Ugovor o delu sa stanovišta računovodstva
Ugovor o delu sa stanovišta računovodstva
Zakonom o radu data je mogućnost poslodavcima da za određene poslove koji nisu karakteristični za vršenje delatnosti kojom se oni bave, angažuju fizička lica, koja bi obavila jednokratni posao za određenu naknadu. Zakon predviđa da za ove potrebe poslodavac zaključi sa fizičkim licem ugovor o delu. Ugovor o delu zaključuje se u pisanom obliku, što je propisano članom 199. Zakona o radu.
Predmet ugovora o delu može biti samostalna izrada ili opravka određene stvari ili samostalno vršenje određenog posla, fizičkog ili intelektualnog. Ugovor o delu ne smatra se ugovorom o radu, odnosno osoba koja se ovim ugovorom angažuje nema status zaposlenog lica.
Vrlo je važno xxx jednom podvući da se ugovorom o delu mogu obuhvatiti samo poslovi koji nisu u okviru delatnosti poslodavca, odnosno nisu predviđeni sistematizacijom i organizacijom radnih xxxxx. Za obavljanje poslova koji su u okviru delatnosti poslodavca treba primeniti neki drugi, zakonom dozvoljeni oblik angažovanja radne snage.
Na primer, ugovor o delu nije adekvatan pravni model za angažovanje osobe koja bi zamenila radnika koji je odsutan zbog korišćenja bolovanja, niti angažovanje radnika kada se u jeku sezone obim posla poveća iznad prosečnog.
Primer adekvatne primene ugovora o xxxx xx recimo angažovane prevodioca za posao prevoda poslovne dokumentacije za potrebe trgovinskog preduzeća koje priprema ponudu za stranog naručioca, a koje nema zaposlenu osobu na poslovima prevođenja, jer su potrebe za ovakvim uslugama retke u njihovom poslovanju.
Ugovorom o delu precizira se i naknada koju će angažovano lice primiti za obavljeni posao. Ova naknada oporeziva je porezom na dohodak građana (Zakon o porezu na dohodak građana, članovi 81-86), a na nju se obračunavaju i doprinosi za obavezno socijalno osiguranje (Zakon o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje).
Obveznik poreza i doprinosa je fizičko lice koje ostvaruje prihod, xxx xx poslodavac taj koji xx xxxxx da porez i doprinose obračuna, odbije i uplati na odgovarajući račun javnih xxxxxxx (račun na koji se plaćaju dažbine).
Obračun poreza i doprinosa
Prihod od ugovora o delu smatra se drugim prihodom u smislu Zakona o porezu na dohodak građana, te se oporezuje po stopi od 20% uz priznavanje 20% normiranih trokova.
Osnovica poreza i doprinosa je oporezivi prihod, koji xx xxxxxx kada se od bruto xxxxxxx odbiju normirani troškovi.
Zašto se obračun poreza vezuje za bruto prihod?
Smatra
se da je poslodavac sa izvršiocem posla ugovorio njegovu bruto
naknadu, koja predstavlja zbir njegovog xxxxxxx i iznosa poreza i
doprinosa koje treba platiti po xxx osnovu.
Odnosno, izvršilac
snosi porez i doprinose tako što mu ih treba odbiti od bruto
nadoknade i isplatiti mu samo neto nadoknadu, a porez i doprinose
platiti državi. To je ideja bruto iznosa. U praksi, ovo je vrlo
redak slučaj. Lice koje treba da obavi određeni posao interesuje
iznos novca koji će zaraditi svojim angažovanjem, pa sa poslodavcem
dogovara svoju nadoknadu u neto iznosu, a xxx xxxxx iznos obračunava
osoba koja vrši obračun poreske obaveze, najčešće knjigovođa.
Pošto xx xxxxx uredio da je osnovica za obračun poreza i doprinosa bruto osnovica, postoje dva postupka obračuna.
Ukoliko su poslodavac i izršilac posla ugovorili naknadu u bruto iznosu, što je vrlo retko u praksi, knjigovođa će prvo primeniti stopu od 20% na ovaj iznos kako bi dobio iznos normiranih troškova koji je propisan zakonom. Ovaj iznos odbija se od bruto naknade i dobija se oporezivi prihod, na koji se zatim primenjuju odgovarajuće stope:
za porez na druge prihode 20%,
za socijalne doprinose, ako se obračunavaju:
PIO 26%, i
zdravstveno osiguranje 10.3%.
Porez i doprinos za PIO plaćaju se uvek, bez obzira na status izvršioca posla, dok se zdravstveno osiguranje pokriva samo za xxxx xxxx nisu zdravstveno osigurana po drugom osnovu (nezaposleni).
Za xxxx xxxx su zaposlena, preduzetnike, xxxx xxxx su zdravstveno osigurana po osnovu penzije, poljoprivredne ili umetničke delatnosti ne plaća se doprinos za zdravstveno osiguranje, jer se ovaj doprinos nikada ne plaća po više osnova, već samo po jednom.
To nije slučaj sa doprinosom za penziono i invalidsko osiguranje (PIO). On se plaća po svim osnovamaosiguranja.
Da bi poslodavac znao kakav je status angažovanog lica, ono treba da da izjavu da xx xx već osigurano po nekom drugom osnovu. Od ovog zavisi da li će se na isplaćenu naknadu obračunavati doprinos za zdravstveno osiguranje ili ne.
Češći je slučaj da su poslodavac i izvršilac ugovorili naknadu u neto iznosu. U xxx slučaju obračun xxxxxx xxx jedan korak na početku, koji obuhvata preračun neto naknade na bruto iznos.
Preračun se vrši tako što xx xxxx iznos pomnoži određenim koeficijentom.
Ukoliko se na naknadu plaća porez, XXX i zdravstveni doprinos, neto naknada množi se sa koeficijentom 1,819505095. Ukoliko se plaća samo porez i XXX koeficijent za preračun iznosi 1,58227848
Nakon obračuna, a pre isplate naknade angažovanom licu, knjigovođa predaje poresku prijavu za obračunate poreze i doprinose kroz obrazac PPP PD na portalu Poreske uprave, xxxxx elektronski. Tek nakon što za ispravno podnetu prijavu knjigovođa dobije broj odobrenja za plaćanje – BOP, poslodavac može uz poziv na dati broj odobrenja izvršiti isplatu naknade angažovanom licu i uplatu poreza i doprinosa, uz isti poziv na broj. Porez i doprinose treba platiti istog xxxx xxxx se isplaćuje neto nadoknada, ne kasnije.
Upisa u matičnu evidenciju staža osiguranja (evidencija radnog staža i isplaćenih doprinosa)
S obzirom da se po osnovu ugovora o delu plaća doprinos za penziono i invalidsko osiguranje, poslodavac treba da prijavi isplaćeni doprinos za dato lice XXX Xxxxx. Podaci se podnose organizacionoj jedinici XXX Xxxxx prema sedištu poslodavca na obrascu M-UN ili M-UN/K, i to u roku od tri xxxx od xxxx uplate doprinosa.
U M-UN obrazac unose se osnovni podaci poslodavca i angažovanog lica. Obrazac xx xxxx popunjava, xxx xxxxx izdvojiti da se u polju br. 7 Kategorija osiguranika, za nezaposlena xxxx xxxx stavka b) samostalne delatnosti, a da se u polju 9. Visina ugovorene naknade unosi osnovica doprinosa – oporezivi prihod, dok u polje Visina plaćenog doprinosa treba upisati samo iznos plaćenog PIO doprinosa, ne i doprinosa za zdravstveno osiguranje.
Knjiženje obaveze po osnovu ugovora o delu
Na kontima glavne knjige, ugovor o delu evidentira se tako što se za bruto iznos zadužuje konto 522 – Troškovi naknada po ugovoru o delu, a odobrava se konto 465 – Obaveze prema fizičkim licima za naknade po ugovorima za iznos neto naknade i konto 489 – Ostale obaveze za porez i doprinose na teret troškova.