหนึ่งปี
๓๗.๓.๒ ระยะเวลาที่เกินหนึ่งปีแต่ไม่เกินห้าปี
๓๗.๓.๓ ระยะเวลาท่ีเกินห้าปี
๓๗.๔ ค่าxxxxxxxอาจเกิดขึxxxxรับรูเปนค่าใช้จ่ายในงบรายไดและค่าใช้จ่ายสําหรับงวด
๓๗.๕ จํานวนเงินขั้นต่ําxxxxxxxxxxxคาดว่าจะไดร้ ับในxxxxxจากการให้xxxxxxxxxxxบอกเลิกไม่xxx x xxxxxxxรอบ ระยะเวลาการรายงาน
๓๗.๖ คําอธิบายโดยท่วไปของข้อตกลงxxxxxxxxxxxxxxxมสาระสําคัญของผู้เช่า ซึ่งรวมถึงรายการต่อไปนี้
๓๗.๖.๑ เกณฑ์ในการกําหนดจํานวนที่ต้องจ่ายสําหรับค่าxxxxxxxอาจเกิดขึ้น
๓๗.๖.๒ เงื่อนไขของการต่ออายุสัญญาเช่าหรือเงื่อนไขของxxxxxเลือกซื้อและข้อกําหนดให้ปรับราคา หรือปรับอัตรา
๓๗.๖.๓ ข้อจํากัดที่กําหนดไว้ในสัญญาxxxx xxxx ขอจํากัดเกี่ยวกับเงินนําส่งกําไร การก่อหนี้เพิ่มเติม และการทําสัญญาเช่าอื่นเพิ่มเติม เป็นต้น
๓๘. นอกจากนี้ ผู้xxxxxxxมีสินทรัพย์ภายใต้สัญญาเช่าการเงินต้องเปิดเผยข้อมูลตามข้อกําหนดของมาตรฐาน การบัญชีxxxอื่น xxxx มาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบับที่ ๑๖ เรื่อง อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน (เมื่อมีการ ประกาศใช้) มาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบับที่ ๑๗ เรื่อง ท่ีดิน อาคาร และอุปกรณ์ (เมื่อมีการประกาศใช้)
มาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบับที่ ๒๑ เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (เมื่อมีการประกาศใช้) มาตรฐาน
การบัญชีภาคร xxxxxxx ๓๑ xxxxx xxxทรพยไม่์ มีตัวตน
สญญาเช่าดําเนินงาน
๓๙. ผูเช่าต้องรับรูจ้ ํานวนเงินที่จ่ายxxxxxxxxเช่าดําเนินงานเป็นค่าใช
่ายตามวิธีเส
ตรงตลอดอายุสัญญาเช่า
นอกจากว่าจะมีเกณฑ์อื่นท่ีเป็นระบบซ่ึงแสดงถึงประโยชน์ท่ีผู้xxxxxxxรับในช่วงเวลา
๔๐. จํานวนเงินที่จ่ายxxxxxxxxเช่าดําเนินงาน (ซึ่งไม่รวมต้นทุนในการให้บริการ xxxx ค่าประกันภัย และ
ค่าบําxxxxxxxx) ตองรับรู้เป็นค่าใช ่ายตามวธิ ีเส้นตรง นอกจากว่าจะมีเกณฑอ์ ื่xxxxเปนระบบxxxx งสะทอนให้เหน็
ถึงประโยชน์ที่ผูxxxxxx xบในช่วงเวลา แม้ว่าการจายเง่ ินจะไม่เปนไปต็ ามเกณฑ์น้ัน
การเปิดเผยขอมูล
๔๑. ผู้เช่าตองเปิดเผยข้อมูลสําหรบสัญญาเช่าดําเนินงานดงต่อไปน้ี
๔๑.๑ จํานวนเงินขั้นต่ําที่ต้องจ่ายในxxxxxxxxxสิ้นภายใต้สัญญาเช่าดําเนินงานท่ีบอกเลิกxxxxxxสําหรับ ระยะเวลาแต่ละช่วงต่อไปนี้
๔๑.๑.๑ ระยะเวลาxxxxxxเกินหนึ่งปี
๔๑.๑.๒ ระยะเวลาที่เกินหน่ึงปีแต่ไม่เกินห้าปี
๔๑.๑.๓ ระยะเวลาที่เกินหาปี
๔๑.๒ จํานวนเงินขั้นต่ําทั้งสิ้นที่คาดว่าจะได้รับในxxxxxจากการxxxxxxxxxxxบอกเลิกไม่xxx x xxxxxxxรอบ ระยะเวลาการรายงาน
๔๑.๓ จํานวนเงินที่ต้องจ่ายxxxxxxxxเช่าและจํานวนเงินท่ีจะไดร้ ับxxxxxxxxให้xxxxxxxxxxxรับรู้สําหรับงวด ซึ่งแยกแสดงจํานวนเงินขั้นตํ่าที่ต้องจ่ายค่าxxxxxxxอาจเกิดขึ้น และจํานวนเงินที่จะได้รับจาก สัญญาให้xxxxxxxx
๔๑.๔ คําอธิบายโดยทั่วไปของขอตกลงสําคญท่ีผเู ชาตองปฏิบ ิตามสญญาเช่า ซึ่งรวมถึงรายการต่อไปนี้
๔๑.๔.๑ เกณฑ์ในการกําหนดจํานวนท่ีต้องจ่ายสําหรับค่าxxxxxxxอาจเกิดขึ้น
๔๑.๔.๒ เงื่อนไขของการต่ออายุสัญญาหรือเงื่อนไขของxxxxxเลือกซื้อและข้อกําหนดให้ปรับราคาหรือ ปรับอัตรา
๔๑.๔.๓ ข้อจํากัดที่กําหนดไว้ในสัญญาxxxx xxxx ขอจํากัดเกี่ยวกับเงินนําส่งกําไร การก่อหนี้เพิ่มเติม และการทําสัญญาเช่าอ่ืนxxxxxเติม เป็นต้น
สัญญาเช่าในงบการเงินของผู้ให้เช่า
xxxxxxxxxxxxxxxx
๔๒. มาตรฐานการบัญชีฉบับนี้กําหนดวิธีปฏิบัติเกี่ยวกับรายได้ทางการเงินที่รับรู้xxxxxxxxเช่าการเงิน ผู้ให้xxxx xxxเป็นผู้ผลิต หรือผู้แทนจําหน่าย ที่ใช้ในมาตรฐานการบัญชีฉบับนี้หมายถึงหน่วยงานภาครัฐที่เป็นผู้ผลิต ผู้แทนจําหน่ายสินทรัพย์ และในขณะเดียวกันก็เป็นผู้ให้เช่าสินทรัพย์นั้น โดยไม่คํานึงขนาดของกิจกรรมการเช่า
การจําหน่าย และการผลิต นอกจากนี้ มาตรฐานการบญชีฉบับนี้ได้กําหนดวิธีปฏิบัติเก่ียวกับกําไรหรือxxxxxx xxxเกิดขึนจากการโอนสินทรพย์ดวย
๔๓. หน่วยงานภาคxxxxxxทําสัญญาเช่าการเงินในฐานะผู้ให้เช่าภายใต้สถานการณ์ต่างๆ หน่วยงานบางแห่งอาจมี ภารกิจในการจําหน่ายสินทรัพย์เป็นxxxx xxxx รัฐบาลอาจจดต้งหน่วยงานท่ีมีวตถุxxxxxxxเฉพาะขึ้นมาเพ่ือทํา หน้าท่ีจัดหาสินทรัพย์และวัสดุให้กับหน่วยงานอื่นๆ การมีหน่วยงานกลางที่ทําหน้าที่จัดซื้อxxxxxxxจะทําให้มี โอกาสได้รับส่วนลดการค้า หรือเงื่อนไขท่ีเป็นประโยชน์อ่ืนๆ xxxxxมากข้ึน ในบางกรณี หน่วยงานท่ีทําหน้าท่ี
เป็นศูนย์กลางในการจัดซ จดจาั งจะทาหนํ ้าทจ่ี ัดซ้ือสนทริ ัพยแทนหน่วยงานอื่นในนามของหนวยงานเหล่่ านั้น
แต่บางกรณีหน่วยงานที่ทําหน้าที่เป็นศูนย์กลางในการจัดซ้ืxxxxxxxxจะจัดซื้อสินทรัพย์ในนามตนเอง และ ภารกิจต่างๆ อาจรวมถึง
๔๓.๑ การจัดซ xxxxx xxxxxxxxx x
๔๓.๒ การโอนสินทรพย์ดวยวิธีการขายหรือทําสญญาเช่าการเงิน
๔๓.๓ การบริหารกลุ่มxxxxxxxxx xxxx จัดบริการxxxพาหนะเพ่ือให้หน่วยงานอ่ืนใช้ และมีไว้เพ่ือการให้xxxxxxxx ระยะส้นและระยะยาว รวมถึงเพ่ือการขาย
๔๔. ในบางกรณีหน่วยงานภาคxxxxxxจะทําสัญญาเช่าเป็นจํานวนไม่มากนักและเกิดขึ้นxxxxxxxครั้ง โดยเฉพาะ อย่างยิ่งกรณีที่หน่วยงานเคยเป็นเจ้าของและบริหารจัดการสินทรัพย์โครงสร้างพื้นฐานมาตั้งแต่ในอดีต xxxx ถนน เข่ือน โรงบําบัดน้ํา เป็นต้น แต่อาจxxxxxเป็นเจ้าของสินทรัพย์โดยxxxxxxxและรับผิดชอบบริหารจัดการ สินทรัพย์น้ันอีกต่อไป หน่วยงานดังกล่าวอาจโอนสินทรัพย์โครงสร้างพ้ืนฐานที่มีอยู่ให้กับเอกชนโดยวิธีการขาย หรือทําสัญญาเช่าการเงิน นอกจากนั้น หน่วยงานอาจก่อสร้างxxxxxxxxxxxxมีอายุการใช้งานนานและสินทรัพย์ โครงสร้างพื้นฐานขึ้นใหม่โดยร่วมงานกับเอกชน โดยมีความxxxxxxxให้เอกชนเป็นผู้รับผิดชอบสินทรัพย์ โดยวิธีซือเสร็จเด็ดขาด หรือโดยวิธีทําสัญญาเช่าการเงินเมื่อก่อสร้างเสร็จ ในบางกรณีข้อตกลงการเช่ากําหนด ระยะเวลาที่ให้เอกชนควบคุมสินทรัพย์ก่อนจะโอนกรรมxxxxxและอํานาจการควบคุมสินทรัพย์กลับไปให้ ภาครัฐ ตัวอย่างxxxx องค์กรxxxxxxส่วนท้องถิ่นสร้างโรงพยาบาลและให้เอกชนเช่าเป็นเวลา ๒๐ ปี หลังจากนั้น สินทรพย์จะกลบมาอยู่ภายใตการควบคุมของภาครัฐ เป็นตน้
๔๕. ผู้ใหเช่าตองรับรู้ค่าตอบแทนที่ค้างชําระxxxxxxxxเช่าการเงินเป็นลูกหนี้ในงบแสดงฐานะทางการเงินด้วย จํานวนท่ีเท่ากบเงินลงทุนสุทธิในสัญญาเช่า
๔๖. ภายใต้สัญญาเช่าการเงิน ผู้ให้เช่าโอนความเส่ียงและประโยชน์ของความเป็นเจาของทงั้ หมดหรือเกือบทั้งหมด ให้แก่ผู้เช่า ดังนั้น ผู้ให้xxxxxxxxxxxxxลูกหนี้สัญญาเช่า คือ xxxxxxxxxxxxจะทําให้ผู้ให้xxxxxxxรับเงินต้นพร้อมกับ รายได้ทางการเงิน เพ่ือชดเชยและตอบแทนผู้ใหเช่าสําหรับการลงทุนและบริการที่ให้
การรับรู้เริ่มแรก
๔๗. ผู้ให้xxxxxxxมีต้นทุนทางตรงเริ่มแรก xxxx ค่านายหน้าและค่าธรรมเนียมทางกฎหมาย ต้นทุนทางตรงส่วนxxxxx จากการต่อรองและจัดทําสัญญาเช่า ต้นทุนดังกล่าวไม่รวมถึงตนทุนทั่วไป xxxx xxxxxxxxxเกิดข้ึนกับฝ่ายขาย และการตลาด สําหรับสัญญาเช่าการเงินนอกเหนือจากสัญญาเช่าของผู้ให้xxxxxxxเป็นผู้ผลิต หรือผู้แทนจําหน่าย ต้นทุนทางตรงเริ่มแรกจะรวมคํานวณอยู่ในxxxxxxxxxxxxxxเช่าการเงิน และจะเปนส่วนหักจากรายได้ในช่วง
อายุของสัญญาเช่า อัตราดอกเบ้ียตามนัยของสัญญาเช่าเป็นอัตราที่กําหนดขึ้นโดยได ํานึงถึงตนทุนทางตรง
เริ่มแรกซึ่งรวมอยู่ในยอดxxxxxxxxxxxxxxxเช่า ดังน้ัน จึงไม่มีความจําเป็นตองxxxxxxดังกล่าวแยกต่างหาก
ต้นทุนผู้ใหxxxxxxxเป็นผู้ผลิตหรือผ ทนจาหน่ํ ายส่วนที่เกยวก่ี ับการต่อรองและการทําสัญญาxxxxxxxถือเป็นต้นทุน
ทางตรงเร่ิมแรกตามคํานิยามของมาตรฐานการบัญชีฉบับนี้ และไม่รวมเป็นส่วนหน่ึงของเงินลงทุนสุทธิ
ในสญญาxxxxxxxตองรับรเู ป็นค่าใช้จ่ายเม่ือมีการรบรู ําไรหรอขาดื ทุนจากการขายในวันทสี่ ัญญาxxxxxxมม่ิ ีผล
การวดxxxxxxภายหลังการรับรูเริ่มแรก
๔๘. การรับรูรายได้ทางการเงินตองขึ้นอยู่กับรูปแบบที่สะท้อนถึงอัตราผลตอบแทนxxxxxในแต่ละงวดของ เงินลงทุนสุทธิของผู้ให้เช่า ซ่ึงคงเหลือตามสญญาเช่าการเงินนั้น
๔๙. ผูให้เช่าต้องปนส่วนรายไดทางการเงินตลอดอายุสัญญาเช่าดวยเกณฑ์ท่ีเป็นระบบและxxxxxxxxxx การxxxxxxx
รายได ้องขึ้นอยู่กับรปแบบxxxx สะทอนให้ ้เห็นถึงผลตอบแทนทxxxxxxx ในแต่ละงวดของเงินลงทุนสุทธิของผxxxx xxxxx
ซ่ึงคงเหลือตามสญญาเช่าการเงิน จํานวนที่จ่ายตามสญญาxxxxxxxเกี่ยวข้องกบงวดบัญชี (ซึ่งไม่รวมต้นทุนในการ ให้บริการ) ต้องนํามาหักกบเงินลงทุนขั้นต้นทั้งสิ้นในสัญญาเช่าการเงินเพื่อลดเงินตนและรายไดทางการเงิน รอการรบรู้
๕๐. ผูให้เช่าต้องทบทวนxxxxxxxxxxxxxxxคงเหลือxxxxxxได้รับการประกันท่ีใชในการคํานวณเงินลงทุนข้ันต้นxxx xxxxxเช่าอย่างสม่ําเสมอ หากxxxxxxxxxxxxxxxคงเหลือxxxxxxได้รับการประกันมีจํานวนลดลง ผูให้เช่าต้อง ทบทวนการxxxxxxxรายได้ตลอดอายุสัญญาเช่า และต้องรับรู้การลดลงของจํานวนที่ตั้งค้างรับไวในกําไรหรือ ขาดทุนทนที
๕๑. ผูให้xxxxxxxเป็นผู้ผลิตหรือผูแทนจําหน่ายต้องรับรูก้ ําไรจากการขายหรือขาดทุนจากการขายสําหรับงวดตาม นโยบายการบัญชีที่หน่วยงานใช้สําหรบการขายเสร็จเด็ดขาด
๕๒. หากอัตราดอกเบี้ยที่ใชเป็นอัตราที่ต่ําเกินจริง กําไรจากการขายต้องกําหนดขึ้นโดยสมมติใหใช้อัตราดอกเบี้ย
เชิงพาณิชย์ ตนทุนทางตรงเริ่มแรกต้องรับรู้เป็นค่าใช ่ายเมื่อมการรบรัี ู้กาไรหรอขาดืํ ทุนจากการขาย
๕๓. หน่วยงานภาครัฐที่เป็นผู้ผลิตหรือผูแทนจําหน่ายอาจให้ทางเลือกแก่ลูกค้าที่จะซื้อหรือเช่าสินทรัพย์ สัญญาเช่า การเงินของxxxxxxxxxxxxทําโดยผูให้xxxxxxxเป็นผูผลิตหรือผู้แทนจําหน่ายทําใหเกิดรายได้สองประเภทดังต่อไปนี้
๕๓.๑ กําไรหรือxxxxxxxxxเทียบเท่ากับกําไรหรือxxxxxxxxxเกิดจากการขายเสร็จเด็ดขาดของสินทรพย์ท่ีใหเช่า ดวยราคาขายxxxx ทงั น้ี จะตองคํานึงถึงส่วนลดปริมาณหรือส่วนลดการค้าดวย และ
๕๓.๒ รายได้ทางการเงินตลอดอายุสัญญาเช่า
๕๔. ณ xxxxxxสัญญาเช่าเริ่มมีผล ผู้ให้xxxxxxxเป็นผูผลิตหรือผู้แทนจําหน่ายจะบันทึกรายได้จากการขายดวยxxxxxx ยุติธรรมของสินทรัพย์หรือxxxxxxปัจจุบันของจํานวนเงินขั้นตํ่าที่ผู้เช่าต้องจ่ายให้ผู้ให้เช่าคิดลดด้วยอัตรา ดอกเบี้ยในท้องตลาดแล้วแต่จํานวนใดจะต่ํากว่า และจะบันทึกต้นทุนขายด้วยต้นทุนของxxxxxxxxxxxxให้เช่า หรือxxxxxxตามบัญชี (หากxxxxxxตามบัญชีแตกต่างจากต้นทุนของxxxxxxxxxxxxให้เช่า) หักด้วยxxxxxxปัจจุบันของ xxxxxxคงเหลือxxxxxxได้รับการประกัน ผลต่างระหว่างรายไดจากการขายกับต้นทุนขายถือเป็นกําไรจากการขาย ซึ่งต้องรับรู้ตามนโยบายการบัญชีท่ีหน่วยงานใช้สําหรับการขายเสร็จเด็ดขาด
๕๕. เพื่อเป็นการจูงใจลูกค้า ผู้ให้xxxxxxxเป็นผู้ผลิตหรือผู้แทนจําหน่ายบางคร้ังจะเสนออัตราดอกเบี้ยที่ตํ่ากว่า
ความเป็นจริงมากซ่ึงทําให้รายxx xxงสนท่ี้ิ รับรู้ ณ เวลาที่ขายมจํี านวนสูงเกินไป หากผู้ใหเช่าเสนออัตรา
ดอกเบียที่ตํ่าเกินจริง กําไรจากการขายต้องเป็นจํานวนท่ีคํานวณขึนจากอตราดอกเบี้ยในทองตลาด
๕๖. xxxxxxxxเกิดข้ึนในการต่อรองและทําสัญญาเช่าการเงินของผูใหxxxxxxxเป็นผู้ผลิตหรือผูแทนจําหน่ายตองรับรู้
เป็นค่าใช ่าย ณ xxxxxxสัญญาเช่าเริ่มมีผล เน่ืองจากตนทุนดังกล่าวมักเกี่ยวของกับกําไรจากการขายของผู้ใหxxxx
xxxเป็นผูผลิตหรือผู้แทนจําหน่าย
การเปิดเผยข้อมูล
๕๗. ผู้ใหเช่าต้องเปิดเผยขอมูลสําหรับสญญาเช่าการเงินดงต่อไปน้ี
๕๗.๑ การกระทบยอด ณ xxxxxxxรอบระยะเวลาการรายงาน ระหว่างผลรวมของเงินลงทุนขั้นต้นทั้งสิ้น xxxxxxxxเช่ากับxxxxxxปัจจุบันของจํานวนเงินขั้นต่ําที่ลูกหนี้ตองจ่ายxxxxxxxxเช่า นอกจากนั้น ณ xxxxxxxรอบระยะเวลาการรายงาน หน่วยงานตองเปิดเผยผลรวมของเงินลงทุนขั้นต้นxxxxxxxxเช่า และxxxxxxปัจจุบันของจํานวนเงินขั้นต่ําที่ลูกหนี้ต้องจ่ายxxxxxxxxเช่าสําหรับระยะเวลาแต่ละช่วง ต่อไปน้ี
๕๗.๑.๑ ระยะเวลาxxxxxxเกินหนึ่งปี
๕๗.๑.๒ ระยะเวลาที่เกินหน่ึงปีแต่ไม่เกินห้าปี
๕๗.๑.๓ ระยะเวลาท่ีเกินกว่าห้าปี
๕๗.๒ รายได้ทางการเงินรอการรบรู้
๕๗.๓ xxxxxxคงเหลือxxxxxxได้รบการประกันซึ่งรวมxxxในxxxxxxxxxxของผู้ให้เช่า
๕๗.๔ ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญของจํานวนเงินข้นตํ่าที่ลกหน ้องจายต่ ามสญญาxxxxxxxคาดวาจะ่ xxxxxx xได้
๕๗.๕ ค่าxxxxxxxอาจเกิดขึ้นที่รบรู้เป็นรายไดในงบรายได้และค่าใช้จ่าย
๕๗.๖ คําอธิบายโดยทั่วไปของข้อตกลงที่สําคญตามสญญาเช่าของผู้ให้เช่า
๕๘. การเปิดเผยเงินลงทุนข้ันต้นหักด้วยรายไดทางการเงินรอการรับรูจากสัญญาเช่าใหม่ที่xxxxxขึ้นระหว่าง งวดบัญชีหลังจากหักด้วยจํานวนเงินท่ีเกี่ยวข้องของสัญญาxxxxxxxได้ยกเลิกถือเป็นเครื่องบ่งช้ีการเติบโตxxxxxx เป็นประโยชน์ต่อผู้ใช้งบการเงิน
สัญญาเช่าดําเนินงาน
๕๙. ผู้ให้เช่าต้องแสดงxxxxxxxxxxxxอยู่ภายใต้สัญญาเช่าดําเนินงานในงบแสดงฐานะการเงินตามลักษณะของ สินทรัพย์
๖๐. ผู้ให้เช่าต้องรับรู้รายได้ค่าเช่าจากสัญญาเช่าดําเนินงานตามเกณฑ์เส้นตรงตลอดอายุสัญญาเช่า นอกจากว่า จะมีเกณฑ์อื่นที่เป็นระบบซ่ึงแสดงถึงรูปแบบของการได้รบประโยชน์ที่ลดลงจากxxxxxxxxxxxxใหเช่า
๖๑. ผู้ให้เช่าต้องรับรู้ต้นทุน (ซึ่งรวมถึงค่าเสื่อมราคา) ที่เกิดขึ้นเนื่องจากการได้รับรายได้ค่าเช่าเป็นค่าใช้จ่าย สําหรับงวด และรับรู้รายได้ค่าเช่า (ไม่รวมเงินรับจากการให้บริการ xxxx การประกันภยและการบําxxxxxxxx)
ตามเกณฑ์เสนตรงตลอดอายุสัญญาเช่า แม้ว่าการรับเงินจะไม่เป็นไปตามเกณฑ์ดังกล่าว เวนแต่จะมีเกณฑ์ท เป็นระบบอย่างอ่ืxxxxxxกว่าซึ่งแสดงถึงรูปแบบของการได้รับประโยชน์ท่ีลดลงจากxxxxxxxxxxxxใหเช่า
๖๒. ตนทุนทางตรงเริ่มแรกของผู้ใหxxxxxxxเกิดข ในการต่อรองหรอการื ทําสัญญาเช่าดําเนนงานxxx รวมเป็นส่วนหน่ึง
ของxxxxxxตามบัญชีของสินทรัพย์xxxxxxx และจะรับรูเปนค่าใช้จ่ายตลอดอายุสัญญาเช่าตามเกณฑ์xxxxเดียวกับ การรบรรู ายได้จากสญญาเช่า
๖๓. ค่าเสื่อมราคาของxxxxxxxxxxxxใหเช่าต้องบันทึกโดยใช้เกณฑ์ท่ีสอดคล้องกับนโยบายการxxxxxxเสื่อมราคา ตามxxxxของxxxxxxxxxxxxคล้ายคลึงของผู้ให้เช่า และค่าเสื่อมราคาตองคํานวณตามเกณฑ์ที่กําหนดไว้ใน
มาตรฐานการบัญชีภาครฐั xxxxxx xxxทรพย์ไม่มีตวตน
ฉบับท่ี ๑๗ เร่ือง ที่ด
อาคารและอุปกรณ์ (เม่ือมีการประกาศใช
และฉบับที่ ๓๑
๖๔. ในการxxxxxxxxxxxxxทรพย์ท่xxxxxxxxxxxดอยค่าหรือไม่ หน่วยงานต้องถือปฏิบัติตามขอกําหนดของมาตรฐาน การบัญชีภาครฐั ฉบับท่ี ๒๑ เรื่อง การดอยค่าของสินทรัพย์ (เมื่อมีการประกาศใช้)
๖๕. ผู้ให้xxxxxxxเป็นผูผลิตหรือผู้แทนจําหน่ายเม่ืxxx xการทําสัญญาเช่าดาเนํ ินงานต้องไมร่ ับรเปนxxxx ําไรจากการขาย
เน่ืองจากการทําสญญาxxxxน xxxxxxxxเป่ ็นการขาย
การเปิดเผยขอมูล
๖๖. ผู้ให้เช่าตองเปิดเผยข้อมูลสําหรบสัญญาเช่าดําเนินงานดังต่อไปนี้
๖๖.๑ จํานวนเงินขั้นต่ําที่ตองจ่ายในxxxxxxxxxส้ินภายใต้สัญญาเช่าดําเนินงานท่ีบอกเลิกxxxxxx โดยแสดง จํานวนรวมสําหรบระยะเวลาแต่ละช่วงต่อไปน้ี
๖๖.๑.๑ ระยะเวลาxxxxxxเกินหนึ่งปี
๖๖.๑.๒ ระยะเวลาที่เกินหน่ึงปีแต่ไม่เกินห้าปี
๖๖.๑.๓ ระยะเวลาที่เกินห้าปี
๖๖.๒ ค่าxxxxxxxอาจเกิดขนึ ที่รบรูเป็นรายไดในงบรายได้และค่าใช้จ่าย
๖๖.๓ คําอธิบายโดยท่วไปของข้อตกลงที่สําคัญxxxxxxxxเช่าสําหรับผูให้เช่า
การขายและเช่ากลบคืน
๖๗. การขายและเช่ากลับคืนคือ การxxxxxxผู้ขายขายสินทรัพย์แล้วและผูขายทําสัญญาเช่าสินทรัพย์นั้นกลับคืนมา จํานวนเงินที่ตองจ่ายxxxxxxxxเช่าและราคาขายจึงมักมีความxxxxxxxxกันเนื่องจากได้มีการต่อรองราคา
รวมก วิธีปฏิบัติทางบญชีสําหรบการขายและเช่ากลับคืนขึนอยกบประัู่ เภทของสญญาxxxxxxxเกี่ยวข้อง
๖๘. หากรายการขายและเช่ากลับคืนก่อใหเกิดสัญญาเช่าการเงิน สิ่งตอบแทนจากการขายที่สูงกว่าxxxxxxตามบัญชี ของสินทรัพย์จะตองไม่รับรู้เป็นกําไรของผู้ขายที่เป็นผู้เช่าโดยทันที แต่ต้องบันทึกรับรู้เป็นรายการรอตัดบัญชี และตัดจําหน่ายไปตลอดอายุสัญญาเช่า
๖๙. หากการเช่ากลับคืนถือเป็นสัญญาเช่าการเงิน รายการดังกล่าวเป็นวิธีที่ผูให้เช่าจัดหาเงินทุนให้กับผู้เช่าโดยใช้ สินทรัพย์เป็นหลักประกัน ด้วยเหตุนี้จึงไม่เหมาะสมที่จะxxxxxxสิ่งตอบแทนจากการขายที่สูงกว่าxxxxxx
ตามบัญชีเป็นรายได้ แต่ต้องบันทึกส่วนเกินดังกล่าวเป็นรายการรอการตัดบัญชีและตัดจําหน่ายไปตลอดอายุ สัญญาเช่า
๗๐. ในกรณีท่ีการขายและเช่ากลับคืนก่อใหเกิดสญญาเช่าดําเนินงาน
๗๐.๑ หากราคาขายมีจํานวนเทียบเท่ากับxxxxxxยุติธรรมอย่างเห็นได้ชัด ผู้ขายต้องรับรู้ผลกําไรหรือ ผลขาดทุนจากการขายทันที
๗๐.๒ หากราคาขายมีจํานวนต่ํากว่าxxxxxxยุติธรรม ผูขายต้องรับรู้ผลกําไรหรือผลขาดทุนจากการขายทันที เว้นแต่ผู้ขายจะไดร้ ับชดเชยผลxxxxxxxxxเกิดข้ึนโดยการจ่ายค่าเช่าในxxxxxxxxต่ํากว่าราคาตลาด ในกรณีน้ีผู้ขายตองบันทึกผลขาดทุนจากการขายเป็นรายการรอการตัดบัญชีและตัดจําหน่ายตาม สัดส่วนของจํานวนค่าxxxxxxxจ่ายในแต่ละงวด ตามระยะเวลาที่ผู้ขายที่เป็นผูเช่าคาดว่าจะใช้ประโยชน์ จากสินทรัพย์xxxxxxx
๗๐.๓ หากราคาขายมีจํานวนสูงกว่าxxxxxxยุติธรรม ผู้ขายตองรับรู ํานวนท่ีสูงกว่าxxxxxย่ ุติธรรมเป็นรายการ
รอการตัดบัญชีและตดจําหน่ายตามระยะเวลาที่คาดว่าจะใชประโยชน์สินทรพย์xxxxxxx
๗๑. หากการเช่ากลับคืนถือเป็นสัญญาเช่าดําเนินงาน และจํานวนที่ต้องจ่ายxxxxxxxxเช่า และราคาขายกําหนดข้ึน
ตามxxxxxxยุติธรรม รายการดงกล่าวเป็นรายการขายตามxxxxxxxหน่วยงานxxxxxxรับรู ําไรหรอขาดื ทุนทันท
๗๒. สําหรับสัญญาเช่าดําเนินงาน หากxxxxxxยุติธรรม ณ เวลาขายและเช่ากลับคืนต่ํากว่าxxxxxxตามบัญชีของ สินทรัพย์ หน่วยงานตองรบรูผลต่างระหว่างxxxxxxตามบัญชีและxxxxxxยุติธรรมเป็นผลขาดทุนทันที
๗๓. สําหรับสัญญาเช่าการเงิน หน่วยงานไม่ต้องปรับปรุงผลต่างดังกล่าว เว้นแต่สินทรัพย์นั้นxxxxxxxด้อยค่า ซึ่งในกรณีดังกล่าวหน่วยงานตองปรับลดxxxxxxตามบัญชีของสินทรัพย์ให้เท่ากับxxxxxxท่ีคาดว่าจะได้รับคืน ตามขอกําหนดที่ระบุในมาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบับท่ี ๒๑ เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ (เม่ือมีการ ประกาศใช้)
๗๔. ผู้เช่าและผู้ใหxxxxxxxxxxxxขายและเช่ากลับคืนตองเปิดเผยข้อมูลxxxxเดียวกับผูเช่าและผู้ให้xxxxxxxxxxxxเช่า ตามท่ีระบุในมาตรฐานการบัญชีฉบับนี้ รวมxxxxxxเปิดเผยข้อกําหนดท่ีมีสาระสําคัญในสัญญาxxxxxxxมี ลกษณะเฉพาะ หรือxxxxxxธรรมดา หรือเงื่อนไขของการขายและเช่ากลบคืน
๗๕. หน่วยงานอาจตองเปิดเผยรายการขายและเช่ากลับคืนแยกต่างหากเนื่องจากเป็นไปตามข้อกําหนดของ มาตรฐานการบัญชีภาครัฐ xxxxxx ๑ เรื่อง การนําเสนองบการเงิน (เม่ือมีการประกาศใช้)
การปฏิบ ิในช่วงเปลี่ยนแปลง และวนถั ือปฏิบ
๗๖. มาตรฐานการบัญชีฉบับนี้ ให้ถือปฏิบัติกับงบการเงินสําหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มในหรือหลังxxxxxx
๑ xxxxxx ๒๕๕๔ เป็นต้นไป สําหรับสัญญาเช่าระยะยาวท่ีทําขึ้นก่อนหน้านั้น ยังxxปฏิบัติตามวิธีการ บัญชีเดิมจนกว่าสัญญาจะหมดอายุลง ยกเว้นสัญญาเช่าระยะยาว ที่มีxxxxxxเกินกว่า ๑,๐๐๐ ล้านบาท และ คงเหลืออยู่ ณ วันต้นงวดของงบการเงินสําหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มในหรือหลังxxxxxx ๑ xxxxxx ๒๕๕๔ ให้ถือปฏิบัติตามมาตรฐานการบัญชีฉบับนี้โดยใช้วิธีปรับย้อนหลัง
แนวทางปฏิบ
มาตรฐานการบัญชีภาครฐ xxxxxx ๑๓ เร่ือง สัญญาเชา่
แนวทางปฏ
ัตน
ีใชประกอบกบมาตรฐานการบญชภาครัฐ แต่ไม่ถือเป็นสวนหนึ่งของมาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบับที่ ๑๓
การจําแนกประเภทสัญญาเช่า
๑. วัตถุประสงค์ของแผนภูมิในหน้าถัดไปเพื่อช่วยในการจําแนกสัญญาเช่าว่าเป็นสัญญาเช่าการเงินหรือสัญญา เช่าดําเนินงาน สัญญาเช่าการเงินคือสัญญาxxxxxxxทําให้xxxxxxxโอนความเสี่ยงและผลตอบแทนทั้งหมดหรือ เกือบทั้งหมดที่ผเู ป็นเจาของพึงได้รบจากสินทรัพย์ใหแกผ่ ู้เช่า สัญญาเช่าดําเนินงานคือสัญญาxxxxxxxมิใช่สัญญา เช่าการเงิน
๒. ตัวอย่างที่ประกอบในแผนภูมินี้xxxxxxแสดงสถานการณ์ทังหมดที่เป็นไปได้ในการจดเป็นสัญญาเช่าการเงิน และ xxxxxxหมายความว่าถ้าหากรายการที่เป็นไปตามแนวทางตามแผนภูมินี้แล้วต้องจัดเป็นสัญญาเช่าการเงินทุก รายการ ในการจัดประเภทสัญญาเช่าเป็นสัญญาเช่าการเงินหรือสัญญาเช่าดําเนินงานต้องพิจารณาถึงเนื้อหา ของรายการมากกว่ารูปแบบxxxxxxxx (ย่อหน้า ๑๓)
๓. ตวเลขในวงเล็บที่ปรากฏในแผนภูมิอ้างถึงเลขย่อหนาในมาตรฐานการบัญชีฉบับนี้
การจําแนกประเภทสัญญาเช่า
ตวอย่างสถานการณ์xxxxxxxทําให้จําแนกประเภทเป็นสญญา เช่าการเงิน (๑๓) โดยพิจารณาแต่ละรายการ หรือร่วมกัน
โอนความเป็นเจาของสินทรัพย์เม่ือสิ้นสุดระยะเวลาของสัญญาเช่า (๑๓.๑)
สัญญาเช่าให้xxxxxเลือกซือสินทรพย์ในราคาตํ่า (๑๓.๒)
ระยะเวลาของสญญาเช่าครอบคลุมอายุการให้ประโยชน์เชิงเศรษฐกิจส่วนใหญ่ของสินทรพย์ (๑๓.๓)
ใช่
xxxxxxปัจจุบนของจํานวนเงินขน้ ตํ่าที่ต้องจ่ายมีจํานวนเท่ากับหรือเกือบเท่ากับxxxxxxของสินทรัพย์ (๑๓.๔)
สินทรัพย์xxxxxxxมีลักษณะเฉพาะ (๑๓.๕)
สินทรพย์xxxxxxxไม่xxxxxxxxxxxxxxโดยง่าย (๑๓.๖)
เนื้อหาและลักษณะของรายการเป็นสัญญาเช่าการเงินหรือไม่ (๑๓)
ไม่
ขอบ่งชี้ถึงสถานการณ์ใดสถานการณ์หนึ่งหรือหลายสถานการณ์รวมxxx xxxทําให้xxxxxxจําแนกประเภทเป็นสัญญาเช่าการเงิน (๑๔)
ผูเช่าเป็นผรู้ บผิดชอบผลเสียหายของผูให้xxxxxxxเกิดจากการยกเลิกสัญญา (๑๔.๑)
ผู้เช่าเป็นผู้ที่xxxxxxxxกําไรหรือผลขาดทุนจากการxxxxxxของxxxxxxยุติธรรมของxxxxxx คงเหลือ (๑๔.๒)
ใช
ผู้เช่าxxxxxxต่ออายุสัญญาxxxxxxxมีค่าเช่าต่ํากว่าราคาตลาด (๑๔.๓)
ไม่
สัญญาเช่าดําเนินงาน
xxxxxxxxxxxxxxxx
การบญชีสําหรบสัญญาเช่าทางการเงินดานผูใหเช่า
๔. ในแผนภูมิข้างล่าง ตัวเลขในวงเล็บอางถึงเลขย่อหน้าในมาตรฐานการบญชีฉบับนี้
ใช่ ผู้ให้เชาเปนผxxxx ลิตหรือ
ไม่ใช
ผู้แทนจําหน่ายหรือไม่
รบรู้กําไรหรือขาดทุนจากการขายxxxxxxxxx
xxxให้เช่าตามนโยบายการบัญชีที่หน่วยงานใช สําหรับการขายเสร็จเด็ดขาด (๕๑) คํานวณ กําไรและขาดทุนขึนโดยวิธีสมมติตัวเลขใน กรณีที่อัตราดอกเบียที่ใช้ในสญญาต่ําเกิน xxxxx(๕๒)
บันทึกลูกหนี้ดวยจํานวน
xxxxxxx x xxเริ่มตนของ สญญาเช่า (๔๕)
ห
ระหว่างอายุสญญาเช่า
รายได้ทางการเงินรอการรับรู้ เท่ากับ เงินลงทุนข้ันต้นตาม สญญาเช่าหักxxxxxxปัจจุบันของ เงินลงทุนขั้นต้นxxxxxxxxเช่า (๖)
บั จํานวนเงินขนั้
เงินลงทุนขน้ ตนxxxxxxxx
เช่า เท่าก
ต่าที่ต้องจ่ายตามสญญาเช่า รวมกับxxxxxxคงเหลือxxx xxxไดร้ ับการประกัน (๖)
xxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxโดยวิธีท่ีจะก่อใหxxxx xxตอบแทนxxxxxxxxxxx คงเหลือของเงินลงทุนxxxxx xxxxxxxxเช่า (๔๙)
ลดลงดวยค่าเช่าและxxxxxx คงเหลือเมื่อได้รับ (๔๙)
สัญญาเช่าการเงินทําใหเกิดรายได้ ๒ ประเภท (๕๓.๑) กําไรหรือxxxxxxxxx เทียบเท่ากับกําไรหรือขาดทุนจากการ ขายxxxxxxxxxxxxใหเช่านนั แบบเสร็จ เด็ดขาด (๕๓.๒) รายได้ทางการเงิน ตลอดอายุสัญญาเช่า (๕๓)
การบญชีสําหรบสัญญาเช่าทางการเงินด้านผู้เช่า
๕. ในแผนภูมิข้างล่าง ตัวเลขในวงเล็บอางถงเลขย่อหน้าในมาตรฐานการบญชีฉบับน
xxxxxxxxxxxxxxxx
การพิจารณาอัตราคิดลด
ทราบ
ผู้เช่าทราบอัตราดอกเบยี ตามนัย
ของสญญาเช่าหรือไม่ (๒๕)
ไม่ทราบ
ใชอ้ ตราดอกเบ้ียตามนยั ใช้อตราดอกเบียเงินกูย้ ืม
ของสัญญาเชา่ (๒๕) ส่วนxxxxxของผู้เช่า (๒๕)
คํานวณจํานวนเงินค่าเช่าขน้ ต่ําท่ีตอง จ่ายxxxxxxxxเช่า (๖)
x xxx xxxxxxxxของ สญญาxxxx
xxxxxxปัจจุบนของจํานวนเงินขน้ ต่ําท่ีต้องจ่ายต่ํา กว่าxxxxxxยุติธรรมของสินทรพย์หรือไม่ (๒๕)
ใช่ ไม่ใช่
คํานวณxxxxxxปัจจุบนของจํานวนเงินขันตํ่าที่ตองจ่าย
การบนทึกเป็นสินทรพย์
xxxxxxxค่าใช้จ่ายทางการเงินไปสู่งวดต่างๆ โดย วิธีก่อให้เกิดอัตราดอกเบียxxxxxต่อหนีxx xxxxค้าง (๓๑)
ลดจํานวนหนีส้ ินตามสญญาเช่าลงดวยค่าเช่าจ่าย ภายหลังจากหักค่าใช้จ่ายทางการเงินออกแลว้ (๓๑)
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (๒๕)
บนทึกสินทรพย์และหนี้สินตาม xxxxxxปัจจุบนของจํานวนเงินขนั้ ตํ่าที่ตองจ่าย (๒๕)
การบนทึกเป็นสินทรพย์
คาดว่าจะโอนความเป็น เจาของในสินทรพย์ ณ xxx xxxสุดสญญาเช่าหรือไม่
ใช่ ไมใช
ตดค่าเสื่อมราคา สินทรพย์ตามอายุท่ีสั้น กว่าระหว่างอายุสญญา เช่ากับอายุการใช้ ประโยชน์ (๓๓)
ตดค่าเส่ือมราคา สินทรัพย์ตามอายุ การใช้ประโยชน์ (๓๔)
ระหว่างอายุ สญญาเช่า
ตวอย่างรายการขายและเช่ากลับคืนท่กี ่อให้เกิดสัญญาเช่าดําเนินงาน
๖. การขายและเช่ากลับคืนท่ีเป็นสัญญาเช่าดําเนินงานจะทําให้เกิดกําไรหรือขาดทุนในงบรายได้และค่าใช้จ่ายทันที ซึ่งวิธีปฏิบัติทางการบัญชีจะขึ้นอยู่กับราคาขาย xxxxxxยุติธรรมของสินทรัพย์ และxxxxxxตามบัญชีของ สินทรัพย์
ตารางต่อไปนี้แสดงถึงวิธีปฏิบัติตามข้อกําหนดในมาตรฐานการบัญชีxxxxxxในสถานการณ์ต่างๆ
ราคาขายเท่ากับ xxxxxxยุติธรรม (ย่อหน้า ๗๐) | xxxxxxตามบัญชีเท่ากับ xxxxxxยุติธรรม | xxxxxxตามบัญชีนอยกว่า xxxxxxยุติธรรม | xxxxxxตามบัญชีสูงกว่า xxxxxxยุติธรรม |
กําไร | ไม่มีกําไร | รบรู้กําไรทันที | - |
ขาดทุน | ไม่มีขาดทุน | - | รับรู้ขาดทุนทนที |
ราคาขายต่ํากว่า xxxxxxยุติธรรม (ย่อหนา้ ๗๐) | xxxxxxตามบัญชีเท่ากับ xxxxxxยุติธรรม | xxxxxxตามบญชีนอยกว่า xxxxxxยุติธรรม | xxxxxxตามบญชีสูงกว่า xxxxxxยุติธรรม |
กําไร | ไม่มีกําไร | รับรูก้ ําไรทันที | ไม่มีกําไร (ดูหมายเหตุ ๑) |
ขาดทุน (ซึ่งxxxxxxรับการชดเชย จากจํานวนเงินที่ต้องจ่าย ในxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxตํ่ากว่าราคาตลาด) | รบรู้ขาดทุนทนที | รบรขู าดทุนทนที | (ดูหมายเหตุ ๑) |
ขาดทุน (ซ่ึงได้รับการชดเชยจาก จํานวนเงินที่ต้องจ่ายใน xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx ตํ่ากว่าราคาตลาด) | รายการรอตัดบัญชีและ ตดจําหน่ายขาดทุน | รายการรอตัดบัญชีและ ตัดจําหน่ายขาดทุน | (ดูหมายเหตุ ๑) |
ราคาขายสูงกว่า xxxxxxยุติธรรม (ย่อหนา้ ๗๐) | xxxxxxตามบญชีเท่ากับ xxxxxxยุติธรรม | xxxxxตามบญชีนอยกว่า xxxxxxยุติธรรม | xxxxxxตามบญชีสูงกว่า xxxxxxยุติธรรม |
กําไร | รายการรอตัดบัญชีและ ตัดจําหน่ายกําไร | รายการรอตัดบัญชีและ ตดจําหน่ายกําไรส่วนเกิน (ดูหมายเหตุ ๒) | รายการรอตัดบัญชีและ ตัดจําหน่ายกําไร (ดูหมายเหตุ ๓) |
ขาดทุน | ไม่มีขาดทุน | ไม่มีขาดทุน | (ดูหมายเหตุ ๑) |
หมายเหตุ ๑ ส่วนดังกล่าวของตารางแสดงถึงสถานการณ์ที่อยู่ภายใต้ข้อกําหนดในย่อหน้า ๗๒ ซึ่งกําหนด ให้หน่วยงานต้องบันทึกลดxxxxxxตามบัญชีของสินทรัพย์ใหเท่ากับxxxxxxยุติธรรมในกรณีของการขาย และเช่ากลบคืน
หมายเหตุ ๒ กําไรส่วนเกิน (ส่วนของราคาขายเกินกว่าxxxxxxยุติธรรม) จะถือเป็นรายการรอตัดบัญชีและ ตัดจําหน่ายตลอดอายุการใชงานของสินทรัพย์ หากxxxxxxยุติธรรมมีส่วนท่ีเกินกว่าxxxxxxตามบัญชี
จะรบรู้ส่วนเกินนันทxxx (ย่อหน ๗๐)
หมายเหตุ ๓ ผลต่างระหว่างxxxxxxยุติธรรมและราคาขายถือเป็นผลกําไร xxxxxxxxxxตามบัญชีxx xxxxxxยุติธรรมตามที่กําหนดไว้ในย่อหน้า ๗๒
การคํานวณอัตราดอกเบียตามนัยของสัญญาเช่า
ูกปรับลดให้เท่ากับ
๗. มาตรฐานการบญชีฉบับนี้ ได้ระบุไว้ในย่อหน้า ๒๕ กําหนดให้ผู้เช่าสินทรัพย์ภายใต้สัญญาเช่าการเงินคํานวณ อัตราดอกเบี้ยตามนัยของสัญญาเช่าหากxxxxxxกําหนดได้ ย่อหน้า ๓๑ กําหนดให้ผู้เช่าแยกการจ่ายค่าเช่า เป็นค่าใช้จ่ายทางการเงินและส่วนที่นําไปลดหนี้สินท่ียังxxxxxxชําระโดยใช้อัตราดอกเบี้ยตามนัยของสัญญาเช่า ข้อตกลงในสัญญาเช่าโดยส่วนใหญ่ระบุดอกเบ้ียตามนัยของสัญญาเช่าอย่างชัดเจน แต่บางสัญญาจะไม่มีการ ระบุไว้ หากไม่มีการระบุไว้ผู้เช่าต้องคํานวณอัตราดอกเบี้ยxxxxxxxxเช่าโดยใช้สูตรxxxxxxปัจจุบัน เคร่ืองคิดเลข ทางการเงินและสเปรดชีตช่วยคํานวณอัตราดอกเบี้ยตามนัยของสัญญาxxxxxxxโดยอัตโนมัติ ถ้าไม่มีเครื่องมือ ดังกล่าวก็xxxxxxใช้สูตรxxxxxxปัจจุบันท่ีจะคํานวณอัตราดอกเบี้ยด้วยมือ แนวทางต่อไปนี้แสดงให้เห็นวิธีการ คํานวณอัตราดอกเบ้ียที่ไช้โดยท่ัวไป ๒ วิธี คือ วิธีxxxผิดxxxถูก และ วิธี interpolation ทั้งสองวิธีใช้สูตร xxxxxxปัจจุบัน
๘. สูตรการคํานวณxxxxxxปัจจุบันใช้อย่างxxxxxxxxในหนังสือการเงินการบัญชี xxxxxxปัจจุบันของจํานวน เงินขน้ ต่ําท่ีต้องจ่าย คือ
xxxxxxปัจจุบนของจํานวนเงินข้นตํ่าท่ีตองจ่าย = S + A
1 ‐ 1
(1 + r)n r (1 + r)n
เมื่อ
S คือ xxxxxxคงเหลือxxxxxxรับการประกัน
A คือ จํานวนเงินค่าxxxxxxxตองจ่ายในแต่ละงวด
r คือ อตราดอกเบี้ยตามนัยของสัญญาเช่ารายงวดที่เป็นจํานวนเต็ม
n คือ จํานวนงวดตลอดอายุของสัญญาของสญญา
ตัวอย่าง
๙. หน่วยงาน ก ทําสญญาเช่าการเงินเพื่อซือครุภัณฑ์จํานวน ๑ ช
xxxxxxยุติธรรมของครุภัณฑ์ ณ วันเริ่มต้นของ
สญญาเช่า เท่ากับ ๒๕,๐๐๐ บาท ชําระเงินxxxxxxxxเช่าปีละ ๕,๔๒๙ บาท และชําระxxxxxxคงเหลือxxxxxxรับ การประกันในปีสุดท้าย อายุของสัญญาเท่ากับ ๔ ปี และมีxxxxxxคงเหลือxxxxxxรับการประกัน เท่ากับ ๑๐,๐๐๐ บาท สัญญาxxxxxxxxxxxxxมีข้อตกลงในการให้บริการอ่ืนนอกเหนือจากการขายครุภัณฑ์ หน่วยงาน ก ต้องรับผิดชอบ ต้นทุนในการใช้ครุภัณฑ์ ได้แก่ ค่าบําxxxxxxxx สัญญาxxxxxxxได้ระบุอัตราดอกเบี้ยตามนัยของสัญญาเช่า อัตรา เงินกู้ยืมส่วนxxxxxของหน่วยงานเท่ากับ ๗% ต่อปี สถาบันการเงินประกาศให้กู้โดยมีการประกันด้วยครุภัณฑ์ ดวยอตราดอกเบ้ียอยู่ระหว่าง ๗.๕% ถึง ๑๐%
วิธxxxผดxxxถูก
๑๐. เป็นการคํานวณดวยxxxxxxxxxxxx ๆ กัน โดยที่ผู้เช่าต้องทําการคาดเดาเพื่อหาอัตราดอกเบี้ยที่ใกล้เคียงที่สุด และคํานวณxxxxxxปัจจุบันของจํานวนเงินขั้นต่ําที่ต้องจ่าย และนําไปเปรียบเทียบกับxxxxxxยุติธรรมของ สินทรัพย์xxxxxxx ณ วันเริ่มต้นของสัญญาเช่า ถ้าผลลัพธ์xxxxxxน้อยกว่าxxxxxxยุติธรรม แสดงว่าอัตราดอกเบี้ย ที่เลือกใช้น้ันสูงเกินไป ถ้าผลลัพธ์xxxxxxมากกว่าxxxxxxยุติธรรม แสดงว่าอัตราดอกเบี้ยที่เลือกใช้นั้นต่ําไป อัตรา ดอกเบี้ยตามนัยของสัญญาเช่าคืออัตราดอกเบี้ยxxxxxxxxxปัจจุบันของจํานวนเงินขั้นตํ่าท่ีต้องจ่ายเท่ากับxxxxxx ยุติธรรมของสินทรัพย์xxxxxxx ณ วันเริ่มต้นของสญญาเช่า
๑๑. หน่วยงาน ก จะเร่ิมคํานวณโดยใช้xxxxxxxxxxxxxxxxxสุด ตัวอย่างxxxx ใช้อัตราดอกเบี้ยเงินกู้ยืมส่วนxxxxx ๗% ต่อปี ซึ่งผลลัพธ์xxxxxxจะตํ่าไป หลังจากน้ันใช้อัตราสูงสุดท่ีเป็นไปxxx xxxx ๑๐% ต่อปี ซ่ึงเป็นอัตราดอกเบี้ย เงินกู้ของสถาบันการเงิน ซึ่งผลลัพธ์xxxxxxจะสูงเกินไป หลังจากการคํานวณหลาย ๆ คร้ัง ก็จะได้อัตราดอกเบี้ย ท่ีถูกต้อง คือ ๘.๕% ต่อปี
๑๒. เพื่อคํานวณหาอตราดอกเบี้ย หน่วยงานใช้สูตรxxxxxxปัจจุบันของจํานวนเงินขันต่ําที่ต้องจ่ายขางต้น โดยที่ :
S = ๑๐,๐๐๐ บาท
n = ๔
r = อตราดอกเบียท่ีเป็นเลขเต็มจํานวน
A = ๕,๔๒๙ บาท
xxxxxxปัจจุบนของจํานวนเงินขั้นต่ําท่ีต้องจ่ายที่ตองการ = ๒๕,๐๐๐ บาท
๑๓. การคํานวณxxxxxxปัจจุบันของจํานวนเงินข้ันต่ําที่ต้องจ่ายโดยใช้อัตราดอกเบี้ยเงินกู้ยืมส่วนxxxxxxxxผลลัพธ์ ที่มากกว่าxxxxxxยุติธรรมของสินทรัพย์ ดังน้ัน ต้องใช้อัตราท่ีสูงขึ้น ดังนั้นหนวยงานตองคํานวณโดยใชอัตราอื่น
เพ่ือพิจารณาหาอัตราดอกเบี้ยท่ีแทจริง (ตัวเลขมีการปดเศษ)
◾ xxxxxxปัจจุบนของจํานวนเงินขน้ ต่ําท่ีต้องจ่าย ณ อตราดอกเบี้ย ๗% = ๒๕,๖๗๓ บาท อัตราดอกเบี้ยที่ใช
่ําเกินไป
◾ xxxxxxปัจจุบนของจํานวนเงินขน
ตํ่าที่ต้องจ่าย ณ อตราดอกเบี้ย ๑๐% = ๒๔,๐๔๐ บาท อัตราดอกเบี้ยxxxxx
xงเกินไป
◾ xxxxxxปัจจุบนของจํานวนเงินขน้ ตํ่าที่ต้องจ่าย ณ อตราดอกเบ้ีย ๙% = ๒๔,๖๗๔ บาท อัตราดอกเบี้ยท่ีใช
◾ xxxxxxปัจจุบนของจํานวนเงินข้นตํ่าท่ีต้องจ่าย ณ อตราดอกเบี้ย ๘% = ๒๕,๓๓๓ บาท อัตราดอกเบี้ยท่ีใช้ต
ูงเกินไป
่ําเกินไป
◾ xxxxxxปัจจุบนของจํานวนเงินข
ต่ําท่ีต้องจ่าย ณ อัตราดอกเบ
๘.๕% = ๒๕,๐๐๐ บาท อตราดอกเบี้ยที่ถูกต้อง
๑๔. หน่วยงานจะใช้อัตราดอกเบ้ีย ๘.๕% เพ่ือแยกจํานวนเงินที่ต้องจ่ายเป็นค่าใช้จ่ายทางการเงิน และส่วนท่ีจะ นําไปลดหน้ีxxxxxxยงxxxxxxชําระ ซ่ึงจะแสดงตามตารางข้างล่าง
วิธี Interpolation
๑๕. ในการคํานวณหาอัตราดอกเบ้ียตามนัยของสัญญาเช่า ผู้เช่าต้องเริ่มคํานวณหาxxxxxxปัจจุบันจากอัตรา ดอกเบี้ยที่สูงที่สุด และอัตราดอกเบี้ยที่ตํ่าที่สุด ผลต่างระหว่างผลลัพธ์กับxxxxxxปัจจุบันที่แท้จริงจะถูกใช้ ในการคํานวณหาอัตราดอกเบี้ยท่ีแท้จริงโดยใช้วิธี Interpolation จากข้อมูลข้างต้น ผลลัพธ์จากxxxxxx ปัจจุบนของอัตราดอกเบีย้ ๗% และ ๑๐% นํามาใช้ในการคํานวณอัตราดอกเบี้ยท่ีแท้จริงดังนี้ (ตวเลขมีการปัดเศษ)
◾ xxxxxxปัจจุบ ณ อตราดอกเบี้ย ๗% = ๒๖,๐๑๙ บาท ผลต่าง = ๑,๐๑๙ บาท (๒๖,๐๑๙ - ๒๕,๐๐๐)
◾ xxxxxxปัจจุบ ณ อตราดอกเบี้ย ๑๐% = ๒๔,๐๔๐ บาท ผลต่าง = ๙๖๐ บาท (๒๔,๐๔๐ - ๒๕,๐๐๐)
r = ๗% + (๑๐% - ๗%)
= ๗% + (๓% x ๐.๕)
= ๗% + ๑.๕%
= ๘.๕%
๑,๐๑๙
(๑,๐๑๙ + ๙๖๐)
๑๖. หน่วยงาน ก จะใช้อัตราดอกเบี้ย ๘.๕% เพ่ือบันทึกสัญญาเช่าการเงิน และแบ่งงวดการจ่ายเงินเป็นค่าใช้จ่าย การเงินและส่วนลดหนี้สินสัญญาเช่า ดังแสดงในตารางข้างล่าง
การxxxxxxxการชําระเงินค่างวดxxxxxxxxเช่า (ตัวเลขมีการปัดเศษ)
ปีท่ี ๐ | ปีที่ ๑ | ปีท่ี ๒ | ปีที่ ๓ | ปีที่ ๔ | |
xxxxxxปัจจุบันของหนี้สินตามสญญาเช่า ต้นงวด | ๒๕,๐๐๐ | ๒๕,๐๐๐ | ๒๑,๖๙๖ | ๑๘,๑๑๐ | ๑๔,๒๒๑ |
ดอกเบี้ยจ่าย | ๒,๑๒๕ | ๑,๘๔๔ | ๑,๕๓๙ | ๑,๒๐๙ | |
ส่วนที่จะนําไปลดหนี้สิน | ๓,๓๐๔ | ๓,๕๘๕ | ๓,๘๙๐ | ๑๔,๒๒๑* | |
ยอดคงเหลือของหนี้สินxxxxxxxxเช่า ปลายงวด | ๒๕,๐๐๐ | ๒๑,๖๙๖ | ๑๘,๑๑๐ | ๑๔,๒๒๑ | - |
*รวมการจ่ายxxxxxxคงเหลือxxxxxxรบการประ | กนั |
คณะกรรมการมาตรฐานและนโยบายบญชีภาครัฐ
xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ที่ปรึกษา
xxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxรตน์ธํารง ที่ปรึกษา
xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ที่ปรึกษา
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxปรึกษา
อธิบดีกรมบัญชีกลาง ประธานกรรมการ
รองอธิบดีกรมบัญชีกลาง หรือทปรึกษาที่กํากบงานบัญชีภาครัฐ รองประธานกรรมการ xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxกุล กรรมการ
นางสาวxxxxxxxx xxxxxxxxx กรรมการ
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxทต กรรมการ
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx กรรมการ
xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx
xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx กรรมการ
ผู้อํานวยการสํานักมาตรฐานด้านการบัญชีภาครัฐ กรรมการและเลขานุการ ผู้อํานวยการกลุ่มงานมาตรฐานและนโยบายการบัญชีภาครัฐ กรรมการและผู้ช่วยเลขานุการ