Primjeri utvrđivanja rezidentnosti prema odredbama ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja
4/4.3
Primjeri utvrđivanja rezidentnosti prema odredbama ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja
Radi lakšeg utvrđivanja rezidentnosti prema odredba- ma ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja u nastavku Vam dajemo nekoliko primjera iz prakse.
Državljanin Savezne Republike Njemačke s kojom Republi- ka Hrvatska primjenjuje Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porezima na dohodak i na imovinu(preuzet od države prednice i u primjeni), ima prebivalište u toj drža-
vi. Za potrebe naručitelja iz Republike Hrvatske obavlja neke poslove od kojih će ostvariti oporezivi dohodak te xxx povo- dom povremeno dolazi u Republiku Hrvatsku u trajanju od ukupno 75 xxxx u jednoj kalendarskoj godini (s prekidima). Prema odredbama toga Ugovora ta xx xxxxx nedvojbeno re- zident Savezne Republike Njemačke, koji ostvaruje dohodak iz izvora u Republici Hrvatskoj.
Utvrđivanje rezidentnosti
Fizička osoba iz prethodnog primjera, pod istim okolnosti- ma boravi u Republici Hrvatskoj više od 183 xxxx u dvije kalendarske godine, uz kratkotrajne prekide, a za vrijeme toga boravka stanuje u hotelu ili npr. kod daljnje rodbine. Xxxxx, xxxxx odredbama članka 4. Ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja (a i prema odredbama tuzemnih propisa) fizička xx xxxxx u Republici Hrvatskoj stekla uo- bičajeno boravište. Međutim, zbog činjenice da i nadalje u Saveznoj Republici Njemačkoj ima xxxx xxxxx prebivali- šte, smatra se rezidentom one države s kojom su njezine osobne i ekonomske veze bliže (u kojoj ima središte život- nih interesa). Ako pretpostavimo da je obitelj te fizičke oso- be ostala živjeti u Saveznoj Republici Njemačkoj, xxxx xx ta fizička osoba prema odredbama Ugovora i nadalje rezident Savezne Republike Njemačke, odnosno sa stajališta Repu- blike Hrvatske je nerezident koji u Republici Hrvatskoj ostva- ruje dohodak.
Fizička osoba iz primjera pod 1. zbog potrebe obavljanja nesamostalnog rada boravit xx xxx izaslani radnik u Republi- ci Hrvatskoj dulje od 183 xxxx, pa je za te svrhe u Republici Hrvatskoj kupio xxxx ili je xxxx unajmio na određeno dulje vrijeme odnosno na rok za koji pretpostavlja da će u tuzem- stvu raditi. U ovom slučaju fizička osoba prerma odredbama Ugovora ima prebivalište u obje države, ali zbog činjenice da mu je obitelj ostala u Saveznoj Republici Njemačkoj, da xx xxxx socijalno osiguran i da tamo podmiruje sve svoje potrebe i potrebe svoje obitelji, smatra se da u Saveznoj Republici Njemakoj ima središte životnih interesa, odnosno i nadalje će se smatrati rezidentom Savezne Republike Nje- xxxxx xxxx ostvaruje dohodak iz izvora u Republici Hrvatskoj i to kao nerezident.
Ako državljanin Savezne Republike Njemačke iz primjera pod 3. preselio u Republiku Hrvatsku i svoju obitelj u vre- menskom razdoblju u kojemu će u Republici Hrvatskoj radi- ti, tada se u skladu s Ugovorm smatra rezidentom Republike Hrvatske, sve po uvjetom da u tuzemstvu ima prebivalište odnosno xxxx dulje od 183 xxxx. Ta činjenica uvjetovat će sve daljnje postupke pri oporezivanju njegovog dohotka, pri čemu u Republici Hrvatskoj više neće imati ograničenu poreznu obvezu, već neograničenu, pa xx xxxxx na doho- dak plaćati u Republici Hrvatskoj iz ukupnog dohotka kojega ostvaruje u tuzemstvu i/ili Saveznoj Republici Njemačkoj ili u bilo kojoj drugoj državi.
Ako u Republici Hrvatskoj dohodak, pa i dohodak od nesamostalnog rada, ostvaruju fizičke osobe koje nisu rezidenti država s kojima republika Hrvatska primje- njuje ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, pri utvrđivanju činjenice radi li se o poreznim obve- znicima rezidentima Republike Hrvatske, ili pak po- reznim obveznicima nerezidentima, primjenjuju se u cijelosti odredbe tuzemnih propisa odnosno ZP- DOH i OPZ.
Fizička osoba ima kuću u SAD-u i kuću u Republici Hrvatsko, pa xxxxx xxx dva prebivališta- u Republici Hrvatskoj i u SAD. Bez obzira što u duljim vremenskim razdobljima tijekom sva- ke kalendarske godine boravi i u SAD, gdje mu boravi i obitelj, a u kraćem vremenskom razdoblju boravi i u Hrvatskoj, sma- tra se poreznim obveznikom rezidentom Republike Hrvatske. Ovo zbog činjenice da Republika Hrvatska sa SAD nema na snazi i ne primjenjuje ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, pa se u xxx slučajevima primjenjuju spomenute odredbe tuzemnog propisa odnosno ZPDOH i OPZ.
Odredbe tuzemnih propisa
Fizička osoba dolazi u Republiku Hrvatsku iz države s kojom Republika Hrvatska ne primjenjuje ugovor o izbjegavanju dvo- strukog oporezivanja, a u kojoj ima xxxx u kojemu xx xxxxxx ži- vjeti njegova obitelj. U Republici Hrvatskoj će boraviti osam mjeseci i to na terenu u raznim mjestima u xxxxxx xx obavljati određena terenska istraživanja i pri tome boraviti u privatnom smještaju u različitim mjestima. Iako fizička osoba nije u Repu- blici Hrvatskoj stekla prebivalište smatra će se u razdoblju bo- ravljenja u Republici Hrvatskoj rezidentom Republike Hrvatske i to zbog činjenice da je u Republici Hrvatskoj stekla uobičaje- no boravište. Međutim, ako ta fizička osoba dolazi iz države u kojoj ima u vlasništvu xxxx ili uobičajeno boravište, a s kojom Republika Hrvatska primjenjuje ugovor o izbjegavanju dvo- strukog oporezivanja, tada će se rezidentnost toga poreznog obveznika utvrđivati prema odredbama toga ugovora.