Skatt og goodwill ved overdragelse av legepraksis

PERSPEKTIV OG DEBATT

Skatt og goodwill

ved overdragelse av legepraksis

Rett og urett

Ved salg av legepraksis overdras en goodwill som er avskrivbar hos kjøper. Dette gjelder både ved overdragelser mellom uavhengige parter og ved overdragelser til et aksjeselskap som legen(e) eier.

Oppgitte interessekonflikter: Ingen

uavhengige parter og for overdragelser mellom parter som ikke er uavhengige.

Dom i lagmannsretten

I mars 2007 konkluderte imidlertid Eidsiva- ting lagmannsrett med at likningsmyndig- hetenes standpunkt er feil. Staten har ikke anket dommen, og man kan derfor legge til

Ved overdragelse av legepraksiser reiser det seg en rekke juridiske problemstillinger, bl.a. knyttet til de skattemessige konsekven- sene. Eidsivating lagmannsrett har i en dom

7.3. 2007 behandlet et prinsipielt skatte- spørsmål som gjelder kjøpers rett på avskrivninger for den goodwill som er knyttet til en overdratt allmennpraksis med fastlegeavtale. I denne artikkelen behandles lagmannsrettens dom, samt de konse- kvenser dommen har for kjøpere av lege- praksiser. Andre skattemessige spørsmål knyttet til overdragelse av legepraksis omtales ikke.

Overdragelse av allmennpraksis Det følger av kommunehelsetjenesteloven at en privatpraktiserende leges avtale med kommunen ikke kan overdras. En overdra- gelse av en legepraksis vil derfor ikke omfatte fastlegeavtalen. Ved overdragelse av legepraksis med fastlegeavtale sier fra- tredende lege først opp sin fastlegeavtale med kommunen. Den ledige hjemmelen lyses deretter ut av kommunen, og overta- gende lege kan søke om avtalehjemmelen og få tilbud om fastlegeavtale.

Det følger av rammeavtalen mellom KS og Legeforeningen om allmennlegepraksis i fastlegeordningen at fratredende lege har rett til å kreve å få overdra sin praksis til overtagende lege. Til praksis regnes relevant utstyr og inventar, husleieavtaler og kom- pensasjon for opparbeidet praksis. Dersom partene ikke blir enige om overdragelsesbe- løpet, skal prisen fastsettes av en nemnd.

Legeforeningen har utarbeidet en

«dreiebok» for fremgangsmåten ved salg av legepraksis. For at prosessen skal kunne gjennomføres effektivt, er det viktig at regelverket følges.

Hva er goodwill?

Ved overdragelse av virksomheter blir det ofte betalt et vederlag som overstiger ver- dien av de enkelte identifiserbare eiendeler i bedriften. I de fleste tilfellene skyldes dette at det til virksomheten er knyttet en kundekrets, renommé, erfaring eller opp- arbeidet kompetanse. Selv om dette ikke

skulle være tilfellet, kan det likevel være en fordel å overta en igangværende virksomhet fremfor å starte en helt ny, da man ved en slik overtakelse vil slippe de omkostninger som ellers er forbundet med å starte en bedrift. Denne merverdien karakteriseres

i skattesammenheng som goodwill eller forretningsverdi, og kjøperen har ved lik- ningen krav på årlige fradrag for avskriv- ninger på goodwill med inntil 20 %.

Goodwill må avgrenses mot andre immaterielle eiendeler som ikke er good- will. Typiske immaterielle eiendeler som ikke er goodwill, er forretningsnavn, lisenser, patenter og konsesjoner. Slike immaterielle eiendeler kan som klar hoved- regel ikke avskrives. Utstyr og inventar kan avskrives med inntil 30 %. Ettersom det er ulike avskrivningsregler for inventar/utstyr, goodwill og andre immaterielle eiendeler, er det viktig for kjøper og selger å fastslå hva som er vederlag for hva.

Likningsmyndighetenes standpunkt Før fastlegereformen i primærhelsetjenesten aksepterte likningsmyndighetene at det ved overdragelse av legepraksis forelå en good- will som var avskrivbar hos kjøper. Ved en overdragelse av to allmennpraksiser med fastlegeavtale i 2003 konkluderte imidlertid likningsmyndighetene med at det eneste som var overdratt, var fastlegeavtalene, og at disse var immaterielle eiendeler som ikke var skattemessig avskrivbare – til tross for at det følger av kommunehelsetjenesteloven at fast- legeavtaler ikke kan overdras. I den aktuelle saken ble legepraksisene overdratt til et aksjeselskap som var heleid av de to legene som hadde overdratt sine praksiser. Dette er imidlertid uten betydning for det prinsipielle spørsmålet som saken reiser, ettersom svaret vil måtte være det samme også ved overdra- gelser der fratredende og overtagende lege er uavhengige av hverandre.

En konsekvens av likningsmyndighetenes standpunkt var at kun den del av kjøpe- summen som gjelder inventar og utstyr, kan avskrives hos kjøper. Den øvrige del av kjø- pesummen vil ikke bli tillatt avskrevet. Dette ville gjelde både for overdragelser mellom

grunn at det også med fastlegeordningen kan foreligge avskrivbar goodwill ved over- dragelse av legepraksis.

Lagmannsretten fastslår i sin dom at det ikke er tvilsomt at det representerer en økono- misk fordel å overta to legepraksiser som er

i gang. Lagmannsretten finner det også klart at en slik fordel vil gi seg utslag i det overdra- gelsesbeløp som blir fastsatt mellom fratre- dende og overtagende lege, og at dette gjelder enten verdien fastsettes ved avtale mellom partene eller ved nemndbehandling etter Legeforeningens retningslinjer. Denne for- delen representerer ifølge lagmannsretten en goodwill som er avskrivbar hos kjøper.

Lagmannsretten fant at ligningsmyndighetene hadde bygd sitt skjønn på feilaktig lovanven- delse og kjente likningsvedtaket ugyldig.

Lagmannsretten gikk ikke inn på noen konkret fastsettelse av goodwillens størrelse utover å gi enkelte retningslinjer for den nye likningsbehandlingen.

I tilfeller der praksis overdras til et aksje- selskap som legen(e) eier, er det av betyd- ning å innhente opplysninger om hva som er betalt ved overdragelser av tilsvarende praksiser mellom uavhengige parter. En slik oversikt finnes på Legeforeningens nett- sider. Ved overdragelser mellom uavhen- gige parter må man i utgangspunktet legge til grunn den fordeling av kjøpesummen som partene har avtalt. For at prosessene skal kunne gjennomføres effektivt, og for at man skal kunne unngå tvister i ettertid, bør man benytte kompetente rådgivere. Ved overdragelser av praksiser til aksjeselskap som legen(e) eier, anbefales det at man også benytter sakkyndige til å vurdere goodwil- lens størrelse.

Ragnar Østensen x.xxxxxxxx@xxxxxxx.xx Xxxxx Xxxxx

Advokatfirma Haavind Vislie Xxxxxx xxxx 0

Postboks 359 Sentrum

0101 Oslo

Manuskriptet ble mottatt 22.5. 2007 og godkjent

26.6. 2007. Medisinsk redaktør Xxxxxx Xxxxxxxx.

Tidsskr Nor Lægeforen nr. 17, 2007; 127 2285