TÜRKİYE VE DİĞER ÜLKELER ARASINDA KİŞİLERE AİT FİNANSAL HESAP BİLGİLERİNİN OTOMATİK DEĞİŞİMİ

1. GENEL BİLGİ

Gerçek ve tüzel kişilerin farklı ülkelerde elde ettikler gelirler, bir taraftan çifte vergileme sorunlarına yol açarken diğer yandan ülkelerin kendi mukimlerinin vergilenebilir gelirlerini tam olarak kavrayamaması ve böylelikle vergi kayıp ve kaçakları sorunlarına neden olmaktadır.

Söz konusu sorunların çözümü konusunda OECD Konseyinin çifte vergilemenin önlenmesine yönelik 1955 yılında aldı tavsiye kararı sonrası çalışmalara başlanıp 1963 yılında ilk taslağı geliştirilen ve aradan geçen zaman içinde değişik tarihlerde ve en son olarak 2017 yılında güncellenen model anlaşma en önemli aşamalar olmakla birlikte, bundan önce de Birleşmiş Milletler tarafından 1921 yılında başlatılan çalışma sonrasında ülkeler arasında ikili sözleşmeler imzalanmaya başlamış ve model anlaşmalar geliştirilmiştir.

Çifte vergileme sorunu daha çok dolaysız vergiler alanına giren gelir ve kazanç vergileri bakımından söz konusu olmakta, dolaylı vergilerde ise verginin konusunu teşkil eden mülkiyet, servet, mal ve hizmet ve işlemler şeklindeki somut unsurlar genellikle bulunduğu veya gerçekleştiği kaynak ülkede çifte vergileme sorununa yol açmadan vergilenmektedir.

Gelir ve kazanç üzerinden alınan vergilerde çifte vergileme sorunu ülkelerin kendi iç vergi mevzuatlarında bu vergi türünde temel olarak mukimlik esası yanında kaynak esasının da benimsenmiş olmasından kaynaklanmaktadır. Buna göre mukimler gerek ülke içinde gerekse ülke dışında elde ettikleri gelir ve kazançlar üzerinden vergilenmekte, mukim olmayanlar ise sadece ülkede elde ettikleri gelir ve kazançlar üzerinden vergilenmektedir. Bu noktada bir ülke mukiminin diğer bir ülkede elde ettiği gelirin hem mukim ülke tarafından hem de gelirin elde edildiği (kaynak) ülke tarafından vergilenmesi çifte vergileme sorununu oluşturmaktadır.

Çifte vergileme önleme anlaşmalarında genel olarak bir ülke mukiminin diğer ülklerde gelir ve kazanç getirici faaliyetlerinin bulunması halinde vergileme hakkı mukim ülkeye verilmekle birlikte belirli şartlarla kaynak ülkeye de vergileme hakkı verilmektedir.

Öte yandan çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları ülkelere vergi kayıp ve kaçaklarının önlenmesi adına vergileme hakkı olan gelir ve kazanç getirici faaliyetler konusunda diğer ülkelerden bilgi talep edebilmelerine de imkan sağlamaktadır. Bu kapsamda, Anlaşmaya taraf olan Devletler:

⮚ İki Devlette faaliyet gösteren tam ve dar mükelleflerin işlemleri;

⮚ Diğer Devlette ödenen vergiler veya tahsil edilen gelir unsurları;

⮚ Diğer Devlette sahip olunan varlıklar ve bunların elden çıkarılması,

⮚ Merkez ile işyeri veya ana şirket ile yavru şirketler arasında gelir tahsisine ilişkin bilgiler;

⮚ Bağlı işletmeler arasındaki transfer fiyatlandırmaları;

⮚ Kullanılan belgelerin gerçek olup olmadığı ile belgelerde yazılı tutarların kayıtlarda ne şekilde yer aldığı

gibi konularda talebe bağlı olarak ve karşılıklılık esasına göre bilgi değişiminde bulunabilmektedirler.

Türkiye hali hazırda 85 ülke ile çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması imzalamış durumdadır. Anlaşmalarda bilgi değişimi konusu da yer almaktadır. Örneğin Almanya anlaşmasının “Bilgi Değişimi” başlığını taşıyan 25. maddesinde “Akit Devletlerin yetkili makamları … her tür ve tanımdaki vergilerle ilgili iç mevzuat hükümlerinin uygulanması veya idaresi ile ilgili olduğu öngörülen bilgileri değişime tabi tutacaklardır.” şeklinde yer almaktadır.

Bunun dışında Türkiye; Jersey, Bermuda, Guernsey, Man Adası ve Cebelitarık ile Vergi Konularında Bilgi Değişimi Anlaşmaları imzalamıştır. Anlaşmalara göre, kısaca ifade etmek gerekirse, taraf ülke vergi konularında inceleme ve soruşturma konusu bir işlem diğer tarafta gerçekleşmişse, her türlü finansal, mülkiyet ve ortaklık bilgilerini diğer taraftan talep edebilir. Ayrıca inceleme ve soruşturma yetkililerinin diğer tarafın topraklarında görüşmeler yapmasına, gerekli kayıt ve belgelerin incelemesine izin verilmesini de talep edebilir.

Örnek olarak Man Adası ile yapılan Bilgi Değişim, Anlaşmasına aşağıdaki linkten ulaşılabilir. xxxxx://xxx.xxx.xxx.xx/xxxxx/xxxxxxx/xxxxx/xxxxxxxxxxxx_xxxxxxx/Xxxxxxxx.xxx

Ülkeler bu çerçevede vergileme hakkına sahip oldukları gelirlerin kavranmasına yönelik bilgi değişimini, çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları ve bilgi değişimi anlaşmaları dâhilinde talep üzerine uzun yıllardır yürütmekteyken, vergi kayıp ve kaçaklarını önlemek konusundaki işbirliğinin otomatik temelde gerçekleşmesini sağlamak üzere OECD tarafından 1988 yılında Vergi Konularında Çoklu İdari Yardımlaşma Sözleşmesi geliştirilmiş ve 2010 yılında protokol ile güncellenmiştir.

Avrupa Birliği üyesi ülkelerin tamamının yanı sıra İsviçre, Norveç, Brezilya, Hindistan gibi ülkeler de dahil bugün itibarıyla 136 ülkenin (EK 1) taraf olduğu Sözleşme, uluslararası vergisel işbirliği ve şeffaflığın bir gereği olarak 2011 yılında Türkiye tarafından da imzalanmıştır.

Sözleşmenin uygulanmasına düzenleyen bugün itibarıyla 107 ülkenin taraf olduğu Finansal Hesap Bilgilerinin Otomatik Değişimine İlişkin Çok Taraflı Yetkili Makam Anlaşması’nı da Türkiye 21.04.2017 tarihinde imzalamış ve 31.12.2019 tarihinde onaylamıştır.

Bu Anlaşmaya göre, imzacı ülkeler, karşılıklılık temelinde, ilgili ülkelerin mukimlerine ait finansal hesap bilgilerini, finansal kuruluşlardan toplayıp ayrı bir talep gerekmeksizin (otomatik olarak) her yıl ilgili ülkeyle paylaşacaktır. Türkiye’de otomatik bilgi değişimi için bilgileri toplamaya ve paylaşmaya yetkili makam, Hazine ve Maliye Bakanlığına bağlı Gelir İdaresi Başkanlığıdır.

Türkiye’nin ilk otomatik bilgi değişimi, 2018 yılında Norveç ve Letonya ile başlamış olup, 21.08.2020 itibarıyla Anlaşma kapsamında 2020 yılında Türkiye’nin otomatik temelde bilgi göndermesi (ve karşılıklılık temelinde bilgi alması) söz konusu olan 57 ülke olmuştur. 2020 yılı bilgi değişimi takvimine alınamadığı için Almanya, Fransa, Hollanda, Avusturya ve Belçika hariç, 2019 yılına ilişkin bilgiler karşılıklılık sağlanan ülkelere 2020 yılında gönderilecektir. Bu tarihlerden önceki yıllara ilişkin otomatik bilgi değişimi yapılması söz konusu değildir.

Türkiye’nin otomatik bilgi paylaşımında bulundupu ülkeler aşağıdaki linkten takip edilebilir.

Sayfa 2 / 7

xxxxx://xxx.xxxx.xxx/xxx/xxxxxxxxx-xxxxxxxx/xxxxxxxxxxxxx-xxxxxxxxx-xxx-xxx-xxx/xxxxxxxx- relationships/

2. BİLDİRİM KAPSAMINA HANGİ BİLGİLER GİRMEKTEDİR?

Anlaşma kapsamında ülkede yerleşik (mukim) olmayanların mevduat, saklama ve yatırım kuruluşları ile belirli sigorta şirketleri nezdindeki aşağıda sayılan finansal bilgileri, bu kişilerin yerleşik (mukim) oldukları ülkeler ile paylaşılacaktır:

o Mevduat hesapları,

o Saklama hesapları,

o Ortaklık ve borç ilişkisi menfaati,

o Nakdi değer sigorta sözleşmeleri,

o Düzenli ödeme sözleşmelerine Değişime tabi tutulacak bilgiler;

✓ İlgilinin adı ve soyadı,

✓ Adresi,

✓ Yerleşik (mukim) olduğu ülke ve vergi kimlik numarası (VKN),

✓ Doğum yeri ve tarihi,

✓ Hesap numarası, hesap bakiyesi ya da değeri,

✓ Hesaba yıl içinde ödenen faiz, temettü gibi gelirlerin ya da hesapta tutulan varlıklardan elde edilen gelirlerin toplam brüt tutarı,

gibi bilgilerden oluşmaktadır.

Gayrimenkuller (ev, bina, arsa vb.) ve araç gibi finansal nitelikte olmayan varlıklara ilişkin bilgilerin otomatik değişimi söz konusu değildir.

3. HANGİ KİŞİLERİN FİNANSAL BİLGİLERİ PAYLAŞILACAK?

Anlaşma kapsamında, ilgili ülkelerde yerleşik (mukim) kişi ve kurumların yanı sıra, bu ülkelerde yerleşik kişilerin kontrol ettikleri Türkiye’de yerleşik olan bazı kurumların (örneğin; faiz, temettü gibi pasif gelir elde eden ya da bu amaçla varlık tutan fakat finansal kuruluş olmayan kurumlar) bilgileri paylaşılacaktır.

Genel kural şirketin üretim ya da mal alım-satımı gibi aktif bir ticari faaliyetle uğraşması halinde ortağı yurtdışında yerleşik (mukim) de olsa ortaklık payı kaç olursa olsun kurum hesabı otomatik bilgi değişimi kapsamına girmez. Hesap sahibi şirketin gelirlerinin ağırlıklı olarak (%50’den fazla) faiz, kar payı gibi pasif gelirlerden oluşması ve yabancı ülke mukiminin şirket ortaklığındaki payının %25’den fazla olması durumunda bu şirketin hesap bilgileri otomatik bilgi değişimi kapsamına girebilir.

4. OTOMATİK BİLGİ DEĞİŞİMİ YURT DIŞINDA MUKİM VATANDAŞLAR İLE TÜRKİYE’DE YERLEŞİK YABANCILAR AÇISINDAN NE SONUÇLAR DOĞURABİLİR?

Ülkemizde gerçek kişilerin gelirlerini konu edinen gelir vergisi ile şirketlerin gelirlerini konu edinen kurumlar vergisinde Türkiye’de yerleşmiş olan gerçek kişiler ile kanuni veya iş merkezi

Türkiyede bulunan sermaye şirketleri kural olarak Türkiye mukimi kabul edilmekte ve Türkiye içinde ve dışında elde ettikleri kazanç ve iratların tamamı üzerinden vergilendirilmektedirler. (Gelir Vergisi Kanunu md.3; Kurumlar Vergisi Kanunu md.3)

Genel kural olarak Türkiye’de mukimlerinin diğer ülkelerde elde edilen gelirler dolayıysıyla ilgili ülkelerde ödenmiş olan vergiler belli şartlarla Türkiye’de ödenecek vergilere mahsup edilebilmekte, bunun yanında diğer ülkelerde elde edilen bazı gelirler Xxxxxxx’xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx. (XXX xxx.000; KVK md.5/(1)-b, md.33)

Türkiye’de mukim bulunmayan gerçek ve tüzelkişiler ise kaynak esasına göre yalnızca Türkiye’de elde ettikleri gelir ve kazançlar üzerinden vergilendirilmektedirler. (GVK mad.6; KVK md.3)

İç mevzuatımızda bu şekilde muimlerin yurt içi ve dışı tüm gelirleri, mukim olmayanların ise yalnızca yurt içinde elde ettikleri gelirler vergilenmekle birlikte, gelirin elde edildiği ülke ile imzalanmış bir çifte vergilemeyi önleme anlaşmasının olduğu durumlarda, elde edilen gelirin hangi ülke (mukim veya kaynak) tarafından vergileneceği konusunun söz konusu anlaşma hükümlerine göre değerlendirilmesi gerekir.

Türkiye’de şu ana kadar 85 ülke ile çifte vergilemeyi önleme anlaşması imzalamıştır. Çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarında:

1) Gayrimenkul varlıklardan elde edilen gelirler,

2) Ticari kazançlar,

3) Uluslararası taşımacılık kazançları,

4) Temettü gelirleri,

5) Faiz gelirleri,

6) Gayrimaddi Hak Bedelleri (Royalty gelirleri)

7) Sermaye değer artış kazançları,

8) Serbest meslek faaliyetlerinden elde edilen gelirler,

9) Ücret gelirleri,

10) Şirket yönetim kurulu üyelerinin gelirleri,

11) Sanatçı ve sporcu gelirleri,

12) Özel sektör çalışanlarının emekli maaşları,

13) Kamu çalışanlarının ücret gelirleri ve emekli maaşları,

14) Öğretmenler ve öğrencilerin elde ettikleri gelirler ve

15) Diğer gelirler gibi

gelirler düzenlenmekte ve bu gelir unsurları Anlaşmalarda ayrı ayrı ele alınmakta ve vergileme yetkisi duruma göre mukim olunan ülkeye veya gelirin elde edildiği kaynak ülkeye bırakılmakta, bazen de her iki ülke arasında paylaştırılmaktadır.

Anlaşmalarda gerçek veya tüzel kişiler ikametgah, ev, kanuni merkez, iş merkezi veya benzeri yapıda diğer herhangi bir kriter nedeniyle bir Devlette vergi mükellefiyeti altına giriyorlarsa artık bu Devletin mukimi olarak kabul edilmektedirler. Eğer bir gerçek kişinin anlaşmaya taraf her iki Devlette de daimî olarak kalabileceği bir evi varsa, kişisel ve ekonomik ilişkilerinin daha yakın olduğu Devletin mukimi olarak kabul edilmektedirler. Eğer her iki Devlette de daimi olarak kalabileceği bir evi yoksa bu kişi yalnızca kalmayı adet edindiği evin bulunduğu

Devletin, eğer kişinin her iki Devlette de kalmayı adet-edindiği bir ev varsa veya her iki Devlette de böyle bir ev söz konusu değilse, bu kişi yalnızca vatandaşı olduğu Devletin mukimi kabul edilmektedir.

Türkiye’nin taraf olduğu çifte vergilemeyi önleme anlaşamalarındaki bu kurallar dikkate alındığında, Otomatik Bilgi Değişim Anlaşması kapsamında otomatik olarak paylaşılacak bilgiler Türkiye mukimi olup diğer ülkelerde gelir ve kazanç getirici faaliyetleri olanlar ile diğer ülkelerde mukim olup Türkiye’de gelir ve kazanç getirici faaliyetleri olanlar bakımından önemli sonuçlar doğurabilir:

a. Diğer ülkelerde mukim olup Türkiye kaynaklı gelir ve kazançları olanlar:

Anlaşmaya taraf diğer ülkelerde mukim olup, Türkiye kaynaklı gelir ve kazanç elde edenler, söz konusu gelir ve kazançları mukimi oldukları ülkede beyan dışı bırakmaları halinde, bu durum Türkiye’de bulunan otomatik paylaşım kapsamına giren hesapları üzerinden mukimi oldukları devletin gelir idaresi tarafından tespit edilerek cezalı vergi tarhiyatına muhatap olabilirler.

Öte yandan yine diğer ülkelerde mukim olup, diğer ülkelerde bulunan otomatik paylaşım kapsamına giren hesapları vasıtasıyla elde ettikleri Türkiye kaynaklı beyan etmedikleri gelirleri bulunması halinde, bu durum otomatik paylaşım kapsamına giren hesapları üzerinden Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından tespit edilerek cezalı vergi tarhiyatına muhatap tutulabilirler:

Örneğin Almanya’da mukim olup Türkiye’deki otomatik paylaşım kapsamına giren hesapları üzerinden elde ettikleri aşağıda sayılan gelirleri beyan etmemeleri halinde Alman gelir idaresince cezalı vergi tarhiyatına muhatap olabilirler.

o Türkiye’de bulunan gayrimenkullerinden elde ettikleri kira gelirleri,

o Türkiye’de bulunan işyerleri üzerinden elde ettikleri ticari kazançlar,

o Türkiye’de kurulu şirketlerden elde edilen temettü gelirleri,

o Türkiye’de elde ettikleri faiz gelirleri,

o Türkiye’de elde ettikleri gayri maddi hak bedeli gelirleri (sinema filmleri ile radyo ve televizyon kayıtları dahil olmak üzere, edebî, sanatsal veya bilimsel her nevi telif hakkının, her nevi patentin, ticari markanın, desen veya modelin, planın, gizli formül veya üretim yönteminin kullanımı veya kullanım hakkı karşılığında veya s mal, ticari veya bilimsel tecrübeye dayalı bilgi birikimi İçin veya sınai, ticari veya bilimsel teçhizatın kullanımı veya kullanım hakkı karşılığında yapılan her türlü ödeme),

o Türkiye’deki gayrimenkullerinin (taşınmazlar ile bunların teferruat ve mütemmim cüzleri, ayni haklar, ticari haklar, telif hakları, gemi ve uçaklar hariç motorlu taşıtlar) elden çıkarılmasından elde ettikleri değer artış kazançları,

o Xxxxxxx’xx 0 xxxxxx uzun süreli elde tuttukları ortaklık hisselerinin elden çıkarılmasından elde ettikleri değer artış kazançları,

o Türkiye’de ifa ettikleri serbest meslek faaliyeti dolayısıyla elde ettikleri serbest meslek kazançları,

o Türkiye’de icra ettikleri hizmetler dolayısıyla elde ettikleri ücretler,

o Türkiye’de mukim şirketlerin yönetim kurulu üyeliği dolayısıyle elde ettikleri ücretler,

o Türkiye’de tiyatro, sinema, müzik radyo veya televizyon sanatçısı gibi sanatçılık icrası dolayısıyla elde ettikleri sanatçılık gelirleri,

o Türkiye’de yukarıda sayılanların dışında elde ettikleri diğer tüm gelirler.

b. Türkiye mukimi olup diğer ülkelerde gelir ve kazançları olanlar:

Türkiye mukimi olup anlaşmaya taraf diğer ülkelerde gelir ve kazançları elde edenler bunları beyan dışı bırakmaları halinde, bu durum ilgili ülkelerde bu kişilere ait otomatik paylaşım kapsamına giren hesapları üzerinden Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından tespit edilerek cezalı ve faizli vergi tarhiyatına muhatap tutulabilirler.

Öte yandan yine Türkiye mukimleri diğer ülkelerde Türkiye’de bulunan otomatik paylaşım kapsamına giren hesapları vasıtasıyla elde ettikleri ve ilgili ülkede beyan etmedikleri gelirleri bulunması halinde, bu durum otomatik paylaşım kapsamına giren hesapları üzerinden ilgili ülke gelir idaresi tarafından tespit edilerek cezalı vergi tarhiyatına muhatap tutulabilirler.

Örneğin Türkiye’de mukim olup Türkiye’deki otomatik paylaşım kapsamına giren hesapları üzerinden elde ettikleri aşağıda sayılan gelirleri beyan etmemeleri halinde Alman gelir idaresince cezalı vergi tarhiyatına muhatap olabilirler.

o Almanya’da bulunan gayrimenkullerinden elde ettikleri kira gelirleri,

o Almanya’da bulunan işyerleri üzerinden elde ettikleri ticari kazançlar,

o Almanya kurulu şirketlerden elde edilen temettü gelirleri,

o Almanya’da elde ettikleri faiz gelirleri,

o Almanya’da elde ettikleri gayri maddi hak bedeli gelirleri (sinema filmleri ile radyo ve televizyon kayıtları dahil olmak üzere, edebî, sanatsal veya bilimsel her nevi telif hakkının, her nevi patentin, ticari markanın, desen veya modelin, planın, gizli formül veya üretim yönteminin kullanımı veya kullanım hakkı karşılığında veya s mal, ticari veya bilimsel tecrübeye dayalı bilgi birikimi İçin veya sınai, ticari veya bilimsel teçhizatın kullanımı veya kullanım hakkı karşılığında yapılan her türlü ödeme),

o Almanya’daki gayrimenkullerinin (taşınmazlar ile bunların teferruat ve mütemmim cüzleri, ayni haklar, ticari haklar, telif hakları, gemi ve uçaklar hariç motorlu taşıtlar) elden çıkarılmasından elde ettikleri değer artış kazançları,

o Almanya’da 1 yıldan kısa süreli elde tuttukları ortaklık hisselerinin elden çıkarılmasından elde ettikleri değer artış kazançları,

o Almanya’da sabit bir yere sahip olarak veya 12 aylık dönemde asgari 183 gün süre ile ifa ettikleri serbest meslek faaliyeti dolayısıyla elde ettikleri serbest meslek kazançları,

o Almanya’da icra ettikleri hizmetler (183 günden kısa süren ve o ülke mukimi olmayan işverene sunulan ve ödemesi o ülke mukimi olanlarca yapılmayanlar hariç) dolayısıyla elde ettikleri ücretler,

o Almanya’da mukim şirketlerin yönetim kurulu üyeliği dolayısıyle elde ettikleri ücretler,

o Almanya’da tiyatro, sinema, müzik radyo veya televizyon sanatçısı gibi sanatçılık icrası dolayısıyla elde ettikleri sanatçılık gelirleri,

o Almanya’da yukarıda sayılanların dışında elde ettikleri diğer tüm gelirler.

5. SİSTEM NASIL İŞLEYECEK?

Türkiye’de bulunan finansal kuruluşlar, örneğin bankalar, tespit ettikleri hesaplara ilişkin bilgileri Hazine ve Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığına bildirecek ve Başkanlık bu bilgileri güvenli bir elektronik ağ üzerinden ilgili ülkelere gönderecektir. Benzer şekilde Türkiye’nin anlaşması bulunan ülkelerde bulunan hesaplara ilişkin bilgiler söz konusu ülkelerin vergi idareleri tarafından ülkemize gönderilecektir.

Finansal kuruluşlar 1/7/2017 tarihinden itibaren yeni açılan hesaplar için müşterilerden hangi ülkede yerleşik (mukim) olduklarını gösteren beyanlarını almaktadırlar. Bu tarihten önce açılan hesapları da tarayarak mukimliğe işaret eden bilgilerden hareket ederek hesap sahibinin mukim olduğu ülkeyi tespit edecekler.

İki ülke arasında bilgi değişimi, hesabın 31 Aralık tarihindeki durumu ile toplanan bilgilere ilişkin olarak bir sonraki yılın Eylül ayının sonuna kadar yapılabilmektedir.

Covid-19 pandemisi nedeniyle 31.12.2019 tarihindeki finansal hesap durumlarına ilişkin 2020 yılındaki bilgi değişimi Eylül ayı sonundan Aralık ayı sonuna alınmıştır.

Kaynaklar: (Linkli olarak listelenmiştir)

1. OECD Gelir ve Sermaye Üzerinden Alınan Vergiler Model Xxxxx Xxxxşması 2017

2. GİB Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları Çerçevesinde Vergilendirme Esasları

3. Yürürlükte Bulunan Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları

4. OECD Vergi Konuların Çoklu İdari Yardım Anlaşması

5. Finansal Hesap Bilgilerinin Otomatik Değişimine İlişkin Çok Taraflı Yetkili Makam Anlaşması

6. OECD Finansal Hesap Bilgilerinin Çoklu Değişimi Bilgilendirme

7. Türkiye Cumhuriyeti İle Almanya Federal Cumhuriyeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Ve Vergi Kaçakçılığını Önleme Anlaşması