Måling av skattekostnad. Skattekostnaden er den periodiserte resultatskatten som er sammenstilt med regn- skapsmessig resultat. Skattekostnaden består av betalbar skatt og utsatt skatt. Måle- problemene gjelder bare utsatt skatt. Et omdiskutert spørsmål er om beregningen av utsatt skatt skal omfatte alle midlertidi- ge forskjeller (full avsetning) eller begrenses til de midlertidige forskjellene som det er sannsynlig vil reversere innen overskuelig fremtid (delvis avsetning). Argumentasjo- nen for delvis avsetning er at reversering av eksisterende midlertidige forskjeller vil bli nøytralisert ved at de erstattes av nye midlertidige forskjeller. Det argumenteres derfor med at visse midlertidige forskjeller fremstår som permanente og ikke kommer til be- skatning. Dette synet kan avvises med at eksistensen av en skatteøkende midlertidig forskjell uansett vil medføre høyere fremtidige skattemessige resultater. I NOU 1992:13 om regnskapsmessig behandling av skatt ble delvis avsetning forkastet. Lov- givningen bygger derfor på full avsetning. Fremgangsmåten ved beregning av utsatt skatt er å ta utgangspunkt i midlertidige for- skjeller mellom regnskapsmessige og skattemessige balanseverdier ved periodens slutt (gjeldsmetoden). Skatteøkende midlertidige forskjeller inneholder en utsatt skattefor- pliktelse. Regnskapsmessig er denne å betrakte som en vanlig forpliktelse som det må avsettes for. Skattereduserende midlertidige forskjeller sammen med underskudd til fremføring inneholder en mulig utsatt skattefordel. Skattefordelen kan realiseres ved nøytralisering av skattevirkningen av skatteøkende midlertidige forskjeller, jf. avsnitt
Måling av skattekostnad. Måling av skattekostnad for rederiselskaper omfatter både spørsmål om måling av ut- satt skatt knyttet til ubeskattet egenkapital ved inntreden og utsatt skatt knyttet til sene- re regnskapsmessige resultater. Virkelig verdi av en utsatt skatteforpliktelse og skattefordel er nåverdien av den frem- tidige skattebetalingen. Det er i praksis store vanskeligheter med å benytte en nåver- dimodell ved beregning av utsatt skatt og utsatt skattefordel. Det er i NOU 1992:13 etter en samlet vurdering lagt til grunn at utsatt skatteforpliktelse og utsatt skattefordel skal vurderes til nominell verdi. Dette er også utgangspunktet for beregning av utsatt skatt knyttet til ubeskattet egenkapital ved inntreden og senere regnskapsmessige re- sultater i det nye rederibeskatningssystemet. Utsettelsen av beskatning av resultatet i rederibeskatningsordningen vil kunne få en så vesentlig effekt på nåverdien av fremtidig skattebetaling at regnskapene kan bli misvi- sende dersom ikke dette hensyntas. Nåverdieffekten skal derfor gjenspeiles i regnska- pene, basert på en praktisk tilnærmingsmetode. Størrelser som vil påvirke denne nå- verdieffekten er selskapets uttaksbeslutning og eksistensen av beskattet og ubeskattet egenkapital.
Måling av skattekostnad. Skattekostnad er resultatskatt sammenstilt med regnskapsmessig resultat og består av betalbar skatt og utsatt skatt. Utgangspunktet for beregning av utsatt skatt er midlertidige forskjeller mellom regn- skapsmessige og skattemessige balanseverdier, samt underskudd til fremføring. Be- regningen foretas etter en utligningsmetode. Skattereduserende midlertidige forskjeller og underskudd til fremføring utlignes mot skatteøkende midlertidige forskjeller som reverserer innenfor samme tidsrom. Utsatt skatt beregnes på nettogrunnlaget etter ut- ligning. Utsatt skattefordel på skattereduserende midlertidige forskjeller og under- skudd til fremføring som ikke inngår i utligningen må realiseres gjennom fremtidig inntjening. Balanseføring av utsatt skattefordel er avhengig av en sannsynliggjøring av skattepliktig inntekt i fremtidige år. Det skal foretas full avsetning etter gjeldsmetoden og uten diskontering til nåverdi. For konserndannelse som er oppkjøp og for fusjon og fisjon som er egenkapitaltransaksjo- ner, er vurdering til nåverdi den prefererte løsningen. Vurdering til nominell verdi er tillatt av praktiske årsaker. For rederiforetak skal nåverdieffekten av de særskilte skat- tereglene hensyntas. Ved beregning av utsatt skatt eller utsatt skattefordel i balansen anvendes skattereglene på balansedagen. Virkningen av endring i skatteregler og skattestatus inngår i skatte- kostnaden i perioden. Utsatt skatt i resultatregnskapet fremkommer slik: Netto utsatt skatt eller skattefordel i balansen ved periodens slutt minus utsatt skatt og skattefordel på andre midlertidige forskjeller som er kommet til i perioden ved for eksempel oppkjøp, fusjon, fisjon eller ved anven- delse av spesielle skattebestemmelser og som er balanseført direkte minus utsatt skatt og utsatt skattefordel som for øvrig er ført direkte i balansen minus netto utsatt skatt eller skattefordel i balansen ved periodens begynnelse.