Contract
5.2.4 成本分摊协议
一、适用情形
企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。
（《企业所得税法》第四十一条第二款）
二、主要原则
根据所得税法第四十一条第二款及所得税法实施条例第一百一十二条的规定，企业与其关联方签署成本分摊协议，共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务，应符合本章规定。
（一）独立交易原则
企业可以依照企业所得税法第四十一条第二款的规定，按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。
（《企业所得税法实施条例》第一百零一十二条第一款）
（二）成本与预期收益相配比原则
企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。
（《企业所得税法实施条例》第一百零一十二条第二款）
附注：其他原则
1、成本分摊协议的参与方对开发、受让的无形资产或参与的劳务活动享有受益权，并承担相应的活动成本。关联方承担的成本应与非关联方在可比条件下为获得上述受益权而支付的成本相一致。
2、参与方使用成本分摊协议所开发或受让的无形资产不需另支付特许权使用费。
3、企业对成本分摊协议所涉及无形资产或劳务的受益权应有合理的、可计量的预期收益，且以合理商业假设和营业常规为基础。
4、涉及劳务的成本分摊协议一般适用于集团采购和集团营销策划。
三、成本分摊协议主要包括以下内容：
（一）参与方的名称、所在国家(地区)、关联关系、在协议中的权利和义务;
（二）成本分摊协议所涉及的无形资产或劳务的内容、范围，协议涉及研发或劳务活动的具体承担者及其职责、任务;
（三）协议期限;
（四）参与方预期收益的计算方法和假设;
（五）参与方初始投入和后续成本支付的金额、形式、价值确认的方法以及符合独立交易原则的说明;
（六）参与方会计方法的运用及变更说明;
（七）参与方加入或退出协议的程序及处理规定;
（八）参与方之间补偿支付的条件及处理规定;
（九）协议变更或终止的条件及处理规定;
（十）非参与方使用协议成果的规定。
四、成本分摊协议的报送与监管
企业应自与关联方签订（变更）成本分摊协议之日起30日内，向主管税务机关报送成本分摊协议副本，并在年度企业所得税纳税申报时，附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》。
[总局解读：企业与其关联方签订（变更）成本分摊协议，即意味着与其关联方发生了关联业务往来，无论该协议执行与否，均应在年度企业所得税纳税申报时，就其与关联方之间的业务往来附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》。]
税务机关应当加强成本分摊协议的后续管理，对不符合独立交易原则和成本与收益相匹配原则的成本分摊协议，实施特别纳税调查调整。
[总局解读：企业执行成本分摊协议，无需经过税务机关审核。]
企业执行成本分摊协议期间，参与方实际分享的收益与分摊的成本不配比的，应当根据实际情况做出补偿调整。参与方未做补偿调整的，税务机关应当实施特别纳税调查调整。
五、成本分摊协议的变更
已经执行并形成一定资产的成本分摊协议，参与方发生变更或协议终止执行，应根据独立交易原则做如下处理：
（一）加入支付，即新参与方为获得已有协议成果的受益权应做出合理的支付;
（二）退出补偿，即原参与方退出协议安排，将已有协议成果的受益权转让给其他参与方应获得合理的补偿;
（三）参与方变更后，应对各方受益和成本分摊情况做出相应调整;
（四）协议终止时，各参与方应对已有协议成果做出合理分配。
企业不按独立交易原则对上述情况做出处理而减少其应纳税所得额的，税务机关有权做出调整。
成本分摊协议执行期间，参与方实际分享的收益与分摊的成本不相配比的，应根据实际情况做出补偿调整。
六、符合独立交易原则的税务处理
对于符合独立交易原则的成本分摊协议，有关税务处理如下：
（一）企业按照协议分摊的成本，应在协议规定的各年度税前扣除;
（二）涉及补偿调整的，应在补偿调整的年度计入应纳税所得额;
（三）涉及无形资产的成本分摊协议，加入支付、退出补偿或终止协议时对协议成果分配的，应按资产购置或处置的有关规定处理。
企业可根据本办法第六章的规定采取预约定价安排的方式达成成本分摊协议。
七、不得税前扣除的成本分摊
企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除：
（一）不具有合理商业目的和经济实质;
（二）不符合独立交易原则;
（三）没有遵循成本与收益配比原则;
（四）未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料;
（五）自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。
八、违规处理
企业与其关联方分摊成本时违反本条第一款、第二款规定的，其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。
（《企业所得税法实施条例》第一百零一十二条第三款）
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