Veron kiertämisen tunnistaminen. 39 3.3.2 Keinotekoisuuden määrittely EUT:n oikeuskäytännössä 43 3.3.3 PPT ja veron kiertämisen estäminen 45 3.4 Verotusvallan tasapainoinen jakautuminen oikeuttamisperusteena 48 3.4.1 Oikeuskäytäntö 48 3.4.2 PPT ja verotusvallan tasapainoinen jakautuminen 52 4 EU-OIKEUKSIEN VÄÄRINKÄYTÖN KIELTO SEKUNDAARIOIKEUDESSA 54 4.1 Direktiivien veronkiertomääräykset 54 4.1.1 Tulkinta 54 4.1.2 Järjestelyn aitous 57 4.2 EU-oikeuksien väärinkäytön kielto yleisenä periaatteena 60 4.2.1 Keskeinen tarkoitus vai keinotekoisuus väärinkäytön alarajana? 60 4.2.2 PPT ja keinotekoisuuden vaatimus 65 5 SUHTEELLISUUSPERIAATE 67 5.1 Todistustaakka 67 5.1.1 Oikeuskäytäntö 67 5.1.2 Viranomaisen näyttökynnys PPT:ssä 70 5.2 Oikeusvarmuus 72 5.2.1 Oikeuskäytäntö 72 5.2.2 PPT oikeusvarmuuden kannalta 76 5.3 Veronkiertomääräyksen oikeusvaikutukset 78 6 LOPPUPÄÄTELMÄT 82 Aarnio 1989 Xxxxxx, Aulis: Laintulkinnan teoria – Yleisen oikeustieteen oppikirja. Porvoo, 1989. Avella 2012 Xxxxxx, Xxxxxxxxx: Using EU Law to Interpret Undefined Tax Treaty Terms: Article 31(3)(c) of the Vienna Convention on the Law of Treaties and Article 3(2) of the OECD Model Convention. World Tax Journal, Volume 4, 2/2012, s. 95–124. Xxxx Xxxxxx 2017 Xxxx Xxxxxx, Xxxxxx: GAARs and Treaties: From the Guiding Principle to the Principal Purpose Test. What Have We Gained from BEPS Action 6? Intertax, Volume 45, 6–7/2017, s. 432–446. Brauner 2018 Xxxxxxx, Xxxxx: McBEPS: The MLI – The First Multilateral Tax Treaty that Has Never Been. Intertax, Volume 46, 1/2018, s. 6–17. Bundgaard ym. 2018 Xxxxxxxxx, Xxxxx – Xxxxxxx Xxxxxxx, Xxxxx – Xxxx, Xxxxxxx – Xxxxxxxx Xxxxxxx, Xxxxxx – Xxxxx, Xxxx Xx: European Union - When Are Domestic Anti-Avoidance Rules in Breach of Primary and Secondary EU Law? - Com- ments Based on Recent ECJ Decisions. European Taxation, Volume 58, 4/2018, s. 130–139. Chand 2018 Xxxxx, Xxxxxx: The Principal Purpose Test in the Multilateral Convention: An in-depth Analysis. Intertax, Volume 46, 1/2018, s. 18–44. Cordewener 2017 Xxxxxxxxxx, Xxxx: Anti-Abuse Measures in the Area of Direct Taxation: To- wards Converging Standards under Treaty Freedoms and EU Directives? EC Tax Review, Volume 26, 2/2017, s. 60–66. Danon 2018 Xxxxx, Xxxxxx: Treaty Abuse in the Post-BEPS World: Analysis of the Policy Shift and Impact of the Principal Purpose Test for MNE Groups. Bulletin for International Taxation, Volume 72, 1/2018, s. 31–55. Debelva – Luts 2015 Xxxxxxx, Xxxxx – Xxxx, Joris: The General Anti-Abuse Rule of the Parent...
Veron kiertämisen tunnistaminen. Vaikka perusvapautta rajoitettaisiinkin veronkiertomääräyksellä, voi rajoitus olla hyväk- syttävissä rule of reason -periaatteen mukaisesti yleistä etua koskevien oikeuttamispe- rusteiden nojalla.191 Oikeusvarmuuden periaatetta on siitä huolimatta aina pidettävä lainsäädännön soveltamisen lähtökohtana. Periaate edellyttää, että EU-oikeuden piiriin 188 de Broe 2016, s. 243. 189 Xxxxxxxx – Xxxxxxx 2017, s. 333. 190 Ks. Kuźniacki 2018, s. 285. 191 Helminen 2018 A, s. 132. kuuluva lainsäädäntö ja tilanteet ovat ennustettavia. Yksi seuraamus tästä on, että ve- rovelvolliselle on sallittava suotuisimman fiskaalisen keinon hyödyntäminen. Jos vero- velvollinen on oikeutettu tiettyyn ennakoitavissa olevaan veroetuun, on sen myös saa- tava käyttää hyväksi tätä etua.192 Tämä on vahvistettu tapauksessa C-255/02 Halifax: