ANDERE ASPECTEN. De interne beheersing en de commissaris (korte herinnering) Tijdens de uitvoering van zijn controle, dient de commissaris, overeenkomstig ISA 315 (Herzien), inzicht te verwerven in interne beheersingsactiviteiten die voor de controle relevant zijn, te weten die waarvan hij van oordeel is dat het noodzakelijk is dat hij er inzicht in krijgt om de risico's op een afwijking van materieel belang op het niveau van beweringen in te schatten en om verdere controlewerkzaamheden die op de ingeschatte risico's inspelen op te zetten. Bij de uitvoering van deze werkzaamheden, zou de commissaris kunnen vaststellen dat de interne beheersingsactiviteiten die voor de controle relevant zijn niet efficiënt zijn en dat hij hierop niet kan steunen. Voor zover dit in overeenstemming is met ISA 330, zal hij voldoende en geschikte controleinformatie verkrijgen door zijn werkzaamheden aan te passen door gebruik te maken van gegevensgerichte controles (detailcontroles en gegevensgerichte cijferanalyses). In onderhavig boek worden verschillende situaties besproken betreffende het identificeren van een van materieel belang zijnde afwijking of de onmogelijkheid om voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen die al dan niet voortvloeit uit een tekortkoming in de interne beheersing, alsook de impact ervan op het oordeel van de commissaris. Wanneer de commissaris geconfronteerd wordt met interne beheersingsmaatregelen binnen de entiteit die niet efficiënt zijn maar hij in staat is geweest om voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen zodat hij een oordeel zonder voorbehoud tot uitdrukking kan brengen, zal het over het algemeen niet gepast zijn om deze situatie aan te halen in zijn commissarisverslag, bijvoorbeeld in een paragraaf inzake overige aangelegenheden, om elke mogelijke dubbelzinnigheid omtrent het tot uitdrukking gebracht oordeel te vermijden (zie tevens, supra, sectie 1.2.7.). In bepaalde specifieke omstandigheden zal de commissaris de algemene vergadering wensen in te lichten over de gevolgen van interne beheersingsmaatregelen die niet efficiënt zijn op de reikwijdte van zijn controlewerkzaamheden. (ISA 706 (Herzien), par. A9) Deze uitzonderlijke communicatie ontheft de commissaris evenwel niet van de verplichting om de vastgestelde tekortkomingen inzake de administratieve organisatie en de interne beheersing aan de met governance belaste personen mee te delen (ISA 265), bijvoorbeeld in een aanbevelingsbrief van de commissaris.
