Common use of İstisnanın Uygulanması Clause in Contracts

İstisnanın Uygulanması. 7.2.1. Ulusal Güvenlik Kuruluşlarına Doğrudan Yapılan Teslim ve Hizmetlerde Ulusal güvenlik kuruluşlarına istisna kapsamında doğrudan teslim ve hizmet ifasında bulunan yükleniciler tarafından, düzenleyecekleri faturada bu Tebliğin (II/B/7.1.) bölümündeki açıklamalar çerçevesinde istisna uygulayarak işlem yapılır. Faturada istisna kapsamına girmeyen işlemler de bulunuyorsa, istisna olan işlemler ayrıca gösterilir. Bu mal ve hizmetleri alan ulusal güvenlik kuruluşları faturayı düzenleyen yükleniciye istisna kapsamında yapılan işlemin belgelenmesi amacıyla örneği (Ek 8A)'da yer alan yetkili birim amirinin mühür ve imzasının tatbik edileceği bir yazı verilir. Bu yazıda mükellefin kimlik bilgileri ile faturanın tarih ve numarasına yer verilerek, fatura muhteviyatı mal ve hizmetlerin, 3065 sayılı Kanunun (13/f) maddesi gereğince KDV’den müstesna olduğu belirtilir. Bu yazı 213 sayılı Kanunun muhafaza ve ibraz hükümlerine uygun olarak yüklenici tarafından saklanır ve gerektiğinde yetkililere ibraz edilir. İstisna kapsamına giren malların ulusal güvenlik kuruluşu tarafından ithal edilmesi halinde söz konusu yazı ilgili gümrük idaresine hitaben düzenlenir. 7.2.2. Yüklenici Firmalara Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde Yüklenicilere yapılan, kapsam ve niteliği ilgili ulusal güvenlik kuruluşu tarafından onaylanacak mal teslimleri ile hizmet ifaları da istisna kapsamındadır. Yüklenicilere yapılacak teslim ve hizmetlerde istisna uygulaması aşağıdaki şekilde yürütülür: 7.2.2.1. Yüklenici firmaların (yurtdışında yerleşik olanlar dahil) istisna kapsamındaki alımlarında ulusal güvenlik kuruluşu ile imzalanan sözleşme esas alınır. Yükleniciler, tarafından ulusal güvenlik kuruluşu ile imzaladıkları sözleşmeye dayanarak, yapılacak teslim ve hizmetlerin üretiminde kullanacakları mal ve hizmetleri cinsi ve ölçü birimi (adet, ton, kg, m², vb.) itibariyle bir listede toplanır ve ulusal güvenlik kuruluşunun onayına sunulur. Ulusal güvenlik kuruluşu bu listeyi, nihai mal veya hizmetin üretimine yönelik olarak sarf edilecek mal ve hizmetlerden oluşup oluşmadığı bakımından inceleyerek ve üzerinde gerek duyduğu değişiklikleri yaparak (Ek 8B)’de yer alan biçimde onaylar. İstisna kapsamında temin edilecek mal ve hizmetleri gösteren bu liste, projenin yürütülmesinde ortaya çıkan gelişmeler/ihtiyaçlar (sözleşme değişikliği, yeni mallara ihtiyaç duyulması vb sebepler) çerçevesinde ve alıcı ulusal güvenlik kuruluşunun öngördüğü zaman dilimleri içinde değiştirilebilir. Değişiklik listeleri, önceki liste bilgilerini içerecek şekilde tanzim olunur. Ulusal güvenlik kuruluşu tarafından ayrıca onayladığı listedeki mal ve hizmetlerin KDV’den müstesna olarak temin edilebilmesi için örneği (Ek 8C)’de yer alan, yetkili birim amirinin mühür ve imzasının tatbik edileceği belge düzenlenerek yüklenicilere verilir. Bu belge 213 sayılı Kanunun muhafaza ve ibraz hükümlerine uygun olarak yüklenici mükellef tarafından saklanır ve gerektiğinde yetkililere ibraz edilir. 7.2.2.2. Yüklenici kuruluş, mal ve hizmet alımları sırasında ulusal güvenlik kuruluşu tarafından kendisine verilen istisna belgesi ile onaylı listenin (ilgili bölümü firma kaşesi tatbik edilen ve yetkilileri tarafından imzalanan) bir örneğini satıcı mükellefe ibraz eder. Satıcı, yüklenici firma adına düzenleyeceği faturaya söz konusu belgenin tarih ve sayısını da yazmak suretiyle teslim ve hizmet bedeline KDV uygulamaz. Yüklenici kuruluşun onaylı listede yer xxxx xxxxxxx ithal etmesi halinde ise istisna belgesi ile onaylı listenin (ilgili bölümünün firma kaşesi tatbik edilmiş ve yetkilileri tarafından imzalanmış) bir örneği gümrük idaresine verilerek söz konusu ithalatın KDV uygulanmadan gerçekleşmesi sağlanır. Öte yandan, yüklenici kuruluşlar ithal ettikleri, onaylı listede yer alan hizmetler için başkaca bir işleme gerek olmaksızın sorumlu sıfatıyla KDV hesaplamaz. 7.2.2.3. Yüklenici firma tarafından teslim edilecek malın aynen satın alınmak veya ithal edilmek suretiyle ulusal güvenlik kuruluşuna tesliminde de bu bölüm kapsamında işlem tesis edilir. 7.2.2.4. Bu kapsamda istisna uygulanabilmesi için yükleniciye düzenlenen aynı faturada yer alan istisna kapsamındaki teslim ve hizmetlerin KDV hariç tutarları toplamının 10.000 TL ve daha fazla olması gerekmektedir. Bu tutarın altındaki alımlar listede yer alsa dahi KDV hesaplanır. Bu sınır ithalat işlemleri bakımından geçerli değildir.

İstisnanın Uygulanması. 7.2.14.2.1. Ulusal Güvenlik Kuruluşlarına Doğrudan Yapılan Teslim İstisna, verginin önce uygulanıp sonra iade edilmesi şeklinde yürütülecektir. Bu nedenle altın, gümüş veya platin ile ilgili arama, işletme, zenginleştirme ve Hizmetlerde Ulusal güvenlik kuruluşlarına rafinaj faaliyetlerinde bulunanların mal ve hizmet alımlarında genel hükümler çerçevesinde KDV uygulanır. Bu şekilde yüklenilen vergiler, ilgili dönemde indirim konusu yapılır. Altın, gümüş veya platin ile ilgili arama, işletme ve zenginleştirme faaliyetleri için istisnadan faydalanmak isteyen mükellefler, Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlığına müracaat ederek (Ek 5)’de yer alan belgeyi alır. Maden arama ruhsatı sahibi mükellefler, söz konusu madenleri aradıklarına dair bilgiyi belge talep dilekçesine yazar, Xxxxxx ve Tabii Kaynaklar Bakanlığı talebi değerlendirirken maden sahasının özelliklerini de dikkate alarak söz konusu belgeyi verir. Söz konusu istisna belgesi, altın, gümüş veya platin ile ilgili arama, işletme ve zenginleştirme faaliyetlerine ilişkin proje esas alınarak ve sadece proje kapsamındaki mal teslimleri ve inşaat taahhüt işleri ile sınırlı olarak uygulanmak üzere verilir. Dolayısıyla istisna belgesinde, istisnalı olarak alınacak mal ve hizmet miktarı ve tutarı yer alır. Söz konusu istisna belgesi kapsamında doğrudan teslim veya hizmette bulunan mükellef, istisna belgesinin ilgili mal veya hizmete ilişkin bölümünü fatura tarihi, numarası, mal veya hizmet miktarı ve tutarını belirtmek suretiyle onaylar ve bir örneğini alır. Satıcı mükellefin iade talebi bu belge esas alınmak suretiyle, iade için gerekli diğer belgeler de aranarak sonuçlandırılır. Projenin sonradan revize edilmesi, güncellenmesi veya ek proje düzenlenmesi halinde istisna belgesinin de buna uygun olarak revizesi yapılmalı veya ek istisna belgesi verilmelidir. İstisna belgesi projede öngörülen süreyle sınırlı olarak verilir. Projedeki sürenin revize edilmesi durumunda, istisna belgesindeki süre de revize edilir. İstisna kapsamında mal ve hizmet alanlar istisna belgesinin bittiği tarih itibariyle istisna belgesini vergi dairesine ibraz ederek kapattırmak zorundadır. Vergi dairesi istisna belgesinde yer alan mal ve hizmet bölümlerinin satıcılar tarafından doldurulup doldurulmadığını ve faturalarla uyumunu kontrol ederek istisna belgesini kapatırlar. Mükellefler tarafından indirim konusu yapılan vergilerden bir vergilendirme döneminde gerçekleştirilen arama, işletme, zenginleştirme ve rafinaj faaliyetlerinin bünyesine giren teslim ve hizmet ifasında bulunan yükleniciler tarafındanhizmetlere ait kısım, düzenleyecekleri faturada bu Tebliğin (II/B/7.1.B/10) bölümündeki bölümünde yapılan açıklamalar da göz önünde bulundurulmak suretiyle, yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde istisna uygulayarak işlem yapılırtespit edilir. Faturada istisna kapsamına girmeyen işlemler Yüklenilen vergi tutarı verilecek ilk KDV beyannamesine iade olarak dâhil edilir ve buna göre hesaplanan KDV alacağı, mükellefin isteğine göre mahsuben ve/veya nakden iade edilir. 4.2.2. Rafinaj faaliyetinde bulunan mükelleflerin rafinajı yapılacak ürünün satın alınması sırasında yüklendikleri vergiler de bulunuyorsaiade konusu yapılabilir. 4.2.3. Vergi daireleri, istisna rafinaj faaliyeti nedeniyle iade talep eden mükellefin, Hazine Müsteşarlığı tarafından yayımlanmış olan işlemler ayrıca gösterilir“Kıymetli Maden Standartları ve Rafinerileri Hakkında Tebliğ” hükümlerine göre “rafinaj faaliyeti” yürüten bir firma olduğunu araştırıp tespit ettikten sonra iade işlemini yerine getirir. 4.2.4. Bu mal Arama, işletme, zenginleştirme ve hizmetleri alan ulusal güvenlik kuruluşları faturayı düzenleyen yükleniciye istisna kapsamında yapılan işlemin belgelenmesi amacıyla örneği (Ek 8A)'da yer alan yetkili birim amirinin mühür rafinaj faaliyetlerinde bulunanların bu faaliyetleri sonucu elde ettikleri külçe altın ve imzasının tatbik edileceği bir yazı verilir. Bu yazıda mükellefin kimlik bilgileri ile faturanın tarih ve numarasına yer verilerek, fatura muhteviyatı mal ve hizmetlerin, külçe gümüş teslimleri 3065 sayılı Kanunun (17/4-g) maddesine göre KDV’den istisnadır. Söz konusu istisna hükmü, kısmi istisna mahiyetinde olmakla birlikte altın ve gümüş ile ilgili arama, işletme, zenginleştirme ve rafinaj faaliyetlerine ilişkin olarak Kanunun (13/fc) maddesi gereğince KDV’den müstesna olduğu belirtilir. Bu yazı 213 sayılı Kanunun muhafaza ve ibraz hükümlerine uygun olarak yüklenici tarafından saklanır ve gerektiğinde yetkililere ibraz edilir. İstisna kapsamına giren malların ulusal güvenlik kuruluşu tarafından ithal edilmesi halinde söz konusu yazı ilgili gümrük idaresine hitaben düzenlenir. 7.2.2. Yüklenici Firmalara Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde Yüklenicilere yapılan, kapsam ve niteliği ilgili ulusal güvenlik kuruluşu tarafından onaylanacak mal teslimleri ile hizmet ifaları da istisna kapsamındadır. Yüklenicilere yapılacak teslim ve hizmetlerde istisna uygulaması aşağıdaki şekilde yürütülür: 7.2.2.1. Yüklenici firmaların (yurtdışında yerleşik olanlar dahil) istisna kapsamındaki alımlarında ulusal güvenlik kuruluşu ile imzalanan sözleşme esas alınır. Yükleniciler, tarafından ulusal güvenlik kuruluşu ile imzaladıkları sözleşmeye dayanarak, yapılacak teslim ve hizmetlerin üretiminde kullanacakları mal ve hizmetleri cinsi ve ölçü birimi (adet, ton, kg, m², vb.) itibariyle bir listede toplanır ve ulusal güvenlik kuruluşunun onayına sunulur. Ulusal güvenlik kuruluşu bu listeyi, nihai mal veya hizmetin üretimine yönelik olarak sarf edilecek mal ve hizmetlerden oluşup oluşmadığı bakımından inceleyerek ve üzerinde gerek duyduğu değişiklikleri yaparak (Ek 8B)’de yer alan biçimde onaylar. İstisna kapsamında temin edilecek mal ve hizmetleri gösteren bu liste, projenin yürütülmesinde ortaya çıkan gelişmeler/ihtiyaçlar (sözleşme değişikliği, yeni mallara ihtiyaç duyulması vb sebepler) çerçevesinde ve alıcı ulusal güvenlik kuruluşunun öngördüğü zaman dilimleri içinde değiştirilebilir. Değişiklik listeleri, önceki liste bilgilerini içerecek şekilde tanzim olunur. Ulusal güvenlik kuruluşu tarafından ayrıca onayladığı listedeki mal ve hizmetlerin KDV’den müstesna olarak temin edilebilmesi için örneği (Ek 8C)’de yer alan, yetkili birim amirinin mühür ve imzasının tatbik edileceği belge düzenlenerek yüklenicilere verilir. Bu belge 213 sayılı Kanunun muhafaza ve ibraz hükümlerine uygun olarak yüklenici mükellef tarafından saklanır ve gerektiğinde yetkililere ibraz edilir. 7.2.2.2. Yüklenici kuruluş, mal ve hizmet alımları sırasında ulusal güvenlik kuruluşu tarafından kendisine verilen istisna belgesi ile onaylı listenin (ilgili bölümü firma kaşesi tatbik edilen ve yetkilileri tarafından imzalanan) bir örneğini satıcı mükellefe ibraz eder. Satıcı, yüklenici firma adına düzenleyeceği faturaya söz konusu belgenin tarih ve sayısını da yazmak suretiyle teslim ve hizmet bedeline KDV uygulamaz. Yüklenici kuruluşun onaylı listede yer xxxx xxxxxxx ithal etmesi halinde ise istisna belgesi ile onaylı listenin (ilgili bölümünün firma kaşesi tatbik edilmiş ve yetkilileri tarafından imzalanmış) bir örneği gümrük idaresine verilerek söz konusu ithalatın KDV uygulanmadan gerçekleşmesi sağlanır. Öte yandan, yüklenici kuruluşlar ithal ettikleri, onaylı listede yer alan hizmetler için başkaca bir işleme gerek olmaksızın sorumlu sıfatıyla KDV hesaplamaz. 7.2.2.3. Yüklenici firma tarafından teslim edilecek malın aynen satın alınmak veya ithal edilmek suretiyle ulusal güvenlik kuruluşuna tesliminde de bu bölüm kapsamında işlem tesis edilir. 7.2.2.4. Bu kapsamda istisna uygulanabilmesi için yükleniciye düzenlenen aynı faturada maddesinde yer alan istisna kapsamındaki teslim uygulaması tam istisna mahiyetinde olduğundan arama, işletme, zenginleştirme ve hizmetlerin KDV hariç tutarları toplamının 10.000 TL rafinaj faaliyetleri sonucu ortaya çıkan külçe altın ve daha fazla olması gerekmektedir. Bu tutarın altındaki alımlar listede yer alsa dahi KDV hesaplanır. Bu sınır ithalat işlemleri bakımından geçerli değildirkülçe gümüş teslimleri ile ilgili olarak yüklenilen vergiler indirim hesaplarından çıkarılmaz.

İstisnanın Uygulanması. 7.2.11.2.2.1. Ulusal Güvenlik Kuruluşlarına Doğrudan Yapılan Teslim Araçların Teslimi ile Tadil, Bakım ve Hizmetlerde Ulusal güvenlik kuruluşlarına Onarım Hizmetlerinde (1) KDV mükellefiyeti olmayan kişi ve kuruluşlar ile KDV mükellefiyeti bulunmakla birlikte faaliyetleri, istisna kapsamındaki araçların kiralanması veya çeşitli şekilde işletilmesi olmayanlara, Kanunun (13/a) maddesi kapsamında yapılan söz konusu araçların teslimi ile bu araçların tadil, bakım ve onarımı hizmetlerinde istisna hükmünden yararlanılması mümkün değildir. Mükelleflerin işletmelerinde, kiralamak veya çeşitli şekillerde işletmek suretiyle kullanacakları ve yapımı tamamlanmış (kullanıma hazır) taşıma araçlarının, yüzer tesis ve araçların teslimi ile bu araçların tadili, bakımı ve onarımı şeklinde ortaya çıkan hizmetler vergiden müstesnadır. Sözü edilen araçlar mükellef olanlar tarafından satın alınmakla birlikte, bu araçlar işletmenin envanterine dahil edilerek işletmede kullanılmadığı taktirde bu araç teslimleri de vergiye tabi tutulur. İstisna uygulaması, istisna kapsamındaki araçların imal ve inşasından veya ithalinden sonra ilk teslimleri ile sınırlı değildir. İlk teslimden sonraki el değiştirmelerde de şartların mevcudiyeti halinde istisna uygulanabilir. İstisna kapsamındaki araç ve yüzer tesislerin alım-satımı faaliyeti ile iştigal eden mükelleflere bu amaçla yapılan araç ve yüzer tesis teslimleri ile söz konusu araç ve yüzer tesislerin tadil-bakım- onarım hizmetleri istisna kapsamında doğrudan değildir. (2) İstisna kapsamında araçları teslim almak veya bunların tadil, bakım ve onarımını yaptırmak isteyenler vergi dairesine başvurmak suretiyle, istisna yazısının hangi deniz, hava veya demiryolu taşıma aracı için alındığının tespitini teminen istisna uygulamasından yararlanılmak istenilen aracın belirleyici bilgileri verilerek, işlemin istisna kapsamına girdiğine dair bir yazı (Ek 3A veya Ek 3B) alarak teslimi ya da tadil, bakım ve onarım hizmetini yapanlara onaylı bir örneğini vereceklerdir. İstisna kapsamına giren araçları teslim edenler ile bunların tadil, bakım ve onarımını yapanlar, gerçek usulde KDV mükellefi alıcının bu araçları kiraladığını veya çeşitli şekillerde işlettiğini vergi dairesinden alacağı söz konusu belgelerle tevsik etmeleri şartıyla, işlemlerinde vergi uygulamaz. İstisna kapsamındaki teslim veya hizmetin gerçekleştiği aşamada yukarıda belirtilen istisna belgesinin alınmamış olması halinde, bu teslim ve hizmet ifasında bulunan yükleniciler hizmetlere genel hükümler çerçevesinde KDV uygulanacaktır. Ayrıca, sonradan bahse konu istisna belgelerinin alınarak, geçmişe yönelik olarak istisna kapsamında işlem tesis edilmesi mümkün değildir. (3) İstisna kapsamındaki araçların KDV mükellefiyeti olmayan kişi ve kuruluşlara (örneğin; istisnadan vazgeçilmemiş olması kaydıyla Kanunun (17/4-b) maddesi gereğince işlemleri vergiden müstesna olan, gelir vergisi bakımından esnaf muaflığından veya küçük çiftçi muaflığından yararlananlara) tesliminde ve bunlara verilen tadil, bakım ve onarım hizmetlerinde KDV istisnası uygulanmaz ve bu işlemler vergiye tabi tutulur. (4) Araçları kiralamak veya çeşitli şekillerde işletmek amaçlı faaliyetlere yeni başlayacak mükelleflere belge verilirken; bu faaliyetlerin iştigal konuları arasında gösterilip gösterilmediği, bu faaliyetlerin gerektirdiği organizasyonun kurulup kurulmadığı ve yetkili mercilere yazılı olarak başvurulup başvurulmadığı gibi hususlar göz önünde tutulur. Vergi daireleri tarafından, düzenleyecekleri faturada bu Tebliğin (II/B/7.1.) bölümündeki açıklamalar çerçevesinde istisna uygulayarak işlem yapılırbelgesi için başvuran mükelleflerin durumunu, vergi dairesinde mevcut bilgilere göre, mükellefin iştigal konusunu, aracın mahiyetini göz önüne alarak ve gerektiğinde yoklama ve inceleme yoluna başvurarak, yukarıdaki açıklamalara uygunluk açısından araştırmak suretiyle, şartları taşıyanlara söz konusu belge verilir. Faturada Nev’i değiştirme durumunda, nev’i değiştiren mükellef tarafından alınan istisna kapsamına girmeyen işlemler de bulunuyorsabelgesi, istisna olan işlemler ayrıca gösterilirnev’i değişikliğinden sonra kurulan mükellef tarafından kullanılmaz. Bu mal durumda eski belgenin aslı ibraz edilmek ve hizmetleri alan ulusal güvenlik kuruluşları faturayı düzenleyen yükleniciye gerekçesi belirtilmek suretiyle, nev’i değişikliğinden sonra kurulan mükellef adına yeni istisna belgesi alınır. (5) Vergi dairesinden alınan belgenin noter onaylı bir örneği alıcı tarafından teslim veya tadil, bakım ve onarım hizmetini yapana verilir. Satıcılar tarafından bu belge 213 sayılı Kanunun muhafaza ve ibraz hükümlerine uygun olarak saklanır ve herhangi bir inceleme sırasında ibraz edilir. (6) Bu belgelere dayalı olarak istisna kapsamında yapılan işlemin belgelenmesi amacıyla örneği (Ek 8A)'da yer alan yetkili birim amirinin mühür mal teslimi ve imzasının tatbik edileceği bir yazı verilirhizmet ifaları ile ilgili olarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda KDV gösterilmez. Bu yazıda mükellefin kimlik bilgileri ile faturanın Ayrıca fatura ve benzeri belgede istisna belgesinin tarih ve numarasına yer verilerek, fatura muhteviyatı mal ve hizmetlerin, atıf yapılarak 3065 sayılı Kanunun (13/fa) maddesi kapsamında istisna uygulandığına ilişkin bir açıklamaya yer verilir. (7) 3065 sayılı Kanunun (16/1-a) maddesine göre yurtiçinde teslimleri ve ifaları KDV’den istisna olan malların ve hizmetlerin ithali de vergiden müstesnadır. Buna göre, araçların (ana motorlar dahil) ithalinde de yukarıdaki şartların gerçekleşmesi halinde istisna uygulanır. İstisnanın uygulanabilmesi için ithal edilecek malların, istisna kapsamında yer aldığını gösteren vergi dairesinden alınmış yazının aslı veya noter onaylı örneğinin ilgili Gümrük İdaresine ibrazı yeterlidir. Araçların parça halinde (aynı gümrük beyannamesi kapsamında) ithali istisna uygulamasına engel değildir. Araçların, imal veya inşa aşamasından sonra ana motor hariç aksam ve parçalarının ithali (Kanunun 16/1-b maddesi kapsamında olmaması halinde) KDV’ye tabidir. Söz konusu istisna, istisna uygulamasından yararlanacak mükelleflerce araçlara ilişkin olarak yurtdışından alınan tadil, bakım ve onarım hizmetlerinde de uygulanır. Bunun için yukarıda belirtilen vergi dairesi yazısının, hizmeti verene ibraz edilmemesine rağmen, temin edilmesi gerekmektedir. Ayrıca, tadil-bakım-onarım amacıyla yurt dışına gönderilen söz konusu araçların gümrükten çekilmesi sırasında KDV yükümlülüğü doğmaz. Bunun için bahse konu vergi dairesi yazısının aslı veya noter onaylı örneği ilgili Gümrük İdaresine ibraz edilir. (8) Türkiye’de KDV mükellefiyeti bulunmayan kişi ve kuruluşlara ait olan araçlar için verilen tadil, bakım ve onarım hizmetlerinin bu istisnadan yararlanması mümkün değildir. Yurtdışında mukim firmalara ait araçlara yönelik olarak verilen tadil, bakım ve onarım hizmetlerinin firmanın Türkiye’deki sözleşmeli acentesi tarafından yaptırılması halinde, söz konusu hizmetler istisna kapsamında değerlendirilir ve acente adına düzenlenecek faturalarda KDV hesaplanmaz. Tadil, bakım ve onarım hizmetlerinin aracın kiracısı (aracı işleten) tarafından yaptırılması halinde, KDV mükellefiyetinin bulunması ve esas faaliyet konusu kapsamında kiraladığı bu aracı mutad ve sürekli olarak kiralaması veya işletmesi şartıyla istisnadan yararlanılır. Tadilat, bakım ve onarım hizmetini yapanlar tarafından bu hizmetlerde kullanılacak madde ve malzemelerin temin edilerek hizmetin verilmesi halinde, malzemeli hizmet bedelinin tamamına istisna uygulanır. Ancak, araçların tadili, bakımı ve onarımında kullanılmak üzere bu hizmetleri yapanlar, araç sahibi veya aracı işleten kiracı tarafından satın alınacak veya ithal edilecek mallar KDV’ye tabidir. Tadil, bakım ve onarım hizmetlerine ilişkin istisna tek aşamalı olduğundan, ana yüklenici firmaya taşeron firma tarafından verilen hizmetler KDV’ye tabi olacak, ana yüklenici tarafından araç sahibi adına düzenlenecek faturada ise KDV hesaplanmayacaktır. (9) 3065 sayılı Kanunun 13/a ve 16/1-a maddelerinde yer alan istisna hükümleri uyarınca KDV ödenmeksizin ithal edilen araçların ticari faaliyetlerde kullanılmadığının tespiti halinde, istisna şartlarının kaybedilmesi nedeniyle alınması gereken verginin Kanunun 48 ve 51 inci maddeleri gereğince ilgili Gümrük İdaresince 4458 sayılı Kanundaki esaslara göre tahsil edilir. (10) Teslimleri KDV’den istisna olan araçların, yukarıda belirtilen nitelikleri haiz mükelleflere kiralanması işlemi bu istisna uygulaması kapsamında KDV’den müstesna değildir. (11) İstisna kapsamında satın alınan araç ve yüzer tesislerin satıcılara iadesinin söz konusu olduğu durumlarda, bu iade işleminde de KDV hesaplanmaz. 1.2.2.2. Faaliyetleri, İstisna Kapsamındaki Araç ve Tesislerin Kiralanması veya Çeşitli Şekillerde İşletilmesi Olan Mükelleflere Bunların İmal ve İnşası ile İlgili Teslim ve Hizmetlerde: (1) İstisna kapsamındaki deniz, hava ve demiryolu taşıma araçları (gemi, uçak, lokomotif, vagon v.s.) ile yüzer tesis ve araçların imal ve inşasına ilişkin teslim ve hizmetler vergiden müstesna olup, faaliyeti bunların imal ve inşası olmayan veya KDV mükellefiyeti bulunmayan kişi ve kuruluşlarca, söz konusu istisna düzenlemesinden yararlanılması mümkün değildir. (2) Gerçek usulde KDV mükellefleri, araç imal veya inşasını malik sıfatıyla kendi adlarına bizzat yapabilmekte ya da sipariş üzerine başkalarına yaptırabilmektedirler. Her iki halde de istisnadan yararlanılabilmesi için araçların imal ve inşasını bizzat veya sipariş vererek kendi adlarına gerçekleştirenlerin KDV mükellefi olması zorunludur. (3) Sipariş üzerine araçları fiilen imal veya inşa edenler de bu işle ilgili mal ve hizmet alımlarında KDV istisnasından yararlanabilecektir. Ancak, imal ve inşa işinin yapılacağı tersane ve benzeri yeri olmayan, sadece imal ve inşa edilecek taşıma aracının (inşa malzemelerini temin etmek, finansmanını üstlenmek vb. suretiyle) imalat safhalarını organize edenler bu istisnadan yararlanamaz. (4) Araçlarda bulunmadığı takdirde tescil işlemi yapılmayan (klima, jeneratör, telsiz, radar, sonar, soğutma sistemi, uydu cihazı, can yeleği, can salı vb. dahil) aksam ve parçaların araçları bizzat veya fiilen imal ve inşa edenlere teslimi, gemi inşaat mühendisince onaylı malzeme metraj raporuyla belgelendirilmesi şartıyla, istisna kapsamındadır. Araçların inşası tamamlanarak tescil işlemi yapıldıktan sonra, ana motor dışında kalan aksam ve parçaların teslimi ise istisna kapsamında değildir. Ayrıca, aracın imal ve inşası ile doğrudan ilgili olmamakla birlikte, verilen hizmetin gerekli kıldığı ve aracın imaline ait projede gerekli tesisatın kurulmasına imkân verecek şekilde yerleri belirlenen ve yapılan hizmetle ilgili olarak zorunluluk teşkil eden dayanıklı tüketim mallarının (fırın, buzdolabı, televizyon vb.) tesliminde de istisnadan yararlanılır. (5) Taşıma aracının imal ve inşası ile ilgili olarak tedarikçi firmalardan alınan ve aracın maliyeti içinde yer alacak gümrük müşavirliği, yükleme-boşaltma, dahili nakliye ve benzeri hizmetler de istisna kapsamındadır. (6) İstisna kapsamındaki araç ve tesislerin bizzat veya sipariş yoluyla imal ve inşasında istisna uygulaması aşağıdaki şekilde yürütülür. 1.2.2.2.1. Faaliyetleri, İstisna Kapsamındaki Araç ve Tesislerin Kiralanması veya Çeşitli Şekillerde İşletilmesi Olan Mükelleflerin Araçları Bizzat İmal veya İnşa Etmeleri (1) Araçların bizzat imal veya inşa edilmesi halinde, mükellefin, istisna yazısının hangi deniz, hava veya demiryolu taşıma aracı için verildiğinin tespitini teminen istisna uygulamasından yararlanılmak istenilen aracın belirleyici bilgilerini de içeren, başvurusu üzerine, bağlı olunan vergi dairesince bir istisna yazısı (Ek 3C veya 3D) verilir. Bu belgeye dayanılarak imal veya inşa işinde kullanılacak mal ve hizmetlerin alımlarında KDV ödenmeksizin işlem yapılabilir. Diğer bir ifadeyle, imal veya inşa işini bizzat yapan mükelleflerce söz konusu yazıya dayanılarak yapılacak, imal veya inşa ile ilgili ana motor dahil her türlü aksam ve parça alımları ve ithali ile hizmet alımlarına istisna uygulanacaktır. (2) İstisna yazısı almak isteyenler tarafından, bağlı olunan vergi dairesine bir dilekçe ile başvurulur. Dilekçede; imal/inşa etmek istedikleri aracın cinsi, hangi amaçla imal/inşa edileceği (kiralamak, işletmek veya işletmede kullanılmak) belirtilir. Bu Araç işletmede kullanılacaksa istisna şartlarına göre (kiralamak veya çeşitli şekillerde işletilmek üzere) kullanılacağı açıkça ifade edilir. Vergi dairesince, dilekçe üzerine öncelikle, başvuranın KDV mükellefiyetinin bulunup bulunmadığını ve imal/inşa edilecek aracın 3065 sayılı Kanunun (13/a) maddesinde belirtilen araçlardan olup olmadığı tespit edilir, işletmede kullanılmak üzere imal/inşa ediliyorsa aranan şartların mevcut olup olmadığı araştırılır ve durumu uygun olanlara belge verilir. (3) İstisna yazısı, imal ve inşada kullanılacak her bir malzeme alımında ayrı ayrı alınmaz, imal ve inşası yapılan her bir araç için işin başında, araca ilişkin bilgileri de içeren tek bir yazı alınması yeterlidir. (4) Vergi dairesinden alınan istisna yazısının noter onaylı bir örneği mükellef tarafından satıcıya verilir, satıcılarca bu yazı 213 sayılı Kanunun muhafaza ve ibraz hükümlerine uygun olarak yüklenici tarafından saklanır ve gerektiğinde yetkililere herhangi bir inceleme sırasında ibraz edilir. İstisna kapsamına giren malların ulusal güvenlik kuruluşu tarafından ithal edilmesi halinde söz konusu yazı yazısına dayanılarak istisna kapsamında yapılan mal teslimi ve hizmet ifaları ile ilgili gümrük idaresine hitaben düzenlenirolarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda KDV gösterilmez. Ayrıca istisna yazısının tarih ve numarasına atıf yapılarak 3065 sayılı Kanunun (13/a) maddesi kapsamında istisna uygulandığına ilişkin bir açıklamaya yer verilir. 7.2.21.2.2.2.2. Yüklenici Firmalara Yapılacak Teslim İstisna Kapsamındaki Araç ve Hizmetlerde Yüklenicilere yapılanTesislerin Sipariş Üzerine İmal ve İnşa Edilmesi a) İstisna Kapsamındaki Araç ve Tesisleri Sipariş Vererek İmal veya İnşa Ettirenler (1) İstisna kapsamındaki araç ve tesislerin, kapsam sipariş verilerek imal ve niteliği inşa ettirilmesi halinde, siparişi verene sadece aracı fiilen imal ve inşa edenin yaptığı hizmet için geçerli olmak üzere, mükellefin, istisna yazısının hangi deniz, hava veya demiryolu taşıma aracı için verildiğinin tespitini teminen istisna uygulamasından yararlanılmak istenilen aracın belirleyici bilgilerini de içeren, başvurusu üzerine bağlı olunan vergi dairesince, bir istisna yazısı (Ek 3E) verilir. İstisna yazısı verilirken, KDV mükellefi olup olmadıkları, imal veya inşa edilen taşıtın deniz, hava ve demiryolu taşıma aracı veya yüzer tesis ve araç olup olmadığına bakılır. Ayrıca, siparişe konu aracın bu Tebliğin (II/B/1.2.1) bölümü kapsamında kullanıma konu edilip edilmeyeceği hususuna da dikkat edilir. İstisna uygulaması için gerekli şartları taşımayan sipariş sahibi alıcılar, istisna uygulamasından yararlanamaz. Bu yazı, siparişi verenin, aracın imal ve inşası ile ilgili ulusal güvenlik kuruluşu tarafından onaylanacak diğer mal teslimleri ile ve hizmet ifaları da istisna kapsamındadır. Yüklenicilere yapılacak teslim alımlarında kullanılamaz. (2) Siparişi verenin, aracın imal ve hizmetlerde istisna uygulaması aşağıdaki şekilde yürütülür: 7.2.2.1. Yüklenici firmaların (yurtdışında yerleşik olanlar dahil) istisna kapsamındaki alımlarında ulusal güvenlik kuruluşu ile imzalanan sözleşme esas alınır. Yükleniciler, tarafından ulusal güvenlik kuruluşu ile imzaladıkları sözleşmeye dayanarak, yapılacak teslim ve hizmetlerin üretiminde kullanacakları inşasında kullanılacak mal ve hizmetleri cinsi ve ölçü birimi (adetkısmen veya tamamen kendisinin temin etmesi halinde, ton, kg, m², vb.) itibariyle bir listede toplanır ve ulusal güvenlik kuruluşunun onayına sunulur. Ulusal güvenlik kuruluşu bu listeyi, nihai mal veya hizmetin üretimine yönelik olarak sarf edilecek mal ve hizmetlerden oluşup oluşmadığı bakımından inceleyerek ve üzerinde gerek duyduğu değişiklikleri yaparak (Ek 8B)’de yer alan biçimde onaylar. İstisna kapsamında temin edilecek mal ve hizmetleri gösteren bu liste, projenin yürütülmesinde ortaya çıkan gelişmeler/ihtiyaçlar (sözleşme değişikliği, yeni mallara ihtiyaç duyulması vb sebepler) çerçevesinde ve alıcı ulusal güvenlik kuruluşunun öngördüğü zaman dilimleri içinde değiştirilebilir. Değişiklik listeleri, önceki liste bilgilerini içerecek şekilde tanzim olunur. Ulusal güvenlik kuruluşu tarafından ayrıca onayladığı listedeki mal ve hizmetlerin KDV’den müstesna olarak temin edilebilmesi için örneği alımlarında genel esaslara göre KDV uygulanır. Siparişi veren mükellefin bu şekilde yüklendiği KDV, siparişin bitmesi beklenmeden aylık dönemler halinde, Tebliğin “III. KDV İADE USUL VE ESASLARI” bölümünde belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde talebi üzerine kendisine iade edilir. Ancak, Tebliğin (II/B/1.7.) bölümünde belirtilen tutarın altındaki alımlara ilişkin KDV’nin iade konusu yapılması mümkün değildir. b) İstisna Kapsamındaki Araç ve Tesisleri Sipariş Üzerine Fiilen İmal ve İnşa Edenler Söz konusu araç ve tesisleri, aldıkları sipariş üzerine fiilen imal ve inşa edenlerin bu işle ilgili mal ve hizmet alımlarında istisna uygulanır. Siparişi alarak imal ve inşa işini fiilen yapan mükellefe, mükellefin başvurusu üzerine bağlı olunan vergi dairesince verilecek istisna yazısında (Ek 8C)’de yer alan3F), yetkili birim amirinin mühür sipariş üzerine yapılan araç imal ve imzasının tatbik edileceği belge düzenlenerek yüklenicilere inşası ile ilgili mal ve hizmet alımlarında geçerli olduğu belirtilir. İmal ve inşa işini sipariş üzerine fiilen yapanlarca, bu işte kullanılacak mal ve hizmetler bu yazıya dayanılarak istisna kapsamında temin edilebilir. Vergi dairesinden alınan yazının noter onaylı bir örneği mükellef tarafından satıcıya verilir. Bu belge Satıcılar tarafından, bu yazı 213 sayılı Kanunun muhafaza ve ibraz hükümlerine uygun olarak yüklenici mükellef tarafından saklanır ve gerektiğinde yetkililere herhangi bir inceleme sırasında ibraz edilir. 7.2.2.2. Yüklenici kuruluş, Bu belgelere dayalı olarak istisna kapsamında yapılan mal teslimi ve hizmet alımları sırasında ulusal güvenlik kuruluşu tarafından kendisine verilen ifaları ile ilgili olarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda KDV gösterilmeyecek, ayrıca istisna belgesi ile onaylı listenin (ilgili bölümü firma kaşesi tatbik edilen ve yetkilileri tarafından imzalanan) bir örneğini satıcı mükellefe ibraz eder. Satıcı, yüklenici firma adına düzenleyeceği faturaya söz konusu belgenin belgesinin tarih ve sayısını da yazmak suretiyle teslim numarasına atıf yapılarak 3065 sayılı Kanunun (13/a) maddesi kapsamında istisna uygulandığına ilişkin bir açıklamaya yer verilecektir. Sipariş üzerine araç imal ve inşa işini yapanlara istisna kapsamında mal teslimi ve hizmet bedeline KDV uygulamaz. Yüklenici kuruluşun onaylı listede yer xxxx xxxxxxx ithal etmesi ifasında bulunanlar bu işlemler nedeniyle yüklendikleri vergilerin, indirim yoluyla telafi edememeleri halinde ise istisna belgesi ile onaylı listenin (ilgili bölümünün firma kaşesi tatbik edilmiş ve yetkilileri tarafından imzalanmış) bir örneği gümrük idaresine verilerek söz konusu ithalatın KDV uygulanmadan gerçekleşmesi sağlanır. Öte yandan, yüklenici kuruluşlar ithal ettikleri, onaylı listede yer alan hizmetler için başkaca bir işleme gerek olmaksızın sorumlu sıfatıyla KDV hesaplamaziadesini bu Tebliğde belirlenen esaslar çerçevesinde talep edebilir. 7.2.2.3. Yüklenici firma tarafından teslim edilecek malın aynen satın alınmak veya ithal edilmek suretiyle ulusal güvenlik kuruluşuna tesliminde de bu bölüm kapsamında işlem tesis edilir. 7.2.2.4. Bu kapsamda istisna uygulanabilmesi için yükleniciye düzenlenen aynı faturada yer alan istisna kapsamındaki teslim ve hizmetlerin KDV hariç tutarları toplamının 10.000 TL ve daha fazla olması gerekmektedir. Bu tutarın altındaki alımlar listede yer alsa dahi KDV hesaplanır. Bu sınır ithalat işlemleri bakımından geçerli değildir.

İstisnanın Uygulanması. 7.2.1Bu Tebliğin (II/E/0.0.0.) ayrımında sayılan projelerden birisini üstlenen ana yüklenici mükellefler, söz konusu projeler kapsamında (projeyle ilgili bilgilere de yer vermek kaydıyla) kendilerine yapılacak teslim ve hizmetlere istisna uygulanması talebiyle doğrudan Gelir İdaresi Başkanlığına bir yazı ile müracaat ederler. Ulusal Güvenlik Kuruluşlarına Doğrudan Yapılan Teslim Gelir İdaresi Başkanlığı istisna talebinde bulunan mükellef ve Hizmetlerde Ulusal güvenlik kuruluşlarına projenin istisna kapsamına giren projelerden olup olmadığına, talepte bulunan mükellefin bu projenin ana yüklenicisi konumunda bulunup bulunmadığına, yatırım döneminin sona erdiği tarih ve benzeri hususlara yönelik olarak projeyi ihale eden ilgili idareden bir yazı ile bilgi ister. Projeyi ihale eden ilgili idarenin olumlu yazısına istinaden durum mükellefin bağlı bulunduğu Vergi Dairesi Başkanlığı (VDB)/Defterdarlığa bildirilir, ilgili VDB veya Defterdarlık Tebliğ ekinde yer alan (Ek 10) yazıyı düzenleyerek mükellefe verir. İstisnadan yararlanmak isteyen mükellefler, istisna kapsamında doğrudan yapacakları mal ve hizmet alımlarında, bu yazının imza ve kaşe tatbik edilmiş bir suretini satıcıya vermek; ithalat işlemlerinde ise ilgili gümrük idaresine ibraz etmek suretiyle istisna kapsamında işlem yapılmasını talep ederler. Satıcılar yaptıkları teslim ve hizmet ifasında bulunan yükleniciler tarafındanifalarına ilişkin faturada, düzenleyecekleri faturada bu Tebliğin (II/B/7.1E/0.0.0.) bölümündeki açıklamalar çerçevesinde istisna uygulayarak işlem yapılırayrımındaki açıklamaları da göz önünde bulundurmak suretiyle KDV hesaplamaz. Faturada istisna kapsamına girmeyen işlemler de bulunuyorsaİstisna tek safhada uygulanacak olup, istisna olan işlemler ayrıca gösterilir. Bu projeyi üstlenen mükellefe mal teslimi ve hizmetleri alan ulusal güvenlik kuruluşları faturayı düzenleyen yükleniciye hizmet ifasında bulunan mükelleflerin istisna kapsamında yapılan işlemin belgelenmesi amacıyla örneği (Ek 8A)'da yer alan yetkili birim amirinin mühür yaptıkları teslim ve imzasının tatbik edileceği hizmetlere yönelik alımlarında KDV istisnası uygulanması söz konusu değildir. Satıcılar, alıcı tarafından bir yazı verilir. Bu yazıda mükellefin kimlik bilgileri ile faturanın tarih ve numarasına yer verilerek, fatura muhteviyatı mal ve hizmetlerin, 3065 sayılı Kanunun (13/f) maddesi gereğince KDV’den müstesna olduğu belirtilir. Bu yazı nüshası kendilerine verilen istisna yazısını 213 sayılı Kanunun muhafaza ve ibraz hükümlerine uygun olarak hükümleri gereğince saklamak zorundadır. Ayrıca, ana yüklenici firmanın istisnadan yararlanma şartlarını kaybetmesi halinde bu durum projeyi ihale eden ilgili idare tarafından saklanır ve gerektiğinde yetkililere ibraz edilir. İstisna kapsamına giren malların ulusal güvenlik kuruluşu tarafından ithal edilmesi halinde söz konusu yazı ilgili gümrük idaresine hitaben düzenleniristisnadan yararlanma şartlarının kaybedildiği tarihe de yer verilmek suretiyle Gelir İdaresi Başkanlığına bildirilir. 7.2.2. Yüklenici Firmalara Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde Yüklenicilere yapılan, kapsam ve niteliği ilgili ulusal güvenlik kuruluşu tarafından onaylanacak mal teslimleri ile hizmet ifaları da istisna kapsamındadır. Yüklenicilere yapılacak teslim ve hizmetlerde istisna uygulaması aşağıdaki şekilde yürütülür: 7.2.2.1. Yüklenici firmaların (yurtdışında yerleşik olanlar dahil) istisna kapsamındaki alımlarında ulusal güvenlik kuruluşu ile imzalanan sözleşme esas alınır. Yükleniciler, tarafından ulusal güvenlik kuruluşu ile imzaladıkları sözleşmeye dayanarak, yapılacak teslim ve hizmetlerin üretiminde kullanacakları mal ve hizmetleri cinsi ve ölçü birimi (adet, ton, kg, m², vb.) itibariyle bir listede toplanır ve ulusal güvenlik kuruluşunun onayına sunulur. Ulusal güvenlik kuruluşu bu listeyi, nihai mal veya hizmetin üretimine yönelik olarak sarf edilecek mal ve hizmetlerden oluşup oluşmadığı bakımından inceleyerek ve üzerinde gerek duyduğu değişiklikleri yaparak (Ek 8B)’de yer alan biçimde onaylar. İstisna kapsamında temin edilecek mal ve hizmetleri gösteren bu liste, projenin yürütülmesinde ortaya çıkan gelişmeler/ihtiyaçlar (sözleşme değişikliği, yeni mallara ihtiyaç duyulması vb sebepler) çerçevesinde ve alıcı ulusal güvenlik kuruluşunun öngördüğü zaman dilimleri içinde değiştirilebilir. Değişiklik listeleri, önceki liste bilgilerini içerecek şekilde tanzim olunur. Ulusal güvenlik kuruluşu tarafından ayrıca onayladığı listedeki mal ve hizmetlerin KDV’den müstesna olarak temin edilebilmesi için örneği (Ek 8C)’de yer alan, yetkili birim amirinin mühür ve imzasının tatbik edileceği belge düzenlenerek yüklenicilere verilir. Bu belge 213 sayılı Kanunun muhafaza ve ibraz hükümlerine uygun olarak yüklenici mükellef tarafından saklanır ve gerektiğinde yetkililere ibraz edilir. 7.2.2.2. Yüklenici kuruluş, mal ve hizmet alımları sırasında ulusal güvenlik kuruluşu tarafından kendisine verilen istisna belgesi ile onaylı listenin (ilgili bölümü firma kaşesi tatbik edilen ve yetkilileri tarafından imzalanan) bir örneğini satıcı mükellefe ibraz eder. Satıcı, yüklenici firma adına düzenleyeceği faturaya söz konusu belgenin tarih ve sayısını da yazmak suretiyle teslim ve hizmet bedeline KDV uygulamaz. Yüklenici kuruluşun onaylı listede yer xxxx xxxxxxx ithal etmesi halinde ise istisna belgesi ile onaylı listenin (ilgili bölümünün firma kaşesi tatbik edilmiş ve yetkilileri tarafından imzalanmış) bir örneği gümrük idaresine verilerek söz konusu ithalatın KDV uygulanmadan gerçekleşmesi sağlanır. Öte yandan, yüklenici kuruluşlar ithal ettikleri, onaylı listede yer alan hizmetler için başkaca bir işleme gerek olmaksızın sorumlu sıfatıyla KDV hesaplamaz. 7.2.2.3. Yüklenici firma tarafından teslim edilecek malın aynen satın alınmak veya ithal edilmek suretiyle ulusal güvenlik kuruluşuna tesliminde de bu bölüm kapsamında işlem tesis edilir. 7.2.2.4. Bu kapsamda istisna uygulanabilmesi için yükleniciye düzenlenen aynı faturada yer alan istisna kapsamındaki teslim ve hizmetlerin KDV hariç tutarları toplamının 10.000 TL ve daha fazla olması gerekmektedir. Bu tutarın altındaki alımlar listede yer alsa dahi KDV hesaplanır. Bu sınır ithalat işlemleri bakımından geçerli değildir.