Contract
เงือนไข
ดานผูเช่า
1. ผู้เช่าต้องได้รับการยืนยันการลดค่าเช่าเป็นลายลักษณ์อกษร
2. ถือปฏบัติกบทุกสญญาท่ ได้รับการลดค่าเช่า
การลดค่าเช่าตามสญญาเช่าจากผูใหเช่า
กรณีผูเช่าเลือกไม่นาการลดค่าเช่ามาถอเป็ นการเปลียนแปลงสญญาเช่า
• ปรับลดหนีสนตาม
สญญาเช่าท่ ครบกาหนด แต่ละงวดตามสดส่วน
ท่ ได้ส่วนลดตลอดช่วงเวลา ลดค่าเช่า
• ไม่ต้องปรับปรุงxxxxxx สนทรัพย์สทธการใช้ และ วัดxxxxxxหน้ีสนตามสญญา เช่าท้งหมดใหม่
ปรับลด
• ค่าเส่ อมราคาจากสนทรัพย์สทธิการใช้
• ดอกเบ้ียจากหน้ีสนตามสญญาเช่า ท่ ยังxxรับรในแต่ละงวด
ตามสดส่วนของค่าเช่าท่ ลดลง
Dr.เจ้าหน้ีตามสญญาเช่า ผลต่างจากการลดค่าเช่า
Cr. เงินสด (จานวนค่าเช่าท่ xxxxxxส่วนลด) ค่าเส่ อมราคา (ตามสดส่วนค่าเช่าท่ ลด)
บันทกผลต่างท่ xxxขึน ในกาไรหรือขาดทุน
มาตรการผ่อนปรนชวคราว** ตามประกาศ 16/2563 จ˚ากดเฉพาะดานผูเช่าเท่าน้นั
ดอกเบ้ียจ่าย (ตามสดส่วนค่าเช่าท่ ลด)
จดทำโดย คณสน
xxx xxxxxxxxx
การลดค่าเช่าตามสญญาเช่าจากผูใหเช่า
ดานผูใหเช่า
ปฏิบต
ิตาม TFRS 16
พิจารณาว่าเป็ นการเปล่ียนแปลงสญญาเช่าหรือไม่
ผู้ให้เช่ารับรรายได ผู้ให้เช่ารบxx xการเปล่ ียนแปลง
ค่าเช่าด้วยจานวน
สญญาเช่า ถือเป็นสญ
ญาเช่าใหม่
หลังหักส่วนลด
นับแต่วันท่ ก
ารเปล่ ียนแปลง
จดทำโดย คณสนุ ิตำ xxxxxxxxxx
สญญาเร่ ิมมีผล
ตวอย่างประกอบท˚าความเขาใจ การรบรูรายการทางดานผูเช่าและผูใหเช่า
กรณีการลดค่าเช่าตามสญญาเช่าจากผูใหเช่าเนืองจากสถานการณ์ COVID-19
อ้ำงอิงย่อหน้ำ 2.5 ของแนวปฏิบัติทำงกำรบัญชี เร่ ือง มำตรกำรxxxxxxxxxxxครำวส˚ำหรับทำงเลือก xxxxเติมทำงบัญชีเพือรองรับผลกระทบจำกสถำนกำรณ์กำรแพร่ระบำดของโรคติดเชือไวรัสโคโรนำ 2019 (COVID-19) ในกรณีท่ ีกิจกำรในฐำนะผู้เช่ำ (ผู้เช่ำ) ได้รับกำรลดค่ำเช่ำตำมสัญญำเช่ำจำกผู้ให้เช่ำ เนืองจำกสถำนกำรณ์ COVID-19 ผู้เช่ำสำมำรถเลือกท่ ีจะไม่ต้องน˚ำกำรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวมำถือเป็ น กำรเปล่ ียนแปลงสัญญำเช่ำ โดยเมือกิจกำรเลือกตำมทำงเลือกดังกล่ำวแล้วกิจกำรต้องถือปฏิบัติกับ ทุกสัญxxxx xได้รับกำรลดค่ำเช่ำ เมือผู้xxxxxxxรับกำรยืนยันกำรลดค่ำเช่ำเป็ นลำยลักษณ์xxxxxให้ทยอย ปรับลดหนีสนตำมสญญำเช่ำท่ ครบกำ˚ หนดแต่ละงวดตำมสัดส่วนท่ไี ด้ส่วนลดตลอดช่วงเวลำท่ ไี ด้รับกำรลด
ค่ำเช่ำตำมท่ คำ˚ นวณไว้เดิมตำมจำ˚ นวนงวดท่ ไี ด้รับกำรลดค่ำเช่ำนั้นพร้อมท้งั กลับรำยกำรค่ำเส่ ือมรำคำจำก
สินทรัพย์xxxxxกำรใช้และดอกเบ้ียจำกหนีสินตำมสัญญำเช่ำท่ ยังxxรับรู้ในแต่ละงวดตำมสัดส่วนของค่ำxxxx
xx xลดลง และบันทึกผลต่ำงท่ ีเกิดขึ้ นในก˚ำไรหรือขำดทุน ให้ผู้เช่ำปรับลดxxxxxxหนีสินตำมสัญญำเช่ำ โดยไม่ต้ องปรับปรุงxxxxxxสินทรัพย์xxxxxกำรใช้ และวัดมูลค่ำหนีสินตำมสัญญำxxxxxxxxหมดใหม่
โดยข้อกำ˚ หนดนีจำ˚ กัดเฉพำะด้ำนผู้xxxxxxxxนั้น ท้ง
นี กิจกำรท้ง
ด้ำนผู้xxxx xxxxxxนผู้ให้เช่ำยังต้องปฏิบัติ
ตำมมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 16 เร่ ือง สญญำเช่ำ ในเรืองอ่ นท่เก่ ยวของ้
อ้ำงอิงคำ˚ นิยำม “กำรเปล่ ียนแปลงสัญญำเช่ำ” ท่ ไี ด้ระบุไว้ในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 16
เร่ ือง สัญญำเช่ำ หมำยถึง กำรเปล่ ียนแปลงขอบเขตของสัญญำเช่ำหรือส่ ิงตอบแทนสำ ท่xxxxxxเป็นสวนหนึงของเง่ ือนไขและข้อกำหนดเดิมในสญญำเช่ำ
หรับสัญญำเช่ำ
การรบรูรายการทางดานผูเช่า (ตว
อย่างที่ 1 และตว
อย่างที่ 2)
ตวอย่างที่ 1 กรณีผูxx xxxxxรบ
การลดค่าxxxxxxxตอ
งจ่ายช˚าระตามสญ
ญาเช่าท้งั จ˚านวนในช่วงเวลาหนึง
เนืองจากสถานการณ์ COVID-19
ข้อมูลต่อไปน้ีแสดงถึงสถำนกำรณ์ต่ำง ๆ ท่เก่ ียวข้องกบ
สญญำxxxxxxxxร
1) ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 ผู้เช่ำทำ˚ สัญญำxxxxxxxxรท่ บ มีผลใช้บังคับนับแต่xxxxx x 1 มกรำคม 2563
อกเลิกxxxxxxเป็นระยะเวลำ 2 ปี สัญญำเช่ำเริม
2) ข้อกำ˚ หนดตำมสัญญำระบุว่ำ ผู้เช่ำจะจ่ำยค่ำเช่ำ 24 งวดๆ ละ 3,000 บำท ณ xxxxxxxเดือน เร่ ิมตั้งแต่xxxxx x
31 มกรำคม 2563 เป็นต้นไป
3) อตรำดอกเบ้ียเงินกู้สวนxxx xxของผู้เช่ำเป็น 3% ต่อปี
4) ณ xxxxx x 1 มีนำคม 2563 ผู้ให้xxxxxxxออกหนังสือยืนยันกำรลดค่ำเช่ำเป็นลำยลักษณ์xxxxxมำยังผู้เช่ำ
โดยจะไม่เรียกเกบค่ำเช่ำเนืองจำกสถำนกำรณ์ COVID-19 จนกว่ำสถำนกำรณ์ดังกล่ำวจะคล่ ีคลำย
และเมือสถำนกำรณ์ดังกล่ำวคล่ ีคลำย ผู้เช่ำจะต้องจ่ำยค่ำเช่ำงวดท่ เี หลือตำมอตรำเดิมงวดละ 3,000 บำท
กำรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวเป็นผลจำกกำรช่วยเหลือผู้xxxxxx xxxxxxxxxกระทบจำกสถำนกำรณ์ COVID-19 โดย ผู้ให้xxxxxxxxxมีเจตนำจะลดค่ำเช่ำให้ในสถำนกำรณ์xxxx และกำรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวxxxxxxระบุไว้ใน
เง่ ือนไขและข้อตกลงเดิมตำมสญญำเช่ำหรือกฎหมำยท่เก่ ยวขอ้ ง
5) ณ xxxxx x 1 สิงหำคม 2563 สถำนกำรณ์ COVID-19 ได้คล่ ีคลำยลง ผู้ให้xxxxxxxออกหนังสือเป็ น ลำยลักษณ์อกษรมำยังผู้เช่ำให้จ่ำยค่ำเช่ำ 17 งวดท่เหลือตำมอตรำเดิมงวดละ 3,000 บำท
6) ผู้เช่ำสำมำรถจ่ำยชำระค่ำเช่ำแต่ละงวดได้ตรงตำมกำหนด
7) ผู้เช่ำคำนวณค่ำเส่อมรำคำสินทรัพย์สิทธกำรใช้xxxxรตำมสญญำเช่ำโดยใช้วิธเี ส้นตรง
วดป. | ค่ำเช่ำรำยเดือน | ดอกเบ้ียจ่ำย** | ชำระคืนเงินต้น | เงินต้นคงเหลือ |
69,798** | ||||
31/1/2563 | 3,000 | 174 | 2,826 | 66,972 |
29/2/2563 | 3,000 | 168 | 2,832 | 64,140 |
31/3/2563 | 3,000 | 160 | 2,840 | 61,300 |
30/4/2563 | 3,000 | 153 | 2,847 | 58,453 |
31/5/2563 | 3,000 | 147 | 2,853 | 55,600 |
30/6/2563 | 3,000 | 139 | 2,861 | 52,739 |
31/7/2563 | 3,000 | 131 | 2,869 | 49,870 |
31/8/2563 | 3,000 | 125 | 2,875 | 46,995 |
30/9/2563 | 3,000 | 117 | 2,883 | 44,112 |
........ | ........ | ........ | ........ | ........ |
31/12/2564 | 3,000 | 7 | 2,993 | 0 |
72,000 | 2,202 | 69,798 |
* ดอกเบ้ียจ่ำยคำนวณจำก อตรำดอกเบี้ยต่อเดอื น (3%/12) x เงินต้นคงเหลือ
** xxxxxxปัจจุบันของเงินต้นคงเหลือคำนวณจำก PV(i=3%/12, n=24, pmt=3,000) อ้ำงองย่อหน้ำท่ ี 26 ของมำตรฐำนกำรรำยงำนทำง
กำรเงิน xxxxx x 16 เรือง สญญำเช่ำ
จำกข้อมูลท่ ีให้มำข้ำงxxx xxรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวถือเป็ นกำรเปล่ ียนแปลงสัญญำเช่ำตำมคำนิยำม
ท่ ระบุไว้ในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 16 เร่ ือง สัญญำเช่ำ เนืองจำกxxxxรเปล่ ียนแปลงใน
ส่ ิงตอบแทนสำ˚ หรับสัญญำเช่ำ ท้งนีเมือได้คำ˚ นึงถึงผลกระทบโดยรวมxxxxxรเปล่ ียนแปลงในจำ˚ นวนเงิน
ท่ ีต้องจ่ำยช˚ำระตำมสัญญำเช่ำ นอกจำกนีกำรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวxxxxxxเป็ นส่วนหนึงของเง่ ือนไขและ ข้อกำ˚ หนดเดิมในสัญญำเช่ำ หำกผู้เช่ำเลือกท่ ีจะถือปฏิบัติตำมย่อหน้ำ 2.5 ของแนวปฏิบัติทำงกำรบัญชี เร่ ือง มำตรกำรxxxxxxxxxxxครำวสำ˚ หรับทำงเลือกxxxxเติมทำงบัญชีเพือรองรับผลกระทบจำกสถำนกำรณ์
กำรแพร่ระบำดของโรคติดเชือไวรัสโคโรนำ 2019 (COVID-19) โดยไม่นำ˚ กำรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวมำถือ เป็นกำรเปลียนแปลงสญญำเช่ำตำมข้อกำหนดของมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงินดังกล่ำว
กำรบันทกรำยกำรทำงบัญชีทำงด้ำนผู้เช่ำเป็นดังนี
ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 ผู้เช่ำรับรู้สนทรัพย์สทธกำรใช้xxxxรและxxxxหนีตำมสญญำเช่ำ บันทกึ สนทรัพย์สทธกำรใช้xxxxรและxxxxหนีตำมสญญำเช่ำ
เดบิต สนทรัพย์สทธกำรใชxxx xxรตำมสญญำเช่ำ 69,798
ดอกเบ้ียจ่ำยรอตัดบัญชี 2,202
เครดิต xxxxหนีตำมสญญำเช่ำ 72,000
x xxxxxx
เดือนมกรำคมจนถึง ณ xxxxxx
เดือนธันวำคม 2563 ผู้เช่ำรับรู้ค่ำเส่ ือมรำคำของสน
ทรัพย์สิทธก
ำรใช้
สนทรัพย์และดอกเบ้ียจำกหนีสนตำมสัญญำเชำ่
บันทกค่ำเส่อมรำคำสำ˚ หรับสนทรัพย์สิทธกำรใช้xxxxรตำมสญญำเช่ำ
เดบิต ค่ำเส่อมรำคำ – สินทรัพย์สิทธกำรใช้xxxxรตำมสญญำเช่ำ 2,908
เครดิต ค่ำเส่อมรำคำสะสม – สนxxxxxxx xทธกำรใชxxx xxร
ตำมสญญำเช่ำ 2,908
บันทกึ ดอกเบ้ียจ่ำย (ตำมจำนวนเงินท่ปรำกฏในตำรำง)
เดบิต ดอกเบ้ียจ่ำย xxx
เครดิต ดอกเบ้ียจ่ำยรอตัดบัญชี xxx
x xxxxxx
เดือนมกรำคม กุมภำพันธ์ สิงหำคมจนถึงส้น
เดือนธน
วำคม 2563 ผู้เช่ำบันทก
กำรจ่ำยค่ำเช่ำ
เดบิต xxxxหนตำมสญญำเช่ำ 3,000
เครดิต เงินสด 3,000
ณ xxxxxxxเดือนมีนำคมจนถึงส้ินเดือนกรกฎำคม 2563 ผู้xxxxxxxรับยกเว้นค่ำเช่ำจำกสถำนกำรณ์ COVID-19
บันทก
ปรับลดหนีสินตำมสัญญำเช่ำท่ ค
รบกำ˚ หนดในแต่ละเดือนตำมท่ ีคำ˚ นวณไว้เดิม พร้อมท้งั กลับรำยกำรค่ำ
เส่อ
มรำคำจำกสินทรัพย์xxxxxกำรใช้และดอกเบ้ียจำกหนีสินตำมสัญญำเช่ำท่ ย
ังxxรับรู้ในแต่ละเดือนและบันทึก
ผลต่ำงท่เี กดขึ้นในกำ˚ ไรหรือขำดทุน
มีนำคม | เมษำยน | พฤษภำคม | มิถุนำยน | กรกฎำคม | |
ผลต่ำงจำก กำรลดค่ำเช่ำ | 68 | 61 | 55 | 47 | 39 |
ดอกเบ้ียจ่ำย | 160 | 153 | 147 | 139 | 131 |
บันทกกำรได้รับยกเว้นค่ำเช่ำและผลต่ำงจำกกำรลดค่ำเช่ำ
เดบิต xxxxหนีตำมสญญำเช่ำ 3,000
ผลต่ำงจำกกำรลดค่ำเช่ำ xxx
เครดิต ค่ำเส่อมรำคำ – สนทรัพย์สิทธกำรใชxxx xxรตำมสญญำเช่ำ 2,908
ดอกเบ้ียจ่ำย xxx
ตวอย่างที่ 2 กรณีผูxx xxxxxรบ
การลดค่าxxxxxxxตอ
งจ่ายช˚าระตามสญ
ญาเช่าเป็ นบางส่วนใน
ช่วงเวลาหนึง
เนือ
งจากสถานการณ์ COVID-19
ใช้ข้อมูลจำกตัวอย่ำงท่ ี 1 เปล่ ียนสถำนกำรณ์ข้อ (4) เป็ น ณ xxxxx x 1 มีนำคม 2563 ผู้ให้xxxxxxx ออกหนังสือยืนยันกำรลดค่ำเช่ำเป็นลำยลักษณ์xxxxxมำยังผู้เช่ำโดยลดค่ำเช่ำลงเหลืองวดละ 1,000 บำท เนืองจำกสถำนกำรณ์ COVID-19 จนกว่ำสถำนกำรณ์ดังกล่ำวจะคล่ ีคลำย กำรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวเป็ นผล จำกกำรช่วยเหลือผู้เช่ำท่xxxxxxxxกระทบจำกสถำนกำรณ์ COVID-19 โดยผู้ให้xxxxxxxxxมีเจตนำจะลดให้ใน สถำนกำรณ์xxxx และกำรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวxxxxxxระบุไว้ในเง่ ือนไขและข้อตกลงเดิมตำมสัญญำเช่ำหรือ
กฎหมำยท่เก่ ยวของ้
ท่ร
จำกข้อมูลท่ ีให้มำข้ำงxxx xxรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวถือเป็ นกำรเปล่ ียนแปลงสัญญำเช่ำตำมคำ ะบุไว้ในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 16 เร่ ือง สญญำเช่ำ หำกผู้เช่ำเลือกท่จะถือปฏบิ
นิยำม
ัติตำม
ย่อหน้ำท่ ี 2.5 ของแนวปฏิบัติทำงกำรบัญชี เร่ ือง มำตรกำรxxxxxxxxxxxครำวสำ˚ หรับทำงเลือกxxxxเติม ทำงบัญชีเพือรองรับผลกระทบจำกสถำนกำรณ์กำรแพร่ระบำดของโรคติดเชือไวรัสโคโรนำ 2019 (COVID- 19) โดยไม่นำ˚ กำรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวมำถือเป็ นกำรเปล่ ียนแปลงสัญญำเช่ำตำมข้อกำ˚ หนดของมำตรฐำน
กำรรำยงำนทำงกำรเงินดังกล่ำว กำรบันทกึ ของโรคติดเชือไวรัส COVID-19 เป็นดังนี
รำยกำรทำงบัญชีทำงด้ำนผู้เช่ำเฉพำะช่วงสถำนกำรณ์กำรระบำด
ณ xxxxxxxเดือนมีนำคมจนถึงส้ินเดือนกรกฎำคม ผู้xxxxxxxรับกำรลดค่ำเช่ำจำกสถำนกำรณ์กำรระบำดของ COVID-19 บันทึกกำรจ่ำยค่ำเช่ำ ปรับลดหนีสินตำมสัญญำxxxxxx xครบกำ˚ หนดในแต่ละเดือนตำมท่ ีคำ˚ นวณไว้ เดิม พร้อมท้งั กลับรำยกำรค่ำเส่ ือมรำคำจำกสินทรัพย์xxxxxกำรใช้ท่ ียังxxรับรู้ในแต่ละเดือนตำมสัดส่วนของ
ค่ำเช่ำท่ล
ดลง และบันทก
ผลต่ำงท่ เี กด
ขึ้นในกำ˚ ไรหรือขำดทุน
มีนำคม | เมษำยน | พฤษภำคม | มิถุนำยน | กรกฎำคม | |
ผลต่ำงจำก กำรลดค่ำเช่ำ | 46 | 41 | 37 | 32 | 26 |
ดอกเบ้ียจ่ำย | 107 (2/3x160) | 102 (2/3x153) | 98 (2/3x147) | 93 (2/3x139) | 87 (2/3x131) |
บันทกกำรจ่ำยค่ำเช่ำและผลต่ำงจำกกำรลดค่ำเช่ำ
เดบิต xxxxหนีตำมสญญำเช่ำ 3,000
ผลต่ำงจำกกำรลดค่ำเช่ำ xxx
เครดิต เงินสด 1,000
ค่ำเส่อ
มรำคำ – สนทรัพย์สท
ธกำรใช้xxxxรตำมสญญำเช่ำ (2/3x2,908) 1,939
ดอกเบ้ียจ่ำย (2/3 x ดอกเบ้ียจ่ำย) xxx
หมายเหตุ
• อ้ำงอิงย่อหน้ำ 2.5 ของแนวปฏบ
ัติทำงกำรบัญชี เร่ ือง มำตรกำรxxxxxxxxxxxครำวสำ˚ หรับทำงเลือก
xxxxเติมทำงบญชีเพ่ ือรองรับผลกระทบจำกสถำนกำรณ์กำรระบำดของโรคติดเชือไวรัสโคโรนำ 2019 (COVID-19)
• อ้ำงองิ คำนิยำมxxxxxรเปลียนแปลงสญญำเช่ำ
คำ˚ นิยำม “กำรเปล่ ียนแปลงสัญญำเช่ำ” xx xxxxระบุไว้ในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 16 เร่ ือง สัญญำเช่ำ หมำยถึง กำรเปล่ ียนแปลงขอบเขตของสัญญำเช่ำหรือส่ ิงตอบแทนสำหรับสัญญำxxxxxx x xxxxxxเป็นส่วนหนึงของเง่ ือนไขและข้อกำหนดเดิมในสญญำเช่ำ
การรบรูรายการทางดานผูใหเช่า (ตว
อย่างที่ 3 ตว
อย่างที่ 4 และภาคผนวก)
ตวอย่างที่ 3 กรณีผูใ้ หเ้ ช่าลดค่าxxxxxxxตอ
งจ่ายช˚าระตามสญ
ญาเช่าท้ง
จ˚านวนในช่วงเวลาหนึ่ง
เนืองจากสถานการณ์ COVID-19
ใช้ข้อมูลจำกตัวอย่ำงท่ ี 1 ข้อมูลxxxxเติมต่อไปน้ีแสดงถึงสถำนกำรณ์ต่ำง ๆ ท่เก่ ียวข้องกบสญญำxxxxxxxxร
1) ผู้ให้เช่ำสำมำรถเรียกเกบคำเ่ ชำแ่ ตละงวดไ่ ดตรงตำ้ มกำหนด
2) ผู้ให้เช่ำคำดว่ำสถำนกำรณ์กำรแพร่ระบำดของโรคติดเชือไวรัส COVID-19 จะคล่ ีคลำยต้นเดือน สงิ หำคม
3) ผู้ให้เช่ำจัดประเภทสญญำเช่ำดังกล่ำวเป็นสญญำเช่ำxxxxxxงำน
4) ผู้ให้เช่ำรับรู้รำยได้ค่ำเช่ำโดยใช้วิธเส้นตรง
จำกข้อมูลท่ ีให้มำข้ำงxxx xxรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวถือเป็ นกำรเปล่ ียนแปลงสัญญำเช่ำตำมคำนิยำม
ท่ ระบุไว้ในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 16 เร่ ือง สัญญำเช่ำ เนืองจำกxxxxรเปล่ ียนแปลงใน
ส่ ิงตอบแทนสำ˚ หรับสัญญำเช่ำ ท้งนีเมือได้คำ˚ นึงถึงผลกระทบโดยรวมxxxxxรเปล่ ียนแปลงในจำ˚ นวนเงิน
ท่ ีต้องจ่ำยช˚ำระตำมสัญญำเช่ำ นอกจำกนี กำรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวxxxxxxเป็ นส่วนหนึงของเง่ ือนไขและ
ข้อกำหนดเดิมในสัญญำเช่ำ ผู้ให้xxxxxxxต้องรับรู้กำรเปล่ ียนแปลงสัญญำเช่ำโดยถือเป็ นสัญญำเช่ำใหม่
นับตั้งแต่วันท่ ก
ำรเปล่ ียนแปลงสัญxxxxx ิมมีผลใช้บังคับ กำรคำ˚ นวณรำยได้ค่ำเช่ำใหม่ท่ จ
ะรับรู้สำ˚ หรับอำยุ
ท่เหลืออยู่ของสญญำเช่ำ เป็นดังนี
รำยได้ค่ำเช่ำใหม่ = {(5 งวดๆ ละ 0 บำท) + (17 งวดๆ ละ 3,000 บำท)}/22 เดือน
= 2,318 บำท
กำรบันทกรำยกำรทำงบัญชีทำงด้ำนผู้ให้เช่ำเป็นดังนี
x xxxxxx
เดือนมกรำคมจนถึง ณ xxxxxx
เดือนกุมภำพันธ์ 2563 ผู้ให้เช่ำรับรู้รำยได้ค่ำเช่ำ
บันทกึ รำยได้ค่ำเช่ำ
เดบิต เงินสด 3,000
เครดิต รำยได้ค่ำเช่ำ 3,000
x xxxxxx
เดือนมีนำคมจนถึง ณ xxxxxx
เดือนกรกฎำคม 2563 ผู้ให้เช่ำรับรู้รำยได้ค่ำเช่ำ
บันทกึ รำยได้ค่ำเช่ำ
เดบิต รำยได้ค่ำเช่ำค้ำงรับ 2,318
เครดิต รำยได้ค่ำเช่ำ 2,318
ณ xxxxxxเดือนสิงหำคม 2563 จนถึง ณ xxxxxxxเดือนธันวำคม 2563 ผู้ใหเช่้ ำรับรู้รำยได้คำเช่่ ำ
บันทกึ รำยได้ค่ำเช่ำ
เดบิต เงินสด 3,000
เครดิต รำยได้ค่ำเช่ำ 2,318
รำยได้ค่ำเช่ำค้ำงรับ 682
ตวอย่างที่ 4 กรณีผูใหเช่าลดค่าxxxxxxxตองจ่ายช˚าระตามสญญาเช่าเป็ นบางส่วนในช่วงเวลาหนึง เนืองจากสถานการณ์ COVID-19
ใช้ข้อมูลจำกตัวอย่ำงท่ ี 2 ข้อมูลxxxxเติมต่อไปน้ีแสดงถึงสถำนกำรณ์ต่ำง ๆ ท่เก่ ย
วข้องกบ
สญญำxxxxxxxxร
1) ผู้ให้เช่ำสำมำรถเรียกเกบคำเ่ ชำแ่ ตละงวดไ่ ดตรงตำ้ มกำหนด
2) ผู้ให้เช่ำจัดประเภทสญญำเช่ำดังกล่ำวเป็นสญญำเช่ำxxxxxxงำน
3) ผู้ให้เช่ำรับรู้รำยได้ค่ำเช่ำโดยใช้วิธเส้นตรง
จำกข้อมูลท่ ีให้มำข้ำงxxx xxรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวถือเป็ นกำรเปล่ ียนแปลงสัญญำเช่ำตำมคำ
นิยำม
ท่ ระบุไว้ในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 16 เร่ ือง สัญญำเช่ำ ผู้ให้xxxxxxxต้องรับรู้กำรปxx xยนแปลง
สัญญำเช่ำโดยถือเป็ นสัญญำเช่ำใหม่นับตั้งแต่xxxxx xกำรเปล่ ียนแปลงสัญxxxxx ิมมีผลใช้บังคับ กำรคำ˚ นวณ รำยได้ค่ำเช่ำใหม่ท่จะรับรู้สำหรับอำยุท่เหลืออยู่ของสญญำเช่ำเป็นดังนี
รำยได้ค่ำเช่ำใหม่ = {(5 งวดๆ ละ 1,000 บำท) + (17 งวดๆ ละ 3,000 บำท)}/22 เดือน
= 2,545 บำท
กำรบันทกรำยกำรทำงบัญชีทำงด้ำนผู้ให้เช่ำเป็นดังนี
x xxxxxxx
บันทก
เดือนมกรำคมจนถึง ณ xxxxxx รำยได้ค่ำเช่ำ
เดือนกุมภำพันธ์ 2563 ผู้ให้เช่ำรับรู้รำยได้ค่ำเช่ำ
เดบิต เงินสด | 3,000 | |
เครดิต รำยได้ค่ำเช่ำ | 3,000 | |
ณ xxxxxxเดือนมีนำคมจนถึง ณ xxxxxxเดือนกรกฎำคม 2563 ผู้ให้เช่ำรับรู้รำยได้ค่ำเช่ำ | ||
บันทกรำยได้ค่ำเช่ำ | ||
เดบิต เงินสด | 1,000 | |
รำยได้ค่ำเช่ำค้ำงรับ | 1,545 | |
เครดิต รำยได้ค่ำเช่ำ | 2,545 |
ณ xxxxxxเดือนสิงหำคม 2563 จนถึง ณ xxxxxxเดือนธนวำคม 2563 ผู้ให้เช่ำรับรู้รำยได้ค่ำเช่ำ | ||
บันทกรำยได้ค่ำเช่ำ | ||
เดบิต เงินสด | 3,000 | |
เครดิต รำยได้ค่ำเช่ำ | 2,545 | |
รำยได้ค่ำเช่ำค้ำงรับ | 455 |
หมายเหตุ
• อ้ำงองิ ย่อหน้ำท่ ี 81 และ 87 ของมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 16 เร่ ือง สญญำเช่ำ
ย่อหนาที่ 81 ผู้ให้เช่ำต้องรับรู้จำนวนเงินท่ต้องจำยชำ่ ระตำมสัญญำเช่ำจำกสญญำเช่ำxxxxxxงำนเป็น
รำยได้โดยใช้วิธเี ส้นตรงหรือวิธอี ่ นท่เป็นระบบ ผู้ให้เช่ำต้องใช้วิธอี ่ น
ท่เป็นระบบกต
่อเมอวิธน
้ันสะท้อน
ถึงรูปแบบท่ผ้ให้xxxxxxxรับประโยชน์ท่ ล
ดลงจำกสน
ทรัพย์อ้ำงองิ ท่ดีกว่ำ
ย่อหนาที่ 87 ผู้ให้เช่ำต้องรับรู้กำรเปล่ ียนแปลงสัญญำเช่ำด˚ำเนินงำนโดยถือเป็ นสัญญำเช่ำใหม่
นับตั้งแต่วันท่กำรเปลียนแปลงสญญำเริมมีผล โดยให้พิจำรณำจำนวนเงินท่จ่ำยลวงหนำ้่ หรือคำง้ จ่ำยท่
เก่ ย
วข้องกบ
สญญำเช่ำเดิมเป็นส่วนหนึงของจำนวนเงินท่จ
่ำยสำหรับสญญำเช่ำใหม่
ภาคผนวก
หำกกำรลดค่ำเช่ำเนืองจำกสถำนกำรณ์ COVID-19 ทำให้xxxxรเปล่ ียนแปลงในส่ ิงตอบแทน
สำหรับสญญำเช่ำ ท้งั นีเมอได้xxxxxถึงผลกระทบโดยรวมxxxxxรเปล่ ียนแปลงในจำนวนเงนท่ ต้องจ่ำยชำ˚ ระ
ตำมสญญำเช่ำ นอกจำกน้ ี กำรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวพิจำรณำว่ำเป็นส่วนหนึงของเง่ ือนไขและข้อกำ˚ หนดเดิมใน สัญญำเช่ำ ซึงเง่ ือนไขและข้อก˚ำหนดเดิมในสัญญำเช่ำก˚ำหนดให้ ผู้ให้ เช่ำต้ องลดค่ำเช่ำให้ ผู้ เช่ำ
ในสถำนกำรณ์ไม่xxxx xxxx สถำนกำรณ์ท่ ร
ัฐบำลxxxx˚ ส่ง
ปิ ดสถำนท่ เี ส่ ียงซึงรวมถึงสถำนท่ ป
ระxxxxxรของ
ผู้ให้เช่ำ ทำให้ผู้xxxxxxxสำมำรถประกอบกำรได้ตำมxxxx กำรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวจะไม่ถือเป็นกำรเปลียนแปลง
สัญญำเช่ำตำมคำ˚ นิยำมท่ ระบุไว้ในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 16 เร่ ือง สัญญำเช่ำ ผู้ให้xxxx
xxxรับรู้ผลกระทบxxxxxรลดค่ำเช่ำดังกล่ำวโดยกำรรับรู้รำยได้ค่ำเช่ำด้วยยอดหลังหักส่วนลดค่ำเช่ำ
หำกใช้ข้อมูลจำกตัวอย่ำงท่ ี 1 กำรบันทกรำยกำรทำงบัญชีทำงด้ำนผู้ให้เช่ำ เป็นดังนี
x xxxxxxx
บันทก
เดือนมกรำคมจนถึง ณ xxxxxx รำยได้ค่ำเช่ำ
เดือนกุมภำพันธ์ 2563 ผู้ให้เช่ำรับรู้รำยได้ค่ำเช่ำ
เดบิต เงินสด 3,000
เครดิต รำยได้ค่ำเช่ำ 3,000
x xxxxxxx
บันทก
เดือนมีนำคมจนถึง ณ xxxxxx รำยได้ค่ำเช่ำ
เดือนกรกฎำคม 2563 ผู้ให้เช่ำรับรู้รำยได้ค่ำเช่ำ
เดบิต ส่วนลดจ่ำย - รำยได้ค่ำเช่ำ 3,000
เครดิต รำยได้ค่ำเช่ำ 3,000
x xxxxxxx
บันทก
เดือนสิงหำคม 2563 จนถึง ณ xxxxxxxเดือนธันวำคม 2563 ผู้ให้เช่ำรับรู้รำยได้ค่ำเช่ำ รำยได้ค่ำเช่ำ
เดบิต เงินสด 3,000
เครดิต รำยได้ค่ำเช่ำ 3,000
หำกใช้ข้อมูลจำกตัวอย่ำงท่ ี 2 กำรบันทกรำยกำรทำงบัญชีทำงด้ำนผู้ให้เช่ำ เป็นดังนี
x xxxxxx
เดือนมกรำคมจนถึง ณ xxxxxx
เดือนกุมภำพันธ์ 2563 ผู้ให้เช่ำรับรู้รำยได้ค่ำเช่ำ
บันทกึ รำยได้ค่ำเช่ำ
เดบิต เงินสด 3,000
เครดิต รำยได้ค่ำเช่ำ 3,000
x xxxxxx
เดือนมีนำคมจนถึง ณ xxxxxx
เดือนกรกฎำคม 2563 ผู้ให้เช่ำรับรู้รำยได้ค่ำเช่ำ
บันทกึ รำยได้ค่ำเช่ำ
เดบิต เงินสด 1,000
ส่วนลดจ่ำย - รำยได้ค่ำเช่ำ 2,000
เครดิต รำยได้ค่ำเช่ำ 3,000
บันทกึ รำยได้ค่ำเช่ำ
เดบิต เงินสด
เครดิต รำยได้ค่ำเช่ำ
3,000
3,000
*********************
ณ xxxxxxเดือนสิงหำคม 2563 จนถึง ณ xxxxxxxเดือนธันวำคม 2563 ผู้ใหเช่้ ำรับรู้รำยได้คำเช่่ ำ
ตวอย่างประกอบความเขาใจส˚าหรบ
แนวปฏิบต
ิทางการบญ
ชี เรื่อง มาตรการผ่อนปรนชว่ คราวส˚าหรบ
ทางเลือกxxxx
เติมทางบญชีเพือ
รองรบผลกระทบจากสถานการxxxxxxxxระบาดของโรคตดเิ ช้ ือไวรสโคโรนา 2019 (COVID-19)
ความเป็ นมา
ตำมท่ ีสภำวิชำชีพบัญชี ในพระบรมรำชูปถัมภ์ ได้ประกำศแนวปฏิบัติทำงกำรบัญชี เร่ ือง มำตรกำร xxxxxxxxxxxครำวสำ˚ หรับทำงเลือกxxxxเติมทำงบัญชีเพือรองรับผลกระทบจำกสถำนกำรณ์กำรแพร่ระบำดของ โรคติดเชือไวรัสโคโรนำ 2019 (COVID-19) เพือใช้เป็นทำงเลือกxxxxเติมในกำรจัดทำ˚ รำยงำนทำงกำรเงิน ของกิจกำรในช่วงท่ ีกิจกำรxxxxxxxxกระทบจำกสถำนกำรณ์ COVID-19 ดังกล่ำว (รอบระยะเวลำรำยงำนท่
ส้ินxxxxxxท่ ี 1 มกรำคม 2563 ถึงxxxxx x 31 ธันวำคม 2563) ท้งนีเนืองจำกสถำนกำรณ์ดังกล่ำวยังมีควำมไม่
แน่นอนในระดับสูงมำก จึงอำจส่งผลให้ฝ่ ำยบริหำรของกิจกำรต้องใช้ดุลยพินิจอย่ำงมำก และไม่สำมำรถระบ หรือคำดกำรณ์ผลกระทบท่อำจมีต่องบกำรเงินของกจกำรได้
ท้ังนี แนวปฏิบัติฉบับดังกล่ำว มีวัตถุประสงค์ท่ ีจะให้มำตรกำรxxxxxxxxxxxครำวสำหรับทำงเลือก
xxxxเติมทำงบัญชีเพือรองรับผลกระทบจำก COVID-19 เพือให้เกิดควำมชัดเจนในวิธีปฏิบัติทำงบัญชีใน ช่วงเวลำท่ ียังมีควำมไม่แน่นอนเก่ ียวกับสถำนกำรณ์ดังกล่ำว โดยเฉพำะอย่ำงย่ ิงเพือลดผลกระทบจำกกำร
ปฏบ
ัติตำมมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงินฉบับต่อไปน้ี
- มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 9 เร่ ือง เคร่ ืองมือทำงกำรเงิน
- มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 13 เร่ ือง กำรวัดมูลค่ำยุติธรรม
- มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 16 เร่ ือง สญญำเช่ำ1
- มำตรฐำนกำรบัญชี ฉบับท่ ี 12 เร่ ือง ภำษีเงินได้
- มำตรฐำนกำรบัญชี ฉบับท่ ี 36 เร่ ือง กำรด้อยค่ำของสนทรัพย์
- มำตรฐำนกำรบัญชี ฉบับท่ ี 37 เร่ ือง ประมำณกำรหนีสิน หนีxxxxx xอำจเกิดขึ้น และxxxxxxxxxxx xอำจ xxxขึ้น
- แนวปฏบัติทำงกำรบัญชี เร่ ือง เครืองมือทำงกำรเงนิ และกำรเปิ ดเผยขอมูลสำ้ ˚ หรับธุรกจประกนภัย
ตัวอย่ำงประกอบควำมเข้ำใจฉบับนี มีวัตถุประสงค์เพือแสดงตัวอย่ำงประกอบควำมเข้ำใจกำรนำ˚ ข้อผ่อนปรนมำใช้ได้อย่ำงเหมำะสม โดยxxxxxxxxxxxหลักกำรในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ข้อมูลและ
ตัวเลขในตัวอย่ำงฉบับนีเป็ นข้อมูลสมมติขึ้นท้ง
ส้ิน อย่ำงไรกต
ำม ตัวอย่ำงประกอบควำมเข้ำใจฉบับนี มิใช่
มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน จึงไม่เหมำะสมท่ ีจะน˚ำมำใช้ในกำรอ้ำงอิง ผู้น˚ำตัวอย่ำงนีไปใช้ต้องใช้ ดุลยพินิจและทักษะควำมช˚ำนำญ รวมถึงศึกษำหลักกำรในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงินทุกย่อหน้ำท่ ี
1 ตัวอย่ำงประกอบควำมเข้ำใจสำ˚ หรับแนวปฏิบัติทำงกำรบัญชีฉบับน้ีในส่วนท่ีเก่ ียวข้องกับกำรรับรู้รำยกำรทำงด้ำนผู้เช่ำและ
ผู้ให้เช่ำ แสดงแยกต่ำงหำกเป็นตัวอย่ำงประกอบควำมเข้ำใจอกฉบับหนึง
เก่ ียวข้อง เพ่ ือประยุกต์เข้ำก สถำนกำรณ์และลักษณะของกิจกำรแต่ละกิจกำร สภำวิชำชีพบญั ชีขอสงวนสิทธ์
ควำมรับผิดชอบหรือควำมรับผิดใด ๆ ท่ ีอำจเกิดขึ้นไม่ว่ำทำงตรงหรือทำงอ้อมอันเป็ นผลมำจำกกำรใช้ ตัวอย่ำงนีในกำรอ้ำงองิ
ตวั อย่างที่ 1 ทางเลือกในการไม่นาขอมลท่คาxxx การณไปในxxxxxมาค˚านวณผลขาดทุนดาน
เครดิตที่คาดว่าจะเกิดข้ ึนโดยวิธีอย่างง่าย
อางถึง
- ย่อหน้ำท่ ี 2.1 ของแนวปฏบัติฯ ฉบับนี
- มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 9 เร่ ือง เคร่ ืองมือทำงกำรเงิน
- แนวปฏิบัติทำงกำรบัญชี เร่ ือง เคร่ ืองมือทำงกำรเงิน และกำรเปิ ดเผยข้อมูลส˚ำหรับธุรกิจ ประกนภัย
หลกการ
หลกการของมาตรฐานการรายงานทางการเงิน | มาตรการผ่อนปรนชวั่ คราว |
กิจกำรต้องประมำณกำรผลขำดทุนด้ำนเครดิตท่ คำด ว่ำจะเกิดขึ้นสำ˚ หรับวิธอี ย่ำงง่ำย โดยนำ˚ ข้อมูลท่ xxxxร ค ำ ด ก ำ ร ณ์ ไ ป ใ น อ น ำ ค ต (Forward-looking information) มำใช้ในกำรวัดมูลค่ำของผลขำดทุน ด้ำนเครดิต | กจกำรสำมำรถเลือกท่จะไม่ต้องนำข้อมูลท่คำดกำรณ์ ไปในอนำคตมำค˚ำนวณผลขำดทุนนั้น โดยให้ใช้ ข้ xxxxxxขำดทุนด้ำนเครดิตในอดีต (Historical credit loss) หรือวิธีอ่ ืxxx xให้ ผลลัพธ์ใกล้ เคียงกัน ประกอบกับดุลยพินิจของผู้บริหำรในกำรประมำณ กำรผลขำดทุนท่ ีคำดว่ำจะเกิดขึ้นจำกข้อมูลท่ ีมีและ หำได้โดยไม่ใช้ควำมพยำยำมหรือxxxxxxxx xสูงเกินไป มำใช้ในกำรตั้งสำ˚ รอง |
ข้อมูลต่อไปนี เป็ นข้อมูลสมมติเพือแสดงถึงตัวอย่ำงประกอบควำมเข้ำใจมำตรกำรxxxxxxxxxxxครำว โดย กิจกำรยังxxต้องรับรู้ผลขำดทุนด้ำนเครดิตโดยใช้ข้อมูลผลขำดทุนด้ำนเครดิตในอดีต (Historical credit loss) หรือวิธอ่ ืนท่ ใี ห้ผลลัพธ์ใกล้เคียงกันประกอบกับดุลยพินิจของผู้บริหำรในกำรประมำณกำรผลขำดทุนท่ ี คำดว่ำจะเกิดขึ้นจำกข้อมูลท่ ีมีและหำได้โดยไม่ใช้ควำมพยำยำมหรือxxxxxxxx xสูงเกินไปมำใช้ในกำรตั้งสำ˚ รอง แต่ไม่ต้องนำ˚ ข้อมูลท่ ีคำดกำรณ์ไปในอนำคตมำคำ˚ นวณผลขำดทุนนั้น โดยประยุกต์เข้ำกับสถำนกำรณ์และ ลักษณะของกจกำรแต่ละกจกำร
- กิจกำรเป็ นผู้ผลิต และxxxxรดำ˚ เนินงำนในภูมิภำคเดียว ฐำนxxxxxxประกอบด้วยxxxxxxรำยใหญ่ จำนวนน้อยรำย และลูกหนีจัดกลุ่มตำมลักษณะของควำมเส่ ียงพืนฐำนซึงสะท้อนถึงควำมสำมำรถ
ท่ จ
ะจ่ำยชำ˚ ระตำมระยะเวลำเครดิตเทอม กิจกำรมีประวัติกำรเกบ
ข้อมูลอัตรำผิดนัดชำ˚ ระหนีใน
อดีต (Historical credit loss) โดยแยกตำมอำยุลกหนีได้ ดังนี
1) 1% สำหรับลกหนกำรxxxxxxไม่ถึงกำหนดชำระ
2) 2% สำหรับลกหนีกำรค้ำท่ค
3) 3% สำหรับลกหนีกำรค้ำท่ค
้ำงชำระ 1-30 วัน
้ำงชำระ 31-90 วัน
4) 20% สำหรับลกหนีกำรค้ำท่ค
5) 50% สำหรับลกหนีกำรค้ำท่ค
้ำงชำระ 91-180 วัน
้ำงชำระ 181 – 365 วัน
6) 100% สำหรับลกหนีกำรค้ำท่ค้ำงชำระมำกกวำ่ 365 วัน
- ในช่วงสถำนกำรณ์ COVID-19 กิจกำรได้พิจำรณำปัจจัยเศรษฐศำสตร์มหภำค จำกอัตรำกำร ว่ำงงำนและ GDP ซึงมีควำมxxxxxxxxกับอัตรำกำรผิดนัดช˚ำระหนี โดยคำดว่ำอัตรำกำรผิดนัด ช˚ำระหนีในปี 2563 จะxxxxขึ้น 20% สำ˚ หรับทุกช่วงอำยุลูกหนี เพือให้สะท้อนกำรพยำกรณ์ใน อนำคต
- กำรรับรู้ผลขำดทุนด้ำนเครดิตของลูกหนีกำรค้ำตำมแนวปฏิบัติฉบับนี ซึงกิจกำรเลือกท่ จ ข้อมูล Forward looking information มำคำนวณผลขำดทุนด้ำนเครดิต แสดงได้ดังxx
xxxxนำ
อายุของลูกหน้ ี | ยอดคงเหลือ ลูกหน้ ีการคา้ | อตราการผิดนดช˚าระหน้ ี ส˚าหรบการเรียกเก็บหน้ ี ในอดีต (Historical credit loss)* | ขอ้ มูลคาดการณ์ ในxxxxx* (Forward looking information) | จ˚านวนผล ขาดทุนดา้ น เครดิต |
ยังไม่xxxกำหนดชำระ | 100,000 | 1% | - | 1,000 |
เกนิ กำหนดชำระ | ||||
1 - 30 วัน | 200,000 | 2% | - | 4,000 |
31 - 90 วัน | 240,000 | 3% | - | 7,200 |
91 – 180 วัน | - | 20% | - | - |
181 - 365 วัน | 789,000 | 50% | - | 394,500 |
365 วันขึ้นไป | 89,000 | 100% | - | 89,000 |
รวม | 1,418,000 | 495,700 | ||
xxxxxxxผลขำดทุนด้ำนเครดิตของลูกหนกำรค้ำยกมำ | (443,700) | |||
ผลขำดทุนด้ำนเครดิตของลูกหนีกำรค้ำในงวดปัจจุบัน | 52,000 |
* ภำยใต้แนวปฏิบัติฯ ฉบับน้ ี กิจกำรสำมำรถเลือกไม่น˚ำข้ อมูลxx xxxxxรคำดกำรณ์ไปในอนำคต (Forward-looking
information) มำใช้ในกำรพิจำรณำ
กำรบันทกบัญชีผลขำดทุนด้ำนเครดิตของลกหนีกำรค้ำแสดงได้ดังนี
เดบิต ผลขำดทุนด้ำนเครดิตของลกหนีกำรค้ำ (P/L)2 52,000
เครดิต xxxxxxxผลขำดทุนด้ำนเครดิตของลกหนีกำรค้ำ (B/S) 52,000
2 (P/L) – แสดงเป็นส่วนหนึงของกำไรหรือขำดทุน, (B/S) – แสดงเป็นส่วนหนึงของงบแสดงฐำนะกำรเงิน
ตวั อย่างที่ 2 การวดxxxxxxยุติธรรมของเงินลงทุนในตราสารทุนxxxxxxอยู่ในความตอ ตลาด
อางถึง
งการของ
- ย่อหน้ำท่ ี 2.2 ของแนวปฏบัติฯ
- มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 9 เร่ ือง เคร่ ืองมือทำงกำรเงิน
หลกการ
หลกการของมาตรฐานการรายงานทางการเงิน | มาตรการผ่อนปรนชวั่ คราว |
กิจกำรต้องวัดมูลค่ำยุติธรรมของเงินลงทุนในตรำ สำรทุนxx xxxxอยู่ในควำมต้องกำรของตลำดด้วย xxxxxxยุติธรรม | กจกำรสำมำรถเลือกวัดมูลค่ำยุติธรรมของเงินลงทุนใน ตรำสำรทุนxx xxxxอยู่ในควำมต้องกำรของตลำดด้วย xxxxxxยุติธรรม ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 ท้งั นี ในกำร วัดมูลค่ำยุติธรรมอำจพิจำรณำตำมย่อหน้ำท่ ี ข5.2.3 ของมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 9 |
ข้อมูลต่อไปนี แสดงถึงสถำนกำรณ์ต่ำง ๆ ท่ ีเก่ ียวข้องกับกำรวัดมูลค่ำยุติธรรมของเงินลงทุนในตรำสำรทุนท่ ไม่อยู่ในควำมต้องกำรของตลำดเพียง 1 บริษัท
- กจกำรมีเงินลงทุนในหุ้นสำมัญบริษัท ก จำกด จำนวน 40,000 หนุ้ ดวยxxxxxร่้ ำxxxxx 1,200,000
บำท โดยกิจกำรxxxxxxมีxxxxxxxอย่ำงมีนัยสำ˚ คัญและxxxxxxมีอำ˚ นำจควบคุมในบริษัท ก จำ˚ กัด ท้งั นี
กิจกำรจัดประเภทรำยกำรเงินลงทุนในบริษัท ก จ˚ำกัด เป็ นสินทรัพย์ทำงกำรเงินท่ ีวัดมูลค่ำด้วย xxxxxxยุติธรรมผ่ำนกำไรหรือขำดทุน
- บริษัท ก จำกด มิไดจดทะเบ้ ียนในตลำดหลักทรัพย์ หรือออกจำหน่ำยหนสำมัญในุ้ ตลำดทุนอ่ นใด
- ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 กิจกำรวัดมูลค่ำของเงินลงทุนในบริษัท ก จำ˚ กัดด้วยxxxxxxยุติธรรมตำม หลักกำรใน TFRS 13 เท่ำกับ 1,000,000 บำท (ท้ังนี ตรำสำรทุนxx xxxxอยู่ในควำมต้องกำรของ ตลำดส่วนใหญ่มักไม่มีรำคำเสนอซือขำย (ข้อมูลระดับ 1) ดังนั้น กิจกำรต้องวัดมูลค่ำยุติธรรมของ ตรำสำรทุนโดยใช้เทคนิคกำรประเมินxxxxxxซึงหำกเป็นข้อมูลท่ ไี ม่สำมำรถxxxxxxxxxสำ˚ หรับตรำสำร
ทุนนั้น (ข้อมูลระดับ 3) กิจกำรต้องพัฒนำข้อมูลท่ ไี ม่สำมำรถxxxxxxxxxโดยใช้ข้อมูลท่ ดีท่ สุดท่ ีมีอยู่
ในสถำนกำรณ์นั้น ซึงอำจรวมถึงข้อมูลของกิจกำรเอง โดยกิจกำรอำxxxx ิมต้นด้วยข้อมูลของกิจกำร เอง (ในกรณีนีกิจกำรอำxxxx ิมต้นด้วยxxxxxxตำมบัญชีของสินทรัพย์สุทธิของบริษัท ก จ˚ำกัดตำม
สัดส่วนท่ กิจกำรไปลงทุน) แต่ต้องปรับปรุงข้อมูลเหล่ำนั้น หำกข้อมูลท่ มีอยู่อย่ำงxxxxxxxxxxนั้น
แสดงให้เหนว่ำผู้ร่วมตลำดxxxx xจะใช้ข้อมูลท่แตกต่ำงกนหรือมีบำงส่ ิงบำงอย่ำงเฉพำะของกจกำรท่
ผู้ร่วมตลำดคนอ่ ืนไม่มี กิจกำรไม่จำ˚ เป็นต้องดำ˚ เนินกำรในกำรใช้ควำมพยำยำมทุกวิถีทำงเพือให้ได้
ข้อมูลเก่ ียวกับข้อสมมติของผู้ร่วมตลำด อย่ำงไรกต
ำม กิจกำรต้องพิจำรณำข้อมูลท้ง
หมดเก่ ียวกับ
ข้อสมมติของผู้ร่วมตลำดซึงมีอยู่อย่ำงxxxxxxxxxx ข้อมูลท่ ไี ม่สำมำรถxxxxxxxxxxxxxxxxรพัฒนำใน ลักษณะข้ำงต้นถือได้ว่ำเป็นข้อสมมติของผู้ร่วมตลำด และเป็นไปตำมวัตถุประสงค์xxxxxรวัดมูลค่ำ ยุติธรรม)
- อย่ำงไรกตำม ในช่วงสถำนกำรณ์ COVID-19 สมมติเหตุกำรณ์เป็น 2 เหตุกำรณ์
1) เหตุกำรณ์ท่ ี 1 กิจกำรคำดว่ำxxxxxxยุติธรรมของเงินลงทุนในบริษัท ก จ˚ำกัด ณ xxxxx x 31
มีนำคม 2563 (xxxxxxรอบระยะเวลำรำยงำน) xxxxxxxxxเท่ำกบ 600,000 บำท ซึงสถำนกำรณ์
COVID-19 เป็นสถำนกำรณ์ท่ ีมีควำมไม่แน่นอนทำให้xxxxxxยุติธรรมดังกล่ำวไม่สะท้อนฐำนะ กำรเงินและผลกำรxxxxxxงำนของบริษัท ก จำ˚ กัด โดยทำ˚ ให้กำรพยำกรณ์ผลกำรxxxxxxงำนใน
อนำคตท่นำมำประเมินxxxxxยติธรรุ่ มมีควำมxxxxxx
2) เหตุกำรณ์ท่ ี 2 กิจกำรคำดว่ำxxxxxxยุติธรรมของเงินลงทุนในบริษัท ก จ˚ำกัด ณ วันท่ 31
มีนำคม 2563 (xxxxxxxรอบระยะเวลำรำยงำน) xxxxxxxxxเท่ำกับ 0 บำท เนืองจำกบริษัท ก
จำกด ไดป้ ิ ดกจกำรและxxxxx xหวำงกำร่ ชำระบัญชี
- กำรรับรู้รำยกำรxxxxxxยุติธรรมตำมแนวปฏิบัติฉบับนี ซึงกิจกำรเลือกท่ จ xxxxxxยุติธรรม ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 แสดงได้ดังxx
xวัดมูลค่ำยุติธรรมด้วย
วนั ที่ 1 xxxxxx 2563 | วนั ที่ 31 มีนาคม 2563 | ||
เหตุการณท์ ี่ 1 กจกำรเลือกท่จะ วัดมูลค่ำยุติธรรม โดยใช้xxxxxxยุติธรรม ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 เป็นตัวแทน* | เหตุการณท์ ี่ 2 กจกำรไม่สำมำรถ เลือกท่จะวัดมูลค่ำ ยุติธรรม โดยใช้ xxxxxxยุติธรรม ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 เป็นตัวแทน | ||
รำxxxxx | 1,200,000 | 1,200,000 | 1,200,000 |
xxxxxxxผลขำดทุนจำกกำรวัดมูลค่ำ ยุติธรรม | (200,000) | (200,000) | (1,200,000) |
xxxxxxยุติธรรม | 1,000,000 | 1,000,000 | - |
* ภำยใต้แนวปฏบัติฯ ฉบับน้ ี กจกำรสำมำรถเลือกท่จะวัดมูลคำยติธรรมดxxxx xxxxxxยติธรรมุ่ ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563
กำรบันทกบัญชีกำรปรับxxxxxxเงินลงทุน แสดงได้ดังนี
เหตุการณท์ ี่ 1 สถานการณ์ COVID-19 เป็ นสถานการณท์ ี่มีความไม่แน่นอน
ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 กจกำรต้องบันทกxxxxxxยุติธรรม ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 ของเงินลงทุน ใน บริษัท ก จำ˚ กัด โดยกิจกำรเลือกปรับผลกระทบสะสมจำกกำรใช้มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 9 เป็นคร้ังแรก โดยปรับกับกำไรสะสม ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 ท้งั นี กิจกำรสำมำรถเลือกวิธีปฏิบัติในช่วง กำรเปล่ ียนแปลงเมือนำ˚ มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 9 มำใช้เป็ นคร้ังแรก ตำมท่ ีกำ˚ หนดไว้ใน มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 9 เร่ ือง เคร่ ืองมือทำงกำรเงิน
เดบิต กำไรสะสม ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 (B/S) 200,000
เครดิต เงินลงทุนในบริษัท ก จำกด (B/S) 200,000
ณ xxxxx x 31 มีนำคม 2563 กจกำรเลือกท่จะวัดมูลค่ำยุติธรรมของเงินลงทุนในบริษัท ก จำกด โดยใช้
xxxxxxยุติธรรม ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 เป็นตัวแทน ดังนั้น xxxxxxของเงินลงทุนจึงไม่xxxxxxxรเปลียนแปลง
เหตุการณท์ ี่ 2 เหตุการxxxxปิ ดกิจการของบริษทั ก จ˚ากดั มีความแน่นอน
ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 กจกำรต้องบันทกxxxxxxยุติธรรม ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 ของเงินลงทุน ใน บริษัท ก จำ˚ กัด โดยกิจกำรเลือกปรับผลกระทบสะสมจำกกำรใช้มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 9 เป็นคร้ังแรก โดยปรับกับกำไรสะสม ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 ท้งั นี กิจกำรสำมำรถเลือกวิธีปฏิบัติในช่วง กำรเปล่ ียนแปลงเมือนำ˚ มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 9 มำใช้เป็ นคร้ังแรก ตำมท่ ีกำ˚ หนดไว้ใน มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 9 เร่ ือง เคร่ ืองมือทำงกำรเงิน
เดบิต กำไรสะสม ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 (B/S) 200,000
เครดิต เงินลงทุนในบริษัท ก จำกด (B/S) 200,000
ณ xxxxx x 31 มีนำคม 2563 แม้ว่ำกำรปิ ดกิจกำรของบริษัท ก จ˚ำกัด จะเกิดขึ้นในช่วงสถำนกำรณ์ COVID-19 แต่บริษัท ก จำกดxxxxxxxรปิ ดกจกำรแล้ว ดังนั้นเหตุกำรณ์ดังกล่ำวจึงมีควำมแน่นอนต่อกำรปรับ ลดxxxxxxของเงินลงทุนดังกล่ำว
เดบิต ขำดทุนจำกกำรปรับxxxxxxเงินลงทุน (P/L) 1,000,000
เครดิต เงินลงทุนในบริษัท ก จำกด (B/S) 1,000,000
อย่ำงไรกตำม ในกรณีท่ ีกิจกำรมีเงินลงทุนในตรำสำรทุนxx xxxxอยู่ในควำมต้องกำรของตลำดมำกกว่ำ
1 บริษัท กำรวัดมูลค่ำยุติธรรมของเงินลงทุนในตรำสำรทุนท่ ไี ม่อยู่ในควำมต้องกำรของตลำดทุกบริษัท ณ xxx xxxxรอบระยะเวลำรำยงำน หำกกิจกำรเลือกวัดมูลค่ำของเงินลงทุนดังกล่ำวด้วยxxxxxxยุติธรรม ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 ตำมมำตรกำรxxxxxxxxxxxครำวในแนวปฏิบัติฯ กิจกำรต้องวัดมูลค่ำยุติธรรมด้วยxxxxxx ยุติธรรม ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 สำ˚ หรับเงินลงทุนในตรำสำรทุนxx xxxxอยู่ในควำมต้องกำรของตลำดทุก
บริษัท และปฏบัติอยำงสมำ่ ˚ เสมอทง้ั ป
ข้อมูลต่อไปนี แสดงถึงสถำนกำรณ์ต่ำง ๆ ท่ เี ก่ ียวข้องกับกำรวัดมูลค่ำยุติธรรมของเงินลงทุนในตรำสำรทุนท่ ไม่อยู่ในควำมต้องกำรของตลำดมำกกว่ำ 1 บริษัท
- กิจกำรมีเงินลงทุนในหุ้นสำมัญจ˚ำนวน 3 บริษัท โดยกิจกำรxxxxxxมีxxxxxxxอย่ำงมีนัยสำคัญและ
xxxxxxมีอำ˚ นำจควบคุมท้ง
3 บริษัท ท้ง
นี กิจกำรจัดประเภทรำยกำรเงินลงทุนในท้ัง 3 บริษัทเป็ น
สนทรัพย์ทำงกำรเงนท่วัดมูลค่ำด้วยxxxxxxยุติธรรมผ่ำนกำไรหรือขำดทุน
1) บริษัท ก จำกดั
2) บริษัท ข จำกดั
3) บริษัท ค จำกด
มีรำxxxxx 1,000,000 บำท
มีรำxxxxx 2,000,000 บำท
มีรำxxxxx 3,000,000 บำท
- ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 กิจกำรวัดมูลค่ำของเงินลงทุนท้ง ดังนี
3 บริษัท ตำมหลักกำรใน TFRS 13
1) บริษัท ก จำกดั
2) บริษัท ข จำกดั
3) บริษัท ค จำกด
xxxxxค่ำยุติธรรม 1,200,000 บำท
xxxxxค่ำยุติธรรม 2,400,000 บำท
xxxxxค่ำยุติธรรม 3,600,000 บำท
- อย่ำงไรกตำม ในช่วงสถำนกำรณ์ COVID-19 สมมติเหตุกำรณ์ว่ำสถำนกำรณ์ COVID-19 เป็ น
สถำนกำรณ์ท่ ีมีควำมไม่แน่นอนทำ˚ ให้xxxxxxยุติธรรมดังกล่ำวไม่สะท้อนฐำนะกำรเงินและผลกำร
ด˚ำเนินงำนของบริษัทท้ัง 3 บริษัทโดยทำให้กำรพยำกรณ์ผลกำรด˚ำเนินงำนในอนำคตท่ ีน˚ำมำ
ประเมินxxxxxxยุติธรรมมีควำมxxxxxx ซึงกิจกำรคำดว่ำxxxxxxยุติธรรม ณ xxxxx x 31 มีนำคม 2563
ของท้ง 3 บริษัท ดังนี
1) บริษัท ก จำกดั
2) บริษัท ข จำกดั
3) บริษัท ค จำกด
xxxxxค่ำยุติธรรม 600,000 บำท
xxxxxค่ำยุติธรรม 1,000,00 บำท
xxxxxค่ำยุติธรรม 4,000,000 บำท
- กำรรับรู้รำยกำรxxxxxxยุติธรรมตำมแนวปฏิบัติฉบับนี ซึงกิจกำรเลือกท่ ีจะวัดมูลค่ำยุติธรรมด้วย xxxxxxยุติธรรม ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 แสดงได้ดังนี
วนั ที่ 31 มีนาคม 2563 | ||||
กรณีท่ ี 1 กจกำร | กรณีท่ ี 2 กจกำร ไม่เลือกท่จะวัด มูลค่ำเงินลงทุน ด้วยxxxxxx ยุติธรรม ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 | |||
บริษทั | ราคาทุน ณ วนั ที่ 1 xxxxxx 2563 | xxxxxxยุติธรรม ณ วนั ที่ 1 xxxxxx 2563 | เลือกท่จะวัด มูลค่ำเงินลงทุน ด้วยxxxxxx ยุติธรรม ณ xxxxx x | |
1 มกรำคม | ||||
2563* | ||||
บริษัท ก จำกดั | 1,000,000 | 1,200,000 | 1,200,000 | 600,000 |
บริษัท ข จำกดั | 2,000,000 | 2,400,000 | 2,400,000 | 1,000,000 |
บริษัท ค จำกดั | 3,000,000 | 3,600,000 | 3,600,000 | 4,000,000 |
* ภำยใต้แนวปฏบัติฯ ฉบับน้ ี กจกำรสำมำรถเลือกท่จะวัดมูลคำยติธรรมดxxxx xxxxxxยติธรรมุ่ ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563
กำรบันทกบัญชีกำรปรับxxxxxxเงินลงทุนแสดงได้ ดังนี
กรณีท่ ี 1 กจกำรเลือกท่จะวัดมูลค่ำเงินลงทุนด้วยxxxxxxยุติธรรม ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563
ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 กจกำรต้องบันทกxxxxxxยุติธรรม ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 ของเงินลงทุน ใน บริษัท ก จ˚ำกัด บริษัท ข จ˚ำกัด และบริษัท ค จ˚ำกัด โดยกิจกำรเลือกปรับผลกระทบสะสมจำกกำรใช้ มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 9 เป็นคร้ังแรก โดยปรับกับกำ˚ ไรสะสม ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 ท้งั นี กิจกำรสำมำรถเลือกวิธีปฏิบัติในช่วงกำรเปล่ ียนแปลงเมือนำมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 9
มำใช้เป็นครั้งแรก ตำมท่กำ˚ หนดไวในมำตร้ ฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 9 เร่ ือง เครืองมือทำงกำรเงิน
เดบิต เงินลงทุนในตรำสำรทุนท่ไม่อยู่ในควำมต้องกำรตลำด (B/S) 1,200,000
เครดิต กำไรสะสม ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 (B/S) 1,200,000
ณ xxxxx x 31 มีนำคม 2563 กจกำรเลือกท่จะวัดมูลค่ำยุติธรรมของเงินลงทุนในบริษัท ก จำกด บริษัท
ข จำกด
และบริษัท ค จำกด
ด้วยxxxxxxยุติธรรม ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 ดังนั้นxxxxxxของเงินลงทุนจึงไม่xxx
xxxxรเปล่ ียนแปลง ท้งนี หำกกิจกำรเลือกท่ ีจะวัดมูลค่ำของเงินลงทุนดังกล่ำวด้วยxxxxxxยุ ติธรรม ณ xxxxx x 1
มกรำคม 2563 แล้ว กิจกำรต้องวัดมูลค่ำยุติธรรมด้วยxxxxxxยุติธรรม ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 สำ˚ หรับเงิน ลงทุนในตรำสำรทุนxx xxxxอยู่ในควำมต้องกำรของตลำดทุกบริษัท และปฏิบัติอย่ำงสม่˚ำเสมอท้ังปี ในช่วง สถำนกำรณ์ COVID-19 ดังนั้นหำกxxxxxxยุติธรรมของเงินลงทุนในบริษัท ก จ˚ำกัด บริษัท ข จ˚ำกัด และ บริษัท ค จำ˚ กัด xxxxรเปล่ ียนแปลงในแต่ละxxxxxxxรอบระยะเวลำรำยงำน (xxxxx x 30 มิถุนำยน 2563 xxxxx x 30 กนยำยน 2563 และxxxxx x 31 ธนวำคม 2563) ท่xxxจำกสถำนกำรณ์ COVID-19 กจกำรยังxxต้องวัดมูลค่ำ ยุติธรรมด้วยxxxxxxยุติธรรม ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 xxxxเดิม
กรณีท่ ี 2 กจกำรไม่เลือกท่จะวัดมูลค่ำเงินลงทุนด้วยxxxxxxยุติธรรม ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563
ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 กจกำรต้องบันทกxxxxxxยุติธรรม ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 ของเงินลงทุน ใน บริษัท ก จ˚ำกัด บริษัท ข จ˚ำกัด และบริษัท ค จ˚ำกัด โดยกิจกำรเลือกปรับผลกระทบสะสมจำกกำรใช้ มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 9 เป็นคร้ังแรก โดยปรับกับกำ˚ ไรสะสม ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 ท้งั นี กิจกำรสำมำรถเลือกวิธีปฏิบัติในช่วงกำรเปล่ ียนแปลงเมือนำมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 9
มำใช้เป็นครั้งแรก ตำมท่กำหนดไว้ในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 9 เร่ ือง เครืองมือทำงกำรเงิน
เดบิต เงินลงทุนในตรำสำรทุนท่ไม่อยู่ในควำมต้องกำรตลำด (B/S) 1,200,000
เครดิต กำไรสะสม ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 (B/S) 1,200,000
ณ xxxxx x 31 มีนำคม 2563 กิจกำรไม่เลือกท่ ีจะวัดมูลค่ำเงินลงทุนด้วยxxxxxxยุติธรรม ณ xxxxx x 1
มกรำคม 2563
เดบิต ขำดทุนจำกกำรปรับxxxxxxเงินลงทุน (P/L) 1,600,000
เครดิต เงินลงทุนในตรำสำรทุนท่ไม่อยู่ในควำมต้องกำรตลำด (B/S) 1,600,000
ตวอย่างที่ 3 การวดxxxxxxยุติธรรมส˚าหรบสินทรพยทางการเงินประเภทตราสารหน
อางถึง
- ย่อหน้ำท่ ี 2.3 ของแนวปฏบ
ัติฯ ฉบับนี
- มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 13 เร่ ือง กำรวัดมูลค่ำยุติธรรม
หลกการ
หลกการของมาตรฐานการรายงานทางการเงิน | มาตรการผ่อนปรนชวั่ คราว |
เทคนิคกำรประเมินxxxxxxท่ ีนำ˚ มำใช้ในกำรวัดมูลค่ำ ยุติธรรมต้องประยุกต์ใช้โดยสม่˚ำเสมอ อย่ำงไรกดี กำรเปล่ ียนแปลงในเทคนิคกำรประเมินxxxxxxจะมี ควำมเหมำะสม ถ้ำกำรเปล่ ียนแปลงนั้นมีผลต่อกำร วัดมูลค่ำซึงทำ˚ ให้xxxxxxยุติธรรมเป็ นตัวแทนxx xxxเท่ำ เดิมหรือดีกว่ำเดิม หำกมีสภำพตลำดท่ เี ปxx xยนแปลง ไป | กิจกำรสำมำรถพิจำรณำให้ น˚้ำหนักของข้ xxxxxx x เก่ ยี วกบั สถำนกำรณ์ COVID-19 เป็นนำหนักท่นี ้อย ในเทคนิคกำรประเมินxxxxxxยุติธรรม ในกำรวัด มูลค่ำยุติธรรมตำมข้อมูลระดับ 2 หรือข้อมูลระดับ 3 สำ˚ หรับสินทรัพย์ทำงกำรเงินเฉพำะท่ เี ป็นตรำสำรหนี ตำมค˚ำนิยำมของตรำสำรหนีท่ ีระบุไว้ในมำตรฐำน กำรบัญชี ฉบับท่ ี 32 |
ข้อมูลต่อไปน้ี แสดงถึงสถำนกำรณ์ต่ำง ๆ ท่เก่ ย
วข้องกบ
กำรวัดมูลค่ำยุติธรรมสำหรับตรำสำรหนี
- กิจกำรมีเงินลงทุนในหุ้นกู้ของบริษัท ข จ˚ำกัด (มหำชน) ซึงมีระดับควำมน่ำเชือถือ (credit rating) AAA และระยะเวลำครบกำ˚ หนด 3 ปี จำ˚ นวน 500 หน่วย รำxxxxx 20 บำทต่อหน่วย รวมเป็นจำนวนเงิน 10,000 บำท
- กิจกำรจัดประเภทสินทรัพย์ทำงกำรเงินดังกล่ำวเป็ นสินทรัพย์ทำงกำรเงินท่ ีวัดมูลค่ำด้วยxxxxxx ยุติธรรมผ่ำนกำไรหรือขำดทุน
- xxxxxxยุติธรรม ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 ของหุ้นกู้ของบริษัท ข จำ˚ กัด (มหำชน) เท่ำกับ 25
บำทต่อหน่วย ซึงประเมินโดยใช้ข้อมูลระดับ 2 หรือ ระดับ 3
- ก่อนจะมีสถำนกำรณ์ COVID-19 xxxxxxยุติธรรมของหุ้นกู้ของบริษัท ข จ˚ำกัด (มหำชน) xx xxxxxxxxxxท่ประมำณ 24 - 25 บำทต่อหน่วย ซึงประเมินโดยใช้ข้อมูลระดับ 2 หรือ ระดับ 3
- อย่ำงไรกตำม ภำยหลังเกิดสถำนกำรณ์ COVID-19 ณ xxxxx x 31 มีนำคม 2563 xxxxxxยุติธรรม
ของหุ้นกู้ของบริษัท ข จำ˚ กัด (มหำชน) ลดลงเท่ำกับ 15 บำทต่อหน่วย ซึงเป็ นช่วงท่ ีตลำดตรำ
สำรหนีในประเทศxxxxxxxxกระทบจำกข่ำวสำรเก่ ียวกับสถำนกำรณ์ COVID-19 ทำ˚ ให้รำคำของ ตรำสำรหนีลดลงจำนวนมำก
- ท้งั นี กิจกำรเลือกปฏิบัติตำมแนวปฏิบัติทำงกำรบัญชีฉบับนี โดยให้นำ˚้ หนักของข้อมูลท่ เี ก่ ียวกับ สถำนกำรณ์ COVID-19 เป็ นน˚้ำหนักท่ ีน้อยในเทคนิคกำรประเมินxxxxxxยุติธรรม โดยใช้ แบบจำ˚ xxxกำรกำ˚ หนดรำคำตรำสำรหนีตำมข้อมูลระดับ 3 โดยมีรำคำเท่ำกับ 18 บำทต่อหน่วย เป็นจำนวนเงิน 9,000 บำท
- กำรรับรู้xxxxxxยุติธรรมของตรำสำรหนีตำมแนวปฏบัติฉบับนีแสดงไดดังน้ ี
วนั ที่ | วนั ที่ 1 xxxxxx 2563 | วนั ที่ 31 มีนาคม 2563* |
(ข้อมูลระดับ 3)* | ||
FV = 18 บำทต่อหน่วย | ||
รำxxxxx (500x20) | 10,000 | 10,000 |
ผลสะสมจำกกำรวัดมูลค่ำเงิน ลงทุน | 2,500 | (1,000) |
xxxxxxยุติธรรม | 12,500 (500x25) | 9,000 (500*18) |
* อำจพิจำรณำนำ˚ สถำนกำรณ์ COVID-19 มำให้นำ˚้ หนักในกำรประเมินxxxxxxยุติธรรมสำหรับข้อมูลระดับ 2 หรือ 3 ไม่มำก
เน่ ืองจำกเป็นสถำนกำรณ์ท่มีควำมไมแน่่ นอนสง
กำรบันทกบัญชีกำรปรับxxxxxxเงินลงทุน แสดงได้ดังนี
ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 กจกำรต้องบันทกxxxxxxยุติธรรม ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 ของเงินลงทุน ในหุ้นกู้ของบริษัท ข จำ˚ กัด (มหำชน) โดยกิจกำรเลือกปรับผลกระทบสะสมจำกกำรใช้มำตรฐำนกำรรำยงำน ทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 9 เป็นคร้ังแรก โดยปรับกับกำ˚ ไรสะสม ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 ท้งั นี กิจกำรสำมำรถ เลือกวิธีปฏิบัติในช่วงกำรเปล่ ียนแปลงเมือนำ˚ มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 9 มำใช้เป็นคร้ังแรก
ตำมท่ก
ำหนดไว้ในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 9 เร่ ือง เครืองมือทำงกำรเงิน เดบิต ผลสะสมจำกกำรวัดมูลค่ำเงินลงทุน (B/S) 2,500
เครดิต กำไรสะสม ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 (B/S) 2,500
ณ xxxxx x 31 มีนำคม 2563 กิจกำรเลือกท่ ีให้นำ˚้ หนักของข้อมูลท่ ีเก่ ียวกับสถำนกำรณ์ COVID-19
เป็นนำหนักท่น้อยในเทคนิคกำรประเมินxxxxxยติธรรุ่ ม
เดบิต ผลขำดทุนจำกกำรวัดมูลค่ำเงินเงินลงทุน (P/L) 3,500
เครดิต ผลสะสมจำกกำรวัดมูลค่ำเงินลงทุน (B/S) 3,500
ตวอย่างที่ 4 การวดxxxxxxยุติธรรมส˚าหรบสินทรพยxxxxxใช่่ สินทรพยทางการเงิน
อางถึง
- ย่อหน้ำท่ ี 2.4 ของแนวปฏบ
ัติฯ ฉบับนี
- มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ฉบับท่ ี 13 เร่ ือง กำรวัดมูลค่ำยุติธรรม
หลกการ
หลกการของมาตรฐานการรายงานทางการเงิน | มาตรการผ่อนปรนชวั่ คราว |
เทคนิคกำรประเมินxxxxxxท่ ีนำ˚ มำใช้ในกำรวัดมูลค่ำ ยุติธรรมต้องประยุกต์ใช้โดยสม่˚ำเสมอ อย่ำงไรกดี กำรเปล่ ียนแปลงในเทคนิคกำรประเมินxxxxxxจะมี ควำมเหมำะสม ถ้ำกำรเปล่ ียนแปลงนั้นมีผลต่อกำร วัดมูลค่ำซึงทำ˚ ให้xxxxxxยุติธรรมเป็ นตัวแทนxx xxxเท่ำ เดิมหรือดีกว่ำเดิม หำกมีสภำพตลำดท่ เี ปxx xยนแปลง ไป | กิจกำรสำมำรถเลือกไม่น˚ำสถำนกำรณ์ภำยใต้ COVID-19 มำใช้ในกำรวัดมูลค่ำยุติธรรมส˚ำหรับ xxxxxพั ยท์ ี่ไม่ใช่xxxxxพั ยท์ างการเงิน เนืองจำก เป็นสถำนกำรณ์ท่มีควำมไม่แน่นอนสงู |
ข้อมูลต่อไปน้ี แสดงถึงสถำนกำรณ์ต่ำง ๆ ท่เก่ ย ลงทุนของกจกำร มีดังนี
วข้องกบ
กำรวัดมูลค่ำยุติธรรมสำ˚ หรับอสังหำริมทรัพยเพือกำร
- กิจกำรมีพืxxx xห้ำงสรรพxxxxxxให้เช่ำรำxxxxx 10,000,000 บำท และมีสัญญำให้เช่ำพืxxx xระยะ ยำว 5 ปี และมีรำยได้ค่ำxxxxxxท่ ีต่อปี เท่ำกับ 1,000,000 บำท และมีรำยได้xxxxxxxx xอิงตำม สดส่วนรำยได้จำกกำรขำยของผู้เช่ำแต่ละรำยในอตรำร้อยละ 10 ของรำยได้จำกกำรขำยของผู้เช่ำ
- กจกำรเลือกวิธxxxxxxยุติธรรมในกำรวัดมูลค่ำอสงั หำริมทรัพยเพือกำรลงทุน
- xxxxxxยุติธรรม ณ xxxxx x 1 มกรำคม 2563 ซึงคำ˚ นวณจำกวิธีรำยได้ (Income Approach) เท่ำกบั
13,000,000 บำท
- ก่อนจะมีสถำนกำรณ์ COVID-19 กจกำรยังxxสำมำรถเกบเงินรำยไดคำxxxxx xxxxอยำงสมำ่ ˚ เสมอ
- อย่ำงไรกต
ำม ภำยหลังเกิดสถำนกำรณ์ COVID-19 ซึงไม่เรียกเกบ
รำยได้ติดต่อกันเป็ นเวลำ
หลำยเดือน ทำ˚ ให้มีควำมไม่แน่นอนเก่ ียวกับกำรวัดมูลค่ำยุติธรรม และหำกให้xxxxรวัดมูลค่ำ
ยุติธรรมขึ้ นมำใหม่ ณ xxxxx x 31 มีนำคม 2563 พืxxx xห้ำงสรรพxxxxxxของกิจกำรจะxxxxxค่ำ ยุติธรรมคงเหลือ 9,000,000 บำท (วัดมูลค่ำด้วยวิธีรำยxxxxxxxเดิม) โดยจ˚ำนวนเงินท่ ีลดลง (4,000,000 บำท)ประกอบด้วยสมมติฐำนสองสวนดังนี
1) สมมติฐำxxx x 1 จำ˚ นวนเงินท่ ีลดลงเนืองจำกรำยได้ในช่วง 1 ปี ข้ำงหน้ำ จะxxxxxxเพียง
คร่ ึงเดียวของรำยได้xxxx เนืองจำกกิจกำรยอมลดรำยได้ ค่ำxxxxxxท่ ีให้ผู้เช่ำจำ˚ นวนก่ ึง หนึง และมีค˚ำส่ังปิ ดห้ำงสรรพxxxxxxชั่วครำวเป็ นเวลำ 2 เดือน ทำ˚ ให้xxxxxxของพืนท่ ห้ำงสรรพสนค้ำลดลงจำนวน 3,000,000 บำท
2) สมมติฐำxxx x 2 มีควำมไม่แน่นอนท่ จ
ะเกบ
เงินได้ของรำยได้ค่ำxxxxxxxxxxหลังจำกปี ท่ ี 1
ถึงปี ท่ ี 5 เนืองจำกยังไม่แน่นอนว่ำสถำนกำรณ์ COVID-19 ท่จะกระทบต่อกำรพยำกรณ์ รำยได้ของผู้เช่ำในอนำคตของกิจกำรจะหมดไปเมือไหร่ซึงเป็นฐำนในกำรคำ˚ นวณรำยได้
ค่ำxxxxxxxxxx ทำให้xxxxxxของพืนท่ห้ำงสรรพสนค้ำลดลงจำนวน 1,000,000 บำท
- สมมติฐำxxx x 1 เป็ นสมมติฐำxxx xเกิดขึ้นแน่นอน และเป็ นสถำนกำรณ์ท่ ีเกิดขึ้นแล้ว โดยxxxxxx เกิดขึ้นจำกควำมไม่แน่นอนของสถำนกำรณ์ COVID-19 เนืองจำกกิจกำรยอมลดรำยได้ค่ำxxxx xxท่ ีให้ผู้เช่ำจ˚ำนวนก่ ึงหนึงและxxxxรปิ ดห้ำงสรรพxxxxxxชั่วครำวเป็ นเวลำ 2 เดือน ดังนั้น สมมติฐำxxx x 1 จะต้องนำ˚ มำใส่รวมในกำรวัดมูลค่ำยุติธรรม ไม่ว่ำจะเลือกใช้แนวปฏิบัติหรือไม่ก ตำม
- สมมติฐำxxx x 2 เป็นสมมติฐำนท่เป็นควำมไม่แน่นอนจำกสถำนกำรณ์ COVID-19 ดังนั้น กจกำร อำจเลือกไม่นำมำรวมในกำรวัดมูลค่ำยุติธรรม
- กำรรับรู้xxxxxxยุติธรรมของอสงั หำริมทรัพย์เพอกำรลงทุน ตำมแนวปฏบัติฉบับนีแสดงได้ ดังนี
วนั ที่ 1 xxxxxx 2563 | วนั ที่ 31 มีนาคม 2563* | ||
กรณีท่ ี 1 หำกไม่ เลือกใช้แนวปฏบิ ัติฯ ฉบับนี โดยกจกำรนำ˚ สมมติฐำนท้งั 2 ข้อมำ วัดมูลค่ำยุติธรรม | กรณีท่ ี 2 หำกเลือกใช้ แนวปฏบิ ัติฯ ฉบับนี กจกำรต้องนำ˚ สมมติฐำนข้อท่ ี 1 มำ วัดมูลค่ำยุติธรรม เนืองจำกมีควำม แน่นอนในเหตุกำรณ์ แล้ว | ||
FV = 9,000,000 | FV = 10,000,000 | ||
รำxxxxx | 10,000,000 | 10,000,000 | 10,000,000 |
ผลสะสมจำกกำรวัดมูลค่ำ | 3,000,000 | (1,000,000) | - |
xxxxxxยุติธรรม | 13,000,000 | 9,000,000 | 10,000,000 |
* ภำยใต้แนวปฏบัติฯ ฉบับน้ ี ไมจ่ ำเป็นตอง้ ใชสมมติฐำนท้ ่เี กดจำกควำมไมแน่่ นอนของสถำนกำรณ์ COVID-19 เน่ ืองจำกยัง
มีควำมไม่แน่นอนสงู มำกในกำรพิจำรณำ
กำรบันทกบัญชีกำรปรับxxxxxxอสังหำริมทรัพย์เพอกำรลงทุนแสดงได้ดังนี
กรณีท่ ี 1 ณ xxxxx x 31 มีนำคม 2563 หำกไม่เลือกใช้แนวปฏิบัติฯฉบับนี โดยกิจกำรนำ˚ สมมติฐำนท้งั
2 ข้อมำวัดมูลค่ำยุติธรรม
เดบิต ผลขำดทุนจำกกำรวัดมูลค่ำอสงั หำริมทรัพย์เพอกำรลงทุน (P/L) 4,000,000
เครดิต อสงั หำริมทรัพย์เพอกำรลงทุน (B/S) 4,000,000
กรณีท่ ี 2 ณ xxxxx x 31 มีนำคม 2563 หำกเลือกใช้แนวปฏิบัติฯ ฉบับนีกิจกำรต้องนำ˚ สมมติฐำนข้อท่
1 มำวัดมูลค่ำยุติธรรมเนืองจำกมีควำมแน่นอนในเหตุกำรณ์กำรปิ ดห้ำงสรรพสน เช่ำแล้ว
ค้ำและลดรำยได้ค่ำxxxxxxท่ ีให้ผู้
เดบิต ผลขำดทุนจำกกำรวัดมูลค่ำอสงั หำริมทรัพย์เพอกำรลงทุน (P/L) 3,000,000
เครดิต อสงั หำริมทรัพย์เพอกำรลงทุน (B/S) 3,000,000
ตวอย่างที่ 5 การกลบรายการสินทรพยภาษีเงินไดรอการตดบญชี
อางถึง
- ย่อหน้ำท่ ี 2.6 ของแนวปฏบ
ัติฯ ฉบับนี
- มำตรฐำนกำรบัญชี ฉบับท่ ี 12 เร่ ือง ภำษีเงินได้
หลกการ
หลกการของมาตรฐานการรายงานทางการเงิน | มาตรการผ่อนปรนชวั่ คราว |
กิจกำรต้องนำ˚ เหตุกำรณ์ต่ำงๆ มำใช้ในกำรประเมิน ควำมเพียงพอของก˚ำไรทำงภำษีท่ ีจะเกิดขึ้ นใน อนำคตเพือท่จะใช้ประโยชน์จำกสนทรัพย์ภำษีเงินได้ รอกำรตัดบัญชี | กิจกำรสำมำรถเลือกไม่น˚ำสถำนกำรณ์ภำยใต้ COVID-19 มำใช้ในกำรพิจำรณำกำ˚ ไรทำงภำษีท่จะ เกิดขึ้ นในอนำคต ท่ ีจะน˚ำมำใช้ ประโยชน์จำก สนทรัพย์ภำษีเงินได้รอกำรตัดบัญชี (แต่กิจกำรยังต้ องxxxxxxxxxxxตำมบัญชีของ สินทรัพย์ภำษีเงินได้รอกำรตัดบัญชี ณ ทุกส้ินรอบ ระยะเวลำรำยงำน และต้องลดxxxxxxตำมบัญชีของ สนทรัพย์ภำษีเงินได้รอกำรตัดบัญชีลง เมอเหน็ ว่ำไม่ มีควำมเป็ นไปxxxxxxxxxxงแน่ท่ ีจะมีก˚ำไรทำงภำษี เพียงพอท่จะใช้ประโยชน์จำกสxx xxxxxxภำษีเงินได้รอ กำรตัดบัญชีxxxxเดิม) |
ข้อมูลต่อไปน้ี แสดงถึงสถำนกำรณ์ต่ำง ๆ ท่เก่ ย รอตัดบัญชี
วข้องกบ
กำรพิจำรณำเร่ ืองกำรด้อยค่ำของสนทรัพย์ภำษีเงินได้
- กจกำรประกอบธุรกจโรงแรม ซึงบันทกบัญชีสนทรัพย์ภำษีเงินได้รอตัดบัญชี ณ xxxxx x 31 มีนำคม
2563 จำ˚ นวน 4,000,000 บำท (คำ˚ นวณภำษีท่ อัตรำร้อยละ 20) ซึงสินทรัพย์ภำษีเงินได้รอตัด
บัญชีดังกล่ำวเกิดจำกผลขำดทุนในทำงภำษีในปี 2562 จำ˚ นวนเงิน 20 ล้ำนบำท ซึงจะสำมำรถ ใช้ได้ภำยในปี 2567
- กำรคำดกำรณ์กำไรทำงภำษีของกจกำรมีดังนี
ปี | 2563 | 0000 | 0000 | 0000 | 0000 | รวม (ล้ำนบำท) |
xxxxxxสถำนกำรณ์ COVID-19 | 4 | 4 | 4 | 4 | 4 | 20 |
หลังมีสถำนกำรณ์ COVID-19 | 0.5 | 0.5 | 0.5 | 2.5 | 2.5 | 6.5 |
- ก่อนจะมีสถำนกำรณ์ COVID-19 กิจกำรคำดว่ำจะมีก˚ำไรทำงภำษีในปี 2563-2567 รวม 20,000,000 บำท ซึงเพียงพอกับxxxxxxสินทรัพย์ภำษีเงินได้รอตัดบัญชีจ˚ำนวน 4,000,000 บำท (20,000,000x20%)
- อย่ำงไรกตำม ภำยหลังเกิดสถำนกำรณ์ COVID-19 ซึงทำ˚ ให้กิจกำรคำดว่ำกำ˚ ไรจะลดลงจำนวน
มำกเนืองจำกกิจกำรต้องสูญเสียฐำนxxxxxxท้ังในประเทศและต่ำงประเทศจ˚ำนวนมำกจำก
เศรษฐกิจท่ ช
ะลอตัวภำยหลังสถำนกำรณ์ COVID-19 ทำ˚ ให้คำดกำรณ์ได้ว่ำจะxxxxxxในอก
3 ปี
ข้ ำงหน้ำลดลงเหลือปี ละ 500,000 บำท และมีก˚ำไรท้ังส้ินในปี 2563-2567 จ˚ำนวนเงิน
6,500,000 บำท
- กิจกำรเลือกไม่น˚ำสถำนกำรณ์ COVID-19 มำใช้ในกำรพิจำรณำก˚ำไรทำงภำษีของกิจกำร เนืองจำกสถำนกำรณ์ COVID-19 ยังมีควำมไม่แน่นอนอย่ำงมำก แต่ในช่วงเดือนมกรำคม
2563 ถึงเดือนมิถุนำยน 2563 เกิดเหตุกำรณ์ท่ แ ในช่วงสถำนกำรณ์ COVID-19 และนักท่องเท่ ยี
น่นอนขึ้นว่ำกิจกำรยังxxปิ ดโรงแรมของกจกำร วยังมีควำมกังวลต่อสถำนกำรณ์ดังกล่ำว กจกำร
จึงไม่มีผลก˚ำไรทำงภำษีท่ ีคำดกำรณ์ของกิจกำรในช่วง 6 เดือนแรกของปี 2563 ซึงเป็ น
สถำนกำรณ์ท่ แ
น่นอนว่ำกจ
กำรปิ ดxxxxxxงำนและควำมกังวลของนักท่องเท่ ย
วต่อสถำนกำรณ์น้น
ดังนั้น กำรคำดกำรณ์กำ˚ ไรก่อนภำษีของกิจกำรในปี 2563-2567 ยังxxเท่ำกับ 18,000,000
บำท (20,000,000 บำท หัก 2,000,000 บำทในช่วง 6 เดือนแรกของปี 2563 ท่ ีมีควำม
เป็นไปxxxxxxxxxxงแน่ท่กจกำรจะxxxxxxทำงภำษีxxxxxxxxxx
- อย่ำงไรก็ตำม กิจกำรยังxxต้องพิจำรณำว่ำสินทรัพย์ภำษีเงินได้จ˚ำนวน 4,000,000 บำท ท่ บันทกไว้ จะได้นำมำใช้ หรือไม่
วนั ที่ 1 xxxxxx 2563 | วนั ที่ 31 มีนาคม 2563 | ||
กำรประมำณกำรกำไร ในอนำคตกรณีไม่มี เหตุกำรณ์ COVID-19* | กำรประมำณกำร กำไรในอนำคต กรณีมีเหตุกำรณ์ COVID-19 | ||
สินทรพยภาษีเงินไดรอตดบญชี | 4,000,000 | ||
ก˚ำ ไรของบริษัทในอนำคตเ พื อ รองรับสินทรัพย์ภำษีเงินได้รอตัด บัญชี | 20,000,000 (4,000,000/20%) | ||
กำไรจำกกำรประมำณกำร 5 ปี | 18,000,000 | 6,500,000 | |
ภำษีเงินได้ท่สี ำมำรถใช้ได้ในอนำคต | 3,600,000 | 1,300,000 |
* ภำยใต้แนวปฏบัติฯ ฉบับน้ ี ไมจ่ ำเป็นตอง้ ใชสมมติฐำนท้ ่เี กดจำกควำมไมแน่่ นอนของสถำนกำรณ์ COVID-19 เน่ ืองจำกยัง
มีควำมไม่แน่นอนสงู มำกในกำรพิจำรณำ
กำรบันทกบัญชีกำรกลับรำยกำรสนทรัพย์ภำษีเงินได้รอกำรตัดบัญชีแสดงได้ดังนี กำรประมำณกำรกำไรในอนำคตกรณีไม่มีเหตุกำรณ์ COVID-19
เดบิต ผลขำดทุนจำกกำรกลับรำยกำรสนทรัพย์ภำษีเงินได้รอตัดบัญชี (P/L) 400,000
เครดิต สนทรัพย์ภำษีเงินได้รอตัดบัญชี (B/S) 400,000
กำรประมำณกำรกำไรในอนำคตกรณีมีเหตุกำรณ์ COVID-19
เดบิต ผลขำดทุนจำกกำรกลับรำยกำรสนทรัพย์ภำษีเงินได้รอตัดบัญชี (P/L) 2,700,000
เครดิต สนทรัพย์ภำษีเงินได้รอตัดบัญชี (B/S) 2,700,000
ตวอย่างที่ 6 การประเมินขอ
บ่งช้ ีการดอ
ยค่าของสินทรพย
อางถึง
- ย่อหน้ำท่ ี 2.7 และ 2.8 ของแนวปฏบ
ัติฯ ฉบับนี
- มำตรฐำนกำรบัญชี ฉบับท่ ี 36 เร่ ือง กำรด้อยค่ำของสนทรัพย์
หลกการ
หลกการของมาตรฐานการรายงานทางการเงิน | มาตรการผ่อนปรนชวั่ คราว |
1. กิ จ ก ำ ร ต้ อ ง น˚ ำ เ ห ตุ ก ำ ร ณ์ ต่ ำ งๆ ม ำ ใ ช้ ประกอบกำรพิจำรณำว่ำเป็นข้อบ่งชxxxxxรด้อย ค่ำสนทรัพย์หรือไม่ 2. กิจกำรต้องน˚ำสถำนกำรณ์ต่ำงๆมำใช้ ในกำร พยำกรณ์ทำงกำรเงินในอนำคตเพือท˚ำกำร ทดสอบกำรด้อยค่ำ 2.1. ค่ำควำมxxxx 2.2. สิ นทรัพย์ ไม่ มี ตั วตน ท่ ี มี อ ำ ยุ ก ำ ร ใ ช้ ประโยชน์ไม่ทรำบแน่นอน หรือ 2.3. สนทรัพย์ไม่มีตวตนท่ยี ังไม่พร้อมใช้งำน ซึงจำ˚ เป็นต้องดำ˚ เนินกำรเป็นประจำ˚ ทุกปี (อย่ำง น้อย 1 คร้ังต่อปี ) | 1. กิจกำรสำมำรถเลือกไม่น˚ำ สถำนกำร ณ์ COVID-19 มำเป็ นข้ อบ่งxxxxxxxรด้ xxxxx xxxxxจำก เป็ นสถำนกำรณ์ท่ ีมีควำมไม่แน่นอน สงู 2. กิจกำรสำมำรถเลือกไม่น˚ำสถำนกำร ณ์ COVID-19 ท่ ีอำจจะกระทบต่อกำรพยำกรณ์ ทำงกำรเงินในอนำคตมำใช้ประกอบกำร ทดสอบกำรด้อยค่ำของค่ำควำมxxxx สนทรัพย์ ไม่มีตัวตนท่ ีมีอำยุกำรใช้ ประโยชน์ไม่ทรำบ แน่นอน หรือสินทรัพย์ไม่มีตัวตนท่ ยี ังไม่พร้อม ใช้งำน ท่ ตี ้องทดสอบกำรด้อยค่ำเป็นประจำทุก ปี |
ข้อมูลต่อไปน้ี แสดงถึงสถำนกำรณ์ต่ำง ๆ ท่เก่ ย
วข้องกบ
กำรพิจำรณำเร่ ืองกำรด้อยค่ำของสนทรัพย์
- กิจกำรเป็นบริษัทสำยกำรบินและร้ำนอำหำรแห่งหนึง ซึงมีสินทรัพย์หลักxxxxxxตำมบัญชี ณ วันท่
31 มีนำคม 2563 ประกอบด้วย
- เคร่ ืองxxx xxxxxxตำมบัญชี เท่ำกบ 100 ลำน้ บำท
- ค่ำควำมxxxxจำกกำรซอธุรกจ
ร้ำนอำหำร 8 สำขำ xxxxxxตำมบัญชี เท่ำกบ
80 ล้ำนบำท
- ค่ำสทธในกำรนำเครืองบินลงจอด ซึงเป็นสนทรัพย์ไม่มีตัวตนท่ มีอำยุกำรให้ประโยชน์ไม่
ทรำบแน่นอน xxxxxxxxค่ำตำมบัญชี เท่ำกบ 20 ลำน้ บำท
- ก่อนจะมีสถำนกำรณ์ COVID-19 กิจกำรยังxxสำมำรถนำ˚ เคร่ ืองบินมำใช้ในกำรหำรำยxxxxxx
ตำมxxxx และxxxxxxจำกกำรด˚ำเนินงำนมำอย่ำงต่อเนือง แต่ในส่วนของธุรกิจร้ำนอำหำรของ
กจกำร เร่ ิมมีแนวโน้มผลขำดทุนจำกกำรxxxxxxงำน และxxxxรปิ ดสำขำไป 2 สำขำ เนืองจำกมีผล ขำดทุนจำกกำรxxxxxxงำน และรำยได้ลดลงอย่ำงต่อเนือง
- อย่ำงไรกตำม ภำยหลังxxxสถำนกำรณ์ COVID-19 กจกำรประสบเหตุกำรณ์ ดังนี
1) กจกำรไม่สำมำรถนำเครืองบินมำใช้ในกำรxxxxxxงำนได้อย่ำงเตมท่ ี เนืองจำกxxxxรจำกดั กำรเดินทำง ขนส่ง และกำรขึ้นลงของเคร่ ืองบินในแต่ละท่ำอำกำศยำนของแต่ละประเทศ และสภำพแวดล้อมทำงเศรษฐกิจมีภำวะชะลอตัว โดยนักxxxxxxx xxxไม่เดินทำงในช่วง
สถำนกำรณ์ COVID-19 ซึงเป็นข้อบ่งชีท่ทำใหสน้ ทรัพย์xxxกำรดอยคำ่้
2) ธุรกจร้ำนอำหำรของกจกำรxxxxรปิ ดสำขำเป็นกำรชั่วครำวxxxxอก 3 แห่ง
- ภำยใต้เหตุกำรณ์ดังกล่ำว ถือว่ำมีข้อบ่งxxxxxxxรด้อยค่ำของเคร่ ืองบิน ซึงหำกทดสอบกำรด้อย xxxxxมีผลขำดทุนจำกกำรด้อยค่ำ (คำนวณตำม TAS36) จำนวน 20 ล้ำนบำท
- ภำยใต้เหตุกำรณ์ดังกล่ำว ค่ำควำมxxxxจำกกำรซือธุรกิจร้ำนอำหำร มีxxxxxxxxx xจะขำดทุนจำก กำรดำ˚ เนินงำนก่อนเกิดสถำนกำรณ์ COVID-19 โดยภำยหลังเกิดสถำนกำรณ์ COVID-19 xx xxรปิ ดสำขำxxxxอีก 3 สำขำ รวมเป็ น 5 สำขำท่ ีปิ ดแล้ว ซ่ ึงฝ่ ำยบริหำรของกิจกำรได้คำดกำรณ์
xxxxxxท่ คำดว่ำจะได้รับคืนของค่ำควำมxxxx xxxxกับ 70 ล้ำนบำท โดยไม่นำ˚ เหตุกำรณ์ปิ ดสำขำ 3
สำขำมำพิจำรณำ เนืองจำกสถำนกำรณ์ท่ ีปิ ดสำขำxxxx 3 สำขำเป็ นกำรปิ ดชั่วครำวยังมีควำมไม่ แน่นอนท่ เี กิดจำกสถำนกำรณ์ COVID-19 แต่หำกนำ˚ กำรปิ ดสำขำxxxx 3 สำขำมำพิจำรณำเป็น ปัจจัยต่อกำรพยำกรณ์ทำงกำรเงินในอนำคต กจกำรสำมำรถคำดกำรณ์xxxxxxท่คำดว่ำจะได้รับคืน
ของค่ำควำมxxxx xxxxกบ 30 ลำน้ บำท
- ภำยใต้เหตุกำรณ์ดังกล่ำว xxxxxในกำรนำ˚ เคร่ ืองบินลงจอด จะไม่สำมำรถสร้ำงรำยได้ให้แก่กจกำร
ได้เท่ำเดิม ในกำรคำดกำรณ์xxxxxxท่คำดวำจ่ ะไดรั้ บคืนของxxxxxในกำรนำ˚ เคร่ ืองบินลงจอดโดยไม่
นำ˚ สถำนกำรณ์ COVID-19 มำใช้ในกำรพิจำรณำจะเท่ำกับ 19 ล้ำนบำท เนืองจำกสถำนกำรณ์ ดังกล่ำวมีควำมไม่แน่นอนว่ำxxxxxในกำรนำ˚ เครืองบินลงจอดจะเกิดกำรด้อยค่ำ แต่หำกพิจำรณำ รวมสถำนกำรณ์ดังกล่ำว กำรคำดกำรณ์กระแสเงินสดก่อนภำษีซึงอ้ำงอิงจำกงบประมำณทำง
กำรเงินของกจกำรในปี 2563 ถึง 2567 จะลดลงกว่ำ 50% ทำใหxxxxxx xท่ คำดวำ่ จะไดรั้ บคืนของ
สทธในกำรนำเครืองบินลงจอด ลดลงเหลือ 10 ล้ำนบำท
- รำยละเอยดของสนทรัพย์ และกำรทดสอบกำรดอยคำ่้ สินทรัพย์เป็นดังนี
การทดสอบการ ดอ้ ยค่าตาม TAS36 | xxxxxxตามบญxx x วนั ที่ 1 xxxxxx 2563 | วนั ที่ 31 มีนาคม 2563 * | ||
กรณีท่ ี 1 ไม่เลือกใช้ แนวปฏบิ ัติ โดยนำ˚ สถำนกำรณ์ COVID- 19 เป็นข้อบ่งชกำร ด้อยค่ำหรือนำมำ พิจำรxxxxxxxxท่คำด ว่ำจะได้รับคืน | กรณีท่ ี 2 เลือกใช้แนว ปฏบิ ัติ โดยไม่นำ˚ สถำนกำรณ์ COVID- 19 เป็นข้อบ่งชกำร ด้อยค่ำหรือไม่นำมำ พิจำรxxxxxxxxท่คำดว่ำ จะได้รับคืน | |||
xxxxxxท่คำดว่ำจะได้รับ คืนตำม TAS36 | xxxxxxท่คำดว่ำจะได้รับ คืนตำม TAS36 | |||
เคร่ ืองบิน | เมอมีข้อบ่งชี | 100,000,000 | 80,000,000 | ไม่ทดสอบกำรด้อยxxx xxxxxจำกไม่ถือเป็น ข้อบ่งชี |
ค่ำควำมxxxx | เป็นประจำทุกปี | 80,000,000 | 30,000,000 | 70,000,000 |
xxxxxในกำร น˚ำเคร่ ืองบิน ลงจอด | เป็นประจำทุกปี | 20,000,000 | 10,000,000 | 19,000,000 |
* ภำยใต้แนวปฏบัติฯ ฉบับน้ ี ไมจ่ ำเป็นตอง้ ใชสมมติฐำนท้ ่เี กดจำกควำมไมแน่่ นอนของสถำนกำรณ์ COVID-19 เน่ ืองจำกยัง
มีควำมไม่แน่นอนสงู มำกในกำรพิจำรณำตำมกรณีท่ ี 2
- ภำยใต้แนวปฏบัติฉบับนี กจกำรสำมำรถเลือกท่จะประเมินกำรดอยคำ่้ ดังนี
1) สนทรัพย์ทวไปท่ จะตอ้ งทดสอบกำรดอ้ ยคำ่ เมือมีขอบ่้ งชี สำมำรถเลือกไมน่ ำ˚ สถำนกำรณ์
ดังกล่ำวมำเป็นข้อบ่งxxxxxตำมท่ระบุในกรณีท่ ี 2 ดังนั้น จึงไมตองทด้่ สอบกำรด้อยค่ำของ
เคร่ ืองบิน (หำกไม่มีข้อบ่งชีอ่ ืนใดนอกเหนือจำกสถำนกำรณ์ COVID-19 ท่ ีจะทำ˚ ให้ ต้องทดสอบกำรด้อยค่ำ xxxx เคร่ ืองxxxxx xมีxxxxxxxxควำมล้ำสมัยในเทคโนโลยี หรือ เคร่ ืองxxxxx xมีxxxxxxxxช˚ำรุดเสียหำยทำงกำยภำพ หรือมีแผนท่ ีจะยกเลิกกำรใช้ งำน เคร่ ืองบิน เป็นต้น)
2) สินทรัพย์เฉพำะ (ค่ำควำมxxxx สินทรัพย์ไม่มีตัวตนท่ ีมีอำยุกำรให้ประโยชน์ไม่ทรำบ
แน่นอน หรือ สนทรัพย์ไม่มีตวตนท่ ยังไมพร้่ อมใช้งำน) ท่จะตองทดสอบ้ กำรดอยค่้ ำเป็น
ประจำ˚ ทุกปี อำจไม่นำ˚ สถำนกำรณ์ดังกล่ำวมำเป็นส่วนหนึงในกำรพยำกรณ์ทำงกำรเงิน ทำ˚ ให้xxxxxxท่ ีคำดว่ำจะได้รับคืนของxxxxxในกำรนำ˚ เคร่ ืองบินลงจอดตำมกรณีท่ ี 2 เท่ำกบั 19 ล้ำนบำท และมีขำดทุนจำกกำรด้อยค่ำ 1 ล้ำนบำท และxxxxxxท่ ีคำดว่ำจะได้รับคืน
ของค่ำควำมxxxxxxxxกบ 70 ลำน้ บำท และมีขำดทุนจำกกำรดอยคำ่้ 10 ลำน้ บำท
กำรบันทกบัญชีผลขำดทุนจำกกำรด้อยค่ำของสนทรัพย์แสดงได้ ดังนี กรณีท่ ี 1 กรณีไม่เลือกใช้แนวปฏิบัติฯฉบับนี
เดบิต | ผลขำดทุนจำกกำรด้อยxxxxxxx xxxบิน (P/L) | 20,000,000 | |
เครดิต ผลสะสมจำกกำรด้อยxxxxxxxxxบิน (B/S) | 20,000,000 | ||
เดบิต | ผลขำดทุนจำกกำรด้อยค่ำของค่ำควำมxxxx (P/L) เครดิต ผลสะสมจำกกำรด้อยค่ำของค่ำควำมxxxx (B/S) | 50,000,000 | 50,000,000 |
เดบิต | ผลขำดทุนจำกกำรด้อยค่ำสทธในกำรลงจอด (P/L) | 10,000,000 | |
เครดิต ผลสะสมจำกกำรด้อยค่ำสทธในกำรลงจอด (B/S) | 10,000,000 |
กรณีท่ ี 2 กรณีเลือกใช้แนวปฏิบัติฯฉบับนี
เดบิต ผลขำดทุนจำกกำรด้อยค่ำของค่ำควำมxxxx (P/L) 10,000,000
เครดิต ผลสะสมจำกกำรด้อยค่ำของค่ำควำมxxxx (B/S) 10,000,000
เดบิต ผลขำดทุนจำกกำรด้อยค่ำสทธในกำรลงจอด (P/L) 1,000,000
เครดิต ผลสะสมจำกกำรด้อยค่ำสทธในกำรลงจอด (B/S) 1,000,000
อย่ำงไรก็ตำมหำกให้ข้อมูลสมมติxxxxเติมว่ำ หำกสถำนกำรณ์กำรปิ ดสำขำอีก 3 สำขำเป็ นกำรปิ ดถำวร
สถำนกำรณ์น้นมีข้อบ่งชีท่แน่นอนว่ำธุรกจร้ำนอำหำรจะเกิดกำรด้อยxxx xxรคำดกำรณ์กระแสเงินสดก่อนภำษี
ซึงอ้ำงองิ จำกงบประมำณทำงกำรเงินของกจกำรในปี 2563 ถึง 2567 จะลดลงกว่ำ 50% ทำให้xxxxxxท่คำดว่ำ จะได้รับคืนของค่ำควำมxxxx ลดลงเหลือ 30 ล้ำนบำท สถำนกำรณ์ดังกล่ำวนีไม่เก่ ียวข้องกับสถำนกำรณ์
COVID-19 แต่เป็นสถำนกำรณ์ท่ แน่นอนแล้วว่ำค่ำควำมxxxxเกิดกำรด้อยค่ำ ดังนั้น แม้ว่ำกิจกำรจะเลือกใช้
แนวปฏบัติหรือไมก่ ตำม แต่หำกกิจกำรมีสถำนกำรณ์ท่ มีควำมแน่นอนแลว้ กจกำรตองรั้ บรู้ผลขำดทุนจำกกำร
ด้อยค่ำดังกล่ำว ดังนี
เดบิต ผลขำดทุนจำกกำรด้อยค่ำของค่ำควำมxxxx (P/L) 50,000,000
เครดิต ผลสะสมจำกกำรด้อยค่ำของค่ำควำมxxxx (B/S) 50,000,000
หมำยเหตุ : ไม่มีกำรบันทึกบัญชีขำดทุนจำกกำรด้อยxxxxxxx xxxบิน เนืองจำกยังไม่มีข้ อบ่งชี นอกเหนือจำกสถำนกำรณ์ COVID-19
ตวอย่างที่ 7 การประมาณการหนสิน
อางถึง
- ย่อหน้ำท่ ี 2.9 ของแนวปฏบ
ัติฯ ฉบับนี
- มำตรฐำนกำรบัญชี ฉบับท่ ี 37 เร่ ือง ประมำณกำรหนีสน xxxขึ้น
หนีสนท่อำจxxxขึ้น และสนทรัพย์ท่อำจ
หลกการ
หลกการของมาตรฐานการรายงานทางการเงิน | มาตรการผ่อนปรนชวั่ คราว |
กิจกำรต้องน˚ำสถำนกำรณ์ต่ำงๆท่ ีเก่ ียวข้ อง มำ พิจำรณำเป็ นเหตุกำรณ์ท่ ีมีผลทำ˚ ให้เกิดภำระผูกพัน ในปัจจุบันซึงเป็นผลจำกเหตุกำรณ์ในอดีต และรับรู้ ประมำณกำรหนีสินจำกภำระผูกพันดังกล่ำว เมือเข้ำ เง่ ือนไขกำรรับรู้รำยกำรตำมมำตรฐำนกำรบัญชี ฉบับ ท่ ี 37 | กิจกำรสำมำรถเลือกไม่น˚ำสถำนกำรณ์ภำยใต้ COVID-19 มำพิจำรณำเป็ นเหตุกำรณ์ท่ ีมีผลทำ˚ ให้ เกิดภำระผูกพันในปัจจุบันซึงเป็ นผลจำกเหตุกำรณ์ ในอดีต |
ข้อมูลต่อไปน้ี แสดงถึงสถำนกำรณ์ต่ำง ๆ ท่เก่ ย
วข้องกบ
กำรพิจำรณำเร่ ืองกำรประมำณกำรหนีสน3
- กิจกำรรับจ้ำงก่อสร้ำงโครงกำรให้แก่ผู้ว่ำจ้ำง ต้องหยุดงำนเนืองจำกมีสถำนกำรณ์ COVID-19
ทำ˚ ให้กิจกำรอำจมีควำมเส่ ียงต้องถูกเรียกค่ำปรับ จำ˚ นวน 10 ล้ำนบำท จำกกรณีท่ ีส่งงำนล่ำช้ำ
เนืองจำกขณะน้ีพ้นกำหนดเวลำส่งงำนมำเป็นเวลำ 1 เดือนแล้ว ทำให้กจกำรขอเจรจำกบ
- จำกกำรเจรจำเบ้ืองต้น สำมำรถสมมติเป็น 3 สถำนกำรณ์ ดังนี
ผู้ว่ำจ้ำง
1) สถำนกำรณ์ท่ ี 1 ผู้ว่ำจ้ำงระบุว่ำน่ำจะต้องคิดค่ำปรับจำกกิจกำร เนืองจำกควำมล่ำช้ำ
ดังกล่ำวเกิดขึ้นจำกกำรวำงแผนผิดพลำดของกิจกำร มิใช่สถำนกำรณ์ COVID-19
อย่ำงไรกตำมกำรเจรจำยังไม่มีข้อยุติ แต่ตำมสญญำว่ำจ้ำงต้องxxxxxปรับดังกล่ำว และงำน
ก่อสร้ำงท่ผ่ำนมำ ผูวำจ้่้ ำงxxxxรคิดคำ่ ปรับจำกกจกำรทุกครั้ง
2) สถำนกำรณ์ท่ ี 2 กิจกำรอยู่ระหว่ำงกำรเจรจำกับผู้ว่ำจ้ำง โดยงำนก่อสร้ำงได้ดำ˚ เนินกำร
ตำมแผนท่ ีกิจกำรกำหนดไว้ แต่กำรล่ำช้ำดังกล่ำวเกิดจำกกิจกำรไม่สำมำรถเข้ำพืนท่
ก่อสร้ำงได้ เนืองจำกสถำนกำรณ์ COVID-19 และxxxxรปิ ดพืxxx xก่อสร้ำงดังกล่ำวเพือ ป้ องกันกำรแพร่เชือ COVID-19 โดยยังไม่แน่นอนว่ำผลจำกกำรเจรจำจะเป็ นxxxxไร เนืองจำกสถำนกำรณ์ COVID-19 ยังมีควำมไม่แน่นอนว่ำเหตุกำรณ์จะยำวนำนเพียงใด
และมีควำมไม่แน่นอนว่ำผู้ว่ำจ้ำงจะปรับกจ แต่โอกำสท่จะถูกปรับยังxxมีอยู่
กำรหรือจะผ่อนปรนค่ำปรับให้กิจกำรหรือไม่
3 ประมำณกำรหนี้สนตำม TAS37 ตอง้ รับรูตอเ่้ ม่ ือเขำทุกขอดังน้้้
1. กจกำรมีภำระผูกพันในปัจจุบัน ซึงเป็นผลจำกเหตุกำรณ์ในอดีต
2. มีควำมเป็นไปxxxxxxxxxxงแน่ท่ก ผูกพันดังกล่ำว
จกำรจะสญ
เสยทรัพยำกรท่ ีมีประโยชน์เชิงเศรษฐกจของกจกำรเพอื
จ่ำยชำระภำระ
3. สำมำรถประมำณจำนวนของภำระxxxxxxxxxอย่ำงน่ำเชือถือ
3) สถำนกำรณ์ท่ ี 3 ผู้ว่ำจ้ำงระบุว่ำ แม้ว่ำควำมล่ำช้ ำดังกล่ำวจะเกิดจำกสถำนกำรณ์
COVID-19 แต่กจ xxxxกนั
ำ˚ เป็นจะต้องปรับ เนืองจำกผู้ว่ำจ้ำงจะต้องถูกxxxxxxของผู้ว่ำจ้ำงปรับ
- รำยละเอย
ดของประมำณกำรหนีสนจำกค่ำเสย
หำยจำกกำรส่งมอบงำนล่ำช้ำเป็นดังนี
(สมมติว่ำทุกกรณีสำมำรถประมำณจำนวนของค่ำปรับได้อย่ำงน่ำเชือถือท่ จ บำท)
ำนวนเงิน 10 ล้ำน
ประมาณการหน้ ีสิน ณ วนั ที่ 31 มีนาคม 2563 | |||
สถำนกำรณ์ท่ ี 1 | สถำนกำรณ์ท่ ี 2 | สถำนกำรณ์ท่ ี 3 | |
มีควำมเป็นไปxxx xxxxxxxงแน่ท่จะถูกปรับ เนืองจำกมิได้ล่ำช้ำจำก COVID-19 | xxxจำกสถำนกำรณ์ COVID-19 แต่ ผลกำรเจรจำยังไม่ แน่นอน | xxxจำกสถำนกำรณ์ COVID-19 แต่คำด ว่ำจะต้องจ่ำย | |
xxxจำกสถำนกำรณ์ COVID-19 | ไม่ใช่ | ใช่ | ใช่ |
ควำมน่ำจะเป็นท่จะต้องจ่ำย | โอกำสจ่ำยมำกกว่ำไม่ จ่ำย | โอกำสจ่ำยมำกกว่ำไม่ จ่ำย | จ่ำยแน่นอน 100% |
กรณีไม่เลือกใชแนวปฏิบตั ิฯ | |||
xxxภำระผูกพันในปัจจุบัน หรือไม่ | เกดิ | เกดิ | เกดิ |
ถือเป็นประมำณกำรหนีสนิ หรือเป็นหนีสนิ | เป็นประมำณกำรหนีสนิ | เป็นประมำณกำร หนีสนิ | xxxxหนีกำรค้ำ หรือ รำยกำรค้ำงจ่ำย |
กรณีเลือกใชแ้ นวปฏิบตั ิฯ | |||
เกดิ ภำระผูกพันในปัจจุบัน หรือไม่ | เกดิ | เลือกท่จะไม่นำ˚ สถำนกำรณ์ COVID- 19 มำพิจำรณำเป็น ภำระผูกพันในปัจจุบัน เนืองจำกกจกำรยังมี ควำมไม่แน่นอนใน เหตุกำรณ์* | เกดิ |
ถือเป็นประมำณกำรหนีสนิ หรือเป็นหนีสนิ | เป็นประมำณกำรหนีสนิ | ไม่เป็นประมำณกำร หนีสนิ | xxxxหนีกำรค้ำ หรือ รำยกำรค้ำงจ่ำย |
*ภำยใต้แนวปฏบ
ผูกพันในปัจจุบนั
ัติฯ ฉบับน้ ี สำมำรถเลือกไม่นำสถำนกำรณ์ภำยใต้ COVID-19 มำพิจำรณำเป็นเหตุกำรณ์ท่ม ซึงเป็นผลจำกเหตุกำรณ์ในอดีต
ีผลทำให้xxxภำระ
- กำxxxxxรำะห์และกำรรับร้ร
ำยกำรของท้ง
3 สถำนกำรณ์เป็นดังนี
1) ภำยใต้สถำนกำรณ์ท่ ี 1 ไม่ว่ำจะใช้ หรือไม่ใช้ ทำงเลือกตำมแนวปฏิบัติฯ กิจกำรต้อง
บันทกประมำณกำรหนีสิน เนืองจำกเป็นไปตำมหลักกำรรับรู้ประมำณกำรหนีสินท้งั สำม
ข้อ และมิได้xxxจำกสถำนกำรณ์ COVID-19
กำรบันทกบัญชี | |
เดบิต ผลขำดทุนจำกกำรส่งมอบงำนล่ำช้ำ (P/L) | 10,000,000 |
เครดิต ประมำณกำรหนีสนิ (B/S) | 10,000,000 |
2) ภำยใต้สถำนกำรณ์ท่ ี 2
▪ หำกไม่ใช้ทำงเลือกตำมแนวปฏิบัติฯ กิจกำรจะต้องบันทึกประมำณกำรหนีสิน เนืองจำกเป็ นไปตำมหลักกำรรับรู้ประมำณกำรหนีสินท้ังสำมข้อแล้ว โดยกำร ล่ำช้ำดังกล่ำวxxxเป็นภำระผูกพันในปัจจุบันจำกเหตุกำรณ์ในอดีต และโอกำสท่ จะถูกปรับยังxxมีอยู่
กำรบันทกบัญชี
เดบิต ผลขำดทุนจำกกำรส่งมอบงำนล่ำช้ำ (P/L) 10,000,000
เครดิต ประมำณกำรหนีสน (B/S) 10,000,000
▪ หำกใช้ทำงเลือกตำมแนวปฏิบัติ กิจกำรไม่ต้องบันทึกประมำณกำรหนีสิน เนืองจำกสถำนกำรณ์ COVID-19 ไม่ถูกน˚ำมำพิจำรณำเป็ นภำระผูกพันใน ปัจจุบัน จึงxxxxxxxเกณฑxxxxxรรับรู้รำยกำร
3) ภำยใต้สถำนกำรณ์ท่ ี 3 ไม่ว่ำจะใช้ หรือไม่ใช้ ทำงเลือกตำมแนวปฏิบัติฯ กิจกำรต้อง
บันทกเป็นหนีสน เนืองจำกแมจะ้ xxxจำกเหตุกำรณ์ COVID-19 แต่ผูวำจ้่้ ำงไดยืน้ ยันว่ำ
ต้องปรับเงินด้วยจ˚ำนวนท่ ีแน่นอน และกิจกำรมีภำระผูกพันในปัจจุบันซึงเป็ นผลจำก เหตุกำรณ์ในอดีตท่ ีกำรช˚ำระภำระผูกพันนั้นคำดว่ำจะส่งผลให้กิจกำรต้องสูญเสีย
ทรัพยำกรท่มีประโยชน์เชิงเศรษฐกจิ หนีสนจำกกำรส่งมอบงำนล่ำช้ำ ทนท
ซึงถือว่ำเป็นไปตำมคำนิยำมของหนีสน
จึงต้องรับร้
กำรบันทกบัญชี | |
เดบิต ผลขำดทุนจำกกำรส่งมอบงำนล่ำช้ำ (P/L) | 10,000,000 |
เครดิต หนีสนจำกกำรส่งมอบงำนล่ำช้ำ (B/S) | 10,000,000 |
ท้งนี หำกกิจกำรเลือกใช้มำตรกำรxxxxxxxxxxxครำวสำ˚ หรับทำงเลือกxxxxเติมทำงบัญชีใดตำมแนว
ปฏิบัติทำงกำรบัญชีดังกล่ำว กิจกำรต้องเปิ ดเผยข้อมูลเก่ ียวกับกำรใช้ทำงเลือกดังกล่ำว ข้อเทจจริง และ
สถำนกำรณ์ท่ กิจกำรปฏิบัติตำมแนวปฏิบัติทำงกำรบัญชีดังกล่ำวในหมำยเหตุประกอบงบกำรเงิน รวมถึงกำร
เปิ ดเผยข้อมูลตำมมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงินทุกฉบับท่ ีเก่ ียวข้อง และกิจกำรยังxxต้องปฏิบัติตำม มำตรฐำนกำรบัญชี และมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงินฉบับท่ ียกขึ้นมำนีในเร่ ืองอ่ ืน ๆ xx xxxxxxกล่ำวถึงใน
แนวปฏบ
ัติดังกล่ำวต่อไปโดยเคร่งครัด เพือให้ข้อมูลท่เป็นประโยชน์แก่ผู้ใช้งบกำรเงิน
**************************