Najam plovila - charter u sustavu PDV-a
Najam plovila - charter u sustavu PDV-a
Xxxxx Xxxxx, mag. oec.
Porezi
Charter je jedna od usluga u nautičkom turizmu xxxx xxxx iznajmljivanje plovnih objekata s posadom ili bez posade, s pružanjem ili bez pružanja usluge smještaja, radi odmora, rekreacije i krstarenja turista
nautičara. U nastavku obrađujemo uslugu chartera s aspekta propisa koji reguliraju nautički turizam, te s poreznog aspekta chartera u sustavu PDV-a.
1. Uvod
Nautički turizam posebno je atraktivni dio turističke ponude u Hrvatskoj koja se često u predstavlja kao “zemlja tisuću otoka”. Usluge nautičkog turizma propisane su člankom 45. -Zakona o pru- xxxxx usluga u turizmu (Nar. nov., br. 68/07, 88/10, 30/14, 89/14 i 152/14), a to su:
1) iznajmljivanje veza u lukama nautičkog turizma za smještaj plovnih objekata i turista-nautičara koji borave na njima,
2) iznajmljivanje plovnih objekata s posadom ili bez posade, s pružanjem ili bez pružanja usluge smještaj a, radi od- xxxx, rekreacije i krstarenja turista nautičara (charter, crusing i sl.),
3) usluge upravljanja plovnim objektom turista nautičara,
4) prihvat, čuvanje i održavanje plovnih objekata na vezu u moru i suhom vezu,
5) usluge opskrbe turista nautičara (vodom, gorivom, namirnica- ma, rezervnim dijelovima, opremom i sl.),
6) uređenje i pripremanje plovnih objekata,
7) davanje različitih informacija turistima nautičarima (vremen- ska prognoza, nautički vodiči i sl.),
8) druge usluge za potrebe nautičkog turizma.
U ovom članku pišemo o značajnom segmentu nautičkog turizma
- charteru, odnosno xxxxx xxxxxxx. U zasebnim poglavljima obrađuje- mo pod kojim uvjetima se može obavljati djelatnost chartera, te koji je porezni tretman charter usluga u sustavu PDV-a.
2. Osnovno o charteru
Nautički turizam reguliran je Zakonom o pružanju usluga u tu- rizmu, a charter kao jedna od značajnijih usluga nautičkog turizma dodatno je reguliran posebnim propisom: Pravilnikom o uvjetima za obavljanje djelatnosti iznajmljivanja plovila sa ili bez posade i pru- xxxxx usluge smještaja gostiju na plovilu (Nar. nov., br. 99/13 - u daljnjem tekstu Pravilnik o uvjetima za pružanje usluge chartera).
Izravna definicija djelatnosti chartera xxxx xx odredbom članka 2. navedenog Pravilnika:
„Charter djelatnost je iznajmljivanje plovila ili pružanje usluge smještaja na plovilu u unutarnjim morskim vodama i teritorijal- nom moru Republike Hrvatske sukladno posebnom propisu xxxxx xx regulirano pružanje usluga u nautičkom turizmu.“
U istoj odredbi definirano je da se pod iznajmljivanjem plovila po- drazumijeva davanje na korištenje plovila krajnjem korisniku u svrhu razonode, sa ili bez posade, bez usluge smještaja gostiju, uz odgo- varajuću naknadu xxxx xx unaprijed utvrđena te je javno dostupna. Pružanje usluge smještaja podrazumijeva davanje na korištenje plovila krajnjem korisniku sa ili bez posade, na vremenski period tije- kom kojeg putnici noće na plovilu, uz odgovarajuću naknadu xxxx xx unaprijed utvrđena te je javno dostupna.
3. Charter kompanija
Tko, pod kojim uvjetima i na xxxx xxxxx može obavljati djelatnost iznajmljivanja jahti ili brodica sa ili bez posade (charter) uključujući i pružanje usluge smještaja gostiju na jahti ili brodici (u daljnjem tek- stu: plovilo) u unutarnjim morskim vodama i teritorijalnom moru Re- publike Hrvatske propisano je Zakonom o pružanju usluga u turizmu. Odredbom članka 7. stavka 1. Zakona o pružanju usluga u turiz- mu propisano je koje usluge mogu obavljati turističke agencije, te je
među ostalim nabrojano i :
◼ organiziranje paket-aranžmana, sklapanje i provedba ugovora o paket-aranžmanu, organiziranje izleta, sklapanje i provedba ugovora o izletu,
◼ organiziranje i posredovanje u pružanju usluga turističkih vodi- ča, turističkih pratitelja i usluga upravljanja plovnim objektima nautičara (skipera),
◼ iznajmljivanje i posredovanje u iznajmljivanju vozila, letjelica i plovnih objekata,
Premda je stavkom 2. istog članka propisano da prve dvije na- vedene usluge mogu obavljati samo turističke agencije, odredbom stavka 3. istog članka propisano je da poslove organiziranja puto- vanja (paket-aranžman i izlet), sklapanje te provođenje ugovora o
5/15
103
Xxxxx Xxxxx, mag. oec.
Najam plovila - charter u sustavu PDV-a
Porezi
2. | Plovni objekt za krstarenje |
Plovni objekt za krstarenje namijenjen je za turističke usluge prijevoza turista na krstarenjima u trajanju preko 24 sata, a opremljen je za višednevni boravak turista. U ovom plovnom objektu moraju se pružati usluge prehrane, pića i napitaka te usluga smještaja. | |
3. | Plovni objekt za iznajmljivanje bez usluge smještaja |
Plovni objekt za iznajmljivanje bez usluge smještaja namijenjen je za turističke usluge iznajmljivanja plovnog objekta za osobne potrebe turista radi odmora i rekreacije u trajanju do 24 sata u kojem se ne pruža usluga smještaja. Ovaj plovni objekt može se iznajmiti s posadom ili bez posade. | |
4. | Plovni objekt za iznajmljivanje s uslugom smještaja |
Plovni objekt za iznajmljivanje s uslugom smještaja namijenjen je za turističke usluge iznajmljivanja plovnog objekta za osobne potrebe turista radi odmora, rekreacije i krstarenja u trajanju preko 24 sata i opremljen je za višednevni boravak turista. U ovom plovnom objektu xxxx xx omogućiti smještaj, ali se ne može vršiti priprema hrane. Ovaj plovni objekt može se iznajmiti s posadom ili bez posade. |
istom, na plovnom objektu koji je kategoriziran kao plovni objekt na- utičkog turizma, može obavljati bez osnivanja turističke agencije i pravna i fizička osoba iz članka 3. stavka 1. Zakona ako je registrirana za pružanje usluga organiziranja putovanja (paket- aranžman i izlet). Prema spomenutom članku 3. stavci 1. Zakona o pružanju usluga u turizmu, usluge u turizmu mogu pružati: trgovačka društva, zadruge, trgovci pojedinci i obrtnici koji ispunjavaju uvjete za pružanje turističkih usluga propisane Zakonom o pružanju usluga u turizmu i propisima donesenim na temelju tog Zakona, ako istim i posebnim propisima nije drugačije određeno.
„Charter kompanija je fizička ili pravna xxxxx xxxxxxx ili korisnik plovila ili je od vlasnika ili korisnika temeljem pisanog ugovora preuzela odgovornost za upravljanje plovilom i xxxx xx preuzima- njem takve odgovornosti preuzela ovlasti i odgovornosti propisa- ne ovim Pravilnikom i pozitivnim propisima Republike Hrvatske koji se odnose na sigurnost plovidbe i zaštitu xxxx xx onečišće- nja.“
Sukladno navedenom, odredbom članka 2. Pravilnika o uvjetima za pružanje usluge chartera definirano je tko se smatra charter kom- panijom:
5/15
104
Prema Odluci o Nacionalnoj klasifikaciji djelatnosti 2007 - NKD 2007 (Nar. nov., br. 58/07. i 72/07.) djelatnost pružanja usluge chartera mogu obavljati pravne i fizičke osobe koje su registrirane pod nekom od slijedećih šifara djelatnosti:
◼ razred 79.11 - Djelatnosti putničkih agencija
◼ razred 79.12 - Djelatnosti organizatora putovanja (turoperato- ra)
◼ razred 77.34 - Iznajmljivanje i davanje u zakup (leasing) plov- nih prijevoznih sredstava 🡒 uključuje iznajmljivanje čamaca i brodova bez rukovatelja, ponajprije namijenjenih prijevozu putnika i tereta.
◼ razred 50.10 - Xxxxxxxx i obalni prijevoz putnika 🡒 uključuje prijevoz putnika morem i priobaljem (redoviti ili izvanredni) odnosno prijevoz brodovima ili čamcima za izlete, kružna puto- vanja ili razgledanje, prijevoz trajektima, taksijima na vodi itd. i iznajmljivanje čamaca za razonodu s posadom za prijevoz morem i priobaljem (npr. za ribolov).
3.1. Plovila
„Plovilo jest plovni objekt koji je Pomorskim zakonikom defi- xxxxx xxx brodica ili jahta te se koristi za charter djelatnost.“
Iz same definicije charter kompanije razvidno je da djelatnost char- tera mogu obavljati samo kompanije koje su u vlasništvu ili imaju pravo raspolaganja plovilom. Definicija plovila xxxx xx odredbom članka 2. Pravilnika o uvjetima za pružanje usluge chartera:
Kako se kategoriziraju plovila kojim će se za obavljanje djelatno- sti služiti charter kompanije propisano je Pravilnikom o vrstama i kategorijama plovnih objekata nautičkog turizma (Nar. nov., br., broj 69/08 i 83/09). Odredbama članaka 3. do 10. navedenog Pravil- nika definirane su i četiri vrste plovnih objekata nautičkog turizma ovisno o vrsti usluga koje se na njima pružaju, a to su:
1. | Plovni objekt za izlete |
Plovni objekt za izlete namijenjen je za turističke usluge prijevoza turista na izletima u trajanju do 24 sata u kojem se ne pruža usluga smještaja. U Plovnom objektu za izlete mogu se pružati usluge prehrane, pića i napitaka. |
Plovni objekt za izlete te plovni objekt za krstarenje u odredbama članaka 11. do 16. xxxx spomenutog Pravilnika xxx se i dijele na kategorije, što nije od važnosti za postupanja u vezi prijavljivanja su- kladno propisima o charteru i njihovo porezno određenje.
Prema odredbi članka 3. Pravilnika o uvjetima za pružanje usluge chartera,djelatnost chartera može se obavljati:
1) plovilom hrvatske državne pripadnosti,
2) plovilom koje vije zastavu jedne od država članica Europske unije i
3) plovilom koje vije zastavu treće zemlje za koje je ishođeno odobrenje za kabotažu1.
Odredbama članka 4. Pravilnika o uvjetima za pružanje usluge chartera propisani su uvjeti koje xxxx zadovoljavati plovilo da bi se njime mogla obavljati djelatnost chartera a to su slijedeći uvjeti:
◼ plovilo xxxx biti opremljeno minimalno opremom xxxx xx pro- xxxxxx posebnim propisima,
◼ tehnički nadzor plovila xxxx biti obavljen u propisanom perio- du za što xxxx biti osigurana isprava,
◼ plovilo xxxx imati najmanji broj članova posade potreban za sigurnu plovidbu propisan posebnim propisima,
◼ plovilo xxxx posjedovati i druge valjane isprave i knjige su- kladno propisima države zastave te
◼ plovilo xxxx posjedovati policu osiguranja od odgovornosti za štete trećim osobama koja pokriva i štetne događaje na po- dručju unutarnjih morskih voda i teritorijalnog xxxx Republike Hrvatske.
Dodatno, plovilo koje se koristi za pružanje usluge smještaja xxxx biti građeno i opremljeno na način koji omogućava višednevni smje- štaj i boravak posade i putnika.
Plovilo se može istovremeno koristiti isključivo xx xxxxxx jedne charter kompanije te xx xxxx prijaviti u zahtjevu za dodjelu ko- risničkog prava rada na centralnoj bazi podataka (vidi poglavlje
4.1. ovog članka).
Bez odgode charter kompanije dužna je odjaviti svako vozilo ko- xxx xxxx ne upravlja.
1 Detalji vezani za izdavanje odobrenja za kabotažu dani su odredbom članka 8. Pravilnika o uvjetima za pružanje usluge chartera.
Xxxxx Xxxxx, mag. oec.
Najam plovila - charter u sustavu PDV-a
3.2. Član posade
Charter kompanije koje pružaju usluge chartera sa članovima posade koji su s vlasnikom ili korisnikom jahte, odnosno charter kompanijom sklopili ugovor o radu ili drugi ugovor kojim se uređuje odnos poslodavca i posloprimca u pogledu radnih uvjeta, naknada i obveza, moraju voditi računa o uvjetima iz odredbe članka 5. Pra- vilnika o uvjetima za pružanje usluge chartera. Prema navedenoj odredbi član posade plovila xxxx biti osposobljen i posjedovati ispravu kojom se dokazuje osposobljenost:
◼ sukladno odredbama propisa kojim se uređuje način i uvjeti za stjecanje uvjerenja i svjedodžbi o osposobljenosti voditelja brodica i zapovjednika jahti u Republici Hrvatskoj ili
◼ sukladno odredbama STCW Konvencije.
Osim navedenih isprava član posade može posjedovati ispra- vu kojom se dokazuje osposobljenost, izdanu od nadležnog tijela druge države pod uvjetom da xx xxxx priznata xx xxxxxx Ministar- stva, sukladno odredbama propisa kojim se uređuje način i uvjeti za stjecanje uvjerenja i svjedodžbi o osposobljenosti voditelja brodica i zapovjednika jahti u RH. Uz navedeno, član posade - strani držav- ljanin, xxxx udovoljavati i odredbama posebnih propisa kojima se uređuje boravak i rad stranaca u RH.
4. Uvjeti za obavljanje djelatnosti čartera
Prijavljivanje djelatnosti Trgovačkom sudu nije jedini uvjet koji mo- raju zadovoljiti charter kompanije da bi xxxxx obavljati registriranu djelatnost chartera. Xxxx xx odredbom članka 6. Pravilnika o uvjetima za pružanje usluge chartera propisano da charter kompanija xxxx::
1) raspolagati prostorijom za prihvat gostiju;
2) odrediti najmanje jednu osobu xxxx xx s charter kompanijom sklopila ugovor o radu ili drugi ugovor kojim se uređuje odnos poslodavca i posloprimca u pogledu radnih uvjeta, naknada i obveza, xxxx xx zadužena za tehničku ispravnost i primopre- daju plovila charter kompanije … kao i za pružanje podrške gostima tijekom plovidbe;
3) obaviti primopredaju plovila s osobom odgovornom za uprav- ljanje plovilom
4) raspolagati s opremom za elektroničku prijavu popisa posade i putnika što uključuje priključak na Internet, te opremu za ko- rištenje naprednog elektroničkog potpisa;
5) prijaviti popis posade i putnika prije svake plovidbe u central- nu bazu Ministarstva;
6) naplatiti naknadu za boravišnu pristojbu sukladno posebnim propisima;
7) prijaviti boravak stranaca sukladno posebnim propisima ko- jima se uređuje boravak stranih državljana u Republici Hrvat- skoj.
Točke 1., 2. i 3. ne primjenjuju se na charter kompanije koje pru- žaju uslugu smještaja isključivo na jahtama s profesionalnom posa- dom, dok xx xxxxx 4., 5., 6. i 7. ne odnose se na charter kompanije koje isključivo iznajmljuju plovila.
Odredbom članka 11. Pravilnika o uvjetima za pružanje usluge chartera propisano je da je charter kompanija je dužna voditi evi- denciju popisa posade i putnika te xx xxxx na uvid na zahtjev xxxx- xxxxx osobe.
U nastavku iznosimo detalje vezane uz obveze charter kompanije koje xxxx obaviti prije početka davanja u najam plovila, odnosno prije obavljanja plovidbe sa profesionalnom posadom, te navodimo
koji dokumenti moraju biti na plovilu za vrijeme plovidbe, dostupni ovlaštenim osobama na uvid za vrijeme plovidbe.
4.1. Zahtjev za dodjelu korisničkog prava rada
Porezi
Odredbom članka 9. Pravilnika o uvjetima za pružanje usluge char- tera, prije početka davanja na korištenje plovila charter kompani- ja je dužna Ministarstvu podnijeti xxxxxx zahtjev za dodjelu korisnič- kog prava rada na centralnoj bazi podataka u kojoj se evidentiraju sve prijave popisa posade i putnika na plovilima.
U zahtjevu za dodjelu korisničkog prava rada na centralnoj bazi podataka, charter kompanija xxxx dostaviti sljedeće podatke:
◼ naziv ili ime te sjedište charter kompanije,
◼ OIB charter kompanije,
◼ ime i prezime odgovorne osobe,
◼ ime i prezime odgovorne osobe za sigurnost (članak 6. sta- vak1. točka 2. Pravilnika o uvjetima za pružanje usluge charte- ra),
◼ ime i prezime osoba koje će unositi prijave u centralnu bazu podataka,
◼ popis svih plovila (ime i/ili oznaka) s preslikom upisnog lista ili dozvole za plovidbu,
◼ e-mail adresa. Charter kompanija xxxx xx u upisniku jahti odnosno očevidniku bro-
dica RH upisana xxx xxxxxxx ili korisnik jahte ili brodice nije dužna dostaviti presliku upisnog lista ili dozvole za plovidbu.
4.2. Prijava popisa posade i putnika
Odredbom članka 6. Pravilnika o uvjetima za pružanje usluge char- tera propisano je da charter kompanije koje pružaju uslugu smještaja na plovilu s profesionalnom posadom moraju prije svake plovidbe prijaviti popis posade i putnika u centralnu bazu Ministarstva pomorstva, prometa i infrastrukture. Odredbom članka 10. istog Pravilnika propisano je da prijava obavlja elektroničkim putem, pot- pisana naprednim elektroničkim potpisom na obrascu xxxx je sadržaj xxx u Prilogu 1 toga Pravilnika.
Osim podataka iskazanih u Prilogu 1, charter kompanija dužna je popuniti i druge podatke, sukladno posebnim propisima. Pravil- xxxxx xx posebno naglašeno da je u rubriku »Vrsta i broj isprave o identitetu« charter kompanija dužna za svakog člana posade jahte s profesionalnom posadom unijeti broj pomorske knjižice.
Prijava popisa posade i putnika dostavlja se elektroničkim putem za svako plovilo najkasnije do trenutka isplov- ljenja plovila.
Povratni dokument nakon prijave treba ispisati i takav se treba nalaziti na plovilu. Osoba koja upravlja plovilom dužna je ispis pri- jave predočiti na zahtjev ovlaštene osobe. U slučaju nemogućnosti prijavljivanja elektroničkim putem, prijava se ovjerava u nadležnoj lučkoj kapetaniji ili ispostavi xxxxx kapetanije te se naknadno unosi u centralnu bazu podataka. Podaci iz centralne xxxx podataka dostu- pni su charter kompanijama za njihova plovila, a nadležnim tijelima državne uprave dostupni su podaci za sva plovila svih charter kom- panija.
5/15
105
Xxxxx Xxxxx, mag. oec.
Porezi
Najam plovila - charter u sustavu PDV-a
5/15
106
4.3. Primopredaja plovila
Odredbom članka 6. točke 3. Pravilnika o uvjetima za pružanje usluge chartera navedeno je da charter kompanija treba obaviti pri- mopredaju plovila s osobom odgovornom za upravljanje plovilom. Odredbom članka 7. istog Pravilnika propisano je da navedena Pri- mopredaja plovila obuhvaća najmanje sljedeće elemente:
◼ provjeru osposobljenosti osobe odgovorne za upravljanje plo- vilom;
◼ predaju svih valjanih isprava i dokumenata plovila propisanih za sigurnu plovidbu;
◼ provjeru ispravnosti rada brodskih uređaja i opreme;
◼ upoznavanje s osnovnim pravilima sigurnosti plovidbe i sprje- čavanja onečišćenja xxxx;
◼ upoznavanje s telefonskim brojevima službi traganja i spaša- vanja na moru i ostalih hitnih službi;
◼ upoznavanje s postupkom u slučaju pomorske nezgode;
◼ upoznavanjem sa sustavom vremenskih izvješća i vremen- skih upozorenja i sl.
O postupku primopredaje sastavlja se zapisnik u dva pri- mjerka, od kojih se jedan xxxx nalaziti na plovilu, a drugi u službenim prostorijama charter kompanije, i na zahtjev se trebaju predočiti ovlaštenoj osobi.
Zapisnik trebaju potpisati:
◼ osoba xxxx xx xx xxxxxx charter kompanije obavila primopreda- ju i
◼ osoba xxxx xx odgovorna za upravljanje brodicom.
4.4. Boravišna pristojba
Obzirom da djelatnost chartera obuhvaća i uslugu smještaja, putnici, odnosno charter kompanija ima obvezu obračuna i uplate boravišne pristojbe. Navedeno je propisano odredbom članka 5. stavka 1. točkama 2. i 5. Zakona o boravišnoj pristojbi (Nar. nov., br. 152/08, 59/09, 97/13, 158/13 i 30/14), u kojima se navodi da boravišnu pristojbu plaćaju:
◼ putnici koji koriste uslugu noćenja na plovnom objektu nautič- kog turizma (charter, cruising),
◼ vlasnik plovila koje nije plovni objekt nautičkog turizma u smi- slu ovoga Zakona, za sebe i sve osobe koje noće na xxx plovi- lu u turističke svrhe.
Detalji vezani uz način utvrđivanja boravišne pristojbe, njezinu visi- nu, xx xxxxx plaćanja dani su u posebnim odredbama i to:
◼ u članku 10. - za noćenje na plovnom objektu nautičkog turiz- ma i
◼ u člancima 13. i 14. - za noćenje na ostalim plovnim objekti- ma.
4.4.1. Boravišna pristojba za noćenje na plovnom objektu nautičkog turizma
Odredbom članka 10. Zakona o boravišnoj pristojbi propisano je da putnici koji koriste usluge noćenja na plovnom objektu nautič- kog turizma plaćaju boravišnu pristojbu pravnoj ili fizičkoj osobi s kojom su ugovorili pružanje usluga na plovnom objektu po svakom ostvarenom noćenju. Boravišna pristojba plaća se u visini utvrđenoj za turistički A razred u razdoblju glavne sezone.
Visina boravišne pristojbe propisana je Uredbom o utvrđiva- nju visine boravišne pristojbe za 2015. godinu (Nar. nov., br. 102/2014), te za turistički A razred u razdoblju glavne sezone 2015. godine iznosi 7,00 kuna.
Plovnim objektom nautičkog turizma u smislu Zakona o boraviš- noj pristojbi smatraju se plovni objekti za odmor i rekreaciju i plovni objekti za višednevna krstarenja na kojima se pružaju usluge u na- utičkom turizmu (charter, cruising) sukladno propisima o pružanju usluga u turizmu.
4.4.2. Boravišna pristojba za noćenje na ostalim plovilima s ugrađenim ležajevima
Odredbama članaka 13. i 14. Zakona o boravišnoj pristojbi propi- sano xx xx xxxxxxx ili korisnik plovila za sebe i sve osobe koje noće na xxx plovilu (u daljnjem tekstu: nautičari) boravišnu pristojbu plaća u paušalnom iznosu. Nautičari su dužni boravišnu pristojbu uplatiti turističkoj zajednici prije isplovljavanja plovila.
Plovilom u smislu ovoga Zakona smatra se svako plovilo duže od 5 m s ugrađenim ležajevima, koje se koristi za odmor, rekreaciju ili krstarenje, a koje nije plovni objekt nautičkog turizma iz članka 10. stavka 2. Zakona.
Način plaćanja paušalnog iznosa boravišne pristojbe za nautičare propisan je Pravilnikom o načinu plaćanja paušalnog iznosa bo- ravišne pristojbe za nautičare (Nar. nov., br. 99/13).
Navedenim Pravilnikom propisano je da nautičari boravišnu pri- stojbu plaćaju prije isplovljavanja plovila u paušalnom iznosu za vremenska razdoblja od 8 xxxx, 15 xxxx, 30 xxxx, 90 xxxx i 1 godinu.
Paušalni iznos boravišne pristojbe uplaćuje se u ispostavama xxxxx kapetanije, za što se nautičarima izdaje potvrda. Na potvrdi se uz podatke o plovilu navodi iznos naplaćene paušalne boravišne pristojbe i vremensko razdoblje za koje je plaćena. Za drugo i svako slijedeće plaćanje izdaje se potvrda za novo vremensko razdoblje.
Visina paušalnog iznosa boravišne pristojbe ovisi o du- žini plovila i trajanju boravka osoba na plovilu.
Prema članku 5. Uredbe o utvrđivanju visine boravišne pristojbe za 2015. godinu paušalni iznos boravišne pristojbe koji plaćaju vlasnici ili korisnici plovila za sebe i za sve osobe koje noće na xxx plovilu (nautičari) utvrđuje se u sljedećim iznosima:
5 – 9 metara | do 8 xxxx | 150,00 |
do 15 xxxx | 300,00 | |
do 30 xxxx | 400,00 | |
do 90 xxxx | 600,00 | |
do 1 godine | 1.000,00 | |
9 – 12 metara | do 8 xxxx | 200,00 |
do 15 xxxx | 350,00 | |
do 30 xxxx | 500,00 | |
do 90 xxxx | 650,00 | |
do 1 godine | 1.100,00 |
Duljina plovila
Vremensko razdoblje
Iznos u kunama
Xxxxx Xxxxx, mag. oec.
Najam plovila - charter u sustavu PDV-a
Duljina plovila | Vremensko razdoblje | Iznos u kunama |
12 – 15 metara | do 8 xxxx | 300,00 |
do 15 xxxx | 400,00 | |
do 30 xxxx | 600,00 | |
do 90 xxxx | 750,00 | |
do 1 godine | 1.300,00 | |
15 – 20 metara | do 8 xxxx | 400,00 |
do 15 xxxx | 500,00 | |
do 30 xxxx | 700,00 | |
do 90 xxxx | 850,00 | |
do 1 godine | 1.500,00 | |
Preko 20 metara | do 8 xxxx | 600,00 |
do 15 xxxx | 800,00 | |
do 30 xxxx | 1.000,00 | |
do 90 xxxx | 1.300,00 | |
do 1 godine | 1.700,00 |
5.1. Utvrđivanje porezne stope
Porezi
Odredbom članka 38. stavka 3. točke a) Zakona o PDV-u, propisa- no je da se PDV obračunava i plaća po sniženoj stopi 13% na usluge smještaja ili smještaja s doručkom, polupansiona ili punog pansiona u hotelima ili objektima slične namjene, uključujući smještaj za vrije- me odmora, iznajmljivanje prostora u kampovima za odmor ili u mje- stima određenima za kampiranje te smještaj u plovnim objektima nautičkog turizma.
Isto je propisano i odredbom članka 47. stavke 2. točke a) Pravil- nika o PDV-u s dodatkom - definicijom smještaja:
„Smještajem u smislu ovoga Pravilnika smatra se noćenje i dnevni boravak u svim vrstama komercijalnih ugostiteljskih obje- kata.“
Iz navedenog proizlazi da se oporezuje sa poreznom stopom:
▪ 13% - usluga chartera sa smještajem;
▪ 25% - iznajmljivanje plovnog objekta bez smještaja.
4.5. Dokumenti na plovilu
Charter kompanije moraju voditi računa da na plovilu za vrijeme plovidbe moraju biti određeni dokumenti koji dokazuju da su prove- deni svi propisani postupci koje charter kompanija treba obaviti prije plovidbe. Tako na plovilu treba biti:
◼ povratni dokument ispisan nakon prijave popisa posade i putnika (članak 10. Pravilnika o uvjetima za pružanje usluge chartera),
◼ zapisnik o primopredaji plovila ((članak 7. Pravilnika o uvje- tima za pružanje usluge chartera) te
◼ račun izdan sukladno posebnim propisima (članak 7. Pravil- nika o uvjetima za pružanje usluge chartera).
Osoba koja upravlja plovilom dužna je navedene dokumente pre- dočiti na zahtjev ovlaštene osobe.
5. Charter u sustavu PDV-a
Porezno određenje chartera u sustavu PDV-a propisano je:
◼ Zakonom o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 73/13, 99/13, 148/13, 153/13 i 143/2014; u nastavku: Zakon o PDV-u) te
◼ Pravilnikom o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 79/13, 85/13, 160/13, 35/14 i 157/2014; u nastavku Pravilnik o PDV-u).
Kao što je iz definicije charter djelatnosti vidljivo, charter uk- ljučuje iznajmljivanje plovila ili pružanje usluge smještaja na plovilu u unutarnjim morskim vodama i teritorijalnom moru. Različite porezne stope primjenjuju se u slučaju kada se na plovilu daje usluga smje- štaja, u odnosu na najam plovila bez usluge smještaja. Na primjenu poreznih pravila utiče i vremensko razdoblje obavljanja usluge, jer se različita pravila utvrđivanja mjesta oporezivanja primjenjuju u slučaju kratkotrajnog xxxxx plovila u odnosu na dugotrajan najam plovila.
Xxxx xx se porezna pravila primijeniti ovisi i o tome da xx xx primatelj chartera porezni obveznik ili krajnji korisnik, odnosno da li mu je pre- bivalište ili boravište u Republici Hrvatskoj ili je u drugoj državi članici Europske Unije, odnosno treće zemlje.
Iz poreznih propisa, te propisa koji reguliraju djelatnost chartera proizlazi da xx xxxxx od 13% može isključivo primijeniti u slučaju kada se usluga smještaja pruža na plovilima koji su registrirani kao:
◼ plovni objekt za krstarenje ili
◼ plovni objekt za iznajmljivanje s uslugom smještaja.
5.2. Mjesto oporezivanja chartera
„2.2.6. Iznajmljivanje prijevoznih sredstava
Članak 23.
(1) Mjestom obavljanja usluga kratkotrajnog iznajmljivanja prijevoznih sredstava smatra se mjesto gdje se ta prijevozna sredstva stvarno stavljaju na raspolaganje primatelju usluge.
(2) Mjesto iznajmljivanja prijevoznih sredstava, osim krat- kotrajnog iznajmljivanja2, osobi koja nije porezni obveznik je mjesto gdje xx xxxxx ima sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište.
(3) Neovisno od stavka 2. ovoga članka, mjestom iznajmlji- vanja plovila za razonodu osobi koja nije porezni obveznik, osim kratkotrajnog iznajmljivanja, smatra se mjesto gdje je to plovilo stvarno stavljeno na raspolaganje korisniku, ako tu uslugu obavi isporučitelj iz mjesta u kojem ima sjedište ili stalnu poslov- nu jedinicu koja se nalazi u xxx mjestu.
(4) U smislu ovoga članka kratkotrajnim iznajmljivanjem smatra se neprekidno posjedovanje ili korištenje prijevoznog sredstva tijekom razdoblja koje traje najviše 30 xxxx, odnosno, u slučaju plovila, najviše 90 xxxx.“
Za utvrđivanje mjesta oporezivanja usluga chartera primjenjuje se opća odredba iz članka 17. stavka 1. Zakona o PDV-u i odredbe član- ka 23. Zakona o PDV-u koje citiramo u nastavku:
Xxxx citiranim odredbama članka 23. Zakona o PDV-u pokriveni su svi slučajevi kratkotrajnog iznajmljivanja plovila, dok se kod du- gotrajnog iznajmljivanja plovila odredbe stavka 2. i 3. primjenjuju u slučaju kada se usluge dugotrajnog xxxxx plovila pružaju osobi koja
2 Za iznajmljivanje koje nije kratkotrajno u daljnjem tekstu koristit ćemo naziv “dugotrajno iznajmljivanje”.
5/15
107
Xxxxx Xxxxx, mag. oec.
Najam plovila - charter u sustavu PDV-a
5/15
nije porezni obveznik. Obzirom da ovim člankom nije obuhvaćen slu- čaj dugotrajnog iznajmljivanja plovila poreznom obvezniku, proizlazi da se na navedeni slučaj primjenjuje opće načelo utvrđivanja mjesta oporezivanja iz članka 17. stavka 1. Zakona.
Xxxxx, da bi se utvrdilo mjesto oporezivanja prvo je potrebno utvr- xxxx xx xx xx xxxx o kratkotrajnom ili dugotrajnom iznajmljivanju plovila.
U svim slučajevima kada se radi o kratkotrajnom iznajmljivanju plovila primjenjuje se odredba članka 23. st. 1. Zakona o PDV-u.
Porezi
U slučaju kada se radi o dugotrajnom iznajmljivanju plovila za utvrđivanje mjesta oporezivanja treba najprije utvrditi da li se radi o poreznom obvezniku ili osobi koja nije porezni obveznik. Potom, ovisno o tome tko je korisnik usluge treba odgovoriti na slijedeća pitanja:
Xxxx xx korisnik porezni obveznik:
◼ Gdje korisnik ima sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravi- šte?
Xxxx xx korisnik osoba koja nije porezni obveznik:
◼ Da li se usluga obavlja iz mjesta u kojem isporučitelj ima sje- dište ili stalnu poslovnu jedinicu koja se nalazi u xxx mjestu?
◼ ovisno o odgovoru utvrditi mjesto sjedišta, prebivališta ili uobičajenog boravišta, odnosno mjesto gdje se plovilo stvarno stavlja na raspolaganje korisniku.
Kada se može odgovoriti na sva navedena pitanja, mjesto opore- zivanja jednostavno je utvrditi. U nastavku dajemo tabelarni prikaz mogućih ishoda.
Dugotrajno iznajmljivanje (preko 90 xxxx) | Kratkotrajno iznajmljivanje (najviše 90 xxxx) |
mjesto gdje korisnik ima sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište | |
(čl. 17. st. 1. Zakona o PDV-u ) | |
mjesto gdje se plovilo stvarno stavlja na raspolaganje korisniku (čl. 23. st. 3. Zakona o PDV-u) | mjesto gdje se plovilo stvarno stavlja na raspolaganje korisniku (čl. 23. st. 1. Zakona o PDV-u) |
mjesto gdje korisnik ima sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište (čl. 23. st. 2. Zakona o PDV-u) |
Utvrđivanje mjesta oporezivanja za najam plovila
1. | Iznajmljivanje poreznom obvezniku |
2. | Iznajmljivanje osobi koja nije porezni obveznik, ako uslugu obavi isporučitelj iz mjesta u kojem ima sjedište ili stalnu poslovnu jedinicu koja se nalazi u xxx mjestu |
3. | Iznajmljivanje osobi koja nije porezni obveznik - ostalo (osim pod r.b. 2.) |
🡆
🡆
🡆
🡆
🡆
🡆
🡆
🡆
🡆
6. U praksi…
U ovom poglavlju kroz nekoliko primjera iz prakse dodatno pojaš- njavamo primjenu xxxx navedenih pravila oporezivanja kod kratko- trajnog, odnosno dugotrajnog xxxxx plovila kroz uslugu chartera.
6.1. Usluga chartera koju pruža putnička agencija kao vlastitu uslugu ili uslugu primljenu od drugih
Putničke agencije koje u svoje ime obavljaju usluge koje su primile od drugih poreznih obveznika moraju primijeniti poseban postupak oporezivanja putničkih agencija, o čemu smo detaljno pisali u proš- lom broju časopisa RiPup. Xxxxx xx, za utvrđivanje da li putnička agencija treba primijeniti poseban postupak ili redovan postupak oporezivanja značajno utvrditi da xx xx od drugog poreznog obvezni- ka primljena usluga chartera ili samo usluga xxxxx plovila. Naime uslugom xxxxx plovila putnička agencija stječe pravo raspolaganja plovilom s kojom će obaviti vlastitu uslugu chartera. Navedeno po- jašnjavamo kroz praktične primjere.
Primjer 1a.: Vlastita usluga putničke agencije
Putnička agencija XY uzela xx x xxxxx jahtu xxxx xx kategorizirana kao plovni objekt za krstarenje. Profesionalna posada u radnom je odnosu u Putničkoj agenciji XY.
S deset turista iz Australije sklopljen je ugovor o pružanju usluge chartera sa uključenom uslugom smještaja u razdoblju 1. travnja do
30. kolovoza. Mjesto ukrcaja putnika je Split, Republika Hrvatska.
Činjenice bitne za oporezivanje:
Da li se radi o vlastitoj usluzi?: Plovni objekt za krstarenje uzet xx x xxxxx, te je putnička agencija prijavila predmetnu jahtu u popisu plovila koji se predaje uz zahtjev za dodjelu korisničkog prava rada na centralnoj bazi podataka. Potom je prijavljen popis posade i putnika na toj jahti. Provedeni postupci potvrđuju da se putnička agencija XY javlja u ulozi charter kompanije - te da je usluga chartera vlastita usluga putničke agencije.
Koje je mjesto oporezivanja?: Charter je ugovoren na razdoblje duže od 90 xxxx pa xx xxxx o dugotrajnom iznajmljivanju. Usluga chartera pružena je osobama koje nisu porezni obveznici xx xxxxxx isporučitelja koji ima prebivalište u mjestu isporuke usluge chartera. To znači da se primjenjuje pravilo oporezivanja iz članka 23. st. 3. Za- kona o PDV-u - mjesto gdje se plovilo stvarno stavlja na raspolaganje korisniku. Ukrcaj putnika obavio se u Splitu pa je mjesto oporeziva- nja Republika Hrvatska.
Koja se porezna xxxxx primjenjuje? Usluga chartera traje više od 24 sata na plovilu koje je registrirano za pružanje usluge smještaja, pa se primjenjuje snižena xxxxx PDV-a od 13%.
Da li se obračunava boravišna pristojba? Jahta na kojoj je pru- žena usluga smještaja razvrstana je u plovni objekt nautičkog turiz- ma sukladno članku 10. Zakona o boravišnoj pristojbi, te su turisti dužni temeljem Uredbe o utvrđivanju boravišne pristojbe za 2015. godinu platiti Putničkoj agenciji XY boravišnu pristojbu u iznosu 7,00 kuna po svakom ostvarenom noćenju.
Ispostavljanje računa:
Charter kompanija - Putnička agencija XY ispostavlja svakom tu- ristu račun sa obračunatim PDV-om po sniženoj stopi od 13% slije- dećeg sadržaja:
108 xxx.xxxxxxxxxxxxx-xxxxxx.xx
Xxxxx Xxxxx, mag. oec.
Najam plovila - charter u sustavu PDV-a
Putnička Agencija XY d.o.o. Dujina 14, Split OIB 12345578910
Račun br. 28/S/1
Činjenice bitne za oporezivanje:
Porezi
Mjesto i datum izdavanja računa: | Split, 1.travnja 2015 | Kupac | ||
Ime: | Xxxxxx Xxxxxxxxxx | |||
Vrijeme izdavanja: | 9:30 | Adr: | Long st. 231, Xxxxxx | |
Xxxxx plaćanja: | transakcijski račun | Drž. | Australija | |
Da li se radi o vlastitoj usluzi?: Plovni objekt za krstarenje prija- xxxx xx charter kompanija Xxxxxx xxx d.o.o. xxxx xx osigurala i profe- sionalnu posadu. Stoga se ovdje ne radi o vlastitoj usluzi Putničke agencije XY, već je usluga pribavljena od drugog poreznog obvezni- ka. Obzirom da charter sa uslugom smještaja smatra osnovnom uslugom vezanom uz putovanje, putnička agencija je turistima uslu- gu pribavljenu od drugog poreznog obveznika obračunati u poseb- nom postupku oporezivanja xxxxx - putničke agencije.
R.b. | Trgovački naziv | Xxx. cij. | Kol. | Iznos (u kn) |
1. | Usluga Chartera na jahti “Galebov let” - ST 3453 od 1. 4.2015 - 30.8. 2015. | 100,00 | 150 | 15.000,00 |
2. | Boravišna pristojba * | 7,00 | 150 | 1.050,00 |
Ukupno bez PDV-a | 16.050,00 | |||
Xxxx xx porezna xxxxx i mjesto oporezivanja? Za usluge obavlje- ne u posebnom postupku oporezivanja xxxxx primjenjuju se pravila iz članka 91. - 94. Zakona o PDV-u. To znači da se uvijek primjenju- je porezna xxxxx xx 25%, a mjesto oporezivanja utvrđuje se prema mjestu sjedišta putničke agencije iz koje se usluge obavljaju ili mje- stu sjedišta njezine stalne poslovne jedinice (čl. 91. st. 3. Zakona o PDV-u).
Ispostavljanje računa:
Putnička agencija XY ispostavlja svakom turistu račun u poseb-
*Prolazna stavka - ne podliježe oporezivanju sukladno čl. 33. st. 3. Zakona o PDV-u
Obračun PDV-a | osnovica za PDV | iznos PDV-a |
Obračun PDV-a 13% | 15.000,00 | 1.950,00 |
Ukupno PDV: | 1.950,00 | |
18.000,00
Ukupan iznos računa:
Oznaka operatera: Xxxx Xxxxxxxxx Potpis:
Ovdje upisati podatke zahtijevane člankom 21. st. 4 i 5. Zakona o trgovačkim društvima
Primjer 1b.: Primljena usluga chartera od charter
kompanije
Putnička agencija XY zatražila je od charter kompanije Xxxxxx Xxx
d.o.o. uslugu krstarenja na jahti u razdoblju od 1. travnja do 30. ko- lovoza.
S deset turista iz Mađarske sklopljen je ugovor o pružanju usluge chartera sa uključenom uslugom smještaja u razdoblju 1. travnja do
30. kolovoza. Mjesto ukrcaja putnika je Split, RH.
Za obavljenu uslugu chartera od charter kompanije Xxxxxx Xxx
x.x.x. xxxxxxx je račun sa slijedećim iznosima:
R.b. | Trgovački naziv | Xxx. cij. | Kol. | Iznos (u kn) |
1. | Usluga Chartera na jahti “Ralje xxxxxx” - ST 2412 od 1. 4.2015 - 30.8. 2015. | 100,00 | 1500 | 140.000,00 |
2. | Boravišna pristojba * | 7,00 | 1500 | 10.500,00 |
Obračun PDV-a | osnovica za PDV | iznos PDV-a |
Obračun PDV-a 13% | 140.000,00 | 18.200,00 |
Ukupno PDV: | 18.200,00 | |
168.700,00
Ukupan iznos računa:
nom postupku oporezivanja xxxxx - putničke agencije slijedećeg sadržaja.
Putnička Agencija XY d.o.o. Dujina 14, Split OIB 12345578910
Račun br. 28/S/1
Mjesto i datum izdavanja računa: | Split, 1.rujna 2015 | Kupac | ||
Ime: | Xxxxxx Xxxxxxxxxx | |||
Vrijeme izdavanja: | 9:30 | Adr: | Long st. 231, Xxxxxx | |
Xxxxx plaćanja: | transakcijski račun | Drž. | Australija | |
R.b. | Trgovački naziv | Xxx. cij. | Kol. | Iznos (u kn) |
1. | Usluga Chartera na jahti “Ralje xxxxxx” - ST 2412 od 1. 4.2015 - 30.8. 2015. * | 100,00 | 150 | 17.000,00 |
2. | Boravišna pristojba ** | 7,00 | 150 | 1.050,00 |
Ukupno bez PDV-a | 18.050,00 | |||
* Posebni postupak oporezivanja - putničke agencije
Ovdje upisati podatke zahtijevane člankom 21. st. 4 i 5. Zakona o trgovačkim društvima
** Prolazna stavka - ne podliježe oporezivanju sukladno čl. 33. st. 3. Zakona o PDV-u Oznaka operatera: Xxxx Xxxxxxxxx Potpis:
PDV od 25% obračunat je preračunatom stopom od 20% na osno- vicu od 1.180,00 kuna (razlika između 17.000,00 kuna iz izlaznog računa, te 15.820,00 kuna iz ulaznog računa) i iznosi 236,00 kuna. Iznos PDV-a i osnovice bez PDV-a unosi se u redni broj II.3 Obrasca PDV.
6.2. Usluga iznajmljivanja plovila bez noćenja
Detaljno vezano uz primjenu posebn og postupka oporezivanje xxxxx - putničke agencije pisali smo u RiPup-u br. 4/2015 u članku “Poslovanje putničkih agencija - porezni aspekt” - strana 52.
Usluge chartera po svakom putniku iznosi 15.820,00 kn (od toga PDV 1.820,00), dok boravišna pristojba po putniku iznosi 1.050,00 kn.
Kada se iznajmljuju plovila na kojima se ne može pružati usluga smještaja, i xxxx xx mjesto oporezivanja RH, PDV se obračunava po
5/15
109
Xxxxx Xxxxx, mag. oec.
Najam plovila - charter u sustavu PDV-a
redovnoj stopi od 25%. Navedeno se primjenjuje u slučaju iznajmlji- vanja plovila koja su registrirana kao:
gom smještaja u razdoblju 1. travnja do 30. kolovoza. Mjesto ukrcaja putnika xx Xxxx, Republika Hrvatska.
5/15
110
▪ plovni objekt za izlete te
▪ plovni objekt za iznajmljivanje bez usluge smještaja.
Porezi
Plovni objekt za iznajmljivanje bez usluge smještaja može se iznaj- miti s posadom ili bez posade. Premda se kod kopnenog prijevoza iznajmljivanje vozila sa vozačem više ne tretira xxx xxxxx već xxx prijevoz, u slučaju iznajmljivanja plovila to nije slučaj. Smatramo da bi se pravila za prijevoz putnika trebala primjenjivati samo u slučaju kada plovilo nije registrirano kao plovilo nautičkog turizma, a vlasnik ili korisnik plovila imaju dozvolu za linijski xxxxxxxx prijevoz.
Kod iznajmljivanja navedenih plovila po toj osnovi ne nastaje obve- za obračunavanja boravišne pristojbe.
Primjer 2.: Usluga iznajmljivanja plovila bez noćenja.
Trgovačko društvo Strijela d.o.o. iz Šibenika u vlasništvu je glisera koji je registriran kao plovni objekt za iznajmljivanje bez usluge smje- štaja. Xxxx xx iznajmljen poreznom obvezniku SNC d.o.o. iz Gospića u razdoblju od 25. travnja do 2. svibnja 2015. Primopredaja glisera obavljena je u Šibeniku.
Činjenice bitne za oporezivanje:
Da li se radi o vlastitoj usluzi?: Xxxx xx u vlasništvu trgovačkog društva Strijela d.o.o. koje ga je registriralo za obavljanje djelatno- sti nautičkog turizma kao plovni objekt za iznajmljivanje bez usluge smještaja.
Koje je mjesto oporezivanja?: Xxxxxx xx iznajmljen u razdoblju koje nije xxxx xx 90 xxxx pa xx xxxx o kratkotrajnom iznajmljivanju pa se mjesto oporezivanja utvrđuje prema pravilu iz čl. 23. st. 1. Zakona o PDV-u, a to je mjesto gdje se plovilo stvarno stavlja na raspolaganje korisniku. Primopredaja plovila obavljena je u Šibeniku pa je mjesto oporezivanja Republika Hrvatska.
Koja se porezna xxxxx primjenjuje? Plovilo je kategorizirano kao plovni objekt za iznajmljivanje bez usluge smještaja pa se primjenju- je redovna porezna xxxxx xx 25%.
Xx xx se obračunava boravišna pristojba? Neovisno o tome što xx xxxx iznajmljen na duži rok, na njemu nema ugrađenih ležajeva, pa charter kompanija i korisnik usluge chartera nemaju obvezu obraču- navanja i plaćanja boravišne pristojbe po toj osnovi.
Ispostavljanje računa i izvještavanje:
Charter kompanija - trgovačko društvo Strijela d.o.o. ispostavlja poreznom obvezniku turistu račun sa PDV-om obračunatim po re- dovnoj stopi od 25%. Iznosi iz računa evidentiraju se u poreznim evi- dencijama i izvještavaju u rednom broju II.3 Obrasca PDV.
6.3. Usluga dugotrajnog iznajmljivanja poreznom obvezniku iz EU ili treće zemlje
U slučaju xxxx xx primatelj usluge dugotrajnog iznajmljivanja plovi- la porezni obveznik iz EU ili treće zemlje primjenjuju se pravila članka
17. stavka 1. Zakona o PDV-u. To znači da se u takvim slučajevima PDV ne zaračunava i iskazuje na računu, već se obavlja prijenos po- rezne obveze.
Primjer 3.: Usluga dugotrajnog iznajmljivanja poreznom
obvezniku iz EU
Društvo Tonel d.o.o. uzelo xx x xxxxx jahtu xxxx xx kategorizirana kao plovni objekt za krstarenje. Profesionalna posada u radnom je odnosu u Putničkoj agenciji XY.
Za deset turista iz Belgije sklopljen je sa poreznim obveznikom TRE iz iste zemlje o pružanju usluge chartera sa uključenom uslu-
Činjenice bitne za oporezivanje:
Da li se radi o vlastitoj usluzi? Isto kao u primjeru 1.a ovog član- ka.
Koje je mjesto oporezivanja? Charter je ugovoren na razdoblje duže od 90 xxxx pa xx xxxx o dugotrajnom iznajmljivanju. Usluga chartera pružena je poreznom obvezniku pa se primjenjuje pravilo oporezivanja iz članka 17. stavka 1. Zakona o PDV-u - mjesto gdje korisnik ima sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište. Porezni obveznik ima prebivalište u Belgiji, pa je mjesto oporezivanja Belgija. Koja se porezna xxxxx primjenjuje? Primjenjuje se prijenos po- rezne obveze pa utvrđivanje stope po propisima Republike Hrvatske
nije relevantno.
Da li se obračunava boravišna pristojba? Isto kao u primjeru
1.a. Turisti su dužni platiti Putničkoj agenciji XY boravišnu pristojbu u iznosu 7,00 kuna po svakom ostvarenom noćenju.
Ispostavljanje računa i izvještavanje:
Charter kompanija Tonel d.o.o. ako xxx nema dužna je 15 xxxx prije isporuke zatražiti od Porezne uprave izdavanje PDV identifikacijskog broja, te od poreznog obveznika iz Belgije zatražiti njegov belgijski PDV identifikacijski broj. Potom charter kompanija Tonel d.o.o. ispostavlja jedan poreznom obvezniku TRE iz Belgije račun slijedećeg sadržaja:
Tonel d.o.o. Scalierova 11, Pula OIB 12345578910
Račun br. 28/S/1
Mjesto i datum izdavanja računa: | Pula, 1.travnja 2015. | Kupac | ||
Ime: | TRE | |||
Vrijeme izdavanja: | 9:30 | Adr: | Belami st. 123 | |
Način plaćanja: | transakcijski račun | Drž. | Belgija | |
R.b. | Trgovački naziv | Xxx. cij. | Kol. | Iznos (u kn) |
1. | Usluga Chartera na jahti “Galebov let” - ST 3453 od 1. 4.2015 - 30.8. 2015. | 100,00 | 1500 | 150.000,00 |
2. | Boravišna pristojba * | 7,00 | 1500 | 10.500,00 |
Ukupno bez PDV-a | 160.500,00 | |||
* Prolazna stavka - ne podliježe oporezivanju sukladno čl. 33. st. 3. Zakona o PDV-u Prijenos porezne obveze - reverse charge
Oznaka operatera: Xxxxx Xxxxxxx Potpis:
Ovdje upisati podatke zahtijevane člankom 21. st. 4 i 5. Zakona o trgovačkim društvima
Iznosi iz računa evidentiraju se u poreznim evidencijama i izvješta- vaju u rednom broju I.4 Obrasca PDV. Sastavlja se Obrazac ZP.
U slučaju kada se takva usluga zaračunava poreznom obvezniku iz treće zemlje iznosi iz računa unose se u redni broj I.5. Obrasca PDV.
Literatura:
1) Najam prijevoznih sredstava u sustavu PDV-a (charter), Xxxxxxx Xxxxx, dipl. oec., RiPup br. 5/2005. str. 71.
2) Iznajmljivanje plovila (charter) kao segment nautičkog turizma i yacht (charter) management, Xxxxxxx Xxxx, dipl.iur, RiPup br. 7/2007. str. 115.