Aangepast oordeel. Een aangepast oordeel dient, overeenkomstig paragraaf 17 van ISA 700 (Herzien) en ISA 705 (Herzien), tot uitdrukking te worden gebracht enerzijds indien de jaarrekening een (niet gecorrigeerde) afwijking van materieel belang bevat, of anderzijds indien de commissaris niet in staat is om voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen dat de jaarrekening geen afwijkingen van materieel belang bevat, in overeenstemming met het van toepassing zijnde boekhoudkundig referentiestelsel. Al naargelang het geval kan een aangepast oordeel de vorm aannemen van een “oordeel met voorbehoud”, een “afkeurend oordeel” of een “oordeelonthouding”). Verder zal de commissaris zijn professionele oordeelsvorming toepassen aangaande het al dan niet van materieel belang zijn (materiality) en het al dan niet van diepgaande invloed zijn (pervasiveness) van het (mogelijk) effect van de aangelegenheid die aan de basis ligt van de aanpassing van het oordeel, zoals vermeld in onderstaand overzicht (0): Aard van de aangelegenheid die tot de aanpassing leidt De oordeelsvorming van de commissaris over de diepgaande invloed van de gevolgen of mogelijke gevolgen voor de jaarrekening Van materieel belang maar zonder diepgaande invloed (Material but not pervasive) Van materieel belang en met diepgaande invloed (Material and pervasive) De jaarrekening bevat een afwijking Oordeel met voorbehoud (a) Afkeurend oordeel (b) Onmogelijkheid om voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen Oordeel met voorbehoud (a) Oordeelonthouding (c) Overeenkomstig paragraaf 5 (a) van ISA 705 (Herzien) zijn de gevolgen met een diepgaande invloed die welke, op grond van de oordeelsvorming van de commissaris: Niet beperkt zijn tot specifieke elementen, rekeningen of posten van de financiële overzichten; Indien ze wel daartoe beperkt zijn, een substantieel deel van de financiële overzichten vertegenwoordigen of zouden kunnen vertegenwoordigen; of Met betrekking tot toelichtingen, van fundamenteel belang zijn voor het begrip van gebruikers van de financiële overzichten. In het geval van een aangepast oordeel dient de commissaris, onmiddellijk volgend op de oordeelssectie, een sectie op te nemen waarin de redenen worden opgenomen die de commissaris ertoe hebben geleid een dergelijk oordeel tot uitdrukking te brengen, met als subtitel “Basis voor [het oordeel met voorbehoud/ het afkeurend oordeel/ de oordeelonthouding]”:
Aangepast oordeel. § 118. De beroepsbeoefenaar formuleert duidelijk een passend gewijzigd oordeel (met voorbehoud, negatief of oordeelonthouding) betreffende de financiële overzichten :