POREZNO I RAČUNOVODSTVENO PRAĆENJE OTPREMNINE

Predavanje 16.05.2018.

OPOREZIVANJE PODUZEĆA

POREZNO I RAČUNOVODSTVENO PRAĆENJE OTPREMNINE

⚫ Ukoliko dolazi do prestanka ugovora o radu moguća je isplata otpremnine za slijedeće:

1) otpremnine zbog poslovno ili osobno uvjetovanog otkaza ugovora o rada - ovaj oblik otpremnine poslodavac je dužan isplatiti ukoliko su ispunjeni slijedeći uvjeti [Zakon o radu, čl.126., st.1]:

⚫ ugovor o radu otkazuje poslodavac

⚫ xxxxxx nije skrivio svojim ponašanjem prestanak radnog odnosa

⚫ radnik je bio u radnom odnosu kod poslodavca najmanje 2 godine na određeno ili neodređeno vrijeme

⚫ Otpremnina se određuje u iznosu od 1/3 prosječne bruto plaće radnika ostvarene u tri mjeseca prije prestanka radnog odnosa za svaku navršenu godinu rada kod poslodavca, ali najviše u iznosu šest prosječnih bruto plaća radnika ostvarenih u tri mjeseca prije prestanka ugovora o radu [Zakon o radu, čl.126.,st.2. i 3.]

POREZNO I RAČUNOVODSTVENO PRAĆENJE OTPREMNINA

⚫ Neoporeziva svota otpremnine zbog poslovno i osobno uvjetovanog otkaza ugovora o radu određena je u visini 6.500,00 kn za svaku godinu radnog staža kod poslodavca koji otkazuje ugovor o radu [Pravilnik o porezu na dohodak, čl.7., st.2.].

Primjer 35. Izračun otpremnine za 14 godina rada

6.500,00 x 14=91.000,00 Kn- moguća neoporeziva isplata otpremnine

84.536,00 (ukupna plaća u zadnja tri mjeseca) x 1/3 = 28.178,66 (prosječna mjesečna plaća) x 1/3 =9.392,88 Kn – visina otpremnine po godini radnog staža

9.392,88 x 14 = 131.500,44 – iznos otpremnine za 14 godina radnog staža

131.500,44 > 91.000,00 Kn – cjelokupan iznos otpremnine nije moguće

isplatiti neoporezivo

131.500,44 – 91.000,00 = 40.500,44 Kn otpremnine se oporezuju kao plaća. Iznos od 40.500,44 Kn se preračunava iz bruta u neto iznos.

Xxx.xx.	Opis	Plaća	Otpremnina
1.	Bruto primitak	28.178,66	40.500,44
2.	Ukupno doprinosi Doprinosi za MO I. stup –15% II. stup - 5 %	5.635,73 4.226,80 1.408,93	8.100,09 6.075,07 2.025,02
3.	Dohodak	22.542,93	32.400,35
4.	Osobni odbici (3.800,00 * 1,00)	3.800,00	0,00 (iskorišten u prethodnoj isplati)
5.	Porezna osnovica Porez iz dohotka za 24% * 17.500,00 Porez iz dohotka za 36% * 1.242,93	18.742,93 4.200,00 447,45	32.400,35 0,00 (iskorišten iznos u prethodnoj isplati) 36%*32.400,35=11.664,13
6.	Ukupno porez iz dohotka	4.647,45	11.664,13
7.	Prirez po stopi 10 %	464,75	1.166,41
8.	Ukupno porezna obveza (6+7)	5.112,20	12.830,54
9.	Xxxx za isplatu (3-8)	17.430,73	19.569,81
10.	Doprinosi na plaću 17,2%	4.846,73	6.966,08
11.	Trošak poslodavca za plaću (1 + 10)	33.025,39	47.466,52

Tablica 39. Obračun plaće i otpremnine – primjer 35.

Br. knjiženja	Opis	Konto/račun	Iznos
			Duguje	Potražuje
1.	Bruto plaća -trošak bruto plaće -obveze za bruto plaće	470 270	28.178,66	28.178,66
2.	Raspored bruto plaće -neto plaća -doprinosi iz plaće I. stup II. Stup -porez iz plaće -prirez iz plaće	270	28.178,66
		2710		16.260,64
		2720		4.226,80
		2721		1.408,93
		2730		4.647,45
		2740		464,75
3.	Obračun doprinosa na plaću
	-za zdravstveno	4720	4.226,80
		2640		4.226,80
	-za ozljede na radu	4721	140,89
		2645		140,89
	-za zapošljavanje	4722	479,04
		2646		479,04
4.	Podmirenje obveza za plaće -neto plaća doprinosi iz plaće I. stup II. Stup -porez iz plaće prirez iz plaće -za zdravstveno -za ozljede na radu -za zapošljavanje	1000		33.025,39
		2710	17.430,73
		2720	4.226,80
		2721	1.408,93
		2730	4.647,45
		2740	464,75
		2640	4.226,80
		2645	140,89
		2646	479,04

Br. knjiženja	Opis	Konto/račun	Iznos
			Duguje	Potražuje
1.	Bruto primitak od otpremnine (neoporezivi dio)
	- trošak otpremnine	4471	91.000,00
	- obveze za otpremnine	2634		91.000,00
2.	Xxxxx primitak od otpremnine (oporezivi dio) - otpremnina bruto
	- obveze za otpremnine	4713	40.500,44
		2700		40.500,44
3.	Raspored bruto otpremnine (oporezivi dio) -neto otpremnina -doprinosi iz otpremnine I. stup II. stup -porez iz otpremnine -prirez iz otpremnine	2700 2710	40.500,44	19.569,81
		2720		6.075,07
		2721		2.025,02
		2730		11.664,13
		2740		1.166,41
4.	Obračun doprinosa na otpremninu -za zdravstveno	4720	6.075,07
		2640		6.075,07
	-za ozljede na radu	4721	202,50
		2645		202,50
	-za zapošljavanje	4722	688,51
		2646		688,51
5.	Podmirenje obveza za otpremninu (oporezivi i neoporezivi dio) - obveza-otpremnina (neoporezivi dio) - obveza –otpremnina (oporezivi dio) - doprinosi iz otpremnine I. stup II. Stup -porez iz plaće -prirez iz plaće -doprinos za zdravstveno -doprinos za ozljede na radu -doprinos za zapošljavanje	1000		138.466,52
		2634	91.000,00
		2710	19.569,81
		2720	6.075,07
		2721	2.025,02
		2730	11.664,13
		2740	1.166,41
		2640	6.075,07
		2645	202,50
		2646	688,51

Nalog za knjiženje 4. Računovodstveno praćenje plaće - primjer 35.

Nalog za knjiženje 4. Računovodstveno praćenje otpremnine - primjer 35.

POREZNO I RAČUNOVODSTVENO PRAĆENJE OTPREMNINA

2) Stimulativne (poticajne) otpremnine - ovaj oblik otpremnina se isplaćuje prilikom rješavanja viškova zaposlenih.

⚫ Poslodavci kod stimulativnih (poticajnih) otpremnina postupaju na jedan od dva načina:

⚫ s radnicima koji su se sami javili radi prestanka radnog odnosa sklapa sporazum o uvjetima pod kojima radni odnos prestaje, ili

⚫ izrađuju program rješavanja viškova radnika i radnicima iz programa otkazuju ugovore o radu zbog poslovno uvjetovanih razloga.

3) otpremnina za sporazumni prestanak radnog odnosa - pri ovom obliku prestanka radnog odnosa poslodavac i radnik slobodno ugovaraju iznos otpremnine, dospijeće isplate i eventualne druge uvjete.Ukoliko je razlog prestanka ugovora o radu sporazum ugovorenih stranaka, tada će se otpremnina u ukupnom iznosu u poreznom smislu smatra plaćom radnika.

POREZNO I RAČUNOVODSTVENO PRAĆENJE OTPREMNINA

4) otpremnine za odlazak u mirovinu - ovaj oblik otpremnine nije propisan općim propisima radnog prava i nije obveza svakog poslodavca.

⚫ Neoporezivi iznos otpremnine za odlazak u mirovinu propisan je u svoti do 8.000,00 kn po radniku, a ukoliko je iznos otpremnine veći od neoporezivog iznosa razlika predstavlja plaću radnika.

UTVRĐIVANJE GODIŠNJEG POREZA NA DOHODAK OD NESAMOSTALNOG RADA

⚫ Godišnji obračun poreza i prireza pri zadnjoj isplati plaće dužni su napraviti poslodavci u slučaju [Zakon o porezu na dohodak, čl.38.]:

⚫ Neredovite isplate plaće

⚫ Neravnomjernog poreznog opterećenja (isplata regresa, nagrada, jubilarnih nagrada ili drugih naknada koje prelaze dozvoljeni neoporezivi dio)

⚫ Isplate neoporezivih naknada plaća zbog korištenja prava na bolovanje koje tereti sredstva nadležnih zavoda, rodiljnog, roditeljskog i posvojiteljskog dopusta ili zbog korištenja ostalih prava na isplatu naknada pleća na teret sredstava obveznih osiguranja (obveza sastavljanja ne postoji ako je djelatnik koristio prava tijekom svih 12 mjeseci poreznog razdoblja)

UTVRĐIVANJE GODIŠNJEG POREZA NA DOHODAK OD NESAMOSTALNOG RADA

⚫ Godišnji obračun poreza pri zadnjoj isplati plaće poslodavci sastavlja za radnike:

⚫ Koji su kod njega bili u radnom odnosu svih 12 mjeseci u poreznom razdoblju (za radnike koji ne zadovoljavaju taj uvjet poslodavac ne može sastaviti godišnji obračun porez)

⚫ Koji su ostali stanovati u istom mjestu prebivališta ili uobičajenog boravišta (porez i prirez su prihod gradova i općina)

⚫ Ukoliko radnici zadovoljavaju gore navedene uvijete, poslodavac za njih podnosi Godišnji obračun porez na dohodak od nesamostalnog rada

UTVRĐIVANJE GODIŠNJEG POREZA NA DOHODAK OD NESAMOSTALNOG RADA

Slika 65. Godišnja osnovica dohotka od nesamostalnog rada

UKUPNI GODIŠNJI PRIMITAK DOHOTKA OD NESAMOSTALNOG RADA

MINUS

UPLAĆENI DOPRINOSI ZA MO IZ OSNOVICE DOHOTKA OD NESAMOSTALNOG RADA

+

GODIŠNJI OSOBNI ODBITAK

OSNOVICA NA KOJU SE OBRAČUNAVA

POREZ I PRIREZA (prema mjestu prebivališta ili uobičajenog boravišta)

do 210.000,00 – 24%

iznad 210.000,01 - 36%

UTVRĐIVANJE GODIŠNJEG POREZA NA DOHODAK OD NESAMOSTALNOG RADA

⚫ Utvrđenu

obveze i

poslodavac izravnava na zadnjoj isplati plaće u godini:

uplaćenog poreza i prireza tijekom godine)

razliku (uspoređujući iznos godišnje porezne

⚫ Tako što će umanjiti tekuću poreznu obvezu radnika ukoliko je isti tijekom godine preplatio porez na dohodak

⚫ Tako što umanjuje tekuću poreznu obvezu ostalih radnika s područja istog grada odnosno općine ili

⚫ Tako što poslodavac dostavlja ispostavi Porezne uprave pisani zahtjev za povrat preplaćenog iznosa poreza na dohodak i prireza, nakon čega poslodavac može:

⚫ više plaćeni porez platiti radniku na svoj teret i čekati da mu sredstva budu doznačena od strane općine ili grada gdje su ista uplaćivana tijekom godine ili

⚫ čekati isplatu sredstava od strane općine ili grada gdje su ista uplaćivana tijekom godine i tek tada vršiti isplatu radniku

Red. br.	Plaća I-V i VII-XI mjesec		Plaća i bonus u lipnju
	Opis	Iznos	Opis	Iznos
1.	Plaća	15.000,00	Plaća + bonus	37.000,00
2.	Doprinosi	3.000,00	Doprinosi	7.400,00
3.	Dohodak	12.000,00	Dohodak	29.600,00
4.	Osobni odbitak	5.550,00	Osobni odbitak	5.550,00
5.	Porezna osnovica	6.450,00	Porezna osnovica	24.050,00
6.	Porez: 24% * 6.450	1.548,00	Porez: 24% * 17.500,00 36%*6.550,00	6.558,00 4.200,00 2.358,00
7.	Prirez	154,80	Prirez	655,80
8.	Porez i prirez	1.702,80	Porez i prirez	7.213,80
9.	Neto	10.297,20	Neto	22.386,20

Red. br.	Opis	Iznos
1.	Godišnji obračun primitka od plaće i bonusa	202.000,00
2.	Doprinosi iz plaće	40.400,00
3.	Dohodak	161.600,00
4.	Osobni odbitak	66.600,00
5.	Porezna osnovica	95.000,00
6.	Porez – godišnji: 24%*95.000,00	22.800,00
7.	Godišnji prirez	2.280,00
8.	Ukupno porez + prirez	25.080,00
9.	Uplaćeno porez + prirez I.-XI. mjesec	24.241,80
10.	Za uplatu u mjesecu prosincu	838,20
11.	Obračunato poreza I.-XII. mjesec	23.586,00
12.	Obračunato prireza I.-XII. mjesec	2.358,60
13.	Ukupno obračunat porez i prirez	25.944,60
14.	Više uplaćeno -od toga porez -od toga prirez	864,60 786,00 78,60

DOHODAK OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI

Slika 66. Godišnji obračun poreza kod zadnje isplate plaće u godini – neravnomjerno porezno opterećenje

Poreznom obvezniku koji uzdržava prvo dijete i stanuje na području grada koji je izglasao stopu prireza 10% poslodavac obračunava plaću svakog mjeseca u bruto iznosu od 15.000,00 kn, a u mjesecu lipnju mu dodatno isplaćuje i bonus u iznosu od 22.000,00 kn. Zbog neravnomjernog poreznog opterećenja u godišnjem obračunu poreza dohotka od nesamostalnog rada kod zadnje isplate plaće utvrđen je preplaćeni iznos poreza tijekom godine u iznosu od 864,60 kn.

Izvor: Obrada autor prema Sirovica , K. (2013) Godišnji obračun poreza na dohodak pri zadnjoj isplati plaće u godini. Zagreb: Računovodstvo i financije 59 (11), str.120.-130.

TEMELJNE ODREDNICE DOHOTKA OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI

⚫ Dohodak od samostalne djelatnosti čini razliku između poslovnih primitaka i poslovnih izdataka i obuhvaća:

⚫ Xxxxxxx od obrta i s obrtom izjednačenih djelatnosti

⚫ Xxxxxxx od slobodnih zanimanja (veterinar, odvjetnik, književnik, novinar i sl.)

⚫ Xxxxxxx od poljoprivredne djelatnosti i šumarstva (obveznici su poreza na dohodak ukoliko su obveznici PDV-a, ili ako im primitak koji ostvare na godišnjoj razini prelazi 80.500,00 Kn)

⚫ Samostalnost – obavljanje djelatnosti za vlastiti račun i na vlastitu odgovornost

⚫ Trajnost - djelatnost se obavlja sa svrhom ostvarenja dohotka kao trajnog izvora sredstava

⚫ Xxxxxxx od samostalne djelatnosti (osim dohotka od samostalne djelatnosti koji se oporezuje paušalno) je godišnji dohodak.

TEMELJNE ODREDNICE DOHOTKA OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI

⚫ Porezni obveznici (fizičke osobe) koji obavljaju samostalnu djelatnost upisom u registar poreznih obveznika poreza na dohodak utvrđuju dohodak na temelju podataka iz poslovnih knjiga i evidencija

⚫ Poslovne knjige samostalnih djelatnosti su:

⚫ Knjiga primitaka i izdataka,

⚫ Popis dugotrajne imovine,

⚫ Knjiga prometa i

⚫ Evidencija o tražbinama i obvezama

⚫ Poslovne knjige i evidencije za obveznike PDV-a u samostalnim djelatnostima :

⚫ Knjiga ulaznih računa - U-RA

⚫ Knjiga izlaznih računa – I-RA

⚫ Ostale evidencije o stjecanju dobara iz EU, tuzemnom prijenosu porezne obveze i sl.

TEMELJNE ODREDNICE DOHOTKA OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI

⚫ Primici i izdaci se evidentiraju prema načelu blagajne – nakon primljenih uplata i obavljenih isplata

Slika 67. Porezno priznati primici i izdaci kod dohotka od samostalne djelatnosti

Izvor: Xxxxxxx Xx. (2014) Kontrolno-analitički postupci pri utvrđivanju dohotka samostalnih djelatnosti za 2014. Računovodstvo, revizija i financija 24 (1), str. 21.-46.

TEMELJNE ODREDNICE DOHOTKA OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI

Slika 68. Knjiga primitaka i izdataka

Izvor: Xxxxxxx Xx. (2014) Godišnja prijava poreza na dohodak na prijavama DOH-Z i DOH za 2013. Računovodstvo, revizija i financije 24 (1) , str. 46.-64.

TEMELJNE ODREDNICE DOHOTKA OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI

Slika 69. Popis dugotrajne imovine

Izvor: Xxxxx, X. (2014) Obračun amortizacije za 2013. kod obrtnika i slobodnih zanimanja. Računovodstvo, revizija i financije 24 (1) str. 3.-20.

DOPRINOSI KOD DOHOTKA OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI

⚫ Obvezni doprinosi – obveznici poreza na dohodak od samostalne djelatnosti su obvezni obračunavati i plaćati doprinose:

⚫ Za mirovinsko osiguranje I stup – 15% ili 20% ako je osiguranik samo I stupa MO

⚫ Za mirovinsko osiguranje II stup – 5%

⚫ Za zdravstveno osiguranje 15%

⚫ Za ozljede na radu – 0,5%

⚫ Za zapošljavanje – 1,7%

Slika 71. Osnovice za obračun doprinosa u 2018.g. – samostalne djelatnosti

Izvor: Hrvatska obrtnička komora (2017) Nove osnovice za obračun doprinosa za obvezna osiguranja za 2017. Zagreb: HOK. Dostupno na:file:///C:/Users/Korisnik2/Downloads/Nove_osnovice_za_obra%C4%8Dun_doprinosa_za_obvezna_osiguranja_za_2017%20(1).pdf

TEMELJNE ODREDNICE DOHOTKA OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI

⚫ Utvrđivanje dohotka od samostalne djelatnosti:

⚫ dohodak predstavlja razliku primitaka i izdataka,

⚫ dohodak se oporezuje stopama poreza na dohodak 24% i 36%

⚫ fizička osoba koja obavlja samostalnu djelatnost priznaje osnovni osobni odbitak i uvećani osobni odbitak

⚫ mogućnost korištenja uvećanog osobnog odbitka u visini 2% primitaka tekuće godine

⚫ mjesečni predujam poreza se utvrđuje na temelju podataka u podnesenoj godišnjoj prijavi poreza na dohodak (predujam poreza na dohodak se ne plaća do podnošenja prve poreze prijave),

⚫ Olakšice za samostalnu djelatnost: 100% Grad Vukovar

50% Potpomognuto područje I. skupine JLS

⚫ nastao porezni gubitak može se nadoknaditi u sljedećih 5 godina