বাগালϤী অҝাद Fকাং, উদমালেপট [িবচারপিতগণ, Fক. সুёা রাও, Fজ িস শাহ এবং এস এম িসকির]

২২ আỢকর কিমশনার, মাyাস

বনাম

বাগালϤী অҝাद Fকাং, উদমালেপট

১৯৬৪ সােলর ৪ নেভїর

[িবচারপিতগণ, Fক. সুёা রাও, Fজ িস শাহ এবং এস এম িসকির]

আয়-কর- ফােমর িনবсন- িহрু অিবভЅ পিরবােরর সদসҝরা ফােম ´অংশীদার িহসােব এिটর ϕিতিনিধЯ কের-

িহрু অিবভЅ পিরবােরর িবভাজন - অংশীদাির দিলল এবং িবভাজন দিলেল Fদখােনা সদসҝেদর Ѿােথর মেধҝ পাথকҝ-

অংশীদািরЯ অনҝথায় ϕকৃ ত-িনবсনেযাগҝ িকনা -ভারতীয় আয়কর আইন, ১৯২২ (১৯২২ এর ১১), ধারা ২৬এ।

िজ এবং তার Fছেল িভ একिট িহрু অিবভЅ পিরবােরর অWগত´ , এবং পিরবােরর ϕিতিনিধরা যথাοেম ৭-১/২

এবং ২-১/২ Fশয়ার ধারণকারী অҝােসিস ফােমর অংশীদার িছেলন। xxxxxx xxxxxx তােদর মাধҝেম ১০ মূলҝায়নকারী

সংѸােত এর Fশয়ার ধায ´ কের। ২৪ আগѶ, ১৯৫০ সােল, পিরবাের একिট িবভাজন হেয়িছল এবং িবভাজন দিলল

অন াের ১০ মূলҝায়নকারী ফােম ´পিরবােরর Ѿাথ ´িহসােব সাত সদেসҝর মেধҝ এমনভােব ভাগ করা হেয়িছল Fয िজ এবং

িভ-এর জনҝ বরা] করা Fশয়ার ২-এ এেস দাড়ায় এবং যথাοেম ১ আনা ৪ পাই। ৩০ নেভїর, ১৯৫০-এ, মূলҝায়নকারী-

ফােমর অংশীদারেদর еারা একिট নতΦ ন অংশীদািরЯ-দিলল ίতির করা হেয়িছল এবং তােত िজ এবং িভ-Fক বরা] করা

Fশয়ারMিল আবার যথাοেম ৭-১/২ এবং ২-১/২ িহসােব িছল। ১৯৫২-৫৩, ১৯৫৩-৫৪ এবং ১৯৫৪-৫৫ সােলর জনҝ নতΦ ন দিলেলর িভিQেত ভারতীয় আয়কর আইন, ১৯২২-এর ধারা ২৬-এ-এর অধীেন িনবсেনর জনҝ অҝােসিস-ফােমর´

দািবिট গৃহীত হেয়িছল আয়কর কতৃ পϠ। िজ এবং িভ তােদর িনজ িনজ Fশয়ােরর উপর যথাযথভােব মূলҝায়ন করা

হেয়িছল Fযমনिট অংশীদািরেЯর দিলেল Fদখােনা হেয়েছ। িক5 তারা দািব কেরিছল Fয ϕথম দুই বছেরর FϠে{ তারা তােদর পূবব´ ত঩ অিবভЅ পিরবােরর িবভাজন-দিলেল Fদখােনা িহসােব Nধুমা{ তােদর িনজ িনজ Fশয়ােরর FϠে{ কর

িদেত দায়বд। তােদর িবেরাধ আয়কর আিপল ϊাইবҝু নাল 2হণ কেরেছ। আয়কর কিমশনার উপেরাЅ আইেনর ধারা

৩৩িব এর অধীেন ভারϕাч অংশীদািরেЯর িনবсন িতন বছেরর জনҝ বািতল কেরেছন Fয অংশীদািরেЯর দিলল অংশীদািরেЯর অংশীদারেদর সिঠক Fশয়ার Fদখায়িন। আপীেল ϊাইবҝু নাল কিমশনােরর পদেϠপ বহাল রােখ। মূলҝায়নকারীর উদাহরেণ, একिট FরফােরC ίতির করা হেয়িছল এলাহাবােদ হাইেকােট´র িবচারিবভােগ, ϕ7Mিল উেѣখ

করা হেয়েছ Fয কিমশনােরর পদেϠপ ধারা ৩৩িব-এর অধীেন ίবধ িছল িকনা, এবং যিদ তাই হয়, ফামिট ধারা ২৬এ-এর

অধীেন িনবсনেযাগҝ িছল িকনা ϕে7 থাকা মূলҝায়ন বছেরর জনҝ। হাইেকাট´ মূলҝায়নকারীর পেϠ এবং রাজেѾর িব჈েд উভয় ϕে7রই রায় Fদন। আয়কর কিমশনার এই আদালেত আিপল কেরন।

রাজেѾর পϠ Fথেক িবেরািধতা করা হেয়িছল Fয অংশীদািরЯ-দিলেল िজ এবং িভ-এর সिঠক Fশয়ার উেѣখ না করায় তারা Nধুমা{ ২ িহসােব এবং ১ আনা ৪ পাই ভােগর অিধকারী িছল, তারা িবভাজন-দিলল অনুসাের। অংশীদািরЯ-

দিলেল যথাοেম ৭-১/২ এবং ৭-১/২ Fশয়ার িহসােব Fদখােনা হেয়েছ, এবং Fসইজনҝ, ϊাইবҝু নাল যথাথই উিѣিখত অংশীদািরЯिট আইেনর ধারা ২৬এ-এর অধীেন িনবিсত হেত পাের না।

ধেরিছল Fয

িস. আই. िট. বনাম বাগҝালাЊিম ও Fকাѕািন (িবচারপিত, সুёা রাও) ২৩

আেদশ হেয়েছ: অংশীদািরেЯর একिট চΦ िЅর অংশীদািরেЯর লােভর অংেশর FϠে{ অনҝেদর ϕিত অংশীদারেদর বাধҝবাধকতার সােথ Fকান উেеগ Fনই। এिট Nধুমা{ অংশীদারেদর অিধকার এবং দায় িনয়Цণ কের। অংশীদার হেত পাের Fযৗথ িহрু পিরবােরর কতা´ । xxxx একজন ϊািѶ হেত পােরন; িতিন অনҝেদর সােথ উপ-অংশীদািরেЯ ϕেবশ করেত পােরন; িতিন একिট চΦ िЅর অধীেন ϕকাশ, বা উহҝ, বҝिЅেদর একिট Fগা9Tর ϕিতিনিধ হেত পােরন; Fস অেনҝর জনҝ Fবনামীদার হেত পাের। এ ধরেনর সব FϠে{ই িতিন ίеত অবѸােন আেছন। Fকায়া একिট অংশীদািরЯ Fস তার বҝिЅগত Ϡমতায় কাজ কের; তৃ তীয় পেϠর িহসােব, তার ϕিতিনিধেЯ। তৃ তীয় পϠ, যােদর একজন অংশীদার ϕিতিনিধЯ কের, তারা অনҝ অংশীদারেদর িব჈েд তােদর অিধকার ϕেয়াগ করেত পাের না এবং অনҝ অংশীদাররাও উিѣিখত তৃ তীয় পেϠর িব჈েд তা করেত পাের না। তােদর অিধকার

আইন অনুসাের বা চΦ िЅর শতা´ বলী অন হেত পাের। [২৬ ই-िজ]

াের তােদর অংশীদার-ϕিতিনিধর লােভর একिট অংেশর উপর, Fযমনिট

অংশীদািরেЯর আইন এবং িহрু আইন িবিভK FϠে{ কাজ কের। একिট িবভЅ সদসҝ বা পূবব´ ত঩ Fযৗথ পিরবােরর িকছΦ িবভЅ সদসҝ অবশҝই িবভЅ পিরবােরর সদসҝেদর মেধҝ িকছΦ বҝবѸার অধীেন তৃ তীয় পেϠর সােথ

অংশীদািরেЯ ϕেবশ করেত পাের। অংশীদািরেЯ তােদর Fশয়ার অংশীদািরেЯর শেতর

উপর িনভর

কের;

অংশীদািরেЯ তােদর ϕিতিনিধর Ѿােথ ´িবভЅ পিরবােরর সদসҝেদর Fশয়ার িবভাজন দিলেলর শেতর কের। [২৩ িড-ই]

উপর িনভর

উTািপত ϕে7র সिঠক উQর িদেয়েছন হাইেকাট´। অংশীদািরেЯর দিললिট ϕকৃ ত হওয়ায় উЅ অংশীদািরেЯ िজ এবং িভ Fক Fদওয়া Fশয়ারMিল অংশীদািরেЯর দিলেলর শতা´ বলী অনুসাের সिঠক িছল। [২৮ এফ]

আয়কর কিমশনার, আহেমদাবাদ বনাম Fমসাস ´এ. আяল উেѣখ করা হেয়েছ।

রিহম অҝাW Fকাং [১৯৫৫] ২ এস.িস.আর. ১২,

চরণদাস হিরদাস বনাম আয়কর কিমশনার, Fবােї, [১৯৬০] এস.িস.আর. ২৯৬, উপর িনভরশীল।

Fদওয়ানী আিপল এখিতয়ার: Fদওয়ানী আিপল নং ১৯৬৩-এর ১০৯৯-১১০১।

১৯৫৬ সােলর আর.িস- নং ১৪৩-Fত মাϒাজ হাইেকােট´র ২৪ জানুয়ারী, ১৯৬১ তািরেখর রায় Fথেক িবেশষ অনুমিতর মাধҝেম আিপল।

আিপলকারীর পেϠ িস. Fক. ডাফতাির, অҝাটিন-´Fজনােরল, এন.িড. কারখািনস এবং আর.এন. সােЗ। এস. Xxxxxxxx এবং xx. Fগাপালকৃ ѯন, উQরদাতার জনҝ।

আদালেতর রায় ϕদান করা হয়

২৪ সুিϕম Fকাট´ িরেপাট´ [১৯৬৫] ২.S.C.R.

িবচারপিত, সুёা রাও- এই আিপলMিল উTাপন কের, যিদও একই নয় িক5 একই রকম একिট ϕ7 যার উপর

আমরা আয়কর কিমশনার, আহেমদাবাদ বনাম Fমসাস ´আяল রিহম এW Fকাѕািন (১)-এ একिট িসдাW িদেয়িছ।

ম ҝায়নকারী-ফামिট িছল পালািন আрাভার িমলস িলিমেটড, উদমালেপেটর মҝােনिজং এেজS। এिট ম ত ১

xx, ১৯৩৪ তািরেখ অংশীদািরেЯর একिট দিলল еারা গिঠত হেয়িছল। িনєিলিখত ৬ জন অংশীদার িছেলন:

(১) िজ FভВটѾামী নাইডΦ . . Fযমন ২

(২) िজ. िট. নারায়ণѾামী নাইডΦ . . Fযমন ২

(৩) िজ. िট. কৃ ѯѾামী নাইডΦ . . Fযমন ২

(৪) এম. এ. পালািন$া FচিQয়ার . . Fযমন ৫

(৫) আর. M჈Ѿামী নাইডΦ . . Fযমন ২ ১/২

(৬) Fক. FভВটাসুёা নাইডΦ . . Fযমন ২ ১/২

পরবত঩ Fলনেদেনর মাধҝেম िজ FভВটѾামী নাইডΦ র Fশয়ার তার Fছেল িবদҝাসাগেরর কােছ হѷাWর করা হেয়িছল

এবং এম.এ. পালািন$া FচিQয়ােরর Fশয়ারिট আর. M჈Ѿামী নাইডΦ িকেনিছেলন। ফলѾ჉প Fয ৫ম অংশীদার, िজ. M჈Ѿামীর অংশীদািরেЯ ২ ১/২ আনা Fশয়ােরর পিরবেত´ ৭ ১/২ আনা অংশ িছল যা িতিন আেগ Fরেখিছেলন।

M჈Ѿামী নাইডΦ এবং FভВটাসুёা নাইডΦ , ৫ম এবং ৬9 অংশীদার, একिট িহрু অিবভЅ পিরবােরর অWগত এবং

তােদর Fশয়ােরর উপকারী Ѿাথ ´Fসই পিরবােরর অWগত´ ; ϕকৃ তপেϠ, িবগত বছরMিলেত Fযৗথ পিরবারেক মূলҝায়ন করা হেয়িছল উЅ Fশয়ার সংοাW আেয়র FϠে{। ২৪ আগѶ, ১৯৫০-এ, িহрু অিবভЅ পিরবারिট িবভЅ হেয়িছল

এবং একिট িবভাজন দিলল কাযকর করা হেয়িছল এর সদসҝেদর মেধҝ। দিলেলর xxxxx xxxxxxxx কােছ থাকা

দশ আনা ভাগ িনє჉প িবভЅ করা হেয়িছল:

(১) আর. M჈Ѿামী নাইডΦ . . Fযমন ২ (২) ჈ϒ$া (১ নং এর নাবালক পু{) . . আKা ১ (৩) FভВটারমনা (১ নং এর নাবালক পু{) . . আKা ১ (৪) সুёা নাইডΦ Fযমন. ২

(৫) FভВটাসুёা নাইডΦ Fযমন. ১-৪

(১) (১৯৬৫] ২ এস.িস.আর. ১২।

িস.আই.िট. বনাম বাগҝালϤী অҝাW Fকাѕািন (িবচারপিত, সুёা রাও) ২৫

(৬) ჈ϒ$া নাইডΦ . . Fযমন. ১-৪

(৭) xxXxx xxxxX . . Fযমন. ১-৪

উিѣিখত িবভাজেনর পর, ৩০ নেভїর, ১৯৫০ তািরেখ, মূলҝায়নকারী-ফােমর অংশীদারেদর মেধҝ একिট নতΦ ন

অংশীদািরেЯর দিলল সѕাদন করা হয়। উЅ অংশীদািরЯ দিলেলর অধীেন ϕিতिট অংশীদারেক িনєিলিখত Fশয়ারMিল বরা] করা হেয়িছল:

(১) আর. M჈Ѿামী নাইডΦ . . Fযমন ৭ ১/২ (২) আর. FভВটাসুёা নাইডΦ . . Fযমন ২ ১/২ (৩) िজ. िট. নারায়ণѾামী নাইডΦ . . Fযমন ২

(৪) िজ. िট. কৃ ѯѾামী নাইডΦ . . Fযমন ২

(৫) িবদҝাসাগর . . Fযমন ২

লϠҝ করার িবষয় হল Fয ১০ আনা ভােগর উপকারী Ѿাথिট

মূলত িহрু অিবভЅ পিরবােরর অWগত

িছল যার সদসҝ

িছেলন M჈Ѿামী নাইডΦ এবং FভВটাসুёা নাইডΦ । তেব Fযৗথ পিরবােরর িবভिЅর আেগ এবং পের উিѣিখত দুই

বҝिЅ, যথা, M჈Ѿামী নাইডΦ এবং FভВটাসুёা নাইডΦ , ফােমর অংশীদার িছেলন; িবভिЅর আেগ ১০ আনা অংেশর

লাভজনক সুদ অিবভЅ পিরবাের িছল, িক5 িবভिЅর পের অংশীদািরেЯর লাভজনক Ѿাথिট উিѣিখত দইু

অংশীদার সহ পিরবােরর িবভЅ সদসҝেদর মেধҝ িছল। মলূ ҝায়নকারী-ফাম ´১৯৫২-৫৩, ১৯৫৩-৫৪ এবং ১৯৫৪-৫৫ মূলҝায়ন বছেরর জনҝ িনবсেনর জনҝ আয়কর অিফসােরর সামেন ৩০ নেভїর, ১৯৫০ তািরেখ অংশীদািরেЯর দিলল উপѸাপন কেরিছল এবং ভারতীয় আয়কর আইন, ১৯২২, অতঃপর আইন বলা হয়, এর ধারা ২৬এ এর অধীেন যথাযথভােব িনবিсত হেয়িছল। যথাসমেয় M჈Ѿামী নাইডΦ এবং FভВটাসুёা নাইডΦ েক তােদর িনজ িনজ Fশয়ােরর অংশীদাির ϕিত9ােনর অংশীদার িহসােব মূলҝায়ন করা হেয়িছল, Fযমনिট অংশীদািরেЯর দিলেল Fদখােনা হেয়েছ। িক5 আয়কর আিপল ϊাইবҝু নাল, তােদর উপর করা দুिট মূলҝায়েনর FϠে{, তােদর িবেরাধ 2হণ কের এবং

বেল Fয তারা Nধ া{ িবভাজন দিলেল Fদখােনা Fশয়ােরর FϠে{ কর িদেত দায়বд। ϊাইবҝু নােলর িসдােWর পর

আয়কর কিমশনােরর অধীেন ভারϕাч এই আইেনর ধারা ৩৩িব-এর অধীেন অংশীদািরেЯর িনবсন বািতল কেরেছ Fয অংশীদািরЯ দিলল অংশীদািরেЯর অংশীদারেদর সिঠক Fশয়ার Fদখায়িন। আিপল করেল আিপল

ϊাইবҝু নাল ৩ মূলҝায়ন বছেরর FϠে{ কিমশনােরর আেদশ িনिdত কেরন। মূলҝায়নকারী ফােমর

িনєিলিখত ϕ7Mিল হাইেকােট´ পাঠােনা হেয়িছল। এলসুপ/৬৫-৩

িনেদ´েশ আইেনর

২৬ সুিϕম Fকাট´ িরেপাট´ [১৯৬৫] ২ S.C.R.

(১) ১৯৫২-৫৩, ১৯৫৩-৫৪ এবং ১৯৫৪-৫৫ িতন বছেরর জনҝ ফােমর ধারা ৩৩িব-এর অধীেন কিমশনােরর উপেরাЅ আেদশिট ίবধ িকনা।

িনবсন বািতল করার

(২) উপেরর ϕে7র উQর যিদ ইিতবাচক হয়, ফামिট ধারা ২৬-এ এর অধীেন িনবсনেযাগҝ িকনা

উপেরাЅ ম ҝায়ন বছেরর জনҝ।

মাϒাজ হাইেকােট´র একिট খMপীঠ, যা FরফােরেCর Nনািন কের, এই িসдােW Fপৗηেছিছল Fয অংশীদািরЯ একिট আসল িছল, অংশীদািরЯिট একिট আসল িছল Fয Fযৗথ িহрু পিরবাের িবভাজন পিরবােরর সদসҝেদর িনিদ´ѭ Fশয়ার

বরাে]র xxx xxxxxxxx অনҝানҝ সদসҝেদর কােছ ফােমর দইু অংশীদােরর জবাবিদিহতা ϕভািবত হেত পাের,

িক5 অংশীদািরেЯর কারেণ অনҝানҝ অংশীদারেদর সােথ তােদর সѕক´ Fকানভােবই ϕভািবত হয়িন এবং তাই, ϊাইবҝু নাল এই অংশীদািরেЯর িনবсনिট যথাথভ´ ােব ϕতҝাখҝান করার FϠে{ ভΦ ল কেরেছ। ফলাফেল, এिট ϕথম ϕে7র উQর Fনিতবাচক এবং িеতীয় ϕে7র উQর িদেয়েছ। তাই আিপল।

িবϡ অҝাটিন-´Fজনােরল, রাজেѾর পেϠ উপিѸত হেয়, যिু Ѕ িদেয়িছেলন Fয অংশীদািরেЯর দিললिটেত M჈Ѿামী নাইডΦ এবং FভВটাসুёা নাইডΦ র সिঠক Fশয়ার উেѣখ করা হয়িন, যিদও তারা িবভাজন দিলল অনুসাের Nধমু া{ ২ আনা এবং ১ আনা ৪ পাই Fশয়ােরর অিধকারী িছল, তারা অংশীদািরেЯর দিলেল যথাοেম ৭ ১/২ আনা এবং ২ ১/২ আনা Fশয়ার ধারণ কের Fদখােনা হেয়েছ এবং তাই, ϊাইবҝু নাল সिঠকভােব ধেরেছ Fয উিѣিখত অংশীদািরЯिট আইেনর ২৬এ-এর অধীেন িনবিсত হেত পাের না।

িমঃ Ѿামীনাথন, উQরদাতার পেϠ িবϡ আইনজীবী দািব কেরেছন Fয অংশীদাির বҝবসায় পিরবােরর

উপকারী Ѿােথর িবভাজন আইেনর অধীেন অংশীদািরেЯর িনবсেনর ϕে7র সােথ Fকান ϕাসিTক নয়, কারণ, তার

মেত, আয়কর কতৃ পϠ Nধুমা{ অংশীদারেদর еারা সѕািদত অংশীদািরেЯর দিলেলর ίবধতা এবং সতҝতা িনেয়

উিе2 এবং তােদর Fলনেদেনর সােথ নয় তৃ তীয় পেϠর সােথ তার ভােগর FϠে{ অংশীদারেদর মেধҝ Fযেকােনা একজন।

আমরা আয়কর কিমশনার, আহেমদাবাদ বনাম Fমসাস ´ এ. আяল রািহম ও Fকাѕািন, বারদা (১)-এ

অনिু 9ত কেরিছ Fয আয়কর অিফসার একिট ফােমর িনবсন খািরজ করেত পােরন যিদ এिট ϕকৃ ত বা ίবধ না হয়

এবং যিদ িনবсেনর জনҝ আেবদনिট আইেনর অধীেন ϕণীত িনয়ম Fমেন না হয়। এখােন আমরা একिট সিতҝকােরর অংশীদািরЯ Ѿীকার কেরিছ। এমনিক এिট অৈবধ Fয ϕѷাব করা যােব না। একমা{ আপিQ হল Fয M჈Ѿামী নাইডΦ এবং FভВটাসুёা নাইডΦ র অংশীদাির দিলেলর Fচেয় কম Fশয়ার রেয়েছ। িতনिট ধারণার মেধҝ

পাথকҝ মাথায় রাখেল অেনক িবϘািW অদৃশҝ হেয় যায়। একिট অংশীদািরЯ চΦ िЅর একिট ϕাণী। িহрু আইেন Fযৗথ

পিরবার একिট মযাদ

া এবং িবভাজেনর অিধকার এর একिট ঘটনা। আয়কর আইন আয়কর কমক

তা´ েক আইন

xxxx xxX পдিতেত একজন বҝिЅর আয় মূলҝায়ন করার Ϡমতা Fদয়। Fযখােন আয়কর আইেনর একिট সিু নিদ´ѭ

(১) [১৯৬৫] ২ এস.িস.আর. ১২।

িস. আই. िট. বনাম ভাগҝালাЊিম ও Fকাѕািন (িবচারপিত, সুёা রাও) ২৭

িবধান রেয়েছ যা অনҝ Fকােনা সংিবিধবд আইন বা বҝिЅগত আইন Fথেক অবমাননা কের, Fসই িবধানMিলেক আইেনর ϕাসিTক শাখার আেলােক িবেবচনা করেত হেব। অংশীদািরেЯর একिট চΦ िЅর অংশীদািরেЯ তােদর লােভর Fশয়ােরর FϠে{ অনҝেদর ϕিত অংশীদারেদর বাধҝবাধকতার Fকান উেеগ Fনই। এिট Nধুমা{

অংশীদারেদর অিধকার এবং দায় িনয়Цণ কের। একজন অংশীদার একिট Fযৗথ িহрু পিরবােরর কতা হেত পাের;

xxxx একজন ϊািѶ হেত পােরন; িতিন অনҝেদর সােথ একिট উপ- অংশীদািরেЯ ϕেবশ করেত পােরন; িতিন, একिট চΦ िЅর অধীেন, ϕকাশ বা উহҝ, বҝिЅেদর একिট Fগা9Tর ϕিতিনিধ হেত পােরন; Fস অেনҝর জনҝ Fবনািমদার হেত পাের। এ ধরেনর সব FϠে{ই িতিন ίеত অবѸােন আেছন। Fয অংশীদািরЯ Fস তার বҝिЅগত Ϡমতায় কাজ কের; তৃ তীয় পেϠর িহসােব, তার ϕিতিনিধেЯ। তৃ তীয় পϠ, যােদর একজন অংশীদার ϕিতিনিধЯ কের, তারা অনҝ অংশীদারেদর িব჈েд তােদর অিধকার ϕেয়াগ করেত পাের না বা অনҝ অংশীদাররা উিѣিখত তৃ তীয় পেϠর

িব჈েд তা করেত পাের না। তােদর অিধকার আইন অনুসাের বা চΦ िЅর শতা´ বলী অনুসাের তােদর অংশীদার- ϕিতিনিধর লােভর একिট অংেশর উপর, Fযমনिট হেত পাের। যিদ তাই হয়, M჈Ѿামী নাইডΦ ίবধভােব অনҝেদর সােথ বҝবসায় ১০ আনা অংশ িনেয় সিতҝকােরর অংশীদািরেЯ ϕেবশ করেত পারেতন, যিদও ϕকৃ তপেϠ পিরবােরর সদসҝেদর মেধҝ তার মা{ ২ আনা অংশ রেয়েছ। িতিন পিরবােরর িবভЅ সদসҝেদর কােছ তার অংশ

সѕিকত লােভর জনҝ জবাবিদিহ করেতন, তেব এिট অংশীদািরেЯর ίবধতা বা সতҝতােক ϕভািবত করেব না।

িবϡ অҝাটিন-´Fজনােরল এত িকছΦ Ѿীকার কেরেছন। যিদ তাই হয়, তাহেল আমরা Fদখেত পাिИ না Fকন একिট

িভK ফলাফল ϕবািহত হেব যিদ িবভЅ পিরবােরর একজন সদেসҝর পিরবেত´ তার িকছΦ সদেসҝর অধীেন দুই সদসҝ থােক। উЅ পিরবােরর সদসҝেদর মেধҝ বেрাবѷ কের ১০ আনা অংশীদািরЯ িনেয়িছেলন। একক সদেসҝর ϕিতিনিধেЯর FϠে{ যিদ রাজেѾর িবেরাধ Fকান লাভ না হয়, তেব Fয FϠে{ দুই সদসҝ অংশীদািরেЯ পিরবােরর

িবভЅ সদসҝেদর ϕিতিনিধЯ কের Fসখােনও এর Fকােনা ίবধতা থাকেত পাের না। FযেহতΦ অংশীদািরেЯর দিললिট আসল িছল, এिট অবশҝই ধের রাখেত হেব Fয উিѣিখত অংশীদািরেЯ M჈Ѿামী নাইডΦ এবং FভВটাসুёা নাইডΦ েক Fদওয়া Fশয়ারMিল অংশীদািরেЯর দিলেলর শতা´ বলী অনুসাের সिঠক৷

এই আদালেত চরণদাস হিরদাস বনাম আয়কর কিমশনার, Fবােї (১) একिট কেথাপকথন অবѸান

িবেবচনা করেত হেয়িছল। Fসখােন একिট িহрু অিবভЅ পিরবােরর একिট কতা ৬िট মҝােনिজং এেজिC ফােমর

অংশীদার িছল এবং মҝােনिজং এেজिC কিমশেনর অংশীদার িহসােব তােক ϕাч অংশिট পিরবােরর আয় িহসােব মূলҝায়ন করা হয়। তারপের, পিরবাের একिট আংিশক িবভাজন ঘেট যার মাধҝেম িতিন তার Fমেয়েক দুिট বҝবѸাপনা সংѸার ϕিতिট Fথেক কিমশেনর এক পাই ভাগ িদেয়িছেলন এবং Fসই সংѸাMিলর ভারসামҝ এবং বািক

চারिট মҝােনिজং এেজिCর কিমশন পাচ ভােগ িবভЅ হেয়িছল তার িনেজর Ͽী এবং িতন নাবালক Fছেলর মেধҝ

সমান Fশয়ার। িবভাজেনর Ѽারকিলিপেত বলা হেয়েছ Fয দলMিল িসдাW িনেয়েছ Fয কিমশন ১ জানুয়ারী, ১৯৪৬

Fথেক অिজত হেয়িছল, Fযৗথ পিরবােরর সѕিQ বс হেয় যায় এবং ϕেতҝেক তার অংেশর িনরঙ্কু শ মািলক হেয়

যায়। িবভাজন সেϬও, আয়কর কতৃ পϠ উিѣিখত Fমাট আয়েক Fযৗথ পিরবােরর আয় িহসােব মলূ ҝায়ন কেরিছল।

(১) [১৯৬০] ৩ এস.িস.আর. ২৯৬।

২৮ সুিϕম Fকাট´ িরেপাট´ [১৯৬৫] ২ S.C.R.

Fবােї হাইেকাট´ Fসই মেতর সেT একমত। িক5 এই আদালত মেন কেরন Fয িবভাজেনর দিললिট একिট আসল

িছল, এिট পিরবােরর সদসҝেদর মেধҝ সѕ

´ কাযক

র িছল এবং তাই িবভЅ সѕিQর FϠে{ আয় িহрু Fযৗথ

xxxxxxxx আয় নয়। Fসই পিরেϕিϠেত আদালেতর পেϠ কথা বলেত িগেয় িবচারপিত, িহদায়াতΦ ѣাহ িনєিলিখত পযে´বϠণMিল কেরেছন:

"িহрু আইেন িবভাজেনর ঘটনা অংশীদােরর অবѸােনর উপর Fকান ϕভাব Fফলেত পাের না,

যতটা অংশীদািরেЯর আইন সѕিকত, তেব িহрু আইেনর FϠে{ এिট পিরবােরর উপর সѕূণ ´ϕভাব

Fফেল। একজন কতা অংশীদার হেয় অিবভЅ পিরবােরর সদসҝেদর অংশীদািরেЯ ϕেবশ কিরেয় Fদয়

না, পিরবােরর িবভাজন অনҝ অংশীদার বা অংশীদারেদর সােথ অংশীদােরর অবѸান পিরবতন´ কেরনা। িবভাজেনর আেগ আয়কর আইন, বাѷিবকভােব, কতা´ র অবѸানেক Fনাট কের এবং তােক অংশীদার িহেসেব নয় বরং িহрু অিবভЅ পিরবােরর ϕিতিনিধЯ কের। এिট করার FϠে{, আয়কর আইন অংশীদাির আইেনর িবধানMিলর িদেক নয়, িহрু আইেনর িবধানMিলর িদেক তাকায়। যখন একবার পিরবার িবিБত হয়, অংশীদািরেЯর অধীেন অবѸান আেগর মেতাই চলেত থােক, িক5 িহр

আইেনর অধীেন অবѸান পিরবতন হয়। ϕকৃ তপেϠ মলূ ҝায়েনর একক িহসােব Fকান িহрু অিবভЅ

পিরবার Fনই, এবং Fয আয় হয় তােক িহрু অিবভЅ পিরবােরর বলা যায় না। Fসখােন ভারতীয় আয়কর আইন বা অংশীদািরেЯর আইেন এমন িকছΦ ই Fনই যা িহрু Fযৗথ পিরবােরর সদসҝেদর Fকােনা সѕদ ভাগ করেত বাধা Fদয়।"

এই পযে´বϠণMিল আমরা Fয উপসংহাের Fপৗηেছিছ তা সমথন কের। Fযৗথ পিরবাের িবভাজন পূব-´িবদҝমান

অংশীদািরেЯর অনҝানҝ অংশীদার বা অংশীদারেদর তΦ লনায় অংশীদার িহসােব কতা´ েদর অবѸান পিরবতন´ কের না, কারণ অংশীদািরেЯর আইন এবং িহрু আইন িবিভK FϠে{ কাজ কের। যিদ তাই হয়, একই নীিতর

িভিQেত একिট িবভЅ সদসҝ বা পূবব´ ত঩ Fযৗথ তািমেলর িকছΦ িবভЅ সদসҝ অবশҝই িবভЅ পিরবােরর সদসҝেদর মেধҝ িকছΦ বҝবѸার অধীেন তৃ তীয় পেϠর সােথ অংশীদািরেЯ ϕেবশ করেত পাের। অংশীদািরেЯ

তােদর Fশয়ার অংশীদািরেЯর শতা´ বলীর উপর িনভর কের; অংশীদািরেЯ তােদর ϕিতিনিধর Ѿােথ ´ িবভЅ

xxxxxxxx সদসҝেদর Fশয়ার িবভাজন দিলেলর শেতর

উপর িনভর

কের।

উিѣিখত কারেণ, আমরা মেন কির Fয হাইেকাট´ উTািপত ϕে7র সिঠক উQর িদেয়েছন।

ফলѾ჉প, আিপল বҝথ হয় এবং খরচ সহ খািরজ হয়। এক Nনািনর পািরPিমক।

xxxx xxxxx।

DISCLAIMER

The translated Judgment in vernacular language is meant for the restricted use of the litigant to understand it in his/her language and may not be used for any other purpose. For all practical and official purposes, the English version of the Judgment shall be authentic and shall hold the field for the purpose of execution and implementation.

।