Odúčtování z důvodu významné změny smluvních podmínek. Banka odúčtuje finanční aktivum (například úvěr poskytnutý klientovi), pokud byly jeho podmínky nově sjednány, takže se jedná v podstatě o nový úvěr. Případný rozdíl, na který zatím nebyla zaúčtována ztráta ze snížení hodnoty, se vykáže jako zisk nebo ztráta z odúčtování v řádku „Čistá ztráta ze snížení hodnoty finančních aktiv“. Nově zaúčtované úvěry se pro účely stanovení výše očekávaných úvěrových ztrát zařazují do úrovně 1, s výjimkou případů, kdy se úvěr považuje za nakoupené nebo vzniklé úvěrově znehodnocené finanční aktivum (POCI, purchased or originated credit impaired). Taková finanční aktiva se při prvotním zaúčtování zařazují do úrovně 3 a jejich účetní hodnota již zohledňuje ztráty očekávané za celou dobu trvání finančního aktiva. Banka při posuzování možného odúčtování úvěru poskytnutého klientovi zohledňuje mimo jiné následující faktory: ◼ změna měny, v níž je úvěr vyjádřen, ◼ změna úrokové sazby - přechod z fixního režimu na float nebo naopak, ◼ kapitalizace pohledávky, ◼ změna protistrany, ◼ zda v důsledku změny podmínek finanční nástroj již nesplňuje test SPPI (viz níže). Pokud změna smluvních podmínek nevede k podstatným rozdílům v peněžních tocích, finanční aktivum se neodúčtuje. Banka zaúčtuje zisk nebo ztrátu na základě změny peněžních toků diskontovaných původní efektivní úrokovou mírou, a to v částce, na kterou zatím nebyla zaúčtována ztráta ze snížení hodnoty. Finanční závazek je odúčtován, když je závazek splněn, zrušen nebo vyprší jeho platnost. Pokud je stávající finanční závazek nahrazen jiným od stejného věřitele za podstatně odlišných podmínek nebo jsou podmínky stávajícího závazku podstatně změněny, považuje se taková výměna nebo změna za odúčtování původního závazku a uznání nového závazku. Podmínky se podstatně liší, pokud se diskontovaná současná hodnota peněžních toků podle nových podmínek, včetně veškerých zaplacených poplatků bez jakýchkoli přijatých poplatků a diskontovaných pomocí původní efektivní úrokové sazby, liší alespoň o 10% od diskontované současné hodnoty zbývajících peněžních toků původního finančního závazku. Rozdíl mezi účetní hodnotou původního finančního závazku a zaplacenou protihodnotou se vykazuje v hospodářském výsledku.
