Příklad úplného vynětí Vzorová ustanovení

Příklad úplného vynětí. Podle čl. 23 A odst. 1 stát Alfa rezidentův příjem vyjme, pokud rezident tento příjem získává ve státě Beta a je tento způsob zamezení dvojího zdanění ujednán ve SZDZ. Podle odstavců 2 a 3 stát Beta nebude danit příjmy nerezidenta a ty budou zdaněny ve státě Alfa. Jinými slovy stát Alfa se vzdá práva zdanit příjem ve prospěch státu Beta nebo obráceně. Můžeme říct, že nerezidentský stát má právo zdanit příjem a stát rezidenta poskytuje výjimku. Dále je důležité vzít v potaz, že rezidentský stát Alfa nemusí vyjmout příjem, pokud bude stát Beta považovat příjem také za rezidentský příjem. Situaci, kdy si oba státy nárokují příjem zdanit bude řešena podle odst. 4, čl. 23 A („Tide test“). Podle čl. 23 A poskytne zápočet rezidentský stát Alfa na daň odvedenou ve státě zdroje příjmů Beta. Za podmínky, že Rezident státu Alfa má příjem z úroků nebo dividend pocházející ze státu Beta v souladu s články 10 a 11. Článek 10 a 11 dávají státu rezidenta i státu nerezidenta právo zdanit příjem z úroků nebo dividend. Pokud nastane případ, kdy stát rezidenta v tomto případě použije metodu vynětí, pak nemůže dojít ke zdanění příjmu. V takovém případě, pokud si stát rezidenta chce uchovat své právo zdanění příjmů a zároveň poskytnout úlevu od dvojího zdanění, použije pro vyloučení dvojího zdanění metodu zápočtu.113 114 Vynětí s výhradou progrese je obsaženo ve čl. 23 A odst. 3, který konstatuje, že pokud rezidentský stát vyjme příjem ze zdanění, má stále právo zahrnout příjem pro výpočet výše daně ve státě rezidenta. Toto pravidlo je uplatňováno ve státech, které mají progresivní daňovou sazbu v závislosti na výši příjmů. Uvažujme, že existuje poplatník, který ve svém rezidentském státě A obdrží příjem v hodnotě 800 tis. Kč, který by podléhal 20% dani, ale rezident má ještě příjem v hodnotě 200 tis. Kč ze státu B a součet jeho celosvětových příjmů činí 1 mil. Kč. Pokud by poplatník příjem pocházel výhradně z jeho rezidentského státu, dostal by se do pásma daňové sazby ve výši 30%. Nicméně 30% daňovou sazbou bude zdaněn pouze jeho příjem v hodnotě 800 tis. Kč. To znamená, že daň, kterou zaplatí bude 240 tis. Kč a nikoliv 300 tis. Kč.