ใช้วิธการบัญชีเดียวสา˚ หรับผู้เช่า (single lessee accounting model) โดยผู้เช่าบันทกสัญญาเช่าทุกรายการใน
คู่มืออธิบายมาตรฐานการรายงานทางการเงิน xxxxxx 16
เรื่อง สญญาเช่า
บทน˚า
มาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับท่ ี 16 เร่ ือง สัญญาเช่า ก˚าหนดหลักการส˚าหรับการรับรู้รายการ การวัดxxxxxx xxxxx˚ เสนอและการเปิ ดเผยข้อมูลของสัญญาเช่า โดยมีวัตถุประสงค์เพือให้มั่นใจว่าผู้เช่าและ
ผู้ให้xxxxxxxให้ข้อมูลท่เก่ ย
วข้องกบ
การตัดสนใจในลักษณะxxxxx˚ เสนอรายการท่เป็นตัวแทนอนเท่ย
งธรรมโดย
ใช้วิธการบัญชีเดียวสา˚ หรับผู้เช่า (single lessee accounting model) โดยผู้เช่าบันทกสัญญาเช่าทุกรายการใน
แนวทางเดียวกันและกา˚ หนดให้ผู้เช่ารับรู้สินทรัพย์และหนีสินสา˚ การเช่ามากกว่า 12 เดือน เว้นแต่สินทรัพย์อ้างอิงนั้นมีxxxxxxต่า
หรับสัญญาเช่าทุกรายการท่ ีมีระยะเวลาใน โดยผู้เช่าต้องรับรู้xxxxxxxxxxxxxxxxxใช้ท่ ี
แสดงถึงxxxxxในการใช้สินทรัพย์อ้างอิงท่ เี ช่าและหนีสินxxxxxxxxเช่าท่ แสดงถึงภาระxxxxxxxx xต้องจ่ายช˚า ระ
ตามสญญาเช่า สนทรัพย์และหนีสนท่ เกิดจากสญญาเชาถ่ ูกวัดมูลคาเ่ มือเร่ ิมแรกดว้ ยเกณฑ์ของxxxxxปั่ จจุบัน
การวัดxxxxxxประกอบด้วยการจ่ายชา
ระxxxxxxxxเช่าท่ บ
อกเลิกxxxxxx (รวมถึงค่าเช่าท่ แปรผันตามเงินเฟ้ อ)
และยังรวมxxxxxxจ่ายชา˚ ระท่จะจ่ายในช่วงเวลาใช้xxxxxxxxxxxxxผู้เช่าจะใช้xxxxxเลือกในการขยายอายุสญญาเช่า หรือไม่ใช้xxxxxเลือกในการยกเลิกสัญญาเช่าอย่างแน่นอนด้วยความxxxxxxxxxx มาตรฐานการรายงานทาง การเงิน ฉบับท่ ี 16 เร่ ือง สญญาเช่า นา˚ ข้อกา˚ หนดเกอบท้งั หมดของการบัญชีสา˚ หรับผู้ให้เช่าในมาตรฐานการ บัญชี ฉบับท่ ี 17 (ปรับปรุง 2561) เร่ ือง สญญาเช่า มาใช้ ดังนั้นผู้ให้เช่ายังxxต้องจัดประเภทสญญาเช่าเป็น สญญาเช่าดา˚ เนินงานหรือสญญาเช่าเงินทุนและบันทกสญญาเช่าท้งั สองประเภทนั้นอย่างแตกต่างกนั
ขอบเขต
มาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนีต้องถือปฏบ
ัติกบ
สญญาเช่าทุกประเภท ยกเว้นรายการต่อไปน้
1) สัญญาเช่าเพือการสา˚ รวจหรือการใช้แร่ นา˚้ มัน กา๊ ซxxxxxxxx และทรัพยากรท่ ไี ม่xxxxxxสร้าง ขึ้นใหม่ได้ซึงคล้ายคลึงกนั
2) สัญญาเช่าสินทรัพย์ชีวภาพท่ ีผู้เช่าถือครองภายใต้ขอบเขตของมาตรฐานการบัญชี ฉบับท่ 41
เร่ ือง เกษตรกรรม
3) ข้อตกลงสัมปทานบริการภายใต้ขอบเขตของการตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับ ท่ ี 12 เร่ ือง ข้อตกลงสมปทานบริการ
4) ใบอนุญาตของทรัพย์สินทางxxxxxท่ ออกโดยผู้ให้เช่าภายใต้ขอบเขตของมาตรฐานการรายงาน
ทางการเงิน ฉบับท่ ี 15 xxx xxx xxxได้จากสญญาท่ท
า˚ กบ
ลูกค้า และ
5) สทธท่ ถือครองโดยผูเชา่้ ภายใตข้้ อตกลงในการให้ใช้xxxxx ภายใตขอบ้ เขตของมาตรฐานการบัญชี
ฉบับท่ ี 38 xxx xxx xxxxxxxxxไม่มีตัวตน สาหรับรายการต่างๆ xxxx ภาพยนตร์ วิดีทัศน์ ละคร
ต้นฉบับงานเขียน สทธบัตร และลขิ สทธ์
ผู้xxxxxxx (แต่xxxxxxบังคับ) นา˚ มาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนีมาถือปฏิบัติกับสัญญาเช่าสินทรัพย์
ไม่มีตัวตน นอกเหนือจากรายการท่ยกเว้นในข้อ 5)
การระบุสญญาเช่าและการแยกส่วนประกอบของสญญา
การให้สท
ธในการควบคุมสนทรัพย์ท่ร
ะบุไว้สา˚ หรับช่วงเวลาหนึงเพือแลกเปล่ ียนกบ
ส่ ิงตอบแทน
1
xxxxxทรัพยท่ร
ะบุได้หรือไม่?
ไม่ใช่
2
ลูกค้ามีสท
ใช่
ธได้รับประโยชน์เชิงเศรษฐกจท้งั หมดหรือเกอบท้งั หมดจากการใช สนทรัพย์ตลอดระยะเวลาการใช้สนทรัพย์หรือไม่?
ไม่ใช่
ใช่
3
ใครเป็นผู้มีxxxxxในการสงั xxxxxxสนทรัพย์จะถูกใช้อย่างไรและถูกใช้เพือ
วัตถุประสงค์ใดตลอดระยะเวลาการใช้สนทรัพย์?
3ก)
การพิจารณา
ผู้เช่า
มีการกาหนดล่วงหน้าว่าสนทรัพย์จะถูกใช้อย่างไรและ ถูกใช้เพือวัตถุประสงค์ใด
1) ผู้เช่าเป็นผู้ดาเนินการใช้ประโยชน์ใน
สนทรัพย์ หรือ
2) มีการออกแบบในสนทรัพย์เพือการใช้ ประโยชน์ หรือไม่
ผู้จัดหาสน
ไม่ใช่
ทรัพย์
ใช่
สญญามีส่วนประกอบของสัญญาเช่า
สญญาไม่มีส่วนประกอบของสญญาเช่า
1
xxxxxทรัพยท่รี ะบุได้หรือไม่?
เกณฑการพิจารณา
• สนทรัพย์ท่ร
ะบุได้อย่างชัดเจนในสญญา xxxx รหัสตัวถัง หมายเลขประจาสนทรัพย์ เป็นต้น
• จะxxxxxxxxxเป็นสนทรัพย์ท่ร เง่ ือนไขทุกข้อดังต่อไปxxx
xบุได้ถ้าผู้จัดหาสนทรัพย์มีสท
ธท่จะเปล่ ียนแทนสน
ทรัพย์และเป็นไปตาม
o ผู้จัดหาสินทรัพย์มีความxxxxxxในทางปฏิบัติ (คือมีxxxxxในการเปล่ ียนแทนสินทรัพย์ และ
ผู้จัดหามีสินทรัพย์ท่จะเปลียนแทนพร้อมท้งั ด้านกายภาพและเวลาท่ xxxxxxxxxx)
o ผู้จัดหาสนทรัพย์ได้รับประโยชน์เชิงเศรษฐกจจากการเปลียนแทนสนทรัพย์
2
ลูกค้ามีสทิ ธได้รับประโยชน์เชิงเศรษฐกจท้งั หมดหรือเกอบท้งั หมดจากการใช้
สนทรัพย์ตลอดระยะเวลาการใช้สนทรัพย์หรือไม่?
เกณฑการพิจารณา
• ประโยชน์เชิงเศรษฐกิจจากการใช้สินทรัพย์ท้ังทางตรงหรือทางอ้อม xxxx จากการใช้ จากการ ครอบครอง หรือจากการให้xxxxxxxxสนทรัพย์
• ประโยชน์เชิงเศรษฐกจจากการใช้สนทรัพย์ท้งั ประโยชน์หลักและxxxxxxxxxต่างๆ
3
ใครเป็นผู้มีxxxxxในการสงั xxxxxxสนทรัพย์จะถูกใช้อย่างไรและถูกใช้เพือ
วัตถุประสงค์ใดตลอดระยะเวลาการใช้สนทรัพย์?
เกณฑการพิจารณา
• xxxxxในการส่ง ใช้สนทรัพย์
xxxxxxสินทรัพย์จะถูกใช้อย่างไรและถูกใช้เพือวัตถุประสงค์อะไรตลอดระยะเวลาการ
• xxxxxในการป้ องกัน (Protective rights) ของผู้จัดหาสินทรัพย์xxxxxxเป็ นการกีดกันลูกค้าจากการมี
สทธิในการสงั การการใช้สนทรัพย์
ตวอย่างที่ 1 การระบุสญญาเช่าและการแยกส่วนประกอบของสญญา - สมปทานการใชพ้ ืxxx
บริษัทร้านกาแฟได้ทา˚ สัญญาใช้พืxxx xในสนามบินเพือขายสินค้าเป็ นระยะเวลา 3 ปี ซึงระบุค่าใช้พืxxx xด้วย
อัตราxxxx x ซึงพืนท่ ท่ ทางผู้ประกอบการสนามบินจัดหาให้ต้องตั้งอยู่ในบริเวณผู้โดยสารขาออกของสนามบิน
และผู้ประกอบการสนามบินxxxxxxxxxx xxนท่ ต้ังของพืนท่เี มือไหรก่ ไ็ ดโ้ ดยผูปร้ ะxxxxxxสนามบินจะมีต้นทุน
เลกน้อยในการย้ายสถานท่ ี สญญาน้ีเป็นสญญาเช่าตาม TFRS 16 หรือไม่
คาตอบ
สญญานีถือเป็นสญญาบริการ ไม่ถือเป็นสญญาเช่าตาม TFRS 16 เนืองจากผู้ประกอบการสนามบินมีxxxxxใน การเปลียนแทนสนทรัพย์และxxxxxxทาได้โดยมีต้นทุนเพียงเลกน้อย
ตวอย่างที่ 2 การระบุสญญาเช่าและการแยกส่วนประกอบของสญญา – รานคาย่อย
บริษัททา˚ สัญญาการใช้พืนท่ รี ้านค้าย่อย ผู้จัดหาร้านค้าxxxxxxย้าย จัดการร้านค้าย่อยไปยังร้านท่ มีลักษณะ ใกล้เคียงกันได้ ผู้จัดหาจะxxxxxxxxxxxxxจากการย้ายในกรณีท่ ีมีผู้เช่ารายใหม่ท่ ีจะจ่ายค่าเช่าในอัตรา เดียวกัน ซึงมีความเป็ นไปได้แต่ยากท่ ีจะเกิดขึ้นได้ ลูกค้าxxxxxxตัดสินใจเก่ ียวกับการใช้ร้านค้าย่อ ยนีได้
ตลอดอายุของสญญา โดยจะจ่ายเป็ นอตราxxท่บ
TFRS 16 หรือไม่ คาตอบ
วกกบ
อัตราร้อยละของยอดขาย สญญาน้ีเป็นสญญาxxxxxxx
xxxxxนีถือเป็ นสัญญาเช่าร้านค้าย่อย เนืองจากโอกาสท่ ีผู้จัดหาจะย้ายร้านค้าย่อยเป็ นไปได้ยาก จึงxxxxxx
ร้านค้าย่อยท่ก
าหนดในสญญาเป็นสน
ทรัพย์ท่ร
ะบุได้
ตวอย่างที่ 3 การระบุสญ
ญาเช่าและการแยกส่วนประกอบของสญ
ญา – ซ้ ือช่องสญ
xxxxxไฟเบอร
ออฟติก
ลูกค้าได้ทาสญญากบ
บริษัท ก ในการใช้ช่องสัญญาณอนเทอร์เนตในระบบไฟเบอร์ออฟติกท่มีอยู่ 10 เส้นใน
ท่อสัญญาณเป็นระยะเวลา 2 ปี ซึงราคาท่ จ เตมเวลา บริษัท ก เป็นผู้ตัดสนใจเก่ ียวกบั
่ายเทียบเท่ากับการใช้ช่องสัญญาณ 3 เส้นในท่อสัญญาณนีแบบ การโยกย้ายช่องสญxxxxxท่อสญญาณน้ีและดูแลเร่ ืxxxxxจราจร
ของข้อมูลท่ ีไหลผ่านไฟเบอร์ออฟติกรวมท้ง สญญาเช่าตาม TFRS 16 หรือไม่
คาตอบ
ดูแลเร่ ืองอุปกรณ์อิเล็กทรอนิกส์ในการเชือมต่อ สัญญานีเป็ น
ต้องพิจารณาว่ามีสน
ทรัพย์ท่ร
ะบุได้หรือไม่ ซึงการใช้ช่องสญญาณดังกล่าวไม่มีความแตกต่างในช่องสัญญาณ
ท่ ผ
ู้จัดหาทรัพย์สินมีท้งั หมด ซึงไม่xxxxxxระบุได้ว่า ช่องสัญญาณเทย
บเท่า 3 เส้นในท่อสัญญาณจะเป็นเส้น
ไหนบ้าง ดังนั้นสญญาน้ีไม่เข้านิยามของสญญาเช่าตาม TFRS 16
การรบรูรายการและขอ
ยกเวน
ในการวดxxxxxx
ผู้เช่าต้องรับรู้สน
xxxxxxxxxxxxxxxxและหนีสน
ตามสญญาเช่าสา˚ หรับสัญญาเช่าทุกสญ
ญา ยกเว้นสญญาxxxxxx xมี
ระยะส้น หรือ สญญาเช่าซึงสนทรัพย์อางอง้ ิ xxxxxคาต่ า่
สญญาเช่าท่มีระยะส้นั
• ระยะเวลาของสญญาไม่xxx
12 เดือน
• เป็นทางเลือกนโยบายบัญชี (พิจารณาตามประเภทของสนทรัพย์อ้างองิ )
• ทาการประเมินใหม่ในกรณีท่มีการแก้ไขหรือเปล่ ียนแปลงในระยะเวลาของสญญาเช่า
• เป็นข้อยกเว้นสาหรับผู้เช่าเท่าน้นั
xxxxxxxxซึงสนทรัพย์อ้างองิ มีxxxxxxตา่˚
• สนทรัพย์ท่ มีxxxxxxตา˚ เมอสนทรัพย์นั้นเป็นสนทรัพย์ใหม่
• เป็นทางเลือกนโยบายบัญชี (พิจารณาเป็นรายสญญา)
• เป็นข้อยกเว้นสาหรับผู้เช่าเท่าน้นั
ตวอย่างที่ 4 การพิจารณาขอ หองพกของโรงแรม
ยกเวน
ส˚าหรบ
สินทรพ
ยอา
งอิงมีxxxxxxต˚า
– สญ
ญาเช่าเครื่องใชไ้ ฟฟ้ าใน
โรงแรมแห่งหนึงได้ทา˚ สญญาให้เช่าเคร่ ืองใช้ไฟฟ้ าทุกชินในห้องxxx ท้งั xxx xxxเยน เคร่ ืองเสียงและอ่ นๆ ซึงแต่
ละชินมีxxxxxxแบบซือใหม่ในราคาตา่˚ ต่อชิน ซึงรวมแล้วxxxxxxของสน ข้อยกเว้นxxxxxxxxxxxxxxอ้างองิ มีxxxxxxตา˚ ได้หรือไม่
คาตอบ
ทรัพย์มีxxxxxxสูง สญญาxxxxxxxxxxxxxใช้
ผู้เช่าxxxxxxใช้กฎเร่ ืองข้อยกเว้นเรืองสนทรัพย์อ้างอิงxxxxxคา่ ตา˚ ได้ เนืองจากอุปกรณ์แตละ่ ชินมีการใช้งานท่
เป็นอส
ระจากกน
และผู้เช่าจะได้รับประโยชน์จากการใช้อุปกรณ์แต่ละชินแยกจากกน
ตวอย่างที่ 5 การพิจารณาขอ
ยกเวน
ส˚าหรบสินทรพยอ
างอิงมีxxxxxxต˚า
– xxxxxxxxรถยนต
กิจการ ก ทา˚ สัญญาเช่ารถยนต์xxxxxxใช้ข้อยกเว้นxxx xxxxxxxxxxxxอ้างอิงมีxxxxxxต่า˚ ได้หรือไม่ ถ้ากิจการ ก พิจารณาว่าการเช่ารถยนต์ 1 คันมีองค์ประกอบของสัญญาเช่า อุปกรณ์ต่างๆ แยกจากกัน xxxx เคร่ ืองยนต์
ล้อ ตัวถัง xxxxxxxxxของแต่ละชินท่ซ้อสภาพใหม่มีxxxxxxตา˚ กว่าจานวนเงินท่ก อ้างองิ มีxxxxxxตา่˚
คาตอบ
าหนดตามนโยบายxxx xxxxxxxxxxxx
ผู้xxxxxxxxxxxxxใช้กฎเร่ ืองข้อยกเว้นxxx xxxxxxxxxxxxอ้างอิงมีxxxxxxต่า˚ ได้ เนืองจากอุปกรณ์แต่ละชินมีการใช้ งานท่ ไี ม่เป็ นxxxxxจากกันอย่างมาก ซึงตามหลักการด้านเทคนิคองค์ประกอบของรถส่วนต่างๆ ต้องใช้งาน
ร่วมกน และผูxxxxxxxx รับประโยชน์จากการใชอุxx xxxxแตละ่ ชินแบบไมแยกจา่ กกน
ขอยกเวนในการพิจารณาสญญาเช่าแบบกลุ่มของสญญา
ท้ังผู้เช่าและผู้ให้เช่าxxxxxxใช้ TFRS 16 กับกลุ่มของสัญญาได้ ถ้ากลุ่มของสัญญาดังกล่าวมีลักษณะ เง่ ือนไขท่ไม่มีความแตกต่างอย่างมีสาระสาคัญจากการใช้ TFRS 16 แบบแยกสญญา
การแยกxxxxxxxxxxxxสญญาเช่า
ส่วนประกอบท่ไม่เป็นสญญา xxxx xxxx สญญาบริการ
สนทรัพย์รายการท่ ี 2
สญญา
สนทรัพย์รายการท่ ี 1
ผู้เช่าต้องxxxxxxxให้แต่ละส่วนประกอบของ สัญญาตามเกณฑ์ความxxxxxxxxของราคา แบบxxxxxx
xx˚ หรับบางสัญญาท่ ีการแยกองค์ประกอบทา˚ ได้ยากอาจเลือกไม่แยกส่วนประกอบxxxxxxเป็ น สญญาเช่าจากส่วนประกอบท่เี ป็นสญญาเช่า
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
สัญญาท่ เี กิดขึ้นกับหน่วยงานเดียวกันในระยะเวลาท่ ีใกล้เคียงกันและมีเนือหาของรายการเก่ ียวโยงกันซึงจะ xxxxxxรวมสัญญาในการxxxxxxxxxxโดยต้องเข้าเงอนไขอย่างน้อยข้อใดข้อหนึงดังต่อไปน้ี
• สัญญาต่างๆ เหล่านั้นจะต้องถูกเจรจาเป็นกลุ่มของสัญญาเดียวกันซึงมีวัตถุประสงค์เชิงพาณิชย์ โดยรวมร่วมกนั
• การพิจารณาเง่ ือนไขในสัญญาหนึงๆ จะขึ้นอยู่กับราคา หรือผลงานของสัญญาอ่ ืนๆ ในกลุ่มของ สญญา หรือ
• เก่ ย
วข้องกบ
สนทรัพย์ในองค์ประกอบเดียวกน
การรวมสัญญามีผลท้งั การพิจารณาว่ามีองค์ประกอบของสญ เช่าน้นๆ
ญาเช่าหรือไม่และการบันทกบัญชีสาหรับสัญญา
ตวอย่างที่ 6 การรวมหรือการแยกสญญาเช่า
กิจการ ก ได้จัดหาอาคารชั่วคราวให้แก่ กิจการ ข ซึงมีองค์ประกอบ ได้แก่ การให้xxxxxในการใช้อาคาร
ชั่วคราวในระยะเวลาท่ ีกา
หนดและราคาท่ ีกา
หนดรวมกันแบบอัตราxxxx x พร้อมท้ังการติดตั้งระบบไฟฟ้ า
ระบบนา˚้ ประปา และเฟอร์นิเจอร์ต่างๆ และการร้ือถอนอาคารชั่วคราวและระบบต่างๆ เมือส้ินสุดระยะเวลา
ของสัญญาเช่า ซึงองค์ประกอบของสัญญาเช่าท้ง หรือไม่
คาตอบ
3 องค์ประกอบxxxxxxพิจารณารวมเป็น 1 สัญญาxxxxxxx
สญญาต่างๆ ท้ง
3 ถูกเจรจาเป็นแบบกลุ่มซ่ ึงมีวัตถุประสงค์เชิงพาณิชย์โดยรวมร่วมกน
เนืองจากลูกค้าไม่ใช่
แค่ต้องการเช่าพืนท่ อาคารชั่วคราว แต่ต้องการระบบสาธารณูปโภคต่างๆ รวมท้งั การร้ือถอนอาคารชั่วคราว
และระบบต่างๆ เมือส้ินสุดระยะเวลาของสัญญาด้วย ซึงลูกค้าไม่xxxxxxแยกการใช้อาคารชั่วคราวออกจาก
ระบบต่างๆ ท่ ีติดตั้ง และบริการติดตั้งหรือบริการร้ือถอน ณ xxxxxxxสุดสัญญากไ็ ม่ได้มีการโอนสินค้าหรือ
บริการไปให้กบผูเชา่้
การพิจารณาอายุของสญญาเช่า
ระยะเวลาของสญญา เช่าท่บี อกเลิกxxxxxx
ระยะเวลาท่ผู้เช่ามีสิทธเิ ลือกขยายอายุสญญาเช่าออกไปอกหากผู้เช่ามี ความแน่นอนอย่างxxxxxxxxxxท่จะใช้สทิ ธเลือกนั้น
ระยะเวลาท่ผู้เช่ามีสิทธเิ ลือกยกเลิกสญญาเช่าหากผู้เช่ามีความแน่นอน อย่างxxxxxxxxxxท่จะใช้สิทธเลือกนั้น ซึงต้องเป็นสทิ ธเลือกของผู้เช่า
ความแน่นอนอย่างxxxxxxxxxxท่จะใช้สทธเลือกพิจารณาจาก
• เง่ ือนไขและข้อกาหนดxxxxxxxxสาหรับระยะเวลาท่เป็นทางเลือกเปรียบเทย
บกบ
อตราในตลาด
• ส่วนปรับปรุงสนทรัพย์เช่าท่ส
าคัญท่ต
้องรับผิดชอบ (หรือคาดว่าจะต้องรับผิดชอบ)
• ต้นทุนท่เก่ ย
วข้องกบ
การยกเลิกสญญาเช่า
• ความสาคัญของสนทรัพย์อ้างองิ ต่อการดาเนินงานของผู้เช่า
• เง่ ือนไขท่เก่ ย
วข้องกบ
การใช้สทธเลือก
การประเมินอายุสญญาเช่าใหม่
• ส่วนปรับปรุงสนทรัพย์เช่าท่ส
าคัญซึงxxxxxxคาดการณ์ไว้
• การดัดแปลงหรือการปรับปรุงสนทรัพย์อ้างองิ อย่างมีนัยสาคัญท่ xxxxxxคาดการณ์ไว้ การตัดสนใจทาง ธุรกิจท่ เี ก่ ียวข้องโดยตรงกับการใช้xxxxxเลือกหรือไม่ใช้xxxxxเลือก xxxx การตัดสินใจขยายสัญญาเช่า
ของสนทรัพย์ท่เสริมกน การตัดสนใจจาหน่ายสนทรัพย์ทางเลือก เป็นต้น
การวดxxxxxxสินทรพยxxxxxxxxใช
ต้องวัดxxxxxxด้วยราคาทุน ซึงประกอบด้วย
• xxxxxxเริมแรกของหนีสนxxxxxxxxเช่า
• จานวนเงินท่ต เช่าท่ได้รับ
้องจ่ายชาระxxxxxxxxxxxx x วันท่ส
ญญาเริมมีผลหรือก่อนหน้า หัก ส่งิ จูงใจในสญญา
• ต้นทุนทางตรงเร่ ิมแรก และ
• ประมาณการต้นทุนในการร้ือถอน การขนย้ายสินทรัพย์อ้างอิง การบูรณะสถานท่ ีตั้งหรือซ่อมแซม สนทรัพย์อ้างองิ
รายการบันทกบัญชี
เดบิต สนทรัพย์สทธการใช้ XXX
ดอกเบ้ียตามสญญาเช่ารอตัดบัญชี XXX
เครดิต หนีสนxxxxxxxxเช่า XXX
ประมาณการหนีสนจากการร้ือถอน XXX
เจ้าหนี/เงินสด XXX
การวดxxxxxxหนีสินตามสญญาเช่า
จา˚ นวนท่ ต
้องจ่ายxxxxxxxxเช่าท่ ย
ังxxxxxxจ่ายชา˚ ระซึงต้องคิดลดด้วยอัตราดอกเบ้ียตามนัยของสัญญา (หาก
ไม่xxxxxxระบุได้ ให้ใช้อตราดอกเบ้ียเงินกู้ยืมสวนxxx xxของผู้เช่า) ประกอบด้วย
• ค่าxxxxxxท่ ี หักส่งิ จูงใจตามสญญา
• ค่าเช่าxxxxxxxx xขึ้นอยู่กับดัชนีหรืออัตรา (ให้ใช้อัตรา ณ xxxxx xสัญญาxxxxxxx ิมมีผลบังคับใช้) xxxx อัตราเงินเฟ้ อ/อัตราดอกเบ้ียหรืออัตราค่าเช่าในตลาด ส่วนปัจจัยผันแปรอ่ ืนๆ xxxx ค่าเช่าซึงขึ้นอยู่ กับปริมาณการใช้สินทรัพย์อ้างอิง xxxx จา˚ นวนผู้โดยสารบนเคร่ ืองบิน ยอดขายในxxxxx เป็ นต้น ไม่ถือเป็นส่วนหนึงของหนีสนxxxxxxxxเช่า
• จานวนเงินท่คาดว่าจะจ่ายชาระสาหรับxxxxxxxxเหลอท่ได้รับการประกนั
• ราคาใช้สทธของสทธเลือกซือ
• ค่าปรับท่จ่ายสาหรับการยกเลิกสญญาเช่า
ตวอย่างที่ 7 การเปลียนแปลงอตรา/ดชนีซึ่งใชในการค˚านวณค่าเช่าผนแปร
กิจการxxxxxx˚ สัญญาเช่าซึงมีระยะเวลาของสัญญา 5 ปี อัตราค่าเช่า 50,000 บาทต่อปี กา˚ หนดชา˚ ระทุกต้นป
จา˚ นวนเงินท่ ต้องจ่ายxxxxxxxxxxxxขึ้นทุกๆ 2 ปี เพือสะท้อนการเปล่ ียนแปลงในดัชนีราคาผู้บริโภค (CPI)
x xxxxx ส
ญญาเช่าเริมมีผลบังคับใช้ CPI เท่ากบ
125 ให้คานวณจานวนหนีสนxxxxxxxxxxxx x ปลายปี ท่ ี 1
ถึง ปี ท่ ี 3 | |
CPI ณ ต้นปี ท่ ี 1 | 125 |
CPI ณ ต้นปี ท่ ี 2 | 130 |
CPI ณ ต้นปี ท่ ี 3 | 135 |
ข้อสมมติ ไม่มีผลเร่ ืองของxxxxxxของหนีสนตามเวลาในตัวอย่างนี คาตอบ
หนีสนxxxxxxxxxxxx x ปลายปี ท่ ี 1 = 50,000*4 = 200,000 บาท
หนีสนxxxxxxxxxxxx x ปลายปี ท่ ี 2 = 50,000*3 = 150,000 บาท
หนีสนxxxxxxxxxxxx x ปลายปี ท่ ี 3 = (50,000*135/125) *2 = 108,000 บาท
การใชอ
ตราคิดลดในการวดxxxxxxเมือ
เริ่มแรกของหน้ ีสินตามสญญาxxxx
x วันท่ สัญญาxxxxxxx ิมมีผล ผู้เช่าต้องวัดxxxxxxหนีสินxxxxxxxxเช่าด้วยxxxxxxปัจจุบันของการจ่ายชา˚ ระตาม
สญญาเช่าท่ย
ังxxxxxxจ่ายชาระ ณ วันน้น
การจ่ายชาระxxxxxxxxเช่าต้องคิดลดด้วยอัตราดอกเบ้ียตามนัยของ
สญญาเช่า หากอตรานั้นxxxxxxกาหนดได้ทุกเม่ ือ แต่หากอตรานั้นไม่xxxxxxกาหนดได้ทุกเมือ ผู้เช่าต้องใช้ อตราดอกเบ้ียการกู้ยืมสวนxxx xxของผู้เช่า
อตราดอกเบ้ียตามนัยของสญญาเช่า
อัตราดอกเบ้ียท่ ทา˚ ให้xxxxxxปัจจุบันของ (ก) การจ่ายชาระxxxxxxxxเช่า และ (ข) xxxxxxคงเหลือท่ ไี ม่ไดรั้ บ
การประกน ผู้ให้เช่า
เท่ากบ
ผลรวมของ (1) xxxxxxยุติธรรมของสนทรัพย์อ้างอิง และ (2) ต้นทุนทางตรงเร่ ิมแรกของ
อตราดอกเบ้ียการกู้ยืมสวนxxx xxของผู้เช่า
อัตราดอกเบ้ียท่ ีผู้เช่าจะต้องจ่ายในการกู้ยืมเงินท่ ีจ˚าเป็ นเพือให้ได้มาซึงxxxxxxxxxxx xมีxxxxxxใกล้เคียงกับ
xxxxxxxxxxxxxxxxxใช้ในสภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจท่ ค คล้ายคลึง
ล้ายคลึง โดยมีระยะเวลาการกู้ยืมและหลักประกนท่
ในการคิดลดหนีสินxxxxxxxxเช่าด้วยอัตราดอกเบ้ียการกู้ยืมส่วนxxxxของผู้เช่านั้น ผู้เช่าจะต้องพิจารณา ปัจจัยดังต่อไปน้ี
• อตราท่ใช้ต้องเป็นอัตราท่ก
ิจxxxxxxxxxกู้ยืมได้ ซึงไม่ควรเป็นอัตราท่ ส
ะท้อนถึงต้นทุนของส่วนของ
เจ้าของ ดังนั้นไม่ควรใช้ WACC หรืออัตราผลตอบแทนของการใช้สินทรัพย์ของกิจการในการ
คา˚ นวณ อย่างไรกตาม ในทางปฏิบัติอาจใช้ WACC หรืออัตราผลตอบแทนของการใช้สินทรัพยเป็น
อัตราเร่ ิมแรกท่ ใี ช้ในการคา˚ นวณหาอัตราดอกเบ้ียการกู้ยืมส่วนxxxxของผู้เช่าในบางกรณี แต่ต้องมี
การปรับปรุงด้วยปัจจัยแวดล้อมท่เก่ ยวของดวย้้
• ต้องเป็นอตราท่ ส
ะท้อนว่ากิจการxxxxxxกู้ยืมตามระยะเวลาของสญญาเช่าท่จ
ะได้มาซึงxxxxxxxxxxx xมี
xxxxxxใกล้เคียงกบสนทรัพย์สิทธการใช้ มากกว่าxxxxxx ท่จะไดมา้ ซึงสนทรัพย์ของกจการ
• อัตราต้องสะท้อนการกู้ยืมท่ มีหลักประกันสา˚ หรับสินทรัพย์ท่ ค การกู้ยืมทวไปของกจการ
ล้ายกับxxxxxxxxxxxxxxxxxใช้ ซึงไม่ใช่
• อัตราต้องสะท้อนเครดิตของกิจการและเป็ นอัตราการกู้ยืมในสภาวะแวดล้อมของกิจการ xxxx ถ้า กิจการมีสกุลเงินท่ ีใช้ในการด˚าเนินงานเป็ นเงินปอนด์ และการกู้ยืมxxxxของกิจการเป็ นสกุลเงิน
ปอนด์ แต่ไปทา˚ สัญญาxxxxxx xเป็ นสกุลเงินดอลล่าร์ อัตราดอกเบ้ียการกู้ยืมส่วนxxxxของผู้เช่ากควร สะท้อนการกู้ยมท่เป็นสกุลเงินดอลล่าร์ เป็นต้น
ตวอย่างที่ 8 การพิจารณาหนีสินตามสญญาเช่าในกรณีที่มีทางเลือกในการขยายอายุสญญาเช่า
เมxxxxxx x 1 xxxxxx 25X1 กจการ ก ได้ทาสญญาเช่าพ้ืนท่ขายของ สญญาท่บอกเลิกxxxxมีอายุ้่ 7 ปี คาเช่่ า
ปี ละ 10,000 บาท (ในปี ท่ ี 1) และxxxxขึ้นร้อยละ 5 ทุกๆ ปี ซึงอัตราค่าเช่าสะท้อนถึงอัตราตลาด ณ วันท่
ทา˚ สัญญา กิจการ ก มีทางเลือกท่ จ
ะขยายอายุสัญญาเช่าไปอีก 5 ปี ซ่ ึง ณ วันท่ ท
า˚ สัญญา กิจการ ก ตัดสินใจ
ท่จะใช้สทธิตออา่ ยุ
กจการ ก จะแสดงหนีสนxxxxxxxxxxxx x วันท่ท
คาตอบ
าสญญาอย่างไรตามกรณีต่างๆ ข้างล่างนี
กรณีที่ 1 ค่าxxxxxx xปรับขึ้นจะถูกตกลงโดยท้ังผู้เช่าและผู้ให้xxxx x xxxxx xใช้xxxxxในการต่ออายุ คือ ส้ินปี ท่ ี 7
อตราค่าเช่าท่ปรับจะไม่xxx xxxxละ 105 ของคาเช่่ าปี สดทาย้
ดังนั้นกิจการ ก มีความxxxxxxxxxxxx xจะใช้xxxxxในการขยายอายุของสัญญาเช่าเป็ น 12 ปี ดังนั้นค่าเช่าท่
กา˚ หนดไว้ท้ง
12 ปีจะถูกรวมคา˚ นวณเป็ นหนีสินxxxxxxxxเช่า เพราะท้ง
ผู้เช่าและผู้ให้xxxxxxxตกลงในการ
ปรับค่าเช่าสา˚ หรับระยะเวลาท่ ขยาย เนืองจากอัตราค่าเช่าเป็นไปตามอัตราตลาดในขณะนั้น อัตราค่าxxxxxxx
xxxท่ก
าหนดกผันแปรไปตามอตราตลาด ณ วันท่ท
าสญญาเช่า
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8–12 | |
อตราค่าเช่า | 10,000 | 10,500 | 11,025 | 11,577 | 12,155 | 12,763 | 13,401 | 10,000 |
กรณีที่ 2 อัตราค่าxxxxxx xปรับสา˚ หรับปี ท่ ีขยายจะถูกกา˚ หนดโดยท้ังผู้เช่าและผู้ให้xxxx x xxxxx xใช้xxxxxในการ
ต่ออายุ คือ ส้ินปี ท่ ี 7 ตามอัตราตลาด ณ วันนั้น อย่างไรกตาม ได้มีการกา˚ หนดเพดานของค่าเช่าในส่วนของ
ระยะเวลาท่ ข
ยาย ซึงจะไม่ตากว่าร้อยละ 85 และไม่xxxxxxxละ 115 ของค่าเช่าปี สุดท้าย ซึงเท่ากบ
ไม่ตา˚ กว่า
11,391 (10,000* 1.05^6)*0.85 ซึงในกรณีนีการจ่ายค่าเช่าจะxxxxxxxxxไปไม่เกินเพดานท่ รี ้อยละ 115
เนืองจากค่าxxxxxxxxxxx
ณ ปี ท่ ี 8 จะสงู กว่าอตราค่าเช่าตลาด ณ วันท่ท
xxxxxxxxx
ดังนันกิจการ ก มีความxxxxxxxxxxxx xจะใช้xxxxxในการขยายอายุของสัญญาเช่าเป็ น 12 ปี ดังนั้นค่าเช่าท่
กา˚ หนดไว้ท้ง
12 ปี จะถูกรวมคา˚ นวณเป็นหนีสินxxxxxxxxเช่า เพราะท้ง
ผู้เช่าและผู้ให้xxxxxxxตกลงในการ
ปรับค่าเช่าสา˚ หรับระยะเวลาท่ ขยาย เนืองจากอัตราค่าเช่าเป็นไปตามอัตราตลาดในขณะนั้น อัตราค่าxxxxxxx
xxxท่ กา˚ หนดกผันแปรไปตามอัตราตลาด ณ xxxxx xทา˚ สัญญาเช่าคือ 10,000 บาท ดังนั้นอัตราค่าxxxx x ปี ท่
8-12 จะเป็นดังนี
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8–12 | |
อตราค่าเช่า | 10,000 | 10,500 | 11,025 | 11,577 | 12,155 | 12,763 | 13,401 | 11,391 |
เมอท้ง
2 ฝ่ ายได้ตกลงค่าเช่าในปี ท่ข
ยายแล้ว คือตั้งแต่ปี ท่ ี 8 กจการ ก จะต้องมีการวัดxxxxxxของหนีสินตาม
สญญาเช่าเพ่ ือให้สะท้อนอตราค่าเช่าตามตลาดท่ตกลงกนั
กรณีที่ 3 อตราค่าเช่าท่ปรับสาหรับปี ท่ข
ยายจะเป็นอตราท่ ส
ูงกว่าระหว่าง ค่าเช่าท่จ
่ายปี ท่ ี 7 (13,401 บาท)
และอัตราค่าเช่าตลาด ณ ปี แรกท่ ข
ยาย (ซึงเป็นอัตราท่ ต
กลงกันท้ง
2 ฝ่ ายหรือกา˚ หนดโดยผู้ประเมินค่าเช่า
xxxxx) ในกรณีนีคล้ายกับกรณีท่ ี 2 การจ่ายค่าเช่าตลอดระยะเวลาท่ ขยายจะไม่เกินเพดานสูงสุดแต่ไม่ต่า˚ ไป
กว่าร้อยละ 85 ของค่าเช่าปี ท่ ี 7 ซึงในกรณีท่ ี 3 จะใช้ จา˚ นวน 13,401 บาท กา˚ หนดหนีสินxxxxxxxxเช่า ในส่วนของระยะเวลาท่ขยายดังนี
ดังนั้นอตราค่าxxxx x ปี ท่ ี 8-12 จะเป็นดังนี
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8–12 | |
อตราค่าเช่า | 10,000 | 10,500 | 11,025 | 11,577 | 12,155 | 12,763 | 13,401 | 13,401 |
เมอท้ง
2 ฝ่ ายได้ตกลงค่าเช่าในปี ท่ข
ยายแล้ว คือตั้งแต่ปี ท่ ี 8 กจการ ก จะต้องมีการวัดxxxxxxของหนีสินตาม
สญญาเช่าเพ่ ือให้สะท้อนอตราค่าเช่าตามตลาดท่ตกลงกน
ซึงอตราดังกล่าวท่ ส
งู กว่าคือ 13,401 บาท
การวดxxxxxxภายหลงั ของสินทรพยx
xxxxxxxใช
เรมxxxxxxเส่ อมราคาตั้งแต่
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
หากมีการโอนความเป็นเจ้าของในสนทรัพย์อ้างองให้แก่ผู้ เช่าเมือส้นสดุ สญญาเช่าหรือราคาทุนได้รวมการใช้สทธิ เลือกซื้อสนทรัพย์
อายุการให้ประโยชน์ของสนทรัพย์ อ้างองิ
กรณอ่ นๆ
อายุการให้ประโยชน์ของสนทรัพย์ อ้างองิ หรืออายุของสญญาxxxx xxxxxxxอย่างใดจะส้นกว่า
การวดxxxxxxภายหลงั ของหน้ ีสินตามสญญาเช่า
• การxxxxxxxxxxตามบัญชีเพือสะท้อนดอกเบ้ียของหนีสนตามสญญาเช่า
• การลดxxxxxxตามบัญชีเพือสะท้อนการชาระค่าxxxxxxxxxxxxเช่า
• การวัดxxxxxxตามบัญชีใหม่เพือสะท้อนการประเมินใหม่หรือการเปลียนแปลงสญญาเช่า
ใช้อตราคิดลด ณ วันท่ปี ระเมินใหม่
o การเปลียนแปลงอายุของสญญาเชา่
o การเปลียนแปลงการประเมินสทธเิ ลอกซือสนทรัพย์อ้างอง
ใช้อตราคิดลดเดิม ยกเว้นการ เปลียนแปลงจา˚ นวนเงนิ ท่ตี ้องจ่าย
ชาระเป็นผลมาจากการเปลยนแปลง อตราดอกเบ้ียลอยตัว
o การเปลียนแปลงxxxxxxxxเหลอท่ได้รับการประกนั
o การเปลียนแปลงจานวนเงินท่ต้องจา่ ยซึงเป็นผลมาจาก
การเปลียนแปลงดัชนีหรืออัตราท่ใช้กาหนดจานวนเงินท่ ี ต้องจ่ายชาระ
การบันทก
การประเมินหนีสน
ตามสญญาเช่าใหม่
Dr./Cr. รายการในงบกาไรขาดทุน XXX
Dr./Cr. หนี้สนตามสญญาเช่า XXX
Dr./Cr. ดอกเบี้ยตามสญญาเช่ารอตัดบัญชี XXX
xxxxxxตามบัญชีของสนทรัพย์สิทธการใช้ = 0
XXX
XXX XXX
Dr./Cr. สทธการใช้สนทรัพย์
Dr./Cr. หนี้สนตามสญญาเช่า
Dr./Cr.ดอกเบี้ยตามสญญาเช่ารอตัดบัญชี
xxxxxxตามบัญชีของสนทรัพย์สิทธการใช้ มากกว่า 0
การขายและเช่ากลบคืน
การบันทกบัญชีสา˚ หรับรายการขายและเช่ากลับคืนจะต้องพิจารณาว่าการโอนสน
ทรัพย์ดังกล่าวเข้านิยามของ
รายได้จากการขายตามมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับท่ ี 15 xxx xxx xxxได้จากสัญญาท่ ีทา˚ กับลูกค้า หรือไม่
การโอนสินทรพยเ์ ป็ นการขายตาม TFRS 15 | |
ผูขาย – ผูเช่า • xxxxxพั ยส์ ิทธิการใช้ วดั xxxxxxตามสดั ส่วนของ xxxxxxตามบญxxxxxรบรูด้ านผูขาย-ผูเช่า • รบรูก˚าไร/ขาดทุน เท่ากบจ˚านวนที่เกียวกบxxxxx xxxโอน • ถา้ xxxxxxยุติธรรมของxxxxxxขายxxxxxร้ บั ไม่เท่า xxxxxxยุติธรรมของสินทรัพย์ ต้องปรับปรุง xxxxxxของการขายดว้ ยxxxxxxยุติธรรม (xxxx การจัดหาเงินทุนส่วนxxxxโดยผูซ้ ้ ือ-ผูใหเช่า | ผูซ้ ้ ือ-ผูใหเช่า • บันทกึ สนทรัพย์ท่ซ้อตามมาตรฐานการบญxxxx x เก่ ยี วข้อง • บันทกรายการให้เช่าตาม TFRS 16 ด้านผู้ให้ เช่า |
การโอนสินทรพยไ์ ม่เป็ นการขายตาม TFRS 15 | |
ผูขาย – ผูเช่า • รบรูส้ ินทรพยต์ ่อไป • รบรูหน้ ีสินทางการเงินเท่ากบจ˚านวนเงินxxx xxร้ บั (ตาม TFRS 9) | ผูซ้ ้ ือ-ผูใหเช่า • ไม่รับรู้สนทรัพย์ • รับรู้สนทรัพย์ทางการเงินเท่ากบั จานวนเงินท่ ี จ่าย (ตาม TFRS 9) |
ตวอย่างที่ 9 รายการขายและเช่ากลบคืนในกรณีที่การโอนสินทรพยเ์ ป็ นการขายตาม TFRS 15
บริษัท ก ขายอาคารให้บริษัท ข เป็ นเงิน 2,000,000 บาท อาคารมีxxxxxxตามบัญชีคงเหลือเท่ากับ
1,000,000 บาท ในขณะเดียวกันบริษัท ก ได้ทา˚ สัญญากับบริษัท ข เพือให้มีxxxxxในการใช้อาคารดังกล่าว
18 ปี (จ่ายเป็นรายปี ปี ละ 120,000 บาท) xxxxxxยุติธรรมของอาคาร ณ วันท่ขาย เท่ากบ 1,800,000 บาท
PV (1,800,000) = 1,259,200 บาท
1,000,000* (1,259,200/1,800000)
699,555
และสมมติว่าการโอนอาคารดังกล่าวถือเป็ นการขายตาม TFRS 15 ในตัวอย่างนีxxxxxxไม่มีต้นทุนทางตรง อ่ นๆ ในการโอนอาคาร
คาตอบ
การบันทกบัญชีด้านผู้ขาย-ผู้เช่า
เดบิต เงินสด 2,000,000
เดบิต สนทรัพย์สทธการใช้ 699,555
เครดิต อาคาร 1,000,000
เครดิต หนีสนตามสญญาเช่า 1,459,200 (PV ของ 2,160,000) (120,000*18)
= 1,000,000-699,555
= 300,445 (30.0445%)
= (1,800,000-1,000,000)* 30.0445%
= 240,355
เครดิต กาไรจากการโอนสทธิ 240,355
การน˚าเสนอรายการ
ในงบแสดงฐานะการเงินหรือในหมายเหตุประกอบงบการเงินจะต้องแยกแสดงรายการดังต่อไปนีต่างหาก จากรายการอ่ นๆ
• xxxxxxxxxxxxxxxxxx*
• หนีสินxxxxxxxxเช่า โดยแยกแสดงส่วนท่ ีจะถึงก˚าหนดช˚าระภายใน 1 ปี เป็ นส่วนของหนีสิน หมุนเวียน และส่วนท่xxxกว่า 1 ปี เป็นหนีสนไม่หมุนเวียน
*หมายเหตุ: xxxxxxxxxxxxxxxxxใช้ท่ เี ป็นไปตามคา˚ นิยามของอสังหาริมทรัพย์เพือการลงทุนต้องนา˚ เสนอเป็ น อสงั หาริมทรัพย์เพอการลงทุนในงบแสดงฐานะการเงินเท่าน้นั
ในงบกาไรขาดทุน
• ค่าเส่อมราคาสาหรับสนทรัพย์สิทธการใช้ ซึงอาจรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายในการผลิต ค่าใช้จ่ายในการขาย หรือค่าใช้จ่ายในการบริหาร
• ดอกเบ้ียจ่าย รวมอยู่ในต้นทุนทางการเงิน ในงบกระแสเงินสด
• เงินสดจ่ายสาหรับส่วนของเงินต้นของหนีสนตามสญญาเช่า แสดงในกจกรรมจัดหาเงิน
• เงินสดจ่ายส˚าหรับส่วนของดอกเบ้ียของหนีสินxxxxxxxxเช่า แสดงในกิจกรรมด˚าเนินงานหรือ กจกรรมจัดหาเงิน
• เงินสดจ่ายสา˚ หรับสัญญาเช่าระยะส้น
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxมีxxxxxxตา
และค่าxxxxxxxxxxท่ ไี ม่รวมอยู่
ในการวัดxxxxxxหนีสนxxxxxxxxเช่า แสดงในกจกรรมดาเนินxxx
xxxเปิ ดเผยขอมxx
ข้อมูลเชิงปริมาณ
• ข้อเทจจริงเก่ ียวกับการเลือกใช้ข้อยกเว้นในการรับรู้xxxxxxxxxxxxxxxxxใช้สา˚ หรับสัญญาเช่าระยะส้ัน
หรือสญญาเช่าสนทรัพย์อ้างองิ มีxxxxxxตา่˚
• การxxxxข้ึนของสนทรัพย์สิทธการใช้
• ค่าเส่อมราคาของสนทรัพย์สิทธการใช้ แยกประเภทตามสินทรัพย์อ้างองิ
• xxxxxxตามบัญชีของxxxxxxxxxxxxxxxxxใช้ ณ xxxxxxxรอบระยะเวลารายงานตามประเภทของสินทรัพย์ อ้างองิ
• ค่าใช้จ่ายเก่ ย
วกบ
สญญาเช่าระยะส้น
และค่าใช้จ่ายเก่ ย
วกบ
สนทรัพย์อ้างอง
มีxxxxxxตา่
• ค่าใช้จ่ายเก่ ย
วกบ
การจ่ายชาระค่าxxxxxxxxxx (ท่ไม่รวมอยู่ในการวัดxxxxxxของหนีสนตามสญญาเช่า)
• ดอกเบ้ียจ่ายของหนีสนxxxxxxxxเช่า
• กระแสเงินสดจ่ายท้งั หมดของสญญาเช่า
• การวิเคราะห์การครบกาหนดของหนีสนxxxxxxxxxxxx x xxxxxxรอบระยะเวลารายงาน ข้อมูลเชิงคุณภาพ
• ลักษณะกจกรรมการเช่า
• กระแสเงินสดจ่ายในxxxxxท่ผ้xxxxxxxมีสถานะความเส่ย สญญาเช่า
งซึงxxxxxxรวมอยู่ในการวัดxxxxxxหนีสินตาม
• ข้อจากดหรือข้อตกลงร่วมกนท่ก
• รายการขายและเช่ากลับคืน
าหนดในสญญาเช่า
การปฏิบติในชว่ งเปลียนแปลง
คานิยามของสญญาxxxx
x xxxxx xน˚ามาปฏิบัติใช้คร้ังแรก เพืxxxx xxxxxxxxxxxในทางปฏิบัติ กิจการไม่จา
เป็ นต้องประเมินใหม่ว่า
สญญาเป็นสญญาเช่าหรือประกอบด้วยสญญาเช่าหรือไม่ แต่กจxxxxxxxxxปฏบัติดังตอไป่ น้
• ให้นา˚ มาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนีไปถือปฏิบัติกบสัญญาท่ ก่อนหน้าระบุไวใ้ ห้เป็นสญญา
เช่าตามมาตรฐานการบัญชี ฉบับท่ ี 17 (ปรับปรุง 2561) เร่ ือง สญญาเช่า และการตีความมาตรฐาน
การรายงานทางการเงิน ฉบับท่ ี 4 (ปรับปรุง 2561) เร่ ืxx xxxประเมินว่าขอตกลงประกอบดวย
สญญาเช่าหรือไม่ กิจการต้องปฏิบัติตามข้อกาหนดการปฏิบัติในช่วงเปล่ ียนแปลงตามย่อหน้าท่ ี ค5
ถึง ค18 ของ TFRS 16 สาหรับสญญาเช่าเหล่าน้นั
• ไม่น˚ามาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนีไปถือปฏิบัติกับสัญญาท่ ีก่อนหน้านีxxxxxxถูกระบุว่า
ประกอบด้วยสัญญาเช่าตามมาตรฐานการบัญชี ฉบับท่ ี 17 (ปรับปรุง 2561) เร่ ือง สญญาเช่า และ
การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับท่ ี 4 (ปรับปรุง 2561) เร่ ืxx xxxประเมินว่า ขอตกลงประกอบดวยสญญาเช่าหรือไม่
• หากกิจการเลือกการผ่อนปรนในทางปฏิบัติส˚าหรับนิยามของสัญญาเช่า กิจการต้องเปิ ดเผย
ข้อเทจ
จริงดังกล่าวและถือปฏิบัติวิธีการผ่อนปรนในทางปฏิบัติกับสัญญาท้ง
หมดของกิจการ ดังนั้น
กิจการต้องปฏิบัติตามข้อกาหนดในย่อหน้าท่ ี 9 ถึง 11 ของ TFRS 16 เฉพาะสัญญาท่ เี ข้าทาสญญา
(หรือเปล่ ียนแปลง) ในหรือหลังวันท่น
การวัดxxxxxx
ามาปฏบ
ัติใช้คร้ังแรก
• ปรับปรุงย้อนหลังสา˚ หรับแต่ละรอบระยะเวลารายงานงวดก่อนxx xxxเสนอตามมาตรฐานการบัญชี
ฉบับท่ ี 8 เร่ ือง นโยบายการบญชี การเปลียนแปลงประมาณการทางบญชีและขอผิดพลาด หรือ
• ปรับปรุงย้อนหลังโดยการรับรู้ผลกระทบสะสมจากxxxxxมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนีมา
ปฏบ
ัติใช้คร้ังแรก ณ xxxxxx
xมาปฏบ
ัติใช้คร้ังแรกตามย่อหน้าท่ ี ค7 ถึง ค13 ของ TFRS 16
โดยผู้xxxxxxxต้องปรับข้อมูลเปรียบเทียบใหม่ แต่ต้องรับรู้ผลกระทบสะสมจากxxxxx˚ มาตรฐานการ รายงานทางการเงินฉบับนีมาปฏิบัติใช้คร้ังแรกโดยการปรับปรุงยอดยกมาของกา˚ ไรสะสม (หรือ
องค์ประกอบอ่ นของส่วนของเจ้าของตามความเหมาะสม) ณ xxxxx xนา˚ มาปฏบัติใชครั้้ งแรก
สาหรับสญญาเช่าท่ก่อนหน้าจัดประเภทเป็นสญญาเช่าดา˚ เนินงานตามมาตรฐานการบัญชี ฉบับท่ ี 17 (ปรับปรุง 2561)
o รับรู้หนีสนxxxxxxxxxxxx x xxxxxx
xมาปฏบ
ัติใช้คร้ังแรก ผู้เช่าต้องวัดxxxxxxของหนีสินxxx
xxxxxเช่าด้วยxxxxxxปัจจุบันของการจ่ายช˚าระxxxxxxxxxxxxxx xเหลืออยู่คิดลดด้วยอัตรา
ดอกเบ้ียการกู้ยืมสวนxxx xxของผู้xxxx x xxxxxx
xมาปฏบ
ัติใช้คร้ังแรก
o รับรู้xxxxxxxxxxxxxxxxxใช้ ณ xxxxx xนา˚ มาปฏิบัติใช้คร้ังแรก สา˚ หรับสัญญาxxxxxx xก่อนหน้าจัด ประเภทเป็ นสัญญาเช่าด˚าเนินงานตามมาตรฐานการบัญชี ฉบับท่ ี 17 (ปรับปรุง 2561)
เร่ ือง สญญาเช่า ผู้เช่าต้องวัดxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxใช้เป็ นรายสัญญาโดยเลือกวิธีใดวิธ
หนึงต่อไปน้ี
▪ xxxxxxตามบัญชีของสินทรัพย์เสมือนว่ามาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนีได้ ถือปฏิบัติมาตั้งแต่xxxxx xสัญญาxxxxxxx ิมมีxx xxxลดด้วยอัตราดอกเบ้ียการกู้ยืมส่วน
xxxxของผู้xxxx x xxxxx x
x˚ มาปฏบ
ัติใช้คร้ังแรก หรือ
▪ จา˚ นวนเท่ากับหนีสินxxxxxxxxเช่า ปรับปรุงด้วยจา˚ นวนเงินของการจ่ายชา˚ ระxxx xxxxxxxxxxx xจ่ายล่วงหน้าหรือค้างจ่ายซึงเก่ ียวข้องกับสัญญาxxxx xx xรับรู้ในงบแสดง
ฐานะการเงินก่อนxxxxx x
x˚ มาปฏบ
ัติใช้คร้ังแรก
o ผู้xxxxxxxต้องทา
การปรับปรุงรายการใดๆ สา
หรับการปฏิบัติในช่วงเปล่ ียนแปลงส˚าหรับ
xxxxxxxxซึงสนทรัพย์อ้างองิ มีxxxxxxตา่
o ผู้xxxxxxxต้องทา
การปรับปรุงรายการใดๆ สา
หรับการปฏิบัติในช่วงเปล่ ียนแปลงส˚าหรับ
สัญญาxxxxxx xก่อนหน้ารับรู้เป็ นอสังหาริมทรัพย์เพือการลงทุนด้วยวิธีxxxxxxยุติธรรมตาม
มาตรฐานการบัญชี ฉบับท่ ี 40 เร่ ือง อสงั หาริมทรพ
ย์เพือ
การลงทุน ผู้เช่าต้องรับรู้สน
ทรัพย์
xxxxxxxxใช้และหนีสินxxxxxxxxเช่าซึงเกิดขึ้ นจากสัญญาเช่าเหล่านั้นโดยปฏิบัติตาม มาตรฐานการบัญชี ฉบับท่ ี 40 เร่ ือง อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน และมาตรฐานการ
รายงานทางการเงินฉบับนีตั้งแต่xxxxxx
x˚ มาปฏบ
ัติใช้คร้ังแรก
o ผู้เช่าxxxxxxปฏิบัติตามวิธีผ่อนปรนในทางปฏิบัติดังต่อไปนีเป็ นรายสัญญา ผู้xxxxxxxใช้
อัตราคิดลดอัตราเดียวสาหรับกลุ่มสัญญาxxxxxx xมีลักษณะคล้ายคลึงกันอย่างxxxxxxxxxx
(xxxx สัญญาxxxxxx xมีอายุสัญญาxxxxxx xเหลืออยู่ใกล้เคียงกันส˚าหรับประเภทของสินทรัพย์ อ้างองิ ท่คล้ายคลึงกนซึงมีสภาพแวดล้อมทางเศรษฐกจคล้ายคลึงกน)
o ผู้xxxxxxxเลือกท่ จ
ะไม่ปฏิบัติตามข้อกา˚ หนดสา˚ หรับสัญญาเช่าท่ อ
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxภายใน
12 เดือน นับจากxxxxx x
x˚ มาปฏบ
ัติใช้คร้ังแรก ในกรณีน้ ี ผู้เช่าต้องปฏบ
ัติดังต่อไปน้
▪ รับรู้สัญญาเช่าเหล่านั้นในลักษณะเดียวกับสัญญาเช่าระยะส้ันตามท่ ีอธิบายไว้ใน ย่อหน้าท่ ี 6 และ
▪ รวมต้นทุนท่ เี ก่ ียวข้องกับสัญญาเช่าเหล่านั้นในการเปิ ดเผยค่าใช้จ่ายของสัญญาเช่า
ระยะส้นในรอบระยะเวลารายงานประจาปี ของปี ท่นามาตรฐานมาใชครั้้ งแรก
o ผู้xxxxxxxไม่รวมต้นทุนทางตรงเร่ ิมแรกในการวัดxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxใช้ ณ xxxxx xนา˚ มา
ปฏิบัติใช้คร้ังแรก ผู้xxxxxxxใช้ข้อเทจจริงท่ ีทราบภายหลัง xxxx การกา˚ หนดอายุสัญญาเช่า
หากสญญาประกอบด้วยสทธเลือกในการขยายอายุสญญาเช่าหรือยกเลิกสญญาเช่า
สญญาเช่าท่ก่อนหน้าจัดประเภทเป็นสัญญาเช่าเงินทุนตามมาตรฐานการบัญชี ฉบับท่ ี 17 (ปรับปรุง 2561)
o xxxxxxตามบัญชีของxxxxxxxxxxxxxxxxxใช้และหนีสินxxxxxxxxxxxx x xxxxx xนา˚ มาปฏิบัติใช้ คร้ังแรก ต้องเป็นxxxxxxตามบัญชีของสนทรัพย์xxxxxxxxเช่าและหนีสนตามสญญาเช่าทันท ผู้เช่าต้องรับรู้xxxxxxxxxxxxxxxxxใช้และหนีสินxxxxxxxxเช่าโดยปฏิบัติตามมาตรฐานการ
รายงานทางการเงินฉบับนีตั้งแต่xxxxx xนา˚ มาปฏบัติใชครั้้ งแรก
• ผู้เช่าต้องถือปฏบ
ัติตามวิธท
่เลือกอย่างสมา˚ เสมอสาหรับสญญาเช่าท้งั หมดซึงกจการเป็นผู้เช่า
ท้งั นีxxxxxxเลือกใช้ “แนวปฏิบัติทางการบัญชี เร่ ือง มาตรการผ่อนปรนชั่วคราวสา˚ หรับทางเลือก xxxxเติมทางบัญชี เพือรองรับผลกระทบจากสถานการณ์การแพร่ระบาดของโรคติดเชือไวรัสโคโรนา 2019 (COVID-19)” (“แนวปฏิบัติ COVID-19”) โดยเป็ นมาตรการผ่อนปรนชั่วคราวให้กับผู้ท่ ีxxx xxx
xxกระทบจากสถานการณ์ COVID-19 xxxxxxเลือกใช้ทางเลือกxxxxเติมทางบัญชีได้ ซ่ ึงใช้สาหรับการ
จัดทา˚ งบการเงินท่ มีรอบระยะเวลารายงานส้ินสุดภายในช่วงเวลาระหว่างxxxxx x 1 xxxxxx 2563 ถึงxxxxx x 31 ธนวาคม 2563 ตาม Link xxxxx://xxx.xxxx.xx.xx/xxxxxx/0000/XxxXxx0xXx.xxx