Common use of Algemene principes Clause in Contracts

Algemene principes. In het kader van een eerste controleopdracht moet de commissaris meer in het bijzonder rekening houden met ISA 510. ISA 510 omschrijft de verplichtingen van de commissaris met betrekking tot de beginsaldi in het kader van een initiële controleopdracht. Een initiële controleopdracht omvat een controle die voor de eerste keer door de commissaris wordt uitgevoerd. Conform de ISA’s gaat het met andere woorden om de situatie waarin er tijdens het voorgaande boekjaar al dan niet een commissaris was. Bij het uitvoeren van een initiële controleopdracht is de doelstelling van de commissaris met betrekking tot de beginsaldi voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen over de vraag of: beginsaldi afwijkingen bevatten die een van materieel belang zijnde invloed hebben op de jaarrekening van de lopende verslagperiode; en passende, uit de beginsaldi blijkende grondslagen voor financiële verslaggeving, op consistente wijze bij het opstellen van de jaarrekening van de lopende verslagperiode zijn toegepast, dan wel of wijzigingen van deze grondslagen op passende wijze zijn verwerkt en op adequate wijze zijn weergegeven en overeenkomstig het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving zijn toegelicht (ISA 510, par. 3). Teneinde voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen zal hij, overeenkomstig ISA 510 (par. 6 (c)) één of meer van onderstaande werkzaamheden verrichten: ingeval de financiële overzichten van het voorgaande jaar zijn gecontroleerd, de werkdocumenten van de voorgaande auditor evalueren teneinde controle- informatie over de beginsaldi te verkrijgen; evalueren of de in de lopende verslagperiode uitgevoerde controlewerkzaamheden voor de beginsaldi relevante informatie verschaffen; of specifieke controlewerkzaamheden uitvoeren om controle-informatie over de beginsaldi te verkrijgen. In bepaalde omstandigheden is het mogelijk dat de commissaris wordt geconfronteerd met een scope limitation, bijvoorbeeld door de weigering van de vennootschap om toegang te verlenen tot bepaalde personen of informatie (cf., supra, nrs. 57 en 280). In haar paragraaf A8 stelt ISA 510: “Het onvermogen van de auditor om voldoende en geschikte controle-informatie over de beginsaldi te verkrijgen, kan leiden tot één van de volgende aanpassingen van het oordeel in de controleverklaring: Vóór de hervorming van de boekhoudwet in 2015 bleek het vrij moeilijk om een gesplitst oordeel uit te spreken over de balans, de resultatenrekening en de toelichting. Sinds deze hervorming waarbij de inhoud van de jaarrekening is herzien geweest, vervallen de bezwaren tegen een gesplitst oordeel. ISA 510 (par. A8) voorziet in de mogelijkheid voor de commissaris om, in bepaalde gevallen, een gesplitst oordeel tot uitdrukking te brengen, nl. een oordeel met voorbehoud desgevallend oordeelonthouding m.b.t. de resultatenrekening en een oordeel zonder voorbehoud m.b.t. financiële positie. Een voorbeeld van deze omstandigheid wordt gegeven in sectie 2.5.4. (cf. infra). ISA 710 omschrijft de verplichtingen van de commissaris met betrekking tot de “ter vergelijking opgenomen informatie” in de jaarrekening die het voorwerp van de controle uitmaakt. Deze verplichtingen worden besproken onder andere in secties 2.3. en 1.2.10. (cf. supra). Overeenkomstig ISA 710 (par. 7) dient de commissaris te bepalen of de financiële overzichten de ter vergelijking opgenomen informatie bevatten die het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving vereist, en of deze informatie op passende wijze is geclassificeerd. Daartoe dient de commissaris te evalueren of:

Algemene principes. In het kader geval van een eerste controleopdracht moet ontbinding-vereffening worden 3 financiële overzichten voorgelegd aan de commissaris meer in het bijzonder rekening houden met ISA 510commissaris: de staat van activa en passiva op basis van dewelke de algemene vergadering zal beslissen tot ontbinding (art. ISA 510 omschrijft 2:71 WVV); de verplichtingen balans op datum van de commissaris met betrekking beslissing door de algemene vergadering tot ontbinding (art. 2:70 WVV); de beginsaldi balans per einde van het boekjar zoals bepaald in het kader de statuten. Dit hoofdstuk behandelt niet de wettelijke opdracht over de staat waarvan sprake onder (1). In dit hoofdstuk wordt nagegaan wat de gevolgen zijn van een initiële controleopdracht. Een initiële controleopdracht omvat een controle die door het bestuursorgaan aan de algemene vergadering geformuleerd voorstel van beslissing tot ontbinding op het commissarisverslag, onder meer wat de van toepassing zijnde waarderingsregels zijn, en dit zowel voor als na de eerste keer door de commissaris wordt uitgevoerd. Conform de ISA’s gaat het met andere woorden om de situatie waarin er tijdens het voorgaande boekjaar al dan niet een commissaris wasnotariële akte. Bij het uitvoeren van een initiële controleopdracht is de doelstelling van de commissaris met betrekking tot de beginsaldi voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen over de vraag of: beginsaldi afwijkingen bevatten die een van materieel belang zijnde invloed hebben op de jaarrekening van de lopende verslagperiode; en passende, uit de beginsaldi blijkende grondslagen voor financiële verslaggeving, op consistente wijze bij het opstellen van de jaarrekening naar aanleiding van de lopende verslagperiode het voorstel van beslissing tot ontbinding rijst de fundamentele vraag over de te hanteren waarderingsregels: in continuïteit of in discontinuïteit. Het advies 2018/18 van de CBN betreffende de toepassing van de waarderingsregels in geval van stopzetting of gedeeltelijke stopzetting van de activiteiten van een vennootschap behandelt heel gedetailleerd de verschillende mogelijke scenario’s. (0) Zonder in de details van dit advies te treden, dienen we te noteren dat indien de algemene vergadering beslist om niet langer (alle) activiteiten verder te zetten, of indien de continuïteitsveronderstelling niet kan weerhouden worden, de waarderingsregels dienovereenkomstig dienen te worden aangepast. In geval van stopzetting, zijn toegepast, dan wel of wijzigingen van deze grondslagen op passende wijze zijn verwerkt en op adequate wijze zijn weergegeven en overeenkomstig in het bijzonder volgende regels van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving (artikel 3:6, §2 KB/WVV (art. 28, §2 KB/W. Venn.)): de oprichtingskosten moeten volledig worden afgeschreven; voor de vaste en de vlottende activa moet zo nodig tot aanvullende afschrijvingen of waardeverminderingen worden overgegaan om de boekwaarde terug te brengen tot de vermoedelijke realisatiewaarde; een voorziening moet worden gevormd voor de kosten die verbonden zijn toegelicht aan de beëindiging van de werkzaamheden, inzonderheid voor de aan het personeel uit te keren vergoedingen. Aanvullend heeft de CBN reeds in het advies 2011/8 “Verslaggeving bij ontbinding en vereffening”, benadrukt dat, in het geval van ontbinding van de vennootschap, het bestuursorgaan kan verantwoorden dat bovenstaand artikel van het KB/WVV niet wordt toegepast op het geheel of een deel van de boekhoudposten. Het eerste voorbeeld betreft het commissarisverslag wanneer het bestuursorgaan formeel beslist heeft om voor te stellen een einde te stellen aan de activiteiten van de vennootschap maar de notariële akte werd nog niet verleden. Behoudens in het geval van een ontbinding en vereffening in één enkele akte, start de opdracht van de vereffenaar op het ogenblik van de notariële akte. In het tweede voorbeeld zal het geval van een vereffening na de notariële akte worden behandeld. In het geval van een vereffening komt de opdracht van de commissaris niet ten einde. Overeenkomstig artikel 2:70, in fine WVV heeft de beslissing tot ontbinding de afsluiting van het boekjaar tot gevolg. De jaarrekening zelf wordt gecontroleerd door de commissaris. Nadien zal jaarlijks (ISA 510, par. 3artikel 2:99 WVV) een jaarrekening worden opgesteld die eveneens door de commissaris wordt gecontroleerd zolang zijn mandaat loopt (zie het tweede voorbeeld). Teneinde voldoende Indien de beslissing tot ontbinding niet samenvalt met het einde van het boekjaar, zal de driejaarlijkse termijn voor het mandaat wijzigen. De commissaris dient de wettelijke controle van de jaarrekening opgesteld door de vereffenaar uit te voeren en geschikte controle-informatie zijn verslag gericht aan de algemene vergadering op te verkrijgen zal hij, overeenkomstig stellen. Om redenen van volledigheid merken we op dat een ontbinding en vereffening in één enkele akte de opdracht van de commissaris wel beëindigt. ISA 510 570 (par. 6 (c)Herzien) één of meer van onderstaande werkzaamheden verrichten: ingeval verwijst in paragraaf 2 naar het feit dat de financiële overzichten worden “opgesteld onder de veronderstelling dat de continuïteit van de entiteit gehandhaafd blijft en zij haar activiteiten in de voorzienbare toekomst zal voortzetten. Financiële overzichten voor algemene doeleinden worden opgesteld op basis van de continuïteitsveronderstelling, tenzij het management voornemens is de entiteit te liquideren of de activiteiten te beëindigen dan wel hiervoor geen realistisch alternatief heeft. (…) Wanneer het hanteren van de continuïteitsveronderstelling passend is, worden activa en passiva opgenomen uitgaande van de veronderstelling dat de entiteit in staat zal zijn in het kader van de normale bedrijfsvoering haar activa te realiseren en haar verplichtingen na te komen.”. ISA 570 (Herzien) dient met andere woorden mutatis mutandis te worden toegepast wanneer de beslissing om de activiteiten van de entiteit stop te zetten reeds werd genomen en de waarderingsregels bijgevolg werden aangepast aan deze omstandigheden, zoals door artikel 3:6 KB/WVV vereist. De paragrafen in de secties “Verantwoordelijkheden van het voorgaande jaar zijn gecontroleerd, de werkdocumenten bestuursorgaan voor het opstellen van de voorgaande auditor evalueren teneinde controle- informatie over de beginsaldi te verkrijgen; evalueren of de in de lopende verslagperiode uitgevoerde controlewerkzaamheden voor de beginsaldi relevante informatie verschaffen; of specifieke controlewerkzaamheden uitvoeren om controle-informatie over de beginsaldi te verkrijgen. In bepaalde omstandigheden is het mogelijk dat de commissaris wordt geconfronteerd met een scope limitation, bijvoorbeeld door de weigering van de vennootschap om toegang te verlenen tot bepaalde personen of informatie (cf., supra, nrs. 57 jaarrekening” en 280). In haar paragraaf A8 stelt ISA 510: “Het onvermogen van de auditor om voldoende en geschikte controle-informatie over de beginsaldi te verkrijgen, kan leiden tot één van de volgende aanpassingen van het oordeel in de controleverklaring: Vóór de hervorming van de boekhoudwet in 2015 bleek het vrij moeilijk om een gesplitst oordeel uit te spreken over de balans, de resultatenrekening en de toelichting. Sinds deze hervorming waarbij de inhoud van de jaarrekening is herzien geweest, vervallen de bezwaren tegen een gesplitst oordeel. ISA 510 (par. A8) voorziet in de mogelijkheid voor de commissaris om, in bepaalde gevallen, een gesplitst oordeel tot uitdrukking te brengen, nl. een oordeel met voorbehoud desgevallend oordeelonthouding m.b.t. de resultatenrekening en een oordeel zonder voorbehoud m.b.t. financiële positie. Een voorbeeld van deze omstandigheid wordt gegeven in sectie 2.5.4. (cf. infra). ISA 710 omschrijft de verplichtingen Verantwoordelijkheden van de commissaris voor de controle van de jaarrekening” met betrekking tot de “ter vergelijking opgenomen informatie” in de jaarrekening die continuïteitsveronderstelling moeten worden aangepast volgens het voorwerp van de controle uitmaakt. Deze verplichtingen worden besproken onder andere in secties 2.3. en 1.2.10. (cf. supra). Overeenkomstig ISA 710 (par. 7) dient de commissaris te bepalen of de financiële overzichten de ter vergelijking opgenomen informatie bevatten die het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving vereistvoorbeeld 5.2., en of deze informatie op passende wijze is geclassificeerd. Daartoe dient de commissaris te evalueren of:infra.

Algemene principes. In het kader geval van een eerste controleopdracht moet ontbinding-vereffening worden 3 financiële overzichten voorgelegd aan de commissaris meer in het bijzonder rekening houden met ISA 510commissaris: de staat van activa en passiva op basis van dewelke de algemene vergadering zal beslissen tot ontbinding (art. ISA 510 omschrijft 2:71 WVV); de verplichtingen balans op datum van de commissaris met betrekking beslissing door de algemene vergadering tot ontbinding (art. 2:70 WVV); de beginsaldi balans per einde van het boekjar zoals bepaald in het kader de statuten. Dit hoofdstuk behandelt niet de wettelijke opdracht over de staat waarvan sprake onder (1). In dit hoofdstuk wordt nagegaan wat de gevolgen zijn van een initiële controleopdracht. Een initiële controleopdracht omvat een controle die door het bestuursorgaan aan de algemene vergadering geformuleerd voorstel van beslissing tot ontbinding op het commissarisverslag, onder meer wat de van toepassing zijnde waarderingsregels zijn, en dit zowel voor als na de eerste keer door de commissaris wordt uitgevoerd. Conform de ISA’s gaat het met andere woorden om de situatie waarin er tijdens het voorgaande boekjaar al dan niet een commissaris wasnotariële akte. Bij het uitvoeren van een initiële controleopdracht is de doelstelling van de commissaris met betrekking tot de beginsaldi voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen over de vraag of: beginsaldi afwijkingen bevatten die een van materieel belang zijnde invloed hebben op de jaarrekening van de lopende verslagperiode; en passende, uit de beginsaldi blijkende grondslagen voor financiële verslaggeving, op consistente wijze bij het opstellen van de jaarrekening naar aanleiding van de lopende verslagperiode het voorstel van beslissing tot ontbinding rijst de fundamentele vraag over de te hanteren waarderingsregels: in continuïteit of in discontinuïteit. Het advies 2018/18 van de CBN betreffende de toepassing van de waarderingsregels in geval van stopzetting of gedeeltelijke stopzetting van de activiteiten van een vennootschap behandelt heel gedetailleerd de verschillende mogelijke scenario’s. (0) Zonder in de details van dit advies te treden, dienen we te noteren dat indien de algemene vergadering beslist om niet langer (alle) activiteiten verder te zetten, of indien de continuïteitsveronderstelling niet kan weerhouden worden, de waarderingsregels dienovereenkomstig dienen te worden aangepast. In geval van stopzetting, zijn toegepast, dan wel of wijzigingen van deze grondslagen op passende wijze zijn verwerkt en op adequate wijze zijn weergegeven en overeenkomstig in het bijzonder volgende regels van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving (artikel 3:6, §2 KB/WVV (art. 28, §2 KB/W. Venn.)): de oprichtingskosten moeten volledig worden afgeschreven; voor de vaste en de vlottende activa moet zo nodig tot aanvullende afschrijvingen of waardeverminderingen worden overgegaan om de boekwaarde terug te brengen tot de vermoedelijke realisatiewaarde; een voorziening moet worden gevormd voor de kosten die verbonden zijn toegelicht aan de beëindiging van de werkzaamheden, inzonderheid voor de aan het personeel uit te keren vergoedingen. Aanvullend heeft de CBN reeds in het advies 2011/8 “Verslaggeving bij ontbinding en vereffening”, benadrukt dat, in het geval van ontbinding van de vennootschap, het bestuursorgaan kan verantwoorden dat bovenstaand artikel van het KB/WVV niet wordt toegepast op het geheel of een deel van de boekhoudposten. Het eerste voorbeeld betreft het commissarisverslag wanneer het bestuursorgaan formeel beslist heeft om voor te stellen een einde te stellen aan de activiteiten van de vennootschap maar de notariële akte werd nog niet verleden. Behoudens in het geval van een ontbinding en vereffening in één enkele akte, start de opdracht van de vereffenaar op het ogenblik van de notariële akte. In het tweede voorbeeld zal het geval van een vereffening na de notariële akte worden behandeld. In het geval van een vereffening komt de opdracht van de commissaris niet ten einde. Overeenkomstig artikel 2:70, in fine WVV heeft de beslissing tot ontbinding de afsluiting van het boekjaar tot gevolg. De jaarrekening zelf wordt gecontroleerd door de commissaris. Nadien zal jaarlijks (ISA 510, parartikel 2:99 WVV) een jaarrekening worden opgesteld die eveneens door de commissaris wordt gecontroleerd zolang zijn mandaat loopt. 3(zie het tweede voorbeeld). Teneinde voldoende Indien de beslissing tot ontbinding niet samenvalt met het einde van het boekjaar, zal de driejaarlijkse termijn voor het mandaat wijzigen. De commissaris dient de wettelijke controle van de jaarrekening opgesteld door de vereffenaar uit te voeren en geschikte controle-informatie zijn verslag gericht aan de algemene vergadering op te verkrijgen zal hij, overeenkomstig stellen. Om redenen van volledigheid merken we op dat een ontbinding en vereffening in één enkele akte de opdracht van de commissaris wel beëindigt. ISA 510 570 (par. 6 (c)Herzien) één of meer van onderstaande werkzaamheden verrichten: ingeval verwijst in paragraaf 2 naar het feit dat de financiële overzichten worden “opgesteld onder de veronderstelling dat de continuïteit van de entiteit gehandhaafd blijft en zij haar activiteiten in de voorzienbare toekomst zal voortzetten. Financiële overzichten voor algemene doeleinden worden opgesteld op basis van de continuïteitsveronderstelling, tenzij het management voornemens is de entiteit te liquideren of de activiteiten te beëindigen dan wel hiervoor geen realistisch alternatief heeft. (…) Wanneer het hanteren van de continuïteitsveronderstelling passend is, worden activa en passiva opgenomen uitgaande van de veronderstelling dat de entiteit in staat zal zijn in het kader van de normale bedrijfsvoering haar activa te realiseren en haar verplichtingen na te komen.”. ISA 570 (Herzien) dient met andere woorden mutatis mutandis te worden toegepast wanneer de beslissing om de activiteiten van de entiteit stop te zetten reeds werd genomen en de waarderingsregels bijgevolg werden aangepast aan deze omstandigheden, zoals door artikel 3:6 KB/WVV vereist. De specifieke paragraaf die handelt over de geschiktheid van het voorgaande jaar zijn gecontroleerd, de werkdocumenten hanteren van de voorgaande auditor evalueren teneinde controle- informatie over de beginsaldi continuïteitsveronderstelling dient niet alsdusdanig te verkrijgen; evalueren of de worden opgenomen in de lopende verslagperiode uitgevoerde controlewerkzaamheden sectie “Verantwoordelijkheden van de commissaris voor de beginsaldi relevante informatie verschaffen; of specifieke controlewerkzaamheden uitvoeren om controle-informatie over de beginsaldi te verkrijgen. In bepaalde omstandigheden is het mogelijk dat de commissaris wordt geconfronteerd met een scope limitation, bijvoorbeeld door de weigering controle van de vennootschap om toegang jaarrekening”, doch te verlenen tot bepaalde personen of informatie (cf., supra, nrs. 57 en 280). In haar worden vervangen door een paragraaf A8 stelt ISA 510: “Het onvermogen van de auditor om voldoende en geschikte controle-informatie over de beginsaldi te verkrijgen, kan leiden tot één van de volgende aanpassingen van die verwijst naar het oordeel in de controleverklaring: Vóór de hervorming van de boekhoudwet in 2015 bleek het vrij moeilijk om een gesplitst oordeel uit te spreken over de balans, de resultatenrekening en de toelichting. Sinds deze hervorming waarbij de inhoud van feit dat de jaarrekening is herzien geweest, vervallen de bezwaren tegen een gesplitst oordeel. ISA 510 (par. A8) voorziet opgesteld in de mogelijkheid veronderstelling van discontinuïteit, en wel als volgt: “het concluderen of de door het bestuursorgaan gehanteerde discontinuïteitsveronderstelling en de door deze laatste verstrekte toelichtingen in de jaarrekening gepast zijn, rekening houdend met het voorstel aan de algemene vergadering van de beslissing van het bestuursorgaan om de vennootschap te ontbinden en te vereffenen;”.De paragrafen in de secties “Verantwoordelijkheden van het bestuursorgaan voor het opstellen van de commissaris om, in bepaalde gevallen, een gesplitst oordeel tot uitdrukking te brengen, nl. een oordeel met voorbehoud desgevallend oordeelonthouding m.b.t. de resultatenrekening jaarrekening” en een oordeel zonder voorbehoud m.b.t. financiële positie. Een voorbeeld van deze omstandigheid wordt gegeven in sectie 2.5.4. (cf. infra). ISA 710 omschrijft de verplichtingen “Verantwoordelijkheden van de commissaris voor de controle van de jaarrekening” met betrekking tot de “ter vergelijking opgenomen informatie” in de jaarrekening die continuïteitsveronderstelling moeten worden aangepast volgens het voorwerp van de controle uitmaakt. Deze verplichtingen worden besproken onder andere in secties 2.3. en 1.2.10. (cf. supra). Overeenkomstig ISA 710 (par. 7) dient de commissaris te bepalen of de financiële overzichten de ter vergelijking opgenomen informatie bevatten die het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving vereistvoorbeeld 5.2., en of deze informatie op passende wijze is geclassificeerd. Daartoe dient de commissaris te evalueren of:infra.

Algemene principes. In Indien het kader bestuursorgaan of het directiecomité een beslissing neemt waarbij een lid, rechtstreeks of onrechtstreeks, een strijdig belang van vermogensrechtelijke aard heeft, vereist het Wetboek van vennootschappen, naargelang van de vennootschapsvorm, dat deze beslissing het voorwerp uitmaakt van een omschrijving in de notulen van het bestuursorgaan van de aard van de beslissing of verrichting en van een verantwoording van het genomen besluit, alsook van een omschrijving van de vermogensrechtelijke gevolgen ervan voor de vennootschap. Het Wetboek van vennootschappen (art. 259, § 1, tweede lid inzake het college van zaakvoerders van de BVBA., art. 523, § 1, tweede lid inzake de raad van bestuur van de NV en art. 191, eerste controleopdracht moet lid inzake het college van vereffenaars) vereist dat deze notulen in hun geheel worden opgenomen in het jaarverslag of bij gebreke daarvan in een stuk dat samen met de jaarrekening wordt neergelegd. De regels die van toepassing zijn op de leden van het directiecomité zijn opgenomen in artikel 524ter van het Wetboek van vennootschappen. Hiertoe dient de commissaris meer kennis te nemen van de notulen van de vergadering van het bestuursorgaan en, in voorkomend geval, van het bijzonder rekening houden directiecomité, die door deze aan de commissaris werden overhandigd en waarin melding wordt gemaakt van het bestaan van een belangenconflict van vermogensrechtelijke aard. De commissaris dient na te gaan of de notulen die melding maken van het bestaan van een belangenconflict, voldoende gedetailleerd zijn in vergelijking met ISA 510de door het Wetboek van vennootschappen voorgeschreven inlichtingen. ISA 510 omschrijft de verplichtingen Er bestaat evenwel geen actieve onderzoeksplicht in hoofde van de commissaris naar analogie van het nazicht van de naleving van het Wetboek van vennootschappen en de statuten. (bijkomende norm (herzien in 2018), par. A64) De commissaris dient in de sectie “Andere vermeldingen” van het tweede deel van zijn commissarisverslag een afzonderlijke omschrijving op te nemen van de vermogensrechtelijke gevolgen voor de vennootschap van de beslissingen ten aanzien waarvan een tegenstrijdig belang van vermogensrechtelijke aard bestaat. Teneinde deze vermogensrechtelijke gevolgen te beschrijven: wordt de noodzakelijke informatie over de voorgestelde verrichting, de betrokken personen, de uitvoeringsvoorwaarden van de verrichting, de contractuele voorwaarden, enz., verzameld; wordt nagegaan in welke mate de verrichting verenigbaar is met betrekking tot het maatschappelijk doel. Indien de beginsaldi commissaris in de loop van zijn controle vaststelt dat een tegenstrijdigheid van belangen van vermogensrechtelijke aard onderworpen had moeten worden aan de belangenconflictenprocedure zoals voorzien door het Wetboek van vennootschappen (en desgevallend de statuten van de vennootschap) en dit in het kader geheel niet is gebeurd, dient hij het bestuursorgaan hiervan schriftelijk op de hoogte te brengen. Indien het bestuursorgaan in gebreke blijft hieraan het passend gevolg te geven zodat niet is voldaan aan de wettelijke voorschriften, dient de commissaris deze niet-naleving te vermelden in het tweede deel van zijn commissarisverslag in de sectie “Andere vermeldingen”. De commissaris dient in het tweede deel van zijn commissarisverslag in de sectie “Andere vermeldingen” een omschrijving op te nemen van de vermogensrechtelijke gevolgen voor de vennootschap van de besluiten van het bestuursorgaan en, in voorkomend geval, van het directiecomité, ten aanzien waarvan een tegenstrijdig belang van vermogensrechtelijke aard bestaat. De commissaris dient evenwel een afzonderlijke omschrijving van de vermogensrechtelijke gevolgen te maken en hij kan zich dus niet tevredenstellen met een loutere verwijzing naar de wijze waarop deze gevolgen werden omschreven in het jaarverslag of desgevallend in het stuk dat samen met de jaarrekening wordt neergelegd. Deze afzonderlijke omschrijving betreft een gedetailleerde omschrijving van de betrokken verrichting en haar gevolgen voor de vennootschap. Artikel 523, § 1, derde lid van het Wetboek van vennootschappen verplicht de commissarissen om in hun commissarisverslag “een afzonderlijke omschrijving van de vermogensrechtelijke gevolgen van de vennootschap van de besluiten van de Raad van Bestuur ten aanzien waarvan een strijdig belang in de zin van het eerste lid bestaat” op te nemen, ook bij gebrek aan rapportering daaromtrent door het bestuursorgaan, tenzij de beschrijving of de kwantificering van de vermogensrechtelijke gevolgen, praktisch onuitvoerbaar is. Indien het niet praktisch uitvoerbaar is de vermogensrechtelijke gevolgen te beschrijven of te kwantificeren, zal de commissaris dit toelichten. Zijn opdracht bestaat bijgevolg uit het verstrekken van een initiële controleopdracht“afzonderlijke omschrijving” van de vermogensrechtelijke gevolgen. Een initiële controleopdracht omvat een controle De commissaris moet bijgevolg op basis van de documenten die hem zijn voorgelegd en op basis van de beschrijving van de aard van de transactie(s) zoals genotuleerd door het bestuursorgaan, de vermogensrechtelijke gevolgen ervan voor de eerste keer vennootschap verduidelijken en becijferen en dit onafhankelijk van de omschrijving van de vermogensrechtelijke gevolgen zoals verstrekt door het bestuursorgaanin een bijlage aan het jaarverslag. In deze zin zal de algemene vergadering over twee afzonderlijke beschrijvingen van de vermogensrechtelijke gevolgen van dezelfde verrichtingen of beslissingen beschikken, nl. en deze van de raad van bestuur en deze van de commissaris. Vermoedelijk heeft de wetgever willen verzekeren dat op grond van de verschillen tussen beide “omschrijvingen”, de algemene vergadering over een bijkomende objectieve maatstaf zou beschikken en dat zij in voorkomend geval hieruit een waarschuwing zou kunnen afleiden betreffende de wijze waarop de raad heeft gehandeld. Daarentegen bevat de wet geen verplichting voor de commissaris om de beoordeling van het bestuursorgaan te beoordelen, en derhalve al dan niet te toetsen, noch een beoordeling uit te brengen over de voordelen die aan de bestuurder werden toegekend. In dit opzicht verschilt deze bepaling wezenlijk van de gelijkaardige rechtsverhouding bedoeld bij inbreng in natura. Bijgevolg en in de hypothese dat het bestuursorgaan zou nalaten om de vermogensrechtelijke gevolgen van haar beslissing bekend te maken, schendt de commissaris op geen enkele manier het beroepsgeheim door zelf de vermogensrechtelijke gevolgen in zijn verslag weer te geven, vermits artikel 523, § 1, derde lid van het Wetboek van vennootschappen voorschrijft dat de commissaris dit wel degelijk zelf opstelt en aldus eigenlijk voorziet in een uitzondering op het beroepsgeheim met het oog op het bereiken van een evenwichtige afweging tussen de belangen van de vennootschap en deze van het maatschappelijk verkeer. Indien de commissaris van oordeel is dat de in de notulen omschreven aard van de beslissing of verrichting dan wel de verantwoording van het besluit omtrent belangenconflict zoals opgenomen in het jaarverslag, onvoldoende is, dient hij deze ontoereikendheid te vermelden in zijn afzonderlijke omschrijving zoals opgenomen in het tweede deel van zijn commissarisverslag in de sectie “Andere vermeldingen”. Het betreft immers een inbreuk op het Wetboek van vennootschappen die door de commissaris wordt uitgevoerd. Conform de ISA’s gaat het met andere woorden om de situatie waarin er tijdens het voorgaande boekjaar al dan niet een commissaris was. Bij het uitvoeren van een initiële controleopdracht is de doelstelling van de commissaris met betrekking tot de beginsaldi voldoende en geschikte controle-informatie als dusdanig in genoemd verslag dient vermeld te verkrijgen over de vraag of: beginsaldi afwijkingen bevatten die een van materieel belang zijnde invloed hebben op de jaarrekening van de lopende verslagperiode; en passende, uit de beginsaldi blijkende grondslagen voor financiële verslaggeving, op consistente wijze bij het opstellen van de jaarrekening van de lopende verslagperiode zijn toegepast, dan wel of wijzigingen van deze grondslagen op passende wijze zijn verwerkt en op adequate wijze zijn weergegeven en overeenkomstig het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving zijn toegelicht (ISA 510, par. 3). Teneinde voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen zal hij, overeenkomstig ISA 510 (par. 6 (c)) één of meer van onderstaande werkzaamheden verrichten: ingeval de financiële overzichten van het voorgaande jaar zijn gecontroleerd, de werkdocumenten van de voorgaande auditor evalueren teneinde controle- informatie over de beginsaldi te verkrijgen; evalueren of de in de lopende verslagperiode uitgevoerde controlewerkzaamheden voor de beginsaldi relevante informatie verschaffen; of specifieke controlewerkzaamheden uitvoeren om controle-informatie over de beginsaldi te verkrijgen. In bepaalde omstandigheden is het mogelijk dat de commissaris wordt geconfronteerd met een scope limitation, bijvoorbeeld door de weigering van de vennootschap om toegang te verlenen tot bepaalde personen of informatie (cfworden., supra, nrs. 57 en 280). In haar paragraaf A8 stelt ISA 510: “Het onvermogen van de auditor om voldoende en geschikte controle-informatie over de beginsaldi te verkrijgen, kan leiden tot één van de volgende aanpassingen van het oordeel in de controleverklaring: Vóór de hervorming van de boekhoudwet in 2015 bleek het vrij moeilijk om een gesplitst oordeel uit te spreken over de balans, de resultatenrekening en de toelichting. Sinds deze hervorming waarbij de inhoud van de jaarrekening is herzien geweest, vervallen de bezwaren tegen een gesplitst oordeel. ISA 510 (par. A8) voorziet in de mogelijkheid voor de commissaris om, in bepaalde gevallen, een gesplitst oordeel tot uitdrukking te brengen, nl. een oordeel met voorbehoud desgevallend oordeelonthouding m.b.t. de resultatenrekening en een oordeel zonder voorbehoud m.b.t. financiële positie. Een voorbeeld van deze omstandigheid wordt gegeven in sectie 2.5.4. (cf. infra). ISA 710 omschrijft de verplichtingen van de commissaris met betrekking tot de “ter vergelijking opgenomen informatie” in de jaarrekening die het voorwerp van de controle uitmaakt. Deze verplichtingen worden besproken onder andere in secties 2.3. en 1.2.10. (cf. supra). Overeenkomstig ISA 710 (par. 7) dient de commissaris te bepalen of de financiële overzichten de ter vergelijking opgenomen informatie bevatten die het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving vereist, en of deze informatie op passende wijze is geclassificeerd. Daartoe dient de commissaris te evalueren of:

Algemene principes. In het kader van een eerste controleopdracht moet de commissaris meer in het bijzonder rekening houden met ISA 510. ISA 510 omschrijft de verplichtingen van de commissaris met betrekking tot de beginsaldi in het kader van een initiële controleopdracht. Een initiële controleopdracht omvat een controle die voor de eerste keer door de commissaris wordt uitgevoerd. Conform de ISA’s gaat het met andere woorden om de situatie waarin er tijdens het voorgaande boekjaar al dan niet een commissaris was. Bij het uitvoeren van een initiële controleopdracht is de doelstelling van de commissaris met betrekking tot de beginsaldi voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen over de vraag of: beginsaldi afwijkingen bevatten die een van materieel belang zijnde invloed hebben op de jaarrekening van de lopende verslagperiode; en passende, uit de beginsaldi blijkende grondslagen voor financiële verslaggeving, op consistente wijze bij het opstellen van de jaarrekening van de lopende verslagperiode zijn toegepast, dan wel of wijzigingen van deze grondslagen op passende wijze zijn verwerkt en op adequate wijze zijn weergegeven en overeenkomstig het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving zijn toegelicht (ISA 510, par. 3). Teneinde voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen zal hij, overeenkomstig ISA 510 (par. 6 (c)) één of meer van onderstaande werkzaamheden verrichten: ingeval de financiële overzichten van het voorgaande jaar zijn gecontroleerd, de werkdocumenten van de voorgaande auditor evalueren teneinde controle- informatie over de beginsaldi te verkrijgen; evalueren of de in de lopende verslagperiode uitgevoerde controlewerkzaamheden voor de beginsaldi relevante informatie verschaffen; of specifieke controlewerkzaamheden uitvoeren om controle-informatie over de beginsaldi te verkrijgen. In bepaalde omstandigheden is het mogelijk dat de commissaris wordt geconfronteerd met een scope limitation, bijvoorbeeld door de weigering van de vennootschap om toegang te verlenen tot bepaalde personen of informatie informatie. (cf., supra, nrsrandnrsnrs. 57 en 280245)280). In haar paragraaf A8 stelt ISA 510: “Het onvermogen van de auditor om voldoende en geschikte controle-informatie over de beginsaldi te verkrijgen, kan leiden tot één van de volgende aanpassingen van het oordeel in de controleverklaring: Vóór de hervorming van de boekhoudwet in 2015 bleek het vrij moeilijk om een gesplitst oordeel uit te spreken over de balans, de resultatenrekening en de toelichting. Sinds deze hervorming waarbij de inhoud van de jaarrekening is herzien geweest, vervallen de bezwaren tegen een gesplitst oordeel. ISA 510 (par. A8) voorziet in de mogelijkheid voor de commissaris om, in bepaalde gevallen, een gesplitst oordeel tot uitdrukking te brengen, nl. een oordeel met voorbehoud desgevallend oordeelonthouding m.b.t. de resultatenrekening en een oordeel zonder voorbehoud m.b.t. financiële positie. Een voorbeeld van deze omstandigheid wordt gegeven in sectie 2.5.4. (cf. infra). ISA 710 omschrijft de verplichtingen van de commissaris met betrekking tot de “ter vergelijking opgenomen informatie” in de jaarrekening die het voorwerp van de controle uitmaakt. Deze verplichtingen worden besproken onder andere in secties 2.3. en 1.2.10. (cf. supra). Overeenkomstig ISA 710 (par. 7) dient de commissaris te bepalen of de financiële overzichten de ter vergelijking opgenomen informatie bevatten die het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving vereist, en of deze informatie op passende wijze is geclassificeerd. Daartoe dient de commissaris te evalueren of:

Algemene principes. In het kader van een eerste controleopdracht moet de commissaris meer in het bijzonder rekening houden met ISA 510. ISA 510 omschrijft de verplichtingen van de commissaris met betrekking tot de beginsaldi in het kader van een initiële controleopdracht. Een initiële controleopdracht omvat een controle die voor de eerste keer door de commissaris wordt uitgevoerd. Conform de ISA’s gaat het met andere woorden om de situatie waarin er tijdens het voorgaande boekjaar al dan niet een commissaris was. Bij het uitvoeren van een initiële controleopdracht is de doelstelling van de commissaris met betrekking tot de beginsaldi voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen over de vraag of: beginsaldi afwijkingen bevatten die een van materieel belang zijnde invloed hebben op de jaarrekening van de lopende verslagperiode; en passende, uit de beginsaldi blijkende grondslagen voor financiële verslaggeving, op consistente wijze bij het opstellen van de jaarrekening van de lopende verslagperiode zijn toegepast, dan wel of wijzigingen van deze grondslagen op passende wijze zijn verwerkt en op adequate wijze zijn weergegeven en overeenkomstig het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving zijn toegelicht (ISA 510, par. 3). Teneinde voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen zal hij, overeenkomstig ISA 510 (par. 6 (c)) één of meer van onderstaande werkzaamheden verrichten: ingeval de financiële overzichten van het voorgaande jaar zijn gecontroleerd, de werkdocumenten van de voorgaande auditor evalueren teneinde controle- informatie over de beginsaldi te verkrijgen; evalueren of de in de lopende verslagperiode uitgevoerde controlewerkzaamheden voor de beginsaldi relevante informatie verschaffen; of specifieke controlewerkzaamheden uitvoeren om controle-informatie over de beginsaldi te verkrijgen. In bepaalde omstandigheden is het mogelijk dat de commissaris wordt geconfronteerd met een scope limitation, bijvoorbeeld door de weigering van de vennootschap om toegang te verlenen tot bepaalde personen of informatie informatie. (cf., supra, nrsrandnrs. 57 en 280). 245) In haar paragraaf A8 stelt ISA 510: “Het onvermogen van de auditor om voldoende en geschikte controle-informatie over de beginsaldi te verkrijgen, kan leiden tot één van de volgende aanpassingen van het oordeel in de controleverklaring: Vóór de hervorming van de boekhoudwet in 2015 bleek het vrij moeilijk om een gesplitst oordeel uit te spreken over de balans, de resultatenrekening en de toelichting. Sinds deze hervorming waarbij de inhoud van de jaarrekening is herzien geweest, vervallen de bezwaren tegen een gesplitst oordeel. ISA 510 (par. A8) voorziet in de mogelijkheid voor de commissaris om, in bepaalde gevallen, een gesplitst oordeel tot uitdrukking te brengen, nl. een oordeel met voorbehoud desgevallend oordeelonthouding m.b.t. de resultatenrekening en een oordeel zonder voorbehoud m.b.t. financiële positie. Een voorbeeld van deze omstandigheid wordt gegeven in sectie 2.5.4. (cf. infra). ISA 710 omschrijft de verplichtingen van de commissaris met betrekking tot de “ter vergelijking opgenomen informatie” in de jaarrekening die het voorwerp van de controle uitmaakt. Deze verplichtingen worden besproken onder andere in secties 2.3. en 1.2.10. (cf. supra). Overeenkomstig ISA 710 (par. 7) dient de commissaris te bepalen of de financiële overzichten de ter vergelijking opgenomen informatie bevatten die het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving vereist, en of deze informatie op passende wijze is geclassificeerd. Daartoe dient de commissaris te evalueren of: