TFRS 16
TFRS 16
xxxxxxxxx
By Learn CPD
เนื้อหาหลักสูตร
1. ที่มาและเหตุผลของการเปลี่ยนแปลงมาตรฐาน
2. ภาพรวมของ TFRS 16
3. การระบุสัญญาเช่า
4. การบัญชีสําหรับผู้เช่า
5. การบัญชีสําหรับผู้ให้เช่า
6. การขายและเช่ากลับคืน
7. วันถือปฏิบัติและการเปลี่ยนแปลง (Transition)
1. ที่มาและเหตุผล
By Learn CPD
ที่มาและเหตุผล
การเปลี่ยนแปลงมาตรฐานการรายงานการเงินเรื่องสัญญาเช่า
เนื่องจากการเช่าถือเป็นธุรกรรมที่สําคัญของหลายๆ กิจการในหลายกลุ่มอุตสาหกรรม ดังนั้นจึงมีความสําคัญ ที่ผู้ใช้ งบการเงินควรได้รับข้อมูลที่ให้ภาพเกี่ยวกับกิจกรรมการเช่าของกิจการxxxxxxxxxxและxxxxxxเปรียบเทียบกันได้
1 xxxxxx 2563
TAS 17
TFRS 16
เปรียบเทียบ TAS 17 และ TFRS 16
By Learn CPD
TAS 17
เปรียบเทียบ TAS 17 และ TFRS 16
TFRS 16
•กําหนดให้ผู้เช่าและผู้ให้เช่าจัดประเภทสัญญาเช่าเป็นสัญญาเช่า การเงิน (finance lease – on balance sheet) หรือสัญญาเช่า ดําเนินงาน (operating lease – off balance sheet)
•วิธีการบันทึกบัญชีสําหรับสัญญาxxxxxxxxสองประเภทนี้แตกต่างกัน ทําให้ไม่xxxxxxตอบxxxxความต้องการของผู้ใช้งบการเงินได้ เนื่องจากวิธีการบัญชีดังกล่าวxxxxxxเป็นตัวแทนอันxxxxxxxxxx สําหรับรายการการเช่าในทุกกรณี
• xxxxxxมีการกําหนดให้ผู้เช่ารับรู้สินทรัพย์และหนี้สินที่เกิดจากสัญญา เช่าดําเนินการ ซึ่งส่งผลให้สัญญาเช่าจํานวนมากไม่ถูกรับรู้เป็น สินทรัพย์และหนี้สินในงบแสดงฐานะการเงิน ทั้งxxxxxxxxxxxใช้ สินทรัพย์และภาระxxxxxxxxxเกิดขึ้นจากสัญญาเช่าเข้านิยามของ สินทรัพย์และหนี้สิน
• ส่งผลให้อัตราส่วนทางการเงินที่สําคัญถูกบิดเบือน
• กําหนดให้ผู้เช่ารับรู้xxxxxxxxใช้สินทรัพย์เป็นสินทรัพย์ใน งบการเงินและรับรู้หนี้สินจากภาระxxxxxxxxxเกิดขึ้นจาก สัญญาเช่าเข้ามาในงบการเงิน (almost of all lease contracts – on balance sheet)
• มีข้อยกเว้นสําหรับผู้เช่า ในกรณีที่เป็นสัญญาเช่าระยะสั้น (น้อยกว่า 12 เดือน) และ สัญญาเช่าซึ่งทรัพย์สินอ้างอิงมี xxxxxxตํ่า
• วิธีการบัญชีแบบใหม่นี้จะส่งผลให้การนําเสนอสินทรัพย์ และหนี้สินของผู้เช่าเป็นตัวแทนอันxxxxxxxxxxมากขึ้น
• มีการxxxxxการเปิดเผยข้อมูลซึ่งจะสะท้อนสภาพความเสี่ยง ทางการเงินและเงินทุนของผู้เช่าxxxxxขึ้น
• ส่งผลให้อัตราส่วนทางการเงินที่สําคัญสะท้อนความ xxxxxxxxxxมากขึ้น
คํานิยามศัพท์
By Learn CPD
คําศัพท์ | คําxxxxx |
xxxxxxสัญญาเช่าเริ่มมีผล | xxxxxxผู้ให้เช่าทําให้สินทรัพย์อ้างอิงพร้อมใช้งานโดยผู้เช่า |
อายุเชิงเศรษฐกิจ | ข้อใดข้อหนึ่งต่อไปนี้ • ระยะเวลาที่คาดว่าสินทรัพย์จะให้ประโยชน์เชิงเศรษฐกิจกับผู้ใช้รายเดียวหรือหลายราย • จํานวนผลผลิตหรือจํานวนหน่วยในลักษณะอื่นที่คล้ายคลึงกันซึ่งผู้ใช้รายเดียวหรือหลายรายคาดว่า จะได้รับจากการใช้xxxxxxxxx |
xxxxxxการเปลี่ยนแปลงสัญญามีผล | xxxxxxxxxxxxxxxxxxสองฝ่ายตกลงจะเปลี่ยนแปลงสัญญาxxxx |
xxxxxxยุติธรรม | เพื่อวัตถุประสงค์ของการปฏิบัติตามข้อกําหนดทางบัญชีสําหรับผู้ให้เช่าตาม TFRS 16 xxxxxxยุติธรรมคือ จํานวนเงินที่ใช้แลกเปลี่ยนสินทรัพย์หรือชําระหนี้สินระหว่างบุคคลฝ่ายต่าง ๆ ที่มีการต่อรองอย่างเป็น xxxxxและมีความรอบรู้xxxxxx |
สัญญาเช่าเงินทุน | สัญญาxxxxxxxโอนความเสี่ยงและผลตอบแทนเกือบทั้งหมดของสินทรัพย์อ้างอิงที่ผู้เป็นเจ้าของพึ่งได้รับ |
การจ่ายชําระxxxxx | การจ่ายชําระที่ผู้เช่าชําระให้กับผู้ให้เช่าสําหรับสิทธิ์ในการใช้สินทรัพย์อ้างอิงตลอดอายุสัญญาเช่าโดยไม่ รวมการจ่ายชําระค่าxxxxxxxxxx |
คําศัพท์ | คํานิยาม |
เงินลงทุนขั้นต้นxxxxxxxxเช่า | ผลรวมของ • การจ่ายชําระxxxxxxxxxxxxxxxผู้ให้เช่าจะได้รับภายใต้สัญญาเช่าเงินทุนและ • xxxxxxคงเหลือใด ๆ xxxxxxได้รับการประกันซึ่งเป็นของผู้ให้xxxx |
xxxเริ่มต้นของสัญญาxxxx | xxxxxxทําสัญญาเช่าหรือxxxxxxxxxxxxxxxxxก่อให้xxxxxxผูกพันตามเงื่อนไขและข้อกําหนดหลักของสัญญาxxxx xxxxxxxวันใดจะเกิดขึ้นก่อน |
ต้นทุนทางตรงเริ่มแรก | ต้นทุนส่วนxxxxxในการได้มาของสัญญาเช่าซึ่งจะไม่เกิดขึ้นหากxxxxxxมาซึ่งสัญญาเช่าต้นทุนดังกล่าวไม่ รวมถึงxxxxxxxxxเกิดขึ้นของผู้ให้xxxxxxxเป็นผู้ผลิตหรือผู้แทนจําหน่ายที่เกี่ยวข้องกับสัญญาเช่าเงินทุน |
อัตราดอกเบี้ยตามนัยของสัญญาเช่า | อัตราดอกเบี้ยที่ทําให้xxxxxxปัจจุบันของ 1 การจ่ายชําระxxxxxxxxเช่า และ 2 xxxxxxคงเหลือxxxxxxได้รับการประกัน เท่ากับ ผลรวมของ 1 xxxxxxยุติธรรมของสินทรัพย์อ้างอิงและ 2 ต้นทุนทางตรงเริ่มแรกของผู้ให้เช่า |
สัญญาเช่า | สัญญาหรือส่วนหนึ่งของสัญญาที่ให้สิทธิ์ในการใช้สินทรัพย์ (สินทรัพย์อ้างอิง) สําหรับช่วงระยะเวลาที่ตก ลงกันเพื่อการแลกเปลี่ยนกับสิ่งตอบแทน |
สิ่งxxxxxxxxxxxxxเช่า | การจ่ายชําระที่เกี่ยวข้องกับสัญญาเช่าซึ่งผู้ให้เช่าจ่ายให้กับผู้เช่าหรือการชดเชยหรือการรับแทนต้นทุนของ ผู้เช่าโดยผู้ให้เช่า |
คําศัพท์ | คํานิยาม |
การเปลี่ยนแปลงสัญญาเช่า | การเปลี่ยนแปลงขอบเขตของสัญญาเช่าหรือสิ่งตอบแทนสําหรับสัญญาxxxxxxxxxxxxxเป็นส่วนหนึ่งของเงื่อนไข และข้อกําหนดเดิมในสัญญาเช่า (xxxx การxxxxxหรือยกเลิกสิทธิ์ในการใช้สินทรัพย์อ้างอิงรายการเดียวหรือหลายรายการหรือการขยายหรือ ลดอายุสัญญาxxxxxxxxxxxx) |
ผู้เช่า | กิจการxxxxxxมาซึ่งสิทธิ์ในการใช้สินทรัพย์อ้างอิงสําหรับช่วงระยะเวลาหนึ่งโดยแลกเปลี่ยนกับสิ่งตอบแทน |
ผู้ให้เช่า | กิจการที่ให้สิทธิ์ในการใช้สินทรัพย์อ้างอิงสําหรับช่วงเวลาหนึ่งเพื่อแลกเปลี่ยนกับสิ่งตอบแทน |
อัตราดอกเบี้ยการกู้ยืมส่วนxxxxxของผู้เช่า | อัตราดอกเบี้ยที่ผู้เช่าจะต้องจ่ายให้ในการกู้ยืมเงินที่จําเป็นเพื่อให้ได้มาซึ่งxxxxxxxxxxxxมีxxxxxxใกล้เคียงกับ สินทรัพย์สิทธิ์การใช้ในสภาพแวดล้อมเศรษฐกิจที่คล้ายคลึงโดยมีระยะเวลาการกู้ยืมและหลักประกันที่ คล้ายคลึง |
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx | เงินลงทุนขั้นต้นxxxxxxxxเช่าคิดลดด้วยอัตราดอกเบี้ยตามนัยของสัญญาเช่า |
สัญญาเช่าดําเนินงาน | สัญญาxxxxxxxไม่โอนความเสี่ยงและผลตอบแทนเกือบทั้งหมดของสินทรัพย์อ้างอิงที่เป็นเจ้าของพึ่งได้รับ |
คําศัพท์ | คํานิยาม |
การจ่ายชําระค่าxxxxxxxเป็นทางเลือก | การจ่ายชําระที่ผู้เช่าจ่ายให้กับผู้ให้เช่าสําหรับสิทธิ์ในการใช้สินทรัพย์อ้างอิงในช่วงระยะเวลาตามสิทธิ์เลือก ในการขยายอายุสัญญาเช่าหรือยกเลิกสัญญาเช่าซึ่งxxxxxxรวมอยู่ในอายุสัญญาเช่า |
ระยะเวลาการใช้ | ระยะเวลาทั้งหมดที่สินทรัพย์ถูกใช้เพื่อให้เป็นไปxxxxxxxxที่ทํากับลูกค้า |
การรับประกันxxxxxxคงเหลือ | การรับประกันที่ผู้ให้xxxxxxxรับจากบุคคลxxxxxxเกี่ยวข้องกับผู้เช่าซึ่งรับประกันว่าxxxxxxของสินทรัพย์อ้างอิงณ วันสิ้นสุดสัญญาเช่าจะไม่ตํ่ากว่าจํานวนเงินที่ระบุไว้ |
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx | xxxxxxxxxxxxแสดงxxxxxของผู้เช่าในการใช้สินทรัพย์อ้างอิงสําหรับช่วงอายุสัญญาเช่า |
สัญญาเช่าระยะสั้น | สัญญาxxxxxxxมีอายุสัญญาเช่า 12 เดือนหรือน้อยกว่านับตั้งแต่xxxxxxสัญญาเช่าเริ่มมีผล แต่สัญญาxxxxxxxมี สิทธิ์เลือกซื้อไม่จัดเป็นสัญญาเช่าระยะสั้น |
การxxxxxxxx | รายการที่ผู้เช่านําสินทรัพย์อ้างอิงไปให้บุคคลที่ 3 เช่าอีกทอดหนึ่งและสัญญาเช่าระหว่างผู้ให้เช่าหลักและผู้ เช่าหลักยังxxมีผลใช้บังคับอยู่ |
คําศัพท์ | คํานิยาม |
xxxxxxxxxxxxxxxx | xxxxxxxxxxxxxxxxxเช่าซึ่งผู้ให้เช่าให้สิทธิ์ในการใช้สินทรัพย์นั้นต่อผู้เช่า |
รายได้ทางการเงินรอรับรู้ | ผลต่างระหว่าง • เงินลงทุนขั้นต้นxxxxxxxxเช่าและ • เงินลงทุนxxxxxxxxxxxxxxxxx |
xxxxxxคงเหลือxxxxxxได้รับการประกัน | ส่วนของxxxxxxคงเหลือของสินทรัพย์อ้างอิงซึ่งผู้ให้xxxxxxxxxxxxxรับคืนหรือส่วนของxxxxxxคงเหลือของ สินทรัพย์อ้างอิงซึ่งได้รับการประกันจากบุคคลที่เกี่ยวข้องกับผู้ให้เช่าเท่านั้น |
การจ่ายชําระค่าxxxxxxxxxx | ส่วนของการจ่ายชําระxxxxxxxxxที่ผู้เช่าจ่ายให้แก่ผู้ให้เช่าสําหรับสิทธิ์ในการใช้สินทรัพย์อ้างอิงตลอดอายุ สัญญาเช่าเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงในข้อเท็จจริงหรือสถานการณ์ที่เกิดขึ้นภายหลังxxxxxxสัญญาเช่าและมี ผลที่ไม่ใช่เรื่องของเวลาที่ผ่านไป |
2. ภาพรวมของ TFRS 16
By Learn CPD
การบัญชีสําหรับผู้ให้เช่า
ภาพรวมของ TFRS 16
• วิธีการบัญชีเดียวสําหรับผู้เช่า (single lessee accounting model)
• ผู้เช่ารับรู้xxxxxxxxxxxxxxxxxใช้ และหนี้สินxxxxxxxxเช่าสําหรับ สัญญาเช่าทุกสัญญา (เว้นแต่เข้าเงื่อนไขข้อยกเว้น)
• ส่งผลกระทบอย่างมากต่อธุรกิจที่อยู่ในฐานะผู้เช่าและมีสัญญา เช่า
• ผู้ให้เช่ายังxxต้องจัดประเภทสัญญาเช่าเป็นสัญญาเช่าดําเนินงาน
(operating lease) หรือสัญญาเช่าเงินทุน (finance lease)
• กําหนดให้ผู้ให้เช่าเปิดเผยข้อมูลxxxxxขึ้น
ข้อยกเว้นสําหรับผู้เช่า:
• สัญญาเช่าระยะสั้น ≤ 12 เดือน
• xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxมีxxxxxxตํ่า
การนํา TFRS 16 มาถือปฏิบัติใช
1 xxxxxx 2563
มีผลบังคับใช้ในประเทศไทย
การบัญชีสําหรับผู้เช่า
ภาพรวมของ TFRS 16 (ต่อ)
ผลกระทบต่องบการเงินของผู้เช่า
ผลกระทบต่อการเงินสําหรับผู้ให้เช่า
งบแสดงฐานะการเงิน
สินทรัพย์ (xxxxxxxxxxxสินทรัพย์) หนี้สินxxxxxxxxเช่า ส่วนของเจ้าของ
งบกําไรขาดทุน
ค่าเช่า ค่าเสื่อมราคา ดอกเบี้ยจ่าย
งบแสดงกระแสเงินสด
กระแสเงินสดใช้ไปในกิจกรรม
ดําเนินงาน
กระแสเงินสดใช้ไปในกิจกรรม
จัดหาเงิน
การบัญชีสําหรับผู้ให้เช่า
การเปล ไม่มี ลงอย่าง
เป็น ี่ยนแปําคัญ
สาระส
ผลกระทบที่สําคัญของ TFRS 16 ต่อ งบแสดงฐานะการเงินของผู้เช่า
By Learn CPD
ผลกระทบที่สําคัญของ TFRS 16 ต่องบแสดงฐานะการเงินของผู้เช่า
TFRS 16 งบการเงินของผู้เช่า
TAS 17 งบการเงินของผู้เช่า
สัญญาเช่าทางการเงิน
สัญญาเช่าดําเนินงาน
สําหรับxxxxxxxxxxxx
สินทรัพย์
หนี้สิน
xxxxxหรือภาระxxxxxxxxxอยู่นอกงบการเงิน
(off-balance sheet right/ obligation)
-
EBITDA
ค่าเสื่อมราคาและค่าตัดจําหน่าย
กําไรก่อนต้นทุนทางการเงินและภาษีเงินได้
ต้นทุนทางการเงิน
-
-
-
-
-
-
ค่าเช่า
ค่าเสื่อมราคา
ดอกเบี้ยจ่ายxxxxxxxxเช่าการเงิน
ดอกเบี้ยจ่ายxxxxxxxxเช่า
ค่าเสื่อมราคา
ผลกระทบที่สําคัญของ TFRS 16 ต่องบกําไรขาดทุนของผู้เช่า
TAS 17 งบการเงินของผู้เช่า
TFRS 16 งบการเงินของผู้เช่า
สัญญาเช่าทางการเงิน
สัญญาเช่าดําเนินงาน
สําหรับxxxxxxxxxxxx
ค่าใช้จ่ายในการขายและบริการ
(ไม่รวมค่าเสื่อมราคาและค่าตัดจําหน่าย)
-
กําไรก่อนค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้
-
-
ผลกระทบที่สําคัญของ TFRS 16 ต่องบกระแสเงินสดของผู้เช่า
TAS 17 งบการเงินของผู้เช่า
TFRS 16 งบการเงินของผู้เช่า
สัญญาเช่าทางการเงิน
สัญญาเช่าดําเนินงาน
สําหรับxxxxxxxxxxxx
ค่าใช้จ่ายในการขายและบริการ
(ไม่รวมค่าเสื่อมราคาและค่าตัดจําหน่าย)
-
ค่าเช่า
สําหรับส่วนของดอกเบี้ยของหนี้สินxxxxxxxxเช่า ให้ปฏิบัติตามข้อกําหนดสําหรับดอกเบี้ยจ่ายใน TAS 7 เรื่อง งบกระแสเงินสด
EBITDA
-
-
-
ค่าเสื่อมราคาและค่าตัดจําหน่าย
เงินต้นและดอกเบี้ย xxxxxxxxเช่า
-
ส่วนของเงินต้นของหนี้สินxxxxxxxxเช่า (สําหรับส่วนของดอกเบี้ยของหนี้สินxxxxxxxxเช่า ให้ปฏิบัติตามข้อกําหนดสําหรับดอกเบี้ยจ่ายใน
TAS 7 เรื่อง งบกระแสเงินสด)
ผลกระทบที่สําคัญของ TFRS 16 ต่อตัวบ่งชี้ ประสิทธิภาพของผู้เช่า (KPIs of Lessee)
KPI | การคํานวณ | ผลกระทบของ TFRS 16 |
อัตราส่วนหนี้สินต่อทุน Gearing (debt to equity ratio) | หนี้สิ้น / xxx | xxxxxขึ้น เพราะก่อนหน้านี้สัญญาเช่าส่วนใหญ่จะคิดเป็นสัญญาเช่า ดําเนินงานที่บันทึกนอกงบดุล ดังนั้นจะต้องนํามาบันทึกในงบดุล |
EBIT | กําไรก่อนหักภาษีและดอกเบี้ย | xxxxxขึ้น เพราะค่าเสื่อมราคาที่xxxxxขึ้นตํ่ากว่าค่าxxxxxxxตัดออกจากรายได้จาก การดําเนินงาน |
EBITDA | กําไรก่อนหักภาษี ดอกเบี้ยและค่า ตัดจําหน่าย | xxxxxขึ้น เนื่องจากค่าเช่าถูกตัดออกจาก EBITDA |
กระแสเงินสดจากการดําเนินงาน | - | xxxxxขึ้น เนื่องจากการชําระค่าดําเนินการบางส่วนหรือทั้งหมด ถูกย้ายไปยัง กระแสเงินสดจากการจัดหาเงินทุน |
การหมุนเวียนของสินทรัพย์ (Asset Turnover) | ยอดขาย / สินทรัพย์รวม | ลดลง เนื่องจากxxxxxxxxxxxxให้เช่าเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์รวม |
ROCE (Return on capital employed) | EBIT / ส่วนของผู้ถือหุ้น รวมกับ หนี้สิ้นทางการเงิน | ขึ้นอยู่กับลักษณะของพอร์ตการเช่า (EBIT และหนี้สินทางการเงินจะxxxxxขึ้น) |
ผลกระทบที่สําคัญของ TFRS 16 ต่องบแสดงฐานะการเงินของผู้ให้เช่า และ ผู้เช่า
การบัญชีสําหรับผู้ให้เช่าไม่มีการ เปลี่ยนแปลงอย่างเป็นสาระสําคัญ
สัญญาเช่าทางการเงิน
สัญญาเช่าดําเนินงาน
สําหรับxxxxxxxxxxxx
งบแสดงฐานะการเงินของผู้ให้เช่า | |
xxxxxxxxxxxxxxxเช่า การเงิน | |
งบแสดงฐานะการเงินของผู้ให้เช่า | |
xxxxxxxxxxxxให้เช่า | |
งบแสดงฐานะการเงินของผู้ให้xxxx | |
xxxxxxxxใช้สินทรัพย์ | หนี้สินxxxxxxxxเช่า |
3. การระบุสัญญาเช่า
By Learn CPD
เนื้อหาของเรื่องการระบุสัญญาเช่า
1. คํานิยามของสัญญาเช่า
2. การแยกส่วนประกอบxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx และส่วนที่xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
3. การจัดสรรค่าตอบแทนxxxxxxxxเช่า
4. ระยะเวลาการเช่า
5. ข้อยกเว้นในการรับรู้รายการและวัดxxxxxxสําหรับสัญญาเช่า
6. xxxxxxxxxxxxxxxxxx (Portfolio Approach)
คํานิยามของสัญญาเช่า
By Learn CPD
1.
มีxxxxxxxxxxxxระบุหรือไม่?
ไม่ใช
2.
ใช่
ลูกค้ามีxxxxxxxxรับประโยชน์เชิงเศรษฐกิจทั้งหมด หรือเกือบทั้งหมดจากการใช้สินทรัพย์ตลอดระยะเวลา การใช้สินทรัพย์หรือไม่?
3.
ใช่
สินทรัพย์จะถูกใช้อย่างไรและถูกใช้เพื่อวัตถุประสงค์ใด
ตลอดระยะเวลาการใช้สินทรัพย?์
ใครเป็นผู้มีxxxxxในการxxxxxxxว่า
คํานิยามของสัญญาxxxx
xxxใช
ลูกค้า ผู้จัดหาสินทรัพย์
สัญญาไม่ประกอบด้วย สัญญาเช่า
มีการกําหนดไว้ล่วงหน้าว่าสินทรัพย์จะถูกใช้อย่างไร และเพื่อวัตถุประสงค์ใด
สัญญาประกอบด้วย สัญญาเช่า
3a.
ลูกค้า
ใช • xxxxxxxxxxxxดําเนินการสินทรัพย
• เป็นผู้ออกแบบสินทรัพย์
หรือ
ไม่ใช
1.
มีxxxxxxxxxxxxระบุหรือไม่?
คํานิยามของสัญญาเช่า
สินทรัพย์จะไม่xxxxxxระบุได้หากผู้จัดหาสินทรัพย์มีxxxxxxxxสําคัญที่จะxxxxxสินทรัพย์นั้น ตลอดระยะเวลาการใช้ (substantive substitution rights) และเป็นไปตามเงื่อนไขทุกข้อต่อไปนี้
• ผู้จัดหาสินทรัพย์มีความxxxxxxในทางปฏิบัติ (practical ability) ที่จะxxxxxด้วยสินทรัพย์ ทางเลือกได้ (คือผู้จัดหาสินทรัพย์มีสินทรัพย์ทางเลือกพร้อมหรือxxxxxxจัดหาได้ในเวลาxxx xxxxxxxxxx)
• ผู้จัดหาสินทรัพย์xxxxxxxxxรับประโยชน์เชิงเศรษฐกิจจากการใช้xxxxxในการxxxxx สินทรัพย์
คํานิยามของสัญญาเช่า
1.
มีxxxxxxxxxxxxระบุหรือไม่?
ไม่ใช
2. ใช่
ลูกค้ามีxxxxxxxxรับประโยชน์เชิงเศรษฐกิจทั้งหมด หรือเกือบทั้งหมดจากการใช้สินทรัพย์ตลอดระยะเวลา การใช้สินทรัพย์หรือไม่?
ไม่ใช
• ประโยชน์เศรษฐกิจจากการใช้งานทั้งทางตรงและทางอ้อม xxxx โดยการใช้ การครอบครอง หรือการให้xxxxxxxxสินทรัพย์
• ประโยชน์เชิงเศรษฐกิจจากการใช้สินทรัพย์รวมถึงผลได้หลัก ของสินทรัพย์นั้นและxxxxxxxxx
สัญญาไม่ประกอบด้วย สัญญาเช่า
คํานิยามของสัญญาเช่า
• xxxxxในการxxxxxxxว่าสินทรัพย์จะถูกใช้อย่างไรและถูกใช้เพื่อวัตถุประสงค์ อะไรตลอดระยะเวลาการใช้
ลูกค้า
3.
ใครเป็นผู้มีxxxxxในการxxxxxxxว่า
ผู้จัดหาสินทรัพย์
สินทรัพย์จะถูกใช้อย่างไรและถูกใช้เพื่อวัตถุประสงค์ใด ตลอดระยะเวลาการใช้สินทรัพย?์
มีการกําหนดไว้ล่วงหน้าว่าสินทรัพย์จะถูกใช้อย่างไร และเพื่อวัตถุประสงค์ใด
3a.
ลูกค้า
สัญญาประกอบด้วย สัญญาเช่า
ใช • xxxxxxxxxxxxดําเนินการสินทรัพย
• เป็นผู้ออกแบบสินทรัพย์
หรือ
ไม่ใช
สัญญาไม่ประกอบด้วย สัญญาเช่า
คํานิยามของสัญญาเช่า
xxxxxเพื่อการคุ้มครอง (Protective rights)
• สัญญาอาจรวมข้อตกลงและเงื่อนไขที่ออกแบบเพื่อคุ้มครองส่วนได้เสียในสินทรัพย์นั้น ๆ หรือสินทรัพย์อื่นของคู่ค้า เพื่อคุ้มครองบุคลากร ของคู่ค้า หรือเพื่อให้มั่นใจว่าคู่ค้าปฏิบัติตามกฎหมายหรือข้อบังคับ
• ตัวอย่างของสิทธิ์เพื่อการคุ้มครอง xxxxในสัญญาอาจมีการ
• กําหนดปริมาณการใช้สูงสุดของสินทรัพย์หรือจํากัดเวลาหรือสถานxxxxxxลูกค้าxxxxxxใช้สินทรัพย์
• บังคับให้ลูกค้าปฏิบัติตามแนวทางการดําเนินงานที่เจาะจง
• บังคับให้ลูกค้าแจ้งคู่ขาเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงวิธีการที่จะใช้สินทรัพย์
• สิทธิ์เพื่อการคุ้มครองมักจะระบุขอบเขตของสิทธิ์การใช้ของลูกค้า แต่โดยลําพังแล้วไม่กีดกันลูกค้าในการมีxxxxxในการกํากับการใช้สินทรพย์
การแยกส่วนประกอบxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx และส่วนที่xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
By Learn CPD
การแยกส่วนประกอบของสัญญาเช่า
xxxxxในการใช้สินทรัพย์อ้างอิงจะถือเป็นส่วนประกอบของสัญญาxxxxxxxแยกต่างหาก หากเข้าเงื่อนไขทุกข้อต่อไปนี้
• ผู้xxxxxxxประโยชน์จากสินทรัพย์อ้างอิง
• จากการใช้xxxxxxxxxxxxxxxx
• จากการใช้ควบคู่กับสินค้าหรือบริการอื่น
• สินทรัพย์อ้างอิงxxxxxxอิงกับสินทรัพย์อ้างอิงอื่นในสัญญาอย่างมีนัยสําคัญ
• xxxx ผู้เช่าxxxxxxเลือกที่จะxxxxxxxสินทรัพย์อ้างอิงโดยไม่ส่งผลกระทบที่มีนัยสําคัญต่อxxxxxxxxใช้สินทรัพย์อ้างอิงอื่นในสัญญา
ค่าใช้จ่ายและต้นทุน ทไ ี่ ม่มีการโอนสินค้าหรือบริการให้แก่ผู้เช่า จะไม่ก่อให้เกิดส่วนประกอบแยกของสัญญาเช่า
• xxxx ผู้ให้xxxxxxxรวมการเรียกเก็บค่าใช้จ่ายสําหรับงานบริหารหรือต้นทุนอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับสัญญาเช่าเป็นส่วนหนึ่งของจํานวนเงิน รวมที่เรียกเก็บ
ตัวอย่างส่วนประกอบที่xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx:
• ค่าซ่อมบํารุง
• เครื่องอุปโภคบริโภค
ตัวอย่างของรายการที่ไม่ใช่ส่วนประกอบ:
• xxxxxxxxxxxxx
• ประกันภัย
การจัดสรรค่าตอบแทนxxx xxxxxเช่า
By Learn CPD
การจัดสรรค่าตอบแทนxxxxxxxxเช่า
ผู้เช่า | จัดสรรตามความxxxxxxxxของ ราคา standalone (คล้ายกันโดยทั่วไป) |
ข้อยกเว้น สําหรับผู้เช่า | ทางเลือกในการยกเว้น การแยกองค์ประกอบของสัญญา และให้บันทึกทั้งหมดเป็นสัญญาเช่า โดยเลือกใช้ข้อยกเว้นเป็นรายหมวดหมู่ของสินทรัพย์อ้างอิง |
การจัดสรรค่าตอบแทนxxxxxxxxเช่า
ผู้ให้เช่า | จัดสรรตาม TFRS 15 |
ระยะเวลาการเช่า
By Learn CPD
ระยะเวลาการเช่า
ระยะเวลาxxxxxxxxxxxxยกเลิกได,
ที่ครอบคลุมโดย:
รวม กับระยะเวลา
• ตัวเลือกในการขยายระยะเวลา หากผู้เช่ามี ความมั่นใจที่จะใช้ตัวเลือกการขยายระยะเวลา
หรือ
• ตัวเลือกในการยกเลิกสัญญา หากผู้เช่ามี
เหตุผลทแน่นอนที่จะไม่ใชตัวเลือกในการยกเลิก
การประเมินว่าการใช้xxxxxตามตัวเลือก นั้นมีความแน่นอนอย่างxxxxxxxxxxหรือxxx x xxxxxxเริ่มต้น
(นั่นคือxxxxxxผู้ให้เช่ากําหนดให้สินทรัพย์อ้างอิงพร้อมใช้งาน)
ข้อยกเว้นในการรับรู้รายการและวัดxxxxxx สําหรับสัญญาเช่า
By Learn CPD
ข้อยกเว้นในการรับรู้รายการและวัดxxxxxxสําหรับสัญญาเช่า
• ระยะเวลาของสัญญาxxxxxxxเกิน 12 เดือน
• ทางเลือกนโยบายบัญชี (พิจารณาตามประเภทของสินทรัพย์อ้างอิง)
• ทําการประเมินใหม่ในกรณีที่มีการแก้ไขหรือเปลี่ยนแปลงในระยะเวลา ของสัญญาเช่า
• ยกเว้นสําหรับผู้เช่าเท่านั้น
xxxxxxxxxระยะสั้น
• ตัวอย่างxxxx คอมพิวเตอร์แท็บเล็ต และคอมพิวเตอร์ส่วนบุคคล รายการเล็กน้อยของเครื่องตกแต่งสํานักงาน และโทรศัพท์
• ทางเลือกนโยบายบัญชี (พิจารณาเป็นรายสัญญา)
• xxxxxxxxxxxxxเมื่อสินทรัพย์นั้นเป็นสินทรัพย์ใหม่
• ยกเว้นสําหรับผู้เช่าเท่านั้น
xxxxxxxxxxxxมีxxxxxxตํ่า
xxxxxxxxxxxxxxxxxx
(Portfolio Approach)
By Learn CPD
ไม่มีผลกระทบที่เป็น สาระสําคัญ
สัญญาxxxxxxxมีลักษณะ คล้ายคลึงกัน
xxxxxxxxxxxxxxxxxx (Portfolio Approach)
วิธีกลุ่มสัญญาเช่าอนุญาตให้ใช้ สําหรับผู้เช่าและผู้ให้เช่า
4. การบัญชีสําหรับผู้เช่า
By Learn CPD
เนื้อหาของเรื่องการบัญชีสําหรับผู้เช่า
1. การรับรู้และการวัดxxxxxxเริ่มต้น
2. xxxxxเลือก (Option) มีผลกระทบต่อจํานวนเงินที่ต้องจ่ายชําระxxxxxxxxเช่าอย่างไร
3. การรับรู้และการวัดxxxxxxภายหลัง
4. การเปลี่ยนแปลงสัญญาเช่า
5. การนําเสนอรายการและเปิดเผยข้อมูล
6. ผลกระทบต่องบกําไรขาดทุนของผู้เช่า
การรับรู้และการวัดxxxxxxเริ่มต้น
By Learn CPD
จํานวนเงินที่จ่ายxxxxxxxxเช่า อัตราคิดลด
xxxxxxxxxxxxxxxxxxx
ประมาณการหนี้สิน
การรับรู้และการวัดxxxxxxเริ่มต้น
xxxxxxxxใช้สินทรัพย์ |
หนี้สินxxxxxxxxเช่า |
จํานวนเงินที่จ่ายxxxxxxxxเช่าซึ่งจ่าย ก่อนหรือในxxxxxxสัญญาเช่าเริ่มมีผล |
ต้นทุนในการบูรณะสถานที่ |
ต้นทุนทางตรงเริ่มแรก |
การรับรู้และการวัดxxxxxxเริ่มต้น
จํานวนเงินท
xxxxxxxxx
จ่ายตาม
xxxxxxปัจจุบันของ
ี่ xxxxxxคงเหลือ
ที่ไม่มีการ รับประกัน
xxxxxxยุติธรรม
ต้นทุน
ของสินทรัพย
อ้างอิง
์ เร ทางตรง ผ
ิ่มแรกของ
เช่า
Incremental Borrowing Rate (IBR)
อัตราดอกเบี้ยเงินกู้ยืมส่วนxxxxx:
o อัตราดอกเบี้ยที่ผู้เช่าจะต้องจ่าย เพื่อการกู้ยืมในระยะเวลาเดียวกัน และมีสินทรัพย์คํ้าประกันลักษณะ เดียวกัน ซึ่งสินทรัพย์คํ้าประกันนี้ ต้องมีxxxxxxเท่ากับxxxxxxxxใช้ใน สภาพเศรษฐกิจเดียวกัน
อัตราคิดลด = อัตราดอกเบี้ยตามนัยในสัญญาเช่า นั้นxxxxxxเป็นอัตราที่ทําให้เกิดสัญญาเช่า
ผู้ให้เช่า | ใช้อัตราดอกเบี้ยตามนัย |
ผู้เช่า | ใช้อัตราดอกเบี้ยตามนัยของสัญญาเช่า หากอัตรานั้นxxxxxxกําหนดได้ มิฉะนั้นให้ใช้ อัตราดอกเบี้ยเงินกู้ยืมส่วนxxxxxของผู้เช่า (Incremental Borrowing Rate: IBR)” |
การรับรู้และการวัดxxxxxxเริ่มต้น
จํานวนเงินที่ต้องจ่ายในระหว่างระยะเวลาการเช่า (Lease payments during the lease term)
ค่าxxxxxxที่
ค่าxxxxxxxxxx
ดูรายละเอียดเพิ่มเติมใน Slide ถัดไป
xxxxxxคงเหลือxxxxxxรับการประกัน
จํานวนเงินที่คาดว่าผู้เช่าจะต้องจ่าย
ถ้า
ถ้า
ผู้เช่ามีความxxxxxxxxxอย่างxxxxxxxxxx ว่าจะใช้xxxxx
ค่าปรับที่จ่ายเพื่อการยกเลิกสัญญาเช่า
ราคาใช้xxxxxของxxxxxเลือกซื้อสินทรัพย์
ผู้เช่ามีความxxxxxxxxxอย่างxxxxxxxxxxว่า จะใช้xxxxxเลือกในการยกเลิกสัญญาเช่า
การรับรู้และการวัดxxxxxxเริ่มต้น
ค่าxxxxxxxxxx (Variable Lease Payments)
ค่าxxxxxxxxxx (Variable Lease Payments)
การจ่ายชําระโดยที่เนื้อหาเป็นค่าxxxxxxที่
(In-substance fixed payments)
อัตรา/ ดัชนี
ขึ้นอยู่กับ
xxxx เงินเฟ้อ/อัดตราดอกเบี้ย หรือ อัตราค่าเช่าในตลาด
ปัจจัยผันแปรอื่นๆ
xxxx ค่าเช่าซึ่งขึ้นอยู่กับปริมาณ การใช้สินทรัพย์อ้างอิงในกรณี การให้เช่าเครื่องบิน ปัจจัยผันแปร อื่นๆที่ส่งผลกระทบต่อค่าxxxx xxxx จํานวนผู้โดยสายบนเครื่องบิน
ตัวอย่างxxxx จํานวนเงินที่จะจ่ายก็ต่อเมื่อ สินทรัพย์ได้ถูกพิสูจน์ว่าxxxxxxใช้ในการ ดําเนินงานได้จริง
ถือเป็นส่วนหนึ่งของหนี้สิน xxxxxxxxxxxx
xxxถือเป็นส่วนหนึ่งของหนี้สิน xxxxxxxxเช่า
ถือเป็นส่วนหนึ่งของหนี้สิ้นxxx xxxxxเช่า
ตัวอย่างการคํานวณค่าxxxxxxxxxx
• กิจการเข้าทําสัญญาเช่าซึ่งมีระยะเวลาสัญญา 10 ปี
• จํานวนเงินที่ต้องจ่ายต่อสัญญาเช่า 50,000 บาทต่อปี กําหนดชําระทุกต้นปี
• จํานวนเงินที่ต้องจ่ายxxxxxxxxxxxxxขึ้นทุกๆ 2 ปีเพื่อสะท้อนการเปลี่ยนแปลง ในดัชนีราคาผู้บริโภค (CPI) ณ xxxxxxสัญญาเช่าเริ่มมีผล CPI = 125
xxxxxxสัญญาเช่าเริ่มมีผล / ต้นปีที่ 1 | ต้นปีที่ 2 | ต้นปีที่ 3 |
CPI = 125 | CPI = 130 | CPI = 135 |
หนี้สินxxxxxxxxสะท้อนการจ่ายชําระ ค่าเช่า 12 งวด งวดละ 50,000 บาท
ไม่ต้องทําการประเมินใหม่เนื่องจากการ เปลี่ยนแปลงของ CPI ไม่กระทบการ จ่ายชําระ
• จํานวนเงินที่ต้องจ่ายxxxxxxxxxxxxxขึ้นเป็น
54,000 บาท (50,000 x 135/125)
• หนี้สินxxxxxxxxเช่าต้องมีการวัดxxxxxxใหม่เพื่อ สะท้อนการจ่ายชําระค่าเช่างวดละ 54,000 บาท
• มีการเปลี่ยนแปลงของกระแสเงินสด = ประเมินใหม่ !
xxxxxเลือก (Option) มีผลกระทบต่อจํานวนเงิน ที่ต้องจ่ายชําระxxxxxxxxเช่าอย่างไร
By Learn CPD
ผลกระทบของxxxxxเลือก (Option)
ตัวอย่างxxxx xxxxxเลือกขยายสัญญา/xxxxxเลือกยกเลิกสัญญา/xxxxxเลือกซื้อสินทรัพย์ อาจมีผลกระทบต่อ ระยะเวลาของสัญญาเช่า (Lease term) หรือจํานวนเงินที่ต้องจ่ายจริงxxxxxxxxเช่า
xxxxxxxxxxxพิจารณา
ค่าปรับในการยกเลิกสัญญา
ราคาใช้xxxxxของxxxxxเลือกซื้อสินทรัพย์
มีความxxxxxxxxxอย่างxxxxxxxxxxว่าจะใช้xxxxx
ความสําคัญของสินทรัพย์อ้างอิง
การรับรู้และการวัดxxxxxxภายหลัง
By Learn CPD
การรับรู้และวัดxxxxxxภายหลัง
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
• วิธีราคราทุน ตาม TAS 16
• xxxxการอื่น ตาม TAS 16 (xxxxการตีราคาใหม่) และ
TAS 40 (วิธีxxxxxxยุติธรรม)
เงินลงทุนขั้นต้น - เงินลงทุนสุทธิ
ค่าเช่า 20,000
คิดลดค่าเช่า 12 งวด ด้วย อัตรา 5%
จ่ายชําระ 4 งวด ต่อปี 12
ระยะเวลา 3 ปี
อัตราดอกเบี้ยตามนัย 5%
• รับรู้xxxxxxตามบัญชีที่xxxxxขึ้นจากดอกเบี้ย
20,000 – 2,769.83
xxxxxxxxxxxxxxxxxxx
• ลดxxxxxxตามบัญชีจากการจ่ายชําระ
221,583.24 x (5%/4 งวด)
งวด ค่าเช่า หนี้สินก่อนคิดลด หนี้สินxxxxxxxxเช่า ค่าใช้จ่ายดอกเบี้ยรอรับรู้ ค่าใช้จ่ายดอกเบี้ย ค่าใช้จ่ายค่าเช่า xxxxxxxxxxxxxxxxxใช้ ค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรง
0 240,000.00
1 20,000.00 220,000.00 221,586.24 18,413.76 2,769.83 17,230.17 221,586.24 18,465.52
2 20,000.00 200,000.00 204,356.07 15,643.93 2,554.45 17,445.55 203,120.72 18,465.52
3 20,000.00 180,000.00 186,910.52 13,089.48 2,336.38 17,663.62 184,655.20 18,465.52
4 20,000.00 160,000.00 169,246.90 10,753.10 2,115.59 17,884.41 166,189.68 18,465.52
5 20,000.00 140,000.00 151,362.49 8,637.51 1,892.03 18,107.97 147,724.16 18,465.52
6 20,000.00 120,000.00 133,254.52 6,745.48 1,665.68 18,334.32 129,258.64 18,465.52
7 20,000.00 100,000.00 114,920.20 5,079.80 1,436.50 18,563.50 110,793.12 18,465.52
8 20,000.00 80,000.00 96,356.70 3,643.30 1,204.46 18,795.54 92,327.60 18,465.52
9 20,000.00 60,000.00 77,561.16 2,438.84 969.51 19,030.49 73,862.08 18,465.52
10 20,000.00 40,000.00 58,530.67 1,469.33 731.63 19,268.37 55,396.56 18,465.52
11 20,000.00 20,000.00 39,262.31 737.69 490.78 19,509.22 36,931.04 18,465.52
221,586.24
12 20,000.00 - 19,753.09 246.91 246.91 19,753.09 18,465.52 18,465.52
240,000.00 0 0
18,413.76
0.00 221,586.24
การเปลี่ยนแปลงสัญญาเช่า
By Learn CPD
การเปลี่ยนแปลงสัญญาเช่า
การบันทึกบัญชีสําหรับการเปลี่ยนแปลงสัญญาเช่าขึ้นอยู่กับวิธีการแก้ไขสัญญา มาตรฐานมีการแยกความแตกต่างใน 3 รูปแบบสําหรับการแก้ไขสัญญาเช่าดังต่อไปนี้:
ไม่ใช่
• ประเมินxxxxxxหนี้สินxxxxxxxxเช่าโดยใช้ อัตราคิดลดที่ปรับปรุงใหม่
• ปรับปรุงxxxxxxxxใช้สินทรัพย์ด้วยผลต่าง ระหว่างหนี้สินxxxxxxxxเช่าก่อนและ หลังเปลี่ยนแปลง
สิ่งตอบแทนสําหรับสัญญาเช่าxxxxxขึ้นโดยจํานวนเงินที่xxxxxขึ้นเป็นสัดส่วน เดียวกันกับราคาแบบเอกเทศ (stand-alone price) หรือไม่?
xxxxxขึ้น
การเจรจาต่อรองใหม่จะเปลี่ยนขอบเขตของสัญญาเช่าหรือไม่?
• ลดขอบเขตของสัญญาเช่า
• xxxxxxxxxxxxxxxxxสินทรัพย์อ้างอิงรายการขึ้นไป
• ปรับลดระยะเวลาของสัญญาเช่า
ใช่ ไม่ใช
ลดลง
ตัวอย่างของการเจรจาต่อรองที่จะส่งผลให้การ เปลี่ยนแปลงขอบเขตของการxxxx xxxx การลดพื้นที่เช่า (ลดลง) หรือxxxxxจํานวนชั้น (xxxxxขอบเขต) เพื่อการเช่า อาคารที่มีอยู่สําหรับระยะเวลาการxxxxxxxเหลืออยู่
• รับรู้การเปลี่ยนแปลง สัญญาเช่าเป็นสัญญาเช่า แยกต่างหากจากสัญญา เดิม
• ประเมินxxxxxxหนี้สินxxxxxxxxเช่าโดยใช้ อัตราคิดลดที่ปรับปรุงใหม่
• ลดxxxxxxตามบัญชีของxxxxxxxxใช้ สินทรัพย์เพื่อสะท้อนxxxxxxยกเลิกสัญญา บางส่วนหรือทั้งหมด
• รับรู้กําไรหรือขาดทุนจากการลดขอบเขต สัญญาเช่าในงบกําไรขาดทุน
• xxxxxขอบเขตของสัญญาเช่า
• xxxxxxxxxxxxxใช้สินทรัพย์อ้างอิงหนึ่งรายการขึ้นไป
** ตัวเลือกส่วนขยายของxxxxxxxxใช้งานที่มีอยู่แล้วxxxxxxเป็น การxxxxxขอบเขต
(ผู้xxxxxxxได้บันทึกบัญชีสําหรับตัวเลือกในระยะเวลาการ เช่าในวันเริ่มสัญญาเช่า)
ใช่ ไม่ใช่
การนําเสนอรายการและเปิดเผยข้อมูล
By Learn CPD
การนําเสนอรายการ
• แสดงxxxxxxxxxxxxxxxxxใช้ แยกจากสินทรัพย์อื่น เว้นแต่จะ (ไม่ใช้กับอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน)
• xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxใช้ในรายการรายบรรทัดเดียวกับการนําเสนอสินทรัพย์อ้างอิง เสมือนว่ากิจการเป็นเจ้าของสินทรัพย์นั้น
• เปิดเผยข้อมูลว่าxxxxxxxxxxxxxxxxxใช้ถูกรวมไว้ในรายบรรทัดใดในงบแสดงฐานะการเงิน
• แสดงหนี้สินxxxxxxxxเช่า แยกจากหนี้สินอื่น เว้นแต่จะ เปิดเผยข้อมูลว่าหนี้สินxxxxxxxxเช่ารวมอยู่ในรายบรรทัดใดในงบแสดงฐานะการเงิน
• แสดงดอกเบี้ยจ่ายจากหนี้สินxxxxxxxxเช่า แยกต่างหากจากค่าเสื่อมราคาสําหรับxxxxxxxxxxxxxxxxxใช้ ในงบกําไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ
• จัดประเภทในงบกระแสเงินสด ดังนี้
• การจ่ายเงินสดสําหรับส่วนเงินต้น >> กิจกรรมจัดหาเงิน
• การจ่ายเงินสดสําหรับส่วนดอกเบี้ย >> กิจกรรมจัดหาเงิน หรือ กิจกรรมดําเนินงาน
• การจ่ายxxxxxxxxเช่าระยะสั้น หรือ xxxxxxตํ่า และ ค่าxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxรวมอยู่ในการวัวดxxxxxxหนี้สินxxxxxxxxเช่า >> กิจกรรมดําเนินxxx
xxxเปิดเผยข้อมูล
• ผู้เช่าต้องเปิดเผยจํานวนเงินรายการต่อไปนี้ ในรูปแบบตาราง
• ค่าเสื่อมราคาสําหรับxxxxxxxxxxxxxxxxxใช้จําแนกตามประเภท ของสินทรัพย์อ้างอิง
• ดอกเบี้ยจ่ายจากหนี้สินxxxxxxxxเช่า
• ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวกับสัญญาเช่าระยะสั้น หรือ xxxxxxตํ่าxxxxxxรับ การยกเว้น
• ค่าใช้จ่ายเกี่ยวกับการจ่ายค่าxxxxxxxxxxxxxxxxรวมในการวัด xxxxxxหนี้สินxxxxxxxxเช่า
• รายได้จากการให้xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxใช้
• กระแสเงินสดจ่ายทั้งหมดของสัญญาเช่า การxxxxxขึ้นของ xxxxxxxxxxxxxxxxxใช้
• ผลกําไรหรือผลxxxxxxxxxเกิดจากรายการขายและเช่ากลับคืน
• xxxxxxตามบัญชีของxxxxxxxxxxxxxxxxxใช้ ณ สิ้นรอบระยะเวลา รายงานจําแนกตามประเภทของสินทรัพย์อ้างอิง
• ต้องเปิดเผยการวิเคราะห์การครบกําหนดของหนี้สินxxxxxxxxเช่า
• ต้องเปิดเผยข้อมูลเชิงคุณภาพและปริมาณเพิ่มเติม ในเรื่องต่อไปนี้
• ลักษณะกิจกรรมการเช่า
• กระแสเงินสดจ่ายในxxxxxxxxมีความเป็นไปxxxxxxผู้เช่าจะจ่ายแต่xxxxx สะท้อนในหนี้สินสัญญาxxxx xxxเกิดจาก
• การจ่ายชําระค่าxxxxxxxxxx
• xxxxxเลือกในการขยายอายุหรือยกเลิก
• การรับประกันxxxxxxคงเหลือ
• สัญญาxxxxxxxยังไม่เริ่มมีผลโดยมีผลผูกพันกับผู้เช่าแล้ว
• ข้อจํากันหรือxxxxxxxxกําหนดในสัญญาเช่า
• รายการขายและเช่ากลับคืน
ผลกระทบต่องบกําไรขาดทุนของผู้เช่า
By Learn CPD
ผลกระทบต่องบกําไรขาดทุนของผู้เช่า
700K ฿
600K ฿
500K ฿
400K ฿
300K ฿
200K ฿
100K ฿
0 ฿
TFRS 16 รวมค่าใช้จ่ายทั้งหมด
TFRS 16 ค่าเสื่อมราคา
TAS 17 สัญญาเช่าดําเนินการ
TFRS 16 ดอกเบี้ยจ่าย
TAS 17
xxxxxxxxxดําเนินการ
TFRS 16
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
5. การบัญชีสําหรับผู้ให้เช่า
By Learn CPD
การจัดประเภทสัญญาเช่า
By Learn CPD
การจัดประเภทxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx
ต้องพิจารณาเนื้อหาของรายการมากกว่ารูปแบบของสัญญา (Substance over Form)
สัญญาเช่าเงินทุน >> สัญญาโอนความเสี่ยงและผลตอบแทนเกือบทั้งหมดของxxxxxxxxxxxxผู้เป็นเจ้าของพึงได้รับ สัญญาเช่าดําเนินงาน >> สัญญาxxxxxxโอนความเสี่ยงและผลตอบแทนเกือบทั้งหมดของxxxxxxxxxxxxผู้เป็นเจ้าของพึงได้รับ
ตัวอย่างสถานการณ์ของสัญญาเช่าเงินทุน
• สัญญาเช่าโอนความเป็นเจ้าของในสันทรัพย์ให้แก่ผู้เช่าเมื่อสิ้นสุดอายุสัญญาเช่า
• ผู้เช่ามีxxxxxเลือกในการซื้อสินทรัพย์อ้างอิงด้วยราคาที่ตํ่ากว่าxxxxxxยุติธรรมอย่างมากxxxxxxxxxxจะทําให้ผู้เช่าใช้xxxxxนั้น
• อายุสัญญาเช่าครอบคลุม อายุเชิงเศรษฐกิจ ส่วนใหญ่ของสินทรัพย์ แม้จะไม่มีการโอนกรรมสิทธิ์
• x xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxปัจจุบัน ของการจ่ายชําระxxxxxxxxมีจํานวนเงินใกล้เคียงกับxxxxxxยุติธรรมของสินทรัพย์
• สินทรัพย์มีลักษณะเฉพาะจนกระทั่งมีผู้เช่าเพียงผู้เดียวที่xxxxxxใช้สินทรัพย์นั้นโดยไม่จําเป็นต้องนําสินทรัพย์มาทําการดัดแปลงที่สําคญั
การจัดประเภทxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx
ข้อบ่งชี้ถึงสถานการณ์ที่ทําให้เป็นสัญญาเช่าเงินทุน
• หากผู้เช่าxxxxxxยกเลิกสัญญาได้ ผู้เช่าเป็นผู้รับผิดชอบผลxxxxxxxxxxเกิดกับผู้ให้เช่าเนื่องจากการยกเลิกนั้น
• ผู้เช่าเป็นผู้ที่xxxxxxxxกําไรหรือผลขาดทุนจากการxxxxxxของxxxxxxยุติธรรมของxxxxxxxxxxxxเหลืออยู่ xxxx ส่วนลดค่าเช่า = จํานวนเงินxxxxxxรับจากการขายxxxxxxxxxxxxเหลืออยู่ ณ วันสิ้นสุดสัญญาเช่า
• ผู้เช่าxxxxxxต่อสัญญาเช่าครั้งที่สองด้วยการจ่ายค่าxxxxxxxตํ่ากว่าค่าเช่าของตลาดอย่างมาก
ถ้าไม่มีการโอนความเสี่ยงและผลตอบแทน >> สัญญาเช่าดําเนินงาน
xxxxxxxxxxxxxxxx
By Learn CPD
สัญญาเช่าเงินทุน - การรับรู้รายการและการวัดxxxxxx
รับรู้สินทรัพย์ของสัญญาเช่าเป็น ลูกหนี้ ด้วยจํานวน เงินลงxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
การวัดxxxxxxเริ่มแรก
• ใชอ ัตราดอกเบี้ยตามนัยของสัญญาเช่า (implicit interest rate) เพื่อหาxxxxxx เงินลงทุนxxxxxxxxxxxxxเช่า
• ถ้าเป็นการxxxxxxxx ให้ใชอ้ ัตราดอกเบี้ยตามนัยของสัญญาเช่าหลักปรับปรุงด้วยต้นทุนทางตรงเริ่มแรก ถ้าไม่xxxxxxหาอัตราดอกเบี้ยตามนัย ของสัญญาxxxxxxxxxxx
• ต้นทุนทางตรงเริ่มแรก
• ผู้ให้เช่า ไม่ใช่ ผู้ผลิตหรือผู้แทนจําหน่าย
>> รวมในการวัดxxxxxxเริ่มแรกของ เงินลงทุนxxxxxxxxxxxxxเช่า และ ลดจํานวนเงินของรายได้ตลอดอายุสัญญาเช่า
>> อัตราดอกเบี้ยตามนัยกําหนดโดยให้ต้นทุนทางตรงเริ่มแรกรวมอยู่ในเงินลงทุนxxxxxxxxxxxxxเช่า
• ผู้ให้เช่า เป็น ผู้ผลิตหรือผู้แทนจําหน่าย
>> รับรู้รายได้เท่ากับ จํานวนทน้อยกว่าของ
• xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
• xxxxxxปัจจุบันของการจ่ายชําระxxxxxxxxเช่าคิดลดด้วยอัตราดอกเบี้ยของตลาด
>> รับรู้ต้นทุนขายเท่ากับ ต้นทุนหรือxxxxxxตามบัญชีของสินทรัพย์ หักด้วยxxxxxxปัจจุบันของ xxxxxxคงเหลือxxxxxxได้รับการประกัน
>> รับรู้กําไรขาดทุนจากการขาย (รายได้ – ต้นทุนขาย) ตาม TFRS 15 ณ xxxxxxสัญญาเช่าเริ่มมีผล
สัญญาเช่าเงินทุน - การรับรู้รายการและการวัดxxxxxx
การวัดxxxxxxเริ่มแรก
การจ่ายชําระxxxxxxอยู่ในเงินลงทุนxxxxxxxxxxxxxเช่าประกอบด้วย
• การจ่ายชําระxxxxx หัก เจ้าหนี้สิ่งxxxxxxxxxxxxx
• การจ่ายชําระค่าเช่าxxxxxx xxxขึ้นอยู่กับดัชนีหรืออัตรา ซึ่งการวัดxxxxxxเริ่มแรกให้ใช้ดัชนีหรืออัตรา ณ xxxxxxสัญญาเช่าเริ่มมีผล
• การรับประกันxxxxxxคงเหลือ ที่ผู้ให้เช่าจะได้จากผู้เช่า บุคคลที่เกี่ยวข้องกับผู้เช่า หรือ บุคคลที่สามxxxxxxเกี่ยวข้องกับผู้ใช้xxxxxxxมี ความxxxxxxทางการเงินในการชําระภาระผูกพันภายใต้การรับประกัน
• ราคาใช้xxxxxของxxxxxเลือกซื้อ หากมีความแน่นอนอย่างxxxxxxxxxxxxxผู้เช่าจะใช้xxxxx
• การจ่ายค่าปรับเพื่อยกเลิกสัญญาเช่า หากข้อกําหนดสัญญาแสดงให้เห็นว่าผู้เช่าจะใช้xxxxxเลือกในการยกเลิกสัญญาเช่า
สัญญาเช่าเงินทุน - การรับรู้รายการและการวัดxxxxxx
การวัดxxxxxxภายหลัง
ผู้ให้เช่าต้องรับรู้รายได้ทางการเงิน (ดอกเบี้ย) ตลอดอายุสัญญาxxxx xxxสะท้อนถึงอัตราผลตอบแทนรายงวดของเงินลงทุนสุทธิ
20,000 – 2,769.83
เงินลงทุนขั้นต้น - เงินลงทุนสุทธิ
ค่าเช่า 20,000
จ่ายชําระ 4 งวด ต่อปี 12
221,583.24 x (5%/4 งวด)
คิดลดค่าเช่า 12 งวด ด้วยอัตรา 5%
ระยะเวลา 3 ปี
อัตราดอกเบี้ยตามนัย 5%
งวด ค่าเช่า เงินลงทุนขั้นต้น เงินลงทุนสุทธิ รายได้ดอกเบี้ยรอรับรู้ รายได้ดอกเบี้ย รายได้ค่าเช่า
0 240,000.00
1 20,000.00 220,000.00 221,586.24 18,413.76 2,769.83 17,230.17
2 20,000.00 200,000.00 204,356.07 15,643.93 2,554.45 17,445.55
3 20,000.00 180,000.00 186,910.52 13,089.48 2,336.38 17,663.62
4 20,000.00 160,000.00 169,246.90 10,753.10 2,115.59 17,884.41
5 20,000.00 140,000.00 151,362.49 8,637.51 1,892.03 18,107.97
6 20,000.00 120,000.00 133,254.52 6,745.48 1,665.68 18,334.32
7 20,000.00 100,000.00 114,920.20 5,079.80 1,436.50 18,563.50
8 20,000.00 80,000.00 96,356.70 3,643.30 1,204.46 18,795.54
9 20,000.00 60,000.00 77,561.16 2,438.84 969.51 19,030.49
10 20,000.00 40,000.00 58,530.67 1,469.33 731.63 19,268.37
11 20,000.00 20,000.00 39,262.31 737.69 490.78 19,509.22
12 20,000.00 - 19,753.09 246.91 246.91 19,753.09
221,586.24
240,000.00 (0.00) 0.00 18,413.76
การเปลี่ยนแปลงสัญญาเช่าเงินทุน
การเปลี่ยนแปลงจะเป็นสัญญาแยกต่างหาก ถ้า
• การเปลี่ยนแปลง xxxxxขอบเขต โดย xxxxxxxxxxในการใช้สินทรัพย์หนึ่งรายการหรือมากกว่า และ
• สิ่งตอบแทนสําหรับสัญญาเช่าxxxxxขึ้นเป็นจํานวนเงินเท่ากับราคาเอกเทศของการxxxxxขอบเขต ถ้าการเปลี่ยนแปลงไม่เป็นสัญญาแยกต่างหาก
• ต้องจัดให้เป็นสัญญาเช่าดําเนินงานตั้งแต่ต้นโดย
• xxxxxxการเปลี่ยนแปลงเป็นสัญญาเช่าใหม่นับแต่xxxxxxการเปลี่ยนแปลงสัญญามีผล และ
• วัดxxxxxxตามบัญชีของสินทรัพย์อ้างอิงด้วยเงินลงทุนxxxxxxxxxxxxxทันทีก่อนxxxxxxการเปลี่ยนแปลงมีผล
สัญญาเช่าดําเนินงาน
By Learn CPD
สัญญาเช่าดําเนินxxx
xxxรับรู้รายการและการวัดxxxxxx
• รับรู้การจ่ายชําระxxxxxxxxเช่าเป็นรายได้โดยใช้ วิธีเส้นตรง หรือ เกณฑ์ที่เป็นระบบอื่นที่สะท้อนถึงรูปแบบการได้รับประโยชน์xxxxxกว่า
• รับรู้ต้นทุนซึ่งรวมค่าเสื่อมราคา เป็น ค่าใช้จ่าย ตามนโยบายการxxxxxxเสื่อมxxxxxxxใช้อยู่ (TAS 16, TAS 38)
• รวมต้นทุนทางตรงเริ่มแรกที่เกิดขึ้นในxxxxxxตามบัญชีของสินทรัพย์ และรับรู้ต้นทุนดังกล่าวเป็นค่าใช้จ่ายตลอดอายุสัญญา โดยใช้ เกณฑ์เดียวกับการรับรู้รายได้
• ประเมินการด้อยค่าตาม TAS 36
• ผู้ให้xxxxxxxเป็น ผู้ผลิตหรือผู้แทนจําหน่าย ไม่xxxxxxรับรู้กําไรจากการขายได้ เนื่องจากสัญญาเช่าดําเนินงานไม่เทียบเท่าการขาย
การเปลี่ยนแปลงสัญญาเช่า
• ต้องxxxxxxเป็นสัญญาเช่าใหม่นับแต่xxxxxxการเปลี่ยนแปลงมีผล
• พิจารณาการจ่ายชําระxxxxxxxx ที่ จ่ายล่วงหน้า หรือ ค้างจ่าย เป็นส่วนหนึ่งของการจ่ายชําระxxxxxxxxเช่าใหม่
การนําเสนอรายการและเปิดเผยข้อมูล
By Learn CPD
การนําเสนอรายการและเปิดเผยข้อมูล
xxxxxxxxxxxxxxxx
• กําไรขาดทุนจากการขาย
• รายได้ทางการเงินของเงินลงxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
• รายxxxxxxเกี่ยวข้องกับการจ่ายชําระค่าxxxxxxxxxxxxxxxxรวมอยู่ในการวัดxxxxxx ของเงินลงทุนxxxxxxxxxxxxxเช่า
• คําอธิบายเชิงคุณภาพและปริมาณ ของการเปลี่ยนแปลงที่มีนัยสําคัญของ xxxxxxตามบัญชีของเงินลงทุนสุทธิ
• การวิเคราะห์การครบกําหนดของการจ่ายชําระxxxxxxxxxxxxxxxจะได้รับ โดย ไม่คิดลด
• รายปี สําหรับ 5 แรกเป็นอย่างน้อย และ
• ผลรวมของจํานวนเงินสําหรับปีที่เหลือ
• กระทบยอดการจ่ายชําระxxxxxxคิดลดกับเงินลงทุนxxxxxxxxxxxxxเช่า ระบุถึง
• รายได้ทางการเงินรอรับรู้
• xxxxxxคงเหลือxxxxxxได้รับการประกันที่คิดลด
สัญญาเช่าดําเนินงาน
• เปิดเผยรายได้จากสัญญาเช่าแยกต่างหากจากรายxxxxxxเกี่ยวข้องกับการ จ่ายชําระค่าxxxxxxxxxxxxxxxxได้ขึ้นอยู่กับดัชนี หรือ อัตรา
• การวิเคราะห์การครบกําหนดของการจ่ายชําระxxxxxxxxxxxxxxxจะได้รับ โดยไม่คิดลด
• รายปี สําหรับ 5 แรกเป็นอย่างน้อย และ
• ผลรวมของจํานวนเงินสําหรับปีที่เหลือ
6. รายการขายและเช่ากลับคืน
By Learn CPD
รายการขายและเช่ากลับคืน
การประเมินว่าการโอนสินทรัพย์เป็นการขายหรือไม่ >> ให้ปฏิบัติตาม TFRS 15 >> มีการโอนอํานาจควบคุมในสินทรัพย์ให้ผู้ซื้อ
หากเป็นการขาย ตาม TFRS 15
• ผู้เช่าต้องวัดxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxใช้ที่เกิดจากการเช่ากลับคืน ตามสัดส่วนของxxxxxxตามบัญชีก่อนหน้าของxxxxxxxxxxxxเกี่ยวข้องที่ยังอยู่กับผู้เช่า ดังนั้น ผู้เช่า จะรับรู้เฉพาะจํานวนเงินของผลกําไรหรือxxxxxxxxxเกี่ยวข้องกับxxxxxxxxโอนไปยังผู้ให้เช่า
• ผู้ให้เช่าต้องปฏิบัติตาม TFRS 15 สําหรับการซื้อ และ TFRS 16 สําหรับการให้เช่า
หากxxxxxxยุติธรรมของสิ่งตอบแทน ไม่เท่ากับ xxxxxxยุติธรรมของสินทรัพย์ (ไม่ใช่อัตราตลาด)
• ส่วนที่ตํ่ากว่าตลาดถือเป็นการจ่ายล่วงหน้าxxxxxxxxเช่า
• ส่วนที่สูงกว่าตลาดถือเป็นการกู้ยืมส่วนxxxxxของผู้เช่า
>> วัดxxxxxxการปรับปรุงxxxxxxเกิดขึ้นโดยใช้ค่าที่กําหนดได้พร้อมกว่าระหว่าง
• ผลต่างระหว่างxxxxxxยุติธรรมของสิ่งตอบแทนจากการขายและxxxxxxยุติธรรมสินทรัพย์
• ผลต่างระหว่างxxxxxxปัจจุบันของการจ่ายชําระxxxxxxxxเช่าและxxxxxxปัจจุบันของการจ่ายxxxxxxxxเช่าตามอัตราตลาด
หากไม่ใช่การขาย ตาม TFRS 15
• ผู้เช่าต้องรับรู้xxxxxxxxxxxxโอนต่อไปและรับรู้หนี้สินทางการเงินเท่ากับจํานวนเงินจากการโอน โดยใช้ TFRS 9 ในการรับรู้หนี้สินทางการเงิน
• ผู้ให้เช่าต้องไม่รับรู้xxxxxxxxxxxxโอนและต้องรับรู้สินทรัพย์ทางการเงินเท่ากับจํานวนเงินจากการโอน โดยใช้ TFRS 9 ในการรับรู้สินทรัพย์ทางการเงิน
7. การถือปฏิบัติและการเปลี่ยนแปลง
(Transition)
By Learn CPD
การถือปฏิบัติและการเปลี่ยนแปลง (Transition)
สัญญามีเพิ่งเกิดขึ้นหรือมีการแก้ไข ณ วันเริ่มถือปฏิบัติ สัญญาที่เกิดขึ้นหรือมีอยู่แล้ว ณ วันเริ่มถือปฏิบัติ
ทางเลือกนโยบาย
ระบุเป็นสัญญาเช่าตามมาตรฐาน การรายงานทางการเงินฉบับที่ 16
ประเมินสัญญาเช่าทั้งหมดใหม่ นับรวมสัญญาxxxxxxรับการประเมิน xxxxxxxxxเป็นสัญญาเช่าตาม TAS 17
ไม่มีการประเมินใหม่ การประเมินใหม่ภายใต้ TFRS 16 จะประเมินเฉพาะ สัญญาที่ถูกกําหนดว่าเป็นสัญญาเช่าตาม TAS 17
หมายเหตุ: สัญญาxxxxxxรับการประเมินภายใต้ TAS 17 ว่าไม่ใช่สัญญาเช่า จะ xxxxxxไม่ใช่สัญญาเช่าภายใต้ TFRS 16 xxxxเดียวกัน โดยไม่ต้องทําการ ประเมินใหม่
ผู้เช่า ผู้ให้เช่า
ทางเลือก นโยบาย
Retrospective adjustment
Simplified approach
No adjustment
• คาดว่าจะมีผลบังคับใช้กับงบการเงินสําหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มในหรือหลังxxxxxx 1 xxxxxx
2563
• xxxxxxนํามาใช้ปฏิบัติครั้งแรก คือxxxxxxเริ่มต้นของรอบระยะเวลารายงานประจําปีซึ่งมีการนํามาตรฐาน การรายงานทางการเงินฉบับนี้มาปฏิบัติใช้ครั้งแรก
• กิจการอาจนํามาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับที่ 16 เรื่องสัญญาเช่า มาใช้ก่อนxxxxxxมีผลบังคับ
ใช้ หากกิจการถือปฏิบัติตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับที่ 15 xxxxxxxxxได้จากสัญญาที่ทํา กับลูกค้า ณ หรือก่อนxxxxxxเริ่มนํามาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้มาใช้ครั้งแรก
การถือปฏิบัติและการเปลี่ยนแปลง (Transition)
xxxxxxมีผลบังคับใช้
คํานิยามของสัญญาเช่า
• กิจการxxxxxxเลือกปฏิบัติแนวทางเกี่ยวกับการระบุสัญญาเช่าตาม TFRS16 กับสัญญาที่เข้าทําสัญญา หรือมีการเปลี่ยนแปลงสัญญา ในหรือหลังxxxxxxนํามาตรฐานมาปฏิบัติใช้ครั้งแรก โดยไม่ต้องทําการ ประเมินสัญญาที่มีอยู่เดิมใหม่ว่าสัญญาที่มีอยู่เดิมดังกล่าวเป็นสัญญาเช่าหรือประกอบด้วยสัญญาเช่า ตาม TFRS16 หรือไม่
• หากกิจการเลือกปฏิบัติตามข้อผ่อนปรนข้างต้น กิจการต้องนํามาใช้ปฏิบัติกับทุกสัญญาของกิจการ
การถือปฏิบัติและการเปลี่ยนแปลง (Transition)
1) วิธีการย้อนหลังแบบเต็ม
(Full Retrospective Approach)
ตาม TAS 8:
o ปรับค่าเปรียบเทียบเสมือนว่ามีการใช้ TFRS 16 มาเสมอ
o จัดเตรียมการเปิดเผยข้อมูลเปรียบเทียบตามรายการ
2) วิธีการคิดตามแบบสะสม
(Cumulative catch-up approach)
ไม่มีการปรับค่าเปรียบเทียบข้อมูล:
o ปรับการเปิดกําไรสะสม ณ xxxxxxมีการนํามาปฏิบัติใช้
o จัดเตรียมข้อมูลเพิ่มเติมสําหรับการเปิดเผยข้อมูล
คํานวณxxxxxในการใช้สินทรัพย์ โดยเลือกระหว่างวิธีดังต่อไปนี้ (lease-by-lease choice):
o 2A retrospectively
o 2B based on the lease liability at transition date
การถือปฏิบัติและการเปลี่ยนแปลง (Transition)
Example facts
• 3 Year property lease which commenced on 1 November 2018
• Transition date is 1 January 2020
• CU 2,800,000 monthly lease payment in arrears
• 8% discount rate at lease commencement
• 3% incremental borrowing rate at transition date
ตัวอย่าง
1.
Full retrospective approach
2a.
Cumulative catch-up approach
2b.
Cumulative catch-up approach with simplified ROU asset
การถือปฏิบัติและการเปลี่ยนแปลง (Transition)
ข้อมูล
ในxxxxxxมีการถือปฏิบัติ สําหรับสัญญาเช่า จะต้องมีการเตรียมข้อมูลดังต่อไปนี้:
จุดข้อมูล | Needed for fully retrospective? | Needed for cumulative catch-up? |
xxxxxxเริ่มต้นและวันสิ้นสุด * | ✓ | ✓ |
ค่าเช่า (รวมถึงค่าตอบแทนผันแปร) | ✓ | ✓ |
ตัวเลือกxxxxxxและการชําระเงิน / เงินค่าปรับ | ✓ | ✓ |
แรงจูงใจของสัญญาเช่า และ การประมาณการหนี้xxxxxxxดี | ✓ | ✓ |
* วันเริ่มต้นอาจจะไม่จําเป็นสําหรับวิธี simplified ROU assets (approach 2B)
การถือปฏิบัติและการเปลี่ยนแปลง (Transition)
ข้อมูล
ขึ้นอยู่กับวิธีที่เลือกใช้ในวันถือปฏิบัติและวันเปลี่ยนแปลง ข้อมูลที่จําเป็นมีดังต่อไปน:ี้
จุดข้อมูล | Needed for fully retrospective? | Needed for cumulative catch-up? |
อัตราคิดลด | ข้อมูลในอดีต | IBR ณ xxxxxxถือปฏิบัติ |
ราคา Stand-alone สําหรับส่วนxxxxxxถือเป็นสัญญาเช่า | ข้อมูลในอดีต | xxxxxxใช้ข้อมูลย้อนหลัง |
การประเมินอย่างxxxxxxxxxxสําหรับตัวเลือก | ข้อมูลในอดีต | xxxxxxใช้ข้อมูลย้อนหลัง |
ประมาณการค่าประกันxxxxxxคงเหลือ | ข้อมูลในอดีต | xxxxxxใช้ข้อมูลย้อนหลัง |
การทดสอบการด้อยค่า | TAS 36 ข้อมูลในอดีต | TAS 37 ข้อมูลในอดีต or TAS 36 ข้อมูล ณ xxxxxxถือปฏิบัติ |
ต้นทุนทางตรงเริ่มต้น | ✓ | xxxxxxเลือกได้ (optional) |
การปรับที่มีอยู่ของ straight-lining | 🗶 | วิธี Approach 2B เท่านั้น |